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Taller de Consultoría Contable Visión Ser una de las 10 mejores universidades privadas del Perú

Taller de Consultoría Contable

Visión

Ser una de las 10 mejores universidades privadas del Perú al año 2020, reconocidos por nuestra excelencia académica y vocación de servicio, líderes en formación integral, con perspectiva global; promoviendo la competitividad del país.

Misión

Somos una universidad privada, innovadora y comprometida con el desarrollo del Perú, que se dedica a formar personas competentes, íntegras y emprendedoras, con visión internacional; para que se conviertan en ciudadanos responsables e impulsen el desarrollo de sus comunidades, impartiendo experiencias de aprendizaje vivificantes e inspiradoras; y generando una alta valoración mutua entre todos los grupos de interés.

Universidad Continental

Material publicado con fines de estudio

2016

Taller de Consultoría Contable PRESENTACIÓN La asignatura Taller de Consultoría Contable, tiene la misión de

Taller de Consultoría Contable

PRESENTACIÓN

La asignatura Taller de Consultoría Contable, tiene la misión de reforzar la capacidad del alumno en mejorar su destreza en el proceso técnico contable en:

registro, formulación y análisis de la información financiera; el curso es eminentemente práctico donde desarrollaremos casuística especializada además de desarrollar casos integrales; el curso consta de cuatro unidades, en la primera daremos un vistazo a la ciencia de la contabilidad teniendo como centro la estructuración y el proceso contable, en la segunda unidad trataremos la aplicación de la nueva Ley General de Sociedades en el marco de las normas internacionales de contabilidad, así como sus distintas forma, reorganización tanto simple como compuestas; Disolución, liquidación y extinción de sociedades.

En la tercera unidad trataremos los libros y registros vinculados a asuntos tributarios así como la contabilidad simplificada y la contabilidad completa. En la última unidad trataremos respecto del cierre contable, caustica y errores frecuentes, ajustes y reclasificaciones, formulación de estados financieros con aplicación de normas internacionales de información financiera.

Se acompaña el texto diapositivas, casos prácticos, casuística especializada, casos integrales, lecturas y actividades que serán trabajadas en Aula Virtual de la asignatura las mismas que será de uso intensivo.

Docente Responsable

Taller de Consultoría Contable ÍNDICE PRESENTACIÓN 03 ÍNDICE 04 UNIDAD I: EL PROCESO CONTABLE 06

Taller de Consultoría Contable

ÍNDICE

PRESENTACIÓN

03

ÍNDICE

04

UNIDAD I: EL PROCESO CONTABLE

06

Tema Nº 1: El Proceso Contable

06

1.1 Aspectos analítico y sintético de la contabilidad

06

1.2 Finalidad de la contabilidad auxiliar

06

1.3 Fases de la labor contable

07

1.4 La práctica del trabajo contable

08

1.5 Doctrina contable

09

1.6 Normas Internacionales de Contabilidad

12

Interpretaciones de Normas Internacionales de Contabilidad

13

1.7 Normas Internacionales de Información Financiera

14

Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera

14

1.8 Hechos económicos

15

1.9 Asientos contables

15

1.10 El ciclo contable

16

Tema Nº 2: herramientas de gestión: comercial, tributario, laboral, contable - financiero

20

2.1 Comercial

20

a. Contratos de compraventa

20

b. Contratos de arrendamiento

21

c. Contratos de comodato

21

d. Contratos de mutuo

22

e. Contratos de asociación en participación

23

f. Contratos de consorcio

24

2.2 Tributario

25

a. Sistema Tributario Nacional

25

b. Impuesto a la Renta

28

c. Impuesto General a las Ventas

28

2.3 Laboral

29

a. Disposiciones laborales básicas

29

b. Obligaciones laborales y tributarias cuando ingresa un trabajador

33

2.4 Contable Financiero

35

a. Propósito de los Estados Financieros

35

b. Responsabilidad en preparación y la presentación

35

c. Normatividad vigente

35

d. Normas internacionales de contabilidad

38

UNIDAD II: CONTABILIDAD DE SOCIEDADES

06

Tema N° 3 Contabilidad de Sociedades

40

a. Empresas asociativas

40

b. Sociedad anónima

40

c. Sociedad anónima cerrada

41

d. Sociedad colectiva

42

e. Sociedad comercial de responsabilidad limitada

43

Taller de Consultoría Contable Tema N° 4 Reorganización de sociedades 44 4.1 Transformación de sociedades

Taller de Consultoría Contable

Tema N° 4 Reorganización de sociedades

44

4.1 Transformación de sociedades

44

4.2 Fusión de sociedades

44

4.3 Escisión de sociedades

45

Sucursal, Casa matriz

46

Tema N° 5 Disolución, Liquidación y Extinción de Sociedades

47

5.1 Disolución

47

5.2 Liquidación

47

5.3 Extinción

48

Sociedades Irregulares

48

Casos propuestos

49

UNIDAD III: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

53

Tema N° 6 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

53

6.1 Base Legal

53

6.2 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

53

6.3 Relación de Libros y Registros

54

6.4 Autorización de Libros y Registros

55

6.5 Forma de Llevado de Libros y Registros

55

6.6 Modificación de la Denominación o Razón Social

58

6.7 Caso de Pérdida o Destrucción

58

6.8 Plazo para hacer los Libros y Registros

58

6.9 Plazo máximo de atrasos

59

6.10 Contabilidad Completa

60

6.11 Información en los Libros y Formatos

61

Tema N° 7 Casuística y casos integrales

68

UNIDAD IV: CIERRE CONTABLE

TEMA N° 8 Cierre Contable

89

8.1 Labores a desarrollar en el proceso del cierre contable

90

8.2 Aplicación contable y tributaria en los registros

91

8.3 Normas Internaciones de Información Financiera

91

8.4 Estados Financieros

92

8.5 Resultado Contable y Tributario

92

8.6 Proceso de Cierre de Libros

93

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

94

Taller de Consultoría Contable PRIMERA UNIDAD TALLER CONSULTORIA CONTABLE Tema Nº 1: EL PROCESO CONTABLE

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PRIMERA UNIDAD TALLER CONSULTORIA CONTABLE

Tema Nº 1: EL PROCESO CONTABLE

La Contabilidad obtiene y comprueba información financiera de transacciones celebradas por entidades económicas; y para cumplir sus objetivos de una manera científica, es decir, cuenta con un cuerpo de conocimientos organizado y regulado por una teoría específica, con razonamiento lógico y que integrado a un conjunto de principios generales que: brinda un marco general de referencia para evaluar la practica contable; y orienta el desarrollo de nuevas prácticas y procedimientos Teoría Contable y la aplica siguiendo un método constituido por determinadas etapas o fases que integran un proceso El proceso Contable.

Proceso contable, es el conjunto de fases a través de las cuales la contabilidad obtiene

y comprueba información financiera.

Dichas fases son:

sistematización de la información financiera, valuación o cuantificación de transacciones, procesamiento de datos para la elaboración de los estados financieros, evaluación de la información financiera para ver los efectos de las transacciones celebradas y la información financiera y económica obtenida.

La práctica de la contabilidad constituye un todo que enlaza los documentos con los balances, los hechos con las cuentas; por ello hay que estudiar la ligazón necesaria entre el hecho administrativo que queda reflejado en unos documentos del tráfico, con las anotaciones que dan lugar a las cuentas que se integran en el balance, suma y compendio del trabajo contable, que luego ha de completarse con el análisis de los datos y resultados. Esto es el proceso de registro contable, constituido por las sucesivas labores administrativas que requiere la contabilidad.

Aspectos analítico y sintético de la contabilidad

La contabilidad facilita los datos para guiar la correcta gestión empresarial. Para ello no es suficiente la labor de síntesis que confluye en el balance, sino que debe de completarse con una labor de análisis, desglosando y clasificando con arreglo a criterios adecuados las partidas de las cuentas, a efectos de poder estudiar con el detalle preciso de las operaciones. La labor de síntesis está confiada a las cuentas y

al balance. La de análisis, a los libros auxiliares y a las estadísticas, que se completan

con informes críticos y estudios comparativos.

Finalidad de la contabilidad auxiliar

Hay varios criterios acerca de la finalidad de la contabilidad auxiliar. El antiguo suponía que el objetivo de la contabilidad era sólo presentar el balance a fin de cada ejercicio

y conocer los deudores y acreedores, así como la situación patrimonial. Siguiendo

este criterio los libros auxiliares son una preparación del Diario, recopilando los datos de las operaciones que luego pasan a constituir asientos en aquel libro principal. El criterio moderno reconoce, además que todos los libros constituyen el conjunto unitario de la contabilidad; y así los libros y estados numéricos auxiliares cumplen varios objetivos, como son:

Taller de Consultoría Contable  Reunir los datos de operaciones homogéneas, para permitir luego por

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Reunir los datos de operaciones homogéneas, para permitir luego por síntesis formular los asientos en los libros principales.

Constituir por sí mismos instrumentos contables de análisis de los hechos registrados. Con este fin se les dota de un rayado adecuado para clasificar las cuentas con facilidad.

De esta forma es posible obtener la situación de la empresa y los resultados en el balance, y conocer las circunstancias de cada operación a través de libros registros y estadísticas auxiliares. Son dos aspectos de una misma labor necesarios para iluminar una correcta gestión empresarial y justificarla.

Los documentos fuente son la base de toda anotación contable, dando origen a los asientos; su correcta ordenación es fundamental. En cada comprobante, normalmente, se inscribe un sello que permite al jefe de contabilidad ordenar su correcta contabilización.

Cuando se trata de comprobantes análogos, que se repiten continuamente, no es necesario el sello; se sustituye por las instrucciones contenidas en el Plan General de Contabilidad que prepara el área contable de cada empresa, desarrollando y aplicando los principios contables generalmente aceptados.

Los comprobantes han de guardarse cuidadosamente archivados, para poder encontrarlos siempre que se necesite justificar una anotación contable.

Los documentos fuente pueden ser entre ellos: factura, boletas, ticket, guías de remisión, warrants, contratos, etc.

Fases de la labor contable Conocimiento de los hechos a contabilizar, que se obtiene a través de:

correspondencia del negocio; documentación recibida, amparando operaciones; copia de los documentos expedidos para igual caso; contratos, escrituras y demás documentos concernientes a actos y convenios de la empresa; información ocular de los empleados; notas de orden interno y órdenes verbales.

El principio general que debe de aplicarse es que todo acto y hecho administrativo ha de quedar amparado y justificado por uno más documentos; que en su defecto, la información personal y verbal ha de estar confrontada por más de un empleado y vertida en una nota de régimen interno.

La documentación producida, deberá ser recogida por la sección de contabilidad, o por las distintas secciones en que se divide la labor contable, para producir la fase siguiente.

Registro y anotación ordenada de los hechos en los libros borradores, auxiliares y registros de la empresa, previa clasificación de los documentos.

Algunos documentos pueden dar lugar a una o más anotaciones; por ello es conveniente que estos documentos vayan sellados por un cajetín donde se señale, por persona competente, los registros o libros donde se ha ser anotado.

Los documentos han de seguir un curso normal administrativo, desde su ingreso en la empresa hasta su archivo, curso que se conoce con el nombre de “ruta”, que ha de estar prevista en el plan de ordenación administrativa.

Proceder a refundir las anotaciones procedentes de los apuntes auxiliares para dar lugar a los asientos del libro Diario. Este proceso es una labor preparatoria del Diario.

Taller de Consultoría Contable La práctica del trabajo contable Todos los procedimientos de organización contable

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La práctica del trabajo contable Todos los procedimientos de organización contable se basan en análogos principios prácticos. Un proceso usual es el siguiente: deben de analizarse las operaciones que la empresa efectúa, separando las típicas de las extraordinarias o atípicas, que es el nombre que les da la legislación fiscal. Las primeras dan lugar a trámite normalizado usual, en tanto que las segundas pueden ser objeto de análisis particular cada vez que se presenten.

Cada operación se refleja en unos documentos; unos proceden del exterior y otros se originan en la propia empresa. Para una misma operación pueden aparecer distintos documentos, que han de ser cotejados entre sí, determinando su validez para las anotaciones contables. Estos documentos han de ser clasificados, produciendo su registro en adecuados libros o relaciones, que pueden ser hojas sueltas o movibles, cuidando luego de su archivo. Estas anotaciones en registros y libros auxiliares se totalizan para luego derivar de las anotaciones en los libros principales: Libro de inventario y balances, libro Diario, libro Mayor y libro de Actas.

La contabilidad interpreta, valora y representa en su lenguaje la situación económica y financiera de la empresa.

La realidad económica y financiera de la empresa se concreta en unos documentos (facturas, letras de cambio, etc.). Estos documentos son estudiados, interpretados y valorados por los expertos contables, para su representación contable mediante los denominados asientos contables.

En unos casos la interpretación y valorización de los documentos es fáciles, porque está basada en hechos ciertos, pero en ocasiones, la interpretación y medida es consecuencia de hipótesis, como es el caso de los créditos sobre clientes que no se cobrarán.

Si la interpretación y medida de la realidad económica y financiera de la empresa se hace en forma aceptable, la contabilidad presentará una situación razonablemente correcta.

