Valor de La Mercancía

Valor de la mercancía
El valor de la mercancía en aduana será el valor de transacción, precio de compra más costes de
entrega, en el momento de entrada en la UE. Conoce sus características
Índice
• Concepto de valor en aduana
• Valor de transacción. Definición
• Valor de transacción. Ajustes sobre el valor de transacción
• Valor de transacción. Base imponible
• Métodos secundarios de valoración. Cuándo se utilizan y cuáles son
• Métodos secundarios de valoración. Valor de transacción de mercancías idénticas
• Métodos secundarios de valoración. Valor de transacción de mercancías similares
• Métodos secundarios de valoración. Método deductivo (precio unitario)
• Métodos secundarios de valoración. Método de valor calculado o coste de
producción
• Métodos secundarios de valoración. Método del último recurso
• Ventas entre empresas vinculadas. Valor de transacción cuando existe vinculación
• Ventas entre empresas vinculadas. Descuentos en factura
• Declaración de valor. Qué es el documento DV1 y dispensa de presentación
• Casos especiales de valoración. Justificación de otras valoraciones
• Casos especiales. Contrato leasing financiero y vehículos usados
• Glosario de abreviaturas
05/12/2023 - Casos especiales. Contrato leasing financiero y vehículos usados Página 1

Concepto de valor en aduana
Es importante saber cuál es el valor en aduana de una mercancía para la aplicación del arancel
aduanero de las Comunidades europeas, así como de otras medidas distintas de las arancelarias
establecidas por disposiciones comunitarias específicas en el marco de los intercambios de
mercancías.
El valor en aduana de las mercancías importadas será su valor de transacción es decir, el precio
realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando éstas se vendan para su exportación al
territorio aduanero de la Unión, ajustado, en su caso.
Con carácter general, el valor en aduana es la base imponible de la deuda aduanera, calculada
de conformidad con lo establecido en los artículos 69 y siguientes del Código Aduanero de la
Unión (CAU).
El cálculo de la base imponible puede hacerse sobre una magnitud física (el bien o producto),
sobre el valor que tenga la mercancía o, sobre una combinación de ambas. Aplicándose sobre
ellas unos derechos específicos, ad valorem, o mixtos, respectivamente.
Ayuda
Compendio de la Comisión Europea sobre valor (inglés 2022)
Preguntas frecuentes. INFORMA Valor mercancía
Normativa
Normativa de la Unión Europea

Valor de transacción. Definición
Es el método principal de valoración en aduanas.
Es el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando éstas se vendan para su
exportación al territorio aduanero de la Unión, ajustado, en su caso.
El valor de transacción se aplicará siempre que se cumplan las condiciones siguientes:
• que no existan restricciones para la utilización o disposición de las mercancías por parte del
comprador
• que ni la venta ni el precio estén sujetos a condiciones o consideraciones que impidan
determinar el valor de las mercancías que deban valorarse,
• que ninguno de los beneficios derivados de la reventa, cesión o utilización poserior de las
mercancías por el comprador repercuta directa o indirectamente en el vendedor, salvo que el
valor pueda ajustarse convenientemente
• que no exista vinculación entre comprador y vendedor o la vinculación no tenga influencia en
el precio
De la definición del valor de transacción se desprende que para poder aplicar el método del valor
de transacción como método de valoración es necesario que exista una venta y que esa venta
haya sido para la exportación al territorio aduanero de la Unión, lo que supone en primer
término, excluir a aquellas transacciones que no lo son.
No existe venta cuando se efectúa un suministros gratuitos (regalos, donaciones, muestras etc)
mercancías importadas en ejecución de un contrato de alquiler o de leasing, mercancías
entregadas en préstamo que siguen siendo propiedad del expedidor, etc.
En estos casos deberemos recurrir a otros métodos distintos al método del valor de transacción.
La venta debe realizarse, igualmente, para la exportación con destino al territorio aduanero
de la Unión, sin que sea relevante el lugar de residencia del vendedor, que puede estar en
cualquier país, incluso en el país de importación.
Ayuda
Normativa

