DOMINGO 28 DE NOVIEMBRE

Actividad 1 - Subir archivo

¡De la teoría a la práctica!

A modo de poner en práctica lo que ha aprendido, desarrolle la siguiente actividad:

1. Lea el documento : El dictamen del auditor de estados financieros en 2012 , para poder
leer el documento haga clic en el título del mismo.

2. Luego de leer el documento, desarrolle una presentación, ejemplificando con un mínimo de

cinco imágenes, los puntos que considere de importancia en el dictamen de auditoría, que
menciona el autor.

3. Elabore esta presentación utilizando el editor de diapositivas Microsoft PowerPoint.

4. Para efectos de calificación debe procurar que su presentación contenga los siguientes
elementos:

 Portada con datos generales

 Introducción
 Objetivos
 Mínimo 7 diapositivas de contenido reforzado con las imágenes
 Conclusiones
 Recomendaciones
 Bibliografía eincluir las referencias de las imágenes utilizadas (Utilice el formato de
lasnormas APA)

Una vez haya finalizado su presentación guárdela en su computadora o memoria USB,

nombrándola de la siguiente forma:

suApellido_suNombre_U1T2a1

Al guardar el documento severá nombrado de la siguiente manera.

Ejemplo:

López_Juan Antonio_U6T1a1.ppt o bien

López_Juan Antonio_U6T2a1.pptx
Actualicese. (2015, Septiembre 24). https://actualicese.com/. Retrieved from
https://actualicese.com/responsabilidad-del-auditor-en-la-deteccion-del-fraude/

ALU. (n.d.). https://alusolsc.com/. Retrieved from https://alusolsc.com/blog/dictamen-de-auditoria-

y-tipos-de-dictamen/

AUDITOOL. (2013, Septiembre 12). https://www.auditool.org/. Retrieved from

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/2157-el-dictamen-resultado-de-la-
auditoria-que-no-admite-equivocaciones

COATZA. (n.d.). https://auditoriacoatza.wordpress.com/. Retrieved from

https://auditoriacoatza.wordpress.com/modelos-de-dictamenes/

EAE. (2021, Abril 23). https://retos-directivos.eae.es/. Retrieved from https://retos-

directivos.eae.es/elementos-que-no-pueden-faltar-en-un-informe-de-auditoria-interna/

Gonzales, Z. (2014, Octubre 28). https://contadorcontado.com/. Retrieved from

https://contadorcontado.com/wp-content/uploads/2014/10/dictamen-1.jpg

Actualicese. (2015, Septiembre 24). https://actualicese.com/. Retrieved from

https://actualicese.com/responsabilidad-del-auditor-en-la-deteccion-del-fraude/

ALU. (n.d.). https://alusolsc.com/. Retrieved from https://alusolsc.com/blog/dictamen-de-auditoria-

y-tipos-de-dictamen/

AUDITOOL. (2013, Septiembre 12). https://www.auditool.org/. Retrieved from

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/2157-el-dictamen-resultado-de-la-
auditoria-que-no-admite-equivocaciones

COATZA. (n.d.). https://auditoriacoatza.wordpress.com/. Retrieved from

https://auditoriacoatza.wordpress.com/modelos-de-dictamenes/

EAE. (2021, Abril 23). https://retos-directivos.eae.es/. Retrieved from https://retos-

directivos.eae.es/elementos-que-no-pueden-faltar-en-un-informe-de-auditoria-interna/

Gonzales, Z. (2014, Octubre 28). https://contadorcontado.com/. Retrieved from

https://contadorcontado.com/wp-content/uploads/2014/10/dictamen-1.jpg
El dictamen del auditor de estados financieros en 2012

El dictamen del auditor de estados financieros en 2012

La Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (antes Comisión de

Normas y Procedimientos de Auditoría), el 2 de junio de 2010 y el Comité
Ejecutivo Nacional (CEN) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
A.C. (IMCP) el 15 de junio de 2010, resolvieron la adopción integral de las
Normas Internacionales de Auditoría (ISA, por sus siglas en inglés -
International Standards on Auditing-) emitidas por el International Federation of
Accountants (IFAC) a través del International Auditing and Assurance
Standards Board (IAASB) para las auditorías de estados financieros de
ejercicios contables que inicien el 1 de enero de 2012, así como la abrogación
de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México (Normas de
Auditoría), emitidas por el IMCP a través de la CONAA a partir del 1 de enero
de 2013.

De 2008 a 2011, la Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento

(CONAA) ha trabajado intensamente en el proceso de convergencia de las
Normas de Auditoría con las NIA, a efecto de facilitar la adopción integral de
estas últimas en 2012. Sin embargo, una de las diferencias existentes a la fecha
es la relativa a la presentación del dictamen del auditor, ya que las Normas de
Auditoría lo regulan a través del Boletín 4010 ―Dictamen del auditor‖ y las
NIA a través de la Norma 700 ― Informe del auditor sobre los estados
financieros.
El formato del informe de auditoría de estados financieros establecido en el
Boletín 4010 requiere que se incluyan los siguientes elementos:

Los elementos básicos que integran el dictamen del auditor, son los
siguientes:
— Destinatario
Generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien haya contratado
los servicios del auditor.

— Identificación de los estados financieros

El dictaminen del auditor se referirá al estado de situación financiera y a los

estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de
efectivo.

Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe

mencionar en su dictamen la responsabilidad que asume respecto a dichos
estados, indicando en los párrafos del alcance y la opinión, las fechas y periodos
de los estados financieros por él examinados.

Identificación de la responsabilidad de la administración de la compañía y del

auditor

Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía, y que la responsabilidad
del auditor es la de expresar una opinión sobre los mismos.

— Descripción general del alcance de la auditoría

En el dictamen se deberá describir el alcance del trabajo efectuado,
mediante las afirmaciones siguientes:

1- Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría

generalmente aceptadas.
2- Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad
razonable acerca de que los estados financieros están libres de errores
importantes, y que están preparados de acuerdo con las normas de información
financiera.
3- Que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.
4- Que la auditoría incluyó la evaluación de las normas de información
financiera utilizadas y de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración de la compañía en la preparación de los estados financieros, así
como una evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en
su conjunto.
5- Que la auditoría proporcionó bases razonables para la opinión.
Opinión del auditor
El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de si los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, de acuerdo con las
normas de información financiera
— Redacción y firma del dictamen
Siempre deberá aparecer el nombre y firma del contador público para mantener
la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin
embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del plural
(ejemplo: Hemos examinado; En nuestra opinión; etc.), cuando el contador
público sea socio de una firma de contadores públicos cuyo nombre se
menciona en dicho documento.
— Fecha del dictamen

La NIA 700 establece que el dictamen del auditor debe incluir:

―a) Título
El dictamen del auditor debe tener un título que indique claramente que es el
dictamen de un auditor independiente.
b) Destinatario
El dictamen del auditor debe dirigirse según lo requieran las circunstancias del
trabajo.
c) Párrafo introductorio
El párrafo introductorio en el dictamen del auditor debe:
 Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;
 Declarar que los estados financieros han sido auditados;
 Identificar el título de cada estado que forman los estados financieros;
 Referirse al resumen de las políticas contables significativas y otra
información aclaratoria; y
 Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de los estados financieros
que conforman el juego de estados financieros.
d) Responsabilidad de la administración por los estados financieros.
Esta sección del dictamen describe las responsabilidades de aquéllos en la
organización que son responsables de la preparación de los estados financieros.
El dictamen no necesita referirse específicamente a ―la administración, pero
debe usar un término que sea apropiado en el contexto del marco de referencia
legal en la jurisdicción particular. En algunas jurisdicciones, la referencia
apropiada puede referirse a los encargados del gobierno corporativo.
El dictamen del auditor debe incluir una sección con el título ―La
responsabilidad de la administración [u otro término apropiado] por los estados
financieros.
El dictamen del auditor debe describir la responsabilidad de la administración
por la preparación de los estados financieros. La descripción debe incluir una
explicación de que la administración es responsable de la preparación de los
estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable, y del control interno que determine necesario para permitir
la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos,
ya sea por fraude o error.
Cuando los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de
referencia de presentación razonable, la
explicación en el dictamen del auditor de la responsabilidad de la
administración por los estados financieros debe referirse a ―la preparación y
presentación razonable de estos estados‖ o a ―la preparación de estados
financieros que dan una certeza razonable, según proceda en las circunstancias.
e) Responsabilidad del auditor
El dictamen del auditor debe incluir una sección con el título ―Responsabilidad
del auditor.
El dictamen del auditor debe declarar que es responsabilidad del auditor
expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría.
El dictamen del auditor debe declarar que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo
con las normas Internacionales de auditoría. El dictamen del auditor también
debe explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los
requerimientos éticos y que planee y realice la auditoría para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos.
El dictamen debe describir una auditoría declarando que:

 Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de

auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros;

 Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo

la evaluación de los riesgos de errores significativos de los estados financieros,
ya sea por fraude o error.

Al hacer esas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control interno

relevante para la preparación de los estados financieros por la entidad, con el fin
de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la entidad. En las circunstancias en las que el auditor también
tenga la responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno junto con la auditoría de los estados financieros, debe omitir la frase de
que la consideración del auditor del control interno no tiene el propósito de
expresar una opinión sobre la efectividad del mismo; y

 Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables

utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la
administración, así como la presentación general de los estados financieros.
Cuando los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de
referencia de presentación razonable, la descripción de la auditoría en el
dictamen del auditor debe referirse a ―la preparación y presentación razonable
de los estados financieros por la entidad‖ o ―la preparación por la entidad
de estados financieros que dan una certeza razonable, según proceda en
las circunstancias.

El dictamen debe declarar si el auditor considera que la evidencia de auditoría

que ha obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para la
opinión del auditor.
f) Opinión del auditor
El dictamen debe incluir una sección con el título ―Opinión.
Cuando se expresa una opinión sin salvedades sobre los estados
financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación
razonable, la opinión del auditor debe, a menos que la legislación o
normatividad establezcan
algo distinto, utilizar una de las siguientes frases que se consideran
equivalentes:
 Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, … de acuerdo con [el marco de referencia de información
financiera aplicable];
o
 Los estados financieros dan una certeza razonable de… de acuerdo con [el
marco de referencia de información financiera aplicable].
Debido a las diferencias existentes entre las Normas de Auditoría y las NIA
respecto al formato del dictamen y considerando que en la generalidad de los
casos se presentan estados financieros comparativos de cuando menos dos años,
en 2012 cuando se adopten integralmente las NIA se deberá emitir un dictamen
del auditor conforme a la NIA 700
para 2012 y otro para el año o años anteriores de acuerdo con el Boletín
4010, es decir dos dictámenes por separado. De igual forma si la práctica
seguida es la de incluir estados financieros por más de dos ejercicios anuales,
entonces en los años subsecuentes se preparará el dictamen del auditor
conforme a la NIA 700 por los ejercicios en los que se aplicaron NIA y
siguiendo el formato del Boletín 4010 en los que la auditoría de estados
financieros se llevó a cabo conforme a Normas de Auditoría.
En los casos en que el auditor considere que las disposiciones normativas
observadas en el desarrollo de la auditoría de estados financieros de todos los
ejercicios a que se refieren los mismos, corresponden a NIA y no identifica
diferencia alguna, podrá emitir su dictamen por los años de referencia
conforme al formato establecido por la NIA 700. En este caso particular, cabe
destacar que el Boletín 4030

―Consideraciones especiales en auditorías de estados financieros de grupos

entró en vigor a partir de los ejercicios contables que iniciaron el 1 de enero de
2011, sin embargo aunque dichas disposiciones sean semejantes a la NIA
600 ―Consideraciones especiales – auditorías de estados financieros de
grupos‖, estas últimas están vigentes a partir del 15 de diciembre de 2009, por lo
que esta situación puede representar un factor muy importante para justificar la
no emisión del dictamen de auditoría para todos los ejercicios de referencia
conforme a la NIA 700.

Las compañías públicas, es decir las que han emitido acciones o títulos de deuda
en México y que consecuentemente se encuentran registradas ante la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), deberán emitir estados financieros a
partir de 2012 en forma obligatoria (opcional en forma anticipada previa
autorización de la CNVB) preparados de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera (por sus siglas en ingles
―IFRS‖), emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB),
asimismo, las auditorías de estados financieros apartir del primer año de
adopción de las IFRS deberán realizarse conforme a las NIA. Tomando en
consideración que las IFRS requieren que todos los estados financieros
presenten información comparativa, los correspondientes a ejercicios anteriores
deberán reformularse conforme al nuevo marco de referencia de
información financiera; sin embargo, las auditorías de dichos estados
financieros se realizaron de acuerdo con Normas de Auditoría y de acuerdo con
la resolución adoptada por el IMCP que se describe a continuación (ver primer
párrafo de este artículo), no es necesario aplicar procedimientos de auditoría
adicionales o reauditar los estados financieros conforme a las disposiciones
establecidas en las NIA, salvo para la revisión de los ajustes de conversión de la
base de preparación anterior de los estados financieros (por ejemplo Normas
de Información Financiera mexicanas) a IFRS, en los que se aplicarán las
Normas de Auditoría.

―En aquellos casos en que los estados financieros previamente

auditados conforme a Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en
México, sean reemitidos, reformulados o se emitan conforme a un marco de
referencia de información financiera diferente, podrán seguir siendo auditados
conforme a dichas normas sin aplicar obligatoriamente las Normas
Internacionales de Auditoría‖.

En el caso de las compañías públicas que en 2012 presenten un cambio de

auditores externos, los sucesores no podrán mencionar en su dictamen que los
estados financieros de los años anteriores fueron examinados por otros
auditores, ya que corresponden a cifras diferentes a las previamente auditadas,
en este caso particular, salvo que los auditores antecesores apliquen los
procedimientos de auditoría necesarios para examinar los ajustes de conversión
de la base de preparación anterior de los estados financieros (por ejemplo
Normas de Información Financiera mexicanas) a IFRS y
reemitir el dictamen correspondiente, observando Normas de Auditoría.
Ejemplo de dictamen preparado conforme al Boletín 4010 de las Normas de
Auditoría:
He (mos) examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A.,
al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de resultados, de variaciones
en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los años
que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad
de la administración de la compañía. Mi (nuestra) responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en mi (nuestra) auditoría.
Mis (Nuestros) exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas en México, las cuales requieren que la
auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores
importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con
base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones
de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de
contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su
conjunto. Considero (amos) que mis (nuestros) exámenes proporcionan una
base razonable para sustentar mi (nuestra) opinión.
En mi (nuestra) opinión, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de Compañía, X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo,
por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de
información financiera mexicanas.

