Dta 188 - RG 90 Aplicación Práctica

RG N° 90/21 – IVA – IRP – IRE
APLICACIÓN PRÁCTICA. CARGA MANUAL.

CONTRIBUYENTE DEL IVA Y DEL IRP - RSP
1) REGISTRO DE FACTURAS POR INGRESOS DE SERVICIOS PERSONALES O
PROFESIONALES.
CARGA EN EL REGISTRO DE VENTAS
Ingresa al Sistema Marangatú, luego a “DECLARACIONES INFORMATIVAS”, “GESTIÓN DE

COMPROBANTES INFORMATIVOS”, “REGISTRO MANUAL” y luego “VENTAS”:
En primer lugar, se consignan los “DATOS DEL COMPROBANTE”: tipo de comprobante (FACTURA),
fecha de emisión, timbrado y número de comprobante:
1
En la sección “INFORMACIÓN DE LA OPERACIÓN” se debe seleccionar si la operación fue realizada
en moneda extranjera: No / Sí. Así también, si “Condición de la operación”: Contado / Crédito.
Al cargar en el sistema de Registro de comprobantes, si la factura fue emitida en moneda extranjera, se

consignará la operación convertida a guaraníes.
2
En la sección “INFORMACIÓN DEL COMPRADOR DEL BIEN O SERVICIO”, en el campo “Tipo de
Identificación” las opciones son: “RUC”, “CÉDULA DE IDENTIDAD”, “PASAPORTE”, “CÉDULA
EXTRANJERO”, “SIN NOMBRE”, “DIPLOMÁTICO”, “IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA”. En el
campo “Número de Identificación” se consigna el que corresponda al comprador teniendo en cuenta el tipo
de identificación seleccionado:
En caso de seleccionar el tipo de identificación “RUC”, “CÉDULA DE IDENTIDAD”, luego de consignar

el número de identificación, el sistema recupera el “Nombre o Razón Social”. Si se selecciona como tipo
de identificación “SIN NOMBRE” el sistema recupera la información requerida para los campos “Número
de Identificación” y “Nombre o Razón Social”.
En caso de seleccionar como tipo de identificación “PASAPORTE”, “CÉDULA EXTRANJERO”,

“DIPLOMÁTICO”, “IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA”, luego de consignar el “Número de
Identificación”, también deberá consignarse manualmente el “Nombre o Razón Social”.
3
En la sección “IMPORTE DE LA OPERACIÓN” se consignan los montos gravados a la tasa del 10%, en
concepto de honorarios profesionales o servicios personales, así como se encuentran en el comprobante que
se está cargando.
2.200.000 200.000
200.000
2.200.000
4
Para finalizar, se encuentra la sección de “IMPUTACIÓN A OBLIGACIONES ASOCIADAS”. En esta
sección encontrará todos los impuestos en los que pueden ser imputados los comprobantes que se están
registrados, activando el botón “Imputa” hacia la derecha.
En este caso, el Agente de Información tiene activas las siguientes obligaciones: IVA General, IRP RSP.
Debemos imputar el registro del comprobante a ambas obligaciones.
Para finalizar, hacemos click en “Guardar e Ingresar Próximo”.
Obs. En caso de que se registre una Factura a Crédito, luego de que esta sea cobrada, se deberá registrar el
recibo de dinero en el Registro de Ingreso, dentro de la opción “COMPROBANTE DE INGRESO POR
VENTAS A CRÉDITO”.
5
2) REGISTRO DE FACTURAS POR GASTOS PERSONALES O FAMILIARES
CARGA EN EL REGISTRO DE COMPRAS

COMPROBANTES INFORMATIVOS”, “REGISTRO MANUAL” y luego “COMPRAS”:
En primer lugar, se consignan los “DATOS DEL COMPROBANTE”: tipo de comprobante (factura), fecha
de emisión, timbrado y número de comprobante:
6
en moneda extranjera: No / Sí. Así también, la “Condición de la operación”: Contado / Crédito, en caso de
haber seleccionado como comprobante a registrar una Factura:

7
En la sección “INFORMACIÓN DE PROVEEDOR / VENDEDOR” el “Tipo de Identificación” RUC es
cargado por defecto. Luego, consignamos el número de RUC y el sistema recupera el “Nombre o Razón
Social” del contribuyente proveedor.
En la sección “IMPORTE DE LA OPERACIÓN” se consignan los montos gravados a la tasa del 10%, del
5% y exentos, así como se encuentran en el comprobante que se está cargando.
8
registrados, activando el botón “Imputa” hacia la derecha. Sólo aparecerán las obligaciones en los cuales
está inscripto el Agente de Información, además del botón “NO IMPUTAR”.
En caso de tratarse de gastos personales o familiares, el contribuyente sólo deberá imputar el registro del
comprobante a la obligación IRP-RSP, no a la obligación IVA General.
En caso de que una parte del comprobante se impute al IRP RSP y otra parte no se impute, se marcará la
opción “NO IMPUTAR”, de igual manera. Podría ser en el caso en que un mismo comprobante contenga
bienes que pueden ser considerados como deducibles, y otros que no, por tanto, una parte se imputa al
impuesto que corresponda y otra parte, no. En el módulo del registro no se consigna la porción que se
imputa y la porción que no se imputa.
Obs. En caso de que se registre una Factura a Crédito, luego de que esta sea pagada, se deberá registrar el
recibo de dinero en el Registro de Egreso, dentro de la opción “COMPROBANTE DE EGRESO POR
COMPRAS A CRÉDITO”.
9
CONTRIBUYENTE DEL IVA Y DEL IRE SIMPLE
1) REGISTRO DE FACTURAS POR INGRESOS DE VENTAS DE MERCADERÍAS Y

SERVICIOS NO PERSONALES.
CARGA EN EL REGISTRO DE VENTAS

COMPROBANTES INFORMATIVOS”, “REGISTRO MANUAL” y luego “VENTAS”:
fecha de emisión, timbrado y número de comprobante:
10
en moneda extranjera: No / Sí. Así también, la “Condición de la operación”: Contado / Crédito.

11
Identificación” las opciones son: “RUC”, “CÉDULA DE IDENTIDAD”, “PASAPORTE”, “CÉDULA
EXTRANJERO”, “SIN NOMBRE”, “DIPLOMÁTICO”, “IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA”. En el
campo “Número de Identificación” se consigna el que corresponda al comprador teniendo en cuenta el tipo
de identificación seleccionado:
En caso de seleccionar el tipo de identificación “RUC”, “CÉDULA DE IDENTIDAD”, luego de consignar

el número de identificación, el sistema recupera el “Nombre o Razón Social”. Si se selecciona como tipo
de identificación “SIN NOMBRE” el sistema recupera la información requerida para los campos “Número
de Identificación” y “Nombre o Razón Social”.
En caso de seleccionar como tipo de identificación “PASAPORTE”, “CÉDULA EXTRANJERO”,

“DIPLOMÁTICO”, “IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA”, luego de consignar el “Número de
Identificación”, también deberá consignarse manualmente el “Nombre o Razón Social”.
12
En la sección “IMPORTE DE LA OPERACIÓN” se consignan los montos gravados a la tasa del 10%, en
concepto de ventas de mercaderías o servicios no personales, así como se encuentran en el comprobante
que se está cargando.
2.200.000 200.000
200.000
2.200.000
13
registrados, activando el botón “Imputa” hacia la derecha.
En este caso, el Agente de Información tiene activas las siguientes obligaciones: IVA General, IRE
(Simple), IRP RSP. Debemos imputar el registro del comprobante al IVA GENERAL y al IRE.
Obs. Los recibos de dinero que documentan el cobro de las facturas crédito de los contribuyentes del IRE
Simple, no se cargan en el Registro de Ingresos.
14
2) REGISTRO DE FACTURAS POR GASTOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD
GRAVADA DEL IRE SIMPLE Y DEL IVA GENERAL.
CARGA EN EL REGISTRO DE COMPRAS

COMPROBANTES INFORMATIVOS”, “REGISTRO MANUAL” y luego “COMPRAS”:
En primer lugar, se consignan los “DATOS DEL COMPROBANTE”: tipo de comprobante (factura), fecha
de emisión, timbrado y número de comprobante:
15
en moneda extranjera: No / Sí. Así también, la “Condición de la operación”: Contado / Crédito, en caso de
haber seleccionado como comprobante a registrar una Factura:

16
En la sección “INFORMACIÓN DE PROVEEDOR / VENDEDOR” el “Tipo de Identificación” RUC es
cargado por defecto. Luego, consignamos el número de RUC y el sistema recupera el “Nombre o Razón
Social” del contribuyente proveedor.
En la sección “IMPORTE DE LA OPERACIÓN” se consignan los montos gravados a la tasa del 10%, del
5% y exentos, así como se encuentran en el comprobante que se está cargando.
17
registrados, activando el botón “Imputa” hacia la derecha. Sólo aparecerán las obligaciones en los cuales
está inscripto el Agente de Información, además del botón “NO IMPUTAR”.
En caso de tratarse de gastos relacionados con la empresa unipersonal contribuyente del IRE Simple y del
IVA, se deberá marcar la imputación al IVA GENERAL e IRE.
Obs. Los recibos de dinero que documentan el pago de las facturas crédito de los contribuyentes del IRE
Simple, no se cargan en el Registro de Egresos.
18
3) REGISTRO DE FACTURAS POR GASTOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD
GRAVADA DEL IRE SIMPLE Y DEL IVA GENERAL.
EXTRACTO DE CUENTA IPS

En caso de seleccionar la opción “EXTRACTO DE CUENTA IPS” se debe consignar el “Periodo de la
liquidación” (mes y año).
En la sección “INFORMACIÓN DEL EMPLEADO”, en el campo “Número de Identificación del

Empleador” se consigna el número de patronal que figura en el extracto del IPS que se está cargando.
19
Luego, en “Monto total del egreso”, consignamos el total pagado documentado en el extracto de cuenta
IPS.
En la sección “IMPUTACIÓN A OBLIGACIONES ASOCIADAS” marcamos sólo imputar al IRE:
20
PREGUNTAS FRECUENTES DE LA RG N° 90/21
¿EN QUÉ CASOS SE REGISTRAN LOS RECIBOS DE DINERO EN LOS REGISTROS DE
INGRESOS Y EGRESOS, QUE DOCUMENTAN EL PAGO DE FACTURAS CRÉDITO?
Los recibos de dinero, tanto de cobros de facturas crédito, como de pagos de facturas crédito, sólo se
cargan en los registros de la RG N° 90/21 cuando el contribuyente cuente con la obligación 715 Impuesto a
la Renta Personal, Rentas de Servicios Personales (IRP – RPS), pues este impuesto cuenta con el criterio de
imputación de rentas y de egresos sobre lo cobrado y lo efectivamente pagado.
En los otros casos, cuando se trate de un contribuyente que no cuenta con la obligación IRP – RSP, no se
cargarán los recibos de dinero que documentan los pagos y cobros de facturas crédito.
¿PARA LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS DESDE EL 01/01/2021, SE PUEDEN

CARGAR COMPROBANTES ANTERIORES AL 2021?
Se podrían cargar las facturas crédito de ventas y de compras de contribuyentes del IRP – RSP que
requieran cargar los recibos de dinero de cobro o de pago, siempre y cuando el cobro y pago sea de
periodos ya afectados por la RG N° 90/21 para ese contribuyente en particular.
Ejemplo: Un contribuyente del IRP – RSP y del IVA General es sujeto obligado por la RG N° 90/21 desde
el 01 de enero de 2021. El 15 de enero de 2021 realiza el pago de una factura crédito de un egreso personal
deducible del IRP. La factura crédito fue emitida el 12 de diciembre de 2020. Para proceder a la carga del
recibo de dinero en el registro de egresos, previamente debe registrar la factura crédito de diciembre de
2020 en el registro de compras.
¿CÓMO SE REGISTRAN LOS COMPROBANTES RELACIONADAS EXCLUSIVAMENTE AL

IRE GENERAL? EJEMPLO: EXTRACTO DE CUENTA IPS, SALARIOS.
Considerando que la RG N° 90/21 no exige el registro de los comprobantes relacionados exclusivamente
con el IRE General (y no con el IVA General), estos comprobantes no se registran.
¿CÓMO SE REGISTRAN LOS COMPROBANTES RELACIONADAS EXCLUSIVAMENTE AL

IRP RGC? EJEMPLO: IMPUESTO INMOBILIARIO.
Considerando que la RG N° 90/21 no exige el registro de los comprobantes relacionados exclusivamente
con el IRP – RGC (y no con el IVA General), estos comprobantes no se registran.
21
¿QUÉ ES EL BOTÓN DE NO IMPUTAR? ¿CÓMO SE DISCRIMINAN LOS MONTOS DEL
NO IMPUTAR?
El botón de no imputar aparece sólo en los registros de egresos y de compras. Se utiliza el botón de “no
imputar” en los casos en los cuales se registra un comprobante cuyo monto TOTAL no es utilizado en las
obligaciones que sí se están imputando. Ejemplo: contribuyente del IVA General exclusivamente que carga
una factura que incluye compras relacionadas con su actividad gravada y otras no relacionadas. En este
caso, registra el comprobante por el monto total y luego en la imputación de obligaciones asociadas marca
“IVA GENERAL” y “NO IMPUTAR”.
¿CÓMO SE CARGAN LAS FACTURAS SIN NOMBRE? ¿SE PODRÍA REGISTRARLOS UNA
SOLA VEZ CON RUC GENÉRICO?
Las facturas sin nombre se cargan de forma separada e independiente en el registro de compras. En el
campo “Tipo de Identificación”, se selecciona la opción “SIN NOMBRE”. Luego, se carga cada factura
con los datos que correspondan: fecha, número del comprobante, timbrado, condición, montos, etc.
No está permitido la carga de todas las facturas sin nombre con un solo registro utilizando el RUC
Genérico.
22
RESOLUCIÓN GENERAL N° 94/21
La Subsecretaría de Estado de Tributación emitió en fecha 6 de agosto del corriente año, la Resolución
General N° 94, “POR LA CUAL SE DISPONEN MEDIDAS
ADMINISTRATIVAS RELACIONADAS A LA CONFIRMACIÓN DE LA PRESENTACIÓN DEL
REGISTRO DE COMPROBANTES ESTABLECIDA EN LA RESOLUCIÓN GENERAL N°
90/2021 «POR LA CUAL SE IMPLEMENTA EL REGISTRO ELECTRÓNICO DE LOS
COMPROBANTES DE VENTAS Y COMPRAS Y DE INGRESOS Y EGRESOS EN EL SISTEMA
“MARANGATU”»”.
En su artículo 1°, la nueva reglamentación establece que excepcionalmente, hasta el 31 de octubre del
2021, no constituirá un incumplimiento tributario la falta de confirmación de la presentación del registro de
comprobantes dentro del plazo establecido en el artículo 18 de la Resolución General N° 90/2021,
correspondientes a los periodos fiscales enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio del 2021, por parte del
contribuyente obligado al registro mensual de los comprobantes (955- REG. MENSUAL COMPROB.).
Recordemos cuál es el calendario de cumplimiento de las confirmaciones establecido por la RG N° 90/21:
Plazo para la confirmación de la

Terminación de RUC Período Fiscal
presentación
Enero/2021 y
Agosto/2021
febrero/2021
Marzo/2021 y abril/2021 Setiembre/2021
Mayo/2021 y junio/2021 Octubre/2021
Julio/2021 y
0 al 9 Noviembre/2021
agosto/2021
Setiembre/2021
Diciembre/2021
Octubre/2021
Noviembre/2021
Enero/2022
Diciembre/2021
Independientemente a lo dispuesto en el párrafo anterior, se aclara que, conforme al artículo 19 de la

Resolución General N° 90/2021, hasta el 31 de enero de 2022 no será aplicable la sanción por
contravención a los contribuyentes que realicen en forma tardía el registro y la confirmación de la
información de los comprobantes en el Sistema de Gestión Tributaria “Marangatu”.
En definitiva, hasta el 31 de octubre del 2021 se podrá realizar las confirmaciones de los periodos enero a
junio de 2021, sin que esto constituya un incumplimiento tributario; por tanto, el contribuyente podrá
solicitar y obtener durante ese tiempo su Certificados de Cumplimiento Tributario, así como también, sus
timbrados de forma normal (plazo de 12 meses, salvo otros incumplimientos).
23
DOCUMENTACIONES TRIBUTARIAS
En el presente texto, exponemos el tratamiento documental - tributario de las siguientes operaciones:
 Venta de Inmuebles.
 Prestación de servicios de docencia.
 Donaciones de contribuyentes del IRE Régimen General.
 Arrendamiento de inmuebles
 Venta de Autovehículos de personas físicas.
 Autofacturas Preimpresas y Virtuales en las compras del rubro de la construcción, compra de

pequeños productores, rubro de los reciclados de contribuyentes del IRE.
 Cesión de acciones y cuotas parte.
De igual manera, exponemos el procedimiento de carga en el Registro de Comprobantes de la