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LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
a) Se cargará:
a1) A la suscripción o compra, por el precio de adquisición, excluidos los intereses
explícitos devengados y no vencidos, con abono, a cuentas del subgrupo 57.
a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del valor,
con abono, generalmente, a la cuenta 761.
b) Se abonará por las enajenaciones, amortizaciones anticipadas o baja del activo de los
valores, con cargo, a cuentas del subgrupo 57 y, en caso de pérdidas, a la cuenta 666.
c) Si los valores se clasifican en la categoría de «Activos financieros disponibles para la
venta», se cargará o abonará, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo,
respectivamente, a las cuentas 900 y 800, salvo la parte correspondiente a diferencias de
cambio que conforme a las normas de registro y valoración deba registrarse con abono o
cargo a las cuentas 768 y 668. También se cargará cuando se produzca el deterioro del
valor por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 902.
252. Depósitos en entidades de crédito.
Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crédito en forma de depósito irregular o
formalizado por medio de «cuenta de plazo» o similares, distintas de las cuentas a la vista y
ahorro recogidas en el subgrupo 57.
Cuando los mismos sean realizados con partes vinculadas, la inversión se reflejará en la
cuenta 242.
Figurará en el activo del balance.
a) Se cargará:
a1) A la constitución, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.
a2) Por el ingreso financiero devengado hasta reembolso de los depósitos con abono,
generalmente, a la cuenta 762.
b) Se abonará a la cancelación anticipada, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
253. Créditos por enajenación de inmovilizado e inversiones.
Créditos a terceros con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado e
inversiones.
Cuando hayan sido concertados con partes vinculadas, la inversión se reflejará en la
cuenta 242.
Figurará en el activo del balance.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se cargará:
a1) Por el importe de dichos créditos, excluidos los intereses que en su caso se hubieran
acordado, con abono a cuentas del grupo 2.
a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del crédito,
con abono, generalmente, a la cuenta 762.
b) Se abonará a la cancelación anticipada, total o parcial o baja del activo, con cargo,
generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en caso de pérdidas, a la cuenta 667.
254. Créditos al personal.
Créditos concedidos al personal de la entidad que no tenga la calificación de parte
vinculada.
Figurará en el activo del balance.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se cargará:
a1) A la formalización del crédito, por el importe de éste, con abono, generalmente, a
cuentas del subgrupo 57.
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a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del crédito,
con abono, generalmente, a la cuenta 762.
b) Se abonará por el reintegro anticipado, total o parcial o baja del activo, con cargo,
generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en caso de pérdidas, a la cuenta 667.
255. Activos por derivados financieros.
Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoración
favorable para la entidad. También se incluyen los derivados implícitos de instrumentos
financieros híbridos adquiridos, emitidos o asumidos, que cumplan los criterios para su
inclusión en esta cuenta, creándose en caso necesario cuentas de cuatro o más cifras que
identifiquen que se trata de un derivado implícito.
En particular, se recogerán en esta cuenta las primas pagadas en operaciones con
opciones, así como, con carácter general, las variaciones en el valor razonable de los activos
por derivados financieros con los que opere la entidad: opciones, futuros, permutas
financieras, compraventa a plazo de moneda extranjera, etc.
Figurará en el activo del balance.
2550. Activos por derivados financieros, cartera de negociación.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se cargará:
a1) Por las cantidades satisfechas en el momento de la contratación, con abono,
generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
a2) Por las ganancias que se generen en el ejercicio, con abono a la cuenta 7630.
b) Se abonará:
b1) Por las pérdidas que se generen en el ejercicio hasta el límite del importe por el que
figurara registrado el derivado en el activo en el ejercicio anterior, con cargo a la cuenta
6630.
b2) Por el importe recibido en el momento de la liquidación, con cargo, generalmente, a
cuentas del subgrupo 57.
2553. Activos por derivados financieros, instrumentos de cobertura.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se cargará por las cantidades satisfechas en el momento de la contratación, con
abono, generalmente a cuentas del subgrupo 57.
b) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en una cobertura de
valor razonable:
b1) Se cargará por las ganancias que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que
rigen la contabilidad de coberturas, con abono a una cuenta que se imputará a la cuenta de
pérdidas y ganancias en la misma partida en la que se incluyan las pérdidas que se generen
en las partidas cubiertas al valorar el riego cubierto por su valor razonable.
b2) Se abonará:
i) Por las pérdidas que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la
contabilidad de coberturas, hasta el límite del importe por el que figurara registrado el
derivado en el activo en el ejercicio anterior, con cargo a una cuenta que se imputará en la
cuenta de pérdidas y ganancias en la misma partida en la que se incluyan las ganancias que
se generen en las partidas cubiertas al valorar el riesgo cubierto por su valor razonable.
ii) En el momento en que se adquiera el activo o asuma el pasivo cubiertos, con cargo a
las cuentas en que se contabilicen dichos elementos patrimoniales.
c) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en otras operaciones de
cobertura, por la parte eficaz, se cargará o abonará, por la ganancia o pérdida que se
generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con
abono o cargo, a las cuentas del subgrupo 91 y 81, respectivamente, y por la parte ineficaz,
a las cuentas 7633 y 6633.
