ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros de propósito general son cuadros

sistemáticamente estructurados que resumen todo el proceso
contable a partir de los detalles que brindan los libros y/o
registros de la empresa. Su objetivo es proporcionar
información sobre la situación financiera, rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de una entidad. También
muestran los resultados de la dedicación y cuidado de la
administración de la gerencia sobre los recursos que le han
sido confiados.
En el Perú, de acuerdo con la Ley General de
Sociedades el directorio y/o la gerencia de la empresa
tienen la principal responsabilidad en la preparación y
presentación de los estados financieros de la misma,
de conformidad con las disposiciones legales sobre la
materia y los principios de contabilidad generalmente
aceptados en el país.
Un juego completo de estados financieros de propósitos
generales normalmente comprende un balance general, un
estado de ganancias y pérdidas, un estado de cambios en
el patrimonio neto, un estado de flujos de efectivo y las
notas a los estados financieros; pueden incluir también
análisis financieros, anexos suplementarios información
adicional.
Complementariamente, en el ámbito interno la gerencia
tiene plena facultad para determinar la forma y
contenido de la información pertinente, con la finalidad
de desarrollar sus acciones de planeamiento, toma de
decisiones y control de responsabilidades.
Los estados financieros son de propósito general
cuando son útiles a una amplia variedad de usuarios
internos y externos. Estos estados son interesantes
para brindar diferente tipo de información por ejemplo
a la gerencia, accionistas y trabajadores; también a los
clientes, proveedores, inversionistas potenciales y
gobierno.
La gerencia necesita información financiera para tomar
decisiones que conduzcan al logro de los objetivos
fijados. Los accionistas están interesados en conocer si el
negocio distribuye dividendos o cómo se manejan sus
participaciones. Los trabajadores quieren saber la parte
que les toca de las utilidades del ejercicio o la capacidad
de la empresa para pagar las remuneraciones y beneficios
sociales.
A los clientes les importa conocer la situación de de
estabilidad empresarial con el propósito de proyectar
sus necesidades de bienes y servicios. Los
proveedores y acreedores para evaluar la posición
económica financiera que permita otorgar créditos sin
mayores contratiempos, también necesitan conocer si
los montos que se les adeuda serán pagados a su
vencimiento. A los inversionistas potenciales tal vez
les interese conocer los rendimientos para evaluar los
riesgos inherentes a su inversión. El gobierno precisa
información para determinar las políticas fiscales y
recaudación de impuestos.
Los informes financieros brindan mejores beneficios
cuando están preparados y presentados con
oportunidad; es decir, dentro del tiempo apropiado
para satisfacer las necesidades de los usuarios en
relación a la toma de decisiones. De poco o nada vale
una información, aún cuando contenga todo lo
requerido para ser confiable, dada a conocer en forma
extemporánea; tampoco sirve exponer oportunamente
datos irrelevantes no confiables.
Con respecto a los estados financieros anuales, la Ley
General de Sociedades establece que, en las sociedades,
la junta general se reúne obligatoriamente cuando
menos una vez al año, dentro de los tres primeros meses
siguientes a la terminación del ejercicio económico, con
el objeto de pronunciarse sobre la gestión social y los
resultados económicos del ejercicio anterior,
expresados en los estados financieros. Las Normas
Internacionales de Contabilidad aconsejan buscar el
equilibrio entre aplicabilidad y confiabilidad con la
intención de satisfacer los requerimientos de los
usuarios. Por su parte la gerencia tendrá sus propias
necesidades de información, por ello tendrá que evaluar
entre oportunidad y confiabilidad
 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
 La contabilidad financiera se apoya en ciertos principios
que son utilizados como "normas" en la preparación de los
estados financieros, para facilitar su entendimiento
universal como "lenguaje de los negocios".

