Código de Ética

Profesional
2006
Aprobado en Asunción por Resolución nº 8, Acta
15 del 6 de Marzo de 2006, de la Junta Directiva del
Consejo de Contadores Públicos del Paraguay
COMITÉ DE ELABORACIÓN DEL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL:

Presidenta:
Lic. Bertha Rodríguez de Perinetto
Miembros:
Dr. Juan Antonio Galeano
Dr. Daniel O. Elicetche
Mag. Jaime A. Romero Astete
Lic. Ricardo Fábris
Lic. José María Griñó
Lic. Jose Antonio Lozano
PROLOGO

El CONSEJO DE CONTADORES PUBLICOS DEL PARAGUAY, una novel Institución,

creado por un grupo entusiasta de 150 Contadores con el propósito fundamental de constituirse
en el Rector de la Contaduría Pública en el país; para ese efecto define, entre otros objetivos,
lograr la superación y formación profesional integral de sus matriculados, mediante la
reglamentación del ejercicio profesional, el impulso a la formación continua, el proceso
periódico de control de calidad, honrar el ejercicio de la profesión observando las normas de
ética y decoro propias de una carrera universitaria, así como estudiar, fundar y emitir opiniones
en asuntos de interés público, de carácter técnico-científico que tienen relación al ejercicio
profesional de los Contadores Públicos. Crear un Instituto de formación superior de los colegas
es otro de los importantes desafíos que se propone nuestra Entidad, a fin de facilitar la
capacitación permanente, teniendo en cuenta que para permanecer en el, se requiere, además de
la práctica efectiva de la profesión, una formación continua y la observancia plena permanente
de los altos estándares y de un código de ética adecuados a las prácticas contables locales.

En oportunidad de cumplir su primer aniversario, el Consejo de Contadores Públicos del

Paraguay tiene la gran satisfacción de presentar a sus matriculados y a todos aquellos
Contadores que ejercen su actividad profesional en el país, el presente Código de Etica
armonizado con el de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) como una herramienta
de uso obligatorio para aquellos afiliados al Consejo y de apoyo para los no matriculados.

La Junta Directiva al editar el presente libro bajo su responsabilidad asume plenamernte que
los amables lectores y usuarios encontrarán numerosos errores por lo cual les pide acercar sus
comentarios, observaciones y sugerencias para ajustar en futuras ediciones. De igual modo
acepta el desafio de actualizar permanentemente en atención a los cambiantes ambientes de
negocios en que se desarrolla la práctica del Contador Profesional.

El presente texto del Código de Etica fue aprobado para su primera edición, que sirva de base
para discusión, por la Junta Directiva del Consejo de Contadores Públicos del Paraguay en su
sesión ordinaria, acta nº 15, resolución nº 8, del 6 de marzo de 2006, en cumplimiento a las
recomendaciones emitidas por la 1ra. Conferencia Nacional de Contabilidad, celebrada los días
4, 5 y 6 de agosto de 2005. La Junta, resuelve además promover la difución del Código de
Etica en las distintas Universidades y Centro de Estudios de las Ciencias Contables
establecidos en la República del Paraguay e informar a las siguientes entidades sobre su
promulgación y vigencia: Superintendencia de Bancos y de Seguros del Banco Central del
Paraguay, Comisión Nacional de Valores, Instituto Nacional de Cooperativismo, Subsecretaría
de Estado de Tributación del Ministerio de Hacienda de la República del Paraguay, Programa
de las Naciones Unidas Para el Desarrollo (PNUD), Banco Interamericano de Desarrollo
(BID), Banco Mundial, entre otras.

Asunción, 10 de marzo de 2006.

Dr. Angel Devaca Pavón

Presidente Junta Directiva
 INDICE

Definiciones
Introducción
El Interés Público
Objetivos
Principios Fundamentales
El Código

I PARTE
APLICABLE PARA TODOS LOS CONTADORES PROFESIONALES
1. Integridad y objetividad
2. Resolución de conflictos éticos
3. Competencia profesional
4. Con fidencialidad
5. Práctica fiscal
6. Actividades a través de las fronteras
7. Publicidad

II PARTE
APLICABLE A CONTADORES PROFESIONALES EN EL EJERCICIO
INDEPENDIENTE DE LA PROFESIÓN.
8. Independencia
9. Competencia profesional y responsabilidades relacionadas
con los servicios de otros que no son contadores profesionales
10. Honorarios y comisiones
11. Actividades que son incompatibles con la práctica de la
Contaduría Pública
12. Recursos del cliente
13. Relaciones con otros contadores profesionales en la
práctica pública
14. Anuncios y solicitación

III PARTE
APLICABLE A CONTADORES CONTRATADOS DE MANERA DEPENDIENTE
15. Conflicto de lealtades
16. Apoyo para colegas profesionales
1 7. Competencia profesional
18. Presentación de información
DEFINICIONES
Anuncio La comunicación al público de información sobre los servicios o habilidades
proporcionados por contadores profesionales en la práctica pública con el fin del
servicio profesional.

Cliente de auditoría Una entidad para la cual una firma conduce un trabajo de auditoría. Cuando el cliente
de auditoría es una entidad que cotiza en bolsa, el cliente de auditoría siempre incluirá
a sus partes relacionadas.

Contador actual Un contador profesional en la práctica pública que actualmente tenga un contrato en
auditoría o realice servicios de contabilidad, fiscales, de consultoría o servicios
profesionales similares para un cliente.

Cliente de Una entidad para la cual una firma conduce un trabajo de atestiguamiento.
Atestiguamiento

Contador Profesional Las personas, que están en la práctica pública, (incluyendo a un sólo profesional, una
sociedad u órgano corporativo), en la industria, comercio, el sector público o la
educación, que sean miembros de una organización afin.

Contador Profesional Un contador profesional empleado en la industria, comercio, sector público ó

empleado educación.

Contador Profesional Cada socio o persona que ocupa una posición similar a la de un socio, y cada empleado en una en
la Práctica Pública práctica que proporcione servicios a un cliente sin importar su clasificación funcional (por
ejemplo, auditoría, impuestos o consultoría) y los contadores profesionales en una práctica que
tengan responsabilidades gerenciales. Este término se usa también para referirse a una firma de
contadores profesionales en la práctica pública.

Contador Receptor Un contador profesional en la práctica pública a quien el contador actual o el cliente del contador
actual ha referido el encargo de la auditoría, contabilidad, servicio fiscal, consultoría o encargos
similares, o a quien se consulta para satisfacer las necesidades del cliente.

Cuenta del cliente Cualquier cuenta bancaria que se use únicamente para manejar el dinero del cliente.

Directores y funcionarios Los encargados del gobierno corporativo de una entidad, sin importar su título, el cual puede
variar de país a país.

Equipo de atestiguamiento a) Todos los profesionales que participan en el trabajo de atestiguamiento;

b) Todos los demás dentro de una firma que puedan influir directamente en el r
resultado del trabajo de atestiguamiento, incluyendo a:

Quienes recomiendan la compensación de, o quienes proporcionan

Supervisión directa, de administración, o de otro tipo de socio del trabajo de
atestiguamiento en conexión con el desempeño del trabajo de
atestiguamiento. Para fines de un trabajo de auditoría esto incluye a todos
quienes estén en niveles senior sucesivos por encima del socio responsable
del trabajo hasta el director ejecutivo de la firma:

Quienes proporcionan consultoría respecto de asuntos técnicos o industriales

específicos, transacciones o eventos para el trabajo de atestiguamiento; y

Quienes proporcionan control de calidad para el trabajo de atestiguamiento;
y

c) Para fines de un cliente de auditoría, todos los que dentro de una de red de la
firma puedan influir directamente en el resultado del trabajo de auditoría.

Entidad que cotiza en bolsa Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o se enlistan en una bolsa de
valores reconocida o son comercializadas bajo las regulaciones de
una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente.

Entidad relacionada Una entidad que tiene cualquiera de las siguientes relaciones con el cliente:

a) Una entidad que tiene control directo o indirecto sobre el cliente siempre
que el cliente sea de importancia para dicha entidad;

b) Una entidad con un interés financiero directo en el cliente siempre que dicha
entidad tenga influencia importante sobre el cliente y el interés en el cliente
sea de importancia dicha entidad;

c) Una entidad sobre la que el Cliente tiene control directo o indirecto,

d) Una entidad en la que el cliente, o una entidad relacionada con el cliente

bajo (c) anterior, tiene un interés financiero directo que le influencia
importante sobre dicha entidad y el interés sea de importancia para el cliente
y su entidad relacionada en (c);

e) Una entidad que está bajo control común con el cliente (en adelante citada
como “entidad hermana”) siempre que la entidad hermana y el cliente sean
ambos de importancia para la entidad que controla al cliente y a la entidad
hermana.

Familiar Cercano Uno de los padres, hijos, hermanos no dependientes.

Familiar Inmediato Un conyugue (o equivalente), o dependiente.

Firma a) Un practicante independiente, sociedad o corporación de contadores

profesionales;

b) Una entidad que controla dichas partes; y

c) Una entidad controlada por dichas partes.

Firma de la Red Una entidad bajo control, propiedad o administración común con la firma o cualquier
entidad sobre la que una tercera parte razonable e informada con conocimiento de toda
la información relevante concluiría razonablemente que forma parte de la firma a nivel
nacional o internacional.

Independencia Independencia es:

a) Independencia mental — el estado mental que permite emitir una opinión sin
ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional,
permitiendo a un individuo actuar con integridad, y ejercer la objetividad y
escepticismo profesional;

b) Independencia en apariencia — evitar hechos y circunstancias que son tan

importantes que una tercera parte razonable e informada, con conocimiento
de toda la información relevante, incluyendo cualesquier salvaguardas
aplicadas, concluiría razonablemente que la integridad, objetividad o
escepticismo profesional de un miembro de una firma, o del equipo de
atestiguamiento, han sido comprometidos.

Interés Financiero Un interés en un capital u otro valor, obligación, préstamo u otro instrumento de deuda
de una entidad, incluyendo derechos y obligaciones a adquirir dichos interés y
derivados directamente relaciona dos con el mismo.
Interés Financiero Directo
Interés financiero indirecto
Objetividad
Oficina
Práctica
Publicidad
Recursos del cliente
Servicios Profesionales
Socio Responsable del trabajo
Solicitación
Trabajo de Auditoría
Trabajo de Atestiguamiento
Un interés financiero
• De propiedad directa y bajo control de un individuo o entidad
(incluyendo los administrados discrecionalmente por otros); o
• Propiedad de beneficio mediante un vehículo de inversión colectiva,
bien raíz, fideicomiso u Otro intermediario sobre el cual el individuo
o entidad tiene control.
Un interés financiero de propiedad por beneficio mediante un vehículo de
inversión colectiva, bien raíz, fideicomiso u otro intermediario sobre el cual el
individuo o entidad no tiene control.
Una combinación de imparcialidad, honestidad intelectual y libre respecto a
conflictos de interés.
Un subgrupo definido, organizado ya sea en cuanto a lo geográfico o a líneas
de la práctica.
Un profesional único, una sociedad o una corporación de contadores
profesionales que ofrecen servicios profesionales al público.
La comunicación al público de hechos sobre un contador profesional, los
cuales no se planearon para la promoción deliberada del contador profesional.
Cualquier dinero —incluyendo títulos de dinero, por ejemplo, letras de
cambio, pagarés, y documentos que pueden convertirse en dinero, por
ejemplo, bonos al portador— que un contador profesional en la práctica
pública recibe para retenerlos o pagarlos según instrucción de la persona de
quien o en cuyo nombre se reciben.
Cualquier servicio que requiera habilidades de contabilidad o relacionadas
desempeñadas por un contador profesional incluyendo servicios de
Contabilidad, auditoría, impuestos, consultoría administrativa y de
administración financiera.
En conexión con una auditoría, el socio responsable de firmar el dictamen
sobre los estados financieros consolidados del cliente de auditoría, y donde
sea relevante, el socio responsable de firmar el dictamen respecto de una
entidad cuyos estados financieros formen parte de los estados financieros
consolidados y sobre los cuales se emite un informe independiente separado.
Cuando no se preparan estados financieros consolidados, el socio responsable
del trabajo sería el socio responsable de firmar el dictamen sobre los estados
financieros.
El aproximarse a un cliente potencial con el fin de ofrecer servicios
profesionales.
Un trabajo de atestiguamiento para proporcionar un alto nivel de seguridad de que
los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa,
como un trabajo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Esto incluye
una Auditoría Estatutaria que es una auditoría que requiere la legislación nacional u
otra regulación.
Un trabajo conducido para proporcionar:
a) Un alto nivel de seguridad de que el asunto principal está conforme con
 todos los aspectos importantes con criterios adecuados identificados.

b) Un nivel moderado de seguridad de que el asunto principal creible en las

circunstancias.

INTRODUCCION

1. El Consejo de Contadores Públicos del Paraguay apoyándose en el trabajo

realizado por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), presenta esta
primera versión de su Código de Ética asumiendo la tarea de que sus miembros
asuman la responsabilidad de aplicarlos en el desarrollo de su vida profesional.

2. El Consejo considera que la identidad de la profesión contable se caracteriza en

todo el país por su empeño en lograr algunos objetivos comunes y por la
observación de determinados principios fundamentales.

3. El Consejo reconociendo las responsabilidades de la profesión contable y

tomando en cuenta que su función es proveer guías, alentar la continuidad de
esfuerzos y promover la excelencia profesional, considera que es esencial el
establecimiento de un Código de Ética para los contadores profesionales del
país, como base sobre la cual su comportamiento ético deba estar fundado.

4. Este Código establece normas de conducta para los contadores profesionales y

declara los principios fundamentales que deberán ser observados por los
contadores profesionales para lograr objetivos comunes.

