CAPÍTULO X

FISCALIZACIÓN

SUMARIO: i. Explicación; ii. Reglas generales (actuaciones, notificaciones,

plazos, opor~~nid~d, proc_edi~ien~~s, artículos 33, 59 y 59 bis); iii. Medios
defiscalizaczon directos; zv. Cztaczon. v. Tasación; vi. Liquidación; vii. Giro.

l. EXPLICACIÓN 173

Se dice fiscalización tributaria a la labor desarrollada por el Servicio para

velar por el correcto cumplimiento de la normativa, ya sea comprobando
la veracidad de las declaraciones de los contribuyentes, determinando
diferencias de impuesto y/o denunciando la concurrencia de infracciones
y delitos tributarios.
En tanto actividad desarrollada por un órgano público, es una actividad
administrativa de Derecho público reglada por el Código y, supletoriamente,
por la ley de procedimientos administrativos.
Si bien puede decirse que la fiscalización del cumplimiento tributario
ocurre en todo momento, sólo nos referiremos a la fiscalización forma-
lizada, esto es, aquella actividad desarrollada por el Servicio respecto
de un contribuyente en particular en un caso concreto, y cuyo objetivo
es aclarar y resolver brechas de cumplimiento tributario en sede admi-
nistrativa y, según sea el caso, liquidar y girar diferencias de impuestos.
La fiscalización que decimos ser formalizada, es aquella que se inicia
con un requerimiento de antecedentes o una citación y culmina con la

173
Véase CIRCULAR Sil Nº 12 de 17 de febrero de 2021.
 136

. . de una infracción o la presenta .

emisión de un giro y/o la denu~c1a . Ctón de
una querella por del1·t0 tributano.

2. REGLAS GENERALES

Para velar por el correeto cumplimiento de. la nonnativa

1 1 y tribufa..:_
-ia
el Servicio puede hacer uso de todos los med10s
. que., a ey le
. . franq Uea,
, . Yen la forma que a contmuac10n se mdican··
respetando los hm1tes

2_1_ Medios de fiscalización directos e indirectos

Medios directos, fundamentalmente aquellos indic~dos en los artículos

33, 33 bis, 60, 60 bis, 60 ter, 60 quater y 60 quinquies. Indirectos, aque.
llos que derivan de la información que proporcionan al Servicio distintos
actores a los que la ley obliga a dar noticia de hechos que puedan resultar
gravados o que sirvan para configurar hechos gravados.
En todo caso, los medios de fiscalización son aquellos que se señalan
en la ley.

2.2. Actuaciones realizadas por el Servicio

El Servicio debe ejecutar los medios de fiscalización en días y horas

hábiles, esto es, se excluyen domingos y festivos, y entre las 8:00 y las
20:00 horas.
Excepcionalmente pueden realizarse las actuaciones de fiscalización en
días y horas inhábiles cuando la naturaleza de las actividades o giro del
contribuyente así lo exijan.

2.3. Actuaciones ante el Servicio

El contribuyente debe cumplir las actuaciones que se le soliciten den-

tro ~e días y hoi:as hábiles que, para estos efectos, se excluyen sábado~
dommgos y ~es~vos; ?entro del horario de atención a público, hasta _l~
24 horas del ultimo d1a del plazo en caso que se cumpla en el domictl1°
del ~c'.onario habilitado ~ara estos efectos O se haga a través de medios
electrorucos o la carpeta tnbutaria electrónica.
;s

C~O DE DERECHO TRIBUTARIO CHILENO 137

2.4. Plazos

Los plazo~ de días hábiles establecidos para las actuaciones que se

deban cumplir por O ante el Servicio dentro de los procedimientos de
fiscalización, excluyen el cómputo de los días sábado, domingo y fe~tivos.
Los plazos de días hábiles establecidos dentro de los procedimientos
judiciales se cuentan conforme a las reglas del Código de Procedimiento
Civil.
Los plazos se cuentan desde el día hábil inmediatamente siguiente a la
notificación y corren hasta las 24 horas del último día hábil.

2.5. Notificaciones

Todos los actos de fiscalización son actos administrativos, los que

además de ser fundados y cumplir los requisitos generales de los actos
administrativos, deben notificarse al contribuyente o a la persona a la que
son dirigidos para quienes surtan efectos legales.
El régimen de notificaciones del Código se encuentra en los artículos
11 a ¡5_114
La regla general señala que todas las notificaciones deben practicarse
personalmente, por cédula o por carta certificada, salvo que la ley señale
otra forma de notificación17,5 o que el contribuyente acepte la notificación
por correo electrónico.

