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Tema 10 Otras Operaciones Del Ciclo de Explotación
Tema 10 Otras Operaciones Del Ciclo de Explotación
UCLM EXPLOTACIÓN
1
ÁREA DE CONTABILIDAD OTRAS OPERACIONES DEL CICLO DE
UCLM EXPLOTACIÓN
ÍNDICE.
2
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM 10.1 EL CICLO DE EXPLOTACIÓN
MUNDO EXTERIOR
COMPRAS GASTOS
STOCK DE FACTORES
PRODUCTIVOS
3
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM 10.1 EL CICLO DE EXPLOTACIÓN
STOCK DE PRODUCTOS
TERMINADOS
VENTAS INGRESOS
MUNDO EXTERIOR
4
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM 10.1 EL CICLO DE EXPLOTACIÓN
CONTABILIDAD FINANCIERA
ventas
a
g
o
s
compras Stock de
Proveedores
mercaderías
5
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM 10.1 EL CICLO DE EXPLOTACIÓN
• Para obtener el resultado hay que restar, de los ingresos del ejercicio, el
importe del coste de las compras que se vendan más los gastos en los que se
incurre para poder tener actividad durante un ejercicio económico
6
ÁREA DE CONTABILIDAD 10.1 EL CICLO DE EXPLOTACIÓN.
UCLM Operaciones de las empresas
8
10.1 EL CICLO DE EXPLOTACIÓN.
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM Operaciones continuas de las
empresas
9
ÁREA DE CONTABILIDAD 10.1 EL CICLO DE EXPLOTACIÓN.
UCLM Operaciones interrumpidas
Operaciones interrumpidas
• Todo componente de una empresa que haya sido
enajenado, se haya dispuesto de él por otra vía o se haya
clasificado como mantenido para la venta, siempre que:
– Represente una línea de un negocio o un área geográfica de la explotación
que sea significativa y separada del resto
– Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer de
una línea de un negocio o un área geográfica de la explotación que sea
significativa y separada del resto
– Sea una empresa dependiente adquirida con la finalidad exclusiva de
venderla
10
10.1 EL CICLO DE EXPLOTACIÓN
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM O
Resultados de las empresas
• Resultado empresarial
– Resultado único en la vida de la empresa
• Diferencia entre los valores aportados y los retirados
por los propietarios de la empresa desde la
constitución hasta la liquidación de la empresa.
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ÁREA DE CONTABILIDAD 10.1 EL CICLO DE EXPLOTACIÓN
UCLM Resultados de las empresas
• Resultado Periódico
Excedente empresarial después de retribuir a todos los factores
productivos y siempre que se pueda mantener para ejercicios
posteriores (hipótesis de mantenimiento de capital)
Exceso o déficit de los ingresos de un periodo sobre los gastos
incurridos en ese periodo para generar los ingresos
R = Ingresos del periodo – gastos necesarios para obtener los ingresos
Calculado por ejercicios económicos o periodos.
Requiere hacer hipótesis e imputaciones temporales de gastos
e ingresos
Es un concepto relativo y subjetivo
Atiende a la corriente real de los ingresos y gastos y no a la
corriente monetaria.