5. El Código se establece con base en los objetivos y principios fundamentales que

son igualmente válidos para todos los contadores profesionales, a menos que
una limitación sea especificada, sea que trabajen en la práctica pública, en la
industria, en el comercio, en el sector público o en la educación.

6. Una profesión se distingue por ciertas características, incluyendo:

• Superioridad en una habilidad en particular obtenida por entrenamiento o

educación
• Adherencia de los miembros a un código común de valores y conducta
establecido por su cuerpo administrativo, agregando el mantenimiento de
un panorama que es esencialmente objetivo.
• Aceptación del deber social como un todo.

7. La obligación de los miembros hacia su profesión y a la sociedad puede a veces

parecer que está en conflicto con su interés personal inmediato o su deber de
lealtad a su patrón o empleador.

EL INTERÉS PÚBLICO

8. Un elemento característico de una profesión es la aceptación de su

responsabilidad hacia el público. El público de la profesión de la contaduría
consiste en clientes, concesionarios de crédito, gobiernos, empleados,
empleadores, inversionistas, la comunidad financiera y de negocios, y otros que
descansan en la objetividad e integridad de los contadores profesionales para
 mantener un adecuado funcionamiento el comercio. Lo anterior impone una
responsabilidad de interés público para la profesión de contador. El interés
público está definido corno el bienestar colectivo de la comunidad de personase
instituciones a las que sirve el contador profesional

9. La responsabilidad del contador profesional no es exclusivamente para satisfacer

las necesidades de un cliente o empresa individual. Las normas de la profesión
contable están determinadas extremadamente por el interés público, por
ejemplo:
i. Los auditores independientes ayudan a mantener la integridad y
eficiencia de los estados financieros que se presentan a instituciones
financieras como apoyo parcial para préstamos y a accionistas para
obtener capital.
ii. Los ejecutivos financieros sirven en diversas especialidades de la
administración en organizaciones y contribuyen al uso efectivo y eficaz
de los recursos de la organización.
iii. Los auditores internos proveen la seguridad de un sólido sistema de
control interno que aumenta la confiabilidad de la información
financiera externa del empleador.
iv. Los expertos en impuestos ayudan a establecer confianza y eficiencia en
la aplicación de los mismos.
v. Los consultores gerenciales tienen responsabilidad con el interés público
por la toma de decisiones directivas sólidas.

10. Los contadores profesionales tienen un papel importante en la sociedad. Los

inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de
negocios, además del gobierno y público en general, descansan en los
contadores profesionales para tener una sólida contabilidad e información
financiera, efectivo manejo financiero y consejo competente acerca de una
variedad de materias en negocios e impuestos. La actitud y comportamiento de
los contadores al proporcionar tales servicios, tiene un impacto en el
bienestar económico del país.

11. Los contadores profesionales pueden permanecer en una posición ventajosa sólo
si continúan proporcionando al público estos servicios únicos a un nivel en
que demuestren que la confianza pública está firmemente establecida. Es del
mayor interés de la profesión, en todo el mundo, enseñar a los clientes que
requieren los servicios ofrecidos por los contadores profesionales que éstos se
ejecutan al máximo nivel de acuerdo con los requisitos éticos que aseguran
tales objetivos.

OBJETIVOS

12. El Código reconoce que los objetivos de la profesión de contador son trabajar al
más alto nivel de profesionalismo, con el fin de obtener el mayor nivel de
ejecución y, en general, para satisfacer los requisitos de interés público
anteriormente mencionados. Estos objetivos exigen cuatro necesidades básicas:
 • Credibilidad
En toda la sociedad existe una necesidad de credibilidad en la
información y en los sistemas de información.

• Profesionalismo
Hay una necesidad de individuos que pueden ser claramente
identificados como personas profesionistas en el campo de la contaduría,
por clientes, empleados y otros interesados.

Calidad de Servicios
Hay una necesidad de asegurar que todos los servicios obtenidos del
contador profesional sean llevados al cabo dentro del más alto nivel de
ejecución

• Confianza
Los usuarios de los servicios de los contadores profesionales deben tener
la confianza en que existe una estructura de éticas profesionales que
Gobierna la provisión de dichos servicios.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES

13. Para lograr los objetivos de la profesión de contador, los contadores

profesionales tienen que observar un número de requisitos o principios
fundamentales.

14. Los Principios fundamentales son:

Integridad
Un contador profesional deberá ser franco, honesto e íntegro en el
desempeño de los servicios profesionales.

Objetividad
Un Contador profesional deberá ser justo y no debe dejar que un
Prejuicio o falta de imparcialidad, conflicto de interés, o la influencia
de otros anulen su objetividad.

Competencia Profesional y Cuidado Debido

Un contador profesional debe ejecutar sus servicios con el cuidado
debido, competencia y diligencia y tiene la obligación permanente de
mantener sus conocimientos y habilidades al nivel requerido para
asegurar que el cliente o empleador reciben las ventajas de un servicio
profesional basado en el desarrollo actualizado en práctica, legalidades y
técnica.

Carácter Confidencial
Un Contador profesional deberá respetar el carácter confidencial de la
información que se obtenga durante el desarrollo de servicio
profesionales y no deberá revelar tal información sin la específica
autorización a menos de que haya una obligación legal, derecho u
obligación profesional para revelarla.
 • Comportamiento Profesional
Un contador profesional deberá actuar de modo tal que sea acorde con la
buena reputación de la profesión y evitar cualquier conducta que pudiera
traer descrédito a la misma.

• Normas Técnicas.
Un contador profesional deberá llevar a cabo los servicios profesionales
en concordancia con la Técnica y normas profesionales pertinentes. Los
contadores profesionales tienen la obligación de ejecutar con cuidado
y habilidad las instrucciones del cliente y empleador en cuanto sean
compatibles con los requisitos de integridad, objetividad y, en el caso de
contadores profesionales en la práctica pública, independencia. Es más,
los requisitos éticos deben conformarse con la técnica y normas
profesionales promulgadas por el Consejo de Contadores Públicos del
Paraguay, la legislación pertinente y los organismos internacionales que
regulan la profesión contable:

EL CÓDIGO

15. Los objetivos corno los principios fundamentales son de carácter general y no se
pretende usarlos para resolver los problemas de un contador profesional en un
caso específico. Sin embargo el Código provee algunas guías, con respecto a la
aplicación de los objetivos y principios fundamentales en la práctica,
relacionados a un cierto número de situaciones típicas que suceden en la
profesión contable.

16. El presente Código se divide en tres partes:

• I Parte: Aplicable a todos los contadores profesionales a menos que se

especifique lo contrario.

• II Parte: Aplicable sólo a los contadores profesionales en el ejercicio

independiente de la profesión.

• III Parte: Aplicable a los contadores contratados de manera

dependiente.
I PARTE
APLICABLE A TODOS LOS CONTADORES PROFESIONALES

SECCIÓN 1

INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD

1 .1. La integridad implica no sólo la honestidad, sino el comportamiento justo y la veracidad. El principio de
objetividad impone a todos los contadores profesionales la obligación de ser justos, intelectualmente
honestos y libres de conflictos de interés.

1 .2. Los contadores profesionales sirven en muy diferentes actividades y deben demostrar su objetividad en
circunstancias variadas. Los contadores profesionales emprenden en la práctica pública obligaciones de
trabajos para atestiguar y ofrecen servicios fiscales y servicios de consultoría. Otros contadores
profesionales preparan estados financieros como subordinados de otros, ejecutan servicios de auditoría
interna y sirven en actividades de gerencia financiera en la industria, en el comercio, en el sector público y
en la educación. Ellos también educan y entrenan a aquellos que aspiran a entrar en la profesión. Si tener en
cuenta la clase de servicio o actividad, los contadores profesionales deben proteger la integridad de los
servicios profesionales, mantener la objetividad y evitar cualquier subordinación de sus opiniones por
otros.

1 .3. Al seleccionar las situaciones y prácticas que específicamente se deben tratar en los requisitos éticos
relacionados con la objetividad, se debe hacer una consideración adecuada de los factores siguientes:

(a) Los contadores profesionales encontrarán situaciones en las cuales hay posibilidades de estar
expuestos a presiones. Dichas presiones pueden deteriorar su objetividad.

(b) Es impracticable definir y prescribir todas las posibles situaciones en que puede existir
tal presión. La racionalidad debe prevalecer al establecer las normas para identificar las
relaciones probables que podrían, o que parecieran, deteriorar la objetividad de un
contador profesional.

(c) Se deben evitar las relaciones que permiten el prejuicio o las influencias de otros
capaces de anular la objetividad.

(d) Los contadores profesionales tienen la obligación de asegurar que el personal

contratado para participar en los servicios profesionales se adhiera al principio de
objetividad.

(e) Los contadores profesionales no deberán aceptar ni ofrecer regalos o invitaciones que
pudiera creerse razonablemente que tienen una influencia importante y no apropiada
sobre su juicio profesional o en los que aquellos con quienes tratan. Qué constituye un
regalo u invitación excesivos varía de país a país, pero los contadores profesionales
deberán evitar las circunstancias que hagan perder reputación a su postura profesional.
SECCIÓN 2

RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS ÉTICOS

2.1. De vez en cuando los contadores profesionales encuentran situaciones que provocan conflictos de interés.
Tales conflictos pueden surgir en una amplia variedad de maneras, desde un dilema relativamente trivial
hasta un caso extremo de fraude y actividades ilegales similares. No es posible intentar enumerar una lista
exhaustiva de los casos potenciales donde pueden suceder conflictos de interés. El contador profesional
debe estar constantemente consciente de los factores que pueden provocar conflictos de interés. Es
importante hacer notar que una diferencia honesta de opiniones entre un contador profesional y otro
interesado, no es en sí una cuestión de ética. Sin embargo los hechos y circunstancias en cada caso
equerirán una investigación de las partes interesadas.

2.2. Se reconoce de cualquier manera que puede haber factores particulares cuando las responsabilidades de un
contador profesional están en conflicto con las exigencias externas de un tipo u otro. Por eso:

• Puede existir el peligro de presión por parte de un supervisor, gerente, director o socio muy
exigentes o cuando hay relaciones familiares o personales que puedan provocar presiones. De
hecho, no son aceptables las relaciones o intereses que pudieran influir de manera no favorable,
obstruir o amenazar la integridad de un contador profesional.
• Un contador profesional puede ser solicitado para actuar de manera contraria a las normas
técnicas o profesionales.
• Pudiera ocurrir una cuestión de lealtad dividida, por ejemplo, entre el superior del contador
profesional y las normas de conducta profesional requeridas.
• Pudiera surgir un conflicto cuando se publique información equívoca que pudiera dar ventaja al
empleador o cliente y que pudiera, o no, beneficiar al contador profesional como resultado de
dicha publicación.

2.3. Al aplicar las normas de conducta ética los contadores profesionales pueden encontrar problemas para
identificar el comportamiento o ético o para resolver un conflicto ético. Al enfrentarse a problemas éticos
de importancia, los contadores profesionales deberán seguir las políticas establecidas de la organización
contratante para buscar una resolución a dicho conflicto. Si dichas políticas no resuelven el conflicto ético,
deberá considerarse lo siguiente:

• Revisar el problema del conflicto con el superior inmediato. Si el problema no se resuelve con el
superior inmediato y el contador profesional determina acudir al siguiente nivel gerencial más
alto, deberá notificarse al superior inmediato tal decisión. Si pareciera que el superior inmediato
está involucrado en el problema del conflicto, el contador profesional deberá someter el asunto al
siguiente nivel gerencial más alto. Cuando el superior inmediato es el ejecutivo en jefe (o
equivalente) el siguiente nivel de revisión más alto puede ser el comité ejecutivo, consejo de
administración, directores no ejecutivos, fiduciarios, o asamblea de accionistas.
• Buscar consejo y consulta de manera confidencial con un consejero independiente o con la
agrupación profesional, para obtener conocimiento de posibles cursos de acción.
• Si el conflicto ético todavía existe después de una exhaustiva búsqueda a todos los niveles de
revisión interna, el contador profesional, como último recurso en cuestiones significativas, (por
ejemplo, un fraude) puede tener que renunciar a la organización empleadora y entregar un
memorando de información al representante apropiado de esa organización.

2.4. Si existe acuerdo entre la organización contratante y el contador profesional, podrán recurrir al Tribunal de
Etica Profesional del Consejo de Contadores Públicos del Paraguay.

2.5. Cualquier contador profesional en una posición de supervisión deberá esforzarse por asegurar que se
establecen políticas dentro de la organización que le emplea para buscar resolución a los conflictos.

2.6 . Se insta al organismo miembro a asegurar que haya asesoría y orientación confidenciales disponibles a
los miembros que tengan conflictos éticos.
SECCIÓN 3

COMPETENCIA PROFESIONALES

3.1. Los contadores profesionales no deben ostentarse como poseedores de habilidades o

experiencia que no tienen.

3.2. La competencia profesional se puede dividir en dos fases separadas: ADAPTAR DANDO
PARTICIPACION AL CONSEJO EN EL DISEÑO DE PROGRAMAS DE CONTROL DE
CALIDAD

(a) Obtención de competencia profesional.

La obtención de competencia profesional requiere inicialmente un alto nivel de
educación general, seguido por educación específica, entrenamiento, y un examen en
las materias profesionales de relevancia y, ya sea o no un requisito, un periodo de
experiencia en el trabajo. Esto debería ser el patrón normal del desarrollo de un
contador profesional.

(b) Mantenimiento de la competencia profesional.

• El mantenimiento de la competencia profesional requiere de una conciencia continua

de los desarrollos en la profesión de contador, incluyendo pronunciamientos
importantes, tanto nacionales como internacionales en el campo de la contabilidad,
auditoría y otras regulaciones relevantes y requisitos estatutarios.