Nombre y firma del (de los ) auditor (es)

Lugar y fecha ( en el caso de que los estados financieros hayan sido

reformulados para presentarlos de acuerdo con otro marco de referencia
diferente al previamente auditado, se deberá actualizar la fecha
correspondiente) Ejemplo de dictamen preparado conforme a la NIA 700:
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
[Destinatario apropiado] Dictamen sobre los estados financieros
He (Hemos) auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC,
que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, los estados
de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que
les son relativos por el año que terminó en esa fecha, y un resumen de las
políticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la administración por los estados financieros La
Administración es responsable de la preparación y presentación razonable
de estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera, y del control interno que la Administración determinó
necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de errores
significativos, debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados
financieros con base en nuestra auditoría, la cual fue realizada de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que
cumplamos con requerimientos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a
cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros están libres de errores significativos.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo
la evaluación de los riesgos de errores significativos de los estados
financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esta evaluación de riesgos, el
auditor considera el control interno relevante para la preparación y
presentación razonable de los estados financieros por la entidad, con el fin de
diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiadas en
las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la entidad. Una auditoría también incluye una evaluación de
lo apropiado de las políticas contables utilizadas y de las estimaciones contables
hechas por la Administración, así como la evaluación de la presentación general
de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestra auditoría
contiene evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar
una base razonable para sustentar nuestra opinión.
Opinión
En mi (nuestra) opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos importantes, (o dan una certeza razonable de) la situación
financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2011 ¿?, y (de) los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el año que terminó en
esa fecha, de acuerdo con las normas internacionales de información financiera.
Informe sobre otros requerimientos legales y normativos
[La forma y contenido de esta sección del dictamen del auditor variarán
dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de informar del auditor.]  [Firma del auditor]  [Fecha del
dictamen del auditor]  [Dirección del auditor] Es importante resaltar que la
Norma Internacional de Auditoría 710 ―ISA 710 (Información comparativa-
cifras correspondientes y estados financieros comparativos) define el concepto
de cifras correspondientes como:
―Información comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del
ejercicio anterior como parte integral de los estados financieros del ejercicio
actual, y que deben leerse sólo en relación con los montos y otras revelaciones
relacionadas con el ejercicio actual (a las que se hace referencia como ―cifras
del ejercicio actual). El nivel de detalle que se presenta en las cifras
y revelaciones correspondientes obedece principalmente a su relevancia para las
cifras del ejercicio actual.
De igual forma los párrafos 10, 11, 12 y 14 de la ISA 710 menciona:
―10. Cuando se presenten cifras correspondientes de periodos anteriores,
la opinión del auditor no se referirá a dichas cifras correspondientes a
periodos anteriores, excepto en las circunstancias descritas en los párrafos 11,
12 y 14. (Ref: Apartado A2)
―11. Si el informe de auditoría del periodo anterior, según como se emitió
previamente, contenía una opinión con salvedades, denegaba la opinión o
contenía una opinión desfavorable, y la cuestión que dio lugar a la opinión
modificada no se ha resuelto, el auditor expresará una opinión modificada sobre
los estados financieros del periodo actual. En el párrafo de fundamento de
la opinión modificada del informe de auditoría, el auditor:

(a) se referirá tanto a las cifras del periodo actual como a las cifras
correspondientes de periodos anteriores en la descripción de la cuestión que
origina la opinión modificada cuando los efectos, o los posibles efectos,
de dicha cuestión en las cifras del periodo actual sean materiales; o
(b) en los demás casos, explicará que la opinión de auditoría es una opinión
modificada debido a los efectos, o los posibles efectos, de la cuestión no
resuelta sobre la comparabilidad entre las cifras del periodo actual y las cifras
correspondientes a periodos anteriores. (Ref: párrafo A3-A5)
―12. Si el auditor obtiene evidencia de auditoría de que existe una incorrección
material en los estados financieros del periodo anterior, sobre los que se emitió,
previamente, una opinión no modificada, y las cifras correspondientes
de periodos anteriores no han sido correctamente reexpresadas o no se ha
revelado la información adecuada, el auditor expresará una opinión
con salvedades o una opinión desfavorable en el informe de auditoría sobre los
estados financieros del periodo actual, esto es, una opinión modificada con
respecto a las cifras correspondientes de periodos anteriores incluidas en dichos
estados financieros. (Ref: párrafo A6)
―14. Si los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el
auditor manifestará en un párrafo sobre otras cuestiones del informe de
auditoría que las cifras correspondientes de periodos anteriores no han sido
auditadas. Sin embargo, dicha declaración no exime al auditor del requerimiento
de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que los saldos de
apertura no contienen incorrecciones que afecten de forma material a los estados
financieros del periodo actual.
En el caso de que se presenten estados financieros con cifras correspondientes,
y no se encuentre bajo ninguno de los supuestos mencionados en los párrafos
11, 12 y 14 de la NIA 710, el auditor únicamente emitirá un solo dictamen
opinando sobre el año actual.
CONCLUSIÓN:
A partir de 2012 todos los exámenes de estados financieros deben
realizarse conforme a las NIA, y consecuentemente el
dictamen de los auditores debe prepararse de acuerdo con la NIA 700 y los
dictámenes de años anteriores se presentarán conforme a lo establecido en el
Boletín 4010 de las Normas de Auditoría.
Conclusiones e informes de auditoría
¿Qué es el Informe de Auditoría?

El informe de auditoría es el resultado de la información, estudios, investigación y análisis efectuados

por los auditores durante la realización de una auditoría, que de forma normalizada expresa por
escrito su opinión sobre el área o actividad auditada en relación con los objetivos fijados, señalan
las debilidades de control interno, si las ha habido, y formula recomendaciones pertinentes para
eliminar las causas de tales deficiencias y establece las medidas correctoras adecuadas.

Al hablar del Dictamen de Estados Financieros, se alude a la opinión profesional que expresa el
Contador Público Independiente, respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de una
empresa, de acuerdo con las normas de información financiera.

Importancia y relevancia del informe

Se pueden enunciar las siguientes, características de importancia y relevancia:

 El producto que vende la Auditoría son sus informes.

 Se remiten a las más altas autoridades de la organización.

 Es el medio de que se vale la auditoría para dar a conocer su opinión. Es su vehículo de

comunicación.

 Ponen de manifiesto si los auditores tienen una visión gerencial de las áreas auditadas o
carecen de ella. Si están realmente capacitados.

 Son representativos de la calidad de la auditoría interna en cuanto a: formación profesional,

cultura, estilo, corrección en el lenguaje escrito, etc.

 Cada informe es una carta de presentación de la auditoría, los errores de concepto, la falta
de oportunidad de las recomendaciones y la deficiente redacción pueden producirse en
cualquier auditoría y es algo que debe evitarse.

Antes de la elaboración de los informes se debe tener en cuenta algunas acciones como:

Precauciones básicas

La minuciosidad y el examen de los informes de auditoría una vez redactados y listos para ser
distribuidos, exigen un cuidadoso procedimiento de CONTROL DE CALIDAD que elimine errores y
fallos de cualquier clase y evite apresuramientos e improvisaciones.

Precauciones básicas

 Revisar cifras y datos detenidamente.

