Desenvolvimiento de la

hacienda pública

HISTORIA DE LA IMPOSICIÓN FISCAL EN

LOS PAISES OCCIDENTALES

BASTA CON RECORDAR SOLAMENTE un poco de la historia universal, para

darse cuenta del lugar tan importante que "el bolsillo público" ha
ocupado en el desenvolvimiento de los negocios humanos. Esto podría
derhostrarse con sólo citar algunos de los episodios más dramáticos.
Remontándonos a la historia antigua y a la Biblia, encontramos que
la separación de las diez tribus de Israel, y con ello el resquebraja-
miento de la monarquía judía, fue en gran parte un fenómeno fiscal.
Se ha dicho que la revuelta se debió a la negativa de Roboam a re-
ducir los onerosos impuestos de su predecesor, el rey Salomón, que
se había embarcado en un ambicioso programa de obras públicas.
El nuevo rey acogió una solicitud para que redujese los impuestos
con la fea amenaza: "El menor dedo de los míos es más grueso que
los lomos de mi padre. Ahora, pues, mi padre os cargó de pesado
yugo, más añadiré yo a él; mi padre os hirió con azotes, más os heriré
yo con escorpiones." Como preludio de la revuelta que siguió, las
tribus insurgentes respondieron al rey apedreando hasta matarlos a
sus agentes recaudadores.'

1 I Reyes, 12; 10-11.

851
852 Apéndice
La imposición %cal y el desenvolvimiento
constitucional de la Gran Bretaña
Nadie que tenga un conocimiento, aunque sea superficial, de la
historia inglesa, podrá menos que apreciar el papel desempeñado por
los impuestos en la historia política y constitucional de aquella nación.
Una gran parte de esta historia se refiere a la lucha entre el rey y el
Parlamento por quién tendría en sus manos los cordones de la bolsa
del gobierno. Describiendo la significación que esta lucha tuvo en el
desenvolvimiento constitucional, un tratadista de autoridad dice que
"ningún cambio constitucional tuvo más importancia para asegurar la
preponderancia popular sobre el gobierno ejecutivo, que la votación
de los subsidios por la Cámara de los Comunes, ni hubo expediente
mejor calculado para restringir la indebida influencia de la Corona,
que una estricta fijación de sus ingresos por el Parlamento".2
La Carta Mcigna de 1215. El resentimiento manifestado en Inglate-
rra contra la arbitraria imposición de tributos se remonta casi a los
días de la conquista por los normandos. Comenzó por parte de unos
pocos nobles y clérigos poderosos que protestaron contra el pago de
impuesto alguno al que no hubiesen dado su consentimiento.3 Al prin-
cipio, fueron protestas individuales; pero, en 1215, unieron todos sus
fuerzas para obligar al rey Juan sin Tierra a que les concediera una
carta constitucional de libertades conocida en la historia con la deno-
minación de Carta Magna. Este famoso documento, entre otras co-
sas, prometía que "ningún tributo ni subsidio será impuesto en nuestro
reino, si no es por el consejo común del mismo, excepto para el rescate
de vuestra persona, para hacer rey a vuestro hijo mayor, o para una
vez cazar a vuestra hija mayor; y para ello no se exigiría más que un
subsidio razonable".4
A pesar de sus promesas de aligerar la carga del pueblo, la Carta
Magna es importante en la historia de la imposición fiscal, y no pre-
cisamente a causa de sus disposiciones, sino porque sucesivas gene-
raciones de ingleses se complacieron en leer su articulado. El scutage
2 Sir Tomas Erskine May, Constitutional History of England, Londres:
Longmans, Green and Company, 1882, vol. I, pág. 231.
3 lbíd., pág. 67.
4 Par. 12, W. S. McKechnie, Magna Carta, 2a. edic., Glasgow, 1914. Más
adelante, se prometía Par. 41: "Todos los comerciantes tendrán libre y
segura salida de Inglaterra, y entrada en ella, con derecho a permanecer
o a salir de allí, por tierra o por mar, en virtud de antiguas y legales cos-
tumbres, exentas de todo aciago portazgo."
Desenvolvimiento de la hacienda pública 853
o tributo y los subsidios a que se refiere no eran impuestos, en el
sentido moderno del concepto; eran obligaciones feudales que los po-
seedores de tierras, por concesión del rey, habían de pagar a éste,
teniendo en cuenta su dignidad de señor soberano. Y hasta estas res-
tricciones fueron borradas en las versiones posteriores de la Carta
Magna. Pero la idea representativa, según la cual debía el soberano
tratar con los representantes de la nación lo relativo a sus ingresos,
ha venido prevaleciendo desde entonces. Fue este principio del con-
sentimiento nacional, por lo que respecta a los impuestos, en el que
se apoyaron los ingleses en sus prolongadas pugnas con sus soberanos
sobre el problema de las exacciones públicas.5
El parlamento y Carlos I. Uno de los aspectos de mayor impor-
tancia en la gran lucha sostenida entre el Parlamento británico y los
reyes de la casa Estuardo fue el derecho del rey a levantar impuestos
sin el consentimiento del Parlamento. Este conflicto llegó al punto
culminante en tiempos de Carlos I, el cual 'rompió con el Parlamento
e intentó recaudar ingresos independientemente de las sanciones del
mismo. Uno de los muchos expedientes a que recurri6 fue el prés-
tamo forzoso, que no era más que un subterfugio, pues ya se sabía
que los préstamos no serían nunca pagados. Cinco caballeros que se
negaron a acceder a los requerimientos del rey fueron encarcelados.
Poco después de este incidente, el Parlamento sometió a la aprobación
del rey la Petición de Derechos, que fue aceptada de mala gana en
1628. Una de las peticiones a que se dio consentimiento, fue la de
que nadie en adelante estaría obligado a "hacer ningún donativo, prés-
tamo, merced, tributo, o un cargo análogo", sin la aprobación del Par-
lamento.6 De todos modos, el conflicto continuó, prolongándose duran-
te el decenio siguiente. Carlos trató de gobernar el país prescindiendo
del Parlamento, y recurrió de nuevo a diversos expedientes para obte-
ner dinero. Uno de éstos fue el ship money o dinero de las embar-
caciones, basado en una vieja tradición según la cual cada puerto debía
proporcionar una nave para el monarca. Pero Carlos la tergiversó en
el sentido de que se le había de pagar en dinero, y no en especie, y
que habían de pagar también los habitantes del interior lo mismo que
los residentes en los puertos.? Pero no por eso terminaron las difi-
S. A. Morgan, The History of Parliamentary Taxation itt England,
Colegio Williams, 1911, págs. 68-70; F. W. Maitland, The Constitutional His-
tory of England, Londres: Imprenta de la Universidad de Cambridge, 1931,
págs. 94-96, 306-311.
6 Petición de Derechos, par. 8.
7 La oposición a esta extorsión fue muy enérgica, y al menos un con-
tribuyente, John Hampden, un valeroso noble rural de Buckinghamshire, se
 Apéndice
" 854.
cultades financieras del rey, y en 1640 recurrió al desesperado arbitrio
de comprar a crédito un cargamento de pimienta, que acababa de lle-
gar en los navíos de la Compañía Financiera de las Indias Orientales, y
venderlo barato para obtener dinero.8 La culminación de esta con-
tienda fue una guerra civil en la que el rey fue vencido, encarcelado
y decapitado.
