Costos y Presupuestos Carrera

1
______________________________________________________
INSTITUTO SUPERIOR TECNOLGICO

NORBERT WIENER
Manual del Alumno

ASIGNATURA:
Costos y Presupuestos
PROGRAMA: S3C
Lima-Per
2
______________________________________________________
ndice General
Pag N
1. Conceptos Bsicos................
2.
Finalidad de la Contabilidad de Costos.3
3.
Costo de Produccin.........................5
4.
Elementos del Costo..................5
5.
Mtodos de Costeo y Sistemas de Costos..7
6.
Sistema de Costos por Ordenes.......8
7.
Proceso en el Sistema de Costos por

Ordenes............8
8.
Modelo de la Orden de Produccin o de

Trabajo.................9
9.
Caso Prctico del sistema de Ordenes de

Produccin......................9
10. Sistema
por
Procesos..........13
de
Curso: Costos y Presupuestos
.
11.
Movimiento de los Costos en el Sistema por

Procesos.......................13
Costos
3
______________________________________________________
12.
Planeacin de las Utilidades.......14
13.
Costo - Volumen - Utilidad...14
14.
Punto de Equilibrio...................16
15.
El Presupuesto..........18
..
16.
El Presupuesto Maestro y su
Estructura........................18
17.
El Presupuesto de Ventas.......19
18.
El Presupuesto de Produccin.......19
19.
El Presupuesto Financiero......20
Flujo de Caja Proyectado...........21
20.
.
..
4
______________________________________________________
CONCEPTOS BASICOS
COSTO
Es la suma de todos los desembolsos o gastos

generados por
la
adquisicin
de
los
elementos
que
concurren
a
su produccin o venta. Adems
del precio de adquisicin de un activo, se puede
incurrir en otros costos preliminares para permitir que el
activo rinda los servicios esperados.
Los costos representan una porcin del precio de
adquisicin de artculos, propiedades o servicios.
GASTOS
Son los desembolsos que se han aplicado contra los ingresos

de
un
periodo;
por
ejemplo,
las
remuneraciones
del Departamento de Ventas son gastos
que se aplican al periodo durante el cual se producen.
Tambin se puede decir que Gastos
son
los
desembolsos que no corresponden a la produccin,
como: marketing, publicidad, venta, distribucin y gastos
administrativos, entre otros.
PERDIDAS
Son
reducciones
por
las
que
compensatorio, sin
ejemplo, destruccin
en la participacin de la empresa
no
ha
recibido
ningn
valor
incluir los retiros de Capital; por
de una Planta por siniestro.
Para que las empresas puedan determinar sus

costos, se valen de la Contabilidad de Costos.
5
______________________________________________________
CONTABILIDAD DE COSTOS
Es la rama de la Contabilidad que permite el registro y

el anlisis de los desembolsos que se originan en la Produccin,
as
como
la
utilizacin
de
datos
y
antecedentes
conseguidos por esta va para facilitar la gestin de
la empresa. La aplicacin de Contabilidad de Costos no
solamente se
realiza en la administracin de una
industria
donde
se
transforman
materias
primas
en
Productos Terminados, sino tambin, en otras ramas de la
industria y el comercio.
A
la
Contabilidad
moderna
se
le
llama
frecuentemente
Contabilidad
Administrativa,
porque
los
contadores de Costos consideran a la alta Gerencia, dentro
de la misma empresa, como los usuarios principales de la
informacin contable, esto es, como si fuesen sus clientes internos.
Finalidad de la Contabilidad de Costos

Instrumento de Informacin de lo ocurrido
Control de los elementos que intervienen en la Produccin.

Instrumento de medicin de la eficiencia
Instrumento de Proyeccin
Determinacin del Costo
CLASIFICACION
PRIMARIA
DE
LOS COSTOS
La suma de los desembolsos y acumulaciones influyen en el

Estado de Ganancias y Prdidas de la siguiente manera:
1.
Desembolsos considerados como Gastos
Son
los
desembolsos
que
son
comparados
con
los Ingresos
en
el
periodo
en
el
cual
se
producen; comnmente se tratan como gastos, los desembolsos
que
6
______________________________________________________
no son propios de la produccin; o sea,
marketing, publicidad,
venta,
distribucin
y
administrativos, entre otros.
los de
gastos
2. Desembolsos Capitalizables ( Costo de los Activos

Fijos)
Los desembolsos pueden capitalizarse como Activo Fijo
(Tangible
e
Intangible)
y
despus
depreciarse
o amortizarse.
3.
Desembolsos Inventariados ( Costo de los Productos)
Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados

como Costo de los Productos, y cuando sean vendidos se
convertirn en la lista de Costos de los artculos
vendidos en el Estado de Ganancias y Prdidas (Costo de Ventas).
COSTO DE PRODUCCION
Es la suma de todos los desembolsos o gastos

se incurren para la fabricacin de los Productos Terminados.
que
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION
El
Costo
de
Produccin
clasifica
todos
los
desembolsos
o gastos
de
acuerdo
a
su
naturaleza.
Cada
grupo
se
le denomina
como
Elemento del
Costo. Los Elementos del Costo son tres:
1.
MATERIAS PRIMAS
7
______________________________________________________
Representa
al total de los materiales directos con
los cuales se producirn los Productos Terminados. Son
los materiales que forman parte del Producto, sin cuya
base
sera
imposible
fabricar
los
Productos
Terminados. La caracterstica
fundamental
de
estos
bienes
es
que constituyen
el
material
principal
de los productos.. Es considerado
directo,
porque
su
consumo
se
puede identificar e
individualizar
con precisin. Ejm: El acero para
la
construccin
de
autos,
la
madera
para
la elaboracin de
muebles, etc.
2.
MANO DE OBRA DIRECTA (M.O.D.)
Representa
a
todos
los
desembolsos
o
gastos
generados por la utilizacin del
personal
de
trabajadores que laboran directamente en la produccin,
es decir aquellos que
tienen
que
manipular
las
materias
primas
y
la maquinaria
hasta
la
obtencin
de
los
Productos Terminados.
3. COSTO
INDIRECTO
DE
FABRICA
Indirectos de Fbrica o Carga Fabril)
(o
Gastos
Representa o todos aquellos desembolsos o gastos que