Valor de transacción. Ajustes sobre el

valor de transacción
Para determinar el valor en aduana se sumarán al precio realmente pagado o por pagar:
a. los siguientes elementos en la medida en que los soporte el comprador y no estén incluidos en
el precio realmente pagado o que debe pagarse por las mercancías:
• las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra
• el coste de los envases que, a efectos aduaneros, formen un todo con la mercancía
• el coste de embalaje (mano de obra y materiales)
b. el valor, imputado en forma adecuada, de los siguientes bienes y servicios, cuando hayan sido
suministrados directa o indirectamente por el comprador, gratuitamente o a precios reducidos,
y utilizados en la producción y venta para la exportación de las mercancías importadas, en la
medida en que dicho valor no esté incluido en el precio realmente pagado o por pagar:
• materiales, componentes, partes y elementos similares
• herramientas, matrices, moldes y objetos similares
• trabajos de ingeniería, de desarrollo, artísticos y de diseño, planos y croquis, realizados
fuera de la Unión y necesarios para la producción de las mercancías importadas
c. los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías objeto de valoración, que
el comprador esté obligado a pagar, directa o indirectamente, como condición de la venta de
dichas mercancías, en la medida en que tales cánones y derechos de licencia no estén
incluidos en el precio realmente pagado o por pagar
d. el valor de cualquier parte del producto de una posterior reventa, cesión o utilización de las
mercancías importadas, que revierta directa o indirectamente al vendedor
e. los siguientes costes hasta el lugar por donde se introducen las mercancías en el territorio
aduanero de la Unión:
• los gastos de transporte y de seguro de las mercancías importadas
• los gastos de carga y de manipulación asociados al transporte de las mercancías
importadas
Al determinar el valor en aduana, no se incluirán los siguientes elementos:
• los gastos de transporte de las mercancías importadas, después de su entrada en el territorio

aduanero de la Unión
• los gastos de construcción, instalación, montaje, mantenimiento o asistencia técnica,
realizados después de la entrada de las mercancías importadas en el territorio aduanero de la
Unión
• intereses derivados de un acuerdo de financiación concertado por el comprador
• derechos de reproducción en la Unión de las mercancías importadas
• las comisiones de compra
• los derechos de importación y otros gravámenes pagaderos en la Unión como consecuencia
de la importación o la venta de las mercancías

Ayuda
Normativa

Valor de transacción. Base imponible
1. La base imponible para calcular los derechos de aduanas o aranceles es el valor en

aduana de las mercancías que se quieren importar.
• El valor en aduana se calcula, generalmente, sobre el valor de transacción de la
mercancía. Este valor pueda ser objeto de ajustes, positivos o negativos, en función de las
condiciones de entrega, vinculaciones, cánones, etc.
2. La base imponible del IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido) es la siguiente:
• Al valor en aduana, determinados según la normativa aduanera se le suman los derechos
arancelarios calculados conforme al apartado anterior, más todos los impuestos que le
correspondan según el producto importado.
Calculada la base imponible del IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido) se le aplica el tipo
impositivo que corresponda, determinando la cuota de IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido).
Ayuda
Normativa

Métodos secundarios de valoración.

Cuándo se utilizan y cuáles son
En los casos en que no se pueda determinar el valor en aduana utilizando el valor de

transacción, la normativa sobre valoración aduanera tiene previstos cinco procedimientos
secundarios para determinar dicho valor:
1. Valor de transacción de mercancías idénticas.

2. Valor de transacción de mercancías similares.
3. Procedimiento sustractivo o deductivo (precio unitario).
4. Procedimiento aditivo o del valor calculado.
5. Procedimiento del último recurso.
Importante: Estos métodos deben aplicarse en el mismo orden en que se enumeran (salvo
3 y 4, que pueden invertirse).
Ayuda
Normativa

Métodos secundarios de valoración. Valor

de transacción de mercancías idénticas
El valor de transacción de mercancías idénticas, se utiliza en el caso de no poder aplicar el

método principal de valor de transacción, y es el que tendrían otras mercancías idénticas a las
importadas, producidas en el mismo país y que sean iguales en todos los aspectos, incluidas
sus características físicas, su calidad y su prestigio comercial. Las pequeñas diferencias de
aspecto no impedirán que se consideren idénticas las mercancías que en todo lo demás se
ajusten a la definición.
Ayuda
Normativa