El Bill of Rights (Carta de derechos) de 1698. Cuarenta años des-
pués de este fatal desastre de los Estuardos, Jacobo II, el último rey de
esta dinastía que ocupó el trono de Inglaterra, incurrió en el desagra-
do de sus súbditos y fue depuesto por el Parlamento. Le sucedió su
sobrino, Guillermo de Orange, quien aceptó el Bit! of Rights, en 1698.
Este importante documento incluía, entre sus disposiciones, "que la
exacción de dinero por o para el uso de la Corona, con fundamento
en prerrogativas, sin la aprobación del Parlamento, por más tiempo o
de oirá manera que como se aprobare, es ilegal", Habiéndose rati-
ficado este principio, y ya con fuerza de ley, el Bill puso fin a un tur-
bulento capítulo de la historia constitucional de Inglatrera. El prin-
cipio no fue nunca seriamente discutido, excepto por lo tocairte a las
cOlonias, y entonces, no sólo el rey, sino también el Parlamento, se
opusieron a extender su aplicación a sus posesiones del exterior.
La imposición fiscal y la revolución
norteamericano
Al terminar la Guerra de los Siete Arios (conocida en la historia
tlorteamericana como guerra francesa e india) tuvo Inglaterra necesi-
dad apremiante de aumentar sus ingresos para hacer frente a los gastos
ocasionados. Jorge III y su Parlamento trataron de cobrar para este
fin ciertos impuestos a los colonos y con cargo a su comercio Los
partidarios de esta política alegaban que no era más que natural el
que los colonos contribuyesen con algo para su defensa, incluyendo
la deuda que se había acrecentado a consecuencia de la reciente gue-
rra. Por lo tanto, el Parlamento aprobó la stamp act o Ley del timbre,
que obliga a los colonos a comprar estampillas del gobierno británico
para adherirlas a sus arrendamientos, escrituras y otros documentos,
negó a pagar los 20 chelines que le exigían. Fue juzgado por los jueces
del rey, los cuales, por una escasa mayoría, sostuvieron la procedencia del
impuesto.
8 Samuel R. Gardiner, History of England (1603-1642), Londres: Long-
mans, Green and Company, 1904, vol. IX, pág. 190.
9 Bit! of Rights, Acta de Derechos, par. 4.
Desenvolvimiento de la hacienda pública 855
como condición para su validez legal. Los colonos se opusieron a estas
exacciones por razón de que no estaban representados en el Parlamen-
to británico y, por tanto, no habían consentido en tales impuestos. Una
asamblea de representantes de las colonias, que se reunió en Nueva
York en 1765, protestó contra la stamp act, la cual mostraba una ten-
dencia a desconocer sus derechos y libertades 18
La protesta de los colonos tenía precedentes en Inglaterra y obtuvo
el apoyo de muchos simpatizantes en el Parlamento. La stamp act
fue derogada, a pesar de la resistencia del rey Jorge y de los tories,
o conservadores británicos. Pero la cuestión volvió a surgir cuando el
Parlamento británico impuso ciertos derechos aduanales al comercio
de América, incluyendo la importación de té. Con excepción de este
último, esos derechos aduanales fueron derogados al cabo de tres años.
El sostener la vigencia del impuesto sobre el té tenía por objeto, más
que la obtención de ingresos, el apaciguamiento del rey. Si no hubiera
sido más que por este derecho aduanal, los colonos habrían depuesto
totalmente su actitud de desagrado. Pero el té estaba destinado a des-
empeñar un importante papel en la historia norteamericana por otra
razón todavía. El comercio del té se había convertido en un monopolio,
de que era concesionaria la Compañía de las Indias Orientales. Esto
amenazaba de ruina un jugoso negocio, tanto de los contrabandis-
tas, como de los que legalmente comerciaban con el té en las colonias.
Fresca todavía en la memoria la legislación aduanera del Parlamento,
no se necesitó mucho tiempo para que estallase la ira de los colonos. La
oposición a esta medida culminó pronto en el famoso Boston tea
party, conocido por la Matanza de Boston, que contribuyó no poco
a precipitar la revolución norteamericana."
La imposición fiscal y la revolución francesa
La revolución norteamericana causó una honda impresión a los
franceses, descontentos con las condiciones de vida que les imponía
la clase dominante. La situación económica de las masas durante el
ancien régime, debida en parte a las onerosas exacciones a que estaban
sujetas, era de extrema pobreza. Si justificado estaba el descontento
de los colonos ainericanos, más lo estaba todavía el del pueblo francés,
10 Charles A. Beard y Mary R. Beard,
The Rise of American Civilization,
Nueva York: The Macmillan Company, 1930, vol. I, pág. 213.
11 FA. Shannon,
Economic History of the Reople of the United Sietes,
Nueva York: The Macmillan Company, 1934, cap. VI; Harold Underwood
Faulkner, American Economic History, Nueva York: Harper and Row,
Publishers, 1931, cap. VII.
 856 Apéndice
pues éste sufría el más insoportable sistema fiscal de todos los tiempos.
Los franceses no habían logrado el derecho constitucional de no sopor-
tar impuestos sin el consentimiento nacional. En Inglaterra, se había
logrado vencer en la lucha contra el poder arbitrario del rey, gracias
no solamente a la masa común del pueblo, sino también a los nobles.
Pero éstos tenían en Francia menos motivos para hacer causa común
con el pueblo, ya que ellos, lo mismo que el clero, estaban exentos del
pago de tributos; los primeros, por cuanto sus deberes se limitaban
a tener que combatir por el rey, y respecto al clero, porque no podía el
Estado inmiscuirse en lo que estaba consagrado a Dios.
El sistema impositivo antes de la Revolución francesa. Con sólo pa-
sar la vista por algunas de las más importantes exacciones que había
de pagar el pueblo francés antes: de la revolución, se puede observar,
en primer término, que tenía que sostener a dos "soberanos", el rey
y la iglesia, ambos costosos. La Iglesia cobraba el diezmo, que había
consistido inicialmente en un donativo voluntario de la décima parte
de los productos obtenidos por cada ciudadano; pero que ya en tiem-
pos muy antiguos de la historia de Francia se había convertido en una
contribución forzosa, no sólo en aquel país, sino en toda Europa.12
Mucho más importantes que el diezmo eran los tributos que había
que pagar al rey. Quizá el más conocido de todos era la taille, uno de
los muchos que tenían su origen en la época feudal. Lo mismo que el
tallage inglés, fue primeramente un tributo que habían de pagar los
cultivadores de la tierra, basado en sus supuestas utilidades, que eran
estimadas por el valor de sus propiedades agrícolas. Pero mientras
que el ta//age, como tal, terminó en el siglo xiv, la taille se convirtió
en un impuesto anual permanente en 1439.13 Se suponía que era un
impuesto general, más lo cierto es que los nobles y el clero, y hasta
algunos burgueses ricos, estaban exentos»; "Este tributo, además,
escribe Adam Smith, deshonra a quien está sujeto a él y lo degrada
por debajo, no sólo del rango de un caballero, sino del de un burgués,
y quien arrienda las tierras de otro queda sujeto a él. Ningún caballe:
ro, ni aun ningún burgués propietario, se sometería a esta degra-
dación." 15
12 Palgrave's Dictionary of Political Economy, Londres: The Macmillan
Company, 1926, vol. III, págs. 543-546.
