MEDICION DE LA POSICION FINANCIERA

Profesor: Claudio Olivares 1

 Procedimientos contables para la
preparación de los EEFF
Dado que:

Activos = Pasivos + Patrimonio

• El sistema contable financiero debe mantener permanentemente
la identidad patrimonial en sus registros.

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 Procedimientos contables para la
preparación de los EEFF
Toda transacción o evento contable tiene un carácter
DUAL (dos aspectos o partida doble)

• Toda transacción contable financiera, esencialmente puede ser

resumida como un evento económico con las siguientes
características:

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 Procedimientos contables para la
preparación de los EEFF
• Un aumento de un recurso y una disminución de otro recurso de la empresa

• Un aumento de un recurso y un aumento de una obligación de la empresa

• Una disminución de una obligación y una disminución de un recurso de la empresa

• Un aumento de una obligación y una disminución de otra obligación de la empresa

• Combinaciones de los hechos anteriores

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Toda transacción tiene alguno de los siguientes efectos:

Activo: Activo:
Pasivo o Patrimonio: Otro Activo:

Activo: Pasivo o Patrimonio:

Pasivo o Patrimonio: Otro Pasivo o Patrimonio:

Profesor: Claudio Olivares

 Procedimientos contables para la
preparación de los EEFF
• El sistema que se construya para el registro de las transacciones
debe capturar de manera adecuada y simple las características
básicas de las transacciones que serán registradas por la
contabilidad financiera

• Esencialmente debe capturar el carácter dual de toda

transacción:

Debe reconocer los recursos y/u obligaciones involucrados

Profesor: Claudio Olivares 8
 Procedimientos contables para la
preparación de los EEFF
• El procedimiento que usaremos propone ordenar y resumir
todos los movimientos que durante un periodo afectan a
un mismo item de la contabilidad, en un registro individual
del item, al que llamaremos:
“cuenta contable”

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 Procedimientos contables para la
preparación de los EEFF
• Cuenta
• Registro que acumula todos los movimientos referidos a
un mismo ítem de la contabilidad financiera
• Una cuenta contable es un acumulador

• Mayor (libro Mayor)

• Grupo de cuentas de la contabilidad

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 Procedimientos contables para la
preparación de los EEFF
• Toda cuenta contable podrá tener:
• Saldo Inicial
• Aumentos
• Disminuciones
• Saldo Final
• Formas de cuenta:
• La más común de las formas de una cuenta contable es la que se
conoce como CUENTA “T”
Profesor: Claudio Olivares 11
 Formato de una cuenta T

NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE HABER

Si es activo: Aumentos Disminuciones

Si es pasivo
o patrimonio:
Disminuciones Aumentos

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 Formato de una cuenta T

NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE HABER

Registros se Cargos Abonos

llaman: Débitos Créditos
Acción se Cargar Abonar
llama: Debitar Acreditar

∑ de Cargos ∑ de Abonos 13
 Formato de una cuenta T

• DEBE proviene del latín debitum que significa “lo

que se debe” (“what is due”).

• HABER (crédito) proviene del latín creditum, que

significa “algo confiado a otro o préstamo”
("something entrusted to another or a loan“)
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Profesor: Claudio Olivares

 Cuentas T
Cuenta de Activos Cuenta de Pasivos o Patrimonio
Saldo Inicial (S.I.) Saldo Inicial (S.I.)

Cargos Abonos Cargo Abonos

(aumentos) (disminuciones) (disminuciones) (aumentos)

∑ Cargos ∑ Abonos ∑ Cargos ∑ Abonos

Saldo Final Deudor Saldo Final Acreedor

Profesor: Claudio Olivares

 Cuentas T: Ejemplo
Caja (Activo)
Saldo Inicial (S.I.) = $100.000
Cargos (aumentos): Abonos (disminuciones):

$25.000 (1) $10.000 (a)

$30.000 (2) $40.000 (b)
$15.000 (3) $5.000 (c)

∑ Cargos = $70.000 ∑ Abonos = $55.000

Saldo Final = $115.000
1) Venta de productos a) Compra existencias
2) Venta de acciones b) Compra Auto
3) Préstamo recibido c) Pago sueldos
 Cuentas T
Siempre se debe cumplir:
Activos = Pasivos + Patrimonio

∑ Cargos = ∑ Abonos
∑ Saldo Deudores = ∑ Saldo Acreedores 18
 Ecuación Patrimonial
Cuentas de Cuentas de Cuentas de
Activos Pasivos Patrimonio
Saldo Inicial Saldo Inicial Saldo Inicial
(S.I.) (S.I.)
(S.I.)

Cargos Abonos Cargos Abonos Cargos Abonos

(aumen.) (dismin.) (dismin.) (aumen.) (dismin.) (aumen.)