Indicador para usuarios externos de la eficacia y eficiencia
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ÁREA DE CONTABILIDAD 10.1 EL CICLO DE EXPLOTACIÓN
UCLM
Resultados de las empresas
TIPOLOGÍA DE RESULTADOS
• Margen Bruto o Beneficio bruto en ventas
Ventas netas – Coste de las ventas
Ventas netas = Ventas brutas – Devoluciones de ventas - Rappels sobre ventas
Cote de las ventas = Compras netas + Variación de existencias
Compras netas = Compras brutas – Devoluciones de compras – Rappels de compras
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ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM
10.1 EL CICLO DE EXPLOTACIÓN
Resultados de las empresas
TIPOLOGÍA DE RESULTADOS del PGC 2007
• Resultado de explotación =
• Resultado financiero =
14
10.2. CONCEPTO Y
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM RECONOCIMIENTO CONTABLE DE
OTROS INGRESOS DEL EJERCICIO
15
ÁREA DE CONTABILIDAD INGRESOS DEL GRUPO 7:
UCLM CONTENIDO Y CONCEPTO
Marco Conceptual
Plan General Contable
2007 Define los ingresos como incrementos
en el patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio, ya sea en forma de
entradas o aumento en el valor de los
activos, o de disminución de los
pasivos, siempre que no tengan su
origen en aportaciones, monetarias o
no, de los socios o propietarios 16
INGRESOS DEL GRUPO 7:
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM RECONOCIMIENTO, VALORACIÓN
Y REGULARIZACIÓN
(57) Tesorería
(43) Clientes
(44) Deudores a (7) Ventas e ingresos
(477) H.P., IVA repercutido
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INGRESOS DEL GRUPO 7:
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM RECONOCIMIENTO, VALORACIÓN
Y REGULARIZACIÓN
Como norma general, las cuentas contenidas en este grupo se cargan al cierre del
ejercicio con abono a la cuenta (129) “Resultado del ejercicio”
31-12-X
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ÁREA DE CONTABILIDAD INGRESOS DEL GRUPO 7:
UCLM
SUBGRUPOS
19
ÁREA DE CONTABILIDAD
SUBGRUPO 73. “TRABAJOS
UCLM REALIZADOS PARA LA EMPRESA”
(estudiados ya en el inmovilizado)
• Subgrupo 73
– Contrapartida de los gastos realizados por la empresa para su inmovilizado
(utilizando sus equipos y su personal) que se activan. También se contabilizarán en
este subgrupo los realizados, mediante encargo, por otras empresas con finalidad
de investigación y desarrollo.
– No son cuentas de ingresos sino de compensación de gastos
• Cuentas
– (730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible
– (731) Trabajos realizados para el inmovilizado material
– (732) Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias
– (733) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso
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SUBGRUPO 74. “SUBVENCIONES,
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM DONACIONES Y LEGADOS”
(estudiados ya en las subvenciones)
• Subgrupo 74
– Importes que deben ser imputados al resultado del ejercicio por subvenciones, donaciones y
legados. La empresa abrirá las cuentas de tres cifras que resulten necesarias.
• Cuentas
– (740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación
– (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio
– (747) Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio
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ÁREA DE CONTABILIDAD SUBGRUPO 75. “OTROS
UCLM
INGRESOS DE GESTIÓN”
• Subgrupo 75
– Ingresos derivados de la gestión no comprendidos en otros subgrupos.
• Cuentas
– (751) Resultados de operaciones en común
– (752) Ingresos por arrendamientos
– (753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación
– (754) Ingresos por comisiones
– (755) Ingresos por servicios al personal
– (759) Ingresos por servicios diversos
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ÁREA DE CONTABILIDAD SUBGRUPO 75. “OTROS
UCLM
INGRESOS DE GESTIÓN”
• Subgrupo 75
– Son ingresos del ejercicio y forman parte del importe neto de la cifra de negocios
– Ingresos accesorios, secundarios o ajenos a la explotación
– Se suelen producir con carácter ordinario, aunque no son el objeto principal de la actividad de la
empresa
– Se abonan los ingresos del subgrupo por la facturación realizada a terceros
– La valoración se realiza por el importe de la contraprestación pactada, recibida o por recibir
– Estos ingresos se clasifican en dos:
• Ingresos derivados de la cesión de capital material e intangible
• Ingresos por la prestación de servicios que no sean el objeto habitual de la empresa
– Devengo
• El devengo de los ingresos por arrendamientos o por la cesión de la propiedad industrial se realiza transcurrido los
periodos de tiempo concertados de alquiler y con criterio lineal
• El devengo de las comisiones, de los servicios al personal o de los servicios diversos se realiza cuando se han prestado los
servicios de conformidad
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SUBGRUPO 76. “Ingresos financieros y
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM beneficios procedentes de activos no
corrientes e ingresos excepcionales ”
• Subgrupo (76)
– Ingresos financieros.