• Un contador profesional debe adoptar un programa diseñado para asegurar el control

de calidad en la ejecución de servicios profesionales consistente con los
pronunciamientos del Consejo de Contadores Públicos del Paraguay, de Organismos
Nacionales de Contralor y Organismos Internacionales que regulan la profesión
contable.
SECCIÓN 4

CON FIDENCIALIDAD

4.1. Los contadores profesionales tienen la obligación de respetar la confidencialidad de la

información acerca de los asuntos del cliente o del empleador que surjan durante el curso de los
servicios profesionales. Esta obligación continúa aun después de que se termine la relación
entre el contador profesional y el cliente o empleador.

4.2. La confidencialidad debe ser observada siempre por un contador profesional, a menos que se
obtenga autorización específica para revelar la información, o si hay una obligación legal o
profesional de revelarla.

4.3. Los contadores profesionales tienen la obligación de asegurar que el personal que está bajo su
control y las personas de quien se obtenga consejo y asistencia, respeten el principio de
Confidencialidad.

4.4. La confidencialidad no es sólo cuestión de divulgación de información. También es necesario

que un contador profesional que obtiene información durante el curso de sus servicios
profesionales, no use ni parezca que usa ésta información para su ventaja personal o para
ventaja de un tercero.

4.5. Un contador profesional tiene acceso a mucha información confidencial acerca de los asuntos
de un cliente o empleador que no son normalmente accesibles al público. Por eso se debe
advertir al contador profesional sobre no divulgar información no autorizada a otras personas.
Esto no se refiere a información necesaria para cumplir apropiadamente con la responsabilidad
del contador profesional según las normas de su profesión.

4.6. Está en el interés del público y de la profesión que las normas de la profesión que se refieren a la
confidencialidad sean definidas, que se provea pauta acerca de la naturaleza y extensión de la
obligación de confidencialidad y que también se expliquen las circunstancias en que estará
permitida o requerida la divulgación de información obtenida durante el curso de los servicios
profesionales.

4.7. Sin embargo se debe reconocer que la confidencialidad de la información muchas veecs forma
parte de la legislación nacional vigente, la cual debe ser de conocimiento de los contadores
profesionales.

4.8. Los siguientes son ejemplos de los puntos que se deben considerar al determinar si la
información confidencial puede o no ser divulgada.

(a) Cuando se autoriza la divulgación. Cuando el cliente o empleador autoriza la

divulgación deben tornados en cuenta todos los interesados, incluyendo los terceros
cuyos intereses pueden ser afectados.
b) Cuando la divulgación es requerida por ley, los ejemplos de cuando un contador
profesional está obligado por la ley a divulgar información confidencial son:
(i) Para presentar documentos o dar evidencia en el curso de procedimientos
legales.
(ii) Para divulgar a las autoridades públicas apropiadas cualquier infracción a la
ley que pueda surgir.
(c) Cuando hay derecho u obligación profesional de revelar:
(i) Para cumplir las normas técnicas y los requisitos éticos.
(ii) Para proteger el interés profesional de un contador en procedimientos legales.
(iii) Para cumplir con la revisión de calidad de un organismo miembro o cuerpo
profesional.
(iv) Para responder a un requerimiento o investigación por parte del Consejo de
Contadores Públicos del Paraguay u órgano de contralor.
4.9. Cuando el contador profesional ha determinado que puede revelarse información confidencial,
deberán considerarse los puntos siguientes:

• Si son o no conocidos y verificados todos los hechos relevantes al grado que sea
factible hacerlo; cuando la situación implique un hecho u opinión no verificado, deberá
usar su juicio profesional para determinar el tipo de revelación que ha de hacerse, si
fuere el caso.
• Qué tipo de comunicación se espera y el destinatario; en particular el contador
profesional deberá quedar satisfecho de que las partes a quienes dirige la comunicación
son receptores apropiados y tienen la responsabilidad para actuar sobre ella.
• Si el contador profesional incurriría en cualquier responsabi1idad legal, o no, al hacer
una comunicación y las consecuencias pertinentes.

En todas estas situaciones los contadores profesionales deberán considerar la necesidad de consultar una
asesoría legal y/o al Consejo de Contadores Públicos del Paraguay y/o a la(s) organización(es)
involucrada(s).
SECCIÓN 5

PRÁCTICA FISCAL

5.1. Un contador profesional que esté prestando servicios fiscales, está facultado a proponer la mejor posición a
favor de un cliente o un empleador con tal de que el servicio sea proporcionado con competencia
profesional, que no obstruya de ninguna manera la integridad y objetividad y es, según la opinión del
contador profesional consistente con la ley. Se puede resolver una duda a favor del cliente o empleador si
hay razonable apoyo para la posición.

5.2. Un contador profesional no deberá dar a un cliente o empleador la seguridad de que la declaración de
impuestos preparada y la asesoría fiscal ofrecida son incuestionables. Por el contrario, el contador
profesional deberá asegurarse que el cliente o el empleador se den cuenta de las limitaciones inherentes a
la asesoría y servicios fiscales de modo que no malinterpreten la expresión de una Opinión como la
afirmación de un hecho.

5.3. Un contador profesional que realiza o asiste la preparación de una declaración de impuestos debe advertir
al cliente o al empleador de que la responsabilidad respecto al contenido de la declaración, es
principalmente del cliente o empleador. El contador profesional debe hacer lo necesario para asegurarse de
que la declaración está bien preparada con base en la información que recibe.

5.4 El consejo fiscal u opiniones con consecuencias importantes que se dan a un cliente o empleador, deben
quedar en constancias por escrito a través de una carta o memorando.

5.5. Un contador público no debe asociarse con ninguna declaración o comunicación en la cual hay evidencia
de que:

(a) Contiene una declaración falsa o engañosa.

(b) Contiene declaraciones o información suministrada imprudentemente o sin el
suficiente conocimiento de que sean verdaderas o no.
(c) Omite u oscurece la información que es necesario presentar y que tal omisión u
oscurecimiento pueden ser un engaño a las autoridades fiscales.

5.6. Un contador profesional puede preparar una declaración de impuestos que incluya estimaciones, si tal uso
es generalmente aceptable o si es impráctico obtener datos exactos según las circunstancias. Cuando se
usan estimaciones, se deben presentar de manera tal que no haya implicaciones de que exista mayor
precisión. El contador profesional debe estar satisfecho de que las cantidades estimadas son razonables
bajo esas circunstancias.

5.7. Al preparar una declaración de impuestos, el contador profesional puede confiar normalmente en la
información preparada por el cliente o empleador, bajo el supuesto de que tal información es razonable.
Aunque una revisión de los documentos y otra evidencia que apoye a la información no es necesaria, el
contador profesional debe fomentar, cuando sea necesario, que dichos respaldos le sean presentados.

Adicionalmente el contador profesional:

(a) Debe utilizar las declaraciones de los años anteriores cuando sea posible.
(b) Necesita hacer investigaciones razonables cuando la información presentada parece incorrecta o
incompleta.
(c) Se le recomienda hacer referencia a los libros y registros de las operaciones de negocios.

5.8. Cuando un contador profesional descubre un error importante o una omisión en una declaración de
impuestos de un año anterior (con la cual puede estar o no relacionado), o la falta de presentación de una
declaración, tiene 1a responsabilidad de:

(a) Avisar oportunamente al cliente o empleador del error u omisión y recomendar que se revele (el
error) a las autoridades fiscales. Normalmente el contador profesional no está obligado a
notificar a las autoridades ni le está permitido hacerlo sin autorización del cliente o empleador.
(b) Si el cliente o empleador no corrige el error, el contador público debe:
(i) Avisar al cliente o empleador que no es posible representarlo con respecto a aquella
declaración o a otra información relacionada que se presenta a las autoridades.
(ii) Deberá considerar si continuar la relación bajo cualquier capacidad con el cliente o
empleador es compatible con las responsabilidades profesionales.
(c) Si el contador público llega a la conclusión de que se puede continuar con la relación profesional
con el cliente o empleador, debe tomar todas las precauciones razonables para asegurarse de que
el error no se repita en las declaraciones de impuestos subsiguientes.
(d) Los requisitos profesionales o legales en algunos países pueden hacer que el contador profesional
avise a las autoridades que se terminó la relación con la declaración o con otra información
pertinente y que ya se acabó la relación con el cliente o empleador. En tales circunstancias el
contador profesional debe avisar al cliente o empleador de la situación antes de avisar a las
autoridades y no debe entregar otra información a las mismas sin el consentimiento del cliente o
empleador, a menos que legalmente se le requiera hacerlo.
SECCION 6

ACTIVIDADES A TRAVÉS DE LAS FRONTERAS

6.1 Al considerar la aplicación de requisitos éticos en actividades a través de fronteras pueden surgir muchas
situaciones. El hecho de que un contador sea miembro de la profesión en sólo un país o sea también
miembro de la profesión en el país donde se prestan los servicios no deberá afectar la manera de tratar
cada situación.

6.2. Un contador profesional calificado en un país puede vivir en otro o puede visitar aquel país para ejecutar
temporalmente sus servicios profesionales- El contador profesional en todas las circunstancias debe
ejecutar sus servicios profesionales en concordancia con las normas técnicas y requisitos éticos
pertinentes. Las normas técnicas particulares que debe seguir no se ti atan en esta sección. Sin embargo en
otros aspectos el contador profesional debe ser guiado por los requisitos éticos que se mencionan adelante.

6.3. Cuando un contador profesional ejerce sus servicios en el extranjero y existen diferencias con respecto a
materias específicas en los requisitos éticos de los dos países, se deben tomar en cuenta los puntos
siguientes:
a) Cuando los requisitos éticos del país en que se ejercen los servicios son menos estrictos que el Código de
Ética Profesional del Consejo de Contadores Públicos del Paragua, entonces se debe aplicar el Código de
Ética del Consejo.
b) Cuando los requisitos éticos del país en que se ejercen los servicios son más estrictos que el Código de
Ética Profesional del Consejo, entonces se deben aplicar los requisitos éticos del país en que se ejecutan los
servicios.
SECCION 7

PUBLICIDAD

7.1. En el marketing y promoción de sí mismos y de su trabajo, los contadores profesionales no deberán:

(a) Usar medios que acarreen mala reputación a la profesión

(b) Hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las calificaciones que
poseen, ó experiencia adquirida.

(c) Denigrar el trabajo de otros contadores.

II PARTE
APLICABLE A CONTADORES PROFESIONALES EN EL EJERCICIO
INDEPENDIENTE DE LA PROFESIÓN

SECCIÓN 8

INDEPENDENCIA

8.1. Es del interés público y, por tanto, este Código de Ética requiere que los miembros de los equipos para
atestiguar, de las firmas y, cuando sea aplicable, red de la firma sean independientes de los clientes del trabajo
para atestiguar.

8.2. Los trabajos para atestiguar tienen la intención de aumentar la credibilidad de la información sobre un asunto
principal median te la evaluación respecto a si el mismo se encuentra de acuerdo con criterios adecuados en sus
parles más importantes. La Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar, emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento, describe los objetivos y elementos de estos trabajos a fin de
proporcionar un nivel de seguridad ya sea alto o moderado. Dicho Consejo ha publicado también normas
específicas para ciertos trabajos. Por ejemplo, las Normas Internacionales sobre Auditoría proporcionan normas
específicas para la auditoría (alto nivel de seguridad) y revisión (nivel moderado de seguridad) de estados
financieros.

Los párrafos 8.3 a 8.6 se toman de la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar y describen la
naturaleza de los mismos. Estos párrafos se presentan aquí sólo para describir la naturaleza de un trabajo para
atestiguar. Para obtener un entendimiento completo de sus objetivos y elementos es necesario referirse al texto
completo contenido en dichas normas internacionales.

8.3. El que un trabajo particular sea un trabajo para atestiguar dependerá de si muestra todos los elementos
siguientes:

(a) Una relación entre tres partes que implique a:

(i) Un contador profesional;

(ii) Una parte responsable; y

(iii) Un presunto usuario;

(b) Un asunto principal;

(c) Criterios adecuados;

(d) Un proceso del trabajo; y

(e) Una conclusión.

La parte responsable y el presunto usuario serán a menudo de organizaciones diferentes pero no es necesario que lo
sean. Una parte responsable y un presunto usuario pueden estar dentro de la misma organización. Por ejemplo, un
cuerpo de gobierno corporativo puede buscar seguridad sobre la información proporcionada por un componente de
dicha organización. La relación entre la parte responsable y el presunto usuario debe considerarse dentro del contexto
de un trabajo específico.

8.4. Hay una amplia gama de trabajos para proporcionar un nivel de seguridad alto o moderado. Estos pueden
incluir:

• Trabajos para informar sobre una diversidad de asuntos que cubren información financiera y no
financiera;
 • Trabajos para atestiguar y de informes directos;

• Trabajos para informar internamente y externamente; y

• Trabajos en el sector privado y público.

8.5. El asunto principal de un trabajo para atestiguar puede adoptar dichas formas, como las siguientes:

• Datos (por ejemplo, información financiera histórica o futura, información estadística,

indicadores de desempeño);

• Sistemas y procesos (por ejemplo, controles internos); o

• Comportamiento (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento de reglamentos, prácticas

de recursos humanos).

8.6. No todos los trabajos desempeñados por contadores profesionales son trabajos para atestiguar. Otros de los
realizados frecuentemente y que no son trabajos para atestiguar, incluyen:

• Procedimientos convenidos;

• Compilación de información financiera o de otro tipo;

• Preparación de declaraciones de impuestos donde no se expresa una conclusión, y consultoría

de impuestos;

• Consultoría administrativa; y

• Otros servicios de asesoría.

