TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – U.B.A.

Profesor Dr. Alejandro D. Fiszer

 PROCEDIMIENTO FISCAL – Ley 11.683
RECURSOS

RECONSIDERACIÓN ANTE EL
SUPERIOR
art 76 a)
Ley 11.683
APELACIÓN ANTE EL
T.F.N.
art 76 b)

Decreto APELACIÓN ANTE EL DIRECTOR

Reglamentario GENERAL DE LA DGI-AFIP
DR art 74

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RECURSOS

RECONSIDERACIÓN ANTE EL APELACIÓN ANTE EL

SUPERIOR ( AFIP) T.F.N.
art 76 a) art 76 b)

OPTATIVOS Y EXCLUYENTES

Plazo de Interposición
15 días Hábiles

EFECTO SUSPENSIVO
Suspenden ejecutoriedad

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Recursos de Reconsideración ante el superior ( art.76 a) y Apelación ante el T.F.N. ( art. 76 b)

Procede en el caso de :

Resoluciones que impongan sanciones

Resoluciones que determinen los tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva

Resoluciones denegatorias de reclamos de Repetición ( art.81)

Plazo para interponer recurso: 15 días de notificado

Efecto: Suspensivo
Si no se interpone recurso dentro de los 15 días, las determinaciones quedan firmes y estado de cosa
juzgada para las resoluciones sobre multas y reclamos por repetición de impuestos.

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 No procede Reconsideración ante el superior ( art. 76 a) respecto de:

Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus intereses y actualizaciones (D.R. art.56)

Intereses y actualizaciones, cuando no se discutan aspectos referidos a la procedencia del
gravamen ( D.R. art. 57)

 En estos casos sólo podrán recurrirse mediante Recurso de apelación ante Director de DGI-
AFIP, dispuesto por el D.R. art 74

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RECURSOS ( cont.)

 No procede Apelación ante el T.F.N. ( art. 76 b) respecto de:

Las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses.

Las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta la
procedencia del gravamen.

Los actos que declaran la caducidad de planes de facilidades de pago y/o las liquidaciones
efectuadas como consecuencia de dicha caducidad.

Los actos que declaran y disponen la exclusión del Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes.

Los actos mediante los cuales se intima la devolución de reintegros efectuados en concepto de
impuesto al valor agregado por operaciones de exportación.

Las intimaciones de cómputos de conceptos improcedentes (art. 14)

Monto ( art. 159)

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RECURSOS ( cont.)

Plazos para resolver o dictar sentencia:

 Recurso de Reconsideración ante el Superior ( art .76 a):

Dentro de los 20 días . Deberá notificarse al interesado con todos los fundamentos ( art. 80)

 Recurso de Apelación ante el T.F.N. : ( art 76 b ):

Art. 188 - Salvo lo dispuesto en el artículo 177, la sentencia deberá dictarse dentro de los siguientes
términos, contados a partir del llamamiento de autos para sentencia:

Cuando resolviere excepciones, tratadas como cuestiones previas y de especial pronunciamiento: 15 días

Cuando se tratare de la sentencia definitiva y no se produjeran pruebas: 30 días

Cuando se tratare de la sentencia definitiva y hubiere mediado producción de prueba en la instancia: 60
días

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RECURSOS ( cont.)

 Tribunal Fiscal de la Nación - excepciones de previo y especial pronunciamiento:

a) incompetencia

b) falta de personería

c) falta de legitimación en el recurrente o la apelada

d) litispendencia

e) cosa juzgada

f) defecto legal

g) prescripción

h) nulidad

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RECURSO DE RECONSIDERACIÓN ANTE EL SUPERIOR - art 76 a)

Resolución Desfavorable

IMPUESTOS Y RECLAMOS DE
SANCIONES
ACCESORIOS REPETICIÓN

Pago o Juicio de 15 días - Efecto

Ejecución Fiscal suspensivo 15 días

Demanda de Demanda ante Demanda ante

Repetición Juez Nacional Juez Nacional

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RECURSO DE APELACIÓN ANTE EL T.F.N. - art 76 b)

Resolución Desfavorable: RECURSO DE REVISIÓN Y APELACIÓN LIMITADA

IMPUESTOS Y RECLAMOS DE
SANCIONES
ACCESORIOS REPETICIÓN

30 días - Efecto 30 días - Efecto

devolutivo suspensivo 30 días

Demanda Demanda Demanda

Cámara Nacional Cámara Nacional Cámara Nacional
Contencioso Contencioso Contencioso
Administrativo Administrativo Administrativo

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RECURSOS ( cont.)

Recurso de apelación para ante el Director General – D.R. art 74

Plazo de presentación: dentro de los 15 días de notificado

Procede:

Cuando en la ley o en decreto reglamentario no se encuentre previsto un procedimiento recursivo especial,
los contribuyentes o responsables podrán interponer contra el acto administrativo de alcance individual
respectivo, recurso de apelación fundado para ante el Director General

Las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses ( D.R. 56)

Las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta la procedencia del
gravamen ( D.R. 57)

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Recurso de apelación para ante el Director General – D.R. art 74 ( cont.)