• Contraprestaciones recibidas por la cesión de capitales financieros a terceros, así
como los beneficios en valoración y/o realización de activos financieros.
• El devengo se realiza día a día
• Subgrupo (77)
– Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos
excepcionales
• Beneficios por enajenación de inmovilizados materiales, intangibles, inmobiliarias y
de inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas
• Diferencias negativas de consolidación
• Beneficios e ingresos de carácter excepcional y cuantía significativa que atendiendo
a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 7 o del grupo 9,
incluidos los ingresos procedentes de aquéllos créditos que en su día fueron
amortizados por insolvencias firmes
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SUBGRUPO 79. “EXCESOS Y APLICACIONES
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM DE PROVIS. Y DE PDAS. POR DETERIORO”
• Subgrupo (79)
– Definición
• Corrección valorativa, por la recuperación de valor, del
inmovilizado intangible y material y de las inversiones
inmobiliarias, hasta el límite de las pérdidas contabilizadas con
anterioridad.
• Importe de corrección de deterioros de valor realizados en el
ejercicio anterior de existencias o créditos comerciales
contabilizados globalmente
• Reversión de deterioros. Registrados por la diferencia positiva
entre el importe de la provisión existente y el que corresponda al
cierre del ejercicio o en el momento de atender la correspondiente
obligación
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10.3. CONCEPTO Y
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM RECONOCIMIENTO CONTABLE DE
OTROS GASTOS DEL EJERCICIO
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ÁREA DE CONTABILIDAD GASTOS DEL GRUPO 6:
UCLM
CONTENIDO Y CONCEPTO
Marco Conceptual
Define los gastos como decrementos en
Plan General Contable
el patrimonio neto de la empresa
2007
durante el ejercicio, ya sea en forma de
salidas o disminuciones en el valor de
los activos, o de reconocimiento o
aumento del valor de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en
distribuciones, monetarias o no, a los
socios o propietarios en su condición de
tales.
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GASTOS DEL GRUPO 6:
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM RECONOCIMIENTO, VALORACIÓN
Y REGULARIZACIÓN
a) Se reconocen
• cuando se produce una disminución en los recursos de la empresa que se
pueda valorar con fiabilidad
• El reconocimiento de un gasto implica al tiempo que se reconozca
también un pasivo, una disminución de activo o, a veces, un
reconocimiento de un ingreso o una partida de patrimonio neto
b) Se valoran
• por su coste de adquisición cuantificado por el valor razonable de la
contraprestación entregada o por entregar sin incluir impuestos soportados
deducibles.
c) Se devengan
• en el momento de recibir el servicio a satisfacción o transcurrido el periodo
de tiempo concertado de alquiler, en el caso de cesión de capital físico o
financiero 28
GASTOS DEL GRUPO 6:
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM RECONOCIMIENTO, VALORACIÓN
Y REGULARIZACIÓN
Con carácter general,
• las cuentas de gastos se cargan a lo largo del ejercicio con abono a
cuentas de pasivo corriente (aumento deudas con acreedores, o con al
Hacienda Pública), a disminución de la tesorería
(62) (63) (64) (65)
a (41) Acreedores
(47) Hacienda Pública
(57) Tesorería
Con carácter general, todas las cuentas contenidas en este grupo se abonan
al cierre del ejercicio con cargo a la cuenta (129) “Resultado del ejercicio”
31-12-X
(129) Resultado del ejercicio
a
(6XX) Gastos
29
ÁREA DE CONTABILIDAD
ÁREA DE CONTABILIDAD
ALBACETE GASTOS DEL GRUPO 6:
UCLM
UCLM SUBGRUPOS
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ÁREA DE CONTABILIDAD SUBGRUPO 62. “SERVICIOS
UCLM
EXTERIORES”
• Subgrupo (62)
– Definición
• Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la empresa, no incluidos en
el subgrupo 60 o que no formen parte del precio de adquisición del
inmovilizado o de las inversiones financieras a corto plazo.
