LECCION 2 IRPF

La renta gravable es la renta total (suma de rendimientos + ganancias y p rdidas

patrimoniales + Imputaciones de renta) menos unas cantidades (m nimo personal y
familiar) cubrir las necesidades b sicas del contribuyente y de los menores y mayores a
su cargo.
La Renta general (Art. 45 LIRPF) est constituida por todas las rentas que no forman
parte de la renta del ahorro y son:
• Los rendimientos (del trabajo, otros rendimientos de capital mobiliario, del capital
inmobiliario, de actividades econ micas, imputaciones de rentas inmobiliarias y otras
imputaciones).
• Las ganancias y p rdidas patrimoniales que no procedan de la transmisi n de
elementos patrimoniales.

La renta del ahorro (Art. 46 LIRPF): Est constituida por determinados rendimientos del
capital mobiliario:
• Rendimientos obtenidos por la participaci n en fondos propios.
• Rendimientos por cesi n a terceros de capitales propios (salvo exceso de capitales
propios cedidos a entidades vinculadas).
• Rendimientos de operaciones de capitalizaci n de contratos de seguro o invalidez y de
rentas de imposici n de capitales.
Y por las ganancias y p rdidas por transmisi n de elementos patrimoniales o de
derechos de suscripci n adquiridos.
La BI del IRPF est constituida por el importe de la renta del contribuyente.

PASOS PARA DETERMINAR LA BI:

1.- Las rentas se cali can y cuanti can con arreglo a su origen. Los rendimientos netos
se obtendr n por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles. Las
ganancias patrimoniales se determinar n, con car cter general, por diferencia entre los
valores de transmisi n y de adquisici n.
2.- Se aplicar n las reducciones sobre el rendimiento ntegro que, en su caso,
correspondan por cada una de las fuentes de renta.
3.- Se proceder a la integraci n y compensaci n de las diferentes rentas seg n su
origen y su clasi caci n como renta general o del ahorro.
El resultado de estas operaciones dar lugar a la BI general y del ahorro.

CONCEPTO:
Tienen la consideraci n scal de rendimientos ntegros del trabajo “todas las
contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominaci n o naturaleza,
dinerarias o en especie, jas o variables, que deriven, directa o indirectamente, del
trabajo personal o de la relaci n laboral o estatutaria y no tengan el car cter de
rendimientos de actividades econ micas”.

En particular se comprenden:
•Los sueldos y salarios.
•Las prestaciones por desempleo no exentas.
•Las remuneraciones en concepto de gastos de representaci n. •Las dietas y
asignaciones para gastos de viaje.
•Las contribuciones de los promotores a planes de pensiones.
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 Por expresa disposici n legal tienen, en todo caso, la consideraci n de rendimientos del
trabajo:
• Las prestaciones derivadas de los sistemas de previsi n social (Seguridad Social y
Clases Pasivas, Mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de
hu rfanos, etc., planes de pensiones, Mutualidades de Previsi n social por jubilaci n,
invalidez, fallecimiento y dependencia severa).
• Las cantidades que se abonen, por raz n de su cargo, a los diputados espa oles en el
Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Generales, a los
miembros de las asambleas legislativas auton micas, concejales de ayuntamiento y
miembros de diputaciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades locales.
• Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y
similares, siempre que dichas actividades no supongan la ordenaci n por cuenta propia
de medios de producci n y de recursos humanos o de uno de ambos, con al nalidad de
intervenir en la producci n o distribuci n de bienes o servicios.
•Los rendimientos derivados de la elaboraci n de obras literarias, art sticas o cient cas
siempre que se ceda el derecho a su explotaci n y dichos rendimientos no deriven del
ejercicio de una actividad econ mica (si los derechos de autor los percibe un tercero
distinto al autor, son para el perceptor “otros rendimientos de capital mobiliario”) .

* Retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administraci n y

de las Juntas que hagan sus veces.
* La pensiones compensatorias recibidas del c nyuge y anualidades por alimentos.
* Los derechos especiales de contenido econ mico que se reserven los fundadores o
promotores de una sociedad como remuneraci n de servicios personales.
* Las becas no exentas, es decir, las de estudios no reglados o las concedidas por
entidades lucrativas.
* Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de
asistencia social promovidas por entidades sin nimo de lucro.
* Relaciones laborales de car cter especial.
* Aportaciones realizadas al patrimonio protegido de personas con discapacidad.
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 RENDIMIENTOS ESTIMADOS DEL TRABAJO Y OPERACIONES VINCULADAS:
RENDIMIENTOS ESTIMADOS DEL TRABAJO
Las prestaciones de servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo se
presumen retribuidas, salvo prueba en contrario.
En defecto de prueba en contrario, la valoraci n de dichos rendimientos se efectuar por
el valor normal en el mercado.