13 Stephen Dowell, History of Taxation and Tares in England, Londres:
Longmans, Green and Company, 1888, vol I, págs. 39-58; E. R. A. Seligman,
Essays in Taxation, 10a. edic., Nueva York: The Macmillan Company, 1925,
págs. 43-44.
14 /bid., págs. 50-51.
15 The Wealth of Nations, págs. 370, 805-806.
Desenvolvimiento de la hacienda pública 857
La característica más objetable de este impuesto era la manera
como se administraba. Los recaudadores, tanto porque eran ignoran-
tes cuanto porque se les obligaba a ello, aplicaban arbitrariamente los
métodos de clasificación. La simple apariencia era su base principal
para evaluar la renta. Por tanto, la resistencia tomaba muchas veces
la forma de una pobreza simulada. Así, Rousseau, el eminente filósofo
francés, relata su visita a la casa de un campesino donde se había de-
tenido para pedir que le dieran de comer. Al principio, su huésped
le ofreció únicamente pan de centeno y leche desnatada, diciendo que
era aquello lo único que tenía. Convencido al fin de que su visitante
no era un espía del gobierno, el campesino abrió .1a despensa y sacó
jamón, buen pan de trigo, una tortilla y una botella de vino. El cam-
pesino escondía sus pertenencias, según dijo a su huésped, a causa de
la taille, pues temía quedarse arruinado por los impuestos, si los fun-
cionarios llegaban a tener una idea de que no estaba muriéndose de
hambre.I6
Al extremo de este sistema de impuestos directos en la Francia
de antes de la revolución, había otro e igualmente objetable grupo de
impuestos indirectos. Durante el anden régime, hubo de soportar
Francia la calamidad de un minucioso sistema aduanal que se aplicaba
no sólo en las fronteras del país, sino también en los límites de las
provincias, y aun de las ciudades. No era tarea fácil su administración,
caracterizada por el matute en gran escala, con severas penas para
los infractores capturados. Había también sisas sobre el tabaco (mo-
nopolizado por el Estado), vinos y sidras. El más temido de los im-
16 Edward I. Lowel, The Eva of the French Revolution, Boston: Hough-
ton Mifflin Company, 1892, pág. 216. También H. A. Taine, The Ancient Re-
gime, Nueva York: Henry Holt and Company, 1876, pág. 354-357.
El sistema del impuesto directo fue completado, de cuando en cuando,
con el impuesto sobre la renta, que en 1749 llegó a ser un tributo perma-
nente hasta la revolución. Se denominaba el vingtiéme, o vigésimo, porque
se suponía que correspondía a una Vigésima parte de la renta del contri-
buyente. Pero estaba mal administrado; se convertía en una exacción ab-
surda, que habitualmente habían de soportar los que menos capacidad de
pago tenían. La capitación o impuesto per capita, graduado de acuerdo
con veintidós clases de impuestos, estaba sujeta a las mismas críticas; E. R.
A. Seligman, The Income Tax, 2a. edic., Nueva York: The Macmillan Com-
pany, págs. 50-53.
La corvée exigía el trabajo forzoso en las carreteras. Como servicio al
Estado, no estaba basado en ninguna ley general, pero se imponía por los
funcionarios militares y civiles del rey. Esta imposición se limitaba casi
exclusivamente a los campesinos y era uno de los tributos más odiosos
antes de la revolución. Lo suprimió el rey en 1793. Lowell, op. cit., págs.
226-227.
858 Apéndice
puestos indirectos era la gabelle, o tributo sobre la sal. La tarifa era
más elevada en unos distritos que en otros, siendo habitual el matute
de las provincias con tarifa baja a aquellas que la tenían más alta. Y
por si no fuera suficiente la exigencia fisiológica, había una ley que
obligaba a todo hombre, mujer y niño de más de siete años a con-
sumir siete libras de sal anualmente.17
Toda época vive más intensamente sus propios problemas. El con-
tribuyente, viva en la época en que viva, suele estar convencido de
que su generación es la que ha sido gravada con exacciones más one-
rosas. Si alguna vez ha sido justificado este aserto, fue ciertamente
en la Francia prerrevolucionaria. No hay información auténtica relativa
al total de la carga que, por razón de impuestos, había de soportar
el pueblo francés. El historiador frances Taine estimó que el con-
junto combinado de todas las exacciones por pago de tributos y cum-
plimiento de deberes feudales se llevaba el 81 por ciento del escaso
ingreso de los campesinos.18 Algunos historiadores ponen en duda esta
cifra, si bien su único argumento es el de que no habría sido posi-
ble vivir con la quinta parte de la producción de un labriego.18 Pero es
evidente que los impuestos absorbían la mayor parte de las ganancias
de los pobres, cuya paciencia no podía menos que agotarse. El estalli-
do de la revolución en 1789 fue, en gran parte, una prueba de la deses-
peración a que habían llegado las clases desprovistas de lo necesario a
causa del sistema impositivo del ancien régime.
Abolición de los antiguos impuestos. El inmediato desencadena-
miento de la Revolución francesa se debió a la insolencia de los nobles
y del clero; pero de gran importancia entre sus causas remotas fueron
los impuestos y las dificultades financieras de la casa real. En vano
Turgot, uno de los ministros de hacienda capaLes que tuvo Luis XVI
se esforzó por mejorar la situación. Los gastos lel rey con su corte
continuaron siendo sumamente exorbitantes. Las finanzas nacionales,
17 ¡bid., págs. 222-225.
18 Op. Cit., págs. 412-413. Compárese, por ejemplo, el régimen fiscal en
Palestiña, en tiempos de Cristo, estimado conservadoramente en el 40 por
ciento de un ingreso muy pequeño. Los romanos, entre otras exacciones,
tenían impuestos sobre el agua, la carne, la sal, los caminos y las casas, y
usaban el llamado sistema agrícola de recaudación, de donde viene el térmi-
no "publicano", casi sinónimo de "ladrón". Además, la mayor parte de•
aquellos impuestos no sólo eran cobrados por una autoridad extranjera,
sino que se enviaban a Roma como tributo. Véase Sir Josiah Stamp,
Christianity and Econonúcs, Nueva York: The Macmillan Company, 1938,
páginas 15-16.
19 J. M. Perkins, France under Louis XV, Boston: Houghton Mifflin
Company, 1897, vol. I, pág. 43. También Lowel, op. cit., pág. 228.
