Grado en Administración y Dirección de Empresas Universidad de Murcia

Fiscalidad 1 · 2022/2023 · 4º GADE grupos 2 y 5 · Univ. de Murcia · Prof. Javier Martínez · javierma@um.
es © todos los derechos reservados T1d1

VERSIÓN BORRADOR
Las posibles erratas encontradas se indicarán en la versión final
Fiscalidad 1
Grupos 2 y 5
Curso 2022-2023
Grado en Administración y Dirección
de Empresas
Universidad de Murcia
Tema 1
Elementos Esenciales del Sistema Fiscal Español
Docente: F. Javier Martínez javierma@um.es
En estas diapositivas se presentan los conceptos de forma resumida. Para utilizarlas
como apuntes deben completarse con la explicaciones de clase y/o con la bibliografía.
Autor: F. Javier Martínez @ todos los derechos reservados
Fiscalidad 1 · 2022/2023 · 4º GADE grupos 2 y 5 · Univ. de Murcia · Prof. Javier Martínez · javierma@um.es © todos los derechos reservados T1d2
El Sistema Fiscal Español

El SFE es el conjunto de tributos (impuestos) vigentes en nuestro país.
Los gastos públicos en España en 2022 fueron de 634kM€ y se financiaron
de la siguiente forma:
En las cifras se utilizará la k
Ingresos Públicos en España 2022 para miles y la M para millones.
los dejamos in pagar y porEl símbolo € irá junto al número
eso se financiaron por
Déficit deuda pública
Otros 10% • Los tributos (impuestos) son la fuente
10%
Aquí se principal de ingresos públicos.
explica de
• Los ingresos coactivos ≈ 80%.
dónde
salió este
Cotizaciones Tributos • En otros se incluyen los precios
Sociales
importe 28%
52% públicos y las transferencias recibidas.
• El déficit es la diferencia entre ingresos
y gastos, y representa los gastos que
Fuente: IGAE
se financian con deuda pública.
La normativa básica del Sistema Fiscal Español es:

CE78: Constitución Española de 1978.
LGT: Ley 58/2003, General Tributaria.
Concepto de Tributo
Los tributos son los ingresos públicos que:
consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una Administración pública
como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley
vincula el deber de contribuir (hecho imponible)
con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos
y además pueden servir como instrumentos de la política económica general
y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la
Constitución.
Cuando se
establece un
Los impuestos son tributos exigidos sin contraprestación impuesto tiene
cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que estar
directamente
que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente. vinculado con la
capacidad
Los impuestos son la principal figura tributaria en nuestro país. económica del
contribuyente
Tributos ≈ Impuestos
Otros tipos de tributos

Además de los impuestos, la LGT establece otros dos tipos de tributos en los
que existe una contraprestación para el contribuyente:
a) Tasas: su hecho imponible consiste en

la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público,
la prestación de servicios o
la realización de actividades en régimen de derecho público
que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al contribuyente,
cuando los servicios o actividades
Lo hacen los no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o
ayuntamientos, no se presten o realicen por el sector privado.
financiando parte de
esa obra pública y
solicita a las viviendas b) Contribuciones especiales: su hecho imponible consiste en
que la usen que la obtención por el contribuyente de un beneficio
pongan la otra parte
No es voluntario
o de un aumento de valor de sus bienes
El ayuntamiento como consecuencia
decide de manera
independiente si de la realización de obras públicas o
deben pagarla o no del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
No se negocia, se
impone y se acata
Principios del Ordenamiento Tributario

Se establecen en la CE78 y en la LGT
1. Principio de Capacidad Económica

Los impuestos se exigen según la capacidad económica del contribuyente.
2. Principio de Generalidad Por poco que compres, todo lo que
Todos los individuos con capacidad económica deben contribuir. compras lleva IVA
Por lo que por poco que compres,
3. Principio de Igualdad estás contribuyendo
La normativa tributaria se aplica por igual a todos los contribuyentes.
4. Principio de Progresividad
Cuanto mayor sea la capacidad económica del contribuyente, mayor debe
ser en términos relativos la cuantía del tributo.
5. Principio de no confiscatoriedad
Los tributos no deben detraer una proporción excesiva de la renta gravada.
6. Principio de Legalidad
Los tributos sólo pueden establecerse por ley (pública y no retroactiva).
no se puede poner un tributo
sobre algo que ya ha sucedido
antes de la publicación de la ley
Administración tributaria territorial

