LEY DE PROCEDIMIENTO IMPOSITIVO

NACIONAL NRO. 11.683

SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA

 LA RELACIÓN JURIDICO-TRIBUTARIA (A NIVEL NACIONAL) ES AQUELLA QUE SE

ENTABLA ENTRE LA ADMINITRACION FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS (AFIP)
EN REPRESENTACION DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA NACIONAL (SUJETO
ACTIVO) Y POR EL OTRO LADO LOS RESPONSABLES (ADMINISTRADOS) QUE
SON LOS SUJETOS PASIVOS DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
 SE TRATA DE UNA RELACIÓN JURIDICA, ES DECIR, REGIDA POR LA LEY, CON
DERECHOS Y OBLIGACIONES PARA AMBAS PARTES, Y NO UNA RELACIÓN DE
FUERZA O DE DOMINACIÓN EJERCIDA POR EL PODER PÚBLICO
 EN EL CASO DE LOS TRIBUTOS NACIONALES, LA RELACIÓN ESTA REGIDA POR LA
LEY NRO. 11.683, PERO TAMBIEN SE APLICAN EN FORMA SUPLETORIA, LA LEY
19.549 DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVOS, EL CÓDIGO CIVIL Y COMERCIAL
Y LOS CODIGOS DE PROCEDIMIENTO CIVILES Y COMERCIALES DE LA NACIÓN.

EL SUJETO ACTIVO
DE LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

ADMINISTRACIÓN DE INGRESOS PÚBLICOS (AFIP)

 FUE CREADA COMO ENTE AUTÁRQUICO POR LOS DEC. (DNU) 1156/1996 Y
618/1997 Y RESULTÓ DE LA FUSIÓN EN UN SOLO ORGANISMO DE LAS
ANTERIORES DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA, ADMINISTRACION NACIONAL
DE ADUANAS Y POSTERIORMENTE SE LE ADICIONO LA DIRECCION NACIONAL
DE RECAUDACIÓN PREVISIONAL.
  SE INTEGRA CON LAS SIGUIENTES DIRECCIONES GENERALES:

o DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA (DGI)

o DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS (DGA)
o DIRECCIÓN GENERAL DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
(DGRSS)

 LA AFIP ESTÁ A CARGO DE UN ADMINISTRADOR FEDERAL CON AMPLIAS

FACULTADES DE:

o REGLAMENTACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

o INTERPRETACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
o INVESTIGACION, VERIFICACION Y FISCALIZACION DE LAS
OBLIGACIONES A CARGO DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
o RECAUDAR, COBRAR Y EJECUTAR LA DEUDA TRIBUTARIA
o FUNCIONES DELEGADAS EN JUECES ADMINISTRATIVOS:
 DETERMINACIÓN DE OFICIO LOS TRIBUTOS
 FACULTADES SANCIONATORIAS
 RESOLVER SOBRE DEVOLUCIONES, REPETICIONES Y RECURSOS
ADMINISTRATIVOS
 SUBDELEGACION DE FUNCIONES EN FUNCIONARIOS
SUBALTERNOS

“DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA” (DGI)

 SU ORGANIZACION SE BASA EN UNA ESTRUCTURA DIVIDIDA EN

“REGIONES” Y UNA DIRECCIÓN DE GRANDES CONTRIBUYENTES
NACIONALES PARA EMPRESAS GRANDES, LA ORGANIZACIÓN ES
TERRITORIAL Y SE CUBRE LA TOTALIDAD DEL TERRITORIO DEL PAIS
 CADA “REGIÓN” ESTÁ INTEGRADA POR:

o AGENCIAS
o DIVISIONES DE FISCALIZACION EXTERNA
o DIVISIONES DE “REVISION Y RECURSOS” O
“DETERMINACION DE OFICIO”
o DIVISIÓN JURÍDICA
 EL SUJETO PASIVO
DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

SE TRATA DE LOS SUJETOS “ADMINISTRADOS”

LOS SUJETOS PASIVOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA SON LOS

“RESPONSABLES” POR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS

¿QUE CLASES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EXISTEN?

 OBLIGACIONES DE DAR (SUMAS DE DINERO)

 OBLIGACIONES DE HACER (DENOMINADAS COMO DEBERES DE
COLABORACIÓN O DEBERES FORMALES)
 OBLIGACIONES DE NO HACER (SE DERIVAN DE LOS DEBERES DE
COLABORACIÓN EN CUANTO A ABSTENERSE DE REALIZAR ACCIONES
QUE PUEDAN AFECTAR LAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y
FISCALIZACIÓN DE LA AFIP)

¿QUE CATEGORÍAS DE RESPONSABLES EXISTEN EN EL MARCO DE LA LEY

11.683)?