Esta validez informativa se consigue mediante la correcta aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Información Financiera.

En resumen, los documentos donde se recoge la situación económica y financiera de la empresa son estudiados, interpretados y medidos dentro del llamado análisis pre- contable, después a esta interpretación y valorización se le da forma contable en el Libro Diario por orden cronológico, a través de una representación denominada asiento contable.

Doctrina Contable Taller de Consultoría Contable El contador para realizar una buena gestión contable y

Doctrina Contable

Taller de Consultoría Contable

El contador para realizar una buena gestión contable y financiera debe de amparar sus procedimientos en los principios y normas internacionales de contabilidad las cuales se verán reflejados en los Estados Financieros. Los principios contables se clasifican en:

a) Principio fundamental

Equidad: Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y se enuncia así: la equidad entre intereses opuestos debe de ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que sirven de o, utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses, en juego en una empresa dada.

b) Principios Generales, constituyen conceptos básicos que hacen a la estructura

general del estado financiero

Partida Doble: Los hechos económicos y jurídicos de la empresa, se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en pasivo (participaciones), que dan lugar a la ecuación contable.

Ente: Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.

Bienes Económicos: Los estados financieros se refieren siempre a los bienes económicos, es decir, bienes materiales o inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

Moneda común denominador: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.

Generalmente, se utiliza como común denominador, la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.

Empresa en marcha: Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una “empresa en marcha “, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.

Valuación al costo: El valor de costo de adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha “, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la inexistencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la

Taller de Consultoría Contable aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo adquisición o producción

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aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo adquisición o producción como concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.

Periodo: En la “empresa en marcha” es necesario medir el resultado de la gestión de

tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales

o para cumplir con compromisos financieros.

El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio Económico.

Devengado: Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer

el resultado económico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir

si se ha cobrado o pagado durante dicho periodo.

Objetividad: Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar una medida en términos monetarios.

Realización: Los resultados económicos solo deben de computar cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer como carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto de “devengado”.

Prudencia: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la participación del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando ya se hayan realizado”

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera del resultado de las operaciones.

Uniformidad: Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares principio de valuaciónutilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben de ser aplicables uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe señalar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares principios de valuación.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuera aplicable, o normas particulares principios de valuación- que las circunstancias aconsejen sean modificados.

Materialidad o importancia relativa: Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido

Taller de Consultoría Contable práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos

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práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Exposición: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

El artículo 223 de la Ley Nº 26887 Nueva Ley General de Sociedades establece que “Los Estados financieros se preparan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país”.

La Resolución N° 013-98-EF/93.01, EP: 17.07.1998, en su artículo 1º señaló que Los principios de contabilidad generalmente aceptados comprende, sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad Pública de la Nación.

En función a lo expuesto, a partir del ejercicio 1998 la aplicación de las NICs tiene también efecto societario, lo cual ha implicado obligatoriedad de su empleo para la preparación y presentación de la información financiera. Todo ello, conlleva a que en la actualidad, resulte necesario que todo profesional o persona involucrada con el ámbito empresarial, así como funcionarios de la Administración Tributaria, se encuentren debidamente informados sobre la evolución y cambios que se produzcan en la normativa contable.

La importancia de lo anterior queda manifiesta teniendo presente que en nuestro país a partir del 1 de Enero de 2006 entra en vigencia las modificaciones 2003 y 2004 de las Normas Internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera oficializadas mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 034-2005-EF/93.01, EP: 02.03.2005.

En este contexto de cambios de la normativa contable internacional, que regula actualmente el IASB, adquiere relevancia su conocimiento, teniendo en cuenta que nuestro país debe cumplir y aplicar la referida regulación al haber adoptado dichos criterios.

Taller de Consultoría Contable NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Oficializadas vigentes en el Perú al 01 de Setiembre de 2010

NIC

TITULO

Prefacio a los pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros Res.CNC N° 005-94-EF/93.01 vigente a partir

 

01.01.1994

1

Presentación de Estados Financieros

2

Inventarios

7

Estado de Flujos de Efectivo

8

Políticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores

10

Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

11

Contratos de Construcción

12

Impuesto a las ganancias

16

Propiedad, planta y equipo

17

Arrendamientos

18

Ingresos de actividades ordinarias

19

Beneficios a los empleados

20

Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales

21

Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

23

Costos por préstamos

24

Información a revelar sobre partes relacionados

26

Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro

27

Estados financieros consolidados y separados

28

Inversiones en Asociadas

29

Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

31

Participaciones en negocios conjuntos

32

Instrumentos Financieros: Presentación

33

Ganancias por Acción

34

Informe Financiero Intermedio

36

Deterioro del Valor de los Activos

37

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

38

Activos Intangibles

39

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

40

Propiedades de inversión

41

Agricultura

Taller de Consultoría Contable INTERPRETACIONES DE LAS NICs SIC OFICIALIZADAS VIGENTES EN EL PERÚ 7

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INTERPRETACIONES DE LAS NICs

SIC OFICIALIZADAS VIGENTES EN EL PERÚ

7

Introducción al Euro

10

Ayudas gubernamentales - Sin relación específica con las actividades de operaciones

12

Consolidación - Entidades de cometido específico

13

Entidades controladas conjuntamente - Aportaciones no monetarias de los participantes

15

Arrendamientos operativos - incentivos

21

Impuesto a las ganancias - recuperación de activos no depreciables revaluados

25

Impuesto a las Ganancias- cambios en la situación fiscal de una entidad o de sus accionistas

27

Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento

29

Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar

31

Ingresos - permuta de servicios de publicidad

32

Activos Intangibles - costos de sitios web

Taller de Consultoría Contable NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF

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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF

Modificaciones a mayo 2010

NIIF - PYMES ORIGINAL 045-2010-EF/94 1 de enero de 2011

1

Adopción

por

primera

vez

de

las

Normas

Internacionales

de

Información

Financiera

2

Pagos basados en acciones

 

3

Combinaciones de negocios

4

Contratos de seguros

 

5

Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas

6

Exploración y evaluación de recursos minerales

 

7

Instrumentos Financieros: Información a Revelar

8

Segmentos de Operación

 

NORMAS INTERNACIONALES DE INTERPRETACIONES CINIIF

1

Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares

2

Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares

4

Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento

 

5

Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental

6

Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicosresiduos de aparatos eléctricos y electrónicos

7

Aplicación del procedimiento de re expresión según la NIC 29 información financiera en economías hiperinflacionarias

8

Alcance de la NIIF 2

 

9

Nueva evaluación de derivados implícitos

 

10

Información financiera intermedia y deterioro del valor

 

11

NIIF 2-transacciones con acciones propias y del grupo

12

Acuerdos de concesión de servicios

 

13

Programas de fidelización de clientes

14

NIC 19el límite de un activo por beneficios definidos, obligación de mantener un nivel mínimo de financiación y su interacción

15

Acuerdos por construcción de inmuebles

 

16

Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero

 

17

Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo

19

Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio

 
Taller de Consultoría Contable HECHOS ECONOMICOS: También llamado fenómeno económico, es un acontecimiento o un

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HECHOS ECONOMICOS:

También llamado fenómeno económico, es un acontecimiento o un proceso observable relacionado con la economía de la sociedad, los cuales poseen varias características:

Son actividades sociales

Se utilizan para obtener los medios necesarios para satisfacer las necesidades de la sociedad,

Son cuantificables y medibles

Se refieren a las actividades básicas de la economía: producción, distribución, cambio y consumo de bienes y servicios.

Entonces teniendo en cuenta los hechos económicos que suceden en la sociedad, los cuales guardan relación con la actividad empresarial estos serán necesarios reflejarlos en la contabilidad y se realizara siguiendo un proceso contable con base a la doctrina contable.

Existen entonces hechos económicos propios del negocio, y otros no.

Dependerán de la actividad del negocio, es así si es una empresa comercializadora:

La compra de mercaderías para destinarla a la venta es un hecho propio del negocio; en una empresa industrial transformadora la compra de materia prima es un hecho propio del negocio.

Podríamos decir que un hecho económico no es propio del negocio cuando no guarda relación directa de la actividad principal que fue creada la empresa.

Concluiremos diciendo que de la mejor ejecución del proceso contable depende de que el hecho económico este correctamente reflejado en los estados financieros.

ASIENTOS CONTABLES

Son anotaciones efectuadas en los registros contables, de las operaciones realizadas por la empresa, aplicando práctica y formalmente las normas de contabilidad.

Algunos Tipos:

Periódicos: es el registro de la gran mayoría de las operaciones que se efectúan diariamente en la empresa, generalmente de tipo rutinario y repetitivo durante su gestión.

Eventuales: son los que

razones

circunstanciales, ajenas de algún modo a la habitual y periódica actividad empresarial.

De ajuste y regularización: son las registraciones caracterizadas por aportar datos complementarios, que permiten exponer las cuentas de acuerdo a criterios adecuados de valuación o distribución temporal, para que los estados reflejen adecuada y razonablemente la situación económico-financiera. Ejemplos:

deben

formularse

en

el

diario

por

Depreciaciones y amortizaciones

Provisiones

Previsiones por desvalorización de activo

Previsiones contingentes del activo

Previsiones contingentes del pasivo

Devengamientos de gastos adelantados

 Devengamientos de rentas anticipadas  Cargos diferidos  Ganancias diferidas  Fluctuaciones de cambio

Devengamientos de rentas anticipadas

Cargos diferidos

Ganancias diferidas

Fluctuaciones de cambio

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De cierre: una vez elaborados los ajustes y regularizaciones y estando en condiciones de efectuar los estados fundamentales, debe procederse al cierre de las cuentas desarrollándose asientos suplementarios.

Omisiones y errores: las omisiones pueden ser parciales, solucionándolas con un asiento complementario para agregar la parte omitida (cuenta, importe o texto), o pueden ser totales donde se redacta íntegramente el asiento omitido, haciendo constar en el texto la circunstancia por la que posee una fecha distinta a la que corresponde. Los errores pueden ser por fijar importes inferiores o superiores a los que corresponden o por debitar y acreditar indebidamente una cuenta por otra.

Otros: al inicio de la vida de la empresa, denominados de apertura social.

EL CICLO CONTABLE

Es el proceso ordenado y sistemático de registros contables, desde la elaboración de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la preparación de los Estados Financieros.

i. Documentos Fuentes, están constituidos por todos aquellos documentos que

sustentan los registros de las transacciones que cotidianamente realiza la empresa. Los documentos fuentes son importantes porque constituyen evidencia tangible de la realización de una transacción y proporciona elementos para su análisis. Así tenemos:

Los comprobantes de pago (facturas, boletas de venta, tickets, recibo de honorarios, liquidación de compra)

Notas de crédito, notas de débito, guías de remisión.

Contratos de compra y venta, de trabajo, arrendamiento, locación de servicios.

Recibos de servicios públicos (electricidad, agua, teléfono, télex, telegráficos y otros servicios complementarias.

Documentos emitidos por bancos (Notas de cargo y notas de abono)

Conocimiento de embarque.

Comprobante por operaciones no habituales

Seguro complementario de trabajo de riesgo.

Tarifa unificada de uso de aeropuerto (TUA)

Cartas de porte aéreo por servicio de transporte de carga aérea.

Póliza de adjudicación emitida con ocasión del remate y adjudicación de bienes por venta forzada por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.

Letras de cambio.

Pagare.

Cheques bancarios.

Certificados de depósito.

 Warrants  Contratos de Leasing.  Contratos de Factoring.  Acciones.  Bonos. Taller

Warrants

Contratos de Leasing.

Contratos de Factoring.

Acciones.

Bonos.

Taller de Consultoría Contable

ii. Registro de Transacciones, es en este punto donde la contabilidad registrara

aquellos que son susceptibles de ser incluidas en el sistema de contabilidad, es decir aquellas que afecten los elementos de la ecuación contable.

La información sobre transacciones se recolecta en todas las áreas de una empresa durante el período contable. Dicha información se recoge de los llamados documentos fuente que son el sustento de toda anotación en materia contable.

Toda transacción se registra de acuerdo al principio contable de la Partida Doble.

iii. Registro en el Diario, el diario no es sino un registro cronológico que muestra

los cambios que cada operación produce en determinadas cuentas.

Toda transacción se registra de acuerdo con el principio de partida doble de forma tal que la ecuación: ACTIVO = PASI VO + PATRIMONIO NETO se mantenga.

Aun cuando llevar el libro diario no es esencial para obtener la información contable pues la transacción podría llevarse en el mayor general, su existencia tiene una serie de ventajas:

a.

Presenta en un solo sitio toda la información relacionada con una transacción y proporciona una explicación sobre la misma.

b.

Suministra un registro cronológico de todos los acontecimientos de la vida de un negocio.

c.

Ayuda a prevenir errores como la omisión de débitos o créditos o doble registro.

iv.

Pase a las Cuentas en el Mayor, todas las cuentas representativas de los

elementos patrimoniales (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) que se utilizan en la empresa están agrupadas en el libro mayor general. Luego de que las transacciones han sido registradas en el diario, la siguiente etapa consiste en transferir esa información al libro mayor general. Al hacerse esta transferencia denominada posteo pase o mayorización, se reclasifican por cuentas la información que estaba ordenada cronológicamente en el diario, las cuales son compatibles con la clasificación de la información presentada en los estados financieros.

v. Elaboración del Balance de Comprobación, finalizado el período contable y

luego que las transacciones han sido mayorizadas, se prepara un balance de

comprobación.

