El sistema tributario mexicano ha sufrido diversas y constantes modificaciones a lo largo

del tiempo. Algunas han sido más drásticas que otras, como el aumento en la tasa general
del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que pasó de 10% a 15% en 1995, o como el aumento
en la tasa máxima del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para personas físicas, que cambió de
30% a 35% en 2014. Dichas modificaciones han afectado el nivel recaudatorio de diferentes
maneras y proporciones. Existen una gran cantidad de variables que pueden afectar la
recaudación, entre ellas, la misma tasa impositiva y el crecimiento del PIB. Es de esperarse
que a mayor tasa impositiva y a mayor crecimiento del PIB, la recaudación sea mayor.

En este boletín, se hace un repaso histórico de las principales reformas que han sufrido
el IVA y el ISR, y de cómo estas reformas, junto con la tasa de crecimiento del PIB, han
impactado la recaudación de éstos impuestos.

Se escogieron el ISR y el IVA debido a que a lo largo del tiempo han jugado un papel
preponderante en la historia tributaria de México, siendo los principales objetos de las
diversas reformas tributarias; además de que, entre los dos, representan la gran
mayoría de los ingresos tributarios: un 83%, en promedio, en el período bajo análisis
(1990-2015). [1] SHCP (2016).

1 ISR

El ISR es el impuesto que grava los ingresos generados (o rentas), tanto de las personas
físicas como de las morales. Las primeras se refieren a los sueldos, salarios u
honorarios que perciben los individuos como remuneración por su trabajo. Las últimas
se refieren a empresas que producen y obtienen ganancias por la venta de productos o
servicios finales o intermedios.

1.1 Período 1990-1998

Cuadro 1 Como se puede observar, durante este periodo, la tasa de ISR, para
personas morales, se mantiene en 34%, mientras que, para personas físicas, en
35%. El promedio de recaudación, en este período, medido como porcentaje del PIB,
fue de 3.7%. Como se puede observar, su punto más alto, en 1993, fue de 4.4% y, su
punto más bajo, en 1996, de 3.2% del PIB. Las variaciones en la recaudación, durante
este período, se pueden explicar, en parte, debido a la situación económica del país.
Por ejemplo, hubo años contrastantes, como 1993, en donde el panorama económico
era alentador, y como 1995, cuando estalló la crisis económica (con un crecimiento
negativo del PIB de 5.8%). Dicha crisis fue uno de los causantes de la disminución de la
recaudación en 1995 y 1996. La economía comenzó a recuperarse posteriormente,
para cerrar, en 1998, con una recaudación de 3.7% del PIB (cifra ligeramente mayor a la
inicial en 1990).

1.2 Período 1999-2002

Cuadro 2 Como se muestra en el cuadro 2, en 1999 la tasa de ISR de personas

morales subió un punto porcentual, para llegar a 35%; mientras que la de
personas físicas subió a 40%. A pesar de que, en 2001, el crecimiento de PIB fue
negativo, mientras que, en el 2002, fue menor al 0.2%, se observa que los cambios
lograron aumentar la recaudación, ya que pasaron de representar el 3.7% del PIB en
1998, al 4.4% del PIB en 2002 (último año en que dichas tasas estuvieron vigentes).

1.3 Período 2003-2007

Cuadro 3 Durante este período, se disminuyó la tasa de ISR, para pasar de 35% en
2002, a 30% en 2005, para personas morales, y de 40% a 30%, para personas físicas.
Como consecuencia, la recaudación del ISR, pasó de representar el 4.4% del PIB en
2002, al 4.1% en 2005. Esto se dio con tasas de crecimiento medianamente altas del
PIB, lo que nos indica que, aunque la recaudación monetaria pudo haber
aumentado, éstos aumentos fueron menores a los crecimientos experimentados
por el PIB. El ISR sufrió nuevas disminuciones en este período, pasando la tasa, tanto
para personas morales como físicas, a 29% en 2006 y a 28% en 2007. A pesar de dichas
disminuciones, se puede observar que la recaudación aumentó a 4.3% del PIB en 2006
y a 4.6% del PIB en 2007. Parte de las razones, por las que la baja en las tasas del ISR
no afectaron negativamente en la recaudación, puede ser las buenas tasas de
crecimiento del PIB durante esos años (4.9% en 2006 y 3.2% en 2007).