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GRUPO 3
Provisiones técnicas
Provisiones que reflejan el valor cierto o estimado de las obligaciones contraídas por
razón de los contratos de seguros y de reaseguros suscritos, así como el de los gastos
relacionados con el cumplimiento de dichas obligaciones.
30. Provisiones para primas no consumidas y para riesgos en curso, no vida.
300. Provisiones para primas no consumidas.
3000. Seguro directo.
3001. Reaseguro aceptado.
301. Provisiones para riesgos en curso.
3010. Seguro directo.
3011. Reaseguro aceptado.
Provisiones destinadas a recoger el importe de los riesgos y gastos a cubrir por la
entidad aseguradora que se correspondan con el período de cobertura no transcurrido a la
fecha de referencia del cálculo, de conformidad con las normas reglamentariamente
previstas al efecto.
Figurarán en el pasivo del balance.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se abonarán, por la dotación correspondiente, con cargo a la cuenta 693.
b) Se cargará, por la dotación efectuada en el período precedente, con abono a la cuenta
793.
31. Provisiones de seguros de vida.
310. Provisiones para primas no consumidas.
3100. Seguro directo.
3101. Reaseguro aceptado.
311. Provisiones para riesgos en curso.
3110. Seguro directo.
3111. Reaseguro aceptado.
312. Provisiones matemáticas.
3120. Seguro directo.
3121. Reaseguro aceptado.
Provisiones a constituir para el conjunto de actividades del ramo de vida destinadas a
recoger el valor actual, de los compromisos futuros de la entidad incluidas las participaciones
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en los beneficios ya asignadas, netas del valor actual de las obligaciones; así como, el
importe de las provisiones para primas no consumidas, en su caso.
En aquellos seguros de vida en los que el período de cobertura sea igual o inferior al
año, las provisiones para primas no consumidas y, en su caso, para riesgos en curso, se
calcularán aplicando las normas de los seguros no vida, todo ello de conformidad con lo
establecido en la normativa aplicable.
Figurarán en el pasivo del balance.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se abonarán.
a1) Por la dotación correspondiente, con cargo a la cuenta 693, salvo por la parte que
corresponda a la participación en beneficios, en cuyo caso se cargará la cuenta 606 por el
importe de aquéllos.
a2) Al cierre del período, por los ajustes correctores de asimetrías contables que deban
reconocerse a través de la provisión matemática derivados de las variaciones positivas en el
valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y
ganancias, con cargo a la cuenta 693.
a3) Al cierre del período, por los ajustes correctores de asimetrías contables que deban
reconocerse a través de la provisión matemática derivados de las variaciones positivas en el
valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta reconocidas en el
patrimonio neto, con cargo a las cuentas correspondientes del grupo 88.
b) Se cargarán, por la dotación efectuada en el período precedente, con abono a la
cuenta 793 y, en su caso, a las cuentas del grupo 98, según corresponda, atendiendo a si la
dotación del período precedente se reconoció en la cuenta de pérdidas y ganancias o a
través del patrimonio neto.
32. Provisiones técnicas relativas al seguro de vida cuando el riesgo de inversión lo
asumen los tomadores de seguros.
Importe de las provisiones constituidas para cubrir los compromisos vinculados
inversiones en el marco de contratos de seguros de vida, cuyo valor o rendimiento se
determine en función de los activos que representen dichas inversiones o de los índices o
activos que se haya fijado como referencia para determinar los derechos del tomador,
cuando el riesgo sea soportado íntegramente por él mismo.
Figurarán en el pasivo del balance.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se abonarán.
a1) Por la dotación correspondiente, con cargo a la cuenta 693.
a2) Al cierre del período, por los ajustes correctores de asimetrías contables que deban
reconocerse a través de la provisión matemática derivados de las variaciones positivas en el
valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y
ganancias, con cargo a la cuenta 693.
a3) Al cierre del período, por los ajustes correctores de asimetrías contables que deban
reconocerse a través de la provisión matemática derivados de las variaciones positivas en el
valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta reconocidas en el
patrimonio neto, con cargo a las cuentas correspondientes del grupo 88.
b) Se cargarán, por la dotación efectuada en el período precedente, con abono a la
cuenta 793 y, en su caso, a las cuentas del grupo 98, según corresponda, atendiendo a si la
dotación del período precedente se reconoció en la cuenta de pérdidas y ganancias o a
través del patrimonio neto.
34. Provisiones para prestaciones, no vida.
340. Pendientes de pago.
3400. Seguro directo.
3401. Reaseguro aceptado.
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