 Corregir estilo y eliminación de faltas de ortografía, de impresión, etc.

 Leerlo por auditores que no hayan intervenido en la auditoría.

 Comprobar la pertinencia de las opiniones y recomendaciones.

 Verificar su fundamentación documental y racional.

 Para tener en cuenta

Informe de los auditores

La expresión de una opinión independiente y experta sobre la razonabilidad de los estados

financieros es el servicio de atestación realizado más frecuentemente por la profesión de
contaduría pública. Esta opinión, que está expresada en el informe de los auditores,
proporciona a los usuarios de los estados financieros, una seguridad razonable de que los estados
se preparan o presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para
que los usuarios entiendan las implicaciones generales de la opinión de los auditores, es importante
que el informe cumpla con la cuarta norma de presentación de informes que establece lo siguiente
(itálicas del autor):

El informe estándar de los auditores satisface estas normas de presentación de informes:

 1. Expresar que la auditoría fue realizada de conformidad con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.

2. Expresando una opinión de que los estados financieros del cliente están presentados
razonablemente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Sin embargo, si hay deficiencias materiales en los estados financieros del cliente o limitaciones en la
auditoría, o si hay otras condiciones inusuales sobre las cuales los lectores de los estados
financieros deben estar informados, los auditores no pueden emitir el informe estándar. En lugar de
ello, deben modificar cuidadosamente su informe para hacer conocer estos problemas o condiciones
a los usuarios de los estados financieros auditados.

Ahora bien, ya hemos hablado un poco de la auditoría, por lo que pasaremos a conocer de forma
general y básica todo lo referente a los estados financieros a continuación:

Estados financieros

La fase de presentación de informes de una auditoría, se inicia cuando los auditores independientes
han terminado su trabajo de campo y han propuesto los ajustes necesarios al cliente. Antes de emitir
su informe, los auditores revisarán los estados financieros preparados por el cliente en cuanto a
forma y contenido.
Los estados financieros básicos sobre los cuales los auditores independientes acostumbran reportar
son el balance general, el estado de resultados, el estado de ganancias retenidas y el
estado de flujos de efectivo.

En algunos casos, el estado de ganancias retenidas se combina con el estado de resultados. En

otros, el estado de ganancias retenidas se desarrolla junto con el estado de patrimonio de los
accionistas. Generalmente, los estados financieros son presentados en forma comparativa para el
año en curso y uno o más años anteriores y están acompañados de notas explicativas. Los estados
financieros de una casa matriz se consolidan generalmente con los estados de las subsidiarias.

Revelación en los estados financieros

Para que estén de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los
estados financieros, incluidas las notas, deben revelar todos los asuntos que los usuarios necesitan
para interpretarlos. Tal como las notas de pie de página son parte integral de un libro, las notas a los
estados financieros son parte integral de éstos. El propósito de las notas a los estados financieros es
lograr la revelación adecuada de la información requerida por los principios de contabilidad
generalmente aceptados, que no puede ser incluida adecuadamente en los estados financieros
formales. Aunque las notas son declaraciones de la gerencia, los auditores independientes ayudan
generalmente en su elaboración. La redacción de las notas a los estados financieros es un verdadero
reto debido a que deben resumirse temas complejos en una forma clara y concisa. Para que los
auditores emitan una opinión no calificada sobre los estados financieros es necesaria una revelación
adecuada en las notas a los estados financieros.

En diversos pronunciamientos, la Junta de Normas de Contabilidad Financiera, la Junta de Normas

de Contabilidad del Gobierno y la comisión de Títulos-Valores y Cambios han agregado amplios
requerimientos de revelación. Algunos ejemplos de estos requerimientos son la revelación de
políticas contables significativas, los cambios contables, las pérdidas contingentes e información
sobre leasing y beneficios de post retiro. Además de las notas de revelación que hacen parte de los
estados financieros básicos, exigen a muchos clientes presentar información complementaria.

Esta información, aunque no se exige en los estados financieros básicos, debe ser presentada en
forma de cédulas, o anexos complementarios no auditados que acompañan los estados financieros.
Por ejemplo, se exige a las grandes compañías en poder del público revelar información financiera
interna (o intermedia) seleccionada, junto con sus estados financieros anuales.

Al evaluar las revelaciones de los informe financieros, los auditores deben tener en mente que se
pretende que las revelaciones complementen la información de los estados financieros y no que
corrijan una presentación inapropiada de éstos. Así, una nota o una cédula o un anexo
complementario, independientemente qué tan bien haya sido elaborado, no compensa una
presentación errónea de un renglón en los estados financieros.

Estados financieros comparativos

Desde hace mucho tiempo, el AICPA ha apoyado la presentación de los estados financieros
comparativos de una serie de periodos contables en informes anuales o interinos (o intermedios)
para los accionistas. Los estados financieros comparativos muestran cambios y tendencias en la
posición financiera y en los resultados operacionales de una compañía durante un amplio periodo y,
por tanto, son más útiles para los inversionistas y acreedores que los estados financieros para un
solo periodo. A las compañías de propiedad del público se les exige incluir en sus informes anuales
los balances generales para cada uno de los dos últimos años y los estados de resultados,
ganancias retenidas y flujos d efectivo respectivos, para cada uno de los tres últimos años. El informe
de los auditores cubre todos los estados financieros presentados. Para seguir ampliando sobre los
estados financieros le sugiero lea el artículo Análisis Económico Financiero que se muestra aquí.

Informe estándar de los auditores

Este tiene un título que incluye la palabra “independiente” y generalmente está dirigido a la persona
que contrató a los auditores. En el caso de las corporaciones, generalmente la junta directiva nombra
a los auditores, y los accionistas aprueban este nombramiento. Por consiguiente, estos informes
generalmente están dirigidos a la junta directiva y a los accionistas de la corporación.

El primer párrafo del informe de los auditores se conoce como el párrafo introductorio. Este
enuncia claramente:

1. Los estados financieros que han sido auditados.

2. Que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia.

3. Que la responsabilidad de los auditores consiste en expresar una opinión sobre éstos. El
segundo párrafo, que describe la naturaleza de la auditoría, se denomina el párrafo del
alcance. Finalmente, el párrafo de la opinión presenta la opinión de los auditores sobre si
los estados financieros están en concordancia con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

El informe está firmado con el nombre de la firma de auditoría, no con el nombre de un socio
individual en la firma. Esta firma o marca hace énfasis de que es la firma, no un individuo, (empresa
de auditoría) la que tiene la responsabilidad del informe de los auditores. Si el Contador público que
realiza la auditoría es un profesional independiente debe utilizar la palabra yo, en lugar de nosotros
en el informe de los auditores. La fecha debajo de la firma. Normalmente esta fecha es el último día
del trabajo de campo, es decir, la fecha en la cual los auditores concluyen sus procedimientos
investigativos. Esta fecha es bastante significativa, porque los auditores tienen la responsabilidad de
realizar procedimientos hasta esa fecha para buscar eventos posteriores que pueden afectar la
razonabilidad de los estados financieros del cliente.

Un informe de los auditores con una opinión no calificada puede ser emitido solamente cuando se
han cumplido las dos condiciones siguientes:
 1. Los estados financieros son presentados de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, incluida una revelación adecuada.