Este balance es una relación de todas las cuentas de mayor general que muestran las sumas tanto del debe como del haber de cada cuenta, así como los saldos de cada una de ellas al final del período contable.

Antes de que se realicen los ajustes se prepara un balance de comprobación los siguientes son sus fines principales:

a. Mostrar si se ha conservado la igualdad entre débitos y créditos

Taller de Consultoría Contable b. Aportar una trascripción conveniente de los importes registrados en el

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b.

Aportar una trascripción conveniente de los importes registrados en el mayor, lo que no sirve de base para los asientos de ajuste y cierre, así como para formular los estados financieros.

vi.

Corrección y Ajuste de Cuentas, hasta el momento, los asientos que han sido

mayorizadas corresponden a las transacciones que efectúa la compañía en el curso normal de sus operaciones. Sin embargo, durante el proceso contable pueden cometerse errores que deben ser corregidos. Igualmente, es necesario registrar ciertos eventos que contribuirán a la medición de los resultados de las operaciones y

de la situación financiera de la empresa. Al hacer ambas cosas se cumple con los principios de contabilidad generalmente y las normas de contabilidad.

Hay dos formas de proceder con los ajustes:

a.

Si se usa hoja de trabajo esto se realizan en la columna de ajustes, para luego ser transferidos al diario y al mayor.

b.

Si no se usa hoja de trabajo serán directamente registrados en el diario y luego mayorizadas para, finalmente, preparar los estados financieros.

vii.

Elaboración del Balance Constructivo, en el balance constructivo (Hoja de

Trabajo), determinaremos los saldos ajustados de todas las cuentas, tanto los de aquellas con saldo deudor como acreedor. El saldo ajustado se usa para comprobar que el total de débitos es igual al total de créditos y también para clasificar las cuentas en las distintas columnas tomando en consideración si estas pertenecen a ganancias

o pérdidas, a utilidades retenidas o el balance general. Luego sobre la base de estas columnas se precederá a elaborar los estados financieros.

viii. Estados Financieros, son preparados sobre la base de la información

contenida en las columnas de Balance General y de Resultados por Función y por

Naturaleza.

contenida en las columnas de Balance General y de Resultados por Función y por Naturaleza. ucontinental
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Tema Nº 2: Taller de Consultoría Contable HERRAMIENTAS DE GESTIÓN: COMERCIAL, TRIBUTARIO, LABORAL, CONTABLE –

Tema Nº 2:

Taller de Consultoría Contable

HERRAMIENTAS DE GESTIÓN: COMERCIAL, TRIBUTARIO, LABORAL, CONTABLE FINANCIERO

2.1

Comercial

2.1.1 Contratos

Contratos de compraventa

Contratos de arrendamiento

Contratos de comodato

Contratos de mutuo

Contratos de asociación en participación

Contratos de consorcio

a. Contrato de compra venta, que se encuentra regulado por los artículos 1529° al 1601° del Código Civil.

El contrato de compra venta, es aquel mediante el cual una persona denominada vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien, mueble

o inmueble a favor de otra persona denominada comprador, quien a su vez, se obliga a pagar el precio pactado.

Elementos, el contrato de compra venta debe contener al menos el acuerdo sobre el bien y el precio.

Bien, es el bien mueble o inmueble cuya propiedad se transfiere. En el contrato debe determinarse el bien o establecer las reglas para su determinación.

Precio, es la contraprestación que debe pagar el comprador a favor del vendedor por la adquisición de la propiedad del bien.

Formalidad, el contrato de compra venta no requiere de formalidad alguna para su validez, pudiendo ser celebrado incluso de manera verbal, siempre que haya acuerdo entre el bien a trasferir y su precio.

Tratándose de bienes de un valor considerable es recomendable que el contrato conste por escrito y en el caso de aquellos bienes inscribibles como los inmuebles, vehículos y algunos otros muebles, es recomendable que se proceda a la inscripción del contrato en la partida registral correspondiente.

Obligaciones del vendedor, de manera general: perfeccionar la transferencia de propiedad del bien, lo que implica la realización de todos los actos necesarios para que la propiedad sea transferida a favor del comprador; entregar el bien en el estado en que se encuentre al momento de celebrarse

el contrato y entregar los documentos y títulos relativos a la propiedad o el

uso del bien.

Obligaciones del comprador, de manera general: pagar el precio en la forma

y oportunidad pactada en el contrato y recibir el bien de acuerdo a las estipulaciones del contrato.

b. Contrato de arrendamiento, que se encuentra regulado por los artículos 166° al 1712° del Código Civil.

Taller de Consultoría Contable El contrato de arrendamiento, es aquel mediante el cual una persona

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El contrato de arrendamiento, es aquel mediante el cual una persona denominada arrendador se obliga a ceder temporalmente el uso de un bien, mueble o inmueble, a favor de otra persona denominada arrendatario, a cambio de una renta.

Elementos, el contrato de arrendamiento debe contener al menos el acuerdo sobre los siguientes elementos

Bien, es el bien mueble o inmueble cuyo uso se cede. En el contrato debe determinarse el bien o establecer las reglas para su determinación.

Renta, es la contraprestación que debe pagar el arrendatario a favor del arrendador por el uso del bien.

Plazo, puede ser pactado de manera determinada o indeterminada. El plazo será determinado cuando se establezca un período fijo para el uso del bien. El plazo será indeterminado cuando no se establezca un período de duración.

Formalidad, el contrato de arrendamiento no requiere de formalidad alguna para su validez, pudiendo ser celebrado incluso de manera verbal, siempre que haya acuerdo entre el bien a ser arrendado y la renta.

Tratándose de bienes de un valor considerable es recomendable que el contrato conste por escrito y en el caso de aquellos bienes inscribibles como los inmuebles, vehículos y algunos otros muebles, es recomendable que se proceda a la inscripción del contrato en la partida registral correspondiente.

Obligaciones del arrendador, de manera general: entregar el bien de acuerdo

a lo pactado en el contrato y en el estado necesario para ser utilizado;

mantener las condiciones para que el arrendatario continúe en uso del bien

durante el plazo pactado y realizar las reparaciones que sean necesarias.

Obligaciones del arrendatario, de manera general: pagar la renta en la forma

y plazos pactados; recibir el bien de acuerdo a las estipulaciones del

contrato; pagar los servicios públicos suministrados en el bien, como agua, luz, servicios en general; dar aviso inmediato al arrendador de cualquier usurpación, perturbación o imposición de servidumbre que se intente contra

el bien; no introducir cambios ni modificaciones en el bien, sin asentimiento

del arrendador y devolver el bien al arrendador al vencerse el plazo del contrato en el estado en que lo recibió, sin más deterioro que el uso ordinario.

c. Contrato de comodato, que se encuentra regulado por los artículos 1728°

al

1754° del Código Civil.

El

contrato de comodato, es aquel mediante el cual una persona denominada

comodante se obliga a ceder de manera temporal y gratuita el uso de un bien no consumible, mueble o inmueble a favor de otra persona denominada comodatario.

Elementos, el contrato de comodato debe contener al menos el acuerdo sobre el bien y el plazo.

Bien, es el bien mueble o inmueble cuyo uso se cede. Este bien debe ser uno no consumible, es decir, un bien que no se consuma con su uso, como puede ser un inmueble, un vehículo o maquinaria. En el contrato debe determinarse el bien o establecer las reglas para su determinación.

Taller de Consultoría Contable Plazo , puede ser pactado de manera determinada o indeterminada. El

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Plazo, puede ser pactado de manera determinada o indeterminada. El plazo será determinado cuando se establezca un periodo fijo para el uso del bien. El plazo será indeterminado cuando no se establezca un periodo de duración.

Formalidad, el contrato de comodato no requiere de formalidad alguna para su validez, pudiendo ser celebrado incluso de manera verbal.

Tratándose de bienes de un valor considerable es recomendable que el contrato conste por escrito y en el caso de aquellos bienes inscribibles como los inmuebles, vehículos y algunos otros muebles, es recomendable que se proceda a la inscripción del contrato en la partida registral correspondiente.

Obligaciones del comodante, de manera general: entregar el bien en el plazo convenido; comunicar oportunamente al comodatario si el bien adolece de algún vicio que conoce y pagar los gastos extraordinarios que hubiese hecho el comodatario para la conservación del bien.

Obligaciones del comodatario, de manera general: custodiar y conservar el bien con la mayor diligencia y cuidado, siendo responsable de la pérdida o deterioro que no provenga de su naturaleza o del uso ordinario; emplear el bien para el uso determinado en el contrato o, en su defecto según la naturaleza del mismo y la costumbre, siendo responsable del deterioro o perdida provenientes del abuso; permitir que el comodante inspeccione el bien para establecer su estado de uso y conservación; pagar los gastos ordinarios indispensables que exija la conservación y uso del bien y devolver el bien en el plazo estipulado o, en su defecto, después del uso para el que fue dado en comodato

d. Contrato de mutuo, que se encuentra regulado por los artículos 1648° al 1665° del Código Civil.

El contrato de mutuo, es aquel mediante el cual una persona denominada mutuante entrega a otra, denominada mutuatario una cierta cantidad de bienes consumibles o de dinero, a cambio que se la devuelvan en otros de la misma especie, calidad o cantidad y abonando una cierta cantidad por concepto de intereses.

Elementos, el contrato de muto debe contener al menos el acuerdo sobre el bien, intereses y plazo.

Bien, es el bien que se entrega en mutuo, pudiendo ser dinero u otros bienes de naturaleza consumible.

Intereses, el contrato de mutuo genera intereses compensatorios salvo que se pacte lo contrario en el contrato.

Plazo, debe establecerse cuál es el plazo para la devolución de los bienes mutados, sino se establece el plazo en el contrato se presume que es de treinta días.

Formalidad, el contrato de mutuo no requiere de formalidad alguna para su validez, pudiendo ser celebrado incluso de manera verbal.

Tratándose de sumas de dinero o bienes de un valor considerable, es recomendable que el contrato conste por escrito y con las firmas de las partes legalizadas. En el caso del mutuo entre cónyuges cuando el valor de

Taller de Consultoría Contable los bienes excede del 25% de la UIT vigente al celebrarse

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los bienes excede del 25% de la UIT vigente al celebrarse el contrato, éste debe constar por escritura pública.

Obligaciones del mutuante, de manera general: entregar la suma de dinero o los bienes de acuerdo a lo pactado en el contrato y en el estado necesario para ser utilizados.

Obligaciones del mutuatario, de manera general: devolver el dinero o los bienes mutuados en la forma y plazos pactados y pagar los intereses en la forma y plazos previstos.

e. Contrato de asociación en participación, que se encuentra regulado por los artículos 438° al 444° de la Ley General de Sociedades.

El contrato de asociación en participación, es aquel mediante el cual una persona denominada asociante, concede a otra u otras personas, denominadas asociados, una participación en el resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de determinada contribución. Por este contrato no se constituye una persona jurídica.

Elementos, el contrato de asociación en participación debe contener, al menos, el acuerdo sobre los siguientes elementos:

Negocio o actividad, es el negocio o actividades que se desarrollará a través de la asociación y que constituye el objeto de la celebración del contrato.

Contribución, son los bienes o derechos que entregan cada uno de los asociados para participar en el contrato. En principio, los asociados participan en las pérdidas en la misma medida en que participan en las utilidades y las pérdidas que los afecten no exceden el importe de su contribución. Sin embargo, se puede pactar que un asociado participe en las utilidades ser se afectado por las pérdidas, así como que se le atribuya participación en las utilidades o en las pérdidas sin que exista una determinada contribución.

Participación, es la retribución que percibe cada uno de los asociados como resultado de los beneficios obtenidos del negocio, en razón de su contribución, aunque es posible establecer una retribución sin contribuir a la actividad.

Formalidad, el contrato de asociación en participación requiere ser celebrado por escrito. Pero, dada la trascendencia de las operaciones que se desee realizar es recomendable que se legalicen las firmas del contrato e incluso que se eleve a escritura pública.

Obligaciones del asociante, de manera general, las obligaciones son las siguientes: Administra el negocio; informar a los asociados sobre los resultados del negocio; entregar las participaciones correspondientes a cada uno de los asociados.

Obligaciones del asociado, de manera general, son obligaciones del asociado: Efectuar las contribuciones a las que se hubiera obligado según el contrato; recibir las participaciones a las que tuviera derecho.

f. Contrato de Consorcio, que se encuentra regulado por los artículos 445° de la Ley General de Sociedades.

Taller de Consultoría Contable El contrato de consorcio es aquél por el cual dos o

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El contrato de consorcio es aquél por el cual dos o más personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un beneficio económico, manteniendo cada una su propia autonomía, a través de este contrato no se constituye una persona jurídica.

Elementos, el contrato de consorcio debe contener, al menos, el acuerdo sobre los siguientes elementos:

Negocio, o actividad que se desarrollará a través del consocio y que constituye el objeto de la celebración del contrato.