Desenvolvimiento de la hacienda pública 859
además de eso, se hubieron de someter a un esfuerzo excesivo a causa
de las deudas contraídas para financiar los déficits en que anualmente
se incurría. Por fin, llegó un momento en que el rey ya no pudo tomar
dinero prestado y, debido a la excitación popular, no le fue posible
aumentar más los impuestos. No le quedó más remedio que consentir
en convocar los antiguos Estados Generales, los que, una vez reuni-
dos, se proclamaron ellos mismos Asamblea Nacional y comenzaron
a tomar una serie de medidas encaminadas a lograr que todos los
asuntos públicos quedasen en sus manos. Una de sus primeras actua-
ciones consistió en hacer saber que ningún impuesto sería válido sin
la autorización de la Asamblea. Pronto se suprimieron las aduanas in-
teriores y los privilegios de las clases libres de impuestos. Fue abolido
el impuesto sobre la sal. Sin embargo, continuaron durante largo tiem-
po las finanzas francesas caracterizándose por su enorme confusión,
administración falta de competencia y fondos insuficientes. En rea-
lidad hasta al advenimiento de Napoleón y su idónea administración
no se implantó nada parecido a un sistema financiero adecuado y
racional.»
LA IMPOSICIÓN FISCAL EN LOS PRIMEROS
TIEMPOS DE LA HISTORIA DE LOS
ESTADOS UNIDOS
Los impuestos y la Constitución federal
Las colonias de América estaban mal preparadas para financiar la
revolución norteamericana. No se había desarrrollado ningún sistema
nacional de imposición fiscal, y el Congreso Continental se vio obli-
gado a atenerse, para obtener ingresos, a una combinación de coopera-
ciones forzosas, exacciones a los estados (sin contar con un mecanismo
adecuado para su ejecución), subsidios extranjeros y empréstitos in-
teriores y exteriores.21 De hecho, a no ser por la ayuda últimamente
mencionada, especialmente por parte de Francia, difícilmente habría
podido llevarse la guerra a una conclusión satisfactoria. Cuando fi-
nalmente se hubo proclamado la independencia, la Unión trató, sin
lograrlo, de funcionar como un gobierno centralizado bajo los artícu-
20 Leo Gershoy, The French Revolution and Napoleon, Nueva York:
Appleton-Century Crofts, 1933, págs. 97106, 153-160, 459-462.
21 Shultz y Caine, Financial Development of the United Sudes, págs. 47-48.
860 Apéndice
los de Confederación. Una de las mayores debilidades del nuevo go-
bierno consistía en no tener facultad para imponer tributos.22
La necesidad de una nueva Constitución, con facultades .financie-
ras para el gobierno de la Unión algo más generosas, era penosamente
palmaria. Y no era cosa de poca monta el inducir a los estados a que
renunciasen facultades bastantes para ceder al gobierno federal su
propio sistema impositivo. Muchos vieron en esto el desenvolvimien-
to de una tiranía más terrible que aquella contra la cual acababan de re-
belarse. De todos modos, prevaleció la necesidad, y una nueva Cons.
titución ratificada en 1789, dio al gobierno federal amplias facultades
para equilibrar su presupuesto, restablecer su crédito y cubrir sus
deudas de guerra, incluyendo algunas de las contraídas por los esta-
dos, cuyo pago asumió el nuevo gobierno.23
Implantación del sistema de
ingresos federales
Las nuevas facultades merecen una atención más detenida de la
que aquí podemos prestarles. Ya se estudiaron en el capítulo 19.
Pero hay que observar que se confirieron al gobierno federal facultades
para imponer derechos aduanales y sisas, siendo exclusivo su derecho
por lo que respecta a estas últimas. El Congreso se apresuró a apro-
bar una tarifa aduanal (1789) que pronto comenzó a producir unos
ingresos que hacían buena falta.24 Los dueños de las nuevas indus-
trias que habían surgido últimamente eh el territorio norteamericano
22 Su única fuente de ingresos, aparte los empréstitos, eran las requisas
en los estados en proporción al valor de sus tierras y mejoras. No podía
implantarse ninguna tarifa aduanera nacional sin una enmienda de los
Artículos, lo cual a su vez requería el consentimiento unánime de los esta-
dos, con el que, desde luego, no podía contarse. Las requisas intentadas
fueron consideradas por los estados como contribuciones voluntarias, y
eran pagadas sólo parcialmente. El gobierno de la Confederación no logró
nunca equilibrar sus presupuestos, y los pagos de capital e intereses a que
obligaba su deuda, muy cuantiosa, fueron incumplidos o consolidados.
!bid., págs. 72-74; también D. R. Dewey, Financial History of the United
States, Nueva York: Longmans, Green and Company, 1928, págs. 45-50.
23 Shultz y Caine, op cit., págs. 91-103.
24 El debate del Congreso sobre la Ley Madison en la Cámara de Re-
presentantes —medida muy moderada que se basaba en un derecho del cinco
por ciento ad valorem, incluyendo tarifas especiales para licores, melazas,
vinos, té, pimienta, azúcar, cacao y café— fue un anuncio del lugar de pri-
macía que las tarifas aduaneras ocuparían en los asuntos públicos nor-
teamericanos.
Desenvolvimiento de la hacienda pública 861
reclamaban clamorosamente la aplicación de los derechos de aduana
para el fin no fiscal de proteger sus empresas. Las nuevas industrias
habían arraigado en los estados del norte y del centro, que fueron
las partes del país de donde provino el apoyo para las tarifas adua-
nales. Los plantadores del sur y los granjeros del oeste, en cambio,
no veían en el proteccionismo beneficio alguno, sino pérdida.25
Batalla seccional con motivo de las
tarifas aduanales
La primera ley aduanera era sólo medianamente protectora; pero
con la legislación subsiguiente fue ganando terreno el proteccionismo.
La división seccional y la pugna relativa a esta cuestión se fueron agu-
dizando. La ley aduanera altamente proteccionista de 1824 obtuvo
sólo unos cuantos votos entre los representantes de la parte situada
debajo de la línea Mason y Dixon.26 Cuatro años más tarde, el Con-
greso aprobó la famosa "Tarifa aduanal de abominaciones", denomi-
nada así porque sus contrarios la habían hecho aparecer, no sin cierta
razón, todo lo deficiente posible, con la esperanza de echarla abajo;
estratagema que no dio resultado. Cuando se puso en vigor la ley adua-
nal de 1828, ésta fijaba derechos que, en su promedio, representaban
el 44 por ciento de las mercancías gravables. La tarifa aduanal de 1832
redujo las cuotas y eliminó algunas abominaciones; pero todavía re-
25 La administración de Washington tenía lo que fue considerado como
un ambicioso programa de gastos públicos para aquel periodo. A más de
asumir y pagar las deudas públicas pensó en robustecer al gobierno ná-
cional organizando cierta fuerza militar. A fin de apoyar el programa finan-
ciero se aprobaron varias sisas, fijando un impuesto sobre el whisky y lo
que tenía cierta semejanza con un impuesto sobre la propiedad personal
al gravarse los carruajes. La sisa tropezó con fuerte oposición. Sus con-
trarios alegaban que el whisky no era un lujo, sino una necesidad del hom-
bre pobre. Esta oposición llegó a tomar las proporciones de una abierta
rebelión en la Pensilvania occidental, y el presidente Washington se vio
obligado a enviar un pequeño ejército para asegurar, el cumplimiento.
Shultz y Caine, op. cit., págs. 104-111.
26 El sur estaba convencido de que la tarifa aduanal era un medio de
gravarlos a ellos en beneficio del norte. Por entonces se puso de manifies-
to que el sur se dedicaba al cultivo del algodón, del arroz y del tabaco, lo
que hacía que su prosperidad dependiese del comercio de exportación y de
Ja oportunidad de comprar a bajo precio artículos manufacturados. Las
tarifas aduanales representaban para el sur precios más altos por los
productos manufacturados que la gente de dicha región necesitaba comprar.