1.- RESPONSABLES POR DEUDA PROPIA (ART. 5)

2.- RESPONSABLES POR DEUDA AJENA (ART. 6)
3.- RESPONSABLES SOLIDARIOS (ART. 8)
1.- RESPONSABLES POR DEUDA PROPIA (ARTICULO 5º LEY
11.683)
(ESTA CATEGORIA REPRESENTA A LOS “CONTRIBUYENTES”)
EL ALCANCE SUBJETIVO ES MUY AMPLIO Y PRÁCTICAMENTE
ABARCA TODA CLASE DE SUJETOS POSIBLES
LUEGO, CADA GRAVAMEN VA A TENER QUE DEFINIR QUIENES , DE
ENTRE LOS AQUÍ ENUMERADOS, RESULTAN DESIGNADOS COMO
SUJETOS DEL TRIBUTO Y VERIFICAN EL HECHO IMPONIBLE

2.- RESPONSABLES DEL CUMPLIMIENTO DE LA DEUDA

AJENA (art. 6to. ley 11683)
Están obligados a pagar el tributo al Fisco, bajo pena de las sanciones
previstas en esta ley:

A. (CATEGORÍA DE SUJETOS QUE SE DESEMPEÑAN COMO

“ADMINISTRADORES”)

a) El cónyuge que percibe y dispone de todas las rentas propias del otro.

b) Los padres, tutores, curadores de los incapaces y personas de apoyo

de las personas con capacidad restringida

c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras

d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas

jurídicas

e) Los administradores de patrimonios

B. (CATEGORIA DE “AGENTES DE RECAUDACION”)

Los agentes de retención y los de percepción de los tributos.

C. (CATEGORÍA DE “RESPONSABLES SUSTITUTOS”)

 SUSTITUYEN AL VERDADERO CONTRIBUYENTE, TANTO JURÍDICA COMO
ECONÓMICAMENTE.
FRENTE A LA AFIP SON LOS ÚNICOS RESPONSABLES.
LA DIFERENCIA CON EL “CONTRIBUYENTE” ES QUE LOS “RESPONSABLES
SUSTITUTOS” NO VERIFICAN EN SU CABEZA EL HECHO IMPONIBLE PERO
FRENTE AL FISCO RESPONDEN COMO CONTRIBUYENTES

RESPONSABLES SOLIDARIOS (ART. 8)

LOS “RESPONSABLES SOLIDARIOS”:

TIENEN LA FINALIDAD DE ASEGURAR O GARANTIZAR EL COBRO DE

IMPUESTOS BAJO SU RESPONSABILIDAD COMO RESPONSABLES POR
DEUDA DE TERCEROS

CATEGORÍAS:
A.- “ADMINISTRADORES”
B.- “AGENTE DE RECAUDACIÓN”
C.- TERCEROS QUE FACILITEN CON SUS ACTOS LA EVASIÓN TRIBUTARIA
(EJ. PROFESIONALES, CONTADORES, ESCRIBANOS, EMISORES DE
DOCUMENTOS FALSOS).
D.- CEDENTES DE CRÉDITOS FISCALES
E.- INTEGRANTES DE LAS AGRUPACIONES DE COLABORACION (UTES) O
NEGOCIOS EN PARTICIPACION, POR LOS IMPUESTOS EN CABEZA DE LA
AGRUPACION O CONSORCIO (IVA, DEBITOS Y CREDITOS)
¿CUÁLES SON LAS CONDICIONES NECESARIAS A VERIFICAR
PARA QUE LA AFIP PUEDA RECLAMAR LA RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA?

1.- “ADMINISTRADORES”
(AQUÍ ENCONTRAMOS MUCHAS GARANTÍAS)

 Carácter represivo
 Carácter subjetivo
 Carácter subsidiario
 Derecho de defensa
 Inversión de la carga de la prueba
o La liberación se produce:
 Los mandantes los han colocado en la
imposibilidad de cumplir
 Existencia de error excusable o fuerza mayor
 Temporalidad

2.- “AGENTES DE RECAUDACIÓN”

(AQUÍ NO HAY TANTAS GARANTÍAS COMO EN EL CASO DE LOS
ADMINISTRADORES)

CARACTERISTICAS:
 INCUMPLIMIENTO: Omitir retener o percibir o bien, o dejar de
ingresar a la AFIP las montos retenidos o percibidos
 INVERSIÓN DE LA CARGA DE LA PRUEBA: acreditar que los
contribuyentes, como deudores principales, han pagado en
forma directa el gravamen omitido de retener
 NO APLICACIÓN DE LA SUBSIDIARIEDAD
 DETERMINACION DE OFICIO