Métodos secundarios de valoración. Valor

de transacción de mercancías similares
El valor de transacción de mercancías similares, sustitutivo del valor de transacción como método
principal, y del valor de mercancías idénticas, es el aplicable a otras mercancías similares a las
importadas, producidas en el mismo país y que, sin ser iguales en todos los aspectos,
presenten unas características y una composición semejantes que les permitan cumplir las
mismas funciones y ser comercialmente intercambiables. Para determinar si unas mercancías son
similares habrá que tomar en consideración, entre otros factores, su calidad, su prestigio
comercial y la existencia de una marca de fábrica o de comercio.
Ayuda
Normativa


Método deductivo (precio unitario)
Cuando no existe el valor de transacción como método principal, ni de mercancías idénticas ni

similares, se determinará el valor en aduana aplicando el método deductivo o sustractivo: a partir
del precio unitario al que se venda en el territorio aduanero de la Unión, a personas no vinculadas
con los vendedores, la mayor cantidad total de las mercancías importadas o de otras mercancías
idénticas o similares a las importadas, con deducción de aquellos elementos que no deben formar
parte del valor en aduanas.
Ayuda
Normativa


Método de valor calculado o coste de
producción
Cuando no son aplicables sucesivamente los valores de transacción (método principal), ni los de
mercancías idénticas, similares o el método deductivo, se aplica el método de valor calculado o
coste de producción, que es la suma de los siguientes conceptos:
• coste o valor de los materiales y del proceso de fabricación o transformación empleados en la

producción de las mercancías importadas,
• una cantidad en concepto de beneficios y gastos generales, igual a la que suele cargarse en
las ventas de mercancías de la misma naturaleza o especie que las que se valoren,
efectuadas por productores del país de exportación en operaciones de exportación con
destino a la Unión,
• coste o valor del transporte, seguro, carga, etc., hasta el lugar de introducción en el TAU
(Territorio Aduanero de la Unión).
Ayuda
Normativa


Método del último recurso
Si el valor en aduana no pudiera determinarse con los métodos citados en las referencias
anteriores (artículos 70 y 74, ap. 1 y 2) del Código Aduanero de la Unión, se calculará basándose
en la información disponible en el territorio aduanero de la Unión, utilizando medios razonables
que se ajusten a los principios y disposiciones generales.
El valor en aduana determinado por este método no se basará en:
1. el precio de venta en la Unión Europea de mercancías producidas en la misma,

2. un sistema que prevea la aceptación del valor más alto entre dos posibles,
3. el precio de mercancías en el mercado nacional del país de exportador,
4. el coste de producción distinto de los valores calculados que se hayan determinado para
mercancías idénticas o similares conforme a art. 74.2.d) del CAU (Código Aduanero de la
Unión),
5. los precios de exportación a un tercer país,
6. valores en aduana mínimos,
7. valores arbitrarios o ficticios.
Ayuda
Normativa

Ventas entre empresas vinculadas. Valor

de transacción cuando existe vinculación
El valor de transacción es aceptable si se prueba que la vinculación no ha influido en el

precio pagado o por pagar. Cabe entender que existe vinculación, en los siguientes casos:
• Vinculación definida en función de una relación socio-sociedad: se incluyen en esta categoría

los supuestos en los que una persona cualquiera posee, controla o tiene directa o
indirectamente el 5 por 100 o más de las acciones o títulos con derecho a voto de una y otra
(letra d del art. 143.1)
• Vinculación en operaciones entre una sociedad y sus administradores o consejeros; incluye
los supuestos en los que una de las partes forma parte de la dirección o del consejo de
administración de la empresa de la otra o viceversa (letra a del art. 143.1)
• Vinculación por relaciones establecidas entre entidades del mismo grupo societario o entre
sociedades controladas por los mismos socios o por un grupo familiar. Así, cabe incluir aquí,
las empresas asociadas (letra b del art. 143.1); los supuestos en los que una parte
interviniente controla, directa o indirectamente, a la otra (letra e del art. 143.1); cuando ambas
entidades sean controladas, directa o indirectamente, por una tercera persona (letra f del art.
143.1), y cuando las intervinientes, juntas, controlen, directa o indirectamente, a una tercera
persona (letra g del art. 143.1)
• Otras relaciones en las que una de las partes es empleada de la otra (letra c del art. 143.1), y
cuando las partes intervinientes son miembros de la misma familia (letra h del art.143.1),
supuesto en el que se incluye, por dicción literal del precepto, a marido y mujer; ascendiente y
descendientes en línea directa, en primer grado; hermanos y hermanas (carnales,
consanguíneos o uterinos); ascendientes y descendientes en línea directa, en segundo grado;
tío o tía y sobrino o sobrina; suegros y yerno o nuera; y cuñados y cuñadas
Ayuda
Normativa

Ventas entre empresas vinculadas.