Distribución de actividades y afectación de bienes, en el consorcio, cada uno de los consorciados realiza una determinada actividad conducente al desarrollo del negocio o afecta determinados bienes para tal fin. En el contrato debe constar como se hará esta distribución de actividades y cuáles son los bienes que afectará cada consorciado al negocio.

Participación, es la parte que le corresponde a cada consorciado de los beneficios o ganancias que se obtengan del negocio. En el contrato deben establecerse las reglas para la distribución de estas ganancias.

Formalidad, el contrato de consorcio requiere ser celebrado por escrito. Pero, dada la trascendencia de las operaciones que se deseen realizar es recomendable que se legalicen las firmas del contrato e incluso que se eleve a escritura pública.

Obligaciones de los consorciados, de manera general, las obligaciones son:

Realizar las actividades del negocio a las que se hubiera obligado; destinar los bienes para el negocio, según lo señalado en el respectivo contrato y asumir las responsabilidades por sus actividades frente a terceros.

2.2 Tributario Taller de Consultoría Contable SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL SISTEMA TRIBUTARIO Derecho Tributario CT

2.2

Tributario

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SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

SISTEMA TRIBUTARIO Derecho Tributario CT Tributos Ley Penal Tribut.- Delitos Aduaneros GOBIERNO NACIONAL GOBIERNOS
SISTEMA TRIBUTARIO
Derecho Tributario CT
Tributos
Ley Penal Tribut.- Delitos Aduaneros
GOBIERNO NACIONAL
GOBIERNOS LOCALES
OTRAS ENTIDADES
Impuesto a la Renta
Imp. Predial
SENATI
IGV
Imp. Alcabala
SENCICO
ISC
Imp. a los Juegos
ESSALUD
Nuevo RUS
Imp. a las apuestas
ONP
ITF
Imp. al Patrimonio Vehicular
ITAN
Imp. Esp. Públicos no dep.
I. juegos casino y maq. trag.
IPM
IVAP
Impuesto al Rodaje
Imp Extr.
Imp. a las Embarcaciones de
Derechos Arancelarios
Tasas
Tasas
Contribución esp. x obras pub

Conjunto de tributos dados en una época dada en un país determinado.

Decreto Legislativo Nº 774 (EP: 31.12.1993) Ley Marco del Sistema Tributario Nacional

I. Código Tributario Título Preliminar: Principios tributarios, transparencia fiscal, XV normas

Libro Primero Libro Segundo Libro Tercero Libro Cuarto

La Obligación Tributaria La Administración Tributaria y los Administrados Procedimientos Tributarios Infracciones Sanciones y Delitos

II. Tributos administrados por el Gobierno Central

Impuesto a la renta

Impuesto general a las venta

Impuesto selectivo al consumo

Derechos arancelarios

Tasa por prestación de servicios públicos

Impuesto temporal a los activos netos

Nuevo régimen único simplificado

Impuesto a las transacciones financieras

III. Tributos administrados por el Gobierno Local

Impuesto predial

Impuesto de alcabala

Impuesto al patrimonio automotriz

Impuesto a las apuestas

Taller de Consultoría Contable  Impuesto a los juegos  Impuesto a los espectáculos públicos

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Impuesto a los juegos

Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos

Contribución especial por obras públicas

Tributos Nacionales creados a favor de las Municipalidades

Impuesto de promoción municipal

Impuesto al rodaje

Impuesto a los juegos de casino y maquinas tragamonedas

Participación municipal en rentas de aduana

Impuesto a las embarcaciones de recreo

Fondo de compensación municipal

IV. Para otros fines

Aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD

Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial SENATI

Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la

Construcción SENCICO

Resumen de los principales tributos generalmente aplicables: Impuesto a la Renta e Impuesto General a las ventas

IMPUESTO A LA RENTA

1. Definición

Es un impuesto directo de periodicidad anual que grava el capital, el trabajo o la

combinación de ambos, entendiéndose que provienen de un fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos que no se agotan con su uso.

2. Operaciones gravadas

Aquéllas en las que confluyen conjuntamente capital y trabajo, como en las actividades comerciales, industriales, mineras, agropecuarias, forestales, pesqueras u otras actividades realizadas por las empresas dedicadas habitualmente a negocios.

Además grava las ganancias de capital, ingresos que provengan de terceros y las rentas imputadas.

Exoneraciones Las señaladas en el artículo 19° del TUO LIR, entre otras: Las rentas de sociedades o instituciones religiosas que se destinen a sus fines, Los intereses de crédito de fomento otorgados directos o mediante proveedores o intermediadores financieros.

Inafectaciones No son sujetos pasivos del impuesto

SPN

Fundaciones legalmente establecidas

Entidades de auxilio mutuo

Comunidades campesinas

Comunidades nativas

Ingresos inafectos

Indemnizaciones previstas en las disposiciones laborales vigentes

Taller de Consultoría Contable  Indemnizaciones que se reciben por causa de muerte o incapacidad

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Indemnizaciones que se reciben por causa de muerte o incapacidad que se originen en el régimen de seguridad social, contrato de seguro.

CTS

Rentas vitalicias

3. Base jurisdiccional

Renta de fuente peruana y renta de fuente extranjera

4. Pagos a Cuenta Sistema a) del Coeficiente

Se utiliza cuando se obtuvo utilidad en el año anterior.

Se calcula dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos del año anterior.

Para los meses de enero y febrero se toman los resultados del ejercicio precedente al anterior. Si no hubiera, se utiliza 0.02 para calcular los pagos a cuenta.

Puede modificarse presentando el PDT N° 0625 con el balance al 30 de junio a través de la página web de SUNAT.

El nuevo coeficiente se utilizará para los pagos a cuenta de julio a diciembre que aún no hubieran vencido al momento de la presentación del PDT 625

Sistema b) del Porcentaje

Se utiliza si obtuvo pérdida en el año anterior o si recién inicia actividades.

Se puede modificar presentando el PDT N° 0625 con el balance al 31 de enero o al 30 de junio a través de la página web de SUNAT.

El nuevo porcentaje se utilizará para los pagos a cuenta que aún no hubieran vencido al momento de la presentación del PDT 625, según corresponda el balance al 31 de enero o al 30 de junio, respectivamente

5. Sujetos del impuesto

Las personas jurídicas

Las asociaciones de hecho de profesionales y similares

Las sociedades conyugales

Sucesiones indivisas

Empresas unipersonales

Fondos mutuos

Fideicomisos

Las personas naturales

6. Determinación Anual

a. Reconocimiento de ingresos, gastos y ventas a plazos Los ingresos y los gastos se reconocen en el ejercicio en el que se devenguen

Cuando las ventas se realicen en un plazo mayor a un año se pueden considerar los ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de cobro de las cuotas convenidas para el pago

b. Renta Bruta = Ingresos Netos - Costo Computable Ingresos Netos: El total de los ingresos obtenidos menos los descuentos, devoluciones y otros.

Taller de Consultoría Contable Costo Computable: El valor de compra, producción o construcción de los

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Costo Computable: El valor de compra, producción o construcción de los bienes

c. Renta Neta = Renta Bruta - Gastos Deducibles Gastos Deducibles: Aquéllos que tienen relación directa con la renta que se genera o con la fuente de la renta. De acuerdo al Principio de Causalidad los gastos deben ser normales, proporcionales y razonables

d. Renta Neta Imponible = Renta Neta - Pérdidas compensables de ejercicios anteriores Compensación de pérdidas: puede deducirla año a año hasta agotar su importe sobre:

1. Las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los 4 (cuatro)

ejercicios inmediatos posteriores, o bien,

2. El cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría

que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

e. Impuesto a pagar Tasa del Impuesto: 30% x RNI (-) Créditos contra el impuesto: Son aquellos que se deducen del impuesto calculado. Pueden ser con y sin derecho a devolución.

Declaración y pago: se deberá efectuar dentro de los tres primeros meses del ejercicio siguiente mediante PDT que apruebe la SUNAT

7. Libros y Registros Contables Ingresos brutos anuales no exceden de 150 UIT

Registro de Ventas

Registro de Compras

Libro Diario de Formato Simplificado

Otros, según corresponda

Ingresos brutos anuales exceden de 150 UIT.

Contabilidad completa

8. Comprobantes de Pago y documentos autorizados a emitir

Facturas

Ticket o cinta emitida por máquina registradora.

Boletas de venta

Liquidaciones de Compra

Notas de débito

Notas de crédito

Guías de remisión remitente

Guías de remisión transportista (si el transporte es prestado por terceros).

9. Declaraciones

Determinativas

Declaración de los pagos a cuenta mensuales

Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta

Informativas

DAOT

 Declaración Anual de Notarios Taller de Consultoría Contable 10. Cambio del Régimen General al

Declaración Anual de Notarios

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10. Cambio del Régimen General al Nuevo RUS o al RER

Personas naturales pueden trasladarse al Nuevo RUS o al RER, cumpliendo los requisitos que el Nuevo RUS o el RER establecen.

Las personas jurídicas sólo pueden cambiarse al RER, cumpliendo los requisitos que el Nuevo RUS o el RER establecen.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. Definición

Es un impuesto neutro que tiene la característica de traslación, porque no es costo ni gasto, el sujeto impactado es el usuario final. Es un impuesto indirecto, plurifásico acumulativo ya que grava todas las etapas del circuito económico.

2. Operaciones gravadas

La venta en el país de bienes muebles.

La prestación o utilización de servicios en el país.

Los Contratos de construcción.

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

La importación de bienes

Exoneraciones

Apéndice I Operaciones de venta e Importación.

Apéndice II Servicios

Inafectaciones

Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en caso de personas naturales que constituyan Rentas de primera o segunda categorías).

Transferencia de bienes en caso de reorganización de empresas.

Transferencia de bienes instituciones educativas.

Juegos de azar.

Importación de bienes donados a entidades religiosas.

Importación de bienes donados en el exterior.

3. Nacimiento de la Obligación Tributaria

Venta de bienes, en la fecha que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

Retiro de bienes, en la fecha del retiro del bien o en la fecha de emisión del comprobante de pago, lo que ocurra primero.

Prestación de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.

Contratos de construcción, en la fecha de emisión del comprobante de pago o en la fecha de percepción del ingreso (por el monto percibido), lo que ocurra primero.

Primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso, respecto del monto que se perciba, sea parcial o total. También si éste es denominado arras.

Taller de Consultoría Contable Importación de bienes , en la fecha en que se solicita

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Importación de bienes, en la fecha en que se solicita el despacho a consumo de los bienes.

4. Sujetos del impuesto

Contribuyente, aquél que realiza la actividad gravada, es decir, aquel que vende bienes, presta servicios, importa bienes afectos.

Responsable, aquella persona, natural o jurídica que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir con la obligación de pagar el impuesto. Por ejemplo, el comprador de bienes, cuando el vendedor no sea domiciliado, los comisionistas, subastadores, martilleros.

5. Calculo del impuesto

Impuesto Bruto, monto resultante de aplicar la tasa del 18%, que incluye el Impuesto de Promoción Municipal, sobre la base imponible.

Base Imponible Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible está constituida por:

El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.

El valor de construcción, en los contratos de construcción.

El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del valor del terreno.

En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e impuestos que afectan la importación, con excepción del IGV

Tasa del impuesto 18% que incluye el 2% de Impuesto de Promoción Municipal. Tasa aplicable desde el 01.03.2011. Hasta el 28 de febrero 2011 era de 19%.

Crédito Fiscal Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación del bien. Deberá ser utilizado mes a mes, deduciéndose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar

6. Declaración y pago del impuesto

Presentar mensualmente la declaración jurada por las operaciones gravados y exoneradas realizadas en el periodo tributario.

Se puede presentar desde el primer día hábil del mes siguiente al que generó la obligación hasta la fecha de vencimiento.

Deberá utilizar el PDT Formulario Virtual N° 0621.

De no estar obligado, puede usar el Formulario virtual Simplificado 621

2.3

Laboral

DISPOSICIONES LABORALES BÁSICAS

Remuneración Mínima Vital La remuneración mínima vital a partir del 01.12.2010 es de S/.580 y a partir del 01.02.2011 S/.600 mensuales (Decreto Supremo 011-2010-TR).

Taller de Consultoría Contable Asignación Familiar La asignación familiar es 10% de la remuneración mínima

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Asignación Familiar La asignación familiar es 10% de la remuneración mínima vital S/. 60.00, (Ley Nº 25129 de 06.12.89 -R.M. 091-92-TR de 08.04.92).

Contratos a Plazo Fijo Los contratos de trabajo a plazo fijo deben comunicarse a la autoridad de trabajo dentro de los quince (15) días calendario de celebrados (Art. 73º del TUO del D. Leg. Nº 728, D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).

Período de prueba El período de prueba es de tres (3) meses, inclusive para trabajadores contratados a plazo fijo; se puede ampliar en casos especiales (Arts. 10º y 75º -TUO del D. Leg. Nº 728, D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).

Inclusión en planillas Todo trabajador dependiente, con contrato indefinido o a plazo fijo, debe de figurar en planilla dentro de las 72 horas de haber ingresado a laborar (Art. 3º D.S. Nº 001-98-TR de 22.01.98).