Es obvio que las personas legas en contabilidad no tienen la

obligación de saber a qué se refieren estos principios, pero
aquellos interesados en "leer" información financiera deben
conocer las reglas generales sobre las cuales descansa la
elaboración y presentación de los estados financieros, sus
ventajas y limitaciones inherentes. A continuación se
presentan algunos de ellos.
1.- PARTIDA DOBLE: La contabilidad es un sistema
de partida doble, donde cada operación afectará
inevitablemente por lo menos dos cuentas: una deudora
y otra acreedora. Los movimientos de cuentas,
derivados de operaciones o transacciones, pueden
modificar la composición del activo, pasivo y patrimonio
neto sin alterar el principio elemental de la partida
doble que descansa en la siguiente ecuación:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto.

La ecuación se explica porque todos los recursos de la
empresa provienen de los acreedores y/o propietario,
socios o accionistas; es decir, el sistema permite una
doble apreciación de lo mismo. El activo muestra los
recursos con que cuenta la empresa, el pasivo y
patrimonio neto señalan las fuentes de donde provienen
estos recursos.
Para mayor abundamiento, el lector debe entender que
cualquier operación, sencilla o compleja, siempre creará a
la empresa un derecho cuyo valor será igual a la
obligación, o viceversa; como todas las transacciones se
consolidan finalmente en el balance general, entones éste
siempre presentará la ecuación antes descrita.
Por ejemplo, en la apertura de un negocio con 1,000
unidades monetarias (u.m.). en efectivo. Aquí la empresa
se crea una obligación para con su propietario, socios o
accionistas, según sea la forma empresarial, y
paralelamente ingresa el dinero recibido en una cuenta
que acumula el efectivo. El balance después de esta
operación quedaría:

Activo Pasivo y Patrimonio neto

Caja y Bancos 1,000 Capital 1,000

1,000 1,000
El lector poco familiarizado con cuestiones contables,
podría preguntarse cómo es que la empresa puede crearse
obligaciones para con sus dueños. La respuesta está más
adelante en el principio de entidad.

Suponga que, a partir de la apertura anterior, la empresa

decide comprar mercaderías por 500 u.m. al crédito. El
segundo balance, después de la operación de compra sería:
Activo Pasivo y Patrimonio
Pasivo
Caja y bancos 1,000 Proveedores 500
Mercadería 500 Patrimonio
Capital 1,000

Total activo 1,500 Total pasivo y patrimonio 1,500

En este balance, el activo ha aumentado en 500 u.m. a
través de la cuenta mercaderías, haciendo un total de
1,500 u.m.

Al otro lado de la ecuación el pasivo incluye 500 u.m. en la

cuenta proveedores por la deuda contraída, la suma del
pasivo más el patrimonio neto da 1,500 u.m., igual al
activo
Si vende en 800 u.m., mercaderías con un costo de 350
u.m. por diferencia tendrá una utilidad de 450 u.m. Para
efectos de reportar información, el sistema se divide
básicamente en Balance que presenta derechos y
obligaciones y Resultados para reflejar los gastos y los
ingresos correspondientes a un ejercicio determinado.
En este caso, la utilidad de 450 u.m. (diferencia de
ingresos menos gastos) aparecerá primero en Resultados
para, posteriormente, pasar al patrimonio neto del
Balance bajo la denominación de resultados acumulados.
Los movimientos relacionados con las ventas en su forma
más simple, se muestran a continuación:
CUENTAS BALANCE RESULTADOS
ACTIVO PASIVO GASTOS INGRESOS
DEBE HABER DEBE HABER
Caja 800
Ventas 800
Costo de Ventas 350
Mercaderías (C. Vta) 350
450
Utilidad del ejercicio
Resultados acumulados 450

Sumas iguales 800 800 800 800

Después de procesar la operación e incluir los datos
del balance anterior observe como cambian los saldos
de algunas cuentas: caja y bancos sube a 1,800 u.m.,
mercaderías baja a 150 u.m. Aparece la cuenta
resultados acumulados 450 u.m. por la recepción de la
utilidad del ejercicio.