∑ Cargos ∑ Abonos
∑ Cargos ∑ Abonos ∑ Cargos ∑ Abonos
Saldo Final 19
Saldo Final Saldo Final
Deudor Acreedor
Profesor: Claudio Olivares Acreedor
 Ecuación Patrimonial

• La ecuación contable se mantiene en la medida en que, producto de todas y

cada una de las transacciones en forma particular, se observe que:

S cantidades cargadas = S cantidades abonadas

• De este modo, para el conjunto de todas las transacciones de un periodo de
la empresa, siempre se tendrá que:

S de todos los cargos del periodo = S de todos los abonos del periodo20
Profesor: Claudio Olivares
 Ecuación Patrimonial

Y, por lo tanto, en todo momento se deberá cumplir que:

Ssaldos deudores = S saldos acreedores

(de cuentas con saldo deudor) (de cuentas con saldo acreedor)

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Profesor: Claudio Olivares

 Procedimientos contables para la
preparación de los EEFF
Saldos “normales” de una cuenta

• Cuenta de Activo: Saldo Deudor

• Cuenta de Pasivo: Saldo Acreedor

• Cuenta de Patrimonio: Saldo acreedor

Profesor: Claudio Olivares 22

 Procedimientos contables para la
preparación de los EEFF
• Cuentas permanentes para el registro de cuentas del ESF
• Reflejan los cambios acumulados en cada cuenta desde el inicio de la empresa
• No se cierran al finalizar el periodo

• Cuentas Temporales para el registro de cuentas de resultados

• Cuentas de ingreso (Aumentos de Patrimonio)
• Tendrán “Saldos acreedores” y se cierran al finalizar el periodo
• No aparecen en el balance individualmente
• Cuentas de gastos (Disminución de Patrimonio)
• Tendrán “Saldos Deudores” y se cierran al finalizar el periodo
• No aparecen en el balance individualmente

Profesor: Claudio Olivares 23

 Asientos contables
• Al registrar la información en las cuentas T o, dicho de otro modo, en el
Mayor de la empresa, se pierde la cronología de los eventos y se pierde la
relación de las cuentas que han intervenido en una transacción

• Esto disminuye la posibilidad de un control efectivo

• Para que ello no ocurra, el sistema contable considera un registro

cronológico paralelo de cada uno de los eventos en forma independiente,
previo al registro de la información en las cuentas T

Profesor: Claudio Olivares 25

 Asientos contables
• Este registro se realiza a través del uso de los llamados “asientos
contables” que acompañan a cada transacción.

• Asiento contable
• Registro cronológico de cada una de las transacciones ocurridas en la empresa

• En un asiento contable se registran todas las cuentas que han intervenido

en una transacción, indicando el monto involucrado en cada cuenta que
ha intervenido y el efecto que la transacción ha tenido sobre las cuentas
involucradas (Aumento o Disminución)
Profesor: Claudio Olivares 26
 Asientos contables
• Los asientos se agrupan en el Libro Diario

• La información de los asientos contables es la que debe ser

traspasada a las cuentas T respectivas. Es decir, al Libro Mayor

• El registro del asiento contable debe ser hecho reconociendo el

carácter “dual” de cada transacción (principio de la “partida
doble”).

Profesor: Claudio Olivares 27

 Asientos contables
Forma de un asiento

Fecha de la transacción Monto ($) Monto ($)

Nombre de la(s) cuenta(s)
XXXX
que se “Carga(n)”
Nombre de la(s) cuenta(s)
XXXX
que se “Abona(n)”
GLOSA: Breve explicación e identificación de la transacción.
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Profesor: Claudio Olivares

 Asientos contables: Ejemplos
23/10/2016 Monto $ Monto $ 24/10/2016 Monto $ Monto $
Caja 2.000 Maquinaria 500
Capital 2.000 Caja 500
Glosa: Emisión y venta de acciones Glosa: Compra de máquina al
contado

23/11/2016 Monto $ Monto $ 23/11/2016 Monto $ Monto $

Caja 2.000 Costo por venta 1.000
Ingresos por venta 2.000 Existencias 1.000
Glosa: Venta al contado Glosa: Venta al contado

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Profesor: Claudio Olivares

 Asientos contables
• Puede haber una o más cuentas que se deban “cargar” y
una o más cuentas que se deban “abonar”.

• El número de cuentas que se deba “cargar” producto de

una transacción, no tiene por qué ser igual al número de
cuentas que se deba “abonar” producto de dicha
transacción.

