REGISTROS CONTABLES DE LAS

OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR

CPCC. CARMELA MACURÍ M.

 VENTAS SUCESIVAS

▪ Las ventas sucesivas (antes de su importación) o “ventas antes de

solicitar su despacho a consumo”, son aquellas ventas que realiza un
importador antes de proceder a la nacionalización de las mercaderías.

1RA. COMPRA
REMITE
MERCANCÍAS
Si bien es cierto, el trafico
internacional de mercancías se PERÚ FRANCIA
da entre territorios aduaneros, IMPORTADORA A EXPORTADORA B
sin embargo, suele suceder que,
el flujo de las mercancías no
siempre se presentan de manera
TRANSFERENCIA
directa ya que durante toda su DE MERCANCÍAS
trayectoria pueden presentarse
diversos intermediarios, como PERÚ
PERÚ
también la mercancía puede IMPORTADORA A
ADUANAS COMPRADOR C
pasar por diferentes dueños,
esto es, antes de que esta 2DA. COMPRA
pueda llegar al punto de
destino.

PAGA IMPUESTOS
ADUANEROS

2
 CASUÍSTICA APLICADA
VENTAS SUCESIVAS

“La empresa ALFA S.A.C. contribuyente del régimen general ha efectuado una compra
de 10,000 TM de cereal (centeno) desde EEUU y antes de que el buque arribe al puerto
del Callao opta por vender la mercadería a la empresa BETA SAC.
ALFA S.A.C. a medido óptimamente sus costos logísticos y es conocedora que va a
tener un buen ahorro en los desembolsos por flete así como el que la operación a
efectuar no se encuentra gravada con el IGV.
Se sabe que, BETA S.A.C. tiene medido sus costos logísticos previa coordinación
sostenida con su agente de aduanas y como tal nacionaliza las 10,000 TM, y cumple
con efectuar el pago de los tributos aduaneros a Aduanas. Además, Beta cuenta con un
mercado cautivo de clientes que están a la espera de adquirir la mercancía en
referencia.

NO DOMICILIADO DE ALFA S.A.C. BETA S.A.C.

EEUU
 EMPRESA NO ALFA VENDE DESDE EL BETA COMPRA LAS 10,000
DOMICILIADA DE EEUU BUQUE 10000 TM DE TM DE CREEAL Y DESCARGA
VENDE Y PROVEE DESDE SU CEREAL A BETA DEL BUQUE A TRAILER
PAÍS CEREALES VENTA NO GRAVADA CON (PREVIA
(CENTENDO) EL IGV Y ENDOSA EL BL NACIONALIZACIÓN)
A ALFA Y LE EMITE (CONOCIMIENTO DE PAGA ÍNTEGRAMENTE LOS
INVOICE Y EL BL EMBARQUE) DERECHOS DE
(CONOCIMIENTO DE OPERACIÓN NO GRAVADA IMPORTACIÓN
EMBARQUE) CON EL IGV (*)

NO DOMICILIADO DE EEUU

(*) Artículo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC

✓ ALFA S.A.C. deberá endosar el BL (Bill of Lading - Conocimiento de embarque)

✓ ALFA S.A.C. emitirá una factura no gravada con el IGV (*)

✓ ALFA S.A.C. deberá consignar la referida venta en su PDT 621 IGV Renta en la “Casilla
109” ventas no gravadas sin efecto en ratio (no tendrá efecto en la prorrata del IGV).

(*) Artículo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC

✓ Los cereales serán despachados directamente del Buque a los traíles de BETA
S.A.C. (previa nacionalización). ALFA S.A.C. evitaría incurrir en costos de
almacenaje y por ende disminuiría sustancialmente los costos de flete.

✓ BETA S.A.C. tiene medido a plenitud sus costos logísticos con su Agente de
Aduana, dada su posición comercial y económica en el mercado.

✓ La gestión de distribución de BETA S.A.C. en el mercado de las negociaciones se

realiza eficientemente por actuar con la mayor celeridad y a bajo costo.
 VENTAS SUCESIVAS Y LA EMISIÓN DEL
COMPROBANTE DE PAGO

▪ La venta de bienes no producidos en el país o territorio peruano antes

de su despacho a consumo no se encuentra gravada con el IGV (1)

1RA. COMPRA
REMITE
MERCANCÍAS
▪ Comprobante de pago PERÚ FRANCIA
---------------------------------
IMPORTADORA A EXPORTADORA B
El comprobante de pago que
se emita en la transferencia
de bienes por la venta
sucesiva no se encuentra TRANSFERENCIA
gravada con el IGV por DE MERCANCÍAS
tratarse de una venta PERÚ
efectuada antes de solicitar su PERÚ
despacho a consumo. IMPORTADORA A
ADUANAS COMPRADOR C

2DA. COMPRA

PAGA IMPUESTOS
ADUANEROS
(1) Artículo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC

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❖ CARTA N° 100-2005-SUNAT/2B0000

▪ Sumilla:
La venta de bienes muebles no producidos en el país antes de su despacho a consumo no se
encuentra gravada con el IGV desde la vigencia del Decreto Legislativo N° 950; vale decir, a partir
del 1.3.2004.

▪ Comentario alusivo:

▪ Las ventas sucesivas constituyen una serie de ventas

(sucesivas) que se realiza a una misma mercancía que
se trae del exterior cuya transferencia, cuyo despacho
se realiza antes de su importación, antes del pago de
los impuestos, antes de que la mercancía sea sometida
a las formalidades aduaneras para su respectiva
importación.
 VALORACIÓN ADUANERA PARA LAS VENTAS
SUCESIVAS

▪ CASOS ESPECIALES DEL PROCEDIMIENTO DE VALORACIÓN DE LAS

MERCANCÍAS

Si bien es cierto que en las ventas sucesivas la mercancía es transferida

▪ Primer Método : Valor de
Transacción de las
mercancías importadas
muchas veces antes de su destinación al régimen de importación,
resulta que, el sujeto obligado a presentar ante Aduana para que se
lleve a cabo toda la formalización aduanera, la declaración de su valor y
el pago de los impuestos correspondientes es el último comprador del
bien conocido como el consumidor final.
En el caso de las mercancías que han sido objeto de ventas sucesivas
después de su exportación y antes de la fecha de su destinación
aduanera, ocurridos durante el transporte de la mercancía o en el
territorio nacional, para determinar el valor en aduana en aplicación del
primer método de valoración se tomará como base de valoración el
precio realmente pagado o por pagar correspondiente a la última venta,
más los ajustes del Artículo 8 del Acuerdo de la OMC.

https://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/importacion/importac/procEspecif/despa-pe-01-10a.htm
 LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN
ADUANERA

▪ El Valor en Aduana de las mercancías importadas se determina en virtud a

los Métodos de Valoración dispuestos en el Acuerdo sobre Valoración en
Aduana de la OMC, los que se aplicarán en forma sucesiva y excluyente en el
siguiente orden de prelación:
 DOCUMENTACIÓN REQUERIDA PARA LAS VENTAS
SUCESIVAS – OBLIGACIÓN DEL IMPORTADOR

En las ventas sucesivas la documentación que se requiere es aquella que establecida en el

procedimiento específico (DESP-PE.01.10ª) tratándose de la importación para el consumo,
adicionando que también se debe presentar junto a la DAM lo siguiente:
✓ Fotocopia simple del comprobante de pago, cuando se efectúe la transferencia de bienes antes
de su nacionalización.

✓ Cuando la transferencia haya sido efectuada por

comisionistas que actúen por cuenta de terceros, o
intermediarios que no son dueños de las mercancías.

✓ Cuando las entidades del sistema financiero nacional

¿En qué casos la norma hayan endosado los documentos de transporte a
determina que, hay favor de los importadores.
excepciones para presentar
el comprobante de pago de la
✓ En los casos de transferencia a título gratuito de los
última venta?
bienes que ingresan al país consignados a nombre de
una entidad del sector público a excepción de las
empresas del Estado.

✓ Cuando el comprobante de pago es emitido utilizando

un medio informático autorizado o proporcionado por
la SUNAT.
 DECLARACIÓN DEL FORMATO DE LA DUA

La Declaración aduanera de mercancía presenta tres (03) formatos DUA, siendo los formatos A, B y
C, los mismos que deben ser llenados acorde a la documentación presentada, e inclusive para el
caso de la valoración de las ventas sucesivas, siendo así, se considerará el formato A y B de la DUA
que contiene los datos de las transacciones relativas a las mercancía solicitadas para su
nacionalización la cual es de utilización exclusiva para el régimen de importación.

Formato B ✓ En dicho formato se declara el monto adicional generado en la última

venta.

✓ Si fuera el caso en que, el precio de la última venta resultase mayor

Formato 8.1.1 al precio de la factura de exportación, se debe consignar el monto
adicional generado en la última venta.

✓ Se declara el precio neto según factura (Precio de la factura de

Formato 8.1.6
exportación).

Formato 8.5.5 ✓ Si el precio de la venta sucesiva es menor, se debe declarar el monto

diferencial generado en la última venta.
 FORMATO DE LA DECLARACIÓN ÚNICA DE ADUANAS - DUA
https://ww3.sunat.gob.pe/servlet/SgCDUIBdua?codiaduan=235&anoprese=14&numecorre=167735&numes
ecuf=1&pcodi_regi=10
 1. Factura comercial de venta o adquisición.

2. Documento de transporte.

Relación de documentos
adjuntar para la presentación 3. Certificado de recepción.
de la DUA

4. Documento para certificar el origen de la

mercancía.

5. Medidas específicas de política comercial.

❖ INFORME N° 048-2012-SUNAT/4B0000

▪ MATERIA:
La Asociación de Agentes de Aduana del Perú consulta si, en el caso de una venta sucesiva, antes
de la nacionalización, el archivo de la factura original(adquiriente) o la segunda copia (SUNAT)
que el consignatario peruano emite a nombre del importador peruano, corresponde ser archivada
por el agente de aduana o el importador peruano.
 ▪ ANÁLISIS

✓ Obligación del agente de aduana de conservar el original de la

factura

. En esencia, cuando el agente de

aduana interviene en un despacho
de importación para el consumo,
tiene como obligación la de
conservar el original de la factura,
En virtud al numeral 1) del inciso a) así como los demás documentos que
del artículo 60 del Reglamento, entre sustenten su despacho.
los documentos que se utilizan en el
régimen de importación para el
consumo se encuentra la factura.
En los incisos a) y b) del artículo 35
de la LGA se han establecido como
obligaciones específicas del agente de
aduana, la de conservar durante cinco
(05) años toda la documentación
original de los despachos en que haya
intervenido y expedir copia
autenticada de los documentos que
conserva en su archivo.
✓ Exigibilidad en el despacho aduanero de la factura que
corresponde a la venta sucesiva antes de la nacionalización

✓ En el Informe N” 33-2009-2B4000 se concluyó que “Para el supuesto de

importación de mercancías que hayan sido objeto de ventas sucesivas, la
obligación del importador de declarar en la casilla 8.1.6 del Formato B de la DUA,
la información referente al valor adicional generado en la última venta, así como
la obligación de presentar en los casos de selección de una DUA a canal rojo o
naranja, la fotocopia autenticada o carbonada de la factura o comprobante de
pago que sustente las ventas sucesivas antes de la nacionalización de las
mercancías, son obligaciones fundamentales en el Artículo 1 del Acuerdo del
Valor de la OMC, así como en la Opinión Consultiva 14.1 del Comité técnico de
Valoración, por lo tanto, la factura o comprobante de pago que corresponde a la
última venta, así como la factura o comprobante de pago que acredite la venta
que determinó la exportación de la mercancía hacia nuestro país, son
documentos legalmente exigibles por la Administración Tributaria al importador
quien se encuentra obligado a proporcionarlas en virtud de las normas de
valoración de mercancía mencionadas y para el cumplimiento de sus fines
propios”.
✓ Por su parte, el inciso c) del artículo 22 del literal A de la Sección VII el
Procedimiento de Importación para el Consumo INTA.PG.01-A, versión 1, se
describe que para la tramitación del régimen el despachador de aduana presenta
la declaración y los documentos que sustentan la declaración, entre ellos, la
fotocopia autenticada o copia carbonada del comprobante de pago y fotocopia
adicional de éste, cuando se efectúe transferencia de bienes antes de su
nacionalización.

✓ Así también, el numeral 1 del literal A.3 de la Sección VI del Procedimiento

Específico Valoración de Mercancías según el Acuerdo del Valor de la OMC INTA-
PE.01.10ª, versión 6, que regula los casos especiales de valoración, entre ellos el
de ventas sucesivas, el cual señala que para la verificación de las condiciones de
la transacción que condujeron a la venta para la exportación y del precio
realmente pagado o por pagar, el importador presentará a la Administración
Aduanera como documento de soporte de la declaración tanto la factura de venta
para la exportación como la factura correspondiente a la última venta.
✓ De lo descrito, se constata que la factura o comprobante que sustenta la venta
sucesiva antes de la nacionalización es un documento exigible en despacho
aduanero, de conformidad con las disposiciones del Acuerdo del Valor de la OMC,
la LGA y su Reglamento, encontrándose así descrito en los procedimientos
aduaneros.
✓ En esencia, siendo dicho documento aquel que forma parte del despacho
aduanero, corresponde que su archivo se encuentre a cargo del agente de
aduana, en concordancia con lo previsto en el inciso a) del artículo 25 de la LGA.
✓ Archivo de la factura que sustenta la venta sucesiva de una
mercancía antes de su nacionalización

✓ En este mismo orden de ideas, si bien la factura original que sustenta la venta
sucesiva de una mercancía antes de su nacionalización tiene como destinatario el
adquiriente o usuario 8importador), tenemos que siendo un documento que
acredita una venta realizada fuera del territorio nacional, sirve de sustento a la
importación para el consumo, por lo tanto, resulta exigible en el despacho
aduanero, por lo que corresponde que su archivo se encuentre a cargo del agente
de aduanas, quien debe proceder a su conservación durante cinco (05) años,
quien puede expedir copia autenticada del documento original que conserva en
sus archivos.
▪ CONCLUSIONES:
La factura original (destinada al adquiriente) que sustenta la venta sucesiva de una mercancía
antes de su nacionalización, es un documento que acredita una venta realizada fuera de territorio
nacional, sirve de sustento a la importación para el consumo y resulta exigible en el despacho
aduanero, correspondiendo por tanto que su archivo que su archivo se encuentre a cargo del
agente de aduanas, quien debe proceder a su conservación durante cinco (5) años, conforme lo
establece la LGA.