Plantilla para el calculo de los intereses moratorios que se generan sobre

obligaciones tributarias a raíz de los cambios introducidos por

la Ley 1066 de julio 29 de 2006
ESTATUTO TRIBUTARIO
TITULO III
SANCIONES
Intereses Moratorios

Artículo 634. Sanción por mora en el pago de impuestos, anticipos y retenciones.

Los contribuyentes o responsables de los impuestos administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Naciona
incluidos los agentes de retención, que no cancelen oportunamente los impuestos, anticipos y retenciones a su ca
deberán liquidar y pagar intereses moratorios, por cada día calendario de retardo en el pago.

Los mayores valores de impuestos, anticipos o retenciones, determinados por la Administración de Impuestos en
liquidaciones oficiales, causarán intereses de mora, a partir del vencimiento del término en que debieron haberse cance
por el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, de acuerdo con los plazos del respectivo año o per
gravable al que se refiera la liquidación oficial.

Artículo 634-1. Suspensión de los intereses moratorios.

Después de dos años contados a partir de la fecha de admisión de la demanda ante la Jurisdicción Contenc
Administrativa, se suspenderán los intereses moratorios a cargo del contribuyente hasta la fecha en que quede ejecutor
la providencia definitiva. (Artículo Adicionado Ley 383/97, art. 69)

Artículo 635. Determinación de la tasa de interés moratorio. Determinación de la tasa de interés moratorio.
Para efectos tributarios y frente a obligaciones cuyo vencimiento legal sea a partir del 1 ° de enero de 2006, la tasa de int
moratorio será la tasa equivalente a la tasa efectiva de usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colom
para el respectivo mes de mora.

Las obligaciones con vencimiento anterior al 1º de enero de 2006 y que se encuentren pendientes de pago a 31 de diciem
de 2005, deberán liquidar y pagar intereses moratorios a la tasa vigente el 31 de diciembre de 2005 por el tiempo de m
trascurrido hasta este día, sin perjuicio de los intereses que se generen a partir de esa fecha a la tasa y condicio
establecidas en el inciso anterior.

Parágrafo. Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá efectos en relación con los impuestos naciona
departamentales, municipales y distritales. (Modificado por la Ley 1066 de 2006, art. 12)

LEY 1066 DE JULIO 29 DE 2006

Artículo 3°. Intereses moratorios sobre obligaciones. A partir de la vigencia de la presente ley, los contribuyente
responsables de las tasas, contribuciones fiscales y contribuciones parafiscales que no las cancelen oportunamente debe
liquidar y pagar intereses moratorios a la tasa prevista en el Estatuto Tributario.

Igualmente, cuando las entidades autorizadas para recaudar los aportes parafiscales no efectúen la consignación a
entidades beneficiarias dentro de los términos establecidos para tal fin, se generarán a su cargo y sin necesidad de trá
previo alguno, intereses moratorios al momento del pago, a la tasa indicada en el inciso anterior y con cargo a sus pro
recursos, sin perjuicio de las demás sanciones a que haya lugar.

Artículo 12. Modifíquese el artículo 635 del Estatuto Tributario, el cual queda así:

“Artículo 635. Determinación de la tasa de interés moratorio. Para efectos tributarios y frente a obligaciones c
vencimiento legal sea a partir del 1° de enero de 2006, la tasa de interés moratorio será la tasa equivalente a la tasa efec
de usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia para el respectivo mes de mora.
Las obligaciones con vencimiento anterior al 1º de enero de 2006 y que se encuentren pendientes de pago a 31 de diciem
de 2005, deberán liquidar y pagar intereses moratorios a la tasa vigente el 31 de diciembre de 2005 por el tiempo de m
trascurrido hasta este día, sin perjuicio de los intereses que se generen a partir de esa fecha a la tasa y condicio
establecidas en el inciso anterior.

Parágrafo. Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá efectos en relación con los impuestos naciona
departamentales, municipales y distritales”.

Artículo 21. Vigencia y derogatorias. La presente ley rige a partir de su promulgación y deroga las disposiciones qu
sean contrarias, en especial la frase “Tampoco habrá responsabilidad penal cuando el agente retenedor o responsable
impuesto sobre las ventas demuestre que ha suscrito un acuerdo de pago por las sumas debidas y que este se
cumpliendo en debida forma”, contenida en el inciso 1° del artículo 42 de la Ley 633 del 2000, inciso 1° del artículo 31
Decreto 1092 del 21 de junio de 1996 y el inciso 2° del artículo 634, los incisos 3° y 4° del artículo 814 y el inciso 2°
artículo 814-3 del Estatuto Tributario.

Texto inciso derogado por la presente Ley

INC. 2º- Para tal efecto, la totalidad de los intereses de mora se liquidará con base en la tasa de interés vigente e
momento del respectivo pago, calculada de conformidad con lo previsto en el artículo siguiente.