Descuentos en factura
Lo primero que hay que analizar es si existe vinculación entre el distribuidor oficial y la empresa
importadora, para rechazar el valor de transacción declarado, en los términos establecidos en el
Código Aduanero y su Reglamento de Aplicación y si la vinculación ha influido en el precio.
A efectos de calcular el valor en aduana, con carácter general los descuentos se admitirán si se
refieren a las mercancías importadas, responden a un esquema prefijado de antemano (cláusulas
contractuales), y siempre que sean descuentos generalmente aceptados en el sector comercial
de que se trate.
Para admitir un descuento superior al que se considere habitual en el sector comercial

considerado, sólo debe aceptarse si el adquirente puede demostrar, en su caso, que las
mercancías se venden realmente al precio declarado como precio realmente pagado o por pagar
y el descuento está aún vigente en el momento del cálculo.
Ayuda
Normativa

Declaración de valor. Qué es el documento

DV1 y dispensa de presentación
La declaración del valor en aduana es un documento que debe presentarse a las autoridades
aduaneras cuando el valor de las mercancías importadas excede de 20.000 euros. Debe
cumplimentarse en el impreso DV1, cuyo modelo figura en el Anexo 8 del Reglamento Delegado
(UE (Unión Europea)) 2016/341 de la Comisión de 17 de diciembre de 2015.
La finalidad principal de este requisito es establecer el valor de la transacción para fijar el valor en
aduana (base imponible) sobre el que se aplican los derechos arancelarios.
Dispensa de la presentación del DV1
Las autoridades aduaneras podrán dispensar de la obligación de suministrar la declaración de

valor (documento DV1) cuando el valor en aduana de las mercancías de que se trate no se pueda
determinar aplicando el artículo 70 del Código aduanero de la Unión.
Además, salvo cuando sea indispensable para la correcta determinación del valor en aduana, las
autoridades aduaneras dispensarán de la obligación de suministrar la declaración de valor
(documento DV1) en cualquiera de los casos siguientes:
a. Cuando el valor en aduana de las mercancías importadas no exceda de 20.000 EUR por envío
y siempre que el envío no forme parte de envíos fraccionados o múltiples expedidos por un
mismo expedidor a un mismo destinatario.
b. Cuando la operación subyacente al despacho a libre práctica de las mercancías no revista
carácter comercial.
c. Cuando la comunicación de los datos en cuestión no sea necesaria con vistas a la aplicación
del arancel aduanero común.
d. Cuando los derechos de aduana previstos en el arancel aduanero común no sean exigibles.
Finalmente, en caso de que el intercambio de mercancías se produzca entre el mismo vendedor y

el mismo comprador de forma continuada y en las mismas condiciones comerciales, las
autoridades aduaneras podrán dispensar del cumplimiento del requisito de suministrar la
declaración de valor (documento DV1).
Ayuda
Normativa


Casos especiales de valoración.

Justificación de otras valoraciones
Hay ocasiones en que, por la particular naturaleza de las mercancías que se han de valorar o por
las circunstancias de las operaciones determinantes de la importación, no es posible aplicar el
método del valor de transacción ni de los secundarios.
Esto puede suceder con los vehículos y maquinaria usados, las mercancías importadas en virtud
de un contrato de alquiler o leasing, etc. En tales supuestos, es preciso recurrir al artículo 74.3
del Código Aduanero de la Unión y 144 del Reglamento de Ejecución 2447/2015, utilizando
criterios razonables, compatibles con los principios y disposiciones generales del Acuerdo de
Valoración del GATT (Acuerdo General sobre Aranceles de Aduanas y Comercio) y del artículo
VII del Acuerdo General sobre Aranceles de Aduanas y Comercio (GATT).
Algunos criterios para casos especiales de valoración figuran en la Instrucción 1/2004, de 27 de

febrero, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, de valoración
en aduanas de las mercancías.
Ayuda
Normativa