La transferencia del resultado del ejercicio a

resultados acumulados se ejecuta siempre al cerrar un
ejercicio. Con relación al balance, queda:
Activo Pasivo y Patrimonio
Caja y bancos 1,800 Pasivo
Proveedores 500
Mercadería 150
Patrimonio
Capital 1,000
Resultamos acumulados 450
Total activo 1,950 Total pasivo y patrimonio 1,950

Se pueden suceder un sin número de operaciones y la

igualdad tendrá que prevalecer.
2.- ENTIDAD: La contabilidad distingue la empresa de sus
propietarios, socios o accionistas, desde el punto de vista
patrimonial. Es decir, considera a la empresa como una entidad
autónoma e independiente de sus propietarios pudiendo manejar
y controlar sus propios recursos; por ello, al contabilizar las
operaciones sólo considera aquellas que corresponden a la
organización, separando las de sus integrantes.
 Esta apreciación es válida incluso para empresas unipersonales,
donde el propietario puede ser deudor o acreedor de la misma,
según sea la transacción efectuada. Situación similar se aprecia
cuando un grupo de personas, o propietarios, tienen más de un
negocio; en estos casos, cada organización es un ente autónomo
obligado a reportar clara y definidamente sus operaciones de
tal forma que pueda diferenciarse plenamente de las demás.
De lo expresado anteriormente, los estados
financieros reportan información de una entidad en
particular, no obstante, el desconocimiento, o poco
entendimiento, de este principio por un porcentaje
considerable de propietarios le crean problemas
artificiales a la empresa. Por ejemplo, estiman que el
negocio y ellos son una misma persona, siendo así,
disponen libremente de los dineros de la empresa para
asuntos particulares sin rendir cuenta al ente. La
contabilidad al no tener documentos que justifiquen el
desembolso no rebaja el saldo de caja; sin embargo el
propietario, desde su particular punto de vista, señala
que la empresa carece de efectivo para afrontar las
obligaciones de la entidad.
 Sitúese usted en el último balance presentado en la Partida Doble,
si el propietario hiciera uso particular de 1,000 u.m. en efectivo, la
empresa no tendría por qué perjudicarse; no obstante, como aquél
ya no tiene dinero en su bolsillo, lugar donde guarda el dinero de la
empresa, entonces dice que su negocio no tiene dinero y tampoco se
reconoce deuda alguna. Si se presentara esta situación, el dueño
debería aparecer como deudor del ente, tal como se muestra en el
siguiente extracto de balance:

Activo Pasivo y Patrimonio

Pasivo
Caja y bancos 800 Proveedores 500
Ctas x cobrar propietario 1,000 Patrimonio
Mercadería 150 Capital 1,000
Resultamos acumulados 450
Total activo 1,950 Total pasivo y patrimonio 1,950
Nótese cómo cambia la composición de las cuentas; sin
embargo, la situación financiera de la empresa no ha
variado, los 1,000 u.m. que estaba en caja y bancos ahora
está como cuentas por cobrar al propietario, quien debe
asumir esa responsabilidad.

Cuando las entidades reportan estados financieros de

propósito general tienen obligación de identificarse a
través de una nota a los estados financieros que, como
ejemplo, podría tener el siguiente contenido:
NOTA 1. OPERACIONES

"XYZ" S.A.C. se constituyó en Lima Perú, según

escritura Pública ante Notario Luis Felipe Del
Trigal inscrita en los Registros Públicos bajo
la ficha N? BC 4356 con fecha 04 marzo de/
200X-2. Su domicilio fiscal está situado en LOS
Jazmines NP 1456 en e/ distrito de/ Agustino.
Su actividad económica principal es la
fabricación y distribución de aceites y grasas
comestibles. El número de trabajadores al 31 de
diciembre de/ 200X comprendió 289 empleados Y
982 obreros (201 empleados y 802 obreros a/ 31
de diciembre de/ 200X- 1)
3.- EMPRESA EN MARCHA: Los estados financieros
se preparan y presentan bajo la hipótesis de empresa en
funcionamiento; es decir, si la información no indica
expresamente nada en contrario, se debe suponer la
vigencia plena y continuidad indefinida de la entidad para
cumplir con sus obligaciones. En este sentido, se asume
que la empresa no tiene la necesidad ni la intención de
liquidarse o de reducir sustancialmente sus operaciones.
Es responsabilidad de la gerencia llevar a cabo la
evaluación de la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en marcha. La incertidumbre de continuar
las operaciones debe revelarse en las notas
correspondientes.
Significa que, cuando se presenta una situación donde la
aplicación del principio carece de validez, el contador público
debe indicarlo explícitamente. Para mejor entendimiento si,
por ejemplo, la empresa está en período de liquidación
tendrá que consignar en toda información "empresa en
liquidación", de esta forma hace conocer a los usuarios la
pronta extinción de la empresa.