1.4 Período 2008-2013

Cuadro 4 En este período, se crearon dos nuevos impuestos al ingreso, el IETU y el

IDE [2]. Como se muestra en el cuadro 4, la tasa del IETU en 2008 fue de 16.5%, para
pasar a 17.0% en 2009 y a 17.5% de 2010 en adelante. Por su parte, el IDE gravaba a
una tasa de 2% los depósitos bancarios en efectivo mayores a $25,000 en 2008, y, a
partir de 2010, a una tasa de 3%, los depósitos mayores a $15,000. En cuanto al ISR, la
tasa subió a 30%, tanto para personas físicas como morales, a partir de 2010.

A pesar de que este período inicio en medio de una crisis económica mundial, en
donde las tasas de crecimiento del PIB en México fueron de 1.4% y -4.7% en 2008 y
2009, se consiguió una recaudación del ISR, medida como porcentaje del PIB, mayor a
la de períodos anteriores. Se puede observar que, durante este período, la menor
recaudación se dio en 2009, con un 4.9% del PIB y la máxima en 2013, con un 5.9% del
PIB. Aunque el porcentaje obtenido en 2009 es mayor que en la mayoría de los años
bajo estudio, si se considera que en ese año el PIB decreció -4.7%, el dato nos revela
que la recaudación monetaria disminuyó considerablemente de 2008 a 2009.
La cifra de 2013 (5.9%) es considerablemente más alta que las del resto del período, y,
probablemente, sea más consecuencia de factores externos, impuestos por la nueva
administración que entraba ese año, que de cambios en las tasas del ISR o del
crecimiento del PIB [3].

1.5 Período 2014-2015

Cuadro 5 En esta última Reforma Hacendaria, se incrementó la tasa de ISR, para

personas físicas, a 35%, y se eliminaron el IETU y el IDE. La tasa de ISR, para
personas morales, no sufrió modificaciones, por lo que se mantuvo en 30%. Se puede
observar que estos cambios tuvieron un impacto positivo en la recaudación, ya que,
en 2015, el ISR representó el 6.7% del PIB, la cifra más alta en al menos los últimos 25
años.
2 IVA

El IVA es un impuesto indirecto, en donde el agente económico que lo recauda no es

generalmente quien termina soportando la carga fiscal. El IVA no es percibido por el
fisco directamente, sino por el vendedor, al momento de cualquier transacción
comercial (es decir, es un impuesto al consumo). Dichas características lo hacen un
impuesto muy atractivo para el fisco, ya que su evasión es difícil y la recaudación
simple.

2.1 Período 1990-1994

Cuadro 6 En 1990, la tasa general del IVA era de 15%, de 6% en ciudades fronterizas y
de 20% para artículos de lujo. Para 1992, la tasa general se disminuye a 10%. Como se
muestra en el cuadro 6, este cambio tuvo un impacto negativo en la recaudación, ya
que pasó de representar el 2.8% del PIB, en 1991, al 2.2%, en 1994.
2.2 Período 1995-2009

Cuadro 7 En 1995, se aumenta la tasa general del IVA a 15% y la tasa en ciudades
fronterizas a 10%. Dichas tasas no sufrieron cambios por un período de 15
años. Durante este período, hubo intentos de gravar los alimentos y medicinas; sin
embargo, dichas propuestas no fueron materializadas.

Los aumentos en las tasas de IVA tuvieron un impacto positivo en la recaudación.

Como se muestra en el cuadro 7, durante estos 15 años, la recaudación del IVA tuvo
una tendencia al alza, iniciando en 2.3% del PIB en 1995 y terminando en 3.4% del PIB
en 2009. Durante este período, el crecimiento del PIB tuvo diferentes altibajos,
inclusive llegando a tener tasas negativas en 1995, 2001 y 2009. Sin embargo, estos
altibajos en el PIB no afectaron la recaudación por concepto de IVA, ya que, medida
como porcentaje del PIB, fue en constante aumento, con excepción de 2009, en donde
disminuyó ligeramente. Esto nos indica que, aunque es probable que la recaudación
medida en términos monetarios sí haya disminuido en alguno de estos años, la
disminución fue menor que la presentada por el PIB, con excepción de 2009.
2.3 Período 2010-2013

Cuadro 8 Empezando a partir de 2010, la tasa general del IVA subió a 16% y la tasa
en ciudades fronterizas a 11%. Estos cambios, de inicio, aumentaron la recaudación a
3.8% del PIB en 2010. Posteriormente, la recaudación, medida como porcentaje del PIB,
disminuyó ligeramente durante el período, para terminar representando, en 2013, el
3.5% del PIB. Se observa que, durante los primeros tres años de este período, la
recaudación, medida como porcentaje del PIB, no sufrió variaciones significativas y que
las tasas de crecimiento del PIB fueron moderadamente buenas. Sin embargo, la
economía se desaceleró en 2013, con un crecimiento del PIB de sólo 1.4%. En ese
mismo año, la recaudación bajó para representar el 3.5% del PIB. Estos datos indican
que, en 2013, la desaceleración en la recaudación del IVA fue mayor que la del
crecimiento del PIB.