PUBLÍQUESE Y CÚMPLASE.
Dada en Bogotá, D. C., a 29 de julio de 2006.

CIRCULAR NÚMERO 00069

Fecha: 11de Agosto de 2006

Por la cual se imparten instrucciones para aplicar los cambios introducidos

por la Ley de Normalización de Cartera

Dependencias involucradas
ADMINISTRACIONES DE IMPUESTOS, ADMINISTRACIONES DE ADUANAS, ADMINISTRACIONES DE IMPUESTO
ADUANAS; DIVISIONES DE COBRANZAS, DE RECAUDACIÓN Y COBRANZAS, GRUPOS DE COBRANZAS.

Justificación
Teniendo en cuenta que la Ley 1066 del 29 de Julio de 2006, publicada en eL Diario Oficial No. 46.344 de la misma fe
modificó y adicionó algunas disposiciones de orden sustancial y procedimental del Estatuto Tributario, e introdujo alternat
de carácter transitorio para el pago de obligaciones a favor del tesoro público, conforme a los principios de la fun
administrativa tales como igualdad, moralidad, eficacia, economía, celeridad, imparcialidad y publicidad, es de
importancia que a nivel nacional se apliquen parámetros homogéneos para el cumplimiento de la finalidad de la Ley, com
la obtención de liquidez para el tesoro público y regularización y orden de la cartera de la U.A.E - DIAN.

Tasa de interés moratorio

Con la nueva determinación de la tasa de interés moratorio, contemplada en el artículo 12 de la Ley, se introducen
siguientes cambios:

1. Se deroga el inciso segundo del artículo 634 del Estatuto Tributario, lo cual se traduce en que los intereses no
liquidarán a la tasa vigente a la fecha del pago, sino que frente a los mismos se aplica el sistema de causación diaria.
2. Los intereses generados hasta el 28 de julio de 2006 se calcularán y causarán a la tasa vigente para dicha fecha, est
al 20.63%, realizando un corte y acumulación de los rubros adeudados a esa fecha; tratándose de facilidades que se ha
declarado incumplidas, los intereses causados a 28 de julio de 2006 corresponderán a la tasa mas alta entre la pactada e
acuerdo y la vigente a la fecha del corte; esto es, al 28 de julio de 2006. A partir del 29 de julio de 2006 los interese
causarán con la tasa efectiva de usura vigente para cada mes certificada por la Superintendencia Financiera. La tasa vig
para el mes de julio, es de 22.62% y para el mes de agosto de 22.53%. Cada mes la tasa varía y es señalada media
comunicado por parte de la Superintendencia Financiera de Colombia; en consecuencia, a partir de la fecha de entrada
vigencia de la Ley de Normalización de Cartera no habrá lugar a la expedición de decretos para estos efectos.

Si bien la norma en forma expresa señala que la nueva tasa se causará frente a las obligaciones cuyo vencimiento se
partir del 1º de enero de 2006 y a los saldos insolutos de obligaciones anteriores a 31 de diciembre de 2005, en acatamie
del artículo 29 de la Constitución Política, no es posible dar aplicación retroactiva a la misma, atendiendo su natura
sancionatoria que requiere su preexistencia a los hechos sancionables. En consecuencia la nueva tasa de interés morat
se aplicará a obligaciones en mora cuyo vencimiento legal sea a partir del 29 de julio de 2006, así como a los sa
insolutos de obligaciones anteriores que continúen en mora a partir de la misma fecha.

3. La nueva tasa de interés moratorio se calculará dentro del contexto del interés compuesto, utilizando como referenc
Tasa de Usura, la cual es certificada como una Tasa Efectiva Anual (E.A.), por lo que se hace necesario utilizar la fórm
que de acuerdo con la técnica financiera permite obtener el resultado esperado. La tasa de usura a que hace referenc
Ley, es aquella máxima permitida por la Ley y certificada en forma mensual por la Superintendencia Financiera de Colomb

DIAN - Concepto No. 007523

1 de Febrero de 2007

Tema: Procedimiento
Descriptor: Intereses moratorios. Forma de liquidarlos.

***
Señor
JOSÉ HERNANDO ZULUAGA MARÍN
Santiago de Cali – Valle

TEMA PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

DESCRIPTORES INTERESES MORA TORIOS
FUENTES FORMALES ESTATUTO TRIBUTARIO, ARTS. 634 y 635 LEY 1066 DE 2006, ARTS. 12 Y 21

Cordial saludo, señor Zuluaga:

Damos respuesta a su consulta de la referencia, en la cual pregunta ¿cómo se realiza el cálculo del interés de mora
acuerdo con lo preceptuado en la Ley 1066 de 2006?