862 Apéndice
sultaba demasiado proteccionista y muy desagradable para el Sur.27
Era evidente que los sureños veían- la facultad federal para fijar im-
puestos como una amenaza para su libertad tradicional, por la que
habían combatido y por la que estaban dispuestos a combatir de nue-
vo. Una convención convocada por Carolina del Sur declaró nulas las
leyes aduaneras dé 1828 y 1832 y propuso que cualquier intento para
hacer cumplir la segunda en aquel estado sería una causa de secesión.
El gobernador Hamilton reclutó diez mil voluntarios para defender
esta posición. El Presidente Jackson escribió al recaudador de Char-
leston diciéndole que las leyes debían cumplirse y amenazó con en-
viar cuarenta mil hombres de tropa a Carolina del Sur. Hallándose
los asuntos en tan crítica situación, el Congreso aprobó un plan de
tarifa aduanera transaccional patrocinado por Henry Clay. La nueva
ley preveía importantes reducciones en las tarifas por un espacio de
nueVe años. Esto fue aceptado por Carolina del Sur, quedando así
resuelto un estado de cosas que podía haber conducido a una guerra
civi1.28
27 Calhoun, de Carolina del Sur, sostuvo que era inconstitucional que
el Congreso aprobara impuestos para otros fines distintos del de obtener
ingresos. (Véase el capítulo 19, sobre la facultad federal de imponer tribu-
tos para propósitos .no fiscales.) Un áspero debate entre los senadores
Hayne,de Carolina del Sur, y Webster, de Massachusetts, resucitó toda la
cuestión relativa a la pugna entre las facultades federales y las estatales.
is Shannon, op. cit., págs. 223-236.
Inmediatamente después de la guerra civil, siguió un periodo de tarifas
aduanales sumamente proteccionistas, y este asunto se agudizó de nuevo
durante la administración de Cleveland. Con un jugoso superávit en el
Tesoro federal —94 000 000 de dólares para el año fiscal de 1886— Cleveland
denunció los derechos aduanales como una "extorsión cruel" Dedicó a
este tema todo su mensaje de 1887, declarando que los argumentos teóricos
en favor de los derechos de aduana —tales como el que éstos hacen subir
los salarios en la industria interior, proporcionan dinero, crean un mercado
interior, y hacen al país independiente de las naciones extranjeras— eran
inaplicables, ya que "se trata de una condición que se enfrenta a nosotros,
no a una teoría". En las elecciones de 1888, en las que resultó derrotado,
los derechos aduanales constituyeron un tema de la mayor importancia.
Cuando volvió a ocupar el cargo en 1892, propuso de nuevo una reducción
en la tarifa aduanal. No fue muy afortunado en su propósito, y hasta que se
expidió la Ley Underwood de 1913 no aprobó el Congreso una reducción
substancial en los derechos aduanales. lbíd., págs 577-585, 785-788.
La segunda administración de Cleveland tiene significado en la historia
financiera de los Estados Unidos por otra razón todavía. En 1894, aprobó
el Congreso el primer impuesto federal sobre la renta en tiempos de paz,
aunque elle no sirviera más que para ser declarado inconstitucional por
la Suprema Corte.
Desenvolvimiento de la hacienda pública 863
Hemos apuntado estas pocas referencias históricas para demos-
ar el lugar de primacía que la hacienda pública ha ocupado en la
historia de los Estados Unidos y en la de otros países.
DESARROLLO DE LAS INSTITUCIONES DE
HACIENDA PÚBLICA
No puede darse una visión muy clara de la evolución experimen-
tada en la historia de los impuestos y los gastos públicos. La mayor
parte de unos y otros, tal como se conocen en el mundo moderno, son
de origen antiguo. No han sido tantos los cambios producidos en el
sistema impositivo o en los gastos públicos mismos como los que ha
sufrido la índole de las instituciones y el conjunto de circunstancias
en que han tenido efecto y a las que se han aplicado. Por ejemplo,
se puede sostener que los impuestos sobre el carbón y las lámparas
fueron cosa muy distinta, en los primeros años de la revolución in-
dustrial, de lo que son en una sociedad abundante en recursos que
cuenta con un impresionante aparato de sexvicios que mejoran la con-
dición de la gente pobre.
El mundo antiguo
Gastos públicos. En toda sociedad organizada, desde sus primeros
tiempos, ha sido función primordial del gobierno proteger al pueblo
de una invasión extranjera. Esto incluye, desde luego, estar prepara-
do para poder agredir a los demás. La función gubernamental que
sigue en categoría ha sido la conservación de la paz interior, del or-
den y de la seguridad y la administración de justicia. La tercera fun-
ción, ejercida actualmente por tan sólo unos pocos estados, ha sido
el sostenimiento de una religión estatal. En algunos. en que la Iglesia
está separada del estado, de todos modos aquélla ha solido tener su
propio financiamiento con elevadas facultades coercitivas. Una cuarta
función fue antiguamente el sostenimiento del rey y la casa real, gasto
éste que llegó a su apogeo con Luis XIV de Francia, cuya corte costaba
probablemente a los franceses como 100 millones, de dólares a más de
muchos trabajos obligatorios, y tiene su contrapartida en los gastos
generales del gobierno nacional en nuestros días. Estas cuatro funcio-
nes han sido las más universalmente extendidas. Pero una quinta, la
de las obras públicas, que incluye la construcción de pirámides, cami-
nos, canales, y un sistema postal, también ha estado generalizada.
Egipto hubo de soportar onerosos gravámenes para construir sus
pirámides. La antigua Atenas tuvo un programa de obras públicas to-
864 Apéndice
davía más extenso, con inclusión de fuentes, mercados, gimnasios, mu-
rallas y fortificaciones. Además, tanto los griegos como los romanos
asumieron ciertas responsabilidades de beneficencia en favor de sus
pobres; famosa es la distribución gratuita de granos en Roma. En el
teatro griego, encontramos principios de diversiones públicas, como
también en los festivales religiosos y en el anfiteatro romano. Las
cloacas romanas constituyeron un rudimentario programa de salubri-
dad pública. De todos los principales gastos públicos de la época mo-
derna, solamente parece que se descuidó la enseñanza o instrucción
pública, y aun en este capítulo los griegos dieron educación física en
los gimnasios y escuelas de lucha.29
Formas feudales de tributación o imposición fiscal. Una gran parte
de la historia de la humanidad Int . pasado por una u otra forma de or-
ganización fiscal. Bajo este sistema, que se adapta mejor a una civi-
lización agrícola, el rey o el gobernante era teóricamente el dueño del
país, si bien retenía solamente una porción en propiedad o dominio
personal, de la que recibía una renta en forma de productos. Como-
quiera que el rey no podía administrar toda la tierra directamente,
solía dar una tenencia más o menos limitada a sus soldados o favori-
tos, los que, a su vez, tenían sus vasallos, quienes eran dueños de tierras
por ellos. Los poseedores, como nuestros modernos aparceros, com-
partían sus productos con sus señores, a los que debían también prestar
gratuitamente diversas clases de servicios. Bajo una organización tal,
el pago de tributos era cosa muy parecida al pago de un alquiler. Este
sistema prevaleció en el antiguo Egipto y en toda Europa (con varian-
tes) durante la Edad Media.313
Impuestos directos. Juntamente con esas contribuciones feudales,
muchas de las naciones del mundo antiguo pusieron en práctica sis-
temas más bien complejos para obtener ingresos públicos. El impuesto
sobre la producción en bruto (parecido a nuestro moderno impues-
to sobre la renta en bruto) estuvo muy extendido, tanto dentro como
fuera del sistema feudal. Dependía de la cosecha, y se parecía más
a nuestro impuesto sobre la renta que al impuesto sobre la propiedad.