Quizás este principio sea una de las razones por las cuales
los valores presentados en los estados financieros están al
costo y no a sus valores de realización, ya que no hay
intención de liquidar la empresa en el corto plazo. En casos
como el señalado en el párrafo anterior, las empresas
podrían no presentar el valor de sus bienes económicos al
costo sino al de reposición. Ello debe entenderse por cuanto
el criterio de continuidad se ha perdido.
El ejemplo que presentamos sobre la aplicación de este
principio se refiere a una empresa que, a pesar de sus
dificultades económicas financieras, continúa sus
operaciones como empresa en marcha; al efecto incluye un
párrafo en la nota 1 aclarando la situación, con el
contenido siguiente:

CONTINUIDAD DE OPERACIONES

"XYZ" S.A.C. a/ 31 de diciembre de/ 200X ha acumulado

pérdidas significativas por S/.32'000, 000, ocasionándole
una reducción significativa de su patrimonio neto. Asimismo,
ha venido presentando déficit de capital de trabajo.
Adicionalmente, desde el 01 de abril del 200X, la
compañía se encuentra bajo el marco legal del
procedimiento concursal preventivo previsto por la Ley
de Reestructuración Patrimonial. De acuerdo a ello, la
Junta de Acreedores de "XYZ" S.A.C. a reunirse en los
próximos meses deberá aprobar el proyecto de Acuerdo
Global de Refinanciación o la liquidación de "XYZ" S.A.C.
Al respecto la Gerencia estima que el referido proyecto
será aprobado por la Junta de Acreedores. Los estados
financieros al 31 de diciembre del 200X han sido
preparados asumiendo la continuidad de la compañía
como empresa en marcha y no incluyen los ajustes que
pudieran surgir como consecuencia de la resolución de
esta incertidumbre.
4.- VALUACIÓN AL COSTO: En todo informe
contable los bienes económicos muestran lo que se pagó
por ellos en la fecha de su adquisición y no considera
para nada su valor potencial de venta. En la presentación
de la información financiera, se utiliza la expresión
"valuación al costo o valor neto realizable el más bajo",
con ello se entiende que, no es pretensión de la
contabilidad mostrar valores reales sino el más bajo
entre el costo inicial y el valor de mercado a la fecha de
la información.
Dos aspectos interesantes:
a)El costo de adquisición no se ajusta en períodos
posteriores, los valores se mantienen en el transcurso
del tiempo, y

b)Sólo en el momento de la compra existe coincidencia

entre el costo de adquisición y el valor de mercado; el
paso del tiempo hace perder esta compatibilidad.
Por ejemplo, si hace dos años se compró un mueble
para uso de la oficina en 1,000 u.m., un balance a la
fecha presente tendrá que valuarlo al mismo importe
sin considerar el precio actual de mercado. En este
caso, mención aparte merece la disminución por
concepto de depreciación que periódicamente se
transfiere al gasto.
En procesos inflacionarios importantes, los ajustes para
corregir el efecto de este problema económico no hacen
perder el concepto de valuación al costo, toda vez que la
única intención es presentar la información en moneda de un
mismo poder adquisitivo.