• Son servicios de naturaleza no almacenable, aunque se pueden incluir en
el coste de producción
– Reconocimiento
• A medida que se recibe la prestación del servicio cuando esta se haya
realizado a conformidad del receptor y en función de las condiciones
pactadas en el correspondiente contrato
– Valoración
• Por el importe del contravalor entregado por la recepción del servicio
– Devengo
• En el ejercicio en el que tiene lugar la prestación del servicio recibido
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ÁREA DE CONTABILIDAD SUBGRUPO 62. “SERVICIOS
UCLM
EXTERIORES”
32
ÁREA DE CONTABILIDAD SUBGRUPO 62. “SERVICIOS
UCLM
EXTERIORES”
33
ÁREA DE CONTABILIDAD SUBGRUPO 62. “SERVICIOS
UCLM
EXTERIORES”
34
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM SUBGRUPO 60. “COMPRAS”
35
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM SUBGRUPO 63. “TRIBUTOS”
• (63) Tributos
– Tributos devengados por la empresa en el ejercicio por los
conceptos de Impuestos, tasas y contribuciones especiales en los
que la empresa es la contribuyente
– Ajustes realizados en el ejercicio en curso en la imposición directa o
indirecta derivados por los cambios en la legislación tributaria
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ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM SUBGRUPO 63. “TRIBUTOS”
• Subgrupo (64)
– Definición
• Retribuciones dinerarias y no dinerarias (por cualquier concepto que se
satisfagan), y otros beneficios o ventajas sociales, devengadas por el
personal al servicio de la empresa, incluida la de los administradores.
• Se incluyen las retribuciones básicas, complementarias, por antigüedad,
horas extraordinarias, pluses, primas, gratificaciones, dietas, etc.
• Las cotizaciones sociales obligatorias a cargo de la empresa
– Valoración
• Por el importe del contravalor entregado a los trabajadores de la empresa
– Devengo
• Por cada día trabajado en el que tiene lugar la prestación del servicio
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ÁREA DE CONTABILIDAD SUBGRUPO 64. “GASTOS DE
UCLM
PERSONAL”
• Subgrupo (64)
– Reconocimiento
• A medida que se recibe la prestación del servicio,
• La nómina suele tener en España carácter mensual, por lo que lo normal
es su registro al final de cada mes
• Las pagas extraordinarias (cobradas en distintas fechas a lo largo del año)
se devengan a medida que se prestan los servicios, por lo que se deben
repartir entre todo el periodo del devengo y no en la fecha de pago
aunque en la práctica se suele contabilizar e la fecha de inicio del periodo
de pago
• Los trabajadores generan el derecho a vacaciones retribuidas a medida
que van transcurriendo los días trabajados, por lo que su importe en
teoría se debe repartir entre todo el periodo del devengo y no en la fecha
de pago aunque en la práctica se suele contabilizar en el propio periodo
de vacaciones
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ÁREA DE CONTABILIDAD SUBGRUPO 64. “GASTOS DE
UCLM
PERSONAL”
• Subgrupo (64)
– Otros gastos vinculados con las retribuciones
• Indemnizaciones
• Retribuciones a largo plazo o diferidas
• Las cotizaciones sociales obligatorias a cargo de la empresa
– Retenciones practicadas de la nómina
• Cuota obrera a la seguridad social
• Retenciones por el impuesto sobre la renta de las personas físicas
• Anticipos y préstamos otorgados
– Retribuciones devengadas pendientes de pago
• Cuando la fecha del pago de la nómina líquida es posterior a la fecha del
registro de la nómina
40
ÁREA DE CONTABILIDAD
SUBGRUPO 64. “GASTOS DE
UCLM PERSONAL”
41
ÁREA DE CONTABILIDAD
SUBGRUPO 64. “GASTOS DE
UCLM PERSONAL”
42
ÁREA DE CONTABILIDAD
SUBGRUPO 64. “GASTOS DE
UCLM PERSONAL”
44
SUBGRUPO 66. “gastos financieros” y
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM “pérdidas procedentes de activos no
corrientes y gastos excepcionales ”
• Subgrupo (66)
– Gastos financieros
• Contraprestaciones entregadas por la cesión de capitales financieros por parte de
terceros a favor de la empresa, así como las pérdidas en valoración y/o realización
de activos financieros.
• El devengo se realiza día a día
• Subgrupo (67)
– Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales
• Pérdidas producidas por enajenación de inmovilizados materiales, intangibles,
inmobiliarias y de inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas o por su
baja del activo, como consecuencia de pérdidas irreversibles de dichos activos
• Pérdidas y gastos de carácter excepcional y cuantía significativa que atendiendo a
su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 6 o del grupo 8. A
título indicativo se señalan los siguientes: los producidos por inundaciones,
sanciones y multas, incendios, etc.
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SUBGRUPO 68. “DOTACIONES PARA
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM AMORTIZACIONES DE
INMOVILIZADO”
• Concepto
– Corrección valorativa por deterioro de carácter reversible en el inmovilizado
intangible y material y las inversiones inmobiliarias. Las correcciones valorativas por
deterioro reconocidas en el fondo de comercio no serán objeto de reversión.
• Se cargarán
– Por el importe del deterioro estimado, con abono a la cuenta 204 o a las cuentas 290,
291 y 292, respectivamente o a la cuenta 599.
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ÁREA DE CONTABILIDAD SUPUESTO 1.
UCLM “GASTOS DEL GRUPO 6” (3/3)
5
1.500 (631) Otros tributos a (572) Bancos c/c 1.500
6
500 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos c/c 500
9
1.2000 (678) Gastos a (218) Elementos de 12.000
excepcionales transporte
51
ÁREA DE CONTABILIDAD 10.4 PERIODIFICACIÓN
UCLM
CONTABLE
-GASTOS ANTICIPADOS
54
ÁREA DE CONTABILIDAD 10.4 PERIODIFICACIÓN
UCLM
CONTABLE
55
ÁREA DE CONTABILIDAD 10.4 PERIODIFICACIÓN
UCLM
CONTABLE
-GASTOS DIFERIDOS
-INGRESOS ANTICIPADOS
57
ÁREA DE CONTABILIDAD 10.4 PERIODIFICACIÓN
UCLM
CONTABLE
58
ÁREA DE CONTABILIDAD 10.4 PERIODIFICACIÓN
UCLM
CONTABLE
-INGRESOS DIFERIDOS.
59
10.5 OPERACIONES PERIÓDICAS DE LAS
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM ADMNES. PÚBLICAS DERIVADAS DEL
CICLO DE EXPLOTACIÓN
OPERACIONES RELACIONADAS:
60
10.5 OPERACIONES PERIÓDICAS DE LAS
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM ADMNES. PÚBLICAS DERIVADAS DEL
CICLO DE EXPLOTACIÓN
OPERACIONES DERIVADAS DE LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AÑADIDO
§ IVA: Tributo de naturaleza real y carácter indirecto que grava el consumo,
por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realizan las
empresas y profesionales.
§ Las diferencias entre el IVA soportado y el IVA repercutido se liquidan frente
a la Hacienda Pública.
§ Si el IVA soportado ha sido mayor que el IVA repercutido derecho frente a
la H.P.
§ Si el IVA soportado ha sido menor que el IVA repercutido obligación de
pago frente a la Hacienda Pública.
§ La Base Imponible del IVA, tanto en las compras como en las ventas, es el
importe neto de la factura, una vez deducidas las bonificaciones
§ Las liquidaciones del IVA son trimestrales (las grandes empresas
mensualmente). La del último trimestre del año (enero del año siguiente)
23
engloba la de todo el año.
61
10.5 OPERACIONES PERIÓDICAS DE LAS
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM ADMNES. PÚBLICAS DERIVADAS DEL
CICLO DE EXPLOTACIÓN
62
10.5 OPERACIONES PERIÓDICAS DE LAS
ÁREA DE CONTABILIDAD
UCLM ADMNES. PÚBLICAS DERIVADAS DEL
CICLO DE EXPLOTACIÓN
64