Marianela Petito

DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL

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DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL

Concepto == es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas
clases de controversias que se relacionan con la materia tributaria.
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No hay acuerdo en la doctrina:
a. algunos autores han sostenido que el derecho tributario procesal pertenece al derecho procesal, sin embargo
la naturaleza de las controversias vinculadas al tributo exigen que el proceso tributario tenga peculiaridades
propias.
b. la posición opuesta (García vizcaíno) explica que la especialidad regulatoria de las normas procesales
tributarias, debido a la singularidad de la materia, confiere carácter propio al proceso tributario.
Conflicto de intereses
Hay conflicto de intereses cuando la solución favorable a la satisfacción de una necesidad, excluye la solución
favorable a satisfacción de una necesidad distinta. el peligro reside en que cuando diversas personas tienen
sus intereses en conflicto, surge el peligro de la solución violenta y ello no es lo deseable!!!
La pretensión del titular de uno de los intereses, se opone la resistencia del interés contrapuesto. El conflicto
de interés se transforma y litigio! == es el conflicto intereses calificado por la pretensión de uno de los
interesados y por la resistencia del otro.
Dentro del campo tributario existen en forma inevitable conflicto de intereses para cuya solución el Estado
interviene ejerciendo su Potestad Jurisdiccional.
Proceso tributario
== se entiende al conjunto de actos coordinados entre sí, conforme a las reglas preestablecidas cuyo fin es
que una controversia tributaria entre partes (litigio) sea decidida por una autoridad imparcial e independiente
y esa decisión tenga fuerza de cosa juzgada.

El contencioso administrativo
Proceso Tributario =/= Procedimiento Tributario

Proceso tributario == reviste un auténtico carácter jurisdiccional, por ser realizado ante una autoridad
imparcial e independiente.
Cuando concretamente hablamos de proceso contencioso tributario y nos referimos a una autoridad
independiente imparcial == ella debe estar funcionalmente ubicada en el primer lugar del Poder Judicial, pero
dicha autoridad puede estar también ubicada (situada) en el campo administrativo siempre que se aseguren
las notas de imparcialidad e independencia propias del puesto esto. Es lo que acontece en nuestro país con el
Tribunal Fiscal de la Nación.

Procedimiento Tributario == nos ubicamos en la órbita administrativa, razón por la cual no existe una autoridad
decisoria imparcial e independiente sino que la propia administración pública que reviste el carácter de parte
en la contienda, es a la vez quién dicta la resolución. Es un juez y un mandato de partes.

Recursos contra Resoluciones de la Afip

Previstos en la ley 1168:

1. Recurso Reconsideración para ante el superior (art.76)
2. Recursos de Apelación para ante el Tribunal Fiscal de la Nación, cuando fuera viable (art.76)
3. Recurso Apelación ante el Director General de la Afip (art.74 DR)

1. Recurso Reconsideración == artículo 76

==Este recurso constituye un remedio previsto por la ley para el ámbito administrativo, se interpone tendiente
a que la afip efectúe una revisión del actor (resolución) por medio de un funcionario con jerarquía superior a
aquel del cual emanó la resolución recurrida. se interpondrá ante la misma autoridad expresa la ley, pero en

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realidad es el superior, mediante presentación directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada
con aviso de retorno.
Procede contra las:
1. Resoluciones que impongan sanciones
2. Resoluciones que determinen impuesto y accesorios, en forma cierta o presunta.
3. Resoluciones que denieguen reclamos de repetición

Dentro de los 15 días de notificada la resolución!!!!

Por otra parte efectuado una interpretación armónica de la ley === los artículos 56 y 57 del DR == establece
que este recurso, queda habilitado:
- contra liquidaciones de intereses y actualizaciones y en otros casos derivados de la aplicación supletoria de la
ley, donde se consagra la revisión de actos administrativos
NO!!! Resulta posible por esta vía actos tales como:
-Pedido de prórroga
-Consultas
-Pedido de extensiones
-Valuación de inventarios
== son sólo recurribles ante la Afip mediante Recurso previsto en el artículo 74 del DR.
2. Recurso ante el Tribunal Fiscal de la Nación

Cuándo procede: (competencia en materia tributaria)

a. recurso de apelación contra las resoluciones de la Afip que determinen tributos y sus accesorios en forma
cierta o presunta o ajustes quebrantos, siempre que la suma sea superior a $25000 y $50000,
respectivamente.
b. los recursos apelación contra las resoluciones de la Afip que impongan multas superiores a $25000
c. recurso de apelación contra las resoluciones denegatorias de las reclamaciones por repetición de impuestos
formuladas ante el organismo fiscal esto es derivados de pago espontáneos, y de las demandas de repetición
que se instalen directamente ante el tribunal, es decir originados por pagos efectuados a requerimiento, en
ambos casos siempre, que la suma reclamada supere los $25000.
d. recursos por retardo en la resolución de los reclamos radicados ante la Afip (pago espontáneo) en aquellos
casos en que la demora exceda los tres meses de presentados
e. recurso de amparo

No será procedente respecto de:

1. liquidaciones de anticipo y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses
2. las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta la procedencia de
gravamen
3. los actos que declaran la caducidad del plan de facilidad de pago y o liquidaciones efectuadas como
consecuencia de dicha caducidad
4. los actos que declaren y disponen la exclusión del régimen simplificado para pequeños contribuyentes
5. los actos mediante los cuales se intima a la devolución de reintegros efectuados en concepto de impuesto al
valor agregado IVA por operaciones de exportación
6. las intimaciones cursadas de conformidad con lo previsto en el artículo 14 de la ley
== estos dos recursos son excluyentes, se elige un camino(a o b)!!!
Una vez elegido no pueden arrepentirse el contribuyente!!

3. Recurso de Apelación ante el Director General de la Afip

Un recurso residual y autónomo, cuando en la ley o en su reglamento no esté previsto un procedimiento recursivo
especial. Es un auxilio residual del artículo 74 del decreto reglamentario que posibilita una revisión de actos
administrativos de alcance individual, sobre los que no se haya dispuesto un procedimiento en la ley o en el decreto
reglamentario. Debido a que se lo ha instaurado vía decreto reglamentario, su validez ha sido objeto de discusión.
Procede contra:
-liquidaciones de anticipo otros pagos a cuenta sus intereses actualizaciones artículo 56 decreto
reglamentario

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-liquidaciones intereses resarcitorios autorizaciones cuando no se discuten aspectos vinculados con la

procedencia del gravamen es decir cuando se trate de aspectos formales o errores de cálculo
-otros actos administrativos de alcance individual
Como y ante quien procede:
Se interpone por escrito y ante quien dictó el acto, dentro de los 15 días de notificado el plazo .Para
dictar resolución es de 60 días de interpuesto, no exige formalidades específicas para tramitarlo.