114 Esta materia fue modificada por la Ley Nº 21.210 e interpretada administrativamente

A d Nºd 21-2021.
en la11sCircular . •
sen~ala expresamente una forma de notificación· en los si-·
mo o e eJemp 1o, 1a 1ey .
guientes casos·· · · l l t ibutaria que se tramitan. en conformi- .
a)
dad l dºLas actas de denuncia, por mfracc1ones a a ey r . .
las que deben notificarse al interesado personalmente
a o 1spuesto en e1 articu1o 161 ,
0 por cédula·' . Nº del artículo 165 que deben notificarse
.
1 2
b) Las infracciones que se especifican en e
personalmente o por cédula; icio cuando proceda solicitar la aplicación
e) Las citaciones que se impone efectuar al Se~ siguientes del Código, las que
1 93
de la medida de apremio contemplada en los articu os Y
deben efectuarse por carta certificada. . . tu ción en el sitio personal del con-
1
d) La notificación mediante una publicación de ª ac ª · ··
13
tribuyente, regulada en el inciso cuarto del artículo ·
 MARCELo M .-.
··U\JusplJ~

. e dirigen al domicilio que el contribuyente h

Las notificac1ones tributaria electrónica al momento del ini . ªYa
.strado en su carpe 1 ,1. c10 de
reg! . d tualización, o al que figure en a u tima declaració
actividades o e su ac 11 d d nde
, lt'1 a actuación o en e ugar on e tenga su habita .
impuestos o en su u m 'fi d Ctón
. . 'd d Si se opta por la carta cert1 ca a y el contribuy
0 eJerza su act1v1 a . d b d' . . ente
. d
tiene registra o un domicilio postal, la carta e e
. d d1ng1rse a la respect· 1va
. , lt'
casilla. En este u imo caso , si la carta no, es rettra a entro
, del pl~.,.,..
"<.V 15

días, la carta debe ser devuelta ' aumentandose

, o renovandose los pl~.,
"<.Os
del artículo 200 por tres meses. .
En el caso de la notificación por carta certificada, la ley presume que
ella se practica al tercer día luego de ser despachada, Y, por tanto, el
plazo asociado a la notificación se computa luego de transcurridos los
primeros tres días contados desde el despacho ~e la carta. En todo caso
la carta se despacha a través de Correos de Chile o de una empresa de
correos privada.
La notificación por correo electrónico, en caso de que el contribuyente
lo haya aceptado como forma de notificación, puede practicarse en días
y horas inhábiles. La ·autorización para recibir notificaciones por correo
electrónico es esencialmente revocable. La ley no establece un orden de
prelación o·preferencia respecto de cuál es la dirección de correo elec-
trónico registrada por el contribuyente para los efectos de practicar las
notificaciones.
Sólo cuando la ley lo autorice 176 o se trate de resoluciones de carácter
general, puede notificarse al contribuyente mediante avisos en su sitio
personal alojado dentro de la página web del Servicio. Esta forma de
notificación requiere de la autorización del contribuyente, la que es esen-
cialmente revocable, en cuyo caso se exige fijar un domicilio válido para
el envío de comunicaciones posteriores.
L~ notificación por avisos en el sitio personal procede siempre que el
contribuyente, en un mismo proceso de fiscalización no sea habido o no
d_é respue sta ª los requerimientos luego de dos inten;os de notificación Y
siempre que entre y otro medie a lo menos quince días.

116 e,
· ODIGO TRIBUTARIO Artí 1 8º · ... ro 5
· cu O quater; YD.L. Nº 824. Artículo 14 letra D) r... •
 ERECHO TRIBUTARIO CHILENO 139
OJllSO DED

177
Todo lo anterior es, desde luego, sin perjuicio de la notificación tácita
lada en el artículo 47 de la Ley Nº 19.880. ·
regpor último,
. es necesario sena ar que, ratan ose e contn'buyentes
. ~ l t ' d d
ue sean entidades con o sin personalidad jurídica, _las notificaciones se
dirigirán a sus representantes legales, gerentes, administradores o presi-
dentes que hayan sido debidamente informados en la carpeta tributaria
electrónica del contribuyente a la época del inicio de actividades o en sus
actualizaciones posteriores.

2. 6. Procedimientos de fiscalización y derechos

de los contribuyentes

Las actuaciones de fiscalización se realizan dentro de procedimientos

administrativos reglados por el Código y supletoriamente por la Ley
Nº 19.880, de tal forma que, tanto el acto administrativo de fiscalización
como el procedimiento que le da origen, deben respetar los principios de
celeridad, información, debido proceso y fundamentación. En cualquier
caso las facultades de fiscalización se deben ejercer dentro de los plazos
indicados en el artículo 200 del Código, de tal suerte que el procedimiento
debe quedar afinado, en su caso, notificando el acto que determina la di-
ferencia de impuestos, lo más tarde, dentro del plazo de 3 años contados
178
desde el día en que debió pagarse el impuesto fiscalizado.
Algunas reglas especiales que informan los procedimientos tributarios
se encuentran en en los números 4, 5, 7, 8, 11, 18 y 19 del artículo 8° bis,
entendidos como derechos de los contribuyentes. 179 Así se dice que, sin
perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución Política de la ·
República y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, entre
otros, los siguientes:

177 LEYNº 19.880. Artículo 47. Notificación tácita. Aun cuando no hubiere sido practi-
cada notificación alguna, o la que existiere fuere viciada, se entenderá el acto debidamente
notificado si el interesado a quien afectare, hiciere cualquier gestión en el procedimiento,
con ~osterioridad al acto, que suponga necesariamente su conocimiento, sin haber reclamado
previamente de su falta o nulidad. · ·
111 M
ás los aumentos, renovaciones y suspensiones antes señaladas. Supra. Extinción de
1ª obligación tributaria
179 '7
ver CIRCULAR SIi Nº 12-2021.