SUSTENTACION JURIDICA IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

PERIODOS 2022 & 2023 CONSORCIO.

I. NUESTRO ENTENDIMIENTO:
Para el año 2022 se creó el consorcio con el fin de construir las edificaciones
residenciales MIRAMONTE, se adquirieron activos mediante la inversión inicial que
se realizó los accionistas, específicamente en el último cuatrimestre del 2022 se
iniciaron las construcciones por lo tanto se generaron costos, gastos e ingresos por
las ventas. Se decide disolver el consorcio por motivos legales mediante acuerdo
consorcial, el consorciado INVERSIONES EL BALUARTE GOMEZ Y MARTINEZ S.
EN C. decide realizar el traslado de los ingresos, costos y gastos del consorcio del
año 2022 hacia su compañía aumentando dichas cuentas.
II. NUESTRO ANÁLISIS:
Por medio de la operación de traslado se aumentó por lo tanto la base gravable
sufre un aumento significado para el impuesto de industria y comercio del año 2022
y se genera mayor impuesto a pagar. Para el presente la normatividad exime lo
relativos jurisprudenciales a la PROHIBION de la doble tributación como lo es el
Artículo 363 de la Constitución Política el cual no se puede desconocer el principio
de eficiencia fiscal por imponer la doble tributación sobre un mismo hecho
económico, es decir, no se puede pagar impuesto por el consorcio y la compañía
ya que es la misma actividad de prestación de servicio para la construcción del
proyecto residencial llamado MIRAMONTE, frente a la presente problemática el
máximo órgano judicial se ha pronunciado así:

CORTE CONSTITUCIONAL. Sentencia de Constitucionalidad 121 del 22 de

febrero de 2006. M.P. Marco Gerardo Monroy Cabra. Reiterado por la
Sentencia de Constitucionalidad 587 de 20214, M.P LUIS ERNESTO
VARGAS SILVA, pronunciando la sala general en los siguientes términos:
"Si se tiene en cuenta que el impuesto de industria y comercio
técnicamente no debe recaer sobre artículos sino sobre actividades,
el proyecto se refiere a las que se benefician de los recursos, la
infraestructura y el mercado de los municipios y son fuente de
riqueza. Consiguientemente, se sujetan al impuesto las
actividades industriales y de servicios, según se las define en los
artículos pertinentes del proyecto de ley." (Negrillas y subrayas fuera
del texto original).
“en la Sentencia C-121 de 2006], esta circunstancia ha conducido al
origen de conflictos jurídicos de diversa índole en la identificación del
 municipio que puede gravar una determinada actividad, los cuales han
sido debidamente resueltos por la Jurisdicción de lo Contencioso
Administrativo, con miras a hacer efectiva la prohibición de la doble
tributación. Como lo ha explicado el Consejo de Estado, la citada
prohibición tiene su origen en los principios constitucionales de
equidad y progresividad (CP art. 363), los cuales impiden que un
mismo hecho económico sea gravado dos o más veces, pues
“ello desconocería la capacidad contributiva de los
contribuyentes, que pretende establecer una correlación entre la
obligación tributaria y su capacidad económica, de suerte que sea
[esta última] la que sirva de parámetro para cumplir con su deber de
contribuir con el financiamiento de las cargas públicas del Estado,
consagrado en el artículo 95 de la Constitución Política. (Negrillas y
subrayas fuera del texto original).
III. APLICACIÓN AL CASO CONCRETO
El consorcio no se encuentra obligado a declarar esos ingresos por que no cumple
con el hecho generador, la causación del impuesto y la base gravable, por lo tanto
quien los debe declarar es la compañía quien recibió el traslado de los ingresos
generados por la construcción del proyecto Miramontes.

SUSTENTACION JURIDICA IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

PERIODOS 2022 & 2023 BASE GRAVABLE ESPECIAL INVERSIONES
BALUARTE.

I. NUESTRO ENTENDIMIENTO:
La compañía Inversiones Baluarte presta servicio especial y temporal de
construcción de edificaciones residenciales, se encuentra realizando la
construcción del proyecto residencial llamado MIRAMONTE el cual comenzó
ejecución en el último trimestre del 2022 teniendo proyectado la finalización a
finales de 2026 (04 años), en la cual, se generan los costos, gastos e ingresos
por el presente proyecto.