2. La auditoría fue realizada en concordancia con las normas de auditoría generalmente

aceptadas, sin limitaciones en el alcance significativas que impidan que los auditores reúnan
la evidencia necesaria para soportar su opinión.

Cuando una desviación de cualquiera de esas condiciones es considerada material, esto da como
resultado una situación en la cual no puede emitirse una opinión no calificada.

Expresión de una opinión

Las opciones de los auditores al expresar una opinión sobre los estados financieros pueden
resumirse de la siguiente manera:

1. Una opinión no calificada, informe estándar (sin salvedades u opinión limpia). Este informe
expresa una “opinión limpia” y puede ser emitido solamente cuando las dos condiciones
enumeradas en la sección se han cumplido y cuando no existen condiciones que requieran
aclaraciones.

2. Una opinión no calificada, con aclaraciones. En ciertas circunstancias, se agregan

aclaraciones al informe de los auditores, sin un efecto sobre la opinión de éstos. Un ejemplo
de una circunstancia que requiere la adición de aclaraciones se presenta cuando la
compañía cambia los principios de contabilidad, o cuando hay una duda sustancial sobre la
capacidad de la compañía de continuar como negocio en marcha.

3. Una opinión calificada (u opinión con salvedades). Una opinión calificada establece que los
estados financieros son presentados razonablemente de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, “excepto por” los efectos de algún asunto. Los
informes calificados son emitidos cuando los estados financieros se alejan materialmente de
los principios de contabilidad generalmente aceptados, o cuando se establecen limitaciones
al alcance de los procedimientos de los auditores. Los problemas, aunque son materiales, no
afectan la razonabilidad global de los estados.

4. Una opinión adversa. Una opinión adversa establece que los estados financieros no son
presentados razonablemente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Los auditores emiten una opinión adversa cuando las deficiencias en los estados
financieros son tan significativas que los estados financieros tomados como un todo son
engañosos. Todas las razones significativas para la emisión de una opinión adversa deben
ser presentadas en un párrafo aclaratorio.

5. Abstención de opinión. Una abstención de opinión significa que debido a una limitación en el
alcance significativa, los auditores fueron incapaces de formarse una opinión sobre los
estados financieros. Una abstención no es una opinión: ésta establece simplemente que el
auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros.

La opinión no calificada
Los auditores expresan una opinión no calificada sobre los estados financieros del cliente cuando no
tienen excepciones materiales sobre la razonabilidad de la aplicación de los principios de
contabilidad y no ha habido restricciones no resueltas dentro del alcance de su contrato. La opinión
no calificada es, por supuesto, el informe más deseable desde el punto de vista del cliente.
Generalmente el cliente hará los ajustes necesarios a los estados para permitir a los auditores la
emisión de este tipo de opinión.

Aclaraciones agregadas al informe de los auditores

Bajo ciertas circunstancias los auditores agregan aclaraciones a su informe de auditoría, aun al emitir
una opinión no calificada. Las aclaraciones adicionales no se consideran como una calificación, en
lugar de ello, las aclaraciones simplemente llaman la atención ante una situación significativa. Los
auditores agregan aclaraciones a un informe para, indicar, resaltar, describir y enfatizar, como se
ilustra en el siguiente diagrama:

Ahora le pido que lea cada uno de los aspectos fundamentales ilustrados, veamos:

 Indicar, que una parte de la auditoría fue realizada por otros auditores.

 Resaltar, la incertidumbre sobre la capacidad de la compañía para continuar como una

empresa en marcha.

 Describir, una inconsistencia en la aplicación de los principios de contabilidad y un

alejamiento justificado de los principios de contabilidad reconocidos oficialmente.

 Enfatizar, un asunto parte de la auditoría realizada por otros auditores. En algunas

auditorías los auditores principales de una compañía dependen de otra firma de Contadores
Públicos para realizar una parte del trabajo de auditoría. La situación más común en la cual,
 los Contadores públicos se basan en el trabajo de otros auditores es en la auditoría de las
entidades o grupos consolidados. Si hay algunas subsidiarias auditadas por otras firmas de
Contadores públicos, los auditores que presentan reportes sobre estados financieros
consolidados generalmente decidirán depender del trabajo de estos otros Contadores
públicos, en lugar de realizar otra auditoría a las subsidiarias.

Cuando más de una firma de CPA (Contadores Públicos Autorizados) participa en un contrato, el
informe de los auditores es emitido por los auditores principales, es decir, por la firma de CPA que
hizo la mayor parte del trabajo de la auditoría y tiene una compresión global de los estados
financieros. Los auditores principales tienen dos alternativas básicas de la redacción de su informe:

1. No hacer referencia a los otros auditores. Si los auditores principales no hacen

referencia en su informe a las partes del contrato realizadas por otros CPA, los auditores
principales asumen responsabilidad completa por el trabajo de los otros auditores.
Generalmente se sigue este enfoque cuando la otra firma de CPA es bien conocida, o
cuando los auditores principales contrataron a los otros auditores. Cuando se hace
referencia, los auditores principales deben considerar la visita a los otros auditores, revisando
los programas de auditoría y los papeles de trabajo de éstos, o realizando procedimientos de
auditoría adicionales. Si los auditores principales eligen no hacer ninguna referencia, ellos
emitirán el informe de auditores estándar sin comentarios adicionales.

2. Hacer referencia a los demás auditores. Hacer referencia al trabajo hecho por los demás
auditores divide la responsabilidad del contrato entre las firmas CPA participantes. Este tipo
de informe se llama una opinión de responsabilidad compartida, aunque ésta sea
firmada solamente por los auditores principales. Este tipo de informe es emitido
generalmente cuando los otros auditores fueron contratados por el cliente y no por los
auditores principales.

Una opinión de responsabilidad compartida indica el área o parte del contrato realizado por los otros
auditores, en términos de cifras monetarias o de porcentajes.

Opiniones calificadas

Una opinión calificada expresa la reserva o la incertidumbre de los auditores sobre la presentación
razonable en algunas áreas de los estados financieros. La opinión establece que con excepción de
los efectos de alguna deficiencia en los estados financieros, o alguna limitación en el alcance del
examen de los auditores, los estados financieros se presentan en forma razonable. Todos los
informes calificados incluyen un párrafo aclaratorio independiente antes del párrafo de opinión,
que revela las razones para la calificación. El párrafo de opinión en un informe calificado incluye un
lenguaje apropiado de la calificación y una referencia al párrafo aclaratorio.

Los informes de auditoría calificados deben ser redactados cuidadosamente para asegurarse de que
los usuarios de los estados financieros entiendan que los auditores están calificando su opinión. Si el
informe incluye lenguaje ambiguo, como “Con la explicación anterior sobre los inventarios, los
estados financieros anexos presentan razonablemente….”, será difícil para los usuarios evaluar el
grado de responsabilidad que los auditores están aceptando.

Los informes calificados deben incluir siempre un lenguaje de calificación con redacción precisa que
incluya una frase como:
La materialidad de la excepción determina el uso de la opinión calificada. La excepción debe ser
suficientemente significativa para justificar su mención en el informe de los auditores, pero ésta
no debe ser tan significativa para necesitar la abstención de opinión o una opinión adversa. Por tanto,
la condición apropiada de una opinión calificada en la eventualidad de una excepción significativa es
un asunto de juicio profesional cuidadoso por parte de los auditores.