Dentro de la nota correspondiente a la aplicación de los

principios y prácticas contables generalmente se ubica un
párrafo concerniente a las bases de presentación, como por
ejemplo el siguiente:
BASES DE PRESENTACIÓN
Los estados financieros adjuntos han sido preparados a
partir de los registros de contabilidad de la compañía, los
cuales se llevan en términos monetarios nominales de la
fecha de las transacciones, La inflación anual con
referencia al Índice de Precios al por Mayor a Nivel
Nacional (IPM) de acuerdo con estadísticas oficiales para
el año 200X fue 3.48% (1.49% en el año 200X-1).
Mediante la Ley Nº 28394 de 29 de oct 04 se suspendió,
a partir del año 2005, la aplicación del régimen de ajuste
por inflación de los estados financieros para reconocer
los efectos de la inflación; en consecuencia, los saldos
ajustados por inflación al 31 de diciembre del 2004
deben ser considerados como los saldos iniciales
históricos al 01 de enero del 2005.
5.- PERIODO CONTABLE: Denominado también
ejercicio contable, es el lapso de tiempo escogido para
informar a los interesados sobre aspectos
administrativos, económicos, financieros, patrimoniales y
tributarios relacionados con la empresa. Normalmente
los estados financieros abarcan períodos anuales; sin
embargo, de acuerdo a la naturaleza y requerimientos de
información, el período podría ser semestral, trimestral
o mensual.
En cada ejercicio contable la empresa recopila, clasifica,
registra y resume, en términos monetarios, las
operaciones y transacciones realizadas; para ello prepara
un estado de ganancias y pérdidas (o de resultados) con el
cual demuestra los cambios experimentados de un balance
a otro.

El período resulta un convencionalismo contable para

informar sobre los diversos aspectos de la actividad
empresarial, con la finalidad que los interesados puedan
tomar decisiones. No significa, de ninguna manera, que la
organización se detiene o se detendrá en cada cierre de
ejercicio.
Este convencionalismo requiere, por ejemplo, trabajar
con estimaciones para calcular la vida útil de los activos
fijos y supuestos para determinar la depreciación
periódica, lo cual debe ser entendido por aquellos que
leen información financiera. Otro ejemplo, no hay
porque detener el proceso productivo a la fecha de
balance; lo que se hace es un "corte" simbólico para
mostrar la información, muchas veces en base a
estimaciones.
Con respecto a este principio, en el encabezamiento del
balance general anual aparece el período que cubre la
información de .la siguiente forma: Al 31 de diciembre
del En cambio, en los otros estados financieros básicos,
también en el encabezamiento, por un período anual la
forma es: Del 1 de enero al 31 de diciembre del 200X.
6.- REALIZADO – DEVENGADO: En realidad son
dos principios diferentes pero complementarios. Se
habla de realizado cuando una operación queda
formalizada desde el punto de vista legal, económico y/o
contable; cuando esto sucede, las operaciones deben
registrarse.
Las entidades elaboran sus estados financieros,
excepto la información de flujos de efectivo, utilizando
la hipótesis contable del devengo. El devengado se
utiliza para determinar lo que corresponde imputar a un
ejercicio contable sin interesar si se cobró o pagó. Esto
significa que, no todas las operaciones realizadas se
devengan en un solo ejercicio. Con los ingresos, costos y
gastos realizados en un ejercicio puede suceder que:
a) Se devengue en el mismo período.
b) Se devengue una parte en el período y otra parte en
otro(s) período(s) y,
c) Se devengue en otro(s) período(s).
El devengado obliga a contabilizar las transacciones
realizadas de tal forma que permita apreciar los efectos de
las operaciones en el patrimonio neto del ente, toda vez que,
devengar incorrectamente podría significar, finalmente,
sobre valuar o sub valuar el resultado del ejercicio
afectando directamente al patrimonio neto.
En las operaciones de venta al crédito de largo plazo, lo que
se devenga y debe presentarse en resultados corresponde a
una parte de la transacción realizada donde previamente se
han entregado bienes, cobrado servicios o razonablemente,
por las mismas condiciones del contrato, se infiera que el
cliente puede cumplir con el compromiso.
Complementariamente, deben diferirse los ingresos y los
costos relacionados con la parte no devengada cuando no
cumplan las condiciones señaladas en la NIC 18. Ingresos. En
estos casos es menester que los ingresos y costos diferidos
sean reconocidos simultáneamente.
EJEMPLO:, en octubre se prestó 15,000 u.m. al personal,
para ser amortizados en quince (15) meses; se acordó
cobrar un interés preferencial de 1,500 u.m. en total (100
mensual).
Al momento de formalizar el préstamo se contabiliza la
operación por el desembolso efectuado, presentando los
intereses como un diferido porque todavía no ha vencido
ninguna cuota.
Al final cada mes se deberá devengar la parte
correspondiente de los intereses diferidos. Al 31 de
diciembre se suponen 3 cuotas.
Los descuentos a los trabajadores (3,300) permiten
amortizar el préstamo y reconocer los intereses
devengados en resultados. La utilidad correspondiente
(300) se transfiere a resultados acumulados del
balance. Con respecto a los intereses, normalmente el
computo del devengamiento se realiza en forma diaria,
para fines de presentación de la información financiera
se tendrá en cuenta la reclasificación pertinente, es
decir, la cuenta por cobrar se muestra neta de
intereses diferidos.
CUENTAS BALANCE RESULTADOS
ACTIVO PASIVO GASTOS INGRESOS
DEBE HABER DEBE HABER
* Cuentas por Cobrar 16,500
* Caja y Bancos 15,000
* Interés diferido 1,500

