BOLILLA 8

VALORACIÓN ADUANERA 


 Acuerdo relativo a la aplicación del art. VII del GATT


 Decreto N° 538/2008 Normas de Valoración Aduanera del
Mercosur
 Decisión 4.1 OMC: Orden del Día 82/1996

 Decreto 567/1994

 Decreto 373/1995

 Orden del Día 97/1982

 Orden del Día 1/2003

 Res. Gral.78/2016 Procedimiento de Estudio de Valor y
Vinculación 

Acuerdo relativo a la aplicación del art. VII del GATT


PARTE 1

NORMAS DE VALORACION EN ADUANA

Articulo 1

Valor de transacción

El valor en aduana de las mercancías importadas será el valor de transacción.

Para poder determinar el valor en aduana por este método, se tienen que cumplir
los siguientes 5 elementos:

 Precio realmente pagado o por pagar

 Por las mercancías cuando se venden
 Para su exportación a país de importación
 Ajustado con lo dispuesto al articulo 8
 Siempre que ocurran 4 circunstancias

Circunstancias:

No restricciones:

No existen restricciones a la cesión o utilización de las mercaderías.

Ejemplos:

 Venta para destino exclusivo: feria comercial – negocio

 Venta para uso exclusivo: fin benéfico – exposiciones

Excepciones a las restricciones:

 Impuestas por la ley en el país de importación:

Ejemplo: Bebidas alcohólicas
  Limitan a un territorio geográfico donde venderlas
Ejemplo: distribución para una zona del país

 No afecten sustancialmente el valor

Ejemplo: Esperar la reventa a la fecha de lanzamiento.

No condiciones:

Que la venta o el precio, no dependan de ninguna condición o contraprestación

cuyo valor no pueda determinarse con relación a las mercaderías a valorar.

El valor de las mercaderías tiene que guardar relación con las mercaderías a
importar. El precio no se puede ver afectado por ventas pasadas, ni por que se
envié una parte de la reventa, etc.

Opinión consultiva 16.1

Si el valor de la condición o contraprestación, puede determianrse en relación a

las mercancías a valorar, podría ser un pago indirecto y entonces se puede
mantener el método del articulo 1, siempre y cuando se ajuste.

No reversiones:

Que no revierta directa o indirectamente al vendedor, parte alguna del producto de

la reventa o de cualquier cesión o utilización ulteriores de las mercancías por el
comprador, a menos que pueda efectuarse el debido ajuste de conformidad con lo
dispuesto en el articulo 8

En suma, si tengo el valor de las reversiones y lo puedo ajustar, el articulo 1 no

cae, si no tengo dicho valor, cae el articulo 1.

No vinculados:

Que no exista una vinculación entre el comprador y el vendedor o que en caso de

existir, el valor de transacción sea aceptable a efectos aduaneros en virtud con lo
dispuesto a continuación.
Vinculación: el hecho de que exista una vinculación entre el comprador y el
vendedor, no constituirá en si un motivo para considerar inaceptable el valor de
transacción, en tal caso se analizara a la situación y se aceptara dicho valor si la
vinculación no ha influido en el precio.

En el caso de que la administración de aduana considere que la vinculación ha

influido en el precio, comunicara las razones al importador y le dará oportunidad
de contestar.

Valores criterio:

En una venta entre personas vinculadas, se aceptara el valor de transacción

cuando el importador demuestre que dicho valor se aproxima mucho a alguno de
los precios o valores vigentes en el mismo momento o uno aproximado de lo
mencionado a continuación:

 Valor de transacción de mercaderías idénticas o similares efectuadas a

compradores no vinculados con el vendedor, para la exportación al mismo
país de importación.

 Valor en aduana de mercancías idénticas o similares, determinado con el

arreglo del articulo 5

 Valor en aduana de mercancías idénticas o similares, determinado con el

arreglo del articulo 6

Para aplicarse los criterios precedentes deberán de tenerse en cuenta las

diferencias de:

- Nivel comercial
- Cantidad
- Los ajustes del articulo 8
- Los costos que soporte el vendedor en las ventas a compradores no
 vinculados y los costos que no soporte el vendedor en las ventas a
compradores vinculados.

Los valores criterio se deberán utilizar por iniciativa del importador y solo con fines
de comparación.