II. NUESTRO ANÁLISIS:

La base gravable especial consiste en que yo debo depurar mi impuesto ya se sobre
los honorarios o sobre la utilidad que se está generando por la obra. Se utiliza en
los proyectos de construcción donde se rigen a base de un presupuesto para iniciar
y ejecutar la obra. Por lo altos los costos gastos e ingresos proyectados en algunos
casos son fiscalmente excluidos o gravados, se pueden pactar por medio un
contrato de construcción o no se pueden pactar honorarios, solo con la utilidad
comercial se puede realizar.
La compañía determina la base gravable de la construcción de los inmuebles del
proyecto Miramonte la diferencia de los ingresos obtenidos y los costos y gastos
asociados la cual no debe ser menor a la que comercialmente corresponda, es decir,
no puede ser menor al 10%. En el artículo 3 del Decreto 1372 de 1992, compilado
en el artículo 1.3.1.7.9 del DUT 1625 de 2016) establece que:
“Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causará sobre la
remuneración del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para
estos efectos, en el respectivo contrato se señalará la parte correspondiente
a los honorarios o utilidad, la cual en ningún caso podrá ser inferior a la que
comercialmente corresponda a contratos iguales o similares”

Para determinar la base gravable especial de los servicios temporales de

construcción como lo es la actividad que está prestando la compañía, se debe
ajustar el artículo 462-1 del Estatuto Tributario Nacional donde se establece que
“Para los servicios integrales de aseo y cafetería, de vigilancia, autorizados
por la Superintendencia de Vigilancia Privada, de servicios temporales
prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo y en los
prestados por las cooperativas y pre-cooperativas de trabajo asociado en
cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de
Economía Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya
expedido resolución de registro por parte del Ministerio del Trabajo, de los
regímenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, como
también a los prestados por los sindicatos con personería jurídica vigente en
desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados ante el Ministerio
de Trabajo, la tarifa será del 16% en la parte correspondiente al AlU
(Administración, Imprevistos y Utilidad), que no podrá ser inferior al diez
por ciento (10%) del valor del contrato.” SUBRAYADO FUERA DE TEXTO

Ahora bien para el caso en concreto, la liquidación y cálculo del impuesto de

industria y comercio para determinar la base gravable lo dispone el artículo 33 de la
ley 14 de 1983 en concordancia con la normatividad local Articulo 95 del acuerdo
15 de 2021 del Estatuto Tributario de Cota que:
“ARTÍCULO 33.- El Impuesto de Industria y Comercio se liquidará sobre el
promedio mensual de ingresos brutos del año inmediatamente anterior,
expresados en moneda nacional y obtenidos por las personas y sociedades
de hecho indicadas en el artículo anterior, con exclusión de: Devoluciones
 ingresos proveniente de venta de activos fijos y de exportaciones, recaudo
de impuestos de aquellos productos cuyo precio esté regulado por el Estado
y percepción de subsidios.”
Para determinar la base gravable especial del impuesto de Industria y Comercio ICA
de la compañía por el proyecto Miramonte se debe regir al parágrafo primero del
Artículo 462-1 de E.T.N establece que:
“Modificado-PAR. Esta base gravable especial se aplicará igualmente al
Impuesto de Industria y Comercio y complementarios, para efectos de la
aplicación de la retención en la fuente del impuesto sobre la renta y de la
retención en la fuente sobre el Impuesto de Industria y Comercio y
Complementarios, así como para otros impuestos, tasas y contribuciones de
orden territorial.” SUBRAYADO FUERA DE TEXTO
La norma nacional la hizo extensiva a los impuestos de carácter territorial incluyendo
el impuesto de Industria y Comercio lo cual se encuentra ampliamente acobijado
por la ley y haciendo todo de una forma legal. Las disposiciones legales de carácter
nacional que impliquen a los territorios son de obligación aplicación por parte de los
entes locales. La normatividad local acogió la obligación legal mediante el inciso 5
del parágrafo segundo del artículo 96 del acuerdo 15 de 2021 del Estatuto Tributario
de Cota.
En la Sentencia N° 25000233700020170166501 (1655) de 21 de Diciembre de
2021, el Consejo de Estado - Sección Cuarta, C.P STELLA JEANNETTE
CARVAJAL BASTO, reza que:
“Así las cosas, si bien en el Distrito Capital está regulada una base gravable
general, no lo es menos que existe una base especial consagrada por el
legislador, de manera que, como lo ha expresado la Sala, las normas de los
entes territoriales que regulan los elementos de la obligación tributaria
no pueden ser contrarias a la Ley ni a la Constitución. Si un
departamento, municipio o distrito adopta un tributo podrá establecer
aquellos elementos del mismo que no hayan sido fijados por el
Congreso de la República; pero si la Ley determinó los sujetos de la
obligación tributaria, el hecho generador, bases gravables o tarifas, las
ordenanzas y acuerdos deberán estar conformes con la norma superior.”
SUBRAYADO FUERTA DE TEXTO
“Con base en lo expresado, la base gravable especial contenida en el
artículo 46 de la Ley 1607 de 2012, que modificó el artículo 462-1 del ET,
es aplicable en el ámbito territorial, como en este caso, frente al
impuesto de industria y comercio. Por tanto, no prospera el recurso de
apelación interpuesto por la parte demandada y se confirmará la sentencia
de primera instancia.” SUBRAYADO FUERTA DE TEXTO.
Para generar más firmeza jurídica y se cuente con un musculo normativo mas
efectivo, en la Sentencia 25000233700020180034401 (344) 03 de Marzo del 2022
Consejo de Estado - Sección Cuarta, C.P MYRIAM STELLA GUTIÉRREZ
ARGÜELLO, reza que:
“En el anterior contexto, resulta forzoso concluir que siendo el impuesto de
industria y comercio un tributo de carácter local que grava el ejercicio de las
actividades comerciales, industriales y de servicios en la jurisdicción de Bogotá
y que por tanto se enmarca dentro del concepto de “impuestos territoriales”
expresamente determinado en el parágrafo del artículo 46 de la Ley 1607 de
2012, la base gravable especial allí regulada le era aplicable.