Lo más frecuente era que tales impuestos se pagasen en especie, como
ganado, granos, vinos, aceite, miel y fibras textiles.31 Los griegos y los
29 A. M. Andreades,
A History of Greek Public Finance, Cambridge, Mass.:
Imprenta de la Universidad de Harvard, 1933, vol. I, págs. 8-14, 114-120;
Tules Toutain, The Economia Life of the Ancient World, Nueva York: Al-
fred A. Knopf, 1930, págs. 237-238, 246-247, 256.
30 James Henry Breasted,
The Con quest of Civilization, Harper and Row,
Publishers, 1926, pág. 85.
31 /bid., págs. 66, 201, 672.
Desenvolvimiento de la hacienda pública 865
romanos eran contrarios a los impuestos directos de cualquier clase,
considerándolos como "vejatorios para la dignidad de un ciudadano
libre".32 De todos modos, los griegos recurrieron á tales impuestos,
en circunstancias excepcionales, y los romanos los cobraban a las pro-
vincias conquistadas.
El más conocido de los impuestos que nos ha sido legado por los
antiguos es, desde luego, el impuesto sucesorio, sobre herencias y le-
gados. El origen de este impuesto se ha atribuido a Roma, aun cuando
hay vestigios del mismo en Egipto con muchos siglos de anterioridad.
En Roma, era al principio un vigésimo del patrimonio (vicessima
hereditatium); mas en tiempo del emperador Caracalla se dobló la
tarifa. Se aplicaba a las herencias y a los legados; pero los parientes
cercanos y las personas muy pobres estaban exentos. Una característi-
ca interesante de este impuesto era su aspecto no fiscal; gravaba con
el 100 por ciento el caudal relicto de las personas solteras y con el 50
por ciento el de los matrimonios sin hijos.33 Se ve claramente que las
características análogas de los impuestos sobre la renta, y sobre he-
rencias de la Alemania y la Italia de los tiempos inmediatamente an-
teriores a la guerra no representaban innovación alguna.34
De los otros impuestos directos que conocemos, el personal o de
capitación es de origen muy antiguo. Era conocido en Egipto, donde
se cobraba a la población masculina desde los catorce hasta los sesen-
ta y dos años de edad, pero con numerosas excepciones. En Roma, se
32 Alfred Zirnmern,
The Greek Cornmonwealth, Oxford: Imprenta Cla-
rendon, 1924, pág. 289.
33 Max West, The Inheritance Taz,
Nueva York: Imprenta de la Uni-
versidad de Columbia, 1908, págs. 11-15; A. D. Winspear y L. K. Geweke,
Augustus and the Reconstruction of Roman Govirnment and Society, Uni-
versidad de Wisconsin, Estudios sobre ciencias sociales e historia, núm. 24
1935, página 161.
34
Los gobiernos primitivos tenían poca necesidad de impuestos directos,
ya que gravaban con tributos a sus vecinos vencidos y más -débiles. Los
griegos financiaban una buena parte de sus gastos públicos gracias a la
generosidad y patriotismo de sus ciudadanos más ricos. "Fue con donati-
vos, escribe el historiador Tucídides, como los atenienses armaron las
flotas que durante tanto tiempo dominaron los mares; fue con donativos
como organizaron los coros que ejecutaron las danzas y recitaban los
cantos que les enseñaban los poetas." Citado por Zimmern, op cit., pág. 290.
Otra de las ricas fuentes de ingresos de que gozaron las antiguas nacio-
nes fue la propiedad de bienes públicos. Atenas y unas cuantas otras na-
ciones-estados obtuvieron considerable provecho de sus minas. Según un
historiador, Cartago obtenía casi la mitad de sus ingresos de las minas
que poseía en España, las cuales fueron también, en los últimos años, una
buena fuente de ingresos para Roma. Andreades, op. cit., págs. 268-273.
'866 Apéndice
cobraba a todos los que se dedicaban a los negocios sin ser ciudadanos
romanos. Aun cuando continuó en forma de impuesto de capitación,
andando el tiempo, y en la actualidad, ha tomado la forma de impuesto
sobre la propiedad personal.35
Impuestos indirectos. Los impuestos tuvieron también buen des-
arrollo en el mundo antiguo. Probablemente el más viejo de todos es
el de derechos de aduana, que primero apareció en forma de donati-
vos al rey como precio del permiso para comerciar. Con frecuencia se
exigió a los mercaderes que pagasen un impuesto, tanto por las expor-
taciones como por las importaciones.36 Estrabón, el geógrafo e histo-
riador griego, en su estudio acerca del comercio egipcio, escribe lo
siguiente: "Las consignaciones más valiosas (procedentes de la India
y Etiopía) se dirigen a Egipto, de donde son a su vez enviadas al resto
del mundo, de suerte que Egipto percibe por ellas dobles derechos de
aduana, al entrar y al salir; y el importe de tales derechos es fuerte en
proporción al valor de las mercancías." 37
También el impuesto sobre las ventas fue conocido por los anti-
guos. "En Egipto... no había una sola etapa en el trayecto que siguie-
ran las mercancías... del lugar de producción al de consumo, en que
no interviniese el erario y se llevase cierta proporción del valor de las
mercancías".38 Asimismo fue ésta una muy productiva fuente de ingre-
sos para los griegos que, prácticamente, gravaban todas las compras
y todas las ventas. Para Atenas, principalmente, el impuesto sobre
las ventas de 'esclavos representó el ingreso de cuantiosas sumas, ya
que dicha ciudad fue el principal centro comercial para el tráfico de
esclavos durante los siglos ni y v.39
La edad media
Se advertirá que la mayor parte de nuestros modernos impuestos
fueron implantados antes de la Edad Media. Unicamente el impuesto
Winspear y Geweke, op. cit., pág. 158.
35
Andreades, op, cit., págs. 138-143.
36
37 Citado por Toutain, op. cit., pág. 161.
38 Ibíd.
38 Andreades, op. cit., págs. 143-145, 281-285. Otras fuentes de ingreso co-
nocidas en el mundo antiguo incluyen las licencias y la imposición de con-
tribuciones especiales. Estos dos tipos son de origen antiguo. Muchos de
los países del mundo grecorromano exigían una cuota de licencia (impuesto
sobre la ocupación) para ciertas actividades de reputación dudosa, señala-
damente los difusores de oráculos, prestidigitadores y prostitutas. En
Desenvolvimiento de la hacienda pública 867
sobre la renta neta, quizá la más importante de las exacciones de la
época actual, parece no haber sido conocido entonces. El impuesto
sobre la producción en bruto tiene mucho en común con nuestro mo-
derno impuesto sobre la propiedad. Se basaba en los arrendamientos
o valores anuales, cosa que también ocurre con los impuestos europeos
sobre la propiedad hoy en día. Parece que el rendimiento en cada ca-
so era la base, más que una apreciación objetiva de avalúo indepen-
dientemente de la administración y la fortuna. A este respecto, dicho
impuesto tenía más parecido con el moderno sobre la renta neta.