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN OPERACIONES VINCULADAS

En el supuesto en que la prestaci n del trabajo personal se realice a una sociedad con la
que se den relaciones de vinculaci n, el contribuyente del IRPF deber efectuar de forma
imperativa su valoraci n por el valor normal de mercado (aqu l que se habr a acordado
por personas o entidades independientes en condiciones de libre concurrencia).

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN ESPECIE:

Constituyen rendimientos del trabajo en especie la utilizaci n, consumo u obtenci n, para
nes particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior
al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien los conceda,
siempre que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de una relaci n
laboral o estatutaria.
No constituyen retribuciones en especie: los gastos de estudios para la actualizaci n,
capacitaci n o reciclaje del personal empleado, ni las cuotas satisfechas por la empresa
en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del
trabajador.

Est n EXENTAS las siguientes retribuciones en especie:

- Las entregas a trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal
de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras de grupo de
sociedades, si no exceden de 12.000 euros por trabajador. Permanencia: 3 a os y < 5%.
- Entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores
de empresa, cantinas o economatos de car cter social y vales
comida. Tambi n vales de comida o cheques gourmet.
- Utilizaci n de bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal
empleado.
- Gastos por seguro de enfermedad (<500 euros/a o).
- Prestaci n de determinados servicios de educaci n (preescolar, infantil, primaria,
secundaria obligatoria, bachillerato y formaci n profesional) a los hijos de los empleados
de centros educativos autorizados, con car cter gratuito o por precio inferior al normal de
mercado.
- Cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio p blico de
transporte colectivo de viajeros para favorecer el desplazamiento de empleados entre su
lugar de residencia y el centro de trabajo, con el l mite de 1.500 euros anuales para cada
trabajador.
- Pr stamos con tipo de inter s inferior al legal del dinero, concertados con anterioridad a
1 de enero de 1992.
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 C mputo de los rendimientos del trabajo en especie:
REGLA GENERAL DE VALORACI N:
Con car cter general, las retribuciones en especie deben valorarse por su valor normal en
el mercado.
Al importe se le adicionar el ingreso a cuenta que corresponde realizar al pagador,
excepto:
* En contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, planes de
previsi n social empresarial y mutualidades de previsi n social, ya que no existe
obligaci n de efectuar pago a cuenta.
* Cuando el ingreso a cuenta haya sido repercutido al trabajador.

REGLAS ESPECIALES DE VALORACI N:

1.- UTILIZACI N DE VIVIENDA: Desde el 1 de enero de 2013 se modi ca la regla
especial de valoraci n de la retribuci n en especie derivada de la utilizaci n de la
vivienda, diferenci ndose en funci n de que la vivienda sea o no propiedad del pagador:
* Si la vivienda utilizada es propiedad del pagador: La valoraci n se efectuar por el
importe que resulte de aplicar el porcentaje del 10% (5% en caso de que haya sido
revisado) sobre el valor catastral de la vivienda.
La valoraci n de la retribuci n en especie no podr exceder del 10% de las restantes
contraprestaciones del trabajo.
* Si la vivienda utilizada no es propiedad del pagador: Desde el 1 de enero de 2013, la
retribuci n en especie viene determinada por el coste para el pagador de la vivienda,
incluidos los tributos que graven la operaci n, siempre > 5% Vc revisado del 10% Vc
no revisado.
No Vc: 5% (50% de mayor de: comprobado por Administraci n o precio adquisición