METODOS SIGUIENTES

Articulo 2

Mercaderías idénticas

 Mercaderías vendidas para la exportación al mismo país de importación

 Exportadas al mismo momento o uno aproximado
 Vendidas al mismo nivel comercial – o ajustado –
 Mismas cantidades comerciales – o ajustado –
 Teniendo en cuenta las diferencias aplicables de ajustes del 8.2: flete -
gastos de carga, descarga, manipulación hasta el puerto de ingreso del
lugar de importación – seguro
 Si se dispone de mas de un valor, se utilizara el mas bajo.
 Las mercaderías deberán de ser iguales en todo, características físicas,
calidad y prestigio
 No se tomaran en cuenta las pequeñas diferencias de aspecto

Articulo 3

Mercaderías similares

 Mercaderías vendidas para la exportación al mismo país de importación

 Exportadas al mismo momento o a uno aproximado
 Vendidas al mismo nivel comercial – o ajustado –
 Mismas cantidades comerciales – o ajustado –
 Teniendo en cuenta las diferencias aplicables de ajustes del 8.2: flete -
gastos de carga, descarga, manipulación hasta el puerto de ingreso del
lugar de importación – seguro
 Si se dispone mas de un valor, se utilizará el mas bajo.
  No se exige que sean iguales en todo, características físicas y composición
semejantes, hacen las mismas funciones y son comercialmente
intercambiables entre si.
 Misma calidad, prestigio comercial y marcas comerciales.

Articulo 5

Método deductivo

Este articulo se basara en el precio unitario a que se vende la mayor cantidad de

unidades (en el mismo estado), idénticas o similares a partes no relacionadas.

Deducciones:

- Comisiones habituales o beneficios y gastos generales habituales

- Gastos internos de transporte y seguro en el país de importación

- Si procede, costos y gastos del articulo 8.2 (Flete – seguro - gastos)

- Derechos de aduana y otros gravámenes nacionales, pagos por la

importación o venta del producto

Articulo 6

Método reconstruido

El valor en aduana se basara en un valor reconstruido:

+ Costo o valor de los materiales y la fabricación

+ Beneficios y gastos generales para el tipo de producto

+ Costo o valor de todos los demás gastos, incluyendo:

  Flete internacional
 Gastos de carga, descarga y manipulación
 Seguro

Articulo 7

Ultimo recurso

Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse con

arreglo a lo dispuesto en los artículos 1 a 6, dicho valor se determinara según los
criterios razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales
de este acuerdo …

Sobre la base de datos disponibles en el país de importación.

Este ultimo recurso, no se basara en:

 Precio de venta de las mercancías producidas en el país de importación

 El precio mas alto de dos valores posibles
 Precio de las mercancías en el mercado nacional del país de exportación.
 Costo de producción distinto del método deductivo
 Precio para su exportación a un país distinto del país de importación
 Valores en aduana mínimos
 Valores arbitrarios y ficticios
Articulo 8

Ajustes al articulo 1

Parte 1

Para determinar el valor en aduana de conformidad con los dispuesto en el articulo

1, se añadirán al precio realmente pagado o por pagar por las mercancías
importadas:

GRUPO A

Envases y embalajes

Costo de los mismos, tanto mano de obra como materiales.

Se incluyen siempre que corran a cargo del comprador y no estén incluidos en el

precio.

También se agregaran:

 Envases adicionales adquiridos a un tercero

 Reenvasado en el exterior
 Servicios de consolidación de carga

Comisiones y gastos de corretaje

Solo se añadirán las de venta.

Condicion: cuando se contratan intermediaros, que hacen de nexo entre el

exportador y el importador.

Si el vendedor incluye un comisionista: COMISION DE VENTA se añade al precio

realmente pagado o por pagar

Si el comprador incluye un comisionista: COMISION DE COMPRA se añade al

precio realmente pagado o por pagar
Este grupo lo que tienen en común, es que solamente se ajustan siempre que
corran a cargo del comprador y no estén incluidas en el precio realmente pagado o
por pagar.

GRUPO B

Prestaciones

Condición: que el comprador de manera directa o indirecta, suministre

gratuitamente o a precios reducidos bienes o servicios que se utilicen en la
producción y venta para la exportación.

Siempre y cuando no estén incluidos en el precio realmente pagado o por pagar.

Ajustes:

 Materiales – elementos – partes incorporados en las mercancías

importadas
Ejemplo: en una venta de camisas, le suministra la TELA
 Herramientas – marices – moldes y modelos utilizados para la producción
de las mercancías importadas
Ejemplo: en una venta de camisas, le suministra la MAQUINA
 Materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas
Ejemplo: en una venta de camisas, le suministra la ANILINA
 Ingeniería – creación – perfeccionamiento – trabaos artísticos – diseños –
planos – croquis realizados fuera del país de importación
Ejemplo:
Diseño de camisas realizado en Italia – se añade
Diseño de camisas realizado en Uruguay – no se añade

GRUPO C

Canones y derechos de licencia

Condiciones para que se ajuste:

 Que el comprador tenga que pagar directa o indirectamente como condición

 de la venta
 Siempre tienen que estar relacionados con las mercaderías objeto de
valoración
 Siempre que su precio no este incluido en el precio realmente pagado o por
pagar

Se tienen que cumplir con las tres condiciones.