Aún le encontrarnos más estrecha semejanza con nuestros impuestos
sobre la propiedad hoy en día. Parece que el rendimiento en cada caso
era la base, más que una apreciación objetiva de avalúo indepen-
de los causantes, no era desconocida en el mundo antiguo, pues ya fue
aceptada por la democracia ateniense.40
Durante la Edad Media, la hacienda pública estuvo estrechamente
identificada con el sistema feudal, que ya había conocido el mundo
antiguo, aunque en éste tuvo menor importancia. Un autor se ha re-
ferido a este sistema considerándolo como de finanzas "patrimoniales",
diferentes de las "contributivas"» El rey, los duques, condes, barones,
obispos y conventos recibían sus ingresos en parte de la tierra que
ellos directamente poseían y en parte de los tributos feudales que ha-
bían de pagarles sus subordinados. Excepto durante ciertos intervalos
y ciertas circunstancias excepcionales, se contaba con que el rey viviría
principalmente con las rentas de las propiedades que poseía directa-
mente. Las excepciones incluían ocasiones tales como su rescate, el
armar caballero a su primogénito y casar a su hija mayor. Los ingre-
sos adicionales que en esas ocasiones solicitaba le eran otorgados (al
menos en Inglaterra) como subsidios o donativos, que resultaban ne-
cesarios muchas veces con motivo de guerras con el extranjero. Aque-
llos ingresos eran "contributivos", en el sentido de que, tanto los gastos
como los subsidios, dependían de la aprobación de una asamblea re-
presentativa. El principio del "asentimiento" o aprobación no siempre
era reconocido, y esta fue la base de aquella enconada y sostenida
lucha constitucional que hemos resumido más arriba»
Egipto, se cobraba una cuota especial por los proyectos de riego, similar
en muchos aspectos, a nuestras contribuciones especiales. lbíd., págs.
107, 127, 284.
40 Cambridge Ancient History, Nueva York: The Macmillan Company,
1927, vol. V., pág. 27.
41 Antonio de Viti de Marco, First Principies of Public Finance, Nueva
York: Harcourt, Brace and World, 1936, pág. 56.
42 El sistema federal de la Edad Media era un instrumento ideal para el
868 Apéndice
Ingresos procedentes de los heredades reales. En Inglaterra medie
val, las heredades o tierras solariegas pertenecientes al rey tenían
enormes extensiones, incluyendo, al mismo tiempo varias ciudades y
pueblos, entre ellos la ciudad de Londres. Esta propiedad producía
un ingreso patrimonial o por alquileres casi suficiente para sus nece-
sidades. Sus bosques ofrecían extensos campos de caza para él y sus
amigos y una provisión de caza para la mesa real, a más del ingreso
que representaban las multas que se imponían a quienes cazasen en
ellos sin el debido permiso. Pero, gradualmente, gran parte de los do-
minios reales fueron saliendo del poder de la Corona a través del pro-
ceso de concesiones y privilegios.43
Impuestos sobre la tierra y otras propiedades. Los impuestos que
primero se conocieron en Inglaterra fueron los que gravaban la tierra
según su extensión, o sea, a tanto por acre, si bien la unidad no era
entonces el acre, sino el hide.* El hidage, como a veces se denomina
poder arbitrario. El rey y los barones no tenían obligación alguna de co-
rresponder recíprocainente o quid pro quo por sus ingresos, ya que los
recibían por tener derecho a ello. El presupuesto del Estado se mezclaba
con el presupuesto personal del monarca, incluyendo los gastos por criados
y por conservación y entretenimiento del patrimonio real. A medida que
el sistema se fue desarrollando, fueron aumentando los gastos públicos
debido a la prodigalidad de los gobernantes y al ensanchamiento de la
órbita de las necesidades colectivas. Por otra parte, las rentas patrimo-
niales fueron mermando a causa de la gradual contracción de los dominios
públicos. Esto último era imputable al rey mismo, en parte debido a la ge-
nerosidad con que recompensaba a sus favoritos repartiéndoles tierras de
propiedad real, y en parte, a que se Veía obligado a enajenar algunas por-
ciones para lograr un ingreso inmediato. Esto deparaba circunstancias
propicias a sus vasallos rebeldes, quienes, como ya hemos visto, las apro-
vecharon las más de las veces. De resultas de ello, fueron imponiéndose
limitaciones al poder absoluto del rey, tanto en Inglaterra como en el con-
tinente. lbíd., págs. 62-65; también May, op. cit., vol. I, cap. IV, y James
Westfall Thompson, Feudal Germany, Chicago: Imprenta de la Universidad
de Chicago, 1928, cap. X.
43 DOWCH op. cit., vol. I, págs. 13-15, 50-55; también May, op. cit, vol. I,
páginas 225-229.
Las rentas de los reyes se completaban también con muestras de bene-
volencia, regalos como demostración de lealtad al rey. De hecho, todos los
pagos como contribución a la Corona se consideraban más o menos volun-
tarios o de "benevolencia", según lo indican las expresiones "subsidios" y
"donativos" frecuentemente aplicados a lo que ahora denominaríamos im-
puestos. Dowell, op. cit., vol. I. págs. 196-203.
* El acre es una medida de 4047 áreas. El hide equivalía a "tierra fa-
miliar". Su extensión no ha podido precisarse con exactitud, pues variaba
Desenvolvimiento de la hacienda pública 869
este impuesto, se basaba en una granja de dimensiones suficientes
para mantener a una familia. Esto fue substituido, en tiempos de Gui-
llermo el Conquistador, por el carucage, cuya base era el carucate o
tierra arable —extensión que podía labrarse con un arado y un equi-
po de ocho bueyes. Poco después, apareció una nueva imposición,
pero recayó únicamente en los caballeros, como compensación en lu-
gar de los servicios personales que habían de prestar al rey de acuerdo
con el vasallaje feudal. Esto era el scutage. En sentido estricto, no era
un impuesto, pero desempeñó un papel principalísimo en la historia
de la imposición fiscal; como más antes hemos dicho, fue ésta una de
las injusticias que se supone haber reparado la Carta Magna.44
Gradualmente se fue convirtiendo el valor anual (valor en renta) de
la tierra en la base del impuesto fiscal. Los bienes muebles o propie,
•dad personal se tasaban por su valor en capital o por un valor anual
estimado. Durante ciertas etapas, este impuesto sobre la propiedad de
bienes, tanto inmuebles como muebles, tuvo un carácter muy parecido
a nuestro moderno impuesto sobre la propiedad en general, si bien
en ningún momento llegó a ser tan universal en los bienes que com-
prendiera. Por lo que respecta a los bienes muebles o propiedad per-
sonal, tropezó con las mismas dificultades de administración con que
tropieza nuestro moderno impuesto. Como indica Seligman, "en la
práctica no se evaluaban virtualmente sino las fincas o propiedad
real, de suerte que pronto pasó a ser un impuesto sobre la tierra".45
Como fuente de ingresos públicos, el impuesto sobre la tierra no podía
bastar para cubrir los gastos cada vez mayores del gobierno nacional
en el siglo xvitt. Con el intento de hallar una fuente más productiva.
fue relegado a segundo término. En 1798, se declaró permanente a
determinadas tarifas o tasas y se permitió a los terratenientes pagar-
lo a perpetuidad con una cantidad global. Muchos de esos terratenien-
tes aprovecharon la ocasión, lo cual influyó en su gradual desaparición
como fuente de ingreso nacional británico, aunque un impuesto sobre
según las regiones. Parece que en los siglos mi y mit comprendía 120 acres
de tierra laborables; pero en tiempos anteriores, al menos en Wessex, se
supone que no pasaba de 48 acres. [N. del T.]