No son trabajadores Los practicantes, los jóvenes en formación laboral juvenil y otros como pasantía, no tienen vínculo laboral (Art. 3°, Ley N° 28518 de 24.05.05, Art. 4° D. S. N° 007- 2005-TR de 19.09.05)

Plazo máximo de contratos El plazo máximo de los contratos bajo distintas modalidades es de cinco (5) años (Art. 74º del TUO del D. Leg. Nº 728, D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).

Retención de subsidios Al pagarse subsidios, la empresa debe retener los aportes del trabajador para la AFP (Oficio Nº 724-94-EF/SAFP de 30.06.94 dirigido a la Cámara de Comercio de Lima y Art. 16º, Ley Nº 26504 de 18.07.95).

Para ESSALUD y la ONP los periodos subsidiados se consideran aportados. (D.S. 004.2000-TR, EP: 02.06.2000).

Vacaciones y CTS En los casos de cese, para tener derecho a vacaciones y CTS, el trabajador debe contar por lo menos con un mes completo de servicios (Art. 22º, D. Leg. Nº 713 de 08.11.91 y Art. 2º, TUO del D. Leg. Nº 650, D.S. Nº 001-97-TR de 01.03.97).

Tope indemnizatorio El tope indemnizatorio sólo se aplicó a empleados que ingresaron a laborar a partir del 01.12.62 y por los servicios prestados hasta el 31.12.89 (1ª y 3ª Disposición Transitoria, TUO D.Leg. Nº 650, D.S. Nº 001-97-TR de 01.03.97).

CTS semestral La CTS devengada a partir de 1991 se deposita semestralmente (Art. 2º, TUO del D. Leg. Nº 650, D.S. Nº 001-97-TR de 01.03.97).

Desde noviembre 2000 hasta octubre 2004 los depósitos de CTS fueron mensuales y con efecto cancelatorio (D.U. N° 024-2003). Desde el 01.11.04 se restablecieron los depósitos semestrales de CTS (TUO D. S. 001-97-TR).

Taller de Consultoría Contable CTS – contadores A partir del 05.10.96, los contadores, abogados, ingenieros,

Taller de Consultoría Contable

CTS contadores

A partir del 05.10.96, los contadores, abogados, ingenieros, etc. (Leyes Nos.

12266 y 15132) para tener derecho a compensación por tiempo de servicios, deben de laborar un mínimo de cuatro (4) horas diarias para su empleador (D. Leg. Nº 857 de 04.10.96).

Horas extras Las horas extras se remuneran con el 25% de sobre tasa por las 2 primeras horas y 35% por las horas restantes (Art. 10º TUO del D. Leg. Nº 854, D. S. N° 007-2002-TR de 04.07.02).

Distribución de utilidades Las utilidades al trabajador deben de distribuirse dentro de los 30 días calendario siguientes al vencimiento del plazo para Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta (Art. 6º D. Leg. Nº 892 de 11.11.96).

Deducción de pérdidas utilidades Las utilidades a los trabajadores se distribuyen luego de deducir las pérdidas de años anteriores (7ma. Disposición Complementaria - Ley Nº 26513 y D. Leg. Nº 892 de 11.11.96).

Refrigerio jornada

El tiempo destinado al refrigerio no forma parte de la jornada laboral ordinaria,

salvo pacto en contrario. (Art. 15°, D. S. 008-97-TR de 10.10.97).

Refrigerio remuneración

La asignación que sustituye la alimentación principal se considera remuneración (Art. 6º del TUO del D. Leg. Nº 728, D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).

Refrigerio no considerado remuneración

La asignación por refrigerio que no sustituye a la alimentación principal (bebida, fruta, sandwich, etc.) no es remuneración computable. (D. S. N° 006-2005-TR de

02.09.05).

Asignación por movilidad La asignación por movilidad, por día de asistencia al trabajo, no forma parte de

la remuneración vacacional ni gratificaciones de julio y diciembre (Art. 19º TUO

del D. Leg. Nº 650, D.S. Nº 001-97-TR de 01.03.97; Art. 15º D. Leg. Nº 713 de 08.11.91 y Art. 4º D.S. Nº 061-89-TR de 21.12.89).

Despido arbitrario En los casos de despido arbitrario luego de superado los tres meses, la indemnización se paga por años, dozavos y treintavos (Art. 38º TUO del D. Leg. Nº 728, D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).

Reposición Sólo hay reposición del trabajador en los casos de despido nulo (Art. 34º TUO del D. Leg. Nº 728 D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).

Se considera despido nulo, si éste es como consecuencia de la afiliación del trabajador a un sindicato, por ser candidato, o representante de los trabajadores, por presentar queja o denuncia contra el empleador, discriminación por sexo, raza, opinión y “en cualquier momento del período de gestación o dentro de los 90 días posteriores al parto” (Art. 29º TUO del D. Leg. Nº 728 D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97 y Ley N° 27185 de 19.10.99).

Taller de Consultoría Contable Nota.- Reiteradas sentencias del Tribunal Constitucional consideran que también procede

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Nota.- Reiteradas sentencias del Tribunal Constitucional consideran que también procede la reposición en casos de despido incausado.

Remuneraciones dejadas de percibir Sólo se pagan remuneraciones dejadas de percibir en los casos de despido nulo (Art. 40º TUO del D. Leg. Nº 728 D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).

Indemnizaciones derogadas Están derogadas las leyes Nºs. 2851 y 4239 que establecían indemnizaciones especiales por despido injustificado de mujeres y varones menores de 18 años (Tercera Disposición - Ley Nº 26513 de 28.07.95).

Renuncia del trabajador

La renuncia al empleo debe de comunicarse al empleador con 30 días de anticipación (Art. 18º TUO del D. Leg. Nº 728 D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).

Contribuciones a ESSALUD Las contribuciones a ESSALUD deben efectuarse dentro del cronograma único establecido por SUNAT.

Impuesto extraordinario de solidaridad (IES) El IES fue derogado a partir del 1° de diciembre del 2004. (Ley N° 28378 de

10.11.04)

Exoneradas del SENATI Están exoneradas de aportar al SENATI las empresas industriales que durante el ejercicio anterior han tenido un promedio de 20 o menos trabajadores (Art. 13º Ley Nº 26272 de 01.01.94).

Trabajadores accionistas

Los trabajadores accionistas tienen derecho a todos los beneficios laborales que corresponden a un trabajador común (Jurisprudencia del Tribunal de Trabajo del 24.08.76, 15.09.76 y 26.06.81).

Jubilación obligatoria La jubilación es obligatoria y automática a los 70 años de edad, salvo pacto en contrario (Art. 21º TUO D. Leg. Nº 728, D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).

Bonificación del 25% y 30% Los empleados u obreros que cumplieron 25 o 30 años de servicios a partir del 29.07.95 no tienen derecho a la bonificación del 25 % y 30% (Tercera Disposición Complementaria - Ley Nº 26513 de 29.07.95).

Bonificación por tiempo de servicios Los trabajadores en general, que al 28.07.95 habían alcanzado el derecho a las bonificaciones del 25% o 30%, (D. Leg. Nº 688) continuarán percibiéndolos hasta el término de la relación laboral (Tercera Disposición Complementaria - Ley Nº

26513).

Cónyuge del dueño de la empresa No tiene calidad de trabajador el cónyuge del dueño del negocio unipersonal (Ley Nº 26653 de 30.12.95).

Taller de Consultoría Contable Gratificaciones Para tener derecho a gratificaciones de julio o diciembre, el

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Gratificaciones Para tener derecho a gratificaciones de julio o diciembre, el servidor debe estar laborando en el mes en que se paga este beneficio (Ley Nº 27735 de 28.05.02 y D. S. N° 005-2002-TR de 04.07.02)

Remuneraciones anuales Con los trabajadores cuya remuneración es no menor a 2 UIT la empresa puede pactar remuneraciones anuales (Art. 8º TUO del D. Leg. Nº 728 D.S. Nº 003-97- TR de 27.03.97).

Prescripción de beneficios sociales Para los trabajadores que cesen o han cesado a partir del 22.07.2000, el plazo de prescripción de sus beneficios sociales es de cuatro (4) años, contados desde el cese respectivo (Ley Nº 27321 del 21.07.00).

OBLIGACIONES

TRABAJADOR

Planillas El trabajador que ingresa a laborar a una empresa debe ser registrado dentro de las 72 horas en la planilla, aún cuando labore menos de 4 horas y se encuentre en período de prueba (D.S. 001-98-TR de 22.01.98).

Contrato a plazo fijo El contrato de trabajo a plazo fijo debe ser presentado al Ministerio de Trabajo dentro de los 15 días calendario de suscrito (TUO D. Leg. Nº 728. D.S. Nº 003- 97-TR de 27.03.97).

Inscripción en la ONP El trabajador que inicia su vida laboral, que no opte por inscribirse en una AFP, deberá presentar a la ONP, dentro de los 10 días hábiles de haber ingresado el Formato Nº 200 y fotocopia simple de su documento de identidad (R.J. Nº 113- 98-JEFATURA/ONP de 20.01.99).

Nota.- Esta obligación fue sustituida con la presentación del PDT a SUNAT.

Inscripción en la AFP El trabajador tiene 10 días naturales para comunicar la elección de la Administradora de Fondos de Pensiones (AFP) a la que desea incorporarse, bajo cargo de afiliarlo a la AFP en la que existan más trabajadores afiliados en la empresa (Art. 6º D.S. 054-97-EF de 14.05.97).

Inscripción en el ESSALUD El empleador solicitará la inscripción del trabajador en el Seguro Social, dentro de los diez días hábiles de iniciada la relación laboral. (D.S. Nº 18-78-TR de

LABORALES

Y

TRIBUTARIAS

CUANDO

INGRESA

UN

12.12.78).

Desde agosto de 1999 la inscripción de trabajadores se efectúa a través del PDT; por lo que la obligación que antecede sólo será aplicada a las empresas que declaren mediante Formato N° 402.

Depósitos de CTS El trabajador deberá comunicar por escrito al empleador, en un plazo que no excederá del 30 de abril o el 31 de octubre, según sea su fecha de ingreso, el nombre de la entidad bancaria donde quiere que se realicen sus depósitos de

Taller de Consultoría Contable compensación por tiempo de servicios, bajo cargo de elección posterior por

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compensación por tiempo de servicios, bajo cargo de elección posterior por parte

del empleador (Art. 23° TUO D.Leg. N° 650, D.S. N° 001-97-TR 01.03.97).

5ta. Categoría El empleador deberá entregar el certificado de retenciones de quinta categoría de Impuesto a la Renta, hasta antes del 01 de marzo, respecto del ejercicio gravable precedente. (Res. 010-2006-SUNAT de 13.01.06).

Asignación familiar El trabajador deberá comunicar si tiene hijos menores de edad o mayores cursando estudios superiores o universitarios, para efecto de abonarle su asignación familiar (Ley 25129 de 06.12.89).

Afiliación a la EPS Los trabajadores nuevos tendrán 5 días hábiles de iniciadas las labores, para manifestar por escrito a la empresa, si optan por el seguro a cargo del ESSALUD o de la Entidad Prestadora de Salud (EPS) contratada por la empresa. Si el trabajador no escoge el régimen, la empresa lo incorpora al plan a cargo de la EPS (Art. 53°, D.S. N° 009-97-SA de 09.09.97).

Menores de edad Los menores entre 12 hasta 18 años de edad, necesitan de la autorización del Ministerio de Trabajo para trabajar, a excepción de tareas domésticas o familiares no remuneradas. El menor debe contar con el certificado médico que acredite su capacidad física, mental y emocional para asumir las labores que deberá realizar (Ley Nº 26102 de 29.12.92, Directiva N° 007-97-DNRT de

03.09.94).

Personal de confianza y dirección El empleador deberá comunicar por escrito al personal de la empresa que su cargo ha sido calificado de confianza y de dirección. Se consignará en el libro de planillas y boleta de pago la calificación correspondiente (D.S. 001-96-TR de

26.01.96).

Contrato de trabajo parcial Debe ser celebrado por escrito y puesto en conocimiento del Ministerio de Trabajo para su registro correspondiente, en el término de 15 días naturales de su suscripción (D.S. 001-96-TR de 26.01.96).

Su presentación es gratuita.

Extranjeros Los contratos de trabajo del personal extranjero (a plazo determinado) y sus modificaciones, deben ser autorizados por la Autoridad Administrativa de Trabajo (D. Leg. N° 689 de 05.11.91).

Carné sanitario El personal contratado para la producción, preparación, manipulación o venta de alimentos, bebidas y otros (de acuerdo a la norma de salud) deberá obtener el correspondiente carné sanitario (Ley N° 26842 Ley General de Salud. de

20.07.97).

Sindicación Para integrar la Junta Directiva de una organización sindical se requiere por lo menos un año de servicios. Para alcanzar esta antigüedad se considera el tiempo laborado en forma continua o discontinua; para afiliarse al sindicato el

Taller de Consultoría Contable trabajador debe haber superado el período de prueba (D. Ley N°

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trabajador debe haber superado el período de prueba (D. Ley N° 25593 de

02.07.92).