Cuando el informe es calificado, los párrafos introductorios y del alcance del informe estándar no se
ven afectados. La modificación comprende la adición de un párrafo aclaratorio que sigue al párrafo
de alcance y califica al párrafo de la opinión. El lenguaje de calificación utilizado en el párrafo de la
opinión se inicia con una frase como “excepto por “, o “con la excepción de”. A continuación se da un
ejemplo de los párrafos aclaratorios y de la opinión de un informe de auditoría calificado por una
desviación de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los párrafos introductorios y
del alcance contendrán la siguiente redacción estándar
 La tercera norma de presentación de informes considera un tipo particular de alejamiento de los
principios contables generalmente aceptados-revelaciones inadecuadas- y establece que: Las
revelaciones informativas en los estados financieros deben ser consideradas como razonablemente
adecuadas, a menos que se establezca lo contrario en el informe [de los auditores]. Por lo tanto, los
auditores pueden necesitar emitir una opinión calificada o adversa si consideran que la revelación en
los estados financieros del cliente es inadecuada.

Abstención de opinión: una abstención de opinión consiste en no dar una opinión. Los auditores
emiten una abstención siempre que no pueden formarse o no se han formado una opinión sobre la
razonabilidad de la presentación de los estados financieros.

Elementos básicos del informe de auditoría

La materialización final del trabajo llevado a cabo por los auditores independientes se documenta en
el dictamen, informe u opinión de auditoría. Además, para aquellas entidades sometidas a auditoría
legal, este documento junto con los estados financieros del ejercicio forma una unidad.

El informe de auditoría independiente deberá contener, como mínimo, los siguientes elementos
básicos:

1. El título o identificación.

2. A quién se dirige y quiénes lo encargaron.

3. El párrafo de “alcance”.

4. El párrafo legal o comparativo.

5. *El párrafo o párrafos de “énfasis”.

6. *El párrafo o párrafos de “salvedades”.

 7. El párrafo de “opinión”.

8. *El párrafo sobre el “Informe de Gestión”.

9. El nombre, dirección y datos registrales del auditor.

10. La fecha del informe.

11. La firma del informe por el auditor.

(*) Los elementos que pueden no aparecer, según los casos, en algunos informes.

1. El título o identificación
Deberá identificarse el informe bajo el título de “Informe de Auditoría Independiente de Cuentas
Anuales”, para que cualquier lector del mismo pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir
el auditor resultado de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por personas
distintas de los auditores, como pueden ser los informes de la Dirección o de otros órganos internos
de la entidad. Por tanto, dicho título sólo se aplicará por el auditor a informes basados en exámenes
cuya finalidad sea la de expresar una opinión sobre los estados financieros en su conjunto.

2. A quién se dirige y quiénes lo encargaron

El auditor dirigirá su informe a la persona o al órgano de la entidad del que recibió el encargo de la
auditoría. Normalmente, el informe del auditor se dirigirá a los accionistas o socios. En este caso,
cuando el encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta General de accionistas y el informe va
dirigido a ésta (a los accionistas), puede omitirse la especificación referente a que el encargo lo
realizó dicha Junta General. En algunas ocasiones el informe se dirige a los administradores o al
comité de auditoría, aunque esto sucederá, normalmente, si se trata de una auditoría voluntaria.

3. El párrafo de alcance
Este párrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditoría realizado, debe claramente:

1. Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deberá incluir el nombre de la entidad, los
estados financieros objeto de examen, la fecha del balance y el período que cubren los demás
estados. El texto normalizado del párrafo de alcance sin salvedades se redactará en los siguientes
términos:

“Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de situación al 31 de
diciembre de 20XX, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio
anual terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la
Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su
conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, que requieren el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia
justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los principios contables
aplicados y de las estimaciones realizadas.”

2. Si el auditor no mencionará en el párrafo de alcance ninguna limitación o salvedad, se entenderá

que ha llevado a cabo todos los procedimientos y pruebas de auditoría necesarios para expresar su
opinión sobre los estados financieros de la entidad. En caso contrario, deberá hacer constar que han
existido limitaciones al alcance en su examen, lo que se dirá de la siguiente forma: “excepto por la
salvedad mencionada en el párrafo X siguiente, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas
de auditoría generalmente aceptadas (. . .)”. Debemos adelantar que las salvedades en general van
referenciadas en el informe por las palabras EXCEPTO POR.

Hacemos notar que en este párrafo de alcance únicamente se expresa si no han existido limitaciones
al alcance (en cuyo caso no se dice nada, es decir, se utiliza el párrafo normalizado anterior) o si, por
el contrario, han existido limitaciones, en cuyo caso se menciona únicamente que han existido, pero
no se dice nada de qué tipo de limitaciones ni tampoco qué procedimientos de auditoría se han
dejado de aplicar con motivo de la limitación o las limitaciones; tal información se redactará en uno o
varios párrafos de salvedades.

El párrafo legal o comparativo

Cuando el Informe de Auditoría se refiera a las cuentas anuales (Estados Financieros) de un
ejercicio, deberá incluir un párrafo, después del párrafo de alcance, que hace mención al hecho de
que las cuentas auditadas son únicamente las del último ejercicio. De acuerdo con la legislación
mercantil española, las cuentas anuales de un ejercicio incluyen a efectos comparativos las cifras del
balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y el cuadro de financiación correspondientes al ejercicio
anterior. Cuando solamente se presenten cifras comparativas del ejercicio anterior y no cuentas
anuales completas, el auditor deberá indicar, en un párrafo intermedio, que su opinión se refiere
exclusivamente al último ejercicio.

Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditoría obligatoria en el ejercicio anterior, el auditor
deberá indicar, además, si fue él mismo quien efectuó dicha auditoría o, en caso contrario, indicar
que fue realizada por otro auditor, la fecha de emisión del informe y el tipo de opinión emitida
(favorable, con salvedades, desfavorable o denegada). Si la empresa sometió a auditoría, de forma
voluntaria, las cuentas anuales del ejercicio anterior, las indicaciones a dicho informe de auditoría
voluntaria pueden ser omitidas. En este último caso, el auditor deberá requerir de la entidad que
identifique como “no sometidas a auditoría obligatoria” las cifras relativas al ejercicio anterior
incluidas en las cuentas anuales a efectos comparativos.

Cuando la sociedad no haya sometido a auditoría las cuentas anuales del ejercicio precedente y no
hubiera estado obligado a ello, identificará las cifras comparativas como no auditadas. No obstante,
cuando la sociedad hubiera incumplido la obligación de someterse a auditoría en el ejercicio anterior,
este hecho deberá ser mencionado en el informe de auditoría.

5. El párrafo de énfasis
Mediante los párrafos de énfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos hechos que considera
relevantes o de especial importancia, aunque tales hechos no llegan a afectar a la opinión. Por tanto,
cuando en un informe de auditoría aparece un párrafo de énfasis, el auditor pretende con ello
destacar al lector ese hecho en concreto, el cual considera de especial trascendencia para la
sociedad, si bien ello no significa que la opinión de auditoría deba recoger salvedad alguna. Nunca
debe confundirse, por tanto, un párrafo de énfasis con uno de salvedad.
Algunas razones usuales por las que el auditor suele incluir en su informe de auditoría párrafos de
énfasis son:

 Por la necesidad de poner de manifiesto que un porcentaje importante de las operaciones

(compras o ventas) se están realizando con una entidad en concreto.