Los tributos corresponden a los diferentes niveles de la Administración
Pública (Estado, CCAA y EELL).
Estado. Tiene la potestad tributaria original. Puede establecer tributos
mediante leyes estatales aprobadas por el Parlamento.
Comunidades Autónomas. Tienen potestad tributaria pero condicionada por la
estatal.
En las CCAA de régimen común coexisten dos tipos de tributos:
- Tributos cedidos: creados por el Estado pero cedidos posteriormente a
las CCAA. Además de la recaudación (total o parcial), la cesión puede
incluir capacidad normativa restringida.
- Tributos propios: creados por las CCAA mediante leyes autonómicas
aprobadas en sus correspondientes parlamentos. Deben recaer sobre
supuestos que se produzcan en su territorio y no estén siendo ya
gravados por tributos estatales.
Las Comunidades Autónomas de País Vasco y Navarra gestionan todos los
tributos recaudados en su territorio según su propia normativa foral.
Entidades Locales. No tienen potestad tributaria porque no disponen de
capacidad legislativa. Sólo pueden establecer o regular, mediante ordenanzas
municipales, los tributos que las leyes previamente les hayan atribuido.
Obligaciones tributarias
o La obligación tributaria principal
Es el pago de la cuota tributaria.
o Las obligaciones tributarias accesorias [detalle en próxima diapositiva]
Son prestaciones pecuniarias (recargos e intereses de demora) que se
añaden a la obligación tributaria principal en caso de incumplimiento durante
el plazo voluntario de declaración y/o liquidación.
o Las obligaciones tributarias formales
Son prestaciones no pecuniarias (darse de alta en censos, disponer de
NIF/CIF, presentar declaraciones, aportar información tributaria,…)
o La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta
Son pagos anticipados de los tributos realizados por:
- el perceptor de las rentas a cuenta del impuesto que deberá pagar en el futuro.
- el pagador de las rentas a cuenta del impuesto que el perceptor de las rentas
deberá pagar en el futuro.
Los obligados tributarios son todos aquellos individuos a los que las
normas tributarias les imponen una obligación.
Obligaciones tributarias accesorias

o Interés de Demora
Tipo de interés que se aplica a las cuantías no abonadas en su correspondiente
plazo (o recibidas indebidamente y no devueltas). La tasa se aprueba cada año
en la LPGE (en 2023 4,0625%)
o Recargos por Declaración Extemporánea
Si la declaración se efectúa dentro de los doce meses siguientes al término del
plazo voluntario, sin requerimiento previo por parte de la agencia tributaria, el
recargo será del 1% más otro 1% por cada mes de retraso y no incluirá intereses
de demora, ni se impondrá sanción. Si se efectúa transcurridos 12 meses, el
recargo será el 15%, y no incluirá sanción, pero sí intereses de demora por el
periodo que exceda de los primeros 12 meses.
o Recargos del Período Ejecutivo
Según la fase ejecutiva de cobro en que se encuentre: recargo ejecutivo (5%),
recargo de apremio reducido (10%) y recargo de apremio ordinario (20%).
La fase ejecutiva comienza en general una vez cumplido el plazo de pago
voluntario, pero en declaraciones extemporáneas, el periodo ejecutivo comienza
al día siguiente de la entrega de la declaración extemporánea.
La fase de apremio es comunicada al contribuyente (notificación de la providencia
de apremio), ofreciéndole un plazo de apremio reducido (recargo reducido),
pasado el cual se aplica el recargo apremio ordinario.
Nota: las sanciones no se consideran obligaciones tributarias accesorias.
Elementos esenciales de los impuestos [1/2]