2.4 Contable Financiero

Normatividad

relacionada

con

la

formulación

y

presentación

de

estados

financieros

Los estados financieros son preparados con propósitos generales, permitiendo su comparabilidad con otros estados financieros correspondiente a ejercicios anteriores de la misma empresa, para tal efecto es necesario que se tomen en consideración las normas internacionales de contabilidad.

a. Propósito de los estados financieros

El propósito de los estados financieros es presentar información acerca de la situación financiera, el resultado de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa; así como el resultado de la gestión ejercida por parte de la administración de la empresa.

La información contenida en los estados financieros se encuentra referida a los activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, flujo de efectivo e información relevante para los usuarios con respecto a la toma de decisiones sean de carácter de gestión financiero.

b. Responsabilidad en la preparación y presentación

Por Norma Internacional de Contabilidad N° 1, presentación de los estados financieros, el responsable de la preparación y presentación de los estados financieros es el Directorio y/u otro cuerpos directivos de la empresa.

c. Normatividad vigente

Ley General de Sociedades Ley N° 26887

Artículo 190° Responsabilidad El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.

El gerente es particularmente responsable por:

1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad,

los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y

registros que debe llevar un ordenado comerciante;

2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno

diseñada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente; (…)

5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la sociedad; (…)

Artículo 196° Responsabilidad penal Las pretensiones civiles contra el gerente no enervan la responsabilidad penal que pueda corresponderle.

Taller de Consultoría Contable Artículo 223° Preparación y presentación de estados financieros Los estados

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Artículo 223° Preparación y presentación de estados financieros Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país. (*)

(*) De conformidad con el Artículo 1 de la Resolución Nº 013-98-EF/93.01, publicada el 23.07.98, se precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del presente Artículo comprende, substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.

Artículo 175.- Información fidedigna

El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad.

Código Civil Dec. Leg. N° 295

Artículo 1319° Culpa inexcusable

Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligación.

Artículo 1320° Culpa leve

Actúa con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por

la naturaleza de la obligación y que corresponda a las circunstancias de

las personas, del tiempo y del lugar.

Artículo 1321° Indemnización por dolo, culpa leve e inexcusable

Queda sujeto a la indemnización de daños y perjuicios quien no ejecuta sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o culpa leve. El resarcimiento por la inejecución de la obligación o por su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso, comprende tanto el daño emergente como el lucro cesante, en cuanto sean consecuencia inmediata y directa de tal inejecución. Si la inejecución o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de la obligación, obedecieran a culpa leve, el resarcimiento se limita al daño que podía preverse al tiempo en que ella fue contraída.

Código Penal Dec. Leg. N° 635

Artículo 198.- Administración fraudulenta

Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor

de cuatro años el que, en su condición de fundador, miembro del directorio

o del consejo de administración o del consejo de vigilancia, gerente,

administrador, auditor interno, auditor externo o liquidador de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros, cualquiera de los actos siguientes:

1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, según sea el caso o a terceros interesados, la verdadera situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u

Taller de Consultoría Contable omitiendo en los mismos beneficios o pérdidas o usando cualquier artificio

Taller de Consultoría Contable

omitiendo en los mismos beneficios o pérdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de las partidas contables.

2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona

jurídica.

3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de

acciones, títulos o participaciones.

4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la misma

persona jurídica como garantía de crédito.

5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes.

6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo

directivo u otro órgano similar, o al auditor interno o externo, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurídica.

7. Asumir préstamos para la persona jurídica.

8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurídica.

9. Emitir informes o dictámenes que omitan revelar, o revelen en forma

distorsionada, situaciones de falta de solvencia o insuficiencia patrimonial

de la persona jurídica, o que no revelen actos u omisiones que violen alguna disposición que la persona jurídica está obligada a cumplir y qué esté relacionada con alguna de las conductas tipificadas en el presente artículo.

Artículo 199.- Contabilidad paralela

El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley, será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un año y con sesenta a noventa días-multa.

Resolución CONASEV N° 103-99-EF-94.10

Artículo 31º Definición

Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretación.

Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación es requerida o recomendada por las NIC y las normas de este Reglamento, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentación razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.

Resolución del Concejo Normativo de Contabilidad

Resolución N° 008-97-EF-93.01 Culpa inexcusable Artículo 1º Precisar, que es obligación del Contador Público en el ejercicio profesional en función dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los

Taller de Consultoría Contable Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de

Taller de Consultoría Contable

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión, en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en general que son pertinentes, y el Código de Ética Profesional, cuando se prepara la información contable.

Artículo 2º Precisar, del mismo modo, que cuando actúe el Contador Público en función independiente, examinando y dictaminando la información financiera, es obligación profesional cumplir las Normas Nacionales e Internacionales de Auditoria, reconocidas por la profesión en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos, con la evaluación de la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las normas del Código de Ética Profesional; y que la misma obligación es aplicable en la asesoría, consultoría y pericia contable.

Artículo 3º Precisar como conclusión, que en caso que el Contador Público Colegiado, no cumpla lo prescrito en los artículos anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Código Civil.

Resolución N° 013-98-EF-93.01 Precisan los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223º de la Ley General de Sociedades

Artículo 1º.- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223º de la Nueva Ley General de Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.

Aplicación de las USGAAP Artículo 2º.- Precisar que por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén normados por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, (IASC) supletoriamente, se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP).

d. Normas Internacionales de Contabilidad

Las normas internacionales de contabilidad vienen a ser un conjunto de normas que establecen la información que debe contener y de cómo debe ser presentado en los estados financieros; normas que permiten que a nivel internacional, el criterio contable sea de manera estandarizada cosa que los mencionados reportes financieros, sean de uso general y sobre todo que sean comparativos.

De acuerdo a la NIC 1 presentación de los estados financieros, el conjunto de los estados financieros incluye los siguientes:

Balance general

Estado de ganancias y perdidas

Estado de flujo de efectivo

Estado de cambios en el patrimonio neto

Notas sobre políticas contables y otras revelaciones

Taller de Consultoría Contable Las NICs a aplicarse deben ser oficializadas por el consejo normativo

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Las NICs a aplicarse deben ser oficializadas por el consejo normativo de contabilidad, en ese sentido mediante Resolución N° 034-2005-EF/93.01 oficializan su aplicación. Las NICs aplicables son las señaladas en la pág. 12.

NORMATIVIDAD CON INCIDENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

IMPUESTO A LA RENTA D.S.N° 179-2004- EF

ESSALUD,

SCTR, AFP,

ONP, SENATI

D.S.N° 179-2004- EF ESSALUD, SCTR, AFP, ONP, SENATI LEY GENERAL DE SOCIEDADES Le N° 26887 ESTADOS

LEY GENERAL

DE

SOCIEDADES

Le

N° 26887

ONP, SENATI LEY GENERAL DE SOCIEDADES Le N° 26887 ESTADOS FINANCIEROS Balance General, Estado de Ganancias

ESTADOS FINANCIEROS

Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas,

Estado de Flujo de

Efectivo, Estado de Cambios en el patrimonio Neto y Notas sobre políticas contables y otras revelaciones

IMPUESTO

GENERAL A

LAS VENTAS

DS. N° 055-99-EF Reg. DS. N°29-94- EF

NICs NIIFs

SIC CNIIF

Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad

CNIIF Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad LEY DE A BANCARIZACIÓ N E ITF Ley N°
CNIIF Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad LEY DE A BANCARIZACIÓ N E ITF Ley N°
LEY DE A BANCARIZACIÓ N E ITF Ley N° 28194 Reglamento D.S. N° 047-2004-EF
LEY DE A
BANCARIZACIÓ
N E ITF
Ley N° 28194
Reglamento D.S. N°
047-2004-EF
N E ITF Ley N° 28194 Reglamento D.S. N° 047-2004-EF IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS Ley N° 28424 Reglamento D.S. N°

025-2005-EF

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Taller de Consultoría Contable

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Taller de Consultoría Contable Tema Nº 3: CONTABILIDAD DE SOCIEDADES EMPRESAS ASOCIATIVAS Las empresas asociativas

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Tema Nº 3: CONTABILIDAD DE SOCIEDADES

EMPRESAS ASOCIATIVAS

Las empresas asociativas son personas jurídicas que están constituidas como sociedades. Estas pueden estar integradas por:

Varias personas naturales.

Persona naturales y personas jurídicas.

Varias personas jurídicas.

Las más importantes son: La Sociedad Anónima (S.A.), Sociedad Anónima Abierta (S.A.A.), Sociedad Anónima Cerrada (S.A.C.), Sociedad Colectiva (S.C.), Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (S.C.R.L.).

Ventajas

Posibilitan unir pequeños capitales para formar una empresa más sólida.

menos

La

gestión

empresarial

es

colectiva

y

el

poder

de

decisión

está

concentrado.

Aprovechan los contactos financieros y comerciales que tengan los socios para las gestiones de la empresa.

Los riesgos son compartidos entre los socios.

Desventajas Un mal entendimiento entre los socios puede traer problemas de autoridad y de poder que podrían debilitar a la empresa.

LA SOCIEDAD ANÓNIMA Se trata de personas jurídicas constituidas como sociedades son las más conocidas. En ellas participan varios socios, cuyos derechos están representados por un título al que se le denomina acción.

Su capital está compuesto por las acciones de los socios, las cuales tienen un valor asignado en el momento de conformar la sociedad. Las deudas contraídas por la empresa afectan solamente a sus acciones y no a los bienes personales ni a otras inversiones de los socios.

El proceso de fundación

S.A. es más complejo que el de otros tipos de

organizaciones empresariales.

de

la

CARACTERÍSTICAS

Nombre

El nombre que se elija seguido de las siglas S.A. por ejemplo: EL TROME S.A.

Clases de socios

Los socios son denominados accionistas

Número de socios

Un mínimo de dos y un máximo ilimitado

Aportes de socios

Sólo aportan capital en forma de acciones

Representación de los socios

Los socios están representados por el número de acciones

Responsabilidad de los socios

Su responsabilidad se limita al aporte efectuado en acciones a la empresa

 

Junta General de Accionistas.

Órganos de la sociedad

Directorio.

Gerencia

Taller de Consultoría Contable Transferencias Los socios son libres de transferir sus acciones, debiéndose comunicar

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Transferencias

Los socios son libres de transferir sus acciones, debiéndose comunicar el hecho por escrito a la Junta General y anotarse el cambio en el Registro de Acciones

Modificación de estatutos

La modificación se realiza por acuerdo de la mayoría de la representación de acciones de la empresa

Repartición de utilidades

Las utilidades conseguidas se reparten en forma proporcional a las acciones que posea cada socio

La Nueva Ley General de Sociedades incluye de manera específica dos tipos de Sociedad Anónima, denominadas:

Sociedad Anónima Abierta (SAA Art.249, Ley N°26887)

Sociedad Anónima Cerrada (SAC Art.234, Ley N°26887)

SOCIEDAD ANONIMA CERRADA Es un régimen especial facultativo, operar en sociedades anónimas que no deben tener más de 20 accionistas y además no deben tener accionistas en el Registro Público del Mercado de Valores. Las características especiales de su régimen son las siguientes:

a) Derecho de Adquisición Preferente (Art. 237 de la NLGS).- se contempla que ante la eventualidad de que una accionista se proponga transferir total o parcialmente sus acciones a cualquier persona (otra accionista o un tercero) deberán posibilitar el derecho de adquisición preferente de los demás accionistas o prorrata de su participación en el capital.

Se regula de esta forma el derecho de preferencia o de tanteo, que beneficia tanto a los socios como a la sociedad y que tiene el carácter de inderogable en este tipo de sociedad anónima.

b) La S.A.C. se constituye en acto único.

c) Está compuesta por un mínimo de 2 accionistas y un máximo de 20.

d) No tiene acciones inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores.

e) Las transferencias de acciones y su valuación se encuentran reguladas en el estatuto mediante el cual se establecen pactos, plazos y condiciones.

f) Los órganos de las sociedades son los siguientes:

- Junta General de Accionistas, integrado por el número de socios, para resolver asuntos relacionados con la marcha de la sociedad.

- Directorio, órgano colegiado compuesto por los Directores con facultades de gestión y representación legal, el directorio puede ser unipersonal o no existir en la S.A.C.

- Gerente, persona encargada de la Administración directa e inmediata de la sociedad anónima y ejecutar las decisiones del Directorio.

SOCIEDA ANONIMA ABIERTA

Es abierta forzosamente en circunstancias (numerales 1,2 y 3 del artículo 249 de la

NLGS):

Taller de Consultoría Contable 1. Si se ha hecho oferta pública primaria de acciones y

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1. Si se ha hecho oferta pública primaria de acciones y obligaciones convertibles en acciones.

2. Si se tiene más de setecientos cincuenta (750) accionistas.

3. Si más de treinta y cinco (35%) por ciento de su capital pertenecen a ciento setenta

y cinco (175) o más accionistas, sin considerar dentro de este número de aquellos

accionistas cuya tenencia accionaria individual no alcance al dos por mil del capital

o exceda del cinco por ciento (5%)del capital.

Así mismo, la sociedad anónima es abierta facultativamente en el siguiente supuestos (numerales 4 y 5 del Art.249 de la NLGS):

- Si se constituye como tal.