8.7. Esta sección del Código de Ética proporciona un marco de referencia construido sobre principios para
identificar, evaluar y responder a las amenazas a la independencia. El marco de referencia establece principios
que los miembros de los equipos para atestiguar, la firma y red de la firma deben utilizar para identificar
amenazas a la independencia, evaluar la importancia de los amenazas y, cuando no sean claramente
insignificantes, identificar y aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable.
Se necesita juicio para determinar qué salvaguardas deben aplicarse. Algunas de éstas pueden eliminar las
amenazas mientras que otras pueden reducirlas a un nivel aceptable. Esta sección requiere que los miembros
de los equipos para atestiguar, la firma y red de la firma apliquen los principios a las circunstancias particulares
bajo consideración. Los ejemplos presentados tienen la intención de ilustrar la aplicación de los principios de
esta sección y no intentan ser, ni deben interpretarse como, una lista exhaustiva de todas las circunstancias que
pueden crear amenazas a la independencia. Consecuentemente, no es suficiente que un miembro de un equipo
para atestiguar, una firma o red de la firma meramente cumpla con los ejemplos presentados, más bien deben
aplicar los principios de esta sección a las circunstancias especiales a que se enfrenten.

UN ENFOQUE CONCEPTUAL A LA INDEPENDENCIA

8.8. La independencia requiere:

(a) Independencia mental:

El estado mental que permite proporcionar una opinión sin ser afectado por influencias
que comprometan el juicio profesional, permitiendo a un individuo actuar con
integridad, y ejercer la objetividad y el escepticismo profesional.

(b) Independencia en apariencia:

Evitar hechos y circunstancias que son tan importantes que llevarían a una tercera parte
razonable e informada con conocimiento de toda la información relevante, incluyendo
las salvaguardas aplicadas, a concluir razonablemente que se ha comprometido la
 integridad, objetividad o escepticismo profesional de una firma, o de un miembro del
equipo para atestiguar.

8.9. El uso de la palabra “independencia” por sí misma puede crear malentendidos. Por separado, la palabra
puede llevar a los observadores a suponer que una persona que ejerce un juicio profesional debe estar libre
de cualquier relación económica, financiera o de otro tipo. Esto es imposible, ya que cada miembro de la
sociedad tiene relaciones con otros. Por tanto, la importancia de estas relaciones deben también evaluarse a
la luz de lo que una tercera parte razonable e informada con conocimiento de toda la información relevante
concluiría razonablemente que es inaceptable.

8.10. Muchas circunstancias diferentes o combinación de circunstancias, pueden ser relevantes y,

consecuentemente, es imposible definir cada situación que crea amenazas a la independencia y especificar
la acción atenuante apropiada que deba emprenderse. Además, la naturaleza de los trabajos para atestiguar
puede diferir y, en consecuencia, pueden existir distintas amenazas que requieran la aplicación de
diferentes salvaguardas. Por tanto, es del interés público un marco conceptual de referencia que requiera a
las firmas y miembros de los equipos para atestiguar que identifiquen, evalúen, y atiendan las amenazas la
dependencia, en vez de meramente cumplir con un conjunto de reglas específicas que pueden ser
arbitrarias.

8.11 Esta sección se basa en dicho enfoque conceptual que toma en cuenta las amenazas a la independencia las
salvaguardas aceptadas y el interés público. Bajo este enfoque, las firmas y los miembros de los equipos
para atestiguar tienen una obligación de identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean
amenazas a la independencia y de emprender la acción apropiada para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable un la aplicación de salvaguardas. Además de identificar y evaluar las relaciones entre la firma,
la red de la firma, los miembros del equipo para atestiguar y el cliente del trabajo par* atestiguar, debe º
prestarse consideración a si las relaciones entre las personas fuera del equipo para atestiguar y el cliente de
este liaba O crean amenazas a la independencia.

8.12. Esta sección proporciona un marco conceptual de principios que los miembros de equipos para atestiguar,
firmas y redes de lumas deben utilizar para identificar las amenazas a la independencia, evaluar la
importancia de dichas amenazas y si éstas no son claramente insignificantes, identificar y aplicar
salvaguardas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable, de modo que la independencia
mental y la apariencia de independencia no lo se comprometan.

8.13. Los principios de esta sección aplican a todos los trabajos para atestiguar. La naturaleza de las amenazas a
la independencia y las salvaguardas aplicables, necesarias para eliminar las amenazas reducirlas a un nivel
aceptable, difieren dependiendo de las características del trabajo particular: ya sea que el trabajo para
atestiguar sea un trabajo de auditoría o de otro tipo; y en el caso de un trabajo para atestiguar que no sea un
trabajo de auditoría, e propósito, asunto principal y presuntos usuarios del informe. Una firma deberá, por
tanto, evaluar las circunstancias relevantes, la naturaleza del trabajo para atestiguar y las amenazas a la
independen al decidir si es apropiado aceptar o continuar un trabajo, así como la naturaleza de las
salvaguardas requeridas y si una persona en particular deberá ser miembro del equipo para atestiguar.

8.14. Los trabajos para atestiguar proporcionan seguridad a una amplia gama de usuarios potenciales;
consecuentemente, además de independencia mental, la apariencia de independencia es particularmente
importante. En forma correspondiente, para los clientes de auditoría, se requiere que los miembros del
equipo para atestiguar, la firma y red de la firma sean independientes del cliente de auditoría.
Consideraciones similares en el caso de trabajos para atestiguar proporcionados a los clientes que no sean
de auditoría, requieren que los miembros del equipo para atestiguar y la firma sean independientes de
dicho cliente. En el caso de estos trabajos, debe darse consideración a cualesquier amenazas que la firma
tenga razón para pensar que puedan crearse por intereses y relaciones de la red de a firma.

8.15. En el caso de un informe de atestiguamiento a un cliente de un trabajo para atestiguar que no sea de
auditoría, expresamente restringido para usuarios identificados, los usuarios del informe se consideran
conocedores en cuanto al propósito, asunto principal y limitaciones del informe, por su participación para
establecer la naturaleza y alcance de las instrucciones de a firma para prestar los servicios, incluyendo los
criterios con los que se evaluará el asunto. Este conocimiento y mayor capacidad de la firma para
comunicar sobre las salvaguardas a todos los usuarios del informe, incrementan la efectividad de las
salvaguardas para la, apariencia de independencia. Estas circunstancias pueden tornarse en cuenta por la
firma al evaluar las amenazas a la independencia y considerar las salvaguardas aplicables necesarias para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Como mínimo, será necesario aplicar las disposiciones de
esta sección al evaluar la independencia de los miembros del equipo para atestiguar y su familia cercana e
inmediata. Más aún, si la firma tuviera un interés financiero de importancia relativa*, ya sea directo o
 indirecto en el cliente del trabajo para atestiguar, la amenaza de interés personal creada sería tan
importante que ninguna salvaguarda podría reducirla a un nivel aceptable. Puede ser suficiente una
consideración limitada de cualquier amenaza creada por los intereses y relaciones de la firma de la red.

8.16. Consecuentemente.

• Para trabajos para atestiguar proporcionados a un cliente de auditoría, se requiere que los
miembros del equipo para atestiguar, la firma y red de la firma sean independientes del cliente;

• Para trabajos para atestiguar proporcionados a clientes que no sean de auditoría, cuando el
informe no está expresamente restringido a usuarios identificados, se requiere que los miembros
del equipo para atestiguar y firma sean independientes del cliente; y

• Para trabajos para atestiguar proporcionados a clientes que no sean de auditoría, cuando el
informe de atestiguamiento está expresamente restringido a usuarios identificados, se requiere
que los miembros del equipo para atestiguar sean independientes del cliente. Además, la firma
no deberá tener un interés financiero directo o indirecto en el cliente.

Estos requisitos de independencia para los trabajos para atestiguar se ilustran como sigue:

Tipo de trabajo para Atestiguar

Cliente Auditoría No de auditor No de Auditoría
Uso no restringido Uso Restringido
Clientes de
Auditoría Equipo para Atestiguar, firma y red de la firma

Cliente de trabajo Equipo para Equipo para atestiguar y

Atestiguar y firma firma no tiene interés
para atestiguar que
financiero de importancia
no sea de auditoria relativa

8.17. Las amenazas y salvaguardas identificadas en esta sección generalmente se discuten en el contexto de
intereses o relaciones entre la firma, red de la firma, un miembro del equipo para atestiguar y el cliente de
este trabajo. En el caso de un cliente de auditoría que cotiza en bolsa, se requiere que la firma y cualquier
red de la firma consideren los intereses y relaciones que impliquen a las entidades relacionadas de ese
cliente. Idealmente, dichas entidades y los intereses y relaciones deberán identificarse por adelantado. Para
todos los otros clientes de trabajos para atestiguar, cuando el equipo para atestiguar tenga razón para creer
que una entidad relacionada de este cliente sea relevante para la evaluación de la independencia de la firma
respecto de dicho cliente, el equipo para atestiguar debe considerar esa entidad relacionada al evaluar la
independencia y aplicar las salvaguardas apropiadas.

8.18. La evaluación de amenazas a la independencia y la acción subsecuente deberá soportarse con evidencia
obtenida antes de aceptar el trabajo y mientras se desempeña el mismo. La obligación de hacer esta
evaluación y de emprender acción surge cuando una firma, la red de la firma o un miembro del equipo
para atestiguar sabe, o se esperaría razonablemente que sepa, de circunstancias o relaciones que podrían
comprometer la independencia. Puede haber ocasiones cuando la firma, la red de la firma o un individuo
inadvertidamente viola esta sección. Si esto ocurre, generalmente no se comprometería la independencia
con respecto a un cliente del trabajo para atestiguar siempre que la firma tenga políticas y procedimientos
apropiados de control de calidad establecidos para promover la independencia y una vez descubierta, la
violación es corregida enseguida y se aplica cualquier salvaguarda necesaria.

8.19. En toda esta sección se hace referencia a las amenazas importantes y a las claramente insignificantes en la
evaluación de la independencia. Al considerar la importancia de cualquier asunto principal particular,
deberán tomarse en cuenta factores cualitativos igual que cuantitativos. Un asunto principal deberá
considerarse claramente insignificante sólo si se considera que sea trivial y sin consecuencias.

OBJETIVO Y ESTRUCTURA DE ESTA SECCIÓN

 8.20. El objetivo de esta sección es ayudar a las firmas y miembros de los equipos para atestiguar para:

(a) Identificar amenazas a la independencia

(b) Evaluar si estas amenazas Son claramente insignificantes; y

(c) Casos en que as amenazas no son claramente insignificantes, identificar y aplicar las
salvaguardas apropiadas para eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable.

En situaciones en que no hay salvaguardas disponibles para reducir la amenaza a un nivel aceptable, la
única acción posible es eliminar las actividades o interés que crean la amenaza, o rehusarse a aceptar o
continuar el trabajo para atestiguar.

8.21. Esta sección plantea las amenazas a la independencia (párrafos 8.28 a 8.33). Luego, analiza las
salvaguardas que pueden eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable (párrafos 8.34 a 8.47).
Concluye con algunos ejemplos de cómo este enfoque conceptual a la independencia debe aplicarse a
circunstancias y relaciones específicas. Los ejemplos discuten amenazas a la independencia que pueden
crearse por circunstancias y relaciones específicas. Se usa el juicio profesional determinar las salvaguardas
apropiadas para eliminar las amenazas o para reducirlas a un nivel aceptable. En ciertos ejemplos, las
amenazas a la independencia son tan importantes que las únicas acciones posibles son eliminar las
actividades o interés que las crean, o rehusarse a aceptar o continuar el trabajo para atestiguar. En otros
ejemplos, la amenaza puede eliminarse o reducirse a un nivel aceptable con la aplicación de salvaguardas.
Los ejemplos no tienen la intención de ser exhaustivos

8.22. Cuando se identifican amenazas a la independencia que no son claramente insignificantes, y la firma
decide aceptar o continuar el trabajo para atestiguar, debe documentarse la decisión. La documentación
deberá incluir una descripción de las amenazas identificadas y las salvaguardas aplicadas para eliminarlas
o reducirlas a un nivel aceptable.

8.23. La evaluación de la importancia de cualesquier amenazas a la independencia y las salvaguardas necesarias

para reducirlas a un nivel aceptable, toma en cuenta el interés público. Ciertas entidades pueden ser de
interés público importante porque, como resultado de su negocio, su tamaño o su estatus corporativo
tienen una amplia gama de participantes en el riesgo. Ejemplos de estas entidades podrían incluir
compañías que cotizan en bolsa, instituciones de crédito, compañías de seguros, y fondos de pensiones.
Debido al fuerte interés público en los estados financieros de las entidades que cotizan en bolsa, ciertos
párrafos de esta sección se refieren a asuntos adicionales que son relevantes a la auditoría de dichas
entidades. Debe considerarse la aplicación de los principios expuestos en esta sección en relación con la
auditoría de entidades que cotizan en bolsa a otros clientes de auditoría que puedan ser de interés público
importante.

PERSPECTIVAS NACIONALES

8.24. Esta sección establece un marco de referencia conceptual para los requisitos de independencia de los
trabajos para atestiguar que es la norma internacional en que deben basarse las normas nacionales.
Consecuentemente, no se permite a ningún órgano o firma miembro aplicar normas menos estrictas que
las establecidas en esta sección. Si se prohíbe por ley o reglamento a los órganos o firmas miembro
cumplir con ciertas partes de esta sección, deberán, sin embargo, cumplir con todas las otras partes.