 Salvedades puestas de manifiesto en anteriores informes y corregidas en este ejercicio; dado

que al haber sido corregidas en este ejercicio no tiene aplicación su inclusión como salvedad
en este ejercicio, sin embargo, y dada la importancia que esta circunstancia tuvo en
anteriores informes (por ello se incluyó como salvedad), se incluyen en el presente como
párrafo de énfasis. Normalmente tales correcciones se habrán realizado utilizando las
cuentas.: Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores, Gastos y pérdidas de ejercicios
anteriores, lo que asimismo es motivo de mención especial en el informe a través del párrafo
de énfasis.

Un párrafo de énfasis nunca estará referenciado en el informe de auditoría por la expresión “excepto
por” ya que expresa un hecho o circunstancia que no afecta a la opinión de auditoría en modo
alguno.
6. El párrafo de salvedades
Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos reparos en relación
con los estados financieros formulados por la sociedad, utiliza el párrafo (o párrafos) de salvedades,
en el cual se deben justificar siempre los motivos de sus reparos, cuantificándose el impacto que esta
salvedad tiene sobre los estados financieros auditados (siempre que la salvedad sea cuantificable); si
el efecto de la salvedad no fuese susceptible de ser estimado o cuantificado razonablemente, sólo se
mencionarán las causas que provocan tal salvedad.

Es usual y resulta lógico que el auditor recoja la salvedad o salvedades suficientemente explicadas y
detalladas, ya que se causan, normalmente, por las diferencias de criterios o de interpretación que
ante un mismo hecho o circunstancia, se producen entre los administradores o sus asesores y el
propio auditor o firma de auditoría. Los párrafos de salvedades se sitúan entre el párrafo de alcance y
el párrafo de opinión, por lo que son también llamados párrafos intermedios. Nunca se debe
confundir un párrafo de salvedades con uno de énfasis. El hecho recogido en un párrafo de
salvedades afecta a la opinión, el reflejado en un párrafo de énfasis, no.

El párrafo de opinión
El párrafo de opinión del Informe de Auditoría Independiente debe mostrar claramente el juicio final
del auditor sobre si los estados financieros, consideradas en todos los aspectos significativos,
expresan adecuadamente o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la entidad auditada:

 De la situación financiera (referencia al pasivo del balance),

 Del patrimonio (referencia al activo del balance),

 De los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de pérdidas y ganancias), y

 De los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al cuadro de

financiación anual)

Todo ello dentro de un marco de Principios. Es decir la opinión se refiere al grado de adecuación a
unos estándares preestablecidos. Asimismo, deberá expresar si los Principios, han sido aplicados
uniformemente. En este párrafo también se dirá si los estados financieros contienen la información
necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada. La citada información debe
identificarse con la información mínima obligatoria que ordena publicar la normativa específicamente
aplicable.

También en el párrafo de opinión, el auditor hará constar, en su caso, la naturaleza de cualquier

salvedad significativa sobre los estados financieros. Cuando se diera esta circunstancia, es preciso
que se incluya la expresión “excepto por”. Cuando la salvedad o salvedades fueran muy
significativas, el auditor deberá denegar su opinión o expresar una opinión desfavorable. Hemos de
recordar que la opinión expresada en el párrafo de opinión, lo es sobre los estados financieros
únicamente, que recordamos son el balance, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo,
el estado de cambios en el patrimonio y la memoria; este último documento incluirá obligatoriamente
–en su formato no abreviado– el cuadro de financiación, y potestativamente la cuenta de pérdidas y
ganancias analítica y el estado de variaciones de tesorería.

Sin embargo, en ocasiones, el informe de gestión también debe acompañar al informe de auditoría y
el auditor también debe expresar una opinión sobre el mismo, pero tal opinión se expresa sólo sobre
determinados aspectos del mismo (la información contable que contiene), y se menciona en un
párrafo distinto (el párrafo sobre el informe de gestión), que será analizado más adelante. El texto
normalizado del párrafo de opinión sin salvedades se redactará, de acuerdo, en los siguientes
términos.
“En nuestra opinión, los estados financieros del ejercicio 20XX adjunto, expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ,
S.A., al 31 de diciembre de 20XX, del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y
aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y
suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas
contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio
anterior.”

8. El párrafo sobre el informe de gestión

El informe de gestión no forma parte integrante de las cuentas anuales de una sociedad. No
obstante, para aquellas sociedades sometidas a auditoría obligatoria, ha de formularse y depositarse
conjuntamente con sus cuentas anuales. Ello significa que, bien por imperativo legal, bien por deseo
de la sociedad, en determinadas situaciones el auditor se ve en la obligación de analizar el contenido
del informe de gestión, aunque la responsabilidad del auditor respecto al contenido de dicho informe
alcanza únicamente lo concerniente a la información contable que pudiera contener dicho informe de
gestión y no la información no contable que los administradores hayan hecho incluir en el mismo. El
párrafo que se incluirá en la opinión del auditor, relativa al informe de gestión, será la siguiente:

“El informe de gestión adjunto del ejercicio 20XX, contiene las explicaciones que los administradores
consideran oportunas sobre la situación de la Sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros
asuntos y no forma parte integrante de los estados financieros.

Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda
con la de las cuentas anuales del ejercicio 20XX. Nuestro trabajo como auditores se limita a la
verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la
revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad.” Este
párrafo recoge una opinión independiente en la que el auditor manifiesta que la información contable
del informe de gestión sí concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio; sin embargo, es
posible que la información contable de dicho informe sea incorrecta, en cuyo caso entendemos que
el auditor expresará una opinión que será similar a la opinión con salvedades sobre las cuentas
anuales; una posible redacción de este tipo de hechos puede ser: “Hemos verificado que la
información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas
anuales del ejercicio 20XX, excepto por (. . . señalar la no concordancia . . . )”

El nombre, dirección y datos registrales del auditor

Con independencia del nombre del auditor, el informe debe mostrar, lo que normalmente se hace a
modo de membrete, la dirección y la ciudad en que radica el despacho de dicho auditor.

10. La fecha del informe

El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe deberá ser la del último día de
trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta fecha habrá completado sus procedimientos de
auditoría. A este respecto hemos de tener en cuenta que el auditor obligatoriamente ha de considerar
el efecto que en los estados financieros y en su informe pueden tener los hechos y transacciones que
hayan ocurrido y llegado a su conocimiento antes del momento de entrega del informe a la entidad
auditada.
Por tanto, si bien el informe de auditoría contiene la opinión profesional sobre la razonabilidad de los
estados financieros del ejercicio auditado, el auditor en su informe también opina sobre la existencia
(o inexistencia) de hechos significativos acaecidos desde el cierre del ejercicio a la fecha de entrega
del informe. En estos casos especiales en que el auditor obtiene una nueva evidencia entre la fecha
de terminación de los trabajos y la fecha de entrega del informe, si esta evidencia afecta al contenido
del informe, podrá poner dos fechas distintas, una para el contenido del informe y otra para la
evidencia en cuestión.
11. La firma del informe por el auditor
El informe debe ir firmado por un auditor. En el caso de informes correspondientes a auditorías
realizadas por sociedades de auditoría, el informe debe indicar:

Como te podrás haber dado cuenta hasta aquí hemos descrito los diferentes tipos de opiniones que
existen y los elementos básicos del informe, pasaremos a continuación a ver un ejemplo, de un
informe de auditoría para una entidad.