44 'bid., págs. 8, 34-48.
45 The Income Tax, 2a. edic., págs. 48-49.
Hasta cierto punto, en el esfuerzo para hacer que el impuesto lo com-
prendiera todo, se manifiesta una semejanza con el moderno impuesto so-
bre la renta, ya que incluía como base los sueldos por cargos públicos. Esta
característica se observa también en los primitivos sistemas impositivos
de Massachusetts y Connecticut.
870 Apéndice
la propiedad ( denominado las rates o cuotas) perdura todavía como
el principal proveedor de los ingresos locales en Inglaterra.46
El impuesto personal de capitación. El impuesto de capitación se
implantó en Inglaterra en 1377. En su segunda imposición, en 1379,
fue gradual, según el rango, por lo que hubo de procederse a una cui-
dadosa clasificación, en la que se incluían todos los varones y todas
las mujeres de más de quince años de edad, a excepción de los men-
digos. Por raro que pueda parecer, se supuso que el rigor que este
impuesto representaba para la gente de escasos recursos se atenuaría
por cuanto se esperaba que los ricos ayudasen a los pobres a pagarlo.
Surgieron innumerables discusiones acerca de la edad de los contri-
buyentes, y se dice que una tentativa llevada a cabo con cierta insolen-
cia para cerciorarse de la edad de una muchacha joven fue la causa
inmediata de la rebelión de Kent (en 1381) bajo la jefatura de Wat
Tyler.-47
Impuestos indirectos. Los impuestos indirectos fueron también co-
munes en la Inglaterra medieval, especialmente las exacciones sobre
el comercio exterior. Con respecto a estas últimas, quedó establecido-
al promulgarse la Carta Magna que se consideraban como pertenecien-
tes al rey sin el asentimiento del pueblo, y a veces, se les denominaba
-antiguos derechos aduanales". Pero esto no quiere decir que el rey
pudiese fijar derechos aduanales a su antojo. El oneroso impuesto
sobre la lana, por ejemplo, fijado por prerrogativa real durante el
reinado de Eduardo I (1297), fue considerado como una violación de
la Carta Magna, Por lo que el rey renunció al mismo.48
En la más moderna época de Oliverio Cromwell, se introdujeron
los ingresos interiores o sisas en el sistema impositivo inglés. En el
46 En algunas ocasiones, los impuestos británicos sobre la propiedad
fueron prorrateados más bien que proporcionales (para usar la termino-
gía del profesor Plehn); es decir, se fijaba cierta cantidad que había de
obtenerse de las subdivisiones territoriales, las cuales quedaban encarga-
das de recaudarla, pudiendo asignar a los diversos propietarios contribu-
ciones mayores o menores para reunir la cantidad fijada (compárese con el
sistema norteamericano de la nivelación estatal para el impuesto sobre la
propiedad en general, estudiado en el capítulo 4). Este sistema se aplicó
también en Francia, incluyendo en el prorrateo a ciertos órdenes, tales
como el clero. Ordinariamente no se concedió trato especial a los nobles
y al clero británico. Una vez quedaban establecidas las participaciones de
cada unidad determinada, permanecían fijas por largos periodos, a pesar
de los cambios que hubiese en riqueza y en población. Dowell, op. cit.,
vol I, págs. 95 y 98.
47 Ibid., págs. 91-103.
48 Ibid., págs. 76-78.
Desenvolvimiento de la hacienda pública 871
curso de la historia de Inglaterra, casi no hay artículo de consumo
concebible que no haya sido gravado por el arancel o sisa, o ambos.
Para mencionar solamente unos cuantos, diremos que hubo impuestos
sobre la sal, el trigo, la carne, el azúcar, la pimienta, el aceite de oliva,
el vinagre, los dulces, el té, el café, el cacao, el vidrio, las lámparas, el
cuero, el papel, los periódicos y, desde luego, los licores y el tabaco.
El impuesto sobre la sal fue mal acogido en Inglaterra, igual que en
todas partes, aunque su definitiva revocación no tuvo lugar hasta 1825.
Las leyes sobre el trigo (Corn Laws) fueron muy criticadas; pero la
agitación contra las mismas logró, hasta 1846, aun cuando no una
completa revocación, al menos una reducción a una tasa nominal.48
Impuestos basados en presunciones. Una clase curiosa de impues-
to, no totalmente extinguida, y que participa de la índole de los que
gravan la propiedad y la renta, la constituyen un grupo de exacciones
basadas en algunas circunstancias de la manera de vivir, que se es-
timaron indicativas de capacidad de pago, así como de la posición
económica y social de las personas. Tales fueron los impuestos so-
bre chimeneas, ventanas, carruajes y algunos otros impuestos análo-
gos. El impuesto sobre chimeneas estaba basado en el número de chi-
meneas y estufas, y sobre ventanas en el número de ventanas de las
casas Ambos tropezaron con serias dificultades. El impuesto sobre
chimeneas había sido importado de Francia (1662), donde formó par-
te del sistema de ingresos públicos por espacio de muchos años. Los
británicos veían con malos ojos los impuestos importados de Francia
y se opusieron al que gravaba las chimeneas, además, porque suponía
una invasión de sus hogares por los valuadores. El impuesto sobre
ventanas (1696) suscitó el problema de definir lo que era una ventana,
y se le opuso la objeción de ser un impuesto impeditivo de la luz y la
ventilación.50
49 lbíd., págs. 8-14, 63, 74-81, 171, 174, 269, 330.
SO Un impuesto curioso clasificado a veces en este grupo, fue el im-
puesto británico sobre el empolvamiento del cabello, que contribuyó a un
cambio en la moda. lbíd., vol. III, págs. 163-177, 225-259. El impuesto sobre
las casas deshabitadas (1778), con exclusión del terreno, basado en el valor
anual, parece haber sido un término medio entre el tipo descrito y un
impuesto especial sobre la propiedad. Cuando se implantaron éste y al-
gunos otros impuestos, estaba Lord North necesitado de fondos para hacer
la guerra contra las colonias de América, y acudió a la Riqueza de las
Naciones en busca de inspiración. Adam Smith, autor de este famoso tra-
tado, abogaba por un impuesto sobre las casas basado en el valor anual
de renta, y no sobre el número de ventanas de una casa que es el tipo de
impuestos sobre las casas que se aplicó entonces en Inglaterra.