Ante todo, es necesario precisar que la competencia de este Despacho radica en la interpretación general y abstracta de
normas tributarias de carácter nacional, al tenor de lo previsto en el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, en concorda
con el artículo 10° de la Resolución 1618 del 22 de febrero de 2006, sentido en el cual se atiende su consulta.

El artículo 635 modificado por el artículo 12 de la Ley 1066 de 2006, ordena:

“Artículo 635. Determinación de la tasa de interés moratoria. Para efectos tributarios y frente a obligaciones c
vencimiento legal sea a partir del 1º de enero de 2006, la tasa de interés moratorio será la tasa equivalente a la tasa efec
de usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia para el respectivo mes de mora.
Las obligaciones con vencimiento anterior al 1º de enero de 2006 y que se encuentren pendientes de pago a 31 de diciem
de 2005, deberán liquidar y pagar intereses moratorios a la tasa vigente el 31 de diciembre de 2005 por el tiempo de m
trascurrido hasta este día, sin perjuicio de los intereses que se generen a partir de esa fecha a la tasa y condicio
establecidas en el inciso anterior.

Parágrafo. Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá efectos en relación con los impuestos naciona
departamentales, municipales y distritales.”-

En consonancia con lo anterior, el artículo 21 de la Ley 1066, derogó entre otras disposiciones, el inciso segundo del artí
634 del Estatuto Tributario, modificando sustancialmente la forma de liquidar los intereses de mora de las deudas tributa
al tomar como referencia la tasa de interés efectiva de usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia p
el respectivo mes de mora, lo cual se traduce en que los intereses no se liquidarán a la tasa vigente a la fecha del pago,
que frente a los mismos se aplica el sistema de causación diaria (Circular 00069 de 2006).

En este sentido se indicó en la Circular Nro. 00069 del 11 de agosto de 2006, expedida por la DIAN, “por la cual se impa
instrucciones para aplicar los cambios introducidos por la Ley de Normalización de Cartera”:

“La nueva tasa de interés moratoria se calculará dentro del contexto del interés compuesto, utilizando como referenci
Tasa de Usura, la cual es certificada como una Tasa Efectiva Anual (E.A.), por lo que se hace necesario utilizar la fórm
que de acuerdo con la técnica financiera permite obtener el resultado esperado. La tasa de usura a que hace referenci
Ley, es aquella máxima permitida por la Ley y certificada en forma mensual por la Superintendencia Financiera
Colombia.”

Cabe recordar que en el argot financiero se entiende por Interés compuesto el que se calcula sobre el principal más
intereses capitalizados periódicamente.

Para mayor claridad, resulta pertinente traer a colación los antecedentes de la Ley 1066 de 2006, en especial la justifica
del artículo 12 adicionado en la ponencia para primer debate al proyecto de ley número 296 de 2005 Cámara (Gaceta
Congreso Nro. 225 del 2 de mayo de 2005):

“…
-Artículo 12 del pliego de modificaciones

Se propone la modificación del artículo 635 del ordenamiento tributario, disposición mediante la cual se señala la form
determinar el interés moratoria para efectos tributarios. La norma como hoy está diseñada permite establecer que la tas
interés para efectos tributarios sea una tasa simple, pese a que se determina por el Gobierno Nacional con base en la
promedio de usura registrada durante los cuatro meses anteriores, reducida en cuatro puntos, tasa que rige para los cu
meses siguientes.

Resulta necesario, con el ánimo de desincentivar la morosidad, que la sanción por mora reúna dos característ
fundamentales: la primera de ellas, que sea equivalente a una tasa de interés moratoria más alta que la que rige par
sistema financiero en general y, en segundo lugar, que la tasa de interés se mantenga en el tiempo. Para lograr el pri
objetivo resulta necesario ajustar la manera como la tasa se liquida estableciendo que esta sea la equivalente a la
efectiva de usura certificada por la Superintendencia Bancaria para el respectivo mes de mora.

En segundo lugar, y frente a la necesidad de que la tasa de interés a la cual debe cancelarse la obligación se mantenga e
tiempo, resulta necesario establecer en forma inequívoca en la disposición, que la tasa para efectos tributarios es una
efectiva, lo cual garantizará que independientemente de la oportunidad en que el contribuyente cancele las sumas a
cargo, siempre la tasa nominal aplicada en cualquier momento sea la equivalente a la respectiva tasa efectiva. La man
como hoy se hace, esto es, en forma simple, crea distorsiones que hacen predicar una total inequidad en su aplicac
pues para el primer año la tasa en la práctica resulta ser más alta, alcanza su punto medio al completar los doce meses
allí en adelante el efecto comparativo es que la tasa, por el transcurso del tiempo, resulta ser menor, de tal suerte qu
término de cinco años, la tasa presuntamente aplicable se encuentra disminuida en aproximadamente 6 puntos.
Asimismo, con el ánimo de desincentivar la morosidad y de dar certeza al contribuyente en relación con el valor real d
obligación, se establece una regla de causación diaria de interés moratoria que modifica el modelo actual regulado segú
cual el interés se liquida con la tasa vigente al momento del pago.