2.4 Período 2014-2015

Cuadro 9 En 2014, se homologo en 16% la tasa del IVA general y de las ciudades
fronterizas. Este cambio impactó la recaudación de manera positiva, ya que la
recaudación representó 3.9% del PIB en ambos años. Esto sucedió con una tasa de
crecimiento del PIB de 2.3% en 2014. Dicha tasa es mayor que el 1.4% obtenido en
2013, cuando la recaudación representó 3.5% del PIB, lo que indica que la recaudación
monetaria aumentó en mayor proporción que el PIB.
3 COMENTARIOS FINALES

Este boletín muestra el comportamiento de 1990 a 2015 de las tasas del IVA y el ISR, su
recaudación, medida como porcentaje del PIB, y el crecimiento anual del PIB. En teoría,
se esperaría que, a mayor tasa de impuestos y a mayor crecimiento económico, la
recaudación sería mayor. A partir de lo mostrado, se puede observar que, en términos
generales, tanto las tasas de los impuestos como el crecimiento del PIB tienen
una relación directa con la recaudación; es decir, se confirma lo esperado. Sin
embargo, existen otros factores que pueden impactar la recaudación de manera
considerable (exenciones, deducciones autorizadas, tasas preferentes, medidas para
aumentar la base de contribuyentes, credibilidad de la autoridad, etc.), los cuales, en
otra oportunidad, deben de ser analizados a profundidad para comprender más a
fondo los determinantes de los aumentos o 3. Comentarios Finales disminuciones en la
recaudación por concepto de ISR e IVA.

Figura 1 Evolución de la recaudación del IVA e ISR, medidos como porcentaje del PIB,
de 1990 a 2015.
Notas al pie de página

[1] Es importante mencionar que, debido a que la recaudación está siendo medida
como porcentaje del PIB, un aumento en esta medición no necesariamente implica
una recaudación mayor, en términos monetarios. Por ejemplo, digamos que, en
años consecutivos, la recaudación representó un 3.0% y un 3.2% del PIB y que, en el
segundo año, el PIB disminuyó un 5.0%. En este caso, el 3.2% sería menor que el 3.0%
del año anterior, en valores absolutos. Sin embargo, lo que esto significa es que,
aunque el PIB disminuyó en
ttp://finanzaspublicas.hacienda.gob.mx/es/Finanzas_Publicas/Estadisticas_Oportunas_
de_Finanzas_Publicasmayor proporción comparado con la recaudación, esta última
aumentó, relativo a los ingresos generados por la economía y disponibles para el
sistema fiscal. Es decir, aunque se disponían de menos recursos, se gravaron un
porcentaje mayor de éstos.

[2] La recaudación de los mismos está englobada con la del ISR para objeto de este
análisis. El IETU no consideraba regímenes especiales ni deducciones o beneficios
extraordinarios, y el contribuyente pagaría lo que resultara más alto del cálculo del ISR
o el IETU. EL IDE buscaba
ttp://finanzaspublicas.hacienda.gob.mx/es/Finanzas_Publicas/Estadisticas_Oportunas_
de_Finanzas_Publicascombatir la economía informal, gravando los depósitos bancarios
en efectivo.

[3] Ejemplos de estos factores son una mayor difusión del Servicio de Declaraciones y
Pagos (en 2013 se observo un aumento de 125% en las declaracion y 130% en los
pagos, con respecto a 2012, en este sistema), medidas para facilitar la inscripción al
Registro Federal de Contribuyentes, que ayudaron a que en 2013 hubiera un aumentyo
de 89.1% de las
ttp://finanzaspublicas.hacienda.gob.mx/es/Finanzas_Publicas/Estadisticas_Oportunas_
de_Finanzas_Publicasinscripciones con respecto a 2012, y, mayor énfasis y facilidades
para la presentación de declaraciónes anuales en medios electrónicos, las cuales
aumentaron en 13.5% de 2012 a 2013. SAT (2013)