Profesor: Claudio Olivares 30

 Proceso Contable
T
r
a
n
s
a Balance saldos sin Balance saldos
c Diario Mayor ajustes Ajustes ajustados
c 1 2 3 4 5
i
o
n
e Balance
s Cierre General
6 7
31

Profesor: Claudio Olivares

 Proceso Contable
1) Registro Diario: Asientos en el libro diario
2) Registro en el Mayor: Las entradas del diario se trasladan al
libro Mayor (Cuentas T)
3) Balance sin ajustar: Al final de cada periodo se calcula el saldo de
cada cuenta del Mayor y se prepara el balance sin ajustar.
4) Asientos de ajuste: Se deben incluir todos!!!
5) Asientos de cierre: Las cuentas de ingresos y gastos se cierran al
final del periodo. Se traspasa el saldo a la cuenta Utilidades
Retenidas (o a Resultado del ejercicio).
6) Ya se está en condiciones de presentar los Estados Finales. 32

Profesor: Claudio Olivares

 33

Profesor: Claudio Olivares

 Proceso Contable: Asientos de ajuste
• Los asientos en el libro Diario hechos durante el año son
básicamente el resultado de transacciones entre la empresa y
terceras personas

• Sin embargo, hay otras cuentas que se afectan continuamente

para los cuales no hay una transacción específica que señale la
necesidad de un registro o asiento de diario, pero que se deben
considerar en la medición del resultado del período y la
posición financiera al final del período.
34

Profesor: Claudio Olivares

 Proceso Contable: Asientos de ajuste
Ejemplo
• Los edificios y máquinas se usan continuamente en el proceso de
generación de ingresos. Dado que los servicios de estos activos se
consumen durante el período se debe reconocer como gasto del
período (gasto por depreciación) una parte de su costo de
adquisición.

• Del mismo modo, el servicio de protección otorgado por un

seguro se va consumiendo a través del tiempo. Dado que el servicio
del activo se consume gradualmente, una proporción del activo,
seguro pagado por adelantado, se debe registrar como un gasto por
seguro.
35

Profesor: Claudio Olivares

 Proceso Contable: Asientos de ajuste
Ejemplo
• El servicio de arriendo de un arriendo que se ha pagado por
anticipado, se va consumiendo a través del tiempo. Dado que el
servicio del activo se consume gradualmente, una proporción del
activo, arriendo pagado por anticipado, se debe registrar como un
gasto por arriendo.

• El trabajo que la empresa ha recibido de sus trabajadores se debe

reconocer como un gasto por sueldos, aún cuando la empresa
todavía no le haya pagado a sus trabajadores.
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Profesor: Claudio Olivares

 Proceso Contable: Asientos de ajuste
Ejemplo
• Los intereses de un depósito a plazo que tiene la empresa se han
ido ganando con el paso del tiempo, aun cuando todavía no se hayan
recibido, y se deben reconocer como un ingreso por intereses. Y
lo contrario para un préstamo, donde se reconocen como gasto por
intereses.

• Un terreno que la empresa da en arriendo se debe reconocer como

ingreso por arriendo en forma proporcional al paso del tiempo,
aun cuando todavía no se haya recibido el pago.
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Profesor: Claudio Olivares

 Proceso Contable: Asientos de ajuste
• Los asientos de ajuste se preparan al final del período
contable. Estos registros modifican los saldos de las
cuentas T del mayor, para reconocer todos los ingresos y
gastos para el reporte apropiado del ingreso neto y la
posición financiera.

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Profesor: Claudio Olivares

 Proceso Contable: Asientos de ajuste
• Reconocimiento de ingresos devengados y cuentas por cobrar

Intereses por cobrar (A) $XX

Ingreso por intereses (R-I) $XX
Ingreso financiero

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Profesor: Claudio Olivares

 Proceso Contable: Asientos de ajuste
• Reconocimiento de gastos devengados y cuentas por pagar
Gasto por sueldos que quedan pendientes de pago

Gastos por salarios (R-G) $Y

Salarios por pagar (P) $Y

Gasto por intereses de un préstamo que todavía no se pagan

Gasto por intereses (R-G) $Z

Intereses por pagar (P) $Z
Gasto financiero 40

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 Proceso Contable: Asientos de ajuste
• Asignación de costos operacionales pagados por adelantado
Contratación del seguro

Seguro Pagado por Adelantado (A)$XX

Caja (A) $XX

Reconocimiento del consumo del seguro como gasto

Gasto por Seguro (R-G)$Y

Seguro Pagado por Adelantado (A)$Y
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 Proceso Contable: Asientos de ajuste
• Reconocimiento de la depreciación

Gasto por depreciación (R-G)$XX

Depreciación Acumulada (XA) $XX

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑎𝑑𝑞𝑢𝑖𝑠𝑖𝑐𝑖ó𝑛 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑟𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜

= 𝐶𝑎𝑟𝑔𝑜 𝑔𝑎𝑠𝑡𝑜 𝑝𝑜𝑟 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑎𝑑𝑎 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑜
𝑁° 𝑑𝑒 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑣𝑖𝑑𝑎 ú𝑡𝑖𝑙 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜𝑠

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Profesor: Claudio Olivares

 Proceso Contable
1) Registro Diario: Asientos en el libro diario
2) Registro en el Mayor: Las entradas del diario se trasladan al
libro Mayor (Cuentas T)
3) Balance sin ajustar: Al final de cada periodo se calcula el saldo de
cada cuenta del Mayor y se prepara el balance sin ajustar.
4) Asientos de ajuste: Se deben incluir todos!!!
5) Asientos de cierre: Las cuentas de ingresos y gastos se cierran al
final del periodo. Se traspasa el saldo a la cuenta Utilidades
Retenidas (o a Resultado del ejercicio).
6) Ya se está en condiciones de presentar los Estados Finales. 43

Profesor: Claudio Olivares

 Proceso Contable: Cierre
Objetivo: Transferir saldos de las cuentas temporales de ingresos
y gastos a la cuenta Resultado del Ejercicio.

• Resultado del ejercicio puede ser presentada separada o

dentro de Utilidades Retenidas.

• Al terminar el cierre los saldos de las cuentas temporales son

cero (cuenta saldada).

• Se puede cerrar cada cuenta por separado, sin embargo, se

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puede hacer todo a la vez.

 Proceso Contable: Cierre
Procedimiento 1:
Ingreso por Venta
Otros Ingresos

Costo por venta

Gasto por arriendo
Gasto por depreciación
Otros gastos
Resultado del ejercicio* (Utilidad)
• Si Ingresos > Gastos Hay Utilidad
45

Profesor: Claudio Olivares

 Proceso Contable: Cierre
Procedimiento 1:
Ingreso por Venta
Otros Ingresos
Resultado del ejercicio* (Pérdida)
Costo por venta
Gasto por arriendo
Gasto por depreciación
Otros gastos

• Si Ingresos < Gastos Hay Pérdida

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 Proceso Contable: Cierre
Procedimiento 1: Ejemplo

47

Profesor: Claudio Olivares

 Proceso Contable: Cierre
Procedimiento 2: Utilizar cuenta “Pérdidas y ganancias” (PAT)
• Para cada cuenta de Ingreso:

Ingreso por Venta $XX

Pérdidas y ganancias $XX
• Para cada cuenta de Gasto:
Pérdidas y ganancias $XX
Costo por venta $XX
Pérdidas y ganancias $XX
Gasto por …. $XX 48

Profesor: Claudio Olivares

 Proceso Contable: Cierre
Procedimiento 2: Utilizar cuenta “Pérdidas y ganancias” (PAT)
• Obtenemos la siguiente cuenta T:

Pérdidas y ganancias (PAT)

• Costos por Venta • Ingresos

• Gastos

Saldo Deudor Saldo Acreedor

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Profesor: Claudio Olivares

 Proceso Contable: Cierre
Procedimiento 2: Utilizar cuenta “Pérdidas y ganancias” (PAT)
• Si el saldo es acreedor (Hay utilidad) se debe cerrar esta cuenta:

Pérdidas y ganancias $XX

Resultado del ejercicio $XX

• Si el saldo es deudor (Hay pérdidas) se debe cerrar esta cuenta:

Resultado del ejercicio $XX

Pérdidas y ganancias $XX
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Profesor: Claudio Olivares

 Proceso Contable
Tratamiento de ingresos y gastos
• Transacción de ingreso resulta en aumento de activos netos (aumento de activos o disminución de
pasivos) y aumento de patrimonio. Ejemplo:Venta al contado, IPPA
Aumento de activo (A) ó
disminución de pasivo (P) $XX
Ingreso (Pat) $XX

•Transacción de gasto resulta en disminución de activos netos (disminución de activo o aumento de

pasivo) y disminución del patrimonio. Ejemplo: Gasto por sueldo, Sueldo por pagar.

Gasto (Pat) $XX

Disminución de activo (A) ó 51

aumento de pasivo (P) $XX

 Proceso Contable
Tratamiento de dividendos
• Transacción de declaración y pago de dividendos resulta en disminución de activos netos y
disminución de patrimonio
• Transacción de declaración de dividendos resulta en disminución de patrimonio y aumento de un pasivo
Utilidades retenidas (Pat) $XX
Dividendos por pagar (P) $XX

• Transacción de pago de dividendos resulta en disminución de un activo y disminución del pasivo anterior

Dividendos por pagar (P) $XX

Caja (A) $XX 52

Profesor: Claudio Olivares