GRUPO D

Reversiones

Condiciones:

 Producto de a reventa
 Que revierta directa o indirectamente al vendedor

Parte 2

Esto quiere decir que cada país miembro puede elegir la base sobre la cual se fija
el valor en aduana.

Elige si se incluyen o se excluyen los siguientes elementos:

 Flete internacional
 Gastos de carga, descarga y manipulación
 Costo de seguro

Parte 3

Las adiciones al precio realmente pagado o por pagar, tienen que ser datos
exactos, ajustes únicos y con datos objetivos y cuantificables.
Parte 4

Es un numeral ilustrativo, se puede incrementar el V.A únicamente su suceden las

circunstancias enumeradas en el articulo 8.

Articulo 9

Tipo de cambio

Se tiene que aplicar el corriente de mercado.

Finalidad: facilitar el comercio

Articulo 10

Confidencialidad

Para determinar el valor en aduana el importador suministra mucha información, la

misma tiene que ser confidencial.

Articulo 11

Derecho a recurrir

Derecho de recurso sin penalización, ante autoridad judicial, fallo por escrito.

Articulo 12

Las leyes, reglamentos, decisiones judiciales y disposiciones administrativas de

aplicación general destinadas a dar efecto al presente articulo serán publicados
por el país de importación de que se trate.

Articulo 13

Garantía

La aduana puede exigir garantías para ingresar la mercadería cuando el V.A esta
en discusión. Se garantizara por la diferencia que para la aduana no se pago.

Articulo 14

El acuerdo esta compuesto por:

 Texto
 3 anexos

Articulo 15

Definiciones:

 Valor en aduana de las mercancías importadas: Base imponible ara la

aplicación de los derechos de aduana.

 País de importación: País o territorio aduanero en que se efectué la

importación

 Producidas: Se entenderá así mismo, cultivadas, manufacturadas o

extraídas

 Mercaderías idénticas: ídem articulo 2

 Mercaderías similares: Ídem articulo 3

  Mercancías de la misma especie o clase: Designa mercaderías
pertenecientes a un grupo o gama de mercancías producidas por una rama
de producción determinada o por un sector de la misma y comprende
mercaderías idénticas o similares.

 Vinculación: Se considera que hay vinculación solamente en los siguientes

casos:

- Si una de ellas ocupa cargo de responsabilidad o dirección en una empresa

de la otra
- Si están legalmente reconocidas como asociada en negocios
- Si están en relación de empleado y empleador
- Si una persona tiene directa o indirectamente:
La propiedad
El control
La posesión
Del 5% o mas de las acciones o títulos en circulación y con derecho a voto
de ambas.
- Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra
- Si ambas personas están controladas directa o indirectamente a una
tercera persona
- Si son de la misma familia

Las personas que estén asociadas en negocios, porque una es el agente,

distribuidor o concesionario exclusivo de la otra, cualquiera sea la designación
utilizada, se consideran como vinculadas, a los efectos del presente acuerdo.

Articulo 16

Derecho de solicitud por escrito del método aplicado

Articulo 17
Derecho de la administración de aduanas de obtener toda la información
necesaria para determinar el V.A

PARTE 2

ADMINISTRACION DEL ACUERDO, CONSULTAS Y SOLUCION DE

DIFERENCIAS

Articulo 18

Instrucciones

Acuerdo de aplicación obligatoria para los miembros de la OMC.

Comité de Valoración Aduanera: supervisión de la administración del acuerdo.

Se controla que los miembros apliquen el acuerdo de manera uniforme.

Comité técnico de Valoración Aduanera: Asegura la interpretación y la aplicación

uniforme del acuerdo

Articulo 19

Consultas y solución de diferencias

Mundo diplomático, proceso de solución de controversias.

PARTE 3

TRATO ESPECIAL Y DIFERENCIADO

Articulo 20

Reconocimiento de los países en vías de desarrollo

Este articulo le da la opción a los países en vías de desarrollo atrasar su

aplicación hasta por 5 años.