no corresponden
ni a la Materia Prima ni a la Mano
de Obra
Directa,
pero
s
corresponden
a
la
Planta
de Produccin (Fbrica).
8
______________________________________________________
El Costo Indirecto de fbrica clasifica estos gastos en tres clases:
a) Materiales
Indirectos
(M.I.).Representa
a
aquellos
materiales que tienen una importancia secundaria en la
elaboracin
del
producto,
stos
representan
suministros que se utilizan para toda la produccin en su
conjunto y su consumo por unidad producida no puede
individualizarse, porque sera antieconmico hacerlo. Por
ello su costo se distribuye mediante prorrateo.
Estos
materiales
pueden
ser:
pernos, tornillos, clavos,
pegamentos, combustibles, etc.
b) Mano de Obra Indirecta ( M.O.I.).los
desembolsos
gastos
generados
Representa
por la
todos
utilizacin del
personal de trabajadores que laboran
en trabajos accesorios o parciales
que no estn
directamente vinculados en la produccin ; es decir, no
manipulan ni las materias primas ni la maquinaria.
Estos gastos, por lo general no pueden determinarse
con
precisin
cul
es
la
mano
de
obra
que
corresponde a cada unidad producida, por lo cual su
imputacin se realiza de manera indirecta por medio
prorrateos aproximados.
c)
Otros Gastos
Indirectos (O.G.I.).Representa a
todos aquellos desembolsos o gastos
que no corresponden ni a Materiales Indirectos ni a la
Mano de Obra
Indirecta, pero s corresponden a la
Planta de Produccin, tales Como: alquileres, seguros, energa

elctrica, agua, etc.
9
______________________________________________________
Clasificacin de los C.I.F.
en
los volmenes de Produccin
funcin
Los C.I.F. pueden clasificarse en:
1. Costos
Fijos.Son
aquellos
permanecen constantes
independientemente
de
produccin aumenta o disminuye. Ejemplos: Los
Seguros, Alquileres, Impuestos, etc.
2.
que
si
la
Sueldos,
Costos
Variables.Son
aquellos
que
aumentan
o
disminuyen en funcin a la produccin. Ejemplos: Energa
elctrica, combustibles, lubricantes, agua, etc.
LOS COSTOS
SUS
DENOMINACIONES
En base a la informacin que se obtiene de los costos, se les

denomina :
a) Costo Primo o Directo.- Est

conformado
Materia Prima y la Mano de Obra Directa.
por
la
Costo Primo = Materia Prima + Mano de Obra Directa
b) Costo Indirecto.- Est compuesto por los Gastos de

Fabricacin, donde adems de los desembolsos de
10
______________________________________________________
carcter
general,
se incluyen la
Obra Indirecta y los Materiales Indirectos.
Mano
de
Costo Indirecto = Materiales Indirectos + Mano de Obra

Indirecta + Otros Gastos Indirectos
c) Costo
de
Produccin.Es
la
suma
de
los
tres elementos del Costo, con lo cual se
obtiene el Costo Total de los Productos Terminados.
Costo de Produccin = Materia Prima + Mano de Obra
Directa + Costo Indirecto de Fbrica
d) Costo
de
Distribucin.Es
el
que
est
conformado por los gastos o costos que se
incurren con el propsito de vender, administrar
el negocio y buscar fuentes
de
financiamiento,
para poder producir los bienes, propios del giro del
negocio.
Costo de Distribucin = Gastos de Administracin + Gastos de
Ventas + Gastos Financieros
e)
Costo Total.- Es el que est compuesto por la suma del
Costo de Produccin y el Costo de Distribucin.
COSTO
TOTAL
=
COSTO DE PRODUCCION
+ COSTO DE DISTRIBUCION
11
______________________________________________________
METODOS DE COSTEO Y SISTEMAS DE COSTOS
METODOS DE COSTEO
Existen dos mtodos:
1.
Costo Absorvente o por Absorcin
Es
aquel
mtodo
que
incluye
todos
los
costos
de produccin en el clculo del costo
de un producto para efecto del inventario, as como
tambin excluyen los gastos que no son de produccin.
Ejemplo:
Ca Industrial
" ALFA" S.A.C.
Ventas ( 5,000 unidades) a S/. 75.00 c/u S/.

