Drawback

Fuente: Estudio Guerrero

I. ASPECTOS GENERALES DEL DRAWBACK

1. Naturaleza jurídica del drawback

En Casación N° 466-2022, la Corte Suprema decidió adherirse a la postura de considerar al

drawback como: “(…) una transferencia de recursos financieros por parte del Estado, con el fin
de neutralizar los tributos a la importación que incidieron en los costos de producción de los
bienes exportados, dado que no existe correspondencia entre lo pagado por derechos
arancelarios y lo recibido en base al porcentaje establecido normativamente del valor FOB de
la exportación respectiva”.

2. ¿En qué consiste el drawback?

Acorde a lo establecido por el artículo 82 de la Ley General de Aduanas, el drawback es un

régimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportación de mercancías, obtener
la restitución total o parcial de los derechos arancelarios que hayan gravado la importación
para el consumo de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante
su producción.

3. ¿Quiénes son los beneficiarios?

Según el artículo 1 del Decreto Supremo (D.S.) N° 104-95-EF, son beneficiarias del
procedimiento de restitución simplificado de derechos arancelarios las empresas productoras-
exportadoras cuyo costo de producción haya sido incrementado por los derechos de aduana
que gravan la importación de materias primas, insumos, productos intermedios y partes o
piezas incorporados o consumidos en la producción del bien exportado, siempre que no exceda
de los límites señalados en esta norma.
4. Límites cuantitativos
En el siguiente cuadro, se resumen los límites cuantitativos del procedimiento de restitución,
según lo previsto en el artículo 2 del Reglamento del Drawback:

5. ¿Cuál es la tasa de restitución

arancelaria?
Según el artículo 3 del Reglamento del Drawback, modificado por
el D.S. N° 282-2016-EF, la tasa de restitución aplicable a los bienes
será el equivalente al 3% del valor FOB del bien exportado, con el
tope del 50% de su costo de producción.
La restitución de derechos arancelarios se efectuará hasta los
primeros US$ 20’000,000.00 anuales de exportación de productos
por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no
vinculada, monto que podrá ser reajustado de acuerdo a las
evaluaciones que realice el Ministerio de Economía y Finanzas.
II. ASPECTOS PROCEDIMENTALES DEL DRAWBACK

1. Requisitos y documentos necesarios para la restitución

En el siguiente cuadro, se resume los principales requisitos y documentos necesarios

para acogerse a la restitución:

Monto mínimo

Las solicitudes deben ser presentadas por montos iguales o superiores a US$ 500.00. En
el caso de montos menores, se acumulan hasta alcanzar o superar el mínimo antes
mencionado.

Condiciones para acogerse a la restitución

En la declaración de exportación definitiva se haya indicado la voluntad de acogerse a

esta.

La solicitud sea enumerada en un plazo máximo de 180 días hábiles, computado desde
la fecha de embarque consignada en la declaración de exportación regularizada.

Los insumos utilizados hayan sido importados dentro de los 36 meses anteriores a la
exportación definitiva. El plazo se computa desde la fecha de numeración de la
declaración de importación o fecha de cancelación de los derechos arancelarios de la
declaración de admisión temporal, de ser el caso, hasta la fecha de embarque
consignada en la declaración de exportación regularizada.

El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50% del valor FOB del bien
exportado.

Las exportaciones definitivas de los productos acogidos al beneficio no hayan superado

los US$ 20’000,000.00, por subpartida nacional y por beneficiario no vinculado.

El producto de exportación no forma parte de la lista de subpartidas nacionales

excluidas del beneficio, aprobada por el Ministerio de Economía y Finanzas.
Medios con los que se debe contar para acogerse a la restitución

Número de RUC activo y no tener la condición de no habido.

Clave SOL.

Una cuenta corriente o de ahorro del sistema financiero nacional vigente en moneda
nacional y haber registrado su código de cuenta interbancario en el portal de la Sunat.