PARTE 4

DISPOSICIONES FINALES

Articulo 21

Reservas

No se pueden hacer reservas

Solo por consentimiento de los miembros

Articulo 22

Legislación nacional

Tiene que estar adaptada a lo que dice el acuerdo

Articulo 23

Examen

Articulo 24

Secretaria

Los servicios de secretaria están prestados por la secretaria de la OMC, excepto

en los respecto a las funciones especificas encomendada al comité técnico, cuyos
servicios de secretaria corren a cargo de la secretara del CCA
Decreto N° 538/2008 Normas de Valoración Aduanera del
Mercosur

CAPITULO 1

DISPOSICIONES GENERALES

Articulo 1

Base imponible para los derechos de importación: Valor en aduana de las

mercancías importadas, determinado conforme a las normas del Acuerdo Relativo
a la Aplicación del articulo VII del acuerdo general sobre aranceles aduaneros y
comercio de 1994 – GATT –

Articulo 2

El valor en aduana de las mercancías importadoras, será la base para la

aplicación del arancel externo común

Articulo 3

Lo dispuesto en esta disposición, se aplica a todas las mercancías que se

importen a los estados partes del MERCOSUR introducidas a cualquier titulo.

Articulo 4

La declaración del valor en aduana que se aneza a esta norma de aplicación,

integrara la declaración del despacho aduanero, cuando corresponda

CAPITULO 2

DETERMINACION DEL VALOR EN ADUANA

Articulo 5

El V.A incluirá los siguientes elementos:

- Flete internacional
- Gastos de carga . descarga y manipulación
- Seguro

Articulo 6

Puerto o lugar de importación: punto de introducción de las mercaderías al

territorio aduanero del MERCOSUR

Articulo 7

No integran el V.A de las mercaderías importadas, siempre que se distingan del

precio realmente pagado o por pagar:

- Gastos de construcción, armado, montaje, mantenimiento o asistencia

técnica realizados después de la importación en relación con las
mercaderías importadas
- Costo de transporte ulterior a la importación – Flete interno
- Derechos e impuestos aplicables en el país de importación

Articulo 8

Intereses

No se consideran parte del valor en aduana, siempre que:

- Se distingan del precio realmente pagado o por pagar por dichas

mercaderías
- El acuerdo de financiación se haya concretado por escrito
- Cuando se requiera se pueda demostrar lo siguiente:
 Que las mercaderías se venden al precio declarado como precio realmente
pagado o por pagar

Que el interés pactado no excede del aplicado corrientemente a este tipo de

transacciones en e país y en el momento en que se haya facilitado la
financiación

Articulo 9

Tipo de cambio

Cuando sea necesaria la conversión de los valores que se expresan en moneas

extranjeras, el tipo de cambio aplicable será el proporcionado en forma diaria por
el banco central o la autoridad monetaria central de cada estado parte, tomándose
el correspondiente al cierre del día anterior a la fecha de registro o aceptación del
despacho de importación.

CAPITULO 3

ADMINISTRACION DE LA VALORACION

Articulo 10

Hasta que los estados parte no acuerden lo contrario, los controles y decisiones
sobre el valor aduanero, serán realizados por las autoridades competentes,
establecidas conforme a la organización administrativa que cada estado parte
disponga a tal fin.

Articulo 11
Los controles y decisiones comprenden:

- Coordinación general de la valoración aduanera, elaboración y

aplicación de las normas y reglamentos
- Facultad de exigir la presentación de documentos probatorios y
explicaciones complementarias para la determinación del valor en
aduana
- Análisis de cuestiones especificas sobre valoración aduanera,
formuladas por las personas físicas o jurídicas y de organismos de
administración publica nacional, organismos gubernamentales, así
como de los órganos centrales de otros estados parte
- Mantenimiento y actualización de banco de datos de apoyo a las
actividades de control
- ETC

CAPITULO 4

CONTROL DEL VALOR DECLARADO

Articulo 12

El control del valor declarado de la mercadería importada, podrá ser selectivo y/o
aleatorio.

Articulo 13

La selección para el control del valor declarado, podrá ser realizada en el curso del
despacho de importación, según criterios establecidos por las autoridades
competentes.

Articulo 14
Control del valor declarado en el momento del despacho: podrán realizar un
examen preliminar

Durante el examen preliminar se podrán adoptar medidas que aseguren los

medios de prueba, para una determinación correcta a posteriori del valor en
aduana, tales como retiro de muestras o consultas parciales.

Articulo 15

El estado tiene 60 días para dar su conclusión contado a partir de la fecha que el
importador presente la documentación probatoria del valor, para cuando se
realizan procesos de control.