2.- UTILIZACI N DE VEH CULOS AUTOM VILES: Pueden darse tres supuestos
respecto a los VEH CULOS PROPIOS:
• ENTREGA: La retribuci n se valorar en el coste de adquisici n del veh culo para el
empleador, incluidos los gastos y tributos que graven la operaci n, es decir, debe
incluirse todo el IVA satisfecho.
• UTILIZACI N: El valor de la retribuci n ser del 20% anual del coste de adquisici n. Si
el veh culo no es propiedad del pagador, el % se aplicar sobre el valor de mercado
(incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisici n).
• UTILIZACI N Y POSTERIOR ENTREGA: La valoraci n ser el valor de adquisici n
menos la retribuci n en especie por la utilizaci n anterior (el 20% anual).
• VEH CULOS AJENOS: 20% del valor de mercado nuevo. En todo caso, la valoraci n
resultante en el caso del uso se podr reducir hasta un 30% cuando se trate de veh culos
considerados e cientes energ ticamente.
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 • 3.- PR STAMOS CON TIPOS INFERIORES AL LEGAL DEL DINERO, CONCERTADOS
CON POSTERIORIDAD AL 1 DE ENERO DE 1992: La valoraci n se realizar por
diferencia entre el importe de los intereses efectivamente pagados y el que resultar a de
aplicar el inter s legal del dinero jado para cada ejercicio (para 2023 del 3,25%).

• 4.- PRESTACIONES EN CONCEPTO DE MANUTENCI N, HOSPEDAJE, VIAJE DE

TURISMO Y SIMILARES: La valoraci n se realizar por el coste para el empleador,
incluidos los tributos que graven la operaci n, sin aportaci n de facturas. Viajes de ocio.

• 5.- PRIMAS O CUOTAS SATISFECHAS POR LA EMPRESA EN VIRTUD DE CONTRATO

DE SEGURO U OTRO SIMILAR: La valoraci n se realizar por el coste para el empleador,
incluidos los tributos que graven la operaci n.

• 6.- CONTRIBUCIONES SATISFECHAS POR PROMOTORES DE PLANES DE

PENSIONES, POR EMPRESAS PROMOTORAS REGULADAS EN LA DIRECTIVA
2003/41/CE DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO Y POR EMPRESARIOS
PARA HACER FRENTE A COMPROMISOS POR PENSIONES Y A SEGUROS DE
DEPENDENCIA: La valoraci n se realizar por el importe de las cantidades satisfechas
que hayan sido imputadas al perceptor.

•7.- GASTOS DE ESTUDIOS Y MANUTENCI N DEL CONTRIBUYENTE O DE OTRAS

PERSONAS LIGADAS AL MISMO POR V NCULOS DE PARENTESCO HASTA 4o GRADO:
La valoraci n de estas retribuciones en especie se har por el coste que suponga para el
empleador, incluidos los tributos que graven la operaci n. No gastos necesarios de
reciclaje del trabajador.

8.- DERECHOS ESPECIALES DE CONTENIDO ECON MICO QUE SE RESERVEN LOS

FUNDADORES O PROMOTORES DE UNA SOCIEDAD COMO REMUNERACI N DE
SERVICIOS PERSONALES (Art. 47 del RIRPF): Cuando los derechos consistan en un %
sobre los bene cios de la entidad, se valorar n, como m nimo, en el 35% del valor
equivalente del capital social que permita la misma participaci n en los bene cios que la
reconocida a los citados derechos. Sin embargo, las posteriores retribuciones por la
tenencia de esos derechos constituir n rendimientos del capital mobiliario. El valor
conjunto de estos derechos no podr exceder del 10% de los bene cios netos obtenidos
seg n balance (deducida la reserva legal).

REGLA CAUTELAR DE VALORACI N: PRECIO OFERTADO AL P BLICO

- Cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan
como actividad habitual la realizaci n de las actividades que dan lugar al mismo, la
valoraci n no podr ser inferior al precio ofertado al p blico del bien, derecho o servicio
de que se trate.

CONSIDERACI N FISCAL DE LA DIETAS Y ASIGNACIONES PARA GASTOS DE

VIAJE
GASTOS DE LOCOMOCI N: Se except an de gravamen y, por lo tanto, no habr n de
incluirse entre los rendimientos ntegros del trabajo las cantidades que, en las
condiciones e importes se alados, perciba el empleado o trabajador con la nalidad de
compensar los gastos de locomoci n ocasionados por el desplazamiento fuera del
centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, con independencia de que
ste ltimo est situado en el mismo o en distinto municipio que el centro de trabajo
habitual.
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 Por el contrario, est n plenamente sujetas al impuesto, las cantidades percibidas por el
desplazamiento del empleado o trabajador desde su domicilio al lugar de trabajo, aun
cuando ambos est n situados en municipios distintos.