- Si todos los accionistas con derecho a voto aprueban por unanimidad la adaptación a dicho régimen.

Adaptación Estatutaria de la Sociedad Anónima La adaptación a una Sociedad Anónima Abierta es obligatoria cuando al término de un ejercicio anual la sociedad alcance alguna de las condiciones previstas en los numerales 1,2 ó 3 del Art. 249 de la NLGS; anteriormente explicadas.

Características de la SAA

a) Inspección (Art.252 NLGS), las acciones deben inscribirse en el Registro Público del Mercado de Valores.

b) Control de CONASEV (Art.253 NLGS), entre las facultades de CONASEV se encuentra el control del funcionamiento de las juntas de accionistas conforme a ley, pudiendo efectuarlo directamente la CONASEV cuando la sociedad no cumpla con hacerlo en las oportunidades establecidas por la Ley o el Estatuto.

c) Estipulaciones no válidos (Art.254 NLGS), el derecho de preferencia y cualquier restricción a la libre transferir de acciones se tienen por no puestas.

d) Número de accionistas para solicitud de convocatoria (Art.225 NLGS), se reduce el número de accionistas de 20 a 5% que representa una proporción de las acciones suscritas con derecho a voto para celebrar la sesión de Junta General.

e) Quórum Reducido (Art.257 NLGS), acuerdos transcendentes como la modificación de estatutos, emisión de obligaciones, reorganización, etc. Puede llegar a materializarse con un quórum más reducido; pudiendo celebrarse en tercera convocatoria con las que se encuentran presentes.

f) Auditoría Externa Anual (Art.260 NLGS), a cargo de auditores externos escogidos que se encuentren hábiles e inscritos en el Registro Único de Sociedad de Auditoría.

SOCIEDA COLECTIVA Es el tipo de sociedad que conviene a grupos homogéneos de personas (relaciones familiares y/o de confianza) (Art.265 al 267 ley N°26887).

La sociedad colectiva establece aportes y cuidados especiales para que no ingresen a la empresa personas que no tengan el consentimiento de todos los socios.

Características Nombre de la sociedad: La ley señala que debe ser el nombre de los socios seguido de las siglas S.C., por ejemplo: Ramos y Romero SC

Taller de Consultoría Contable La duración de la Sociedad puede ser por un plazo determinado

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La duración de la Sociedad puede ser por un plazo determinado o indeterminado (Art.19 NLGS). Puede ser prorrogado con anterioridad, vencido el plazo determinado la sociedad se disuelve en pleno derecho (Art.267-275 NLGS)

Clases de Socios: Colectivos

Número de socios:

Representación del capital: A la parte de dinero o bien industrial que forma el capital otorgado por cada socio se le denomina APORTE

Todos los socios aportan en partes iguales. Estos aportes pueden ser en dinero o en equipo de industria Solidaria. Las obligaciones afectan en partes iguales a

Responsabilidad:

los aportes hechos por los socios a la empresa. Administración: Los socios Transferencias y modificación: Deben realizarse con el consentimiento de todos los socios

Órganos:

Aportes:

Duración:

A partir de dos personas

Junta General de Socios Los representantes de la sociedad son los indicados en la escritura de constitución o los que posteriormente sean designados por la mayoría de socios.

Repartición de utilidades: En partes iguales

SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

Es una persona jurídica conformada por un mínimo de dos socios y un máximo de veinte, válida para personas naturales y/o personas jurídicas. Art.283 al 294, Ley

26887.

Es administrada por los Gerentes designados por los socios.

CARACTERÍSTICAS

Nombre de la Sociedad

El nombre que se elija seguido de las siglas S.R.L., Ltda., por ejemplo: ATOC-RAU SRL

Clases de socios

Participacionistas

Número de socios

Mínimo de 2 personas y máximo 20

Representación del capital

A la parte de dinero o bien industrial que forma el capital otorgado por cada socio se le denomina APORTE

Aportes

Pueden existir socios mayoritarios en relación al aporte realizado del capital

Responsabilidad

Es en proporción al aporte de cada socio

Administración-

Puede estar a cargo uno o más gerentes socios o no. Estos pueden ser removidos de su cargo (por mayoría simple).

Gerentes

Transferencias

Es posible realizar la transferencia de aportes, teniendo prioridad los socios de la empresa. Si pasado un tiempo los socios no las adquieren, pueden transferirse a cualquiera.

Taller de Consultoría Contable Órganos 1. Juntas General de Participacionistas. 2. Gerente Repartición de

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Órganos

1. Juntas General de Participacionistas.

2. Gerente

Repartición de utilidades

En proporción al aporte realizado.

Este tipo de sociedad se recomienda a empresas de pequeño capital que necesiten una organización más sencilla que la sociedad anónima y quieran la seguridad y garantía de la sociedad colectiva.

Tema 4: REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES

4.1 TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES

Las sociedades reguladas por la NLGS pueden transformarse en cualquier otra clase de sociedad o persona jurídica contemplada en las leyes del Perú. Cuando la ley no lo impida, cualquier persona jurídica constituida en el Perú puede transformarse en alguna de las sociedades reguladas por esta ley. La transformación no entraña cambio de la personalidad jurídica. La transformación se acuerda con los requisitos establecidos por la ley y el estatuto de la sociedad o de la persona jurídica para la modificación de su pacto social y estatuto. El acuerdo de transformación se publica por tres veces, con cinco días de intervalo entre cada aviso. El plazo para el ejercicio

del derecho de separación empieza a contarse a partir del último aviso.

La transformación entra en vigencia al día siguiente de la fecha de la escritura pública respectiva. La eficacia de esta disposición está supeditada a la inscripción de la transformación en el Registro.

4.2 FUSIÓN DE SOCIEDADES

Por la fusión dos a más sociedades se reúnen para formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos por esta ley. Puede adoptar alguna de las siguientes formas:

1. La fusión de dos o más sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante origina la extinción de la personalidad jurídica de las sociedades incorporadas y la transmisión en bloque, y a título universal de sus patrimonios a la nueva sociedad; o, 2. La absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente origina la extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas. La sociedad absorbente asume, a título universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas. En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusión reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva sociedad o de la sociedad absorbente, en su caso.

La fusión se acuerda con los requisitos establecidos por la ley y el estatuto de las sociedades participantes para la modificación de su pacto social y estatuto. No se requiere acordar la disolución y no se liquida la sociedad o sociedades que se

extinguen por la fusión. La convocatoria a junta general o asamblea de las sociedades

a cuya consideración ha de someterse el proyecto de fusión se realiza mediante aviso

publicado por cada sociedad participante con no menos de diez días de anticipación

a la fecha de la celebración de la junta o asamblea.

Taller de Consultoría Contable 4.3 ESCISIÓN DE SOCIEDADES Por la escisión una sociedad fracciona su

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4.3 ESCISIÓN DE SOCIEDADES Por la escisión una sociedad fracciona su patrimonio en dos o más bloques para transferirlos íntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos, cumpliendo los requisitos y las formalidades prescritas por esta ley. Puede adoptar alguna de las siguientes formas:

1. La división de la totalidad del patrimonio de una sociedad en dos o más bloques patrimoniales, que son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos por sociedades ya existentes o ambas cosas a la vez. Esta forma de escisión produce la extinción de la sociedad escindida; o,

2. La segregación de uno o más bloques patrimoniales de una sociedad que no se extingue y que los transfiere a una o más sociedades nuevas, o son absorbidos por sociedades existentes o ambas cosas a la vez. La sociedad escindida ajusta su capital en el monto correspondiente.

En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades escindidas reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de las nuevas sociedades o sociedades absorbentes, en su caso.

La escisión se acuerda con los mismos requisitos establecidos por la ley y el estatuto de las sociedades participantes para la modificación de su pacto social y estatuto. No se requiere acordar la disolución de la sociedad o sociedades que se extinguen por la escisión. El proyecto de escisión contiene:

1. La denominación, domicilio, capital y los datos de inscripción en el Registro de las sociedades participantes;

2. La forma propuesta para la escisión y la función de cada sociedad participante;

3. La explicación del proyecto de escisión, sus principales aspectos jurídicos y económicos, los criterios de valorización empleados y la determinación de la relación de canje entre las respectivas acciones o participaciones de las sociedades que participan en la escisión;

4. La relación de los elementos del activo y del pasivo, en su caso, que correspondan a cada uno de los bloques patrimoniales resultantes de la escisión;

5. La relación del reparto, entre los accionistas o socios de la sociedad escindida, de las acciones o participaciones a ser emitidas por las sociedades beneficiarias;

6. Las compensaciones complementarias, si las hubiese;

7. El capital social y las acciones o participaciones por emitirse por las nuevas sociedades, en su caso, o la variación del monto del capital de la sociedad o sociedades beneficiarias, si lo hubiere;

8. El procedimiento para el canje de títulos, en su caso;

9. La fecha prevista para su entrada en vigencia;

10. Los derechos de los títulos emitidos por las sociedades participantes que no sean acciones o participaciones;

11. Los informes económicos o contables contratados por las sociedades participantes, si los hubiere;

12. Las modalidades a las que la escisión queda sujeta, si fuera el caso; y,

13. Cualquier otra información o referencia que los directores o administradores consideren pertinente consignar. 8 Se considera reorganización el acto por el cual una sociedad segrega uno o más bloques patrimoniales y los aporta a una o más sociedades nuevas o existentes, recibiendo a cambio y conservando en su activo las acciones o participaciones correspondientes a dichos aportes.

Taller de Consultoría Contable Las reorganizaciones referidas en los artículos anteriores se realizan en una

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Las reorganizaciones referidas en los artículos anteriores se realizan en una misma operación, sin perjuicio de que cada una de las sociedades participantes cumpla con los requisitos legales prescritos por la presente ley para cada uno de los diferentes actos que las conforman y de que de cada uno de ellos se deriven las consecuencias que les son pertinentes.

SUCURSAL Cualquier sociedad constituida y con domicilio en el extranjero, siempre que la ley no lo prohíba, puede radicarse en el Perú, conservando su personalidad jurídica y transformándose y adecuando su pacto social y estatuto a la forma societaria que decida asumir en el Perú. Para ello, debe cancelar su inscripción en el extranjero y formalizar su inscripción en el Registro.

La sucursal establecida en el Perú de una sociedad constituida en el extranjero puede reorganizarse; así como ser transformada para constituirse en el Perú adoptando alguna de las formas societarias reguladas por esta ley, cumpliendo los requisitos legales exigidos para ello y formalizando su inscripción en el Registro.

Es sucursal todo establecimiento secundario a través del cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto social. La sucursal carece de personería jurídica independiente de su principal.

Está dotada de representación legal permanente y goza de autonomía de gestión en el ámbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los poderes que otorga a sus representantes.

La sucursal se cancela por acuerdo del órgano social competente de la sociedad. Su inscripción en el Registro se efectúa mediante copia certificada del acuerdo y acompañando un balance de cierre de operaciones de la sucursal que consigne las obligaciones pendientes a su cargo que son de responsabilidad de la sociedad.

Cuando sociedades extranjeras con sucursal establecida en el Perú participen en una fusión o escisión, se procederá de la siguiente manera.

1. Para la inscripción en el país del cambio de sociedad titular de la sucursal originada en la fusión de su principal constituida en el extranjero, el Registro exigirá la presentación de la documentación que acredite que la fusión ha entrado en vigencia en el lugar de la sociedad principal; el nombre, lugar de constitución y domicilio de la sociedad principal absorbente o incorporante y que ella puede tener sucursales en otro país.

2. Para la inscripción en el país del cambio de sociedad titular de la sucursal, originada en la escisión de la sociedad principal constituida en el extranjero, el Registro exigirá la presentación de la documentación que acredite que la escisión ha entrado en vigencia en el lugar de la respectiva sociedad principal; el nombre, lugar de constitución y domicilio de la sociedad beneficiaria del bloque patrimonial que incluye el patrimonio de la sucursal y que ella puede tener sucursales en otro país.

Taller de Consultoría Contable Tema 5. DISOLUCIÓN, LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN DE SOCIEDADES 5.1 DISOLUCIÓN La

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Tema 5. DISOLUCIÓN, LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN DE SOCIEDADES

5.1 DISOLUCIÓN

La sociedad se disuelve por las siguientes causas:

1. Vencimiento del plazo de duración, que opera de pleno derecho, salvo si previamente se aprueba e inscribe la prórroga en el Registro;

2.

Conclusión de su objeto, no realización de su objeto durante un período prolongado

o

imposibilidad manifiesta de realizarlo;

3.

Continuada inactividad de la junta general;

4.

Pérdidas que reduzcan el patrimonio neto a cantidad inferior a la tercera parte del

capital pagado, salvo que sean resarcidas o que el capital pagado sea aumentado o reducido en cuantía suficiente;

5. Acuerdo de la junta de acreedores, adoptado de conformidad con la ley de la

materia, o quiebra;

6. Falta de pluralidad de socios, si en el término de seis meses dicha pluralidad no es

reconstituida;

7.

Resolución adoptada por la Corte Suprema, conforme al artículo 410;

8.

Acuerdo de la junta general, sin mediar causa legal o estatutaria; y,

9.