El plazo puede ser prorrogado, por procedimientos de auditoria o investigación.

El plazo puede ser suspendido, cuando el importador no responda a la intimación

efectuada por la aduana.

Articulo 16

Garantía

Posibilidad del importador de presentar una garantía, para poder retirar las
mercaderías, la misma debe cubrir el pago de los tributos y o derechos aduaneros
que graven la importación a consumo.

La garantía se libera automáticamente a los 150 días se su constitución (se

liberara en su totalidad o el remanente en caso de tener que ejecutarse) si la
autoridad aduanera no se haya expedido

Articulo 18

Cuando la administración de aduana, tenga dudas de la veracidad o exactitud de

la documentación presentada como prueba de la declaración, la misma podrá
exigir al importador que proporciones una explicación complementaria, así como
documentos u otras pruebas de que el valor declarado representa la cantidad total
efectivamente pagada o por pagar por las mercaderías importadas.

Si aun así la administración de aduana, continua con dudas podría determinar que
el valor en aduana no se determine por el articulo 1.

Antes de tomar una decisión definitiva, la aduana le comunicara al importador por

escrito, si esto le fuera solicitado, sus motivos ara dudar de la veracidad o
exactitud de los datos y documentos.

Articulo 19

Todo los importadores tendrán derecho a recurrir, sin penalización.

CAPITULO 5

DECLARACION DEL VALOR EN ADUANA

Articulo 23

Las administraciones aduaneras de los Estados parte podrán aprobar una norma
especifica para incorporar el modelo común de declaración del valor en aduana.

Articulo 24

La presentación de la declaración del valor en aduana, no excluye la

obligatoriedad del importador a presentar información o documentos adicionales,
necesarios para el control del valor declarado de la mercadería.
CAPITULO 6

CASOS ESPECIALES

Articulo 25

La determinación del valor en aduana quedara sujeta a lo que establezcan las

normas especificas comunitarias para los siguientes casos:

- Equipaje de viajero
- Diplomáticos
- Mercadería destinada a representaciones de organismos internacionales de
carácter permanente de los que el Estado parte sea miembro y de sus
funcionarios peritos técnicos y consultores.
- Envíos postales
- Importaciones sin carácter comercial
Decisión 4.1 OMC: Orden del Día 82/1996

Para determinar el valor en aduana de los soportes informáticos se tomara en
cuenta únicamente el costo o valor del soporte informático.

En el caso de los CD: Solo se toma en cuenta el valor del soporte informático,
siempre y cuando este determinado en la factura comercial

En el caso del PENDRIVE y los demás semiconductores, se tomara en cuenta el

valor de todo (soporte informático, software, envoltura)
Decreto 567/1994

BK - BIT

Articulo 1

Para la determinación del valor en aduana de mercaderías que se importen para

consumo en estado usado como consecuencia de una veta inmediata anterior a la
importación, se tomara en cuenta el valor de transacción.

Articulo 2

Cuando no exista una venta inmediata anterior a la importación de la mercadería

usada, la base para la determinación del valor en aduana será la siguiente:

- El precio realmente pagado o por pagar por la mercadería, ajustado con la

depreciación basada en la antigüedad desde la fecha de su compra, para la
cual se le aplicaran los siguiente porcentajes de depreciación:

1) hasta dos años 20%

2) de dos a cuatro años 30%
3) de cuatro a seis años 40%
4) de más de seis años 50%

- Cuando el importador no pueda probar el precio pagado o por pagar, se

valorara la mercadería partiendo de su valor en estado nuevo , con las
deducciones por antigüedad especificadas anteriormente.

- Cuando la mercadería a valorar, hubiera sido objeto antes de su

presentación a despacho de una reparación efectuada en el extranjero, tal
reparación determinara un valor mayor de estas y por consiguiente a su
valor actual obtenido por las depreciaciones usuales, se le deberá agregar
el importe de la reparación con la depreciación correspondiente desde la
fecha que se realizara.

Articulo 4

A la cantidad resultante de la aplicación de los artículos anteriores, se le sumaran

los gastos actuales de flete, seguro carga y demás inherentes a la entrega en el
lugar de introducción.
Decreto 373/1995


BIENES GENERALES

Siempre que la mercadería a valorar sea una mercadería de carácter general, se

tomara el valor de una mercadería nueva o similar.
Orden del Día 97/1982

En las obras de arte y colección únicamente se tomara en cuenta a la hora de

valorar: el material constitutivo
Orden del Día 1/2003

A la hora de valorar todo lo que no esta exento de tributos nacionales no se
incluirá en el valor en aduana.