8.25. Ciertos ejemplos de esta sección indican cómo deben aplicarse los principios a trabajos de auditoría de
una entidad que cotiza en bolsa.. Cuando un órgano miembro opta por no diferenciar entre trabajos de
auditoría de una entidad que cotiza en bolsa y otros trabajos de auditoría, deberá considerarse que los
ejemplos que se relacionan con los primeros se aplican a todos los trabajos de auditoría.

8.26. Cuando una firma conduce un trabajo para atestiguar de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos
para Atestiguar o con normas específicas de trabajos para atestiguar emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento, tal como una auditoría o revisión de estados financieros
de acuerdo con Normas Internacionales sobre Auditoría, los miembros del equipo para atestiguar y la
firma deberán cumplir con esta sección a menos que se les prohíba cumplir con ciertas partes de la misma
por ley o reglamento. En tales casos, los miembros del equipo para atestiguar y la firma deberán cumplir
con todas las otras partes de esta sección.

8.27. Algunos países y culturas pueden haber establecido, ya sea por legislación o por la práctica común,
definiciones de relaciones diferentes a las usadas en esta sección. Por ejemplo, algunos legisladores o
reguladores nacionales pueden haber prescrito listas de personas que debieran considerarse como familia
cercana que difieran de la definición contenida en esta sección. Las firmas, redes de firmas y miembros
 del equipo para atestiguar deberán estar enterados de estas diferencias y cumplir con los requisitos más
estrictos.

AMENAZAS A LA INDEPENDENCIA

8.28. La independencia potencialmente se afecta por amenaza de interés personal, auto revisión, mediación
familiaridad e intimidación.

8.29. La “amenaza de interés personal” ocurre cuando una firma o miembro del equipo para atestiguar pudiera
beneficiarse de un interés financiero, u otro conflicto de interés con, un cliente del trabajo para atestiguar.

Ejemplos de circunstancias que pueden crear esta amenaza incluyen, pero no está limitada a:

(a) Un interés financiero directo o un interés financiero indirecto de importancia relativa en un

ente del trabajo para atestiguar.

(b) Un préstamo o garantía a o de un cliente del trabajo para atestiguar o cualquiera de sus
directores o funcionarios;

(c) Indebida dependencia de honorarios totales de un cliente del trabajo para atestiguar;

(d) Preocupación sobre la posibilidad de perder el trabajo;

(e) Tener una relación cercana de negocios con un cliente del trabajo para atestiguar;

(f) Empleo potencial con un cliente del trabajo para atestiguar; y

(g) Honorarios contingentes relacionados con trabajos para atestiguar.

8.30. Ocurre “amenaza de auto-revisión” cuando:

(1) Cualquier producto o juicio de un trabajo para atestiguar o trabajo diferente previo, necesita ser
revaluado para alcanzar conclusiones sobre el trabajo para atestiguar.

(2) Cuando un miembro del equipo para atestiguar fue previamente director o funcionario del cliente o fue
un empleado en posición de ejercer influencia directa e importante sobre el asunto principal del
trabajo para atestiguar.

Ejemplos de circunstancias que pueden crear esta amenaza incluyen, pero no están limitadas a:

(a) Un miembro del equipo para atestiguar es, o ha sido recientemente, un director o funcionario del
cliente del trabajo para atestiguar.

(b) Un miembro del equipo para atestiguar es, o ha sido recientemente, empleado del cliente en
posición de ejercer influencia directa e importante sobre el asunto principal del trabajo para
atestiguar.

(c) Desempeñar servicios para un cliente de trabajo para atestiguar que directamente afecten el
asunto principal del trabajo; y

(d) Preparación de datos originales usados para generar estados financieros o preparación de otros
registros que son el asunto principal del trabajo para atestiguar.

8. 31 La “amenaza de mediación” ocurre cunado una firma, o un miembro del equipo para atestiguar,
promueve, o puede percibirse corno si promoviera, la posición u opinión de un cliente del trabajo para
atestiguar, al punto de que la objetividad pueda comprometerse o parecer que se compromete. Tal puede ser
el caso si una firma o un miembro del equipo subordinaran su juicio al del cliente.

Ejemplos de circunstancias que pueden crear esta amenaza también, incluyen, pero no están limitadas a:

(a) Negociar en, o ser promotor de acciones u otros valores de un cliente del trabajo para atestiguar;

(b) Actuar como abogado a nombre de un cliente del trabajo para atestiguar en litigio o para
resolver pleitos terceras partes.
 8.32 La “amenaza de familiaridad” ocurre cuando, por virtud de una relación cercana con un cliente del trabajo
para atestiguar, sus directores, funcionarios o empleados, una firma o miembro del equipo para atestiguar
tiene demasiada simpatía hacia los intereses del cliente.

Ejemplos de circunstancias que pueden crear esta amenaza incluyen, aunque no están limitadas a:

(a) Un miembro del equipo para atestiguamiento tiene un familiar inmediato o familiar cercano que
sea director o funcionario del cliente de este trabajo;

(b) Un miembro del equipo para atestiguar tiene un familiar inmediato o un familiar cercano que,
como empleado del cliente, está en una posición para ejercer influencia directa e importante
sobre el asunto principal del trabajo para atestiguar;

(c) Un antiguo socio de la firma que sea director, funcionario del cliente o empleado en una posición
para ejercer influencia directa e importante sobre el asunto principal del trabajo para atestiguar;

(d) Larga asociación de un miembro senior del equipo para atestiguar con el cliente del trabajo y
(e) Aceptación de obsequios o invitaciones, a menos que el valor sea claramente insignificante, del
cliente del trabajo para atestiguar, sus directores, funcionarios o empleados.

8.33 La “amenaza de intimidación” ocurre cuando un miembro del equipo para atestiguar puede ser disuadido
de actuar objetivamente y de ejercer escepticismo profesional por amenazas, reales o percibidas, de los
directores, funcionarios o empleados de un cliente del trabajo para atestiguar.

Ejemplos de circunstancias que pueden crear esta amenaza incluyen, pero no están limitadas a:

(a) Amenaza de sustitución por un desacuerdo con la aplicación de un principio de contabilidad; y

(b) Presión para reducir de manera inapropiada la extensión del trabajo desempeñado para reducir
los honorarios.

SALVAGUARDAS

8.34. La firma y los miembros del equipo para atestiguar tienen la responsabilidad de permanecer independientes
tomando en cuenta el contexto en el que practican, las amenazas a la independencia y las salvaguardas
disponibles para eliminar tales amenazas o reducirlas a un nivel aceptable.

8.35. Cuando se identifican amena7as, diferentes de las claramente insignificantes, deben identificarse
salvaguardas y aplicarse para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Esta decisión debe
documentarse. La naturaleza de las salvaguardas que deben aplicarse variará dependiendo de las
circunstancias. Debe darse siempre consideración a lo que una tercera parte razonable e informada (que
tenga conocimiento de toda la información relevante, incluyendo las salvaguardas aplicadas)
razonablemente concluiría como inaceptable. Esta consideración se verá afectada por asuntos como la
importancia de la amenaza, la naturaleza del trabajo para atestiguar, los presuntos usuarios del informe de
atestiguamiento y la estructura de la firma.

8.36. Las salvaguardas caen dentro de tres amplias categorías:

a) Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación;

(b) Salvaguardas dentro del cliente del trabajo para atestiguar; y

(c) Salvaguardas dentro de los propios sistemas y procedimientos de la firma.

La firma y los miembros del equipo para atestiguar deberán seleccionar salvaguardas apropiadas para
eliminar o reducir las amenazas a la independencia, diferentes de las claramente insignificantes, a un nivel
aceptable.

8.37. Las salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación, incluyen las siguientes:

(a) Requisitos educacionales, de entrenamiento y experiencia para entrar a la profesión;

(b) Requisitos de educación continua;

(c) Estándares profesionales y procesos de monitoreo y disciplinario;

(d) Revisión externa del sistema de control de calidad de una firma; y

 (e) Legislación que gobierne los requisitos de independencia de la firma.

8.38. Las salvaguardas dentro del cliente del trabajo para atestiguar, incluyen las siguientes:

(a) Cuando el administrador del cliente del trabajo para atestiguar nombra a la firma y personas
distintas de la administración ratifican o aprueban el nombramiento;

(b) El cliente del trabajo para atestiguar tiene empleados competentes para tomar decisiones
gerenciales;

(c) Políticas y procedimientos que enfatizan el compromiso del cliente del trabajo para atestiguar,
hacia información financiera razonable;

(d) Procedimientos Internos que aseguran selecciones objetivas al comisionar trabajos diferentes de
atestiguar;

(e) Una estructura de gobierno corporativo como un comité de auditoría que proporciona supervisión
y comunicaciones apropiadas respecto a los servicios de una firma.,

8.39. Los comités de auditoría pueden tener una función importante de gobierno corporativo cuando son
independientes de la administración del cliente, pudiendo ayudar al Consejo de Directores a quedar
satisfechos de que una firma es independiente al llevar a cabo su función de auditoría. Debe haber c
comunicaciones regulares entre la firma y el comité de auditoría (u otro órgano de gobierno si no hay tal
comité) de entidades que cotizan en bolsa, respecto a relaciones y otros asuntos de los que podría pensarse
razonablemente, en opinión de la firma, que influyen en la independencia.

8.40. Las firmas deben establecer políticas y procedimientos relativos a comunicaciones sobre la independencia
con los comités de auditoría, u otros a cargo del gobierno corporativo. En el caso de la auditoría de
entidades que cotizan en bolsa, la firma debe comunicar en forma oral y por escrito, cuando menos
anualmente, todas las relaciones y otros asuntos entre la firma, red de la firma y el cliente de auditoría que
según juicio profesional de la firma pueda pensarse que influyen en la independencia. Los asuntos que
deben comunicarse variarán en cada circunstancia, pero generalmente se referirán a los asuntos relevantes
expuestos en esta sección.

8.41. Las salvaguardas dentro de los propios sistemas y procedimientos de la firma pueden incluir salvaguardas
generales de la firma como las siguientes:

(a) Liderazgo de la firma que subraya la importancia de la independencia y la expectativa de que

los miembros del equipo para atestiguar actuarán en el interés público;

(b) Políticas y procedimientos para implementar y monitorear el control de calidad de los trabajos
para atestiguar;

(c) Políticas documentadas sobre independencia respecto a la identificación de amenazas a la

misma, la evaluación de la importancia de estas amenazas y la identificación y aplicación de
salvaguardas para eliminarlas o reducirlas, diferentes de las claramente insignificantes, a un
nivel aceptable;

(d) Políticas y procedimientos internos para monitorear el cumplimiento con políticas y

procedimientos de la firma en cuanto a su relación con la independencia;

(e) Políticas y procedimientos que permitirán la identificación de intereses o relaciones entre la

firma o miembros del equipo para atestiguar y los clientes del trabajo para atestiguar;

(f) Políticas y procedimientos para monitorear y, si es necesario, evaluar la dependencia en ingresos

recibidos de un solo cliente del trabajo para atestiguar;

(g) Asignar diferentes socios y equipos con líneas separadas de información para la prestación de
servicios que no sean de atestiguar a un cliente del trabajo para atestiguar;
 (h) Políticas y procedimientos para prohibir a las personas que no sean miembros del equipo para
atestiguar que influyan en el resultado del trabajo;

(i) Comunicación oportuna de las políticas y procedimientos de una firma y cambios a los mismos,
a todos los socios y personal profesional, incluyendo el entrenamiento y educación apropiados
sobre los mismos;

(j) Designar a un miembro senior como responsable de supervisar el funcionamiento adecuado del
sistema de salvaguardas;

(k) Medios de notificar a los socios y al personal profesional de dichos clientes del trabajo para
atestiguar y entidades relacionadas, de las cuales deben ser independientes;

(l) Un mecanismo disciplinario para promover el cumplimiento de políticas y procedimientos; y

(m) Políticas y procedimientos para facultar al personal a comunicar a los niveles senior dentro de la
firma, cualquier asunto de independencia y objetividad que les concierna; esto incluye informar
al personal de los procedimientos abiertos a ellos.

8.42 Las salvaguardas dentro de los propios sistemas y procedimientos de la firma pueden incluir aquéllas
específicas al trabajo corno las siguientes:

(a) Involucrar a un contador profesional adicional para revisar el trabajo hecho o asesorar, según sea
necesario. Esta persona podría ser alguien fuera de la firma o red de la firma, o alguien dentro de
ellas, que no estuviera de algún otro modo asociado con el equipo para atestiguar;

(b) Consultar a una tercera parte, como un comité de directo res independientes, un órgano
profesional regulador u otro contador público;

(c) Rotación del personal senior;

(d) Discutir asuntos de independencia con el comité de auditoría u otros a cargo del gobierno
corporativo;

(e) Revelar al comité de auditoría, u otros a cargo del gobierno corporativo, la naturaleza de los
servicios prestados y montos de honorarios cobrados;

(f) Políticas y procedimientos para asegurar que los miembros del equipo para atestiguar no tomen ni
asuman responsabilidad que son decisiones de la administración para el cliente del trabajo;

(g) Involucrar a otra firma para que desempeñe o vuelva a desempeñar parte del trabajo para
atestiguar;

(h) Involucrar a otra firma para que vuelva a desempeñar el servicio diferente de atestiguar en la
extensión necesaria que le permita hacerse responsable por dicho servicio; y

(i) Retirar a las personas del equipo para atestiguar, cuando los intereses financieros o relaciones de
los mismos, creen una amenaza a la independencia.

8.4.3. Cuando las salvaguardas disponibles, como las descritas antes, son insuficientes para eliminar las amenazas
a la independencia o reducirlas a un nivel aceptable, o cuando una firma opta por no eliminar las
actividades o intereses que crean la amenaza, el único curso de acción disponible será rehusarse a
desempeñar, o retirarse del trabajo para atestiguar.