ASIGNACIONES PARA GASTOS DE LOCOMOCI N EXCEPTUADAS DE GRAVAMEN:

Se except an de gravamen las cantidades destinadas por la empresa para este n, en las
siguientes condiciones e importes:
• Si el empleado o trabajador utiliza medios de transporte p blico, el importe del gasto
que justi que mediante factura o documento equivalente.
•En otro caso, siempre que se justi que la realidad del desplazamiento, la cantidad que
resulte de computar 0,26 euros por kil metro recorrido, m s los gastos de peaje y
aparcamiento que se justi quen.
NOTA: El exceso percibido, en su caso, sobre las cantidades indicadas, est plenamente
sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo.

•GASTOS DE MANUTENCI N Y ESTANCIA:

Se except an de gravamen y, por lo tanto, no habr n de computarse entre los
rendimientos ntegros del trabajo las cantidades percibidas por el empleado o trabajador
en concepto de dietas y asignaciones para gastos de viajes destinadas a compensar los
gastos normales de manutenci n y estancia en restaurantes, hoteles y dem s
establecimientos de hosteler a, devengados por gastos en municipio distinto del lugar del
trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia.
• Cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un per odo continuado superior
a nueve meses en un mismo municipio, no se exceptuar n de gravamen dichas
asignaciones.

ASIGNACIONES PARA GASTOS DE MANUTENCI N Y ESTANCIA EN

ESTABLECIMIENTOS DE HOSTELER A EXCEPTUADAS DE GRAVAMEN:
1.- REGLAS GENERALES: FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS CON DESTINO EN ESPA A:

A.- PERNOCTANDO EN MUNICIPIO DISTINTO:

B.- SIN PERNOCTAR EN MUNICIPIO DISTINTO:

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 FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS CON DESTINO EN EL EXTRANJERO:
Tiene la consideraci n de dieta exceptuada de gravamen el exceso que perciban sobre
las retribuciones totales que obtendr an, en el supuesto de hallarse destinados en
Espa a, las siguientes personas con destino en el extranjero, siempre que sean
contribuyentes por el IRPF.: funcionarios p blicos espa oles, personal al servicio de la
Administraci n del Estado y de otras Administraciones P blicas y empleados de
empresas con destino en el extranjero.

CENTROS DE TRABAJO M VILES O ITINERANTES:

• El r gimen general de dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen tambi n
resulta aplicable a las asignaciones para viajes de locomoci n, manutenci n y estancia
que perciban los trabajadores contratados espec camente para prestar sus servicios en
empresas con centros de trabajo m viles o itinerantes, siempre que aquellas
asignaciones correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la
residencia habitual del trabajador, ej. Circos y determinadas empresas de montaje e
instalaciones el ctricas y telef nicas.

2.- REGLAS ESPECIALES:

RELACIONES LABORALES ESPECIALES DE CAR CTER DEPENDIENTE:
Los gastos de estancia siguen la regla general anteriormente expuesta (el importe de los
gastos que se justi quen) y los gastos de locomoci n y manutenci n, si no son
resarcidos espec camente por las empresas a quienes presten sus servicios, los
contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo de este tipo de relaciones
laborales, podr n minorar sus ingresos ntegros, para la determinaci n de sus
rendimientos netos, en las siguientes cantidades:

a).- En concepto de gastos de locomoci n: cuando se utilicen medios de transporte

p blico, el importe del gasto que se justi que mediante factura o documento equivalente.
En otros casos: la cantidad que resulte de computar 0,26 euros por kil metro recorrido,
m s los gastos de peaje y aparcamiento que se justi quen.

b).- Por gastos de manutenci n:

• Desplazamientos en territorio espa ol: 26,67 euros diarios.
• Desplazamientos al extranjero: 48,08 euros diarios.

TRASLADO DEL PUESTO DE TRABAJO A MUNICIPIO DISTINTO:

Tienen la consideraci n de asignaciones para gastos de viaje exoneradas de gravamen
las cantidades recibidas con motivo de traslado de puesto de trabajo a municipio distinto
siempre que:
- Dicho traslado exija cambio de residencia.
- Las cantidades recibidas correspondan exclusivamente a gastos de locomoci n y
manutenci n del empleado o trabajador y sus familiares durante el traslado y a gastos de
traslado del mobiliario y enseres.