Insumos importados por terceros o mercancías elaboradas con insumos importados

adquiridos de proveedores locales se requiere:

Factura que acredite la compra del insumo o de la mercancía.

Declaración jurada del proveedor local de no haber hecho uso de mecanismos

aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras
especiales o de cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos y
gravámenes aduaneros, indicando los datos de la factura de compra del insumo o de la
mercancía y los datos de las series de la declaración de importación o admisión
temporal.

Proceso productivo a cargo de terceros

Para acreditar su condición de empresa productora – exportadora y acogerse a la

restitución se requiere la factura o recibo por honorarios que acredite el servicio
prestado, para lo cual la descripción o el tipo de servicio consignado debe contener las
características o rasgos fundamentales del servicio brindado.

Información adicional

El funcionario aduanero a cargo de la revisión de la solicitud se encuentra facultado para

requerir la presentación de información o documentación adicional, en caso de que la
información consignada en la documentación presentada no resulte suficiente para
acreditar el cumplimiento de los requisitos para el acogimiento a la restitución.
2. Principales aspectos de la solicitud de restitución
En el siguiente cuadro, se resume los principales alcances a tener en cuenta con relación a la solicitud de restitución:

CONCEPTO DETALLE

Voluntad de La voluntad de acogerse a la restitución debe constar en la declaración de exportación regularizada, con la consignación
acogerse a la
restitución del Código N° 13 a nivel de cada serie.

Ingreso al
El beneficiario ingresa al portal de la Sunat y con su clave SOL registra la solicitud, utilizando los formatos electrónicos.
portal Sunat

Solicitud En ella, el beneficiario declara, entre otros, no haber hecho uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios d
tiene
régimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros, así como de las empresas vinculadas, de acuerdo
carácter de
declaración
jurada con el artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Insumos Los insumos incorporados o consumidos en el bien exportado.

El sistema informático valida los datos de la información ingresada. De ser conforme, genera el número de la solicitud,
Validación
de la determina la selección a revisión documentaria o aprobación automática y la notifica a través
información
del buzón electrónico del beneficiario.

De no ser conforme la información registrada, el sistema informático muestra en línea las inconsistencias mediante
Información
no conforme
las alertas respectivas, y la solicitud es guardada automáticamente en la bandeja de “solicitudes pendientes de numerar”

Si la solicitud es seleccionada a aprobación automática, se continúa con el proceso automático de verificación de deudas,
Aprobación
automática
sin perjuicio de las acciones de fiscalización especial.

Cuando la solicitud es aprobada, la Sunat autoriza al Banco de la Nación a abonar el importe a restituir en

la cuenta bancaria del beneficiario, dentro del plazo de 5 días hábiles computado a partir del día siguiente de la fecha de:
Abono del
monto a
restituir i) La numeración de la solicitud, si no fue seleccionada a revisión documentaria; o,

ii) La presentación de la documentación sustentatoria adicional a la remitida con la solicitud o de la comunicación, de no req
documentaria.
 CASO PRÁCTICO

La empresa Oasis Trade S.A.C. realiza una exportación de 5,000 casacas a una
empresa en Estados Unidos. Dentro de su proceso productivo, la empresa peruana
introduce a cada casaca unas etiquetas y botones que son importados directamente
de un mismo proveedor del exterior.

Los costos de los insumos importados para efectuar esa venta al exterior son los
siguientes:

Concepto Monto en US$

Valor FOB de las etiquetas importadas 3,000

Valor FOB de los botones importados 5,000

Flete y seguro 328

Se sabe adicionalmente que por los insumos importados se pagó un ad valorem del
5% del valor CIF y que el costo de venta para la producción de dicho pedido se
determinó por un importe de US$ 27,514, que incluye los costos de materia prima y
mano de obra directa. Se proporciona información sobre otros desembolsos
asumidos:

Agente de aduanas y servicio de transporte en la importación: US$ 1,200

Gastos administrativos identificados con la venta al exterior: US$ 1,600

Comisiones por la venta: US$ 1,400

Si la venta se realizó por un valor FOB de exportación de US$ 78,110, se pide lo

siguiente:

Determinación del importe a restituir por drawback

Tratamiento tributario y contable del ingreso percibido

Solución
1. Determinación del importe a restituir y
aspectos tributarios
a) Determinación del límite cuantitativo

De acuerdo con lo ya desarrollado, el monto a restituir por concepto

de drawback corresponde al 3% del valor FOB del bien exportado, siempre que el
valor CIF de los insumos importados no supere el 50% del valor FOB de exportación.
Por consiguiente, realizamos el siguiente cálculo:

Monto en US$

Valor FOB de la exportación 78,110

50% valor FOB 39,055

50% valor FOB exportado 39,055

Monto en US$

Valor FOB de importación 8,000

Flete y seguro 328

Valor CIF de lo importado 8,328

Como se observa, el valor CIF de los insumos importados (US$ 8,328) no supera el
50% del valor FOB de los bienes exportados (US$ 39,055), por lo que tenemos por
cumplido el límite correspondiente

b) Cálculo del monto a restituir y de los topes aplicables

La tasa de restitución es el 3% del valor FOB de los bienes exportados con un tope del
50% del costo de producción.

A efectos del cálculo del costo de producción, mediante el artículo 4 del D.S. N° 135-
2005-EF, se precisa que no formará parte del costo de producción, las comisiones de
ventas y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operación. En ese
sentido, nuestro costo de producción será el siguiente:
 Conceptos Monto en US$

Valor CIF de la importación 8,328.00

Ad valorem (5%) 416.40

Materia prima y mano de obra 27,514.00

Agente de aduanas y transportes 1,200.00

Gastos administrativos 1,600.00

Costo de la producción 39,058.40

Podemos validar que, en nuestro caso, el monto a ser restituido (US$ 2,343)
no supera el tope del 50% del costo de producción (US$ 19,529), por lo que
se deberá considerar como monto de restitución los US$ 2,343 por parte
del Estado.

Asimismo, según lo establecido en el artículo 9 del D.S. N° 104-95-EF, el

abono en cuenta bancaria o la emisión del cheque no negociable se realizará
en moneda nacional, al tipo de cambio promedio ponderado compra,
publicado por la SBS en la fecha de aprobación de la solicitud de restitución.
En el supuesto de que la solicitud se apruebe el 3 de agosto de 2023, el
monto en soles que deberá ser abonado es:

Monto de restitución en soles: US$ 2,343 x 3.69 = S/ 8,645.6

Principales aspectos contables
Se debe considerar que, en aplicación de lo dispuesto en el párrafo 11 de la NIC 2 Inventarios, el
costo de compra de inventarios comprende el precio de compra, los derechos de importación y
otros impuestos (salvo aquellos que sean posteriormente recuperables), costos de transporte,
manipuleo y otros directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y
servicios.

Por tal razón, al momento de la adquisición de bienes importados, el tratamiento contable

apropiado es incorporar los derechos arancelarios (ad valorem) directamente al costo de los
bienes adquiridos, pues la restitución que se obtiene por concepto de drawback no constituye
una devolución de los derechos arancelarios cancelados en su momento, sino un beneficio por
mandato legal.

El tratamiento contable para los ingresos provenientes del acogimiento al beneficio de

restitución de derechos arancelarios – drawback está contemplado dentro de los alcances de la
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales, la cual en su párrafo 3 señala que: “Las subvenciones del Gobierno son ayuda
gubernamental en forma de transferencia de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento
pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de la
entidad”.

De esta manera, para el caso planteado, el importe que recuperará el productor exportador que
se acoja al beneficio de restitución de derechos arancelarios – drawback constituye un ingreso
contemplado dentro de los alcances de la NIC 20 y se registra, según el PCGE, en la subcuenta
7591 Subsidios Gubernamentales.

COMO EFECTUAN EL ASIENTO

CONTABLE…????
Asiento de contabilidad