Cualquier otra causa establecida en la ley o prevista en el pacto social, en el estatuto

o

en convenio de los socios registrado ante la sociedad. No obstante mediar acuerdo

de disolución de la sociedad anónima, el Estado puede ordenar su continuación forzosa si la considera de seguridad nacional o necesidad pública, declarada por ley. En la respectiva resolución se establece la forma cómo habrá de continuar la sociedad y se disponen los recursos para que los accionistas reciban, en efectivo y de inmediato, la indemnización justipreciada que les corresponde. En todo caso, los accionistas tienen el derecho de acordar continuar con las actividades de la sociedad, siempre que así lo resuelvan dentro de los diez días siguientes, contados desde la publicación de la resolución.

5.2 LIQUIDACIÓN

Disuelta la sociedad se inicia el proceso de liquidación

La sociedad disuelta conserva su personalidad jurídica mientras dura el proceso de liquidación y hasta que se inscriba la extinción en el Registro.

Durante la liquidación, la sociedad debe añadir a su razón social o denominación la expresión "en liquidación" en todos sus documentos y correspondencia. Desde el acuerdo de disolución cesa la representación de los directores, administradores, gerentes y representantes en general, asumiendo los liquidadores las funciones que les corresponden conforme a ley, al estatuto, al pacto social, a los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad y a los acuerdos de la junta general.

Sin embargo, si fueran requeridas para ello por los liquidadores, las referidas personas están obligadas a proporcionar las informaciones y documentación que sean necesarias para facilitar las operaciones de liquidación.

Durante la liquidación se aplican las disposiciones relativas a las juntas generales, pudiendo los socios o accionistas adoptar los acuerdos que estimen convenientes. Si durante la liquidación se extingue el patrimonio de la sociedad y quedan acreedores pendientes de ser pagados, los liquidadores deben convocar a la junta general para

Taller de Consultoría Contable informarla de la situación sin perjuicio de solicitar la declaración judicial

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informarla de la situación sin perjuicio de solicitar la declaración judicial de quiebra, con arreglo a la ley de la materia.

5.3 EXTINCIÓN

Una vez efectuada la distribución del haber social la extinción de la sociedad se inscribe en el Registro. La solicitud se presenta mediante recurso firmado por el o los liquidadores, indicando la forma cómo se ha dividido el haber social, la distribución del remanente y las consignaciones efectuadas y se acompaña la constancia de haberse publicado el aviso a que se refiere el artículo 419°.

Al inscribir la extinción se debe indicar el nombre y domicilio de la persona encargada de la custodia de los libros y documentos de la sociedad.

Si algún liquidador se niega a firmar el recurso, no obstante haber sido requerido, o se encuentra impedido de hacerlo, la solicitud se presenta por los demás liquidadores acompañando copia del requerimiento con la debida constancia de su recepción.

SOCIEDADES IRREGULARES Es irregular la sociedad que no se ha constituido e inscrito conforme a esta ley o la situación de hecho que resulta de que dos o más personas actúan de manera manifiesta en sociedad sin haberla constituido e inscrito. En cualquier caso, una sociedad adquiere la condición de irregular:

1. Transcurridos sesenta días desde que los socios fundadores han firmado el pacto

social sin haber solicitado el otorgamiento de la escritura pública de constitución;

2. Transcurridos treinta días desde que la asamblea designó al o los firmantes para

otorgar la escritura pública sin que éstos hayan solicitado su otorgamiento;

3. Transcurridos más de treinta días desde que se otorgó la escritura pública de

constitución, sin que se haya solicitado su inscripción en el Registro; Transcurridos

treinta días desde que quedó firme la denegatoria a la inscripción formulada por el Registro; Cuando se ha transformado sin observar las disposiciones de esta ley; o,

Cuando continúa en actividad no obstante haber incurrido en causal de disolución prevista en la ley, el pacto social o el estatuto. Los socios podrán separarse de la sociedad si la junta general no accediera a la solicitud de regularización o de disolución. Los socios no se liberan de las responsabilidades que, conforme a esta Sección, les corresponden hasta el momento de su separación.

La administración de la sociedad irregular corresponde a sus administradores y representantes designados en el pacto social o en el estatuto o en los acuerdos entre los socios. Se presume que los socios y administradores de la sociedad irregular, actuando individualmente, están facultados para realizar actos de carácter urgente y a solicitar medidas judiciales cautelares.

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Taller de Consultoría Contable CASOS PROPUESTOS: TRANSFORMACION Realizar la transformación de la empresa Voluble SCRL

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CASOS PROPUESTOS:

TRANSFORMACION Realizar la transformación de la empresa Voluble SCRL en una sociedad anónima, cuya razón social será Voluble S.A. Al efecto deberá tener en consideración lo siguiente:

1. Los impuestos se cancelan en su totalidad

2. La cuenta de cobranza dudosa se castiga en un 100%

3. Se liquida a los trabajadores, cancelándose el fondo CTS.

4. Capitalizar las utilidades no distribuidas

5. El capital de la nueva sociedad va a ser de S/.100,000

Según el balance de situación tenemos:

EL CASO:

VOLUBLE SCRL BALANCE GENERAL

Al 31 de Enero de 2011

ACTIVO

 

PASIVO Y PATRIMONIO

 

Activo Corriente

 

Pasivo Corriente

10

Caja y banco

 

20,000

40

Tributos por pagar

12,000

104

Cuenta corriente

4011 IGV

12

Clientes

 

70,000

42 Proveedores

89,000

121

Facturas por cobrar 61,000

 

421 Facturas por pagar

129

Cobranza dudosa

9,000

47

Beneficios Sociales

5,200

19

Provisión para cuenta cobranza dudosa

(

9,000)

471 C. T. S.

1921 Facturas

 

Total Pasivo Corriente

106,200

20

Mercaderías

 

99,000

PATRIMONIO

201

Almacén

50 Capital

85,000

Total Activo Corriente

 

180,000

 

501 Capital Social

33

Inmueble maquinaria y equipo

100,000

59 Resultados Acumulados

8,800

335

Muebles y Enseres

591 Utilidades no distribuida

39

Depreciación acumulada

 

( 80,000)

Total Patrimonio

93,800

393

Depreciación

.

TOTAL ACTIVO

 

200,000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

200,000

LA CONSULTA:

i.

Cierre de libros de Voluble SCRL

 

ii.

Apertura de libros Voluble S.A.

 

iii.

Balance

Final

e

inicial

de

las

Empresas

participantes

en

el

proceso

de

transformación.

Los ríos hondos corren en silencio, los arroyos son ruidosos

Taller de Consultoría Contable FUSIÓN Con fecha 30 de junio de 2011, la compañía La

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FUSIÓN

Con fecha 30 de junio de 2011, la compañía La Vigorosa S.A. adquirió mediante fusión a la compañía La Endeble S.A., obteniendo el control de ella.

El gerente de la compañía La Vigorosa S.A. asume ese mismo encargo en la compañía La Endeble S.A., la adquisición se efectúo por un pago en efectivo de S/. 84,000.

A continuación presentamos los Balances de las empresas Vigorosa S.A. y Endeble S.A. a la fecha de fusión:

Vigorosa S.A.

Endeble S.A.

Caja Cuentas por cobrar Existencias Terrenos Edificios Depreciación de edificios Equipos diversos Depreciación de equipos

3,600

2,400

10,500

24,000

18,000

30,000

12,000

3,000

27,000

12,000

(9,000)

(3,000)

12,000

6,000

(3,000)

(1,200)

 

71,100

73,200

Proveedores Otras cuentas por pagar Capital social Utilidades retenidas

21,000

12,000

11,100

7,200

30,000

42,000

9,000

12,000

 

71,100

73,200

INFORMACIÓN ADICIONAL

1. El activo y pasivo identificable de Endeble S.A., es adquirido a un costo igual al valor razonable de mercado como sigue:

Valor en Libros

Valor de Mercado

Caja Cuentas por cobrar Existencias Terrenos Edificios Depreciación de edificios Equipos diversos Depreciación de equipos

2,400

2,400

24,000

22,500

30,000

36,000

3,000

9,000

12,000

24,000

(3,000)

(6,000)

6,000

8,400

(1,200)

(1,800)

 

73,200

94,500

Proveedores Otras cuentas por pagar Capital social Utilidades retenidas

12,000

12,000

7,200

7,200

42,000

0

12,000

0

 

73,200

19,200

2. Crédito mercantil S/. 8,700.

3. Inventario físico de Vigorosa S.A. S/. 30,000 Endeble S.A. S/. 36,000.

LA CONSULTA

a. Fusionar estas empresas aplicando el método de compra, ya que la compañía La Vigorosa S.A. ha adquirido el control de la compañía La Endeble S.A., lo cual se demuestra al haber

asumido la gerencia de la compañía La Endeble S.A. el mismo gerente de la compañía La Vigorosa S.A

b. Determinar el costo del activo neto de acuerdo al valor razonable de mercado.

c. Determinar el crédito mercantil

d. Hoja de trabajo y Balance consolidado.

Taller de Consultoría Contable e. Contabilizar la fusión. ESCISION La empresa ATOMIZADA S.A. dedicada a

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e. Contabilizar la fusión.

ESCISION

La empresa ATOMIZADA S.A. dedicada a la comercialización de softwares y al asesoramiento, soporte técnico e implementación de sistemas, en aplicación de acuerdo de escisión tomado por la junta general de Accionistas celebrado con fecha 31 de marzo, con vigencia a partir del 01.06.2011, ha realizado la capitalizado de su reserva legal y ha pagado a acreedores por el monto de S/. 30,000. La decisión tomada en aquella oportunidad era escindir la actividad de asesoramiento soporte técnico e implementación de sistemas creando una nueva empresa denominada INTEGRADA S.A. A partir del 1º de junio del 2011 con el objeto primario de separar la actividad comercial, por lo que deciden transferir dicho bloque patrimonio al mismo valor en libros. Esta sociedad tiene 3 socios, Srtas. Jenny Ramos, Karina Marticorena y Beatriz Oré, los cuales tiene una participación del 40%, 40% y 20% respectivamente.

Luego de haber efectuado todas las operaciones acordadas en las Junta, la empresa ATOMIZADA S.A. presenta la siguiente información al 31 de mayo del 2011

ATOMIZADA S. A. BALANCE GENERAL AL 31 DE MAYO DEL 2011

ATOMIZADA S. A.

BALANCE GENERAL

AL 31 DE MAYO DEL 2011

ACTIVO

PASIVO

Activo Corriente

Pasivo Corriente

Caja y banco

36,100

Cuentas por pagar comerciales

82,875

Cuentas por cobrar comerciales

105,375

Otras cuentas por pagar

38,625

Existencias

55,000 Total Pasivo Corriente

121,500

Cargas diferidas

21,750 Deuda a Largo Plazo

140,475

Total Activo Corriente

218,225

TOTAL PASIVO

261,975

Inmueble, y maquinaria y equipo, neto

PATRIMONIO

de depreciación

336,250

Capital

300,000

Otros Activos Intangibles

87,500

Resultados Acumulados

80,000

Total Activo No Corriente

423,750 Total Patrimonio

380,000

TOTAL ACTIVO

641,975 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

641,975

Respecto a la información al 31 de mayo, se tienen las siguientes precisiones: El capital social de la empresa ATOMIZADA S.A. se encuentra conformado por 120.000 acciones con valor nominal de S/. 2.50 cada una.

El bloque patrimonial que conforma el 40% de la empresa ATOMIZADA S.A. se encuentra compuesto de los siguientes bienes y obligaciones:

Dinero en efectivo

14,350

Cuentas por cobrar comerciales implementación del sistema

41,000

Provisión de cuentas de cobranza dudosa, implementación del sistemas

(13,500)

Suministro para la investigación

24,175

Instalación de Investigación

85,500

Equipos de computo

38,500

Otros equipos-Implementación de sistemas

16,000

Intangibles

109,375

Depreciación acumulada

(33,650)

Amortización Acumulada

(21,875)

Cuentas por pagar comerciales implementación de sistemas

(16,750)

Deuda a largo Plazo-Implementación por sistema

(91,125)

Bloque patrimonial o Activo Neto Total transferido

152,000

Como consecuencia de este desprendimiento del 40% de su patrimonio, ATOMIZADA S.A., deberá disminuir su capital en el importe de S/.120,000 (S/.300,000 x 40%), siendo la diferencia aplicada contra los resultados acumuladas (S/.32,000).

LA CONSULTA:

1. Asiento a realizar por la empresa escindente, Atomizada S.A.

Taller de Consultoría Contable 2. Asiento a efectuar por la empresa Integrada S.A. 3. Balance

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2. Asiento a efectuar por la empresa Integrada S.A.

3. Balance General de las empresas Atomizada S.A. e Integrada S.A.

DISOLUCION, LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN DE SOCIEDADES

La Asamblea General de accionistas de la empresa “G&A S.A. acuerda la disolución, liquidación y extinción de la empresa, para lo cual nombra como liquidadores a los señores Saúl Aquino, Ana María Romero y Edith Rodríguez.

Al inicio del proceso de liquidación se presenta el siguiente balance de liquidación al 05 de julio 2010