CANDIDATOS A JURADO, JURADOS Y MIEMBROS DE MESAS ELECTORALES:

Est n exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas en concepto de
desplazamientos, alojamiento y manutenci n por los candidatos a jurados y por los
jurados titulares y suplentes como consecuencia del cumplimiento de sus funciones.
Est n exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los miembros de las
mesas electorales.
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 RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO A INTEGRAR EN LA BI:
- Fase 1a: Determinaci n del rendimiento ntegro del trabajo (Art. 17 LIRPF): los
rendimientos dinerarios deben computarse por el importe ntegro o bruto (sin descontar
cantidades deducidas por el pagador en concepto de gastos deducibles ni retenciones a
cuenta), los rendimientos en especie deben computarse por la cantidad que resulte de
sumar al valor de la retribuci n recibida el ingreso a cuenta (si no ha sido repercutido al
trabajador).

REDUCCIONES APLICABLES (30%):

Sobre los siguientes rendimientos:
- Generados en un plazo superior a dos a os.
- Obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
- Prestaciones percibidas de reg menes p blicos de sistemas de previsi n social, en
forma de capital (pago nico).
La cuant a del rendimiento ntegro sobre la que se aplica la reducci n del 30% no podr
superar el importe de 300.000 euros anuales.

- Fase 2a: Determinaci n del rendimiento neto del trabajo (Art. 19 LIRPF): Al rendimiento
ntegro del trabajo, se le pueden deducir los siguientes gastos:
1.- Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de
funcionarios.
2.- Las detracciones por derechos pasivos.
3.- Las cotizaciones a los colegios de hu rfanos o Instituciones
similares.
4.- Las cuotas satisfechas a sindicatos.
5.- Las cuotas satisfechas a colegios profesionales obligatorios para el desempe o del
trabajo, <500 euros anuales.
6.- Gastos de defensa jur dica de litigios en la relaci n laboral, <300 euros anuales.
7.- En concepto de OTROS GASTOS: 2.000 euros.
8.- INCREMENTO POR MOVILIDAD GEOGR FICA: Contribuyentes desempleados
inscritos en la o cina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado
de su residencia habitual a un nuevo municipio, en el periodo impositivo en el que se
produzca el cambio de residencia y en el siguiente, 2.000 euros adicionales.
9.- TRABAJADORES ACTIVOS DISCAPACITADOS: Personas con discapacidad que
obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, se incrementar dicha
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 cuant a en 3.500 euros anuales. Dicho incremento ser de 7.750 euros anuales, para las
personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de
terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al
65 por ciento.
Estos gastos deducibles tendr n como l mite el rendimiento ntegro del trabajo, una vez
minorado por el resto de gastos deducibles previstos en la norma.

- Fase 3a: Determinaci n del rendimiento neto reducido del trabajo (Art. 20 LIRPF): Al
rendimiento neto del trabajo, se le puede aplicar la siguiente REDUCCI N GENERAL
por obtenci n de rendimientos del trabajo (Art. 20 LIRPF). Los contribuyentes con
rendimientos netos del trabajo inferiores a 19.747,50 euros, siempre que no tengan
rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo, superiores a 6.500 euros,
minorar n el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuant as:
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 INDIVIDUALIZACI N DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO:
De acuerdo al art culo 11.2 de la LIRPF, los rendimientos del trabajo corresponden
exclusivamente a la persona que, con su trabajo, haya generado el derecho a percibirlos.
No obstante, las pensiones, haberes pasivos y dem s prestaciones percibidas de los
sistemas de previsi n social corresponder n ntegramente a la persona en cuyo favor
est n reconocidos.

IMPUTACI N TEMPORAL DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO:

REGLA GENERAL: Los rendimientos del trabajo, tanto los ingresos como los gastos, se
imputan al per odo impositivo en el que sean exigibles por su perceptor.
REGLAS ESPECIALES: Rendimientos pendientes de resoluci n judicial (cuando adquiera
rmeza la resoluci n), atrasos (autoliquidaci n complementaria del ejercicio al que se
imputan), de la cesi n de explotaci n de derechos de autor (seg n se devenguen los
derechos), rendimientos estimados del trabajo (cuando se realice la prestaci n) y las de
planes de pensiones (cuando se perciban).
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