* Caja y Bancos 3,300

* Cuentas por cobrar 3,300

* Interés diferido (sobre 300

300
préstamo)
* Utilidad del ejercicio 300 300
Res. acumulados

Sumas iguales 20,100 20,100 300 300

Para los gastos presentamos otro ejemplo, suponga que
en noviembre se paga en efectivo 6,000 u.m. por
concepto de alquileres de diciembre a mayo (seis meses
a razón de 1 ,000 u.m. mensual). En aplicación del
principio de realizado, en noviembre se contabilizan
6,000 u.m. con cargo a un diferido y abono a caja Y
bancos; ambas cuentas son de balance porque todavía
no hay consumo del gasto. Al 31 de diciembre, fecha en
que se presenta la información del período Y en
aplicación del devengado, se reconoce un mes como
gasto del ejercicio (diciembre); es decir, se cargan
1,000 u.m. a gastos de alquiler con abono al diferido
utilizado inicialmente.
CUENTAS BALANCE RESULTADOS
ACTIVO PASIVO GASTOS INGRESOS
DEBE HABER DEBE HABER
* Gastos pagad x adelantado 6,000
* Caja y Bancos 6,000
x/x alquil.pagad.xadelant.

* Gasto de alguileres 1,000

Gto pagad x adelantado 1,000
* Resultados acumulados 1,000
Res. Ejericicio 1,000
x/x transf. pérdida

Sumas iguales 7,000 7,000 1,000 1,000

El esquema del sistema de la partida doble muestra, para fines de presentación, después del
segundo asiento, en el balance 5,000 u.m. de gastos diferidos que se devengarán en el próximo
ejercicio y, el cuadro de resultados 1,000 u.m. de gastos por concepto de alquileres que se
transfieren, como pérdida, a resultados acumulados. En este caso, el cargo está en el activo
sólo por el diseño del formato, en realidad, los resultados acumulados, pérdida o ganancia,
siempre serán presentados como patrimonio neto.
7.- BIENES ECONÓMICOS: La contabilidad
financiera sólo reporta información de aquellos bienes,
tangibles o intangibles, a los que se les puede asignar un
valor económico. Significa entonces que, aspectos no
cuantificables no pueden ser, y no son, reportados por la
contabilidad financiera.