Hecho Imponible: es el supuesto de hecho establecido por la Ley cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
o Debe tener relación con la capacidad económica (directa o indirecta).
o Debe ser exclusivo de cada tributo, aunque se pueden establecer recargos.
o Las rentas incluidas en el hecho imponible de un impuesto se dice que
están sujetas por dicho impuesto. En caso contrario, son no sujetas.
Los supuestos de no sujeción son situaciones no incluidas en el supuesto
de hecho (no sujetas) y que la ley tributaria explícitamente indica que no
forman parte del hecho imponible.
Las exenciones son situaciones incluidas en el supuesto de hecho (sujetas)
que la ley tributaria excluye de gravamen por razones subjetivas u objetivas.
Periodo impositivo: periodo en el que tiene lugar el hecho imponible. En
impuestos anuales suele ser el año natural.
Devengo: es el momento en el que se considera realizado el hecho
imponible y por tanto se produce el nacimiento de la obligación tributaria.
Constituye además la fecha de referencia para las circunstancias relevantes
del impuesto.
Elementos esenciales de los impuestos [2/2]

Sujeto Pasivo: Es la persona que, según la ley, debe cumplir la obligación
tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma.
El contribuyente es la persona que soporta económicamente la carga
tributaria. Puede no coincidir con el SP (repercusión)
El domicilio fiscal es el lugar de localización del obligado tributario en sus
relaciones con la Administración tributaria. Es obligatorio comunicarlo.
Base del tributo: Es el valor económico sobre el que recae el tributo.
Tipo de gravamen: Representa el porcentaje a pagar. Puede constituir
un único valor o una escala de valores.
Cuota del tributo: Es la cuantía que debe pagar el sujeto pasivo.
Algunas figuras impositivas en España

1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
Grava la renta de las personas físicas
2. Impuesto sobre Sociedades (IS)
Grava la renta de las personas jurídicas
3. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Grava el consumo
4. Impuesto sobre el Patrimonio (IP)
Grava el patrimonio neto
5. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
Grava las transmisiones lucrativas
6. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados (ITPAJD)
Grava el tráfico civil (transmisiones onerosas entre particulares)
7. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)
Grava los bienes inmuebles
8. Impuesto sobre actividades económicas (IAE)
Grava la realización de actividades empresariales y profesionales.
9. Canon de saneamiento (tributo propio de la CARM)
Grava el saneamiento y la depuración de aguas residuales.
Clasificación de los Impuestos

Las cinco formas principales de clasificar los impuestos son:
o Directos: gravan manifestaciones directas de la capacidad de pago, como son la
obtención de renta o la tenencia de patrimonio.
o Indirectos: gravan manifestaciones indirectas de la capacidad de pago, como las
transmisiones patrimoniales onerosas.
§ Personales: recaen sobre la renta o el patrimonio total de una persona física o
jurídica, siendo determinante la capacidad económica global de dicha persona.
§ Reales (de Producto): recaen sobre un elemento patrimonial o un rendimiento
siendo determinante la capacidad económica manifestada por dicho elemento o
rendimiento, pero no la capacidad económica global de su titular o perceptor.
o Objetivos: no tienen en cuenta las circunstancias personales del contribuyente en la
determinación de la deuda tributaria.
o Subjetivos: tienen en cuenta las circunstancias personales del contribuyente en la
determinación de la deuda tributaria.
§ Periódicos: el supuesto de hecho se desarrolla en el tiempo de modo indefinido, lo
que exige delimitar intervalos.
§ Instantáneos: el supuesto de hecho es un acto concreto que ocurre de forma no
periódica.
o Proporcionales: los aumentos de la capacidad económica del contribuyente generan
aumentos proporcionales en la cuota a pagar.
o Progresivos: los aumentos de la capacidad económica del contribuyente generan
aumentos más que proporcionales en la cuota a pagar.
Base del Tributo

Base Imponible (BI): Valoración económica del hecho imponible.
Métodos de determinación de la Base Imponible
• Estimación directa
• Valoración directa del hecho imponible
• Método general. Disponible en todos los impuestos.
• Estimación objetiva
• Estimación de la valoración económica del hecho imponible con
variables objetivas (módulos).
• Método voluntario. Disponible en algunos impuestos si se cumplen los
requisitos establecidos.
• Estimación indirecta
• Estimación de la valoración económica del hecho imponible con la
información disponible.
• Método subsidiario que emplea la Administración tributaria cuando no
dispone de los datos necesarios para la determinación completa de la
base imponible.
• No puede emplearlo el sujeto pasivo.
Base Liquidable (BL): BI menos reducciones de la base, BL=BI-RB
Tipo y escala de gravamen