Ejemplo de un informe de auditoría

Informe de los auditores independientes

17 de marzo del 2011
Al Consejo de Administración
y a los Socios de ( Nombre de La Entidad )

Introducción

Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de…… (Nombre de la entidad)…que
comprenden el balance general al 31 de diciembre del 2010 y 2009, estado de ingresos y gastos,
estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo por los años que terminaron a esas
fechas, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la administración

La administración de (Nombre de la entidad) es responsable de la preparación y presentación

razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Honduras. Esta responsabilidad incluye; diseñar, implementar y mantener el control
interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén
libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sean debidas a fraude o a error;
seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que
sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad de los auditores

Nuestra responsabilidad, con base en nuestra auditoría, es expresar una opinión sobre estos estados
financieros. Llevamos a cabo nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría.
Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planifiquemos y
desempeñemos la auditoría, para obtener seguridad razonable de que los estados financieros están
libres de representación errónea de importancia relativa.

Alcance de la auditoría

Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia
relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o a error. Al hacer esas evaluaciones del
riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de
los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean
apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas
 contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así
como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de la
auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra
opinión de auditoría.

Opinión de los auditores

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos auditados por nosotros, presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante, la situación financiera de (Nombre de la
entidad)…….., al 31 de diciembre del 2010 y 2009, y de su estado de ingresos y gastos, estado de
cambios en el patrimonio y sus flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Honduras.

Qué son las normas internacionales de auditoría (NIAs)

Las normas de auditoría generalmente aceptadas pueden considerarse, como los requisitos de
calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoría profesional. Por esta
razón, durante muchos años han constituido y constituyen en la mayoría de países el soporte
obligado de las actividades que conducen los contadores públicos.

El Consejo de IFAC ha establecido el Comité de Prácticas de Auditoría (AIPC) para desarrollar y

emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados, con el
propósito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios
relacionados de todo el mundo.

Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoría de
estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra
información y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar
necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría.
Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. Para que
pueda seguir ampliando sobre las NIA,s y la aplicación de estas normas en nuestro país, le invito a
leer el artículo Proyecto de Adopción de los NIIFS y NIAS en Honduras. Para poder leer el
artículo haga clic en el título del mismo.

Importancia del informe de auditoría externa

I. Estados financieros y auditoría a estados financieros

Los estados financieros de una empresa son un retrato técnico a una determinada fecha, de su
posición financiera patrimonial, del resultado de sus operaciones y de sus flujos de efectivo; mientras
que la auditoría a dichos estados efectuada por una Firma de Auditores Independientes es la
determinación fehaciente que las cifras contenidas en dichos estados reflejan razonablemente su
contenido; de tal manera, que la interpretación que puedan darle los interesados sea comprensible y
adecuada.

II. Cualidad principal de un auditor independiente

La principal cualidad de un auditor en su calidad de independiente es la ética, pues su trabajo e

informe brinda:
  Confiabilidad, para terceros de los estados financieros que audita.

 Credibilidad a la Gerencia, de la empresa responsable de su emisión.

Responsabilidad asumida por los auditores

El contador público en el ejercicio de la auditoría independiente asume las siguientes

responsabilidades:

 Ante terceros:Pues los estados financieros auditados, son utilizados por un sinnúmero de
usuarios de distintos intereses, quienes utilizan la información contenida en ellos.

 Ante los accionistas: Pues ellos son los principales interesados, en conocer el rendimiento
de su inversión, a fin de tomar sus decisiones adecuadamente .

 Ante la profesión:Pues es el responsable que los usuarios continúen creyendo en la

profesión del contador público independiente.

IV. Contenido del informe de auditoría

A fin de comprender rápidamente el contenido de un Dictamen de auditoría, podemos decir que este,
está dividido en tres párrafos:

 Párrafo Introductorio

 Párrafo del Alcance del Trabajo

 Párrafo de la Opinión

En los siguientes párrafos explicamos el motivo de cada uno de los párrafos descritos.

V. Responsabilidades del auditor independiente y de la gerencia de la empresa auditada

En el Dictamen de auditoría se expone una dicotomía de responsabilidades, por un lado la
del auditor independiente y por el otro la de la gerencia de la empresa auditada. Así en
el Párrafo introductorio considera el siguiente texto:

Trabajo realizado por el auditor

El dictamen describe la naturaleza del trabajo de auditoría, y se compromete con el lector del
dictamen, indicándole que los estados financieros auditados y su dictamen contienen la información
suficiente para que puedan ser correctamente interpretados; es decir, que no contienen errores
importantes. Así en el Párrafo del Alcance del Trabajo dice:

“Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas,... con
el objeto de lograr con razonable grado de certeza de que los estados financieros están exentos de
errores significativos.”

Adicionalmente, en el mismo párrafo indica que el auditor realizó su examen en base a :

“... comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las revelaciones en los
estados financieros.”

Esto no debe entenderse como una salvaguarda del auditor, sino una exposición de cómo realizó su
trabajo, pues, en el mismo párrafo concluye que con su trabajo se fundamenta la opinión que dará a
continuación, por lo cual dice:

“Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra
opinión.”

VII. Opinión del auditor

Basado en el trabajo realizado explicado anteriormente, el auditor emite su opinión sobre la

razonabilidad de los estados financieros en un documento llamado Dictamen, donde al menos
indique lo contrario en un párrafo especial llamado calificatorio pondrá el siguiente texto:
Como podemos ver en este párrafo se incluye claramente la opinión del auditor, respecto a los
estados financieros, siendo lo declarado en este párrafo de total y única responsabilidad del
auditor independiente.

VIII. Conclusión

Por todo lo descrito anteriormente, es importante que la Alta Dirección de una Empresa, al momento
de seleccionar a los auditores que examinarán estados financieros, seleccione al más adecuado;
porque su Dictamen dará una alta confiabilidad a sus estados financieros y una alta
credibilidad a la Gerencia General que es la responsable de la emisión de los mismos.

¿Para qué sirve una auditoría? Sirve para otorgar credibilidad a los estados financieros de una
entidad y, por lo tanto, para que terceras personas puedan confiar en ellos para tomar sus
decisiones, por ejemplo, muchas instituciones financieras para poder atender una solicitud de crédito
de una empresa, requieren que sus estados financieros sean auditados por una firma de auditoría
independiente, también los acreedores que otorgan apoyos financieros, para el desarrollo y
crecimiento de los negocios y quienes tienen la necesidad de asegurarse que serán recuperados en
los plazos establecidos. Así mismo algunos gobiernos para que una entidad pueda participar en una
licitación pública, exigen que la entidad de evidencia de sus estados financieros auditados, a su vez
las autoridades gubernamentales, que utilizan la información, en sus respectivos ámbitos de
competencia.

Querido(a) estudiante, con lo estudiado a lo largo de este tema, se podrás haber dado cuenta de la
importancia que tiene para la entidad un dictamen de auditoría, así mismo saber seleccionar
adecuadamente a la firma de auditores externos para la revisión de sus operaciones.

Para que pueda ver un ejemplo del mismo, observe el video: “Informe de Auditoría”. Para ver el
video haga clic sobre el título del mismo. Con lo anteriormente descrito podrá confirmar y afirmar la
importancia de un informe de auditoría en la empresa.