Lo anterior fue inclusive reiterado por la Ley 1819 de 2016, artículo 182,
normativa que, aunque posterior a la época de los hechos, resulta relevante
referenciar, porque al regular la especial base gravable que nos ocupa,
determinó:

PARÁGRAFO. Esta base gravable especial se aplicará igualmente al

Impuesto de Industria y Comercio y Complementarios … así como para otros
impuestos, tasas y contribuciones de orden territorial.” (énfasis propio)

Ahora bien, considera la Sala que, la previsión legal, para el caso, el artículo 46
de la Ley 1607 de 2012, introducido en el parágrafo del Articulo 462-1 del
Estatuto Tributario Nacional, es aplicable respecto del impuesto de industria y
comercio, independientemente de que el concejo municipal o distrital la
incorporen o no en el ordenamiento local, pues como se señaló la autonomía de
las entidades territoriales se encuentra enmarcada en la ley.”
Conforme a lo anterior, la compañía INVERSIONES EL BALUARTE se encuentra
amparado a la norma para liquidar el impuesto de industria y comercio con la base
gravable especial ya que sus ingresos obtenidos por cada uno de los periodos
gravables por la ejecución del proyecto MIRAMONTE son altos.

III. APLICACIÓN EN CASO CONCRETO

Para el caso en concreto, teniendo en cuenta los libros auxiliares de contabilidad

que fueron revisados detalladamente, el Impuesto de Industria y comercio debe ser
liquidado de la siguiente manera:
 LQUIDADOR IMP. ICA
INVERSIONES EL BALUARTE GOMEZ Y MARTINEZ S. EN C.
COMPAÑÍA
PERIODO
INGRESOS BRUTOS PERIODO
INGRESOS FUERA DE COTA
Ingresos de Cota
DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS
DEDUCCIONES, EXENCIONES Y ACTIVIDAD NO SUJ
INGRESOS NETOS DEL PERIODO
Impuesto de Industria y comercio
TARIFA IMPT AVISOS Y TABLEROS
SOBRETASA BOMBERIL
SOBRETASA A LA SEGURIDAD
IMPUESTO A CARGO
RETENCIONES QUE NOS PRACTICARON
AUTORRETENCIONES
MENOS ANTICIPO DEL AÑO ANTERIOR
ANTICIPO PARA EL AÑO SIGUIENTE
SANCIONES
SALDO A FAVOR PERIODO ANTERIOR
TOTAL IMPUESTO A CARGO
TOTAL SALDO A FAVOR
OTROS PG ADICIONALES (SISTM)
INTERESES
DESCUENTO POR PRONTO PAGO %
TOTAL A PAGAR
NIT 900.086.668 - 3
DECLARACIONES ICA
COTA CUNDINAMARCA
BALUARTE BALUARTE
2022 2023
$ 7.496.640.000 $ 3.763.099.000
$ 152.640.000 $ 161.798.000
$ 7.344.000.000 $ 3.601.301.000
$ - $ -
$ 6.572.880.000 $ 3.223.164.395
$ 771.120.000 $ 378.136.605
Tarifa
7 $ 5.397.840 $ 2.646.956
15% $ 809.676 $ 397.043
1,50% $ 80.968 $ 39.704
$ - $ -
$ 6.288.484 $ 3.083.704
$ 2.159.136
40% $ 2.159.136 $ 794.087
$ 5.397.840 $ -
$ 13.845.460 $ 1.718.655
$ 2.313.000 $ -
$ 16.158.460 $ 1.718.655