PERIODO DEI TRABAJO

8.44. Los miembros del equipo para atestiguar y la firma deben ser independientes del cliente durante el periodo
del trabajo para atestiguar. El periodo del trabajo comienza cuando el equipo comienza a desempeñar
servicios para atestiguar y termina cuando se emite el informe de atestiguamiento, excepto cuando el
trabajo para atestiguar sea de naturaleza recurrente. Si se espera que el trabajo recurra, el periodo del
mismo termina con la notificación por cualquiera de las dos partes de que ha terminado la relación
profesional o con la emisión del informe final de atestiguamiento, lo que sin suceda mas tarde.

8.45 En el caso de un trabajo de auditoría, el periodo del trabajo incluye el periodo cubierto por los estados
financieros sobre los que dictamina la firma. Cuando una entidad se hace cliente de auditoría durante o
 después del periodo cubierto por los estados financieros sobre los que informará la firma, la firma debe
considerar sí pueden crearse amenazas a la independencia por:

Relaciones financieras o de negocios con el cliente de auditoría durante o después periodo

cubierto, por los estados financieros, pero antes de la aceptación del trabajo de auditoría

Servicios previos prestados al cliente de auditoría.

De modo similar, en el caso de un trabajo para atestiguar que no sea un trabajo de auditoria, la firma debe
considerar si alguna relación financiera o de negocios o servicios previos puede crear amenazas a la
independencia

8.46. Si se prestaran al cliente de auditoría servicios que no sean de atestiguar durante o después del periodo
cubierto por los estados financieros, pero antes del inicio de los servicios profesionales, en conexión con la
auditoria, y dichos servicios fueran prohibidos durante el periodo del trabajo de auditoría, debe prestarse
atención a las amenazas a la independencia, si las hay, que se originan en dichos servicios. Si la amenaza
no es claramente insignificante deben considerarse salvaguardas y aplicarse según sea necesario para
reducir la amenaza a un nivel aceptable. Estas salvaguardas podrían incluir:

Discutir asuntos de independencia relacionados con la prestación de los servicios que no sean de
atestiguar con los encargados del gobierno corporativo del cliente, como el comité de auditoría;

Obtener reconocimiento del cliente de auditoría de su responsabilidad por los resultados de los
servicios que no sean de atestiguar;

Impedir al personal que proporcionó los servicios no de atestiguar que participe en el trabajo de
auditoría; y

Contratar otra firma para revisar los resultados de los servicios que no sean de atestiguar o hacer
que otra firma vuelva a desempeñar estos servicios en la extensión necesaria para permitirle tomar
responsabilidad por ellos.

8.47. Los servicios que no sean de atestiguar proporcionados a un cliente de auditoría que no cotiza en bolsa,
No deteriorarán la independencia de la firma cuando el cliente se convierta en una entidad que cotiza en

• Los servicios que no sean de atestiguar anteriores fueran permisibles para esta sección para
clientes de auditoría que no cotizan en bolsa;

• Los servicios se terminen dentro de un periodo razonable de tiempo de que el cliente se convierta
en una entidad cotiza en bolsa, si no son permisibles bajo esta sección para clientes de auditoría
que cotizan en bolsa; y

• La firma haya implementado salvaguardas apropiadas para eliminar cualquier amenaza a la

independencia que se originen en los servicios anteriores o reducirlas a un nivel aceptable.
SECCION 9
COMPETENCIA PROFESIONAL Y RESPONSABILIDADES RELACIONADAS CON LOS
SERVICIOS DE OTROS QUE NO SON CONTADORES PROFESIONALES
9.1 Los contadores profesionales en la práctica pública deberán evitar hacer convenios para desempeñar
servicios profesionales para los que no tengan la competencia a menos que se obtenga la asesoría y ayuda
competente a modo de capacitarlos para desempeñar satisfactoriamente dichos servicios. Si un contador
profesional no tiene la competencia para llevar a cabo una parte específica del servicio profesional, deberá
buscarse asesoría técnica de expertos tales como otros contadores profesionales, abogados, actuarios,
ingenieros, geólogos, valuadores, etcétera.

9.2 En dichas situaciones, aunque el contador profesional dependa de la competencia técnica del experto no
puede suponerse automáticamente el conocimiento de los requisitos éticos. Ya que la responsabilidad
ultima del servicio profesional descansa en el contador profesional, el contador profesional deberá
asegurarse que se cumplan los requisitos de comportamiento ético.

9.3. Cuando se usan los servicios de expertos que no sean contadores profesionales, el contador profesional
deberá tomar las medidas para asegurar las que dichos expertos tengan conocimientos de los requisitos
éticos. Deberá prestarse primordial atención a los principios fundamentales del párrafo 16 de la
introducción a este Código. Estos principios se harán extensivos a cualquier encomienda en la que
participen dichos expertos.

9.4 El grado de supervisión y la cantidad de lineamientos que se necesitaran dependerá de los individuos
involucrados y de la naturaleza del trabajo. Los ejemplos de dichos lineamientos y supervisión podrían
incluir:

• Pedir a los individuos que lean los códigos de ética apropiados.

• Solicitar confirmación por escrito de la comprensión de los requisitos éticos, y;

• Proporcionar consultas cuando surjan conflictos potenciales.

9.5 El contador profesional deberá también estar alerta a los requisitos específicos de independencia u otros
riesgos exclusivos del trabajo. Dichas situaciones requerirán de especial atención y supervisión/guía para
ver que se cumplan los requisitos éticos.

9.6 Si en cualquier momento el contador profesional no está satisfecho respecto de que se respete o asegure la
conducta ética apropiada, el trabajo no deberá aceptarse; o, si el trabajo ha comenzado, deberá darse por
terminado.
SECCION 10
HONORARIO Y COMISIONES

10.1 Los contadores profesionales en la práctica pública que prestan sus servicios profesionales a un cliente,
asumen la responsabilidad de ejecutar tales servicios con objetividad e integridad, y en concordancia con
las normas técnicas apropiadas la responsabilidad se cumple aplicando la habilidad y los conocimientos
profesionales que han obtenido los contadores profesionales en la práctica pública a través de su
entrenamiento y experiencia. Por los servicios realizados, el contador profesional en la práctica pública
tiene derecho a una remuneración.
10.2 Los honorarios profesionales deben ser una retribución justa al valor de los servicios profesionales
ejecutados para el cliente, tomando en cuenta:

(a) La habilidad y conocimientos necesarios para realizar los servicios profesionales en cuestión.

(b) El nivel de entrenamiento y experiencia de las personas necesarias incluidas en la ejecución de

los servicios profesionales.

(c) El tiempo necesariamente ocupado por cada una de las personas involucradas en la ejecución de
los servicios profesionales.

(d) La amplitud de la responsabilidad que requiere la ejecución de esos servicios.

10.3 Los honorarios profesionales se deben calcular normalmente con base en niveles adecuados por hora y por
día del tiempo de cada persona que participa en la ejecución de los servicios profesionales. Estos
honorarios se deben basar en la premisa fundamental de que la organización y la conducta del contador
profesional en la práctica pública, y los servicios provistos a clientes, están bien planeados, controlados y
dirigidos. Deben tomarse en cuenta los elementos mencionados en el párrafo 10.2 y la influencia de las
condiciones legales, sociales y económicas de cada país. Es responsabilidad de cada contador profesional
en la práctica pública determinar los honorarios adecuados.

10.4 Un contador profesional en la práctica pública no deberá hacer una afirmación de que se prestarán
servicios profesionales específicos en periodos actuales o futuros por un honorario determinado, un
honorario estimado, o un rango de honorarios si es previsible al momento de la afirmación, que dichos
honorarios se incrementarán en forma importante, y no se informa al cliente potencial sobre dicha
posibilidad.

10.5 Cuando se desarrollan los servicios profesionales para un cliente, puede ser necesario cobrar un anticipo.
En tal evento, el contador profesional en la práctica pública debe estimar un honorario tomando en cuenta
las materias tratadas en los párrafos 10.2 a 10.4.

10.6 No es impropio que un contador profesional en la práctica pública cobre a un cliente un honorario mas bajo
que el cobrado por servicios similares con anterioridad, con tal que el honorario haya sido calculado de
acuerdo con los elementos mencionados en los párrafos 10.2 a 10.4.

Comentarios

El hecho de que un contador profesional en la práctica publica se asegure de obtener un trabajo al cotizar
un honorario más bajo que otro no es impropio. Sin embargo, los contadores profesionales en la práctica
pública que obtengan trabajo por honorarios significativamente más bajos que los cobrados por un contador
existente, o cotizado por otros, deberán darse cuenta de que hay un riesgo de que se perciba como si la
calidad del trabajo sufriera un demérito.

Consecuentemente, al decidir qué honorarios cotizar a un cliente por el desempeño de servicios

profesionales un contador profesional deberá estar satisfecho de que, como resultado del honorario
cotizado:

• La calidad del trabajo no se deteriorará y que se aplicará el debido cuidado para cumplir con
todas las normas y procedimientos de control de la calidad en la prestación dichos servicios.
 • El cliente no caerá en confusión sobre el alcance preciso de los servicios que un honorario
cotizado pretende cubrir y sobre la base en que se cargarán los honorarios futuros.

10.7 No deben realizarse trabajos de atestiguamiento por un honorario contingente en relación con el resultado
del trabajo de atestiguamiento o sobre asuntos que son el asunto principal de dicho trabajo

Comentario

No se deben considerar como contingentes los honorarios si son establecidos por una corte u otra autoridad pública.
Los honorarios cobrados con base en porcentajes o estimaciones similares, excepto cuando han sido autorizados por
leyes, o por una agrupación miembro como una práctica generalmente aceptada para ciertos servicios profesionales
se deben considerar como honorarios contingentes.

10.8 Los párrafos anteriores se refieren a honorarios distintos de los reembolsos de gastos. Los gastos
personales, en particular los gastos de viaje que se atribuyen directamente a los servicios profesionales
desarrollados para un cliente especial, normalmente se cobran a ese cliente además de los honorarios
profesionales.

10.9 Está en el mejor interés del cliente y del contador profesional en la práctica pública, que la base sobre la
cual se calculan los honorarios y los planes de cooperación sea claramente definida, preferiblemente por
escrito, antes del comienzo de la obligación, para evitar confusiones. (Para mayores guías, referirse
International Standard on Auditing 210, “Términos de los Compromisos de Auditoría”.)

Comisiones

10.10 En los países en donde los pagos y recibos de comisiones están permitidos por leyes o por una agrupación
miembro, y el contador profesional en la práctica pública acepta una comisión, este hecho debe ser
revelado al cliente.

10.11 Dependiendo del párrafo 10.10, un contador profesional en la práctica pública no debe pagar una comisión
para conseguir un cliente, ni debe esperar una comisión por referir al cliente a un tercero. Un contador
profesional en la práctica pública no debe aceptar una comisión por la referencia de los productos o
servicios de otros.

10.12 El pago y el recibo de honorarios por referencias entre los contadores profesionales en la práctica pública,
cuando no hay servicios desarrollados, se consideran comisiones, como se menciona en el párrafo 10.11.

10.13 El contador profesional en la práctica pública puede entrar en arreglos para comprar una cartera de clientes
completa o parcial, que requiere pagos a personas anteriormente empleadas en la firma o pagos a sus
herederos. Tales pagos no se consideran comisiones como se menciona en el párrafo 10.10.

SECCION 11
ACTIVIDADES QUE SON INCOMPATIBLES CON EL EJERCICIO INDEPENDIENTE DE
LA PROFESIÓN DE CONTADOR

11.1. Un contador profesional en la práctica pública no debe concurrir en cualquier arreglo de negocio,
ocupación o actividad que pueda deteriorar la integridad, objetividad independencia, o la buena reputación
de la profesión y que fuera incompatible con el desarrollo de los servicios profesionales.

11.2 La ejecución concurrente de dos o más tipos de servicios profesionales no en si un debilitamiento de la

integridad, objetividad o independencia

11.3 El compromiso simultáneo en otro negocio, ocupación o actividad no relacionado a servicios profesionales
que tenga el efecto de no permitir que el contador profesional en la práctica pública conduzca en forma
apropiada un servicio profesional acorde con los principios éticos fundamentales de la profesión contable,
deberá considerarse como no compatible con la práctica de la contaduduría pública.

SECCIÓN 12
RECURSOS DEL CLIENTE
 12.1 Se reconoce que en algunos países la ley no permite que un contador profesional en la práctica pública
maneje los recursos del cliente; en otros países se imponen cargas legales a los contadores
profesionales en la práctica pública a que manejen dichos recursos. El contador profesional en la práctica
pública no deberá manejar los recursos del cliente si hay razón para creer que obtuvieron de, o se usarán
para, actividades ilegales.

12.2 Un contador profesional en la práctica pública encargado de recursos que pertenecen a otros debe:

a) Mantener separados tales recursos de los recursos personales o de la firma.

(b) Usarlos solo con el l fin al que están destinados.

(c) Estar siempre dispuesto a rendir cuentas a cualquier persona que tienen derecho de recibir
cuentas.

12.3 Un contador profesional en la práctica pública debe mantener una o más cuentas de bancos para los
recursos del cliente. Estas cuentas pueden incluir una cuenta del cliente en la cual el dinero de varios
clientes puede ser incluido.

12.4 El efectivo recibido de un cliente por un contador profesional en la práctica pública, se debe depositar sin
demora para crédito en la cuenta del cliente o si están en forma de documentos, o de título de dinero, o
documentos canjeables por dinero, se deben proteger contra el uso no autorizado.

