1. Año 2.

Concepto
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Datos generales
24. Tipo de 25. Número de identificación 26. Primer apellido 27. Segundo apellido 28. Primer nombre 29. Otros nombres
documento
1 3 5 5 1 5 1 6 7 7 OLAYA MARTHA LILIANA
30. Razón social

31. País Cód. 32. Departamento Cód. 33. Ciudad / Municipio Cód.
COLOMBIA 1 6 9 Atlántico 0 8 Barranquilla 0 8 0
34. Dirección 35. Correo electrónico
Calle 99 No 58-112 Edificio Alto de Bonavista torre 1 apto 402 mauralolaya@hotmail.com
Datos de la solicitud presentada

36. Clasificación Cód. 37. Tema Cód.

Consulta 8 Consulta 4 0
38. Subtema Cód. 39. Otra
Consulta Tributaria 2 4 5
40. No. Solicitud 41. Fecha de presentación
14509005573168 2 0 2 0 0 7 1 3

Colombia, un compromiso que no podemos evadir.

42. Anexos ? 43. No. Folios 44. Tipo de respuesta Cód.

SI NO

Firma funcionario que registra

984. Apellidos y 993. Establecimiento

nombres
985. Cargo 992. Area

989. Dependencia 990. Lugar admitivo.

991. Organización

997. Fecha elaboración

2 0 2 0 0 8 0 9 1 4 5 6 4 3
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Respuesta final

Barranquilla, 16 de julio de 2020

Señora
MARTHA OLAYA LILIANA
Calle 99 No 58-112 Edificio Alto de Bonavista torre 1 apto 402
Barranquilla (Atlántico)
Correo Electrónico: mauralolaya@hotmail.com

Ref: Respuesta final a solicitud No. 202082140100081845 de fecha 13-7-2020

Reciba un cordial saludo.

Gracias por contactarse con la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN. Su solicitud
es muy importante en el fortalecimiento del servicio de atención a la ciudadanía.

De conformidad con lo establecido en el Decreto 4048 de 2008, es función de la Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales, absolver en forma general, las consultas que formulen sus
administrados en las materias que le competen.

En atención a su comunicación, direccionada por competencia a la División de Gestión Jurídica de

la Dirección Seccional de Impuestos de Barranquilla, y atendiendo lo establecido en el
procedimiento PR – GJ – 0123, respetuosamente se da respuesta a su consulta en los siguientes
términos.

Manifiesta en su solicitud:

“Una microempresa familiar recién constituida en Cámara de Comercio, debe inscribirse como responsable de IVA, dando
cumplimiento a lo establecido en el artículo 437 del E.T. Pero, si la actividad económica de esta nueva empresa, consiste
en la elaboración artesanal y venta al por menor de hamburguesas vegetarianas, y,” si todos los productos utilizados en la
preparación artesanal de las mismas, se encuentran clasificados en la nomenclatura arancelaria, establecida en el artículo
424 del Estatuto Tributario: Bienes que no causan el impuesto”. Es correcto asegurar que ésta actividad se encuentra
excluída del impuesto a las ventas IVA?

Los principales ingredientes para la preparación de las hamburguesas, son los que se resaltan en color amarillo en la
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nomenclatura arancelaria contemplada en el artículo 424 del E.T. así:

(…)
Por último, queremos resaltar que la producción de nuestras hamburguesas, es controlada y limitada. No es susceptible de
mecanización. El proceso es totalmente manual, con las materias primas señaladas anteriormente”. (sic)

En primera instancia, respetuosamente se le reitera que no corresponde a este despacho, en ejercicio de las funciones
descritas anteriormente, prestar asesoría específica para atender casos particulares, ni juzgar o calificar las decisiones
tomadas por otras dependencias o entidades. Por lo tanto, su consulta será atendida de manera general como
corresponde.
Revisada su consulta, y como quiera que ya había presentado una solicitud en los mismos términos, respetuosamente se
acude a lo contemplado en la ley 1755 de 2015 cuando establece en el segundo inciso de su artículo 19 establece:
“Respecto de peticiones reiterativas ya resueltas, la autoridad podrá remitirse a las respuestas anteriores, salvo que se trate
de derechos imprescriptibles, o de peticiones que se hubieren negado por no acreditar requisitos, siempre que en la nueva
petición se subsane”.
Despejado lo anterior, y respecto de su consulta, es importante hacer claridad que lo que se encuentra sometido a
gravamen, es el servicio de expendio de comidas, es decir la elaboración de un producto final o intermedio, con
independencia de los elementos que formen parte del producto que se elabora. En este sentido, lo determinante para el
caso de su consulta es establecer cuando el servicio de expendio de comidas, se encuentra gravado con el impuesto sobre
las ventas, o cuando se encuentra sometido al impuesto nacional al consumo. Para tale efectos a continuación se cita el
artículo 426 del Estatuto Tributario Nacional, modificado por la ley 2010 de 2019 que establece:

“Art. 426. Servicios excluidos.

Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo actividades de expendio de comidas y bebidas preparadas en
restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías, para consumo en el lugar, para ser
llevadas por el comprador o entregadas a domicilio, los servicios de alimentación bajo contrato, incluyendo el servicio de
catering, y el expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro bares, tabernas y discotecas, se entenderá
que la venta se hace como servicio excluido del impuesto sobre las ventas -IVA y está sujeta al impuesto nacional al
consumo al que hace referencia el artículo 512-1 de este Estatuto.
Parágrafo.El presente artículo no aplica para los contribuyentes que desarrollen: contratos de franquicia, los cuales se
encuentran sometidos al impuesto sobre las ventas –IVA”. (Resaltado y negrilla fuera del texto).

Para una mayor comprensión, resulta conveniente hacer la lectura del artículo citado en concordancia con los artículos 512-
1, 512-8 y 512-9 del Estatuto Tributario, por cual se traen a colación:

“Art. 512-1. Impuesto nacional al consumo.

El impuesto nacional al consumo tiene como hecho generador la prestación o la venta al consumidor final o la importación
por parte del consumidor final, de los siguientes servicios y bienes:
(…)
3. El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías,
pastelerías y panaderías para consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio, los
servicios de alimentación bajo contrato, incluyendo el servicio de catering, y el servicio de expendio de comidas y bebidas
alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas, según lo dispuesto en los artículos 426, 512-8, 512-9,
512-10, 512-11, 512-12 Y 512-13 de este Estatuto. Este impuesto no es aplicable a las actividades de expendio de bebidas
y comidas bajo franquicias.
El impuesto se causará al momento del desaduanamiento del bien importado por el consumidor final, la entrega material del
bien, de la prestación del servicio o de la expedición de la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o documento
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equivalente por parte del responsable al consumidor final.

(…)
El impuesto nacional al consumo de qué trata el presente artículo constituye para el comprador un costo deducible del
impuesto sobre la renta como mayor valor del bien o servicio adquirido.
El impuesto nacional al consumo no genera impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas (IVA).
El no cumplimiento de las obligaciones que consagra este artículo dará lugar a las sanciones aplicables al impuesto sobre
las ventas (IVA).
PARÁGRAFO 1. El período gravable para la declaración y pago del impuesto nacional al consumo será bimestral. Los
períodos bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto; septiembre-octubre; noviembre-diciembre.
(…)”

“Art. 512-8. Definición de Restaurantes.

Para los efectos del numeral tercero del artículo 512-1de este Estatuto, se entiende por restaurantes, aquellos
establecimientos cuyo objeto es el servicio de suministro de comidas y bebidas destinadas al consumo como desayuno,
almuerzo o cena, y el de platos fríos y calientes para refrigerio rápido, sin tener en cuenta la hora en que se preste el
servicio, independientemente de la denominación que se le dé al establecimiento. También se considera que presta el
servicio de restaurante el establecimiento que en forma exclusiva se dedica al expendio de aquellas comidas propias de
cafeterías, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías y los establecimientos, que adicionalmente a otras actividades
comerciales presten el servicio de expendio de comidas según lo descrito en el presente inciso.
PARÁGRAFO. Los servicios de restaurante y cafetería prestados por los establecimientos de educación conforme con lo
establecido en el artículo 476 de este Estatuto; estarán excluidos del impuesto al consumo”. (Resaltado y negrilla fuera del
texto).

“Art. 512-9. Base Gravable y Tarifa en el Servicio de Restaurantes.

La base gravable en el servicio prestado por los restaurantes está conformada por el precio total de consumo,
incluidas las bebidas acompañantes de todo tipo y demás valores adicionales. En ningún caso la propina, por ser
voluntaria, hará parte de la base del impuesto nacional al consumo. Tampoco harán parte de la base gravable los
alimentos excluidos del impuesto sobre las ventas que se vendan sin transformaciones o preparaciones adicionales.
La tarifa aplicable al servicio es del ocho por ciento (8%) sobre todo consumo. El impuesto debe discriminarse en la cuenta
de cobro, tiquete de registradora, factura o documento equivalente y deberá calcularse previamente e incluirse en la lista de
precios al público, sin perjuicio de lo señalado en el artículo 618 de este Estatuto”. (Resaltado y negrilla fuera del texto).

No obstante, y teniendo en cuenta que, en su consulta manifiesta que la empresa del caso ejerce el comercio al por
menor, y como quiera que este despacho desconoce si se trata de una persona natural o jurídica, a continuación, se
transcribe el artículo 512-13 del estatuto tributario, con el propósito que evalúe, si es aplicable para su caso en
concreto:

“Art. 512-13. No Responsables del Impuesto Nacional al Consumo de Restaurantes y Bares.

No serán responsables del Impuesto Nacional al Consumo de restaurantes y bares a que hace referencia el numeral 3 del
artículo 512-1 de este Estatuto, las personas naturales que cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:
a) Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales, provenientes de la actividad, inferiores a 3.500
UVT;
b) Que tengan máximo un establecimiento de comercio, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.
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Parágrafo 1. Para la celebración de operaciones gravadas provenientes de la actividad por cuantía individual e igual
o superior a 3.500 UVT, estas personas deberán inscribirse previamente como responsables del impuesto.
Parágrafo 2. Los responsables del impuesto, una vez registrados, sólo podrán solicitar su retiro del régimen cuando
demuestren que en los tres (3) años fiscales anteriores se cumplieron, por cada año, las condiciones establecidas
en la presente disposición para tener la condición de no responsables.
Parágrafo 3. Cuando los no responsables realicen operaciones con los responsables del impuesto deberán registrar
en el Registro Único Tributario (RUT) su condición de tales y entregar copia del mismo al adquirente de los
servicios, en los términos señalados en el reglamento.
Parágrafo 4. Las medidas tendientes al control de la evasión y control tributario previstas en el parágrafo 3 del artículo 437 y
el artículo 508-1 de este Estatuto serán aplicables al impuesto al consumo”. (Resaltado y negrilla fuera del texto).

De todo lo anterior, debe colegirse que, la norma establece un régimen de tributación tomando como hecho
generador del impuesto que se trate, el servicio de expendio de comidas, con independencia de los elementos que
formen parte del producto que se elabora.
Que la sujeción al impuesto sobre las ventas o al impuesto al consumo, dependerá si el servicio prestado, es
desarrollado bajo el sistema de franquicia, en cuyo caso el servicio se encuentra gravado con IVA.
Que, estando sometido al impuesto nacional al consumo, en la determinación de la base gravable se establece de
conformidad con el artículo 512-9 E.T. que no harán parte de la base gravable los alimentos excluidos del impuesto
sobre las ventas que se vendan sin transformaciones o preparaciones adicionales.
Que, dentro del impuesto nacional al consumo, se establece una exclusión del impuesto para las personas
naturales que, ejerciendo la actividad de expendio de comidas, cumplan la totalidad de las condiciones
establecidas en el artículo 512-13 citado arriba.

En los anteriores términos, y dentro de la oportunidad legal se atiende su solicitud.

De otra parte, con el propósito de conocer su valiosa opinión sobre el Servicio Informático Electrónico para la gestión de Peticiones, Quejas, Reclamos,
Sugerencias y Denuncias, se le invita a diligenciar la encuesta del nivel de satisfacción, la cual encontrará en la ruta virtual www.dian.gov.co / barra
horizontal superior / Servicio al Ciudadano / PQSR y Denuncias / Encuesta de Satisfacción del Servicio PQSR y Denuncias. O ingresando directamente al
enlace: http://www.dian.gov.co/DIAN/Encuesta.nsf/EncuestaPQSR?OpenForm

La DIAN agradece sus aportes, pues, son muy importantes para la implementación de mejoras en el
servicio.

Con toda atención,

PETER JOSE BUSTILLO BARBA

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División de Gestión Jurídica

Dirección Seccional de Impuestos Barranquilla
Centro Empresarial las Américas 3
Calle 77 No. 59 – 35 Piso 20 Barranquilla
Tel. 3610700 Ext. 924012

Proyectó: Rosangela Plata Manjarres