El tipo de gravamen es el valor numérico porcentual que se aplica a la base
liquidable para obtener como resultado la cuota íntegra.
CI = BL x t
En las bases impropias se aplican tipos de gravamen específicos, que indican cuantía
por unidad de base.
La escala de gravamen establece tramos en la base liquidable y asigna un tipo de

gravamen a cada tramo. De acuerdo al principio de progresividad, se aplican tipos
mayores conforme aumenta la base, pudiendo ser cero el tipo mínimo.
Cuota del Tributo

oCuota Tributaria: Cuantía monetaria que debe pagar el sujeto pasivo.
Podemos diferenciar:
- Cuota Íntegra (CI): CI = BL x t
- Cuota Líquida (CL): CI menos deducciones en cuota, CL = CI – DC
- Cuota Diferencial (CD): CD = CL – pagos a cuenta
La CD es la única que puede ser negativa (a devolver) o positiva (a ingresar).
oDeuda Tributaria: cuantía final que debe abonarse por un impuesto. Incluye
la cuota diferencial positiva y los posibles recargos e intereses de demora,
pero no las sanciones tributarias.
Modalidades de escala de gravamen

Existen dos modalidades de escala de gravamen:
• por clases, se aplica el tipo de gravamen de la clase correspondiente al
total de base. Este tipo presenta el problema del “error de salto” que se
produce cuando un aumento de la base liquidable genera un aumento de
mayor cuantía en la cuota íntegra. ES = ∆CI – ∆BL Se soluciona
restándolo de la cuota
• por escalones, se aplica un tipo de gravamen diferente a cada tramo de
base.
En los impuestos con escalas de gravamen, se puede calcular:

- Tipo Medio (TMe) = CI / BL.
- Tipo Marginal (Tma) = variación de CI / variación de BL.
o En impuestos progresivos el TMe es creciente respecto a la base y se

cumple que: TMe ≤ Tma
o En los impuestos proporcionales el TMe = Tma en todos los valores de la
base del tributo.
Ejemplo de las dos modalidades de escalas de gravamen progresivo

Escala por clases Escala por escalones
Tramos/clases Tipo Tramos/escalones Tipo
[0-8.000] 5% [0-8.000] 5%
(8.000-20.000] 10% (8.000-20.000] 10%
(20.000-···] 15% (20.000-···] 15%
Escala por clases:
Si BL = 5.000 à CI = 5.000 x 0,05 = 250; (TMe = Tma = 5%)
Si BL = 10.000 à CI = 10.000 x 0,10 = 1.000; (TMe = Tma = 10%)
Si BL = 20.000 à CI = 20.000 x 0,10 = 2.000; (TMe = Tma = 10%)
Si BL = 21.000 à CI = 21.000 x 0,15 = 3.150 pero ∆CI > ∆BL à ES = ∆CI – ∆BL = 150
CIAjust = 3.000 = CI – ES = 3.150 – 150 = 3.000 (TMe=14,3%; Tma = 15%)
Si BL = 25.000 à CI = 25.000 x 0,15 = 3.750 (TMe = Tma = 15%)
El Error de Salto se calcula siempre comparando la base con el máximo del intervalo anterior.
Escala por escalones
Si BL = 5.000 à CI = 5.000 x 0,05 = 250; (TMe = Tma = 5%)
Si BL = 10.000 à CI = 8.000 x 0,05 + 2.000 x 0,1 = 600 (TMe=6% ; Tma=10%)
Si BL = 20.000 à CI = 8.000 x 0,05 + 12.000 x 0,1 = 1.600 (TMe=8% ; Tma=15%)
Si BL = 21.000 à CI = 8.000 x 0,05 + 12.000 x 0,1 + 1.000 x 0,15 = 1.750
(TMe=8,3% ; Tma=15%)
Si BL = 25.000 à CI = 8.000 x 0,05 + 12.000 x 0,1 + 5.000 x 0,15 = 2.350
(TMe=9,4% ; Tma=15%)
En escalones nunca se produce el error de salto
Pagos a cuenta
Son pagos anticipados y obligatorios de los tributos. Existen tres tipos de
pagos a cuenta:
Retención
• Cuantía que el pagador de una renta monetaria retiene e ingresa en
hacienda a cuenta del futuro impuesto del receptor.
• El tipo de retención que debe aplicarse depende de varias circunstancias
(tipo de renta, características del receptor,…).
Ingreso a cuenta
• Cuantía monetaria que el pagador de una renta en especie debe ingresar
en hacienda a cuenta del futuro impuesto del receptor.
• La cuantía se calcula aplicando el tipo retención al valor del bien o
servicio que constituye la renta en especie.
• El ingreso a cuenta puede repercutirse al receptor, en cuyo caso no
constituye un rendimiento para el receptor porque asume el pago.
• El Rendimiento del receptor = renta en especie + IC no repercutido
Pago fraccionado
• Cuantía que el sujeto pasivo debe ingresar en hacienda de forma
anticipada a cuenta de su futuro impuesto.
• Se aplica solo a empresarios y profesionales.
Esquema de Liquidación de impuestos directos