12.5 Se debe retirar efectivo de la cuenta del cliente sólo con la autorización del cliente.

12.6 Los honorarios que debe el cliente se pueden retirar de la cuenta del cliente, provisto de que el cliente fue
notificado previamente y esté de acuerdo con el retiro.

12.7 Los pagos de un cuenta cliente no deben exceder al saldo del crédito del cliente.

12.8 Cuando es probable que el dinero del cliente va a permanecer en la cuenta por un periodo significativo, el
contador profesional en la práctica pública debe depositar el efectivo en una cuenta que genere intereses
dentro de un tiempo razonable, con el acuerdo del cliente.

12.9 Todo el interés que recibe el dinero del cliente debe ser acreditado a la cuenta del cliente.

12.10 Los contadores profesionales en la práctica pública deben mantener los registros de contabilidad que les
permitan establecer claramente en todo tiempo los negocios realizados con el efectivo de los clientes en
general y con el dinero del cliente en particular. Se debe proveer un estado de cuenta al cliente, por lo
menos una vez al año.

SECCIÓN 13
RELACIONES CON OTROS CONTADORES PROFESIONALES EN EL EJERCICIO
INDEPENDIENTE DE LA PROFESIÓN

LA ACEPTACIÓN DE NUEVOS COMPROMISOS

13.1 La ampliación de las operaciones de negocios resulta frecuentemente en la formación de sucursales o

firmas subsidiarias en localidades en donde no practica el contador actual. En estas circunstancias el
cliente, o el contador actual, previa consulta con el cliente, pueden pedir un contador receptor practicante
en la localidad, para que desarrolle los servicios profesionales necesarios para terminar los compromisos.

13.2 El hecho de delegar negocios puede también ocurrir en el área de servicios especiales o tareas especiales.
El alcance de los servicios ofrecidos por los contadores profesionales en la práctica pública se sigue
extendiendo y la profundidad de conocimiento necesaria para servir al público a menudo requiere de
habilidades especiales. Ya que no es factible para cualquier contador profesional en la práctica pública
adquirir la pericia especial y la experiencia en todos los campos de la contaduría, algunos contadores
profesionales en la práctica pública han decidido que no es apropiado ni deseable desarrollar dentro de sus
firmas el rango completo de habilidades especiales que se pueden requerir.

13.3 Los contadores profesionales en la práctica pública deben emprender sólo los servicios que pueden cumplir
con competencia profesional. Entonces es esencial, para la profesión en general y el interés de sus clientes,
que los contadores profesionales en la práctica pública sean incentivados a obtener consejo, cuando es
pertinente, de quienes son capaces de proveerlo.
13.4 Sin embargo un contador actual que no tiene una habilidad en lo particular puede estar poco dispuesto a
referir un cliente a otro contador profesión en la práctica pública con esa habilidad, por miedo de perder sus
negocios actuales en favor del otro contador. El resultado es que los clientes puedan ser privados del
beneficio de consejos a los cuales tienen derecho.

13.5 Los deseos del cliente deben ser prioritarios en la elección de consejos profesionales, trátese de habilidades
especiales o no. Consecuentemente, un contador profesional en la práctica pública no debe intentar
restringir de ninguna manera la libertad del cliente en la selección de consejo especial y, cuando es
apropiado debe fomentar que el cliente lo haga así.

13.6 Los servicios o consejos de un contador profesional en la práctica pública con habilidades especiales
pueden ser solicitados en una u otra de las maneras siguientes:

(a) Por el cliente:

(i) Después de la discusión y consulta previas con el contador actual.

(ii) Por la petición o recomendación específica del contador actual.

(iii) Sin la referencia al contador actual.

(b) Por el contador actual con la debida observancia de la obligación de confidencialidad

13.7 Cuando a un contador profesional en la práctica pública se le requieren servicios o consejo, se deben hacer
investigaciones para determinar si el cliente prospecto tiene un contador actual. En los casos en que hay un
contador actual que continuará proveyendo servicios profesionales se deben observar los procedimientos
establecidos en los párrafos 13.8 hasta 13.14. Si en el compromiso resulta que otro contador profesional en
la práctica pública es remplazado, se deben observar los procedimientos establecidos en los párrafos 13.15
hasta 13.26.

13.8 El contador receptor debe limitar los servicios al compromiso específico recibido por referencia del
contador actual o el cliente, a menos que sean solicitados de otra manera por el cliente. El contador
receptor tiene también la obligación de hacer lo necesario para apoyar la relación entre el contador actual y
el cliente, y no debe expresar ninguna crítica a los servicios profesionales del contador actual, sin darle a
este último la oportunidad de proporcionar toda la información relevante.

13.9 Un contador receptor solicitado por un cliente para emprender un compromiso de un tipo que es claramente
distinto a aquellos que ejecuta el contador actual, o distinto a aquellos recibidos al inicio por referencia del
contador actual o del cliente, debe considerarlo un requerimiento separado. Antes de aceptar un
compromiso de esta naturaleza el contador receptor debe avisar al cliente de la obligación profesional de
comunicarse con el contador actual, y debe hacerlo inmediata y preferiblemente por escrito, avisando la
 invitación del cliente y la naturaleza general del requerimiento, así como la petición de cualquier
información relevante, si la hay, necesaria para desarrollar el compromiso.

13.10 A veces surgen circunstancias en que el cliente insiste que el contador actual no sea notificado. En este
caso, el contador receptor debe decidir si las razones del cliente son válidas o no. La ausencia de
circunstancias excepcionales, una mera mala disposición por parte del cliente no es razón suficiente para no
comunicarse con el contador actual.

13.11 El contador receptor debe:

(a) Acatar las instrucciones recibidas por el contador actual o el cliente, en la medida que no surjan
conflictos con los requisitos legales relevantes u otros requerimientos.

(b) Asegurarse, cuando sea practico, que al contador actual se le mantenga informado de la
naturaleza general de los servicios profesionales que deben desarrollarse.

13.12 Cuando hay dos o más contadores profesionales en la práctica pública que desarrollen servicios
profesionales para el cliente en cuestión, puede ser apropiado notificar sólo al contador profesional en la
práctica pública relevante respecto el servicio específico a ser desarrollado.

13.13 Cuando sea apropiado, en adición a las instrucciones emitidas concernientes a negocios de referencia el
contador actual debe mantenerse en contacto con los contadores receptores y cooperar con ellos en todas
las peticiones razonables de asistencia.

13.14 Cuando se busca la opinión de un contador profesonal, distinto del contador existente, para la aplicación de
normas de contabilidad, auditoria e i nformes u otras normas o principios para circustancias o transacciones
específicas, el contador profesional deberá estar atento a la posibilidad de que la opinión cree una presión
indebida sobre el juicio y objetividad del contador. Una opinión emitida sin hechos completos y apiopiados
puede causar dificultad al contador entrante si la opinión es cuestionada o si el contador entrante es
nombrado posteriormente por la compañía. En consecuencia, el contador profesional deberá buscar
minimizar el riesgo de dar lineamientos inapropiados asegurándose de tener acceso a toda información
relevante. Cuando hay una petición de dictamen en las circustancias anteriores hay un requisito de
comunicación con el contador actual. Es importante que el contador actual, con el permiso del cliente,
proporcione al contador entrante toda la información relevante solicitada sobre el cliente. Con el permiso
del cliente, el contador receptor deberá también proporcionar una copia del dictamen final al contador
actual. Si el cliente no está de acuerdo con estas comunicaciones, entonces ordinariamente el trabajo no
debería llevarse a cabo.

SUSTITUCIÓN DE OTRO CONTADOR PROFESIONAL EN EL EJERCICIO

INDEPENDIENTE DE LA PROFESIÓN

13.15 Los propietarios de un negocio tienen un derecho indiscutible a escoger a sus asesores profesionales y de
cambiarlos por otros cuando lo deseen. En tanto que es esencial que los intereses legítimos de los
propietarios sean protegidos, es igualmente importante que un contador profesional en la práctica pública
que es requerida para suplir a otro contador en la práctica pública, tenga la oportunidad de determinar si
hay razones profesionales para no aceptar compromiso. Esto no puede hacerse de manera efectiva sin una
comunicación directa con el contador actual. En la ausencia de un requerimiento específico, el contador
actual no debe ofrecer irformación acerca de los asuntos del cliente.

13.16 La comunicación hace posible que un contador profesional en la práctica pública pueda determinar si las
circunstancias en que se propone el cambio, son tales que se puede aceptar ese compromiso. Además, la
comunicación ayuda a mantener las relaciones armoniosas que deben existir entre todos los contadores
profesionales en la práctica pública en los cuales los clientes confían para consejo y asistencia profesional.

13.17 La amplitud con la que el contador actual puede discutir los asuntos del cliente con el contador receptor en
la práctica pública propuesto, depende de:

(a) Si se obtiene el permiso del cliente o no.

(b) Los requisitos éticos o legales relacionados a tal divulgación que pueden variar en cada país.

13.18 El contador profesional en la práctica pública propuesto debe tratar con estricta confidencia y respetar la
información provista por el contador actual.
13.19 La información provista por el contador actual puede indicar, por ejemplo, que las razones ostensibles
dadas por el cliente con respecto al cambio no están de acuerdo con los hechos. Puede revelar que la
propuesta para hacer un cambio de contadores actuales en la práctica públicas se hizo porque los
contadores actuales llevaron a cabo propiamente sus tareas como contadores profesionales en la práctica
pública, no obstante la oposición o evasión en una situación en que hayan surgido diferencias importantes
en los principios o en la práctica del cliente

13.20 La comunicación entre los interesados sirve entonces:

(a) Para proteger a un contador profesional en la práctica pública de la aceptación de un

compromiso, en la situación en que no se conozcan todos los hechos pertinentes.

(b) Para proteger a los propietarios minoritarios de un negocio, que posiblemente no estén
suficientemente informados de las circunstancias en las cuales se propone el cambio.

(c) Para proteger los intereses del contador actual, cuando el cambio propuesto surge con la intención
de interferir con el desarrollo consciente de la obligacioin de conducirse con independencia
profesional.

13.21 Antes de aceptar un compromiso que incluye servicios recurrentes ejecutados anteriormente por otro
contador profesional en la práctica pública el contador propuesto debe:

(a) Determinar si el cliente prospecto ha informado al contador actual del cambio propuesto y si ha
dado su permiso, preferentemente por escrito, para discutir los asuntos del cliente de manera libre
y completa con el contador profesional en la práctica pública propuesto.

(b) Cuando ha recibido la respuesta del cliente prospectivo respecto al permiso de comunicarse con
el contador actual. Si tal permiso se rechaza o si el permiso a que se refiere el inciso (a) no se
concede, el contador profesional en la práctica pública debe rechazar el compromiso, en ausencia
de circunstancias excepcionales de las cuales se tiene completo conocimiento y se satisfagan,
cuando menos, los hechos necesarios obtenidos por otros medios.

(c) Una vez recibido el permiso, solicitar al contador actual, preferentemente por escrito:

(i) Que provea información acerca de cualesquiera razones profesionales que se deben
conocer antes de tomar la decisión de si aceptará el compromiso o no.

(ii) Que provea todos los detalles necesarios para ser capaz de tomar una decisión.

13.22 Cuando se recibe la comunicación a que se refiere el párrafo 13.21, inciso (c), el contador actual debe
inmediatamente:

(a) Contestar, preferentemente por escrito, notificando de cuales-quiera razones profesionales por las
cuales no se debe aceptar el compromiso.

(b) Si existen cualesquiera razones u otros asuntosque deben revelarse, asegurarse de que el cliente
ha concedido el permiso de revelar esa información al contador profesional en la práctica pública
propuesto.

(c) Al recibir el permiso del clientete, deberá revelar toda la información necesaria para que el
contador profesional en la práctica pública propuesto pueda decidir si aceptará el compromiso o
no, y discutir de manera libre todos los asuntos pertinentes al compromiso, de los cuáles debe
estar conciente el contador profesional en la práctica pública propuesto.

13.23 Si el contador profesional en la práctica pública propuesto no recibe, dentro de un tiempo razonable una
respuesta del contador actual, y no hay razones para creer que hay circunstancias excepcionales con
respecto al cambio propuesto, debe intentar comunicarse con el contador actual por otros medios. Si no se
puede obtener un resultado satisfactorio de esta manera, el contador profesional en la práctica pública
propuesto debe mandar posteriormente una calta señalando que supone no hay ninguna razón profesional
por la cual no debe aceptarse el compromiso y que tiene la capacidad de hacerlo.

13.24 El hecho de que puede haber honorarios que se le adeuden al contador actual, no constituye una razón
profesional por la cual otro contador profesional en la práctica pública no deba aceptar el compromiso.

13.25 El contador actual debe transferir prontamente todos los documentos del cliente al nuevo contador, que
 pueden estar en su poder despues dle efectuado el cambio, y debe avisar al cliente su conformidad, a menos
que el contador profesional en la práctica pública tenga el derecho legal de retenerlos.

13.26 Ciertas organizaciones, por requisitos legales u otros, exigen condiciones o propuestas, por ejemplo:
concursos den relación con los servicios profesionales ofrecidos por los contadores profesionales en la
práctica pública. En respuesta a un anuncio público o a nua petición no solicitada de hacer una propuesta o
de someter una oferta, un contador profesional en la práctica pública deberá, si el nombramiento puede
resultar en la sustitución de otro contador profecional en la práctica pública, declarar en la oferta, antes de
la aceptación, que no se requiere de la oportunidad de comunicarse con el otro contador profesional en la
práctica pública, para que se puedan hacer investigaciones con el fin de determinar si hay una razón
profesional por la cual no se pueda aceptar el comproni so. Si la oferta es exitosa, se debe entonces
comunicar con el contador actual.
SECCIÓN 14

ANUNCIOS Y SOI.ICITACIÓN

14.1 Si los anuncios y solicitación por parte de un contador profesional en la práctica pública son permitidas o
no, es una cuestión que deben decidir las agrupaciones miembros con base en las circunstancias legales,
sociales y económicas de cada país.