Por ejemplo, a pesar de la importancia que representa

para las empresas las personas que integran su directorio,
ningún estado financiero los puede valuar. Tampoco se
intenta presentar en cifras lo que podrían ser clientes
potenciales.
Con las donaciones de bienes sucede algo
particularmente interesante; si bien es cierto la
empresa no realiza desembolso alguno de dinero cuando
se oficializa la transacción, no es menos cierto que a
esa misma fecha, por tratarse de bienes económicos,
se les asigna un valor para contabilizarlo. Normalmente
la donación es reconocida al valor de mercado.
8.- UNIFORMIDAD: Los principios deben aplicarse
consistentemente de un ejercicio a otro; asimismo, la
presentación y clasificación de las partidas de los
estados financieros debe mantenerse. No obstante, si
es requerido por una norma o interpretación o cuando
la gerencia determine que los cambios en la aplicación,
presentación o clasificación darán lugar a una
información más confiable o apropiada, proceden las
modificaciones.
Se debe señalar mediante una nota aclaratoria los
efectos en los estados financieros de cualquier cambio
de importancia, la continuidad y los beneficios que de
ellos se esperan. Un cambio en la política contable o
modificaciones en la presentación y clasificación de las
partidas en los estados financieros, obligan a
reclasificar las cifras históricas con la finalidad de
asegurar su comparación con el ejercicio corriente.
Cualquier ajuste relacionado con los cambios debe ser
aplicado retroactivamente teniendo como contrapartida
el saldo inicial de las utilidades no distribuidas.
Un cambio en la política contable puede aplicarse en forma
retroactiva o futura. Si es retroactivo el cambio, como ya
se ha mencionado, debe operar para todas las operaciones o
transacciones relativas a la partida desde su origen, como si
la nueva política se hubiera aplicado siempre. Si el cambio es
para el futuro no hay necesidad de hacer modificaciones en
la información histórica ni en los saldos iniciales.

Por ejemplo, si varían los métodos y fórmulas de costeo

será necesario, para fines de comparación, reestructurar la
información histórica relativa a las existencias, costo de
ventas, resultado de ejercicios anteriores y, de ser
aplicable, el impuesto a la renta y los ajustes pertinentes a
los saldos iniciales de las utilidades no distribuidas.
9.- IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD:
Está en función a la naturaleza y monto de la partida
medidos conjuntamente, aunque no hay que descartar,
para nada, el criterio profesional. Para fines de
Presentación, cada clase de partidas similares que posea la
suficiente importancia relativa debe presentarse por
separado en los estados financieros; en cambio, cuando el
importe de las partidas sea poco significativo puede
agruparse con otras de naturaleza similar.
Una partida tiene importancia relativa o materialidad
cuando su omisión o inexactitud puede influir en las
decisiones económicas financieras que los usuarios toman
sobre la base de los estados financieros.

En algunas circunstancias, algunas partidas tienen

montos significativos, sin embargo, por su naturaleza, se
les agrupa dentro de otra. por ejemplo: las maquinarias
forman parte de inmuebles, maquinaria y equipo; por su
magnitud las será necesario revelarlo en las notas a los
estados financieros. Las partidas que tengan diferente
naturaleza o función, deben ser presentadas
separadamente; por ejemplo, tributos por pagar son
diferentes a las cuentas por pagar comerciales.
 FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros se preparan con la finalidad de:

Presentar razonablemente información sobre la situación
financiera, los rendimientos financieros y los flujos de
efectivo de la empresa. Los estados financieros contienen
información razonable cuando cumplen con los
requerimientos de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIlFs), están libres de errores
importantes, incluyen transacciones fidedignas y contienen
información completa dentro de los límites de materialidad
y costo.
Apoyar a la gerencia en la planeación, organización y
dirección de los negocios. Para lo cual no solamente
cuenta con los estados financieros básicos sino con toda
aquella información gerencial adicional que estime
pertinente en cada una de las etapas de la
administración.
Servir de base para tomar decisiones sobre
inversiones y financiamiento. La situación financiera
reflejada en el balance y los rendimientos en el estado
de ganancias y pérdidas coadyuvan al propósito.
Representar una herramienta para evaluar la gestión
de la gerencia y la capacidad de la empresa para
generar efectivo y equivalente de efectivo. Los
estados financieros permiten apreciar los resultados
de la dirección gerencial y la forma cómo se han
utilizado los recursos puestos a su disposición; la
efectividad en la generación de flujos de efectivo se
logra apreciar a través del estado del mismo nombre.

Permitir el control sobre las operaciones que realiza la

empresa. La comparación de las cifras históricas
frente a las proyecciones gerenciales resulta una
excelente forma de verificar el logro de objetivos.
Ser una base para guiar la política de la gerencia y
de los accionistas en materia societaria. La
gerencia utiliza la información para verificar la
eficacia de los recursos que utiliza; los accionistas
tienen una fuente de información en los estados
financieros para conocer la capacidad de la
empresa para distribuir dividendos.