375,000.00
Menos: Costo de Ventas
( 5,000 Unidades. A S/. 55.00 c/u ) (

275,000.00 )
Utilidad Bruta
Menos: Gastos de Ventas y Administrativos
( 65,000.00 )
Utilidad Neta
2. Costo Directo
100,000.00
35,000.00
12
______________________________________________________
En este mtodo los costos de produccin variables se

asignan a los productos fabricados ya que segn este
mtodo son los nicos costos en que se
incurre de manera directa en la fabricacin de un
producto. Los
costos
fijos
representan
la
capacidad
para
producir
o
vender
e
independientemente
del
hecho
que
se
fabriquen o no los productos y se lleven al
periodo, no se inventaran.
Ejemplo:
Ca Industrial
Ventas
75.00
" ALFA" S.A.C.
(
5,000
unidades)
c/u S/. 375,000.00
S/.
Menos: Costo Variables
Fabricacin ( 5,000 Unid. a S/. 30.00 c/u

) 150,000.00
Gastos de
Administracin
y de
ventas 17,000.00
( 167,000.00 )
Contribucin a los Costos Fijos y Utilidades

208,000.00
Menos: Costos Fijos
Fabricacin
(
5,000
c/u
) 150,000.00
Gastos de Administracin
Costos fijos Totales
)
Utilidad Neta
Unid.
y de ventas
S/.
25.00
48,000.00
(198,000.00
10,000.00
13
______________________________________________________
SISTEMAS DE COSTOS
Es
un
conjunto
de
procedimientos,
tcnicas,
registros
e informes basados en el Principio de Partida
Doble y otros, que tienen por objeto la determinacin de
los costos unitarios de produccin y el control de las
operaciones fabriles efectuadas.
Clases:
Sistema de Costos por Ordenes Especficas
Sistema de Costos por Procesos
Sistema de Costos Conjuntos (Costos Conexos)
Sistema de Costos Estimados
Sistema de Costos Estndar
Sistema de Costos Basados en Actividades (ABC)
SISTEMA
ORDENES
DE
COSTOS
ESPECIFICAS
POR
Es un mtodo de la contabilidad de Costos

mediante el cual
los
costos
que
intervienen
en
el
proceso
de produccin de una
cantidad especfica de productos y/o servicios, se
recopilan sucesivamente por sus elementos plenamente
identificados (es decir, materiales utilizados; mano
de obra directa; gastos directos y generalmente
una
porcin
calculada
de
gastos
indirectos
de fabricacin),
los
cuales
se
cargan a una orden de trabajo.
14
______________________________________________________
Este sistema es utilizado principalmente en las empresas

industriales que realizan trabajos especiales, o
que fabrican
productos
sobre
pedido
y
asimismo,
en empresas en las que es posible
separar los costos de la materia prima y mano de
obra empleada en una orden de fabricacin. Por
ejemplo,
talleres
textiles,
obras
en
minerales
preciosos, muebleras, etc.
CARACTERISTICAS
Los costos se acumulan en cada lote especfico o

grupo de bienes fabricados .
La produccin tiende a ser variada.
La produccin se efecta sobre las especificaciones

sugeridas por el cliente.
El control es ms especfico.
No
es
necesario
produccin equivalente.
Es un
determinar
la
procedimiento administrativo costoso.
DOCUMENTOS SUSTENTATORIOS
1. La Orden de Produccin o de Trabajo.
2. La Nota de Pedido de los Materiales
3. La Hoja o Tarjeta
los Trabajadores
4.
La Hoja de Costos
de
Control
de
Tiempo
de
15
______________________________________________________
PROCESO
ORDENES
1.
Las
EN
EL
SISTEMA
DE
operaciones
comienzan
con
COSTOS
la
POR
emisin
de
la
ORDEN
DE
PRODUCCION
que
autoriza
el responsable
de
la
Planta
o
Fbrica
(
Jefe, Superintendente, Gerente,
etc.)
2. Luego,
el
responsable
autorizar
la
NOTA
DE
PEDIDO
DE
LOS
MATERIALES
necesarios
al Almacn.
3. Se
llevar
el
control
del
tiempo
de
trabajo
empleado por cada Orden de Produccin.
4. El
Dpto.
de
Contabilidad
elaborar
la
HOJA DE COSTOS por
cada
Orden
de
Produccin
o
de Trabajo,
asignndole
una
numeracin
correlativa para mantener un
control. Posteriormente se procede a
realizar
la
acumulacin de los costos por cada orden,
correspondiente a los materiales y mano de
obra
directa
usada
en
la
fabricacin
y
los gastos indirectos de fbrica.
MODELO DE LA ORDEN DE PRODUCCION O DE
TRABAJO
CASO PRACTICO
La
empresa
"El
AGUILA"
S.R.L.
se
dedica
a
la fabricacin de calzado. Todos los pedidos
se fabrican de acuerdo a las especificaciones del cliente y
se acumulan los
costos
de
acuerdo
con
el
pedido. El 02.09.01 la empresa Comercial Ramrez
S.AC. le hizo un pedido de 900 pares de calzado
16
______________________________________________________
talla38 Mod. MS, por un total de S/. 83,250. Este
cliente ha pedido que se le entregue la mercadera
el 30.09.01. Para fabricar el pedido se le ha
asignado la Orden de Produccin N 025.
La informacin del Costo de Produccin es la siguiente:
1. El
03.09.01
compra
los
materiales
a diversos proveedores:
siguientes
17
MATERIALES
Unidades
Costo
Total
______________________________________________________
Unitario
S/.
Suela
885 Kgs
12.50
11,062
.50
Carnaza de Suela
110 Kgs
23.15
2,546.
50
Badanas
840 pies
4.30
3,612.
00
Cueros de Becerro
1,215 pies
5.75
6,986.
25
Telas de Algodn
260.00
Hilos
Suelas
de
coser
320.00
Hilos
Cueros
de
coser
60.00
Tacos y Suelas de
Goma
280.00
Pasadores
200.00
Tachuelas y clavos
280.00
Ojalillos de metal
45.00
Otros
185.00
TOTAL
S/.
25,837.25
1. El 05.09.01 se emite la
Nota
050 solicitando materiales al almacn:
MATERIALES
Unidades
de
Costo
Unitario
Pedido
Total
S/.
18
______________________________________________________
Suela
738 Kgs
12.50
9,225.
00
Carnaza de Suela
93 Kgs
23.15
2,152.
95
Badanas
701 pies
4.30
3,014.
00
Cueros de Becerro
1,010 pies
5.75
5,807.
50
Telas de Algodn
215.00
Hilos
Suelas
de
coser
260.00
Hilos
Cueros
de
coser
45.00
Tacos y Suelas de
Goma
210.00
Pasadores
165.00
Tachuelas y clavos
220.00
Ojalillos de metal
35.00
Otros
141.00
Envases
700.00
TOTAL S/.
1. Costo de la Mano de Obra