14.2 Cuando se permiten la publicidad y la solicitación deben estar dirigidas a informar de manera objetiva al
público y las solícitaciones deben ser decentes, honestas, veraces y de buen gusto. Se debe prohibir el uso
de coacción y acoso en las solicitaciones.

14.2 Los ejemplos de actividades que se considera no respetan los criterios anteriormente mencionados,
incluyen aquellas que:

(a) Crean expectativas falsas, o engañosas de obtener resultados específicos.

(b) Implican la habilidad de influir a agencias reguladoras, recaudadoras o autoridades civiles.

(c) Consisten en declaraciones auto adulatorias que no se pueden verificar.

(d) Hacen comparaciones con otros contadores profesionales en la práctica pública.

(e) Contienen seguridades o garantías.

(f) Contienen cualquier aseveración que podría causar daños o malentendidos a un lector u oyente
razonablemente informado,

(g) Hacen afirmaciones no justificadas de ser experto o especialista en un campo específico de la

profesión.

14.4 Un contador profesional en la práctica pública de un país donde no se permite la publicidad, no debe tomar
ventaja promocionándose en periódicos o revistas publicados o distribuidos en países donde éstos sí se
permiten. Igualmente se prohíbe que un contador que reside en un país donde los anuncios se permitenl se
anuncie en una publicación que va a circular en un país donde éstos están prohibidos.

14.5 En situaciones en que los contadores profesionales en la práctica pública, dentro de sus actividades a través
fronteras, violan las estipulaciones del párrafo 14.4, la agrupación profesional del país donde ocurre la
violación, debe comunicarse conl el grupo profesional a que pertenece el contador profesional en la
áctica pública, para asegurarse que el organismo miembro en el país de origen esté enterado de dicha
violación

14.6 Es claramente deseable que el público deba estar enterado del rango de seicios disponibles de un contador
profesional. En consecuencia hay objeción a que un organismo miembro comunique dicha información al
público en una base institucional, o sea, en nombre del organismo miembro.

Publicidad de Profesionales en la Contaduría Pública en un Ambiente no Promocional

14.7 Cuando no se permiten los anuncios y la solicitación, se acepta la publicidad de un contador profesional en
la práctica pública, cuando:

(a) Su objetivo es la información al público, o a ciertos sectores del público, de asuntos de su interés que
no sean falsos, engañosos, medias verdades o que causen malos entendidos.
(b) Sean de buen gusto.
(c) Sean dignos y de altura profesional.
(d) Evita la repetición frecuente y la prominencia del nombre del contador en cuestión.

14.8 Los siguientes ejemplos ilustran las circunstancias en las cuales es aceptable la publicidad y las cuestiones
que se deben considerar en relación con éstas, siempre sometidas a los requisitos mencionados
anteriormente.
Nombramientos y Reconocimientos

Es del interés público y de la profesión contable que cualquier nombramiento u otra actividad de un contador
profesional en algún asunto de importancia nacional o local, o la concesión de cualquier distinción a un contador
profesional, deberá recibir publicidad y deberá hacerse mención a su pertenencia como niiembro del órgano
profesional. Sin embargo, el contador profesional no deberá hacer uso de ninguno de los mencionados
nombramientos o actividades para su ventaja profesional personal.

Contadores Profesionales en Busca de Empleo o Negocio Profesional

Un contador profesional puede informar a las partes interesadas rnediante cualquier medio que se busca una sociedad
o empleo a sueldo de naturaleza contable. El contador profesional no deberá, sin embargo, publicitarse para trabajo
subcontratado de manera que pudiera interpretarse que busca procurarse un negocio profesional. Puede ser aceptable
la publicidad en busca de trabajo sub contratado si se publica sólo en la prensa profesiormal y previsto que no
aparezca en la publicidad ni el nombre, dirección o teléfono del contador profesional. Un contador profesional puede
escribir una carta o hacer un contacto directo con otro contador profesional cuando busque empleo o negocio
profesional.

Directorios

Un contador profesional puede estar listado en un directorio siempre y cuando ni el directorio en sí mismo ni el
anuncio puedan razonablemente considerarse como un anuncio promocional para los allí listados. Los datos deberán
limitarse al nombre, dirección, teléfono, descripción profesional y cualquiera otra información necesaria para hacer
posible al usuario del directorio el contacto con la persona u organización a la que se refiere dicha ficha.

Libros, Artículos, Entrevistas, Conferencias, Apariciones en Radio o Televisión

Los contadores profesionales autores de libros o artículos sobre ternas profesionales pueden declarar su nombre y
calificaciones profesionales y dar el nombre de su organización pero no darán ni niguna información sobre los
servicios que proporciona la firma.

Las mismas consideraciones aplican a la participación por parte de un contador profesional en una conferencia,
entrevista o un programa de radio o televisión sobre un tema profesi onal. Lo que los contadores profesionales
escriban o digan, sin embargo, no deberá ser promoción de ellos mismos o de su firma sino que deberá ser un punto
de vista profesional objetivo del tópico bajo consideración. Los cortadores profesionales son responsables de usar sus
mejores esfuerzos para asegurarse de que lo que finalmente sale al público cumple con estos requisitos.

Cursos de Entrenamiento, Seminarios, etcétera.

Un contador profesional puede invitar a clientes, al personal o a otros contadores profesionales a asistir a cursos de
entrenamientc o seminarios llevados a cabo para la asistencia del personal. No deberá invitarse a otras personas a
asistir a dichos cursos de entrenamiento o seminarios excepto en respuesta a una petición no solicitada. El requisito
no deberá, en ningún modo, evitar a los contadores profesionales proporcionar servicios de entrenamiento a otros
organismos profesionales, asociaciones o instituciones educacionales que hacen cursos para sus miembros o para el
público. Sin embargo, no deberá darse una prominencia indebida al nombre de un contador profesional en
cualesquiera folletos o documentos emitidos en conexión con esto.

Folletos y Documentos que Contienen Información Técnica

Los folletos y otros documentos a nombre de un contador profesional y que dan información técnica para la ayuda
del persona o clientes pueden emitirse para dichas personas o para otros contadores profesionales.

También pueden emitirse estos documentos a no clientes que lo hayan solicitado cJe manera específica y sin haber
sido inducidos.

Reclutamiento de Personal

Las vacantes de personal se pueden comunicar al público por cualquier medio en el cual normalmente aparecen
avisos semejantes. El hecho de que la especificación de un empleo necesariamente dé unos detalles acerca de uno u
otro de los servicios que se ofrecen al cliente es aceptable, pero no debe incluirse ningún elemento promocional. No
debe sugerir que los servicios ofrecidos son superiores a los que ofiecen otros contadores profesionales en la práctica
públca como consecuencia de tamaño, asociaciones o cualquier otra razón.
 En las publicaciones dirigidas a escuelas y olros institutos educativos para informar a los estudiantes y egresados de
las oportunidades en la profesión, los servicios ofrecidos al público pueden ser descritos en una manera propia de los
negocios.

Si la vacante apareciera en una sección prominente del periódico en la parte especializada en vacantes, es permisible
más libremente, ya que no es probable que un cliente utilice dicho medio para seleccionar a un asesor profesional.

Publicidad para Beneficio del Cliente

Un contador profesional en la práctica pública puede anunciarse para beneficio del cliente, principalmente para
reclutar ejecutivos.

Sin embargo, el contador profesional en la práctica pública debe asegurarse de que el énfasis de la publicidad se
dirige hacia los objetivos buscados por el cliente.

Panfletos y Directorios de Firmas

Un contador profesional en la práctica pública puede presentarlos a clientes, o a no clientes que los hayan solicitado
de manera específicas y sin haber sido inducidos:

(a) Un sumario que describa de manera objetiva los distintos servicios que ofrece.

(b) Un directorio que mencione nombres de socios, domicilios de oficinas, y nombres y domicilios de firmas
asociadas y corresponsales.

Papelería y Placas

La papelería de oficina de los contadores profesionales en la práctica pública debe ser de un nivel profesional
aceptable y debe acatar los requisitos legales y de la agrupación miembro en cuestión con respecto a nombres de
socios, directores y otros que participan en la práctica, el uso de descripciones profesionales y cartas con membretes,
ciudades y países donde está representada la práctica, logotipos, etc. La designación de cualquier servicio
proporcionado por la práctica como un servicio de naturaleza especializada no está permitida. Provisiones similares,
cuando sean aplicables, se deben aplicar a las placas.

Anuncios de Periódicos

Se pueden utilizar los periódicos o revistas apropiados para informar al público del establecirnierto de una nueva
firma, cambios de domicilio y en la composición de la sociedad de los contadores profesionales en la práctica
pública.

Tales anuncios deben limitarse a revelar los hechos y dando una consideración apropiada del área de distribución del
periódico o revista y el número de inserciones.

Inclusión del Nombre de un Contador en la Práctica Profesional en un Documento Publicado por un Cliente

Cuando un cliente propone publicar el informe de un contador profesional en la práctica pública que trata de los
asuntos del negocio del cliente o en relación con el establecimiento de un nuevo negocio, el contador profesional en
la práctica pública debe tomar precauciones para asegurarse que el contexto en el cual se pública el informe no es tal
que podría resultar que el público sea engañado respecto al carácter y significado del informe. En estas
circunstancias, el contador profesional en la práctica pública, debe avisar al cliente que es necesario obtener su
permiso antes de publicar el documento.

Igual consideración deberá prestarse a otros documentos que proponga emitir un cliente, conteniendo el nombre de
un contador profesional en la práctica pública, actuando en su capacidad de profesional independienle. Esto no
impide la inclusión del nombre de un contador profesional en la práctica pública en el informe anual de un cliente.

Cuando los contadores profesionales en lo individual están asociados con una organización, ésta puede usar su
nombre y su situación profesional en materiales de ofici ia y otros documentos. El contador profesional en la práctica
pública debe asegurarse de que esta iformación no se uso de manera que el público pudiera creer que hay una
conexión con la organización en su calidad de profesional independiente.
III PARTE
APLICABLE A CONTADORES PROFESIONALES CONTRATADOS DE MANERA DEPENDIENTE

Las siguientes secciones contienen lineamientos que son particularmente relevantes para los contadores profesionales que
trabajan en la industria, el comercio, el sector público o la educación. Los contadores profesionales empleados en la práctica
pública deberán estar conscientes de que pueden encontrar que los expuestos adelante también son de aplicación a sus
circunstancias particulares. Si los contadores profesionales empleados en la práctica tienen duda sobre la aplicabilidad de
cualquier lineamiento, particular, deberán buscar ayuda de su organismo profesional.

SECCIÓN 15
CONFLICTO DE LEALTADES

15.1 Los contadores profesionales empleados deben lealtad a su empleador así como a su profesión y puede haber
veces cuando estos dos estén en conflicto. La prioridad normal de un empleado deberá ser el apoyo a los
objetivos legítimos y éticos de su organizacion y a las reglas y procedimientos emitidos para el apoyo de los
mismos. Sin embargo, no puede pedirse legítimamente a un empleado que:

a. Falte a la ley.

b. Falte a las reglas y normas de su profesión.

c. Mienta o engañe (incluyendo el engaño por guardar silencio) a quienes actúen como auditores de su
empleador.

d. Ponga su nombre a, o de algún otro modo sea asociado con una declaración que falsifique los hechos de
manera importante.

15.2 Las diferencias en puntos de vista sobre el juicio correcto en asuntos contables o de ética deberán normalmente
plantearse y resolverse dentro de la organización del empleado, inicialmente con el superior inmediato del
empleado y posiblemente después, cuando prevalezca desacuerdo sobre un asunto ético significativo, con los
más altos niveles de dirección o con los directores no ejecutivos.

15.3 Si los contadores empleados no pueden resolver algún asunto de importancia que implique un conflicto entre
sus patrones y sus requisitos profesionales, después de agotar todas las otras posibilidades de relevancia, pueden
no tener otro recurso que considerar la renuncia. tos empleados deben declarar al patrón sus razones para hacer
esto pero su deber de confidencial dad norma l mente les impide comunicar el asunto a otros (a menos que se
les requiera a hacerlo legal o profesionalmente).

15.4 Para mayores lineamientos sobre las consideraciones implicadas ver Sección 2. Resolución de Conflictos
Éticos.
SECCIÓN 16
APOYO PARA COLEGAS PROFESIONALES

Un contador profesional, particularmente aquel con autoridad sobre otros, deberá dar debido peso a la necesidad de que éstos
desarrollen y se formen su propio juicio en asuntos contables y deberán manejar las diferencias de opinión de un modo
profesional.
SECCIÓN 17
COMPETENCIA PROFESIONAL

Puede pedírsele a un contador profesional empleado en la industria, el comercio, el sector público o la educación que realice
tareas significativas para las que no haya tenido suficiente entrenamiento específico o experiencia. Al hacerse cargo de dicho
trabajo el contador profesional no debeiá engañar al patrón sobre el grado de pericia o experiencia que posea, y sobre cuando
debiera buscarse consejo y ayuda apropiados de un experto.
SECCIÓN 18
PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN

18.1 Se espera de un contador profesional que presente información financiera en forma completa, honesta y profesional y en
manera tal que sea comprendida en su contexto.

18.2 La información financiera y no financiera deberá mantenerse de manera que describa claramente la verdadera naturaleza
de las transacciones, activos o pasivos del negocio y que clasifique y registre las partidas en una forma apropiada y
oportuna, y los contadores profesionales deberán hacer todo lo que esté dentro de sus posibilidades para asegurar que así
sea.