Casos especiales. Contrato leasing

financiero y vehículos usados
Contrato leassing financiero
Estamos ante un supuesto especial de valoración y, en este caso, al no existir una venta
propiamente dicha, no se puede aplicar el método principal de valoración, el valor de transacción.
Por lo tanto, hay que acudir a los métodos secundarios de valoración, en particular, el
denominado último recurso, previsto en los artículos 74.3 del Código Aduanero de la Unión,
y 144 del Reglamento de Ejecución 2447/2015.
La Instrucción 1/2004, de 27 de febrero, de la Dirección General de la Agencia Estatal de la

Administración Tributaria, de valoración en aduana de las mercancías (BOE (Boletín Oficial del
Estado) número 63, de 13-3-2004), contiene en su Norma Cuarta, apartado 5, una detallada
exposición del tema, incluyendo fórmulas y ajustes que permiten determinar el valor en aduana de
esta clase de mercancía.
Vehículos usados
Afecta a los vehículos usados clasificados como tales en el capítulo 87 de la Nomenclatura

Combinada (mirar en clasificar una mercancía); se excluyen los vehículos destinados a un uso
especializado, así como los modelos de época o de colección, a los que se aplicará la
normativa general.
La regla de valoración es distinta en función de las situaciones que se den: la importación es

consecuencia inmediata de una venta, no ha habido venta inmediata anterior a la importación,
etc.
Ayuda
Normativa

Glosario de abreviaturas
Glosario de abreviaturas
1. BOE: Boletín Oficial del Estado
2. CAU: Código Aduanero de la Unión
3. GATT: Acuerdo General sobre Aranceles de Aduanas y Comercio
4. IVA: Impuesto sobre el Valor Añadido
5. TAU: Territorio Aduanero de la Unión
6. UE: Unión Europea

Documento generado con fecha 05/Diciembre/2023 en la dirección web

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Concepto de valor en aduana

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Valor de transacción. Definición

Es el método principal de valoración en aduanas.

El valor de transacción se aplicará siempre que se cumplan las condiciones siguientes:

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Valor de transacción. Ajustes sobre el

Al determinar el valor en aduana, no se incluirán los siguientes elementos:

• los gastos de transporte de las mercancías importadas, después de su entrada en el territorio

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Valor de transacción. Base imponible

1. La base imponible para calcular los derechos de aduanas o aranceles es el valor en

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Métodos secundarios de valoración.

En los casos en que no se pueda determinar el valor en aduana utilizando el valor de

1. Valor de transacción de mercancías idénticas.

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Métodos secundarios de valoración. Valor

El valor de transacción de mercancías idénticas, se utiliza en el caso de no poder aplicar el

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Métodos secundarios de valoración. Valor

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Métodos secundarios de valoración.

Cuando no existe el valor de transacción como método principal, ni de mercancías idénticas ni

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Métodos secundarios de valoración.

• coste o valor de los materiales y del proceso de fabricación o transformación empleados en la

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Métodos secundarios de valoración.

El valor en aduana determinado por este método no se basará en:

1. el precio de venta en la Unión Europea de mercancías producidas en la misma,

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Ventas entre empresas vinculadas. Valor

El valor de transacción es aceptable si se prueba que la vinculación no ha influido en el

• Vinculación definida en función de una relación socio-sociedad: se incluyen en esta categoría

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Ventas entre empresas vinculadas.

Para admitir un descuento superior al que se considere habitual en el sector comercial

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Declaración de valor. Qué es el documento

Dispensa de la presentación del DV1

Las autoridades aduaneras podrán dispensar de la obligación de suministrar la declaración de

Finalmente, en caso de que el intercambio de mercancías se produzca entre el mismo vendedor y

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Normativa de la Unión Europea

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Casos especiales de valoración.

Algunos criterios para casos especiales de valoración figuran en la Instrucción 1/2004, de 27 de

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Casos especiales. Contrato leasing

Contrato leassing financiero

La Instrucción 1/2004, de 27 de febrero, de la Dirección General de la Agencia Estatal de la

Afecta a los vehículos usados clasificados como tales en el capítulo 87 de la Nomenclatura

La regla de valoración es distinta en función de las situaciones que se den: la importación es

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2. CAU: Código Aduanero de la Unión

3. GATT: Acuerdo General sobre Aranceles de Aduanas y Comercio

4. IVA: Impuesto sobre el Valor Añadido

5. TAU: Territorio Aduanero de la Unión

6. UE: Unión Europea