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Mediante el Dictamen No. 079 del 22 de marzo de 2002 la Procuraduría General de la República ha
determinado que según la Ley N° 5338, las fundaciones son personas jurídicas privadas, con
patrimonio propio y sin fines de lucro, que pueden ser constituidas por personas físicas o jurídicas,
ya sea por testamento o escritura pública.
Para el cumplimiento de sus fines, el legislador dotó a las fundaciones de una exención genérica de
carácter subjetivo, respecto del pago de tributos nacionales y municipales. Dice en lo que interesa el
artículo 10:
" Las fundaciones estarán exentas del pago de derecho de inscripción y de impuestos
nacionales y municipales, salvo los arancelarios, que sólo los podrá exonerar en cada caso
el Ministerio de Hacienda, según la clase de bienes que se trate y su destino".
Es importante recordar que la exención del pago de tributos a favor de las fundaciones está
estrictamente vinculada con las actividades que realicen, las cuales se deben encontrar justificadas
por el interés general que persiguen. De tal forma, que las fundaciones beneficiarias del régimen
exonerativo previsto en el artículo 10 de la Ley de Fundaciones, únicamente serán aquellas
fundaciones que realicen el presupuesto objetivo establecido en el artículo 2 1 incisos d) y e). Siendo
una exoneración subjetiva, ésta supone por parte de las fundaciones involucradas la
realización de cierto tipo de actividades de bien común, de carácter no lucrativo.
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ARTÍCULO 2. Excepciones. Se exceptúan, de la derogatoria del artículo precedente, las exenciones
tributarias establecidas en la presente Ley y aquellas que:
Artículo 8. Los bienes donados para crear una fundación serán patrimonio propio de ésta,
y sólo podrán ser destinados al cumplimiento de los fines para los que fue constituida.
Tales bienes estarán exentos del pago de toda clase de impuestos y derechos de inscripción.
Artículo 9. Los bienes donados a una fundación ya existente tendrán las mismas exenciones
establecidas en el artículo anterior.
Artículo 10. Las fundaciones estarán exentas del pago de derechos de inscripción y de
impuestos nacionales y municipales, salvo los arancelarios, que sólo los podrá exonerar en
cada caso el Ministerio de Hacienda, según la clase de bienes que se trate y su destino.
Por su parte, el artículo 3 de la Ley N ° 7092 de 21 de abril de 1988 establece una no sujeción al
impuesto sobre la renta a favor de las fundaciones.
ch) Las organizaciones sindicales, las fundaciones, las asociaciones declaradas de utilidad
pública, (…) (…)"
3. Patente Municipal:
Por disposición del artículo 2 incisos d) y e) sólo las fundaciones que se dediquen a la atención
integral de menores de edad en estado de abandono, deambulación o riesgo social, así como las
dedicadas a la recolección y tratamiento de basura, conservación de los recursos naturales y del
ambiente y a cualquier actividad básica en el control de la higiene ambiental y de salud pública, se
encuentran exentas del pago de impuesto de patente municipal, en el tanto se encuentren
debidamente inscritas y las actividades realizadas lo sean sin fines de lucro.
4. IVA:
Las compras de bienes y servicios de las fundaciones deben pagar IVA, excepto las que
expresamente lo indica la Ley 9635 (Fortalecimiento de las Finanzas Públicas).