 Plazo de resolución: dentro de los 60 días contados a partir de la interposición de los mismos.

 Requisito: Dictamen jurídico previo

 Carácter de la resolución: Definitivo. Sólo puede impugnarse por la vía prevista en el artículo 23 de la ley
19549 ( Ley de Procedimientos Administrativos)

 Si no resuelve dentro de los 60 días, el contribuyente puede solicitar el pronto despacho ( art 10 Ley de
Procedimientos administrativos)

 Una vez solicitado el pronto despacho, si no resuelve dentro de los 30 días hábiles: Equivale a denegatoria
tácita de la petición, y habilita la impugnación judicial

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PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO JUDICIAL

Demanda contenciosa – art. 82-

 Monto: Siempre que se cuestione una suma mayor de $ 200,00

a) contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en materia de multas

b) contra las resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y sus reconsideraciones

c) en el supuesto de no dictarse resolución administrativa, dentro de los plazos señalados en los artículos
80 y 81 en caso de sumarios instruidos o reclamaciones por repetición de tributos

 Plazo: En los supuestos de los incisos a) y b) dentro de los 15 días a contar desde la notificación de la
resolución administrativa.

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Cámara Nacional. Competencia – art. 86

 Monto: Siempre que se cuestione una suma mayor de $ 200,00

a) apelaciones que se interpusieran contra las sentencias de los jueces de primera instancia, dictadas en
materia de repetición de gravámenes y aplicación de sanciones

b) recursos de revisión y apelación limitada contra las sentencias dictadas por el Tribunal Fiscal de la Nación
en materia de tributo o sanciones

c) apelaciones que se interpusieran contra las decisiones adoptadas por el Tribunal Fiscal de la Nación, en
los recursos de amparo de los artículos 182 y 183, sin limitación de monto;

d) recursos por retardo de justicia del Tribunal Fiscal de la Nación.

 Plazos:

Apelaciones de 1º Instancia: 5 días.

Apelaciones sentencias del T.F.N. : 30 días

Recursos de amparo art 182 y 183: 10 días

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Acción y demanda de repetición – art. 81
PAGO ESPONTANEO

RECLAMO AFIP

NO RESUELVE
DENIEGA
DENTRO DE 3 MESES

DENTRO DEL
DENTRO DE 15
PLAZO
DÍAS
PRESCRIPCIÓN

RECONSIDERACIÓN APELACIÓN TFN JUSTICIA NACIONAL 1º

ART 76 a) ART 76 b) INSTANCIA

JUSTICIA NACIONAL 1º JUSTICIA NACIONAL 2º

INSTANCIA INSTANCIA

C.S.J.N
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Acción y demanda de repetición – art. 81

PAGO A REQUERIMIENTO

APELACIÓN TFN JUSTICIA NACIONAL 1º

ART 76 b) INSTANCIA

JUSTICIA NACIONAL 2º
INSTANCIA

C.S.J.N

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Acción y demanda de repetición – art. 81 ( cont.)

 El reclamo de repetición faculta a la AFIP, cuando estuvieran prescriptas las acciones y poderes fiscales,
para verificar la materia imponible por el período fiscal a que aquella se refiere y, dado el caso, para
determinar y exigir el tributo que resulte adeudarse, hasta compensar el importe por el que prosperase el
recurso.

 Teoría de las correcciones simétricas:

Cuando a raíz de una verificación fiscal, en la que se modifique cualquier apreciación sobre un concepto o
hecho imponible, determinando tributo a favor del Fisco, se compruebe que la apreciación rectificada ha
dado lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u otros gravámenes, la AFIP compensará los
importes pertinentes, aun cuando la acción de repetición se hallare prescripta, hasta anular el tributo
resultante de la determinación

 Los impuestos indirectos solo podrán ser repetidos por los contribuyentes de derecho cuando estos
acreditaren que no han trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando habiéndolo trasladado
acreditaren su devolución en la forma y condiciones que establezca la AFIP

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Acción y demanda de repetición – art. 81 ( cont.)

 Demanda por repetición – art. 83

En la demanda contenciosa por repetición de tributos no podrá el actor fundar sus pretensiones en hechos
no alegados en la instancia administrativa ni ofrecer prueba que no hubiera sido ofrecida en dicha
instancia, con excepción de los hechos nuevos y de la prueba sobre los mismos

Incumbe al actor demostrar en qué medida el impuesto abonado es excesivo con relación al gravamen
que según la ley le correspondía pagar, y no podrá limitar su reclamación a la mera impugnación de los
fundamentos que sirvieron de base a la estimación de oficio administrativa cuando esta hubiera tenido
lugar

Solo procederá la repetición por los períodos fiscales con relación a los cuales se haya satisfecho el
impuesto hasta ese momento determinado por la AFIP

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