a la Orden de Produccin N 025 :
Salarios
Directa
3,150 horas..
Cada Hora a S/. 1.70..S/. 5,355.00
22,190.45
aplicada
19
______________________________________________________
4.
Costos
..
Indirectos
de
S/. 10,710.00
Fbrica
(C.I.F.)
5.
Costos Indirectos de Fbrica ( C.I.F.) Reales:

Sueldo de Supervisin..
Energa Elctrica
Estimados
2,400.00
2,850.00
Combustibles
Lubricantes.
1,260.00
Depreciacin Maquinaria
2,900.00
Tributos....... .
370.00
Compensacin
Servicios...........
Tiempo
Otros
TOTAL
C.I.F.
de
200.00
2,100.00
S/.
12,080.00
20
______________________________________________________
ORDEN
DE
PRODUCCION
025
CLIENTE
COMERCIAL RAMIREZ S.A.C.
FECHA DEL PEDIDO
02.09.01
ARTICULO
CALZADO -
FECHA DE INICIO
05.09.0
CANTIDAD
900
FECHA DE TERMINO
29.09.0
FECHA
MODELO
MS. T-
PARES
DESCRIPCION
Costo de
Costo de
Costo Ind.
TOTAL
Materiales Mano de Obr de Fbrica

05.09.01
Materiales segn
Nota de Pedido N 050
29.09.01
Salarios de
15.09.01
C.I.F.
ESTIMADO
29.09.01
C.I.F.
AJUSTE
22,190.45
- Real
5,355.00
5,355.00
10,710.00
10,710.00
1,370.00
1,370.00
S/.12,080.00
- Estimado
(10,710.00)
TOTAL
ALBERTO
22,190.45
Trabajadores
RAMIREZ
PREPARADO POR
22,190.45
J.
5,355.00
GONZALO
12,080.00
VALDERRAMA
REVISADO POR
39,625.45
21
______________________________________________________
22
______________________________________________________
SISTEMA
DE
COSTOS
POR
PROCESOS
Consiste en contabilizar los costos, para cierto

periodo productivo,
por
fases
y/o
etapas
sucesivas
o departamentales o
centros de costos por los cuales es responsable
un
gerente.
Precisamente,
la
caracterstica
de
ste mtodo es la agrupacin de los costos
por departamentos para determinar un costo por
seccin o departamento.
En general, este sistema es utilizado cuando el producto
elaborado es el resultado de una serie de
operaciones continuas e ininterrumpidas, en los que el
producto no se maneja en lotes separados, sino que est
entremezclado en tal forma que es imposible
distinguir los diferentes lotes.
En
los
costos
por
procesos,
el
costo
unitario
se determina dividiendo los costos de
cada centro de costos, por su producto durante
un l<apso especificado; es necesario conocer los
inventarios fsicos de lo que est
en
proceso,
hasta
donde
las
circunstancias
lo permitan, a
fin de obtener mayor exactitud, advirtiendo que el
clculo de la produccin en proceso se hace en
un
gran
nmero
de
industrias
sobre
bases
estimadas, sealadas
por
el
jefe
de
produccin
o
gerente responsable.
23
______________________________________________________
Este sistema es utilizado en diversas industrias como las
petroleras, mineras, de plsticos, de cemento, de
gas, electricidad, de azcar, de fundicin, entre otras.
En consecuencia la contabilidad de costos por

procesos consiste en llevar a cada proceso su cuenta
respectiva a la que se carga el material, la mano de obra y
los gastos de fabricacin. Se acredita los productos
o materiales que
ya
transformados pasan al
siguiente proceso. La diferencia entre los ingresos
y las salidas, significa la existencia en proceso de
transformacin.
DEFINICIONES
Para poder determinar el costo de produccin transferida

a cada proceso, el costo de produccin que
queda en proceso,
y
el
costo
de
la
produccin
entregada
al almacn;
se
hace
necesario
definir
los
siguientes trminos:
1.
Produccin Equivalente.-
Es
la
cantidad
de
unidades
que
se
dan
por terminadas o acabadas en cada proceso y
que como existe una parte de ellas an no
terminada hay que
24
____________________________________________________
__
determinar
la
equivalencia
en unidades acabadas, la cual
clculo del costo unitario.
es
correspondiente
la base de
Ejemplo: Si 200 unidades se encuentran en la

mitad de su acabado en un proceso dado,
equivalen a 100 unidades
terminadas;
si
1,200
unidades
se encuentran en un
tercio de su acabado, representan 400 unidades
terminadas.
2.
Volumen de la Produccin
Expresa
la
cantidad
de
materiales
ha
sido puesto
en
proceso
en
mes
o
periodo determinado.
que
un
25
______________________________________________________
MOVIMIENTO DE LOS COSTOS EN EL SISTEMA DE
PRODUCCION EN PROCESO
Por
ejemplo,
una
empresa
hace
uso
de
los
materiales "A"
y
"B"
,
que
ensamblados
forman
el
producto semiterminado
"X"
(Materia
Prima para el siguiente periodo) en un proceso
llamado "Proceso I" y que los materiales "C" y
"D" se ensamblan para formar el producto "Y"
en un proceso denominado "Proceso II". Asimismo
los
productos
semiterminados
"X"
e
"Y"
se
terminan en el "Proceso III" convirtindose en
los Productos Terminados "X" e "Y".
La Produccin
de procesos:
puede
tener
los
siguientes
tipos
a) En Secuencia: Cuando un proceso recibe