Ahora bien, teniendo en cuenta que para efectos tributarios el interés moratorio se encuentra contemplado como una sanc
las reglas de su aplicación deben observar los principios contemplados en el artículo 29 de la Constitución Nacional, de
de los cuales destacamos que nadie puede ser sancionado mediante la aplicación de normas diferentes a las preexistente
momento de la infracción, de tal suerte que la aplicación de una tasa efectiva solo se podrá predicar hacia el fut
conservando para las obligaciones que se han vencido con anterioridad una tasa simple; en este orden de ideas, e
disposición se establece que su aplicación se predicará para las obligaciones cuyo vencimiento legal se configure a partir
1º de enero de 2006.

…” (subrayado fuera de texto).

Respecto a la tasa de usura a la que se refiere el artículo 635 del Estatuto Tributario, se hicieron precisiones en el oficio
006057 del 26 de enero de 2007, cuya fotocopia remitimos para su ilustración.

Finalmente le manifestamos que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyen
usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de inte
www.dian.gov.co, la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, a la
se puede ingresar por el icono de “Normatividad” -”técnica”-, dando click en el link “Doctrina Oficina Jurídica”.

Atentamente,
DENNYS GUTIÉRREZ GUTIÉRREZ
Delegado División de Normativa y Doctrina Tributaria
Oficina Jurídica
 Datos Iniciales
MONTO DE LA DEUDA $ 10,000,000 (VALOR DE LA OBLIGACION QUE

FECHA DE VENCIMIENTO 10-Jan-2007 Miércoles (FECHA EN QUE VENCIO LA PRES

FECHA DE PAGO 10-Oct-2008 Viernes (FECHA EN QUE SE PROYECTA C

TOTAL DIAS EN MORA 639

AÑO MES TASA No. DIAS VALOR Liquidación

Antes de la Ley 1066
Hasta Julio 28 de 2006 20.63% - $-
Después de la Ley 1066
Julio 22.62% - $-
Agosto 22.53% - $- TOTAL INTERESES DE MOR
Septiembre 22.58% - $-
2006
Octubre 22.61% - $-
Noviembre 22.61% - $-
Diciembre 22.61% - $-
Enero 32.09% 21 $ 161,414
Febrero 32.09% 25 $ 195,561
Febrero 20.75% 3 $ 16,063
Marzo 20.75% 31 $ 167,451 bavarcontadores@hotmail.com
Abril 25.13% 30 $ 195,984 bavarcontadores@gmail.com
Mayo 25.13% 31 $ 206,346
2007 Junio 25.13% 30 $ 203,465 TASA EFECTIVA ANUAL
Julio 28.51% 31 $ 240,007
NOMINAL
Agosto 28.51% 31 $ 245,175
Septiembre 28.51% 30 $ 242,292
Octubre 31.89% 31 $ 282,446
Noviembre 31.89% 30 $ 279,730
Diciembre 31.89% 31 $ 295,818
Enero 32.75% 31 $ 310,052
Febrero 32.75% 29 $ 296,881
Marzo 32.75% 31 $ 324,833
Abril 32.88% 30 $ 323,009
Mayo 32.88% 31 $ 341,801
Junio 32.88% 30 $ 338,726
2008
Julio 32.27% 31 $ 352,561
Agosto 32.27% 31 $ 361,035
Septiembre 32.27% 30 $ 357,650
Octubre 31.53% 10 $ 118,618
Noviembre 31.53% - $-
Diciembre 31.53% - $-
Enero - $-
Febrero - $-
Marzo - $-
Abril - $-
Mayo - $-
Junio - $-
2009
2009
Julio - $-
Agosto - $-
Septiembre - $-
Octubre - $-
Noviembre - $-
Diciembre - $-
R DE LA OBLIGACION QUE SE ADEUDA)

A EN QUE VENCIO LA PRESENTACION DE LA OBLIGACION)

A EN QUE SE PROYECTA CANCELAR LA OBLIGACION)

ción
TOTAL DIAS LIQUIDADOS 639

TOTAL OBLIGACION $ 10,000,000

OTAL INTERESES DE MORA LIQUIDADOS $ 5,857,000

TOTAL A PAGAR $ 15,857,000

ontadores@hotmail.com
ontadores@gmail.com

EFECTIVA ANUAL 31.53%

DIARIA 0.07511%
MENSUAL 2.31015%