Base Imponible
- Reducciones en la base
Base Liquidable
x tipo/escala de gravamen
Cuota Íntegra
- Deducciones en la cuota
Cuota Líquida
- Pagos a cuenta
Cuota Diferencial
Mínimo Exento
El Mínimo Exento (ME) es una cuantía que no se somete a gravamen (tributa a t=0).
Formas de aplicación:
o Reducción en Base BL = BI – ME si ME ≤ BI ; BL = 0 si ME >BI
o Reducción en Cuota CI = BL x EGt – ME x EGt
Escala por escalones
El mínimo exento con reducción en base genera una
Tramos/escalones Tipo
reducción mayor en las rentas altas que en las bajas,
[0-8.000] 5%
mientras que el mínimo exento con la reducción en
cuota siempre representa la misma cuantía. (8.000-20.000] 10%
Ejemplo de aplicación de mínimo exento (20.000-···] 15%
Sin mínimo exento
BI = 15.000 à BL = 15.000 à CI = 8.000 x 0,05 + 7.000 x 0,1 = 1.100
BI = 25.000 à BL = 25.000 à CI = 8.000 x 0,05 + 12.000 x 0,1 + 5.000 x 0,15 = 2.350
Con mínimo exento de 5.000 de reducción en Base

BI = 15.000 à BL = 10.000 à CI = 8.000 x 0,05 + 2.000 x 0,1 = 600 (↓500)
BI = 25.000 à BL = 20.000 à CI = 8.000 x 0,05 + 12.000 x 0,1 = 1.600 (↓750)
Con mínimo exento de 5.000 de reducción en Cuota

BI = 15.000 à CI = [8.000 x 0,05 + 7.000 x 0,1] – [5.000 x 0,05] = 850 (↓250)
BI = 25.000 à CI = [8.000 x 0,05 + 12.000 x 0,1 + 5.000 x 0,15] – [5.000 x 0,05] = 2.100 (↓250)
Formato de las escalas de gravamen por escalones

Las siguientes escalas de gravamen son idénticas, salvo en el formato.
El formato que emplean las leyes tributarias es el de la derecha.
Escala de gravamen Escala de gravamen
Presentación teórica Presentación legal
Base
Escalones de la liquidable Cuota Resto base
Base liquidable Tipo hasta Integra hasta Tipo
[0-8.000] 5% 0 0,00 8.000 5%
(8.000-20.000] 10% 8.000 400 12.000 10%
(20.000-···] 15% 20.000 1.600 En adelante 15%
Si BL = 5.000 à CI = 0 + 5.000 x 5% = 250
Si BL = 10.000 à CI = 400 + (10.000 - 8.000) x 10% = 600
Si BL = 20.000 à CI = 1.600 + 0 = 1.600
Si BL = 21.000 à CI = 1.600 + (21.000 – 20.000) x 15% = 1.750
Al introducir mínimo exento con reducción en cuota
Si BL=10.000 y ME=5.000 à CI = 400+2.000x10% – (0+5.000x5%)
CI = 600 – 250 = 350
Si BL=25.000 y ME=15.000 à CI = 1.600+5.000x15% – (400+7.000x10%)
CI = 2.350 – 1.100 = 1.250
Infracciones y sanciones tributarias

Las Infracciones tributarias son las acciones u omisiones dolosas o culposas con
cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y sancionadas como tales en la
ley.
Base de la Sanción: es la cuantía no ingresada en la autoliquidación como
consecuencia de la comisión de la infracción.
Las infracciones tributarias se clasifican en:

• Leves, con base no superior a 3.000€
• Graves, con base superior a 3.000€
• Muy Graves, con uso de medios fraudulentos
Las sanciones se calculan de forma proporcional a la base de la sanción:

• Leves: 50% de la base
• Graves: 50%-100% de la base
• Muy Graves: 100%-150% de la base
La sanción tributaria se incrementa por reincidencia (si el contribuyente ya fue

sancionado en los cuatro años anteriores) y por perjuicio económico a la hacienda
pública (según la proporción entre la base de la sanción y la cuantía total que hubiera
debido ingresarse)
Las sanciones no forman parte de la deuda tributaria.
Medios de revisión de los tributos

Recurso de Reposición
o Es un recurso administrativo que se interpone en primer lugar al mismo
órgano que dicta el acto impugnado.
o El contribuyente dispone de un plazo de un mes desde la notificación para
presentarlo.
o La Administración dispone de un plazo máximo de un mes para notificar la
resolución. Si no hay notificación, se entiende desestimado el recurso.
o Contra la resolución del recurso cabe reclamación económico-
administrativa.
Reclamación Económico-Administrativa
o No es necesario haber formulado previamente recurso de reposición.
o El contribuyente dispone de un plazo de un mes desde notificación del acto
o desestimación del recurso de reposición para presentarlo.
o Se resuelven por los Tribunales Económicos-Administrativos (TEA). Existe
uno central (TEAC) y 17 regionales. Hay órganos similares en CCAA.
o Son órganos administrativos, no jurisdiccionales.
o La Administración dispone de un plazo máximo de un año para notificar la
resolución. Si no hay notificación, se entiende desestimada la reclamación
o Contra la resolución del teac cabe recurso en vía contencioso-administrativa
Formas de extinción de la deuda tributaria

o Pago.
• Si no se paga en periodo voluntario, se añaden recargos y/o intereses.
• El obligado tributario puede solicitar a la administración tributaria, en
ciertos casos, aplazar o fraccionar el pago.
o Prescripción.
• Las obligaciones tributarias prescriben si transcurren cuatros años desde
el fin del periodo voluntario sin que se haya reclamado el pago.
• Ej: el plazo de IRPF-2018 fue hasta 1/7/2019 à prescribe el 1/7/2023.
o Compensación.
• Si el contribuyente dispone de créditos reconocidos a su favor ante la
hacienda pública, las deudas tributarias pueden extinguirse total o
parcialmente por compensación de dichos créditos.
o Condonación.
• Las deudas tributarias sólo podrán condonarse en virtud de ley, en la
cuantía y con los requisitos que en la misma se determinen.
o Insolvencia
• La deuda se declara incobrable por insolvencia del Sujeto Pasivo.
Fin del tema

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El Sistema Fiscal Español

La normativa básica del Sistema Fiscal Español es:

Otros tipos de tributos

a) Tasas: su hecho imponible consiste en

Principios del Ordenamiento Tributario

1. Principio de Capacidad Económica

Administración tributaria territorial

Obligaciones tributarias accesorias

Elementos esenciales de los impuestos [1/2]

Elementos esenciales de los impuestos [2/2]

Algunas figuras impositivas en España

Clasificación de los Impuestos

Base del Tributo

Tipo y escala de gravamen

La escala de gravamen establece tramos en la base liquidable y asigna un tipo de

Cuota del Tributo

Modalidades de escala de gravamen

En los impuestos con escalas de gravamen, se puede calcular:

o En impuestos progresivos el TMe es creciente respecto a la base y se

Ejemplo de las dos modalidades de escalas de gravamen progresivo

Esquema de Liquidación de impuestos directos

Con mínimo exento de 5.000 de reducción en Base

Con mínimo exento de 5.000 de reducción en Cuota

Formato de las escalas de gravamen por escalones

Infracciones y sanciones tributarias

Las infracciones tributarias se clasifican en:

Las sanciones se calculan de forma proporcional a la base de la sanción:

La sanción tributaria se incrementa por reincidencia (si el contribuyente ya fue

Las sanciones no forman parte de la deuda tributaria.

Medios de revisión de los tributos

Formas de extinción de la deuda tributaria

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