MAESTRIA DE CONTABILIDAD INTERNACIONAL

Historia del Pensamiento Contable

Trabajo Final

Costos – Organización y contabilidad en la industria

según Antonio Lopes de Sá

Autor :
Agustin Daniel Hidalgo

Buenos Aires, Julio de 2023

 ÍNDICE GENERAL
Página

1. RESUMEN DEL TRABAJO. 4

2. INTRODUCCIÓN AL TEMA. 4-5

3. DESARROLLO DEL TRABAJO. 5-9

4. CONCLUSIÓN. 10

5. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS. 11

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Trabajo Final – Antonio Lopes de Sá – Costos – Organización y contabilidad en la
industria.
 1 . RESUMEN DEL TRABAJO
El profesor Antonio López De Sá (1927-2010) nació y murió en Belo Horizonte, Brasil
y fue el mayor autor de contabilidad de Brasil y uno de los mayores autores del mundo.
Durante su vida profesional y académica publicó más de 16 mil artículos y casi 200
libros y fue reconocido mundialmente con distinciones nacionales e internacionales.
Profesor, investigador, escritor y ensayista. Magíster en Contabilidad Financiera de la
Universidade Federal de Uberlândia

El abordaje es cualitativo y la investigación de historia de la contabilidad es una

investigación en cuanto a los medios, biográfica, documental y bibliográfica, y en
cuanto a los fines explicativa y exploratoria, porque pretende explicar la obra de este
maestro, y profundizar en sus contenidos. El enfoque de este trabajo es sobre la obra del
autor referida a la Contabilidad de Costos, desde el año 1959 con su libro “Costos –
Organización y contabilidad en la industria” hasta el año 2008.

Los resultados de la investigación realizada nos permiten notar una importante

evolución en los aspectos técnicos que hacen a la obra de Lopes de Sá, siendo que a
mediados del siglo 20, nos ofrece conceptos básicos sobre la contabilidad de costos y
que durante el paso de los años especialmente a finales de siglo y principios del nuevo
milenio el autor muestra un claro de manejo de conceptos específicos dentro de la
materia.

Dentro de sus aportes específicos en la materia el autor concluye en sus últimos

artículos publicados que la valuación contable que se le otorga a las depreciaciones de
los activos inmovilizados ,y que representa una parte sumamente importante dentro de
las empresas de capital intensivo, no representa de manera correcta el desgaste que
sufren estos activos y eso lleva a que se realice un costeo que no representa el desgaste
real que sufrieron en el ejercicio ni tampoco el valor remanente verdadero que tienen
estos componentes patrimoniales.

2. INTRODUCCIÓN AL TEMA
Durante el desarrollo de la historia contable latinoamericana, especialmente la brasileña,
la normativa contable en general ha mantenido una influencia de la escuela italiana
siendo que recién se asumió en el mencionado país las normas de la IASB hasta fines
del siglo 20. Antonio Lopes de Sá, el mayor autor de contabilidad de Brasil no estuvo
exento de esta influencia y por ello su obra tuvo tintes de autores como Zappa, Masi,
entre otros.

Esta influencia abarco casi todas las áreas en las que Lopes de Sá extendió su obra y
dentro de sus diversas publicaciones sobre la contabilidad de costos hemos podido

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industria.
observar la influencia italiana y su crítica hacia la norma actual que ofrece el marco
contable de la IASB.

Los objetivos del trabajo son lograr reconocer la evolución en el pensamiento del autor
respecto a la contabilidad de costos y a los conceptos que hacen a su estudio. Entender
también dentro de la evolución, los motivos de los cambios dentro de su pensamiento y
comparar el pensamiento inicial del autor con el pensamiento moderno de la
contabilidad de costos.

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industria.
 3. DESARROLLO DEL TRABAJO
Dado que el libro que le da título a esta obra es de las primeras publicaciones escritas
por el autor referidas específicamente a la materia de contabilidad de costos, en ella se
hacen mención a conceptos básicos de la materia.

Dentro de la misma, el autor define a los costos como “Gasto hecho para obtener un
objeto para venta o para uso, siempre que el gasto sea hecho con la intención de
conseguir algo que nos proponemos para alcanzar un fin determinado; el gasto forma
parte del precio de venta. Luego de esta definición López De Sá segrega los costos de
acuerdo a la industria que se trate. Por ejemplo, para empresas mercantiles se
denominan costos comerciales; en las industriales, costos industriales; en las prestadoras
de servicios, costos de servicios.

Dado que el autor no se especializó en esta materia, en su obra cita a autores como
Vicenzo Masi 1, Gino Zappa 2, J. H. Jackson 3, entre otros respecto a su definición de
Costo y del análisis se desprende la aceptación del concepto tomado por el autor como
“gasto para conseguir una finalidad lucrativa.

De su obra se desprende también una rustica segregación entre costos monetarios,

costos físico-psicológico y costo técnico-profesional. Los costos monetarios son todos
aquellos gastos relacionados a la actividad que pueden ser medidos en unidades
monetarias, por otra parte, los costos físico-psicológico representan un conjunto de
sensaciones físicas y espirituales soportadas por el hombre para el cumplimiento de su
trabajo. Por último, los costos técnicos-profesionales se fundan en el conocimiento
filosófico del consumo de los medios y servicios de la producción en función de un
producto dado y observando las modalidades de su fabricación dentro de la técnica
industrial o profesional de determinadas empresas.

En comparación con un artículo publicado en 1997 por el autor, dentro del cual se
menciona que la apertura del plan de cuentas de una empresa debe ofrecer a las distintas
cuentas de gastos un autonomía y definición tal que dentro de cada una de ellas se
imputen precisamente los costos y la fuente de los mismos. Cada cuenta debe tener su
propio objeto, evitando casos híbridos, como a principios del siglo 20 se utilizaban
conceptos como “Cuentas corrientes, gastos generales, misceláneos, entre otros
conceptos generalistas). Para los casos en que dentro de un mismo objeto se funden dos
tipologías de gastos diferentes el autor propone una apertura a mayor grado, llegando a
un 4to grado de apertura como ejemplo de ello:

1ª Grado – Gastos
2ª Grado – Gastos financieros
3ª Grado – Financiamiento de capital de trabajo
4 ª Grado – Honorarios por financiamiento

1 - Vicenzo Masi nació en la ciudad de Rimini, en Italia, el 6 de febrero de 1893 y falleció el 17 de diciembre de 1977 en
Bolonia. Es responsable de la construcción de una teoría científica del patrimonio y de la implantación de una doctrina a su
carácter intelectual y que se puede denominar de masiana.
2 - Gino Zappa fue un economista italiano y una de las figuras más importantes en los campos de la economía y la
contabilidad en el siglo XX.
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En la doctrina de los gastos pocos fueron tan objetivos y tuvieron tanto espíritu
científico como Ceccherelli 4 y Masi, aunque pertenecían a diferentes escuelas de
pensamiento contable. De acuerdo a libro “Historia General y Doctrinas de la
Contabilidad”. El mencionado Masi, en sus publicaciones de la década de 1920-30, fue
reconocido dentro de la corriente patrimonialista y de su aporte podemos rescatar que el
capital y las erogaciones para su desarrollo no debían reconocerse por su aspecto
cuantitativo solamente, sino también por el cualitativo. Estaba convencido de que en
todo el universo patrimonial debía ser evaluado, a través de una expresión monetaria y
su valor debe ser real, oportuno y en el periodo correspondiente. Esto es consistente con
lo mencionado por el autor Ceccherelli y la segregación entre costos técnicos y
complementario.

Costos Industriales Generales Indirectos:

Dentro del camino que lleva a la correcta segregación de los costos de una empresa, los
autores se hallan frente a la dificultad que representa clasificar los costos indirectos
dentro de cada actividad. Según el autor Zappa: “Los costos de producción no atribuidos
directamente a las unidades de producción se consideran como generales”.
Esta definición, comenta el autor, fue defendida durante la década de 1960-70 pero,
dentro de estos se hallaba el Profesor Domingo Amodeo, quien expresaba que “La
mayor parte de las definiciones que podemos encontrar de los costos generales se ha
basado en la naturaleza especifica de algunos elementos del mismo costo, presentado
como general un atributo que pertenece únicamente a algunos de tales elementos.
Afirman, con pequeñas variaciones que son puramente formales, que los costos
generales son aquellos que no observan, en forma particular, determinados objetos del
costo, sino que se refieren complejamente a grupos de estos o a periodos de tiempo.” De
su obra se desprende la falta de solucionar la intrincada cuestión de costeo, el mismo
acaba por convenir que es preferible continuar aceptando como generales aquellos
costos que no son especiales comprendiendo que “los complejos fenómenos de la
empresa mal se prestan para ser catalogados en las rígidas categorías que representan la
naturaleza de su distribución·.”
Antonio Lopes de Sá, en la década de 1960 se hallaba en la vereda contraria de los
mencionados autores, fundaba su opinión contraria en el no apoyo a esa incapacidad de
análisis, porque juzgaba que es posible estructurar en una empresa una racional
clasificación de los gastos general de producción, de manera tal que posibilite el buen
análisis de la inversión.

El profesor Lopes de Sá, consideraba como costos industriales generales a aquellos

gastos que, aplicados a la producción no integran directamente los productos, teniendo
aplicación diversa, atendiendo a las necesidades de varias partes de la producción y
pudiendo extenderse a varios procesos productivos.

3 – J. Hugh Jackson (1891-1962) fue un contable nacido en Estados Unidos, autor de la obra “Té Comptroller, His Functions and
Organization” y con una importante influencia en la contabilidad y administración norteamericana en el siglo 20.
4 - Alberto Ceccherelli (1885–1958), alumno del erudito contable italiano Fabio Besta, como un importante pionero en la
historia de la práctica contable. Ceccherelli basó su programa de investigación de historia contable en la revisión
exhaustiva de los registros comerciales sobrevivientes de las empresas toscanas medievales y la investigación crítica de los
orígenes de los sistemas contables, los balances y los primeros métodos y registros de contabilidad de costos.
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industria.
Dentro de estos, se listan conceptos como Amortizaciones, asistencia médica, asistencia
y previsión social (de operarios), mantenimiento de los bienes de capital, depreciaciones

3 – J. Hugh Jackson (1891-1962) fue un contable nacido en Estados Unidos, autor de la obra “Té Comptroller, His Functions and
Organization” y con una importante influencia en la contabilidad y administración norteamericana en el siglo 20.
4 - Alberto Ceccherelli (1885–1958), alumno del erudito contable italiano Fabio Besta, como un importante pionero en la
historia de la práctica contable. Ceccherelli basó su programa de investigación de historia contable en la revisión
exhaustiva de los registros comerciales sobrevivientes de las empresas toscanas medievales y la investigación crítica de los
orígenes de los sistemas contables, los balances y los primeros métodos y registros de contabilidad de costos.
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industria.
dirección técnica industrial, estudios y proyectos de investigación, luz, gas y agua de las
fabricación, impuestos y alquileres de las fábricas, entre otros conceptos que no se
reconocen como parte directa de la fabricación de un bien especifico pero que posibilita
su producción.
Con el paso del tiempo, el autor mantiene vigente esta postura. En el año 2002 publica
el articulo “Variação-Do-Capital-Próprio-E-Prosperidade-Das-Empresas” en el cual
menciona la Teoría del Caos de Poincaré 5, que dice que pequeños cambios podrían
hacer que un sistema aparentemente estable se descompense repentinamente. En el
artículo el autor menciona que las perdidas resultantes de los desequilibrios negativos
entre costos e ingresos son los factores de evidencia más sensibles en el fenómeno de la
variación del capital.

Por ello, destaca Lopes de Sá, es necesario tener una correcta segregación entre las
distintas actividades productivas de la empresa destinando correctamente las porciones
de costos indirectos que le corresponden a cada una.
En la actualidad, observamos que las empresas utilizan métodos de costeo que
coinciden con la postura que Lopes de Sá proclamaba 50 años atrás. Empresas
automotrices, industriales y de diversas industrias utilizan el método de costeo ABC
(Activity Based Costing), el cual es un modelo que permite la asignación y distribución
de los diferentes costes indirectos, de acuerdo a las actividades realizadas.

Depreciaciones y Amortizaciones: La forma de revelar la capacidad de

generar beneficios de un bien
Para el autor ambos conceptos son distintos, el primero de ellos corresponde a la
pérdida de valor de por las desapariciones de un elemento inmaterial del activo mientras
que las depreciaciones corresponden a la pérdida de valor que sufren las
inmovilizaciones materiales.

Para que las depreciaciones puedan ser objeto de un perfecto control, a los fines de la
contabilidad de costos, se hace necesario que la empresa tenga un perfecto registro de
los bienes patrimoniales, detallando su costo histórico, el momento de su adquisición, su
valor de recupero, la vida útil asignada y su utilización en las distintas actividades que
hacen a la empresa.

Para los activos de los Bienes de Uso que se utilizan en más de un proceso, deben
recibir un tratamiento diferencial, siendo prorrateados equitativamente en las diversas
actividades desarrolladas por este y que pudiere ser absorbido en los centros de costos
correctos.

De su pensamiento de mediados de 1960 podemos rescatar que el autor tenía una visión
ligada al patrimonio y al análisis a través de la vida útil contable de los activos
inmovilizados e intangibles

En un artículo publicado en el año 2006, el profesor Lopes de Sá, plantea la relación con
la contabilidad neo-patrimonialista ligada a la obtención de beneficios. Entiende a las

5- La teoría del caos estudia la sensibilidad a condiciones iniciales de algunos sistemas, es decir, de aquellos sistemas en
los que un pequeño cambio, puede generar grandes consecuencias. Matemáticamente, estos cambios siguen una dinámica
no lineal
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Trabajo Final – Antonio Lopes de Sá – Costos – Organización y contabilidad en la
industria.
depreciaciones y amortizaciones como la herramienta para representar y mantener la
función/utilidad y no solo el capital o la condición física.
En base a la teoría de las funciones sistemáticas, la cual apunta a la utilidad de la
riqueza frente a la eficiencia, comprendió que la utilidad que proporciona un patrimonio
es una condición primordial, cualitativa y que debe superponerse con la expresión
únicamente cuantitativa.

La depreciación, de acuerdo a la visión moderna del autor, tiene causa (crédito) y efecto
(debito). En efecto, es un cargo a una cuenta de resultados que expresa un costo y como
causa, es un fondo. Lo importante es este asunto no es solo recuperar capital, ni dar
lugar a una nueva inversión, sino que es la mantener la utilidad de los activos para que
produzcan y representen la eficacia constante que produzcan.
Así, por ejemplo, si el mercado cambia, la utilidad del activo debe ser evaluado en
función a este cambio. Cualquier analista contable, debe tener en cuenta hacer un
estudio de la capacidad para satisfacer a los propósitos de una empresa. En la
actualidad, De Rocchi uno de los autores más competentes de Brasil según el autor,
observa a la depreciación desde el ángulo de la reintegración y menciona que trasciende
el sistema de resultados y resalta la importancia y prioridad para el sistema económico
de una empresa.

Por otro lado, De Rocchi, denuncia una decadencia en el régimen financiero respecto al
concepto de depreciaciones como fenómenos netamente financieros. Están dado pasos a
realidad que ya percibieron autores italianos y está ocurriendo un crepúsculo, no
merecido, por parte de las leyes fiscales especialmente.

Al momento de emitir la publicación “Aplicaciones del método de la fecha límite y

recuperación en la gestión de los bienes depreciables” (1998) denunciaba que la
cuestión, hoy en día, está en la obsolescencia y no en la perdida de la vida útil.
En la actualidad, de acuerdo a la normativa emitida por IABS en su IFRS 16, en sus
interpretaciones y apoyados en la IFRS 36, ofrece diversas herramientas para revelar el
verdadero valor recuperable de los activos. De acuerdo al mencionado marco
normativo, ningún activo puede estar valuado por encima de su valor límite
representando por el valor que se puede recuperar del mismo a través del uso o la venta,
el mayor de ambos. En el valor de uso, la utilización del valor descontado de los flujos
de efectivo netos que la entidad espera obtener gracias al empleo y a la disposición final
de tales bienes es lo más adecuado mientras que en la venta, los valores de mercado son
representativos de un precio de venta.

Si de comparar los valores que surgen luego de una revaluación con los valores
contables previos a la misma surgen diferencias, estas constituyen resultados por
tenencia que deberán imputarse al ejercicio, ya que en caso de mantener un capital
financiero, todas las ganancias y pérdidas de tenencia deberán reconocerse como
resultados del periodo en que se originan, pues implican variaciones del patrimonio que
no provienen de operaciones con los propietarios.

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Teniendo en cuenta la posición de Lopes de Sá y las diversas opiniones observadas en el
texto, resulta de un parche contable, cuyo fin es el de intentar demostrar
patrimonialmente el valor de uso de un activo inmovilizado o inmaterial pero que no
altera la cuantía de los resultados corrientes ni los acumulados.

4. CONCLUSIÓN
Del análisis e investigación realizados, el autor Antonio Lopes de Sá a pesar de no haber
sido un especialista de la materia de costos tuvo una opinión moderna para la segunda
mitad del siglo 20 y planteó una postura que en la actualidad autores modernos usan
como base para extender sus casos de estudio y critica a la normativa actual.

No podemos dejar de mencionar que el profesor Lopes de Sá fue una persona clave para
el desarrollo e implementación de las normas contables internacionales en su Brasil
natal pero que a su vez no dejo de ser critico de las normativa implementada por la
IASB y sus modificaciones.

Respecto a la evolución de su pensamiento, concluimos que sufrió un periodo de

tecnificación propio de la experiencia y el paso del tiempo. Al comienzo del análisis
observamos conceptos de la contabilidad de costos básicos, sin dejar de presentarse
cuestionamiento a día de hoy sin respuesta pero que con el paso del tiempo el profesor
fue ahondando más en cuestiones específicas de la materia de contabilidad de costos,
hasta llegar a las depreciaciones y a la revelación del valor de uso y beneficios que
puede ofrecer el activo inmovilizado de una empresa.

Como se observó en el resumen inicial de este trabajo, se concluye que dentro de la

evolución del pensamiento del autor no solo podemos hallar una evolución técnica sino
también una búsqueda por la mejora del proceso contable y de la utilización de esta
ciencia para representar de la mejor manera la realidad económica de las empresas.

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 5. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Bibliografía
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Horizonte, Brasil: Ediciones Selección Contable.
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Lucrativa.
Sá, A. L. (2007). Produtividade: Finalmente Uma Luz No Fundo Do Túnel.
Sá, A. L. (1999). Modelos De Custos E Modernidade.
Sá, A. L. (2005). Depreciações E Utilidade Do Capital.
Sá, A. L. (2006). CONCEITOS LIGADOS AOS CUSTOS.
Sá, A. L. (2002). Amortizações, Depreciações, Exaustões E Reintegração Funcional
Dos Capitais.
IASB. (2021). IAS 16 Property, Plant and Equipment.

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