la
produccin de otro proceso, ambos
procesos estn dentro de un arreglo secuencial.
b) Paralelos:
Cuando
los
procesos
operan independientemente
unos
de
otros.
La produccin de uno de estos
procesos no se convierte en la materia prima
ni el insumo para el otro.
26
______________________________________________________
PROCESO I
DEBE
HABER
- Materiales "A" y "B"
Costo de Productos
- Mano de Obra
Semiterminados
Directa
PROCESO III
DEBE
"X" completados
- Costos Ind. De
Fbrica
- Producto Semiterminado "X" (material)

- Producto Semiter-
PROCESO II
DEBE
HABER
- Materiales "C" y "D"
Costo de Productos
- Mano de Obra
Semiterminados
Directa
- Costos Ind. De
Fbrica
"Y" completados
HABER
Costo de Productos
Fabricados.
Producto Termina-
minado "Y" (material)
do "X"
Directa
Producto Termina-
- Costos Ind. De
Fbrica
do "Y"
27
______________________________________________________
PLANEACION DE UTILIDADES
COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD
La
contabilidad
administrativa
en
general
en
especial la de
costos,
debe
tener
como
funcin indispensable la planeacin,
para
que
de
estas
manera
se
pueda proporcionar
a
la
administracin
o
gerencia
de
la
empresa, informacin adecuada y til para evaluar
en
forma conveniente las posibilidades de obtener
utilidades en el futuro y que la empresa adquiera
el mayor valor para los inversionistas. En esta
actividad se necesita disear acciones a corto
y
largo
plazo
que
permitan alcanzar
los
objetivos
que
se
deseen
en
un
periodo
determinado.
La manera ms frecuente de medir el xito
de
un negocio es en trminos de la ganancia
neta o Utilidad, atribuible en gran parte a la
capacidad
de
la
alta direccin,
la
cual
depende
de
tres
factores
bsicos
interdependientes entre s:
1.
El Precio de Venta del producto
2. El Costo de
los Productos
3.
Produccin
de
Distribucin
de
El Volumen de las Ventas
La interdependencia se demuestra por cuanto el

costo determina el precio de venta para lograr un
porcentaje de utilidad deseado; el cual a su vez
afecta el volumen;
28
______________________________________________________
el volumen de ventas influye en forma directa sobre

el volumen
de
produccin
y
el
volumen
de
produccin influye sobre el costo.
Del adecuado manejo de estas tres variables se
debe reconocer que depende el futuro de la
empresa, es por ello, su importancia no slo para
una empresa sino para
cualquier entidad que quiera
conseguir sus objetivos.
PATRONES
COSTOS
DE
COMPORTAMIENTO
DE
LOS
El
primer
paso
para
la
elaboracin
de
este
enfoque consiste en estimar
la posible escala de
volmenes y precios
para
los
productos
de
la
empresa,
una
vez
establecida
la
escala
de
volumen ( dentro de la escala operativa normal de
actividad de la empresa) se procede
a analizar el
comportamiento de los costos.
Si bien es cierto que la tendencia de los

costos
no pueden
pronosticarse
con
absoluta
certeza, generalmente siguen una
trayectoria que puede servir como
base
para
su anlisis, para lo cual podemos valernos de
tcnicas tales como:
1. Grfica
de
Dispersin.- Sirve para contrastar
los costos anteriores contra los niveles anteriores
y se traza una lnea a travs de los puntos
de la grfica usando el mejor arreglo a "simple vista".
29
______________________________________________________
2. Alto-Bajo.Se
toma
los
valores
ms
altos
y ms bajos para un elemento del costo sobre
diferentes niveles de actividad, y relaciona la
diferencia en costos
contra
las
diferencias
en
actividad.
El
resultado
refleja
la
diferencia en costos que se espera ocurrir con
una diferencia en actividad.
3.
Tcnicas de Regresin o Economtricas
4. Anlisis
de
series
de
tiempo.Relaciona
los cambios en un elemento del
costo o de los ingresos con cambios anteriores en
el mismo elemento.
Es importante sealar que el anlisis depende en
gran medida de la segregacin de los costos de acuerdo a
su variabilidad, as los costos pueden clasificarse en :
Costos Variables
Varan en proporcin directa a los cambios en la base de

la actividad, por lo que el costo unitario variable es
constante.
Estos
costos
son
por
lo
general desembolsables,
y
representan
el
valor
de
los componentes necesarios para
producir
una
cantidad
de
unidades
cuyo
crecimiento
est
en
funcin
del volumen
manteniendo inalterable el costo unitario.
Es un valor agregado al producto en el que slo
se incurre cuando hay produccin.
Entre
los
ejemplos
de
costos
comunmente clasificados
como
variables
se
incluyen materiales directos,
mano
de
obra
directa
y
otros
costos
30
______________________________________________________
generales como
(energa activa).
los
costos
de
energa
Costos Fijos
Son los costos que no se alteran al modificar la base

de la actividad (volumen de produccin o venta). Costo
dependiente que se encuentra directamente
influenciado por los cambios en la actividad.
Aunque permanece aparentemente
esttico, el
paso del tiempo y los cambios en el
volumen de actividad ocasionan variaciones en
estos costos, motivo por el cual debe recalcarse
que son relativamente fijos, y esto solo durante
periodos limitados. Estos costos pueden ser
desembolsables o no desembolsables, en cuyo
caso representan gastos o erogaciones
efectuadas previamente y de los cuales se
pueden obtener
beneficios
como
por
ejemplo,
la depreciacin.
Tambin puede interpretarse estos costos como el
valor que asume la empresa para mantener
una capacidad
instalada
durante
un
tiempo
indefinido cuyo comportamiento (aumento o disminucin)
estar influenciado
por
la
decisin
de
mantener
su capacidad de
produccin.
Tambin
se
les
conoce
como
Costos
de
Estructura y de Capacidad debido a que se
originan a causa de stos.
Los
costos
no
siempre
quedan
ntidamente clasificados como fijos o variables. En
el mundo real mientras
ms
corto
sea
el
periodo
de
tiempo
31
______________________________________________________
planeado, ser mayor el porcentaje de costos que se
considerarn
fijos.
En
estas
circunstancias
cabe sealar que el periodo de tiempo afecta el anlisis
del comportamiento del costo.
PUNTO DE EQUILIBRIO (P.E.)
Es aquel nivel de actividad (volumen de ventas)

en que se igualan los ingresos totales y los
costos totales, esto es, en donde el ingreso de
operacin es igual a cero. Para Rayburn no slo es
el volumen de ventas donde no existen ni prdidas ni
ganancias sino que es el punto que determina la
porcin disponible para cubrir los gastos fijos y dar
beneficios.
El
anlisis
del
punto
de
equilibrio
facilita
a
los
administradores
el
evaluar
que
tan
conveniente
resultan
nuevos
proyectos
e
inversiones;
aporta
informacin relativa al mnimo
de ventas requerido para conservar la rentabilidad
actual de la empresa, emplendose tambin en anlisis
de fabricar
o comprar en el que se utilizan las
instalaciones de plantas, de costos diferenciales de
una o ms alternativas, estudio de eliminacin de
una
divisin
o
rama
donde
los
costos
eliminables
sean probablemente sean probablemente
variables, etc.
DETERMINACION DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
Existen tres
de Equilibrio:
mtodos
para
determinar
el
Punto
32
______________________________________________________
1.
Mtodo de Ecuacin
Llamado
tambin
Enfoque
Matemtico,
se
expresa mediante una ecuacin matemtica y
es empleado para
cualquier
manipulacin
de
los
trminos individuales al estudiar el
efecto de los cambios en ese
trmino
sobre
las
utilidades
globales.
La
Ecuacin sera de la sgte. forma:
Ventas - Costos
= Utilidad Neta
2.
Variables
Costos
Fijos
Mtodo del Margen de Contribucin
El
Margen
de
Contribucin
(M.C.)
es
igual
a las ventas menos todos los gastos variables,
representa
un replanteamiento del mtodo de la
ecuacin.
Costos
Fijos
(Unidades)
Totales
P.E.
= (P.V. u - C.V. u )
Costos Fijos Totales

P.E. (S/.)
=1 - (C.V. u / P.V. u)
33
______________________________________________________
Nota:
a) Si se preguntase por el nmero de unidades para

conseguir una utilidad esperada o un ingreso
de operacin objetivo, se deber emplear la siguiente
frmula:
Costos Fijos Totales + Utilidad Esperada
P.E. (Unidades)
= (P.V. u - C.V. u)
b) Si se introdujese el factor de impuestos, es

decir se preguntase por la utilidad esperada
despus de impuestos, se deber emplear la sgte.
frmula:
Costos Fijos
Totales
P.E. (Unidades)
1.
+ Utilidad
Esperada
= (P.V. u
(1 -t)
- C.V. U)
Mtodo Grfico
Se trazan lneas de costos totales e ingresos

totales
para
obtener
su
punto
de
interseccin, que es el punto de equilibrio.
Se
conoce
como
grfica
del Punto
de
Equilibrio.
Este
enfoque
utiliza
los
siguientes procedimientos:
Se marcan los costos fijos, los
y los ingresos sobre a escala vertical.
variables
El volumen se marca sobre la escala horizontal y

puede
expresarse
en
trminos
de
importes, volumen en unidades, porcentajes de
capacidad,
34
______________________________________________________
horas de mano de obra directa o algn otro ndice de volumen
apropiado.
Se dibujan tres lneas sobre el grfico y donde se

crucen las lneas del costo total y
de los ingresos por
ventas, es el punto de equilibrio, donde no existen
ni utilidades ni prdidas.
SOLES
Ventas
4,000
Costo Total
3,000
Punto de Equilibrio
2,000
Costos Variables
1,000
Costos Fijos
0
1,000
VOLUMEN
2,000
DE
3,000
VENTAS
4,000
35
______________________________________________________
EL PRESUPUESTO
CONCEPTO
Desde
el
punto
de
vista
de
instrumento
de planeacin,
es
un
estimado,
cuidadosamente elaborado,
de
las
operaciones
futuras
de
una empresa con
base
en
las
expectativas
que
tiene
la
administracin
sobre las condiciones probables
que persistirn en la economa y en el sector
industrial, comercial
o
de
servicios
al
cual
pertenece
la empresa.
Segn
Eric
L.
Kohler
en
su
Diccionario
para Contadores, se trata de un plan financiero
que sirve como
estimacin
y
control
sobre
las
operaciones
futuras.
As
pues
los
presupuestos
implican
diversas
formas
de
presentacin, dependiendo de la forma o prctica
de las operaciones, amplitud y complejidad de la
empresa.
De acuerdo con la definicin establecida por el C.P.
David
Ramrez
Padilla
en
su
libro
Contabilidad
36
______________________________________________________
Administrativa, el Presupuesto es un plan integrador y

coordinador
que
se
expresa
en
trminos
financieros respecto a las operaciones y recursos
que forman parte de una empresa para un
periodo determinado, con el fin de lograr los
objetivos
fijados
por
la gerencia en una fecha
determinada.
PRESUPUESTO MAESTRO
Es
un
plan
global
para
un
ejercicio
econmico venidero o prximo, generalmente se fija
a un ao, donde
se
incluye
el objetivo de
utilidades
y
el
programa
coordinado
para
lograrlo.
Cabe
precisar que como la preparacin
de
un
presupuesto
maestro
consiste
en
pronosticar
sobre
el
futuro
incierto, involucra
algn
riesgo.
Mientras
ms
exacto
sea
el
Presupuesto
o
Pronstico,
mejor
se
presentar
el proceso de planeacin fijado por la Gerencia de
la empresa.
37
______________________________________________________
ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO

MAESTRO
1. Presupuesto de Operacin:
1.1 Presupuesto de
Ventas 1. 2 Presupuesto
de Produccin
1. 3 Presupuesto de Requerimiento de Materia Prima
(Consumo) 1. 4 Presupuesto de Compra de Materia Prima
1. 5 Presupuesto de Mano de Obra

1. 6 Presupuesto de Gastos Indirectos de Fbrica
1. 7 Presupuesto de Costo de Produccin (Integracin de los
Presup.: (Requerim. Mat. Prima + Mano de Obra + Gastos Ind.
De Fca.)
1. 8 Presupuesto de Gastos de Ventas

1. 9 Presupuesto de Gastos de Administracin
2. Presupuesto Financiero
.3. Presupuesto de Inversin
1.1
EL PRESUPUESTO DE VENTAS
Es uno de los principales presupuestos, dado que de

este presupuesto dependen todos los dems.
El presupuesto de ventas se constituye como la primera
etapa
que
debe
enfrentar
la
empresa
para
la determinacin del comportamiento de la
demanda; es
38
______________________________________________________
decir, sus expectativas en el mercado en cuanto a las
mercaderas, productos o servicios que comercializan
dentro de un periodo determinado.
Las ventas constituyen la fuente principal de fondos.
1.2 EL PRESUPUESTO DE PRODUCCION
Una vez determinado el nivel y monto de las

ventas proyectadas
se
deber
elaborar
un
plan
de produccin,
de
tal
manera
que se pueda cubrir la demanda
planeada.
Esta
situacin
implica presupuestar
cifras
para
el
departamento
de
produccin,
en
cada
una
de
sus
lneas.
Para determinar la cantidad que se
tienen que producir en cada
una
de
las
lneas
de
produccin
debemos considerar las
siguientes variables:
Presup. de Produc.
= Ventas
Prod. Term. - Inv. Inicial Prod. Term
1.3 PRESUPUESTO
MATERIAS PRIMAS
DE
Presup.
Inv.
REQUERIMIENTO
Final
DE
Este
presupuesto
determina
la
cantidad
de Materias Primas que se van a necesitar
producir. Este
presupuesto
contempla
la
cantidad
de materiales que se necesita para
fabricar
tanto
los
productos
que
se
proyecta
vender
como
los
39
______________________________________________________
productos que se quiere mantener en el
Almacn (Stock Final).
1.4
PRESUPUESTO
MATERIALES
DE
COMPRA
DE
El
presupuesto
de
compras
debe
adoptar
una
poltica
de
compras
donde
se
reflejen,
en
la
medida de lo posible, las
necesidades del negocio considerado en conjunto.
El plan de compras debe elaborarse de tal

forma
que
haya
siempre
a
disposicin
materiales suficientes
para
cubrir
los
pedidos
y
al
mismo tiempo
evitar
excesos
de
existencias
en
el
almacn.
Presup. de Compras = Presup. Requerim. Mat. + Inv. Final
de Mat. - Inv. Inicial de Mat.
1.5
PRESUPUESTO
DIRECTA
DE
MANO
DE
OBRA
Este
presupuesto
debe
basarse
en
el
programa general
de
produccin
y
debe
emplearse
para medir y controlar la produccin.
Este clculo exige la preparacin de estimaciones
en cuanto a las necesidades de recursos
humanos
para
de
esta
manera cubrir los
requerimientos de la produccin
40
______________________________________________________
esperada.
Se
debe
preparar
y
presentar
lo siguiente:
- Nmero
de
trabajadores
que
se
necesitar cada mes.
- Clase de trabajo que se va a realizar y tarifa de
salarios.
Esta metodologa debe permitir la determinacin

del Estndar en horas de mano de obra para cada
tipo de producto que fabrica la empresa, as como la
calidad de la mano de obra.
1.6
PRESUPUESTO
FABRICA
DE
GASTOS
INDIRECTOS
DE
La
preparacin
de
este
presupuesto
exige clculos detallados de los gastos de
fabricacin por departamentos o centros de
costos (centros de
responsabilidad
del
rea
de
produccin).
Comprende
gastos
por
Supervisin,
Inspeccin, Mano de obra
indirecta,
Suministros
generales (lubricantes,
combustibles,
aceites,
etc.),
reparaciones y mantenimiento, electricidad, fuerza
motriz,
agua,
impuestos,
depreciacin,
seguros. En resumen, conceptos tales como
materiales
indirectos, mano de obra indirecta
y otros gastos de fabricacin.
Lo que se sugiere
es calcular una tasa
de aplicacin sobre una base que sea adecuada para
41
______________________________________________________
la
estructura
del
presente
presupuesto.
Por ejemplo, si la mano de obra constituye un 60%
del total de gastos de fabricacin, lo ms
acertado sera
utilizar
horas-hombre
como
base para la obtencin de la tasa.
1.7
PRESUPUESTO
PRODUCCION
DE
COSTO
DE
En este presupuesto se realiza la sumatoria de los

componentes del costo de produccin del periodo; es
decir:
La suma del Presupuesto de requerimiento
de materiales, el Presupuesto de la mano de
obra directa y el Presupuesto de los gastos
indirectos de fbrica.
1.8
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA
En este presupuesto se consideran los gastos que la

empresa
presume
tener
por
concepto
de distribucin de los productos a venderse.
1.9
PRESUPUESTO
DE
ADMINISTRACION
DE
GASTOS
En este presupuesto se consideran los gastos que la

empresa
presume
tendr
por
manejo
de
la empresa.
42
______________________________________________________
2
PRESUPUESTO FINANCIERO
Una
vez
establecidas
las
necesidades
proyectadas de acuerdo con el presupuesto
de operacin, se requiere la obtencin de
fondos procedentes de las distintas fuentes de
ingreso
y
de
las
diferentes operaciones,
en
el
entendido
que
los
diferentes
departamentos
o
lneas
de
produccin
harn necesaria la adquisicin de materiales,
de servicios de suministros que ocasionarn
desembolsos de dinero.
La
base
para
la
determinacin
conceptos es
el
presupuesto
o
flujo
de
Caja Proyectado.
de
de
estos
Caja
FLUJO DE CAJA PROYECTADO
Para elaborar el Flujo

siguiente procedimiento:
0.
de
Caja
se
sigue el
Ingresos o Entradas de Caja
Las estimaciones de los Ingresos se originarn

de la siguiente manera:
Cobro de documentos pendientes al inicio

del
periodo
(
proviene
del
balance
general histrico), y durante le
mismo.
Las ventas al contado y al crdito, de
acuerdo al Presupuesto de Ventas.
Intereses por recibir sobre Cuentas por cobrar.
Otros ingresos.
43
______________________________________________________
1.
Egresos o Salidas de Caja
Las estimaciones de los Ingresos se originarn de la

siguiente manera:
Pagos
a
cuenta
y
cancelaciones
de documentos pendientes
al
inicio
del
periodo (proviene
del
balance
general
histrico),
y durante el
mismo.
Compras al contado y al crdito, de acuerdo al

Presupuesto de Compras.
Pago de Mano de obra sea directa o

indirecta. Est vinculado al Presupuesto
de
Mano
de Obra
directa
y
al
Presupuesto
de
Gastos Indirectos de
Fbrica (por la mano de Obra Indirecta).
Pago
de
Gastos
Indirectos
de
fbrica,
de
acuerdo
al
Presupuesto
de
Gastos
Indirectos de Fbrica.
Pago
de
Costos
Operativos,
es
decir,
los Gastos de Ventas y de Administracin.
Pagos a cuenta y cancelaciones del Impuesto
a la Renta, I.G.V. y otros Tributos.
Luego
de
proyectar
los
Ingresos
y
Egresos la empresa
deber
determinar
el
Flujo
Neto
y agregarle el Saldo Inicial (que
figure en el Balance General
Histrico)
de
efectivo.
Dentro
de
este proceso,
algunas
empresas
establecen
como poltica de
efectivo mantener una Caja mnima, la cual
sirve de instrumento medidor para iniciar todo un
proceso de financiacin.
44
______________________________________________________
Dentro
de
momentos:
este
proceso
se
presentan
dos
El presupuesto de caja proforma, antes de la

negociacin
de
financiacin
con
los acreedores; quiere decir, que la empresa
lo prepara con la intencin de determinar el
monto
que
solicitar
al
banco
o
entidad
financiera
para
cubrir
sus
necesidades de efectivo en el corto plazo y adems la
forma de pago o amortizacin de la deuda propuesta.
El presupuesto de Caja proyectado, despus de

la
negociacin
de
financiacin;
en
este
momento ya existe un prstamo asegurado por los
acreedores, fijndose la forma de pago e
intereses de la deuda.

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b) Costo Indirecto.- Est compuesto por los Gastos de

Costo Indirecto = Materiales Indirectos + Mano de Obra

Costo Absorvente o por Absorcin

" ALFA" S.A.C.

Ventas ( 5,000 unidades) a S/. 75.00 c/u S/.

( 5,000 Unidades. A S/. 55.00 c/u ) (

En este mtodo los costos de produccin variables se

" ALFA" S.A.C.

Menos: Costo Variables

Fabricacin ( 5,000 Unid. a S/. 30.00 c/u

Contribucin a los Costos Fijos y Utilidades

Sistema de Costos por Ordenes Especficas

Sistema de Costos por Procesos

Sistema de Costos Conjuntos (Costos Conexos)

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Sistema de Costos Estndar

Sistema de Costos Basados en Actividades (ABC)

Es un mtodo de la contabilidad de Costos

Este sistema es utilizado principalmente en las empresas

Los costos se acumulan en cada lote especfico o

La produccin se efecta sobre las especificaciones

procedimiento administrativo costoso.

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Cada Hora a S/. 1.70..S/. 5,355.00

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Costos Indirectos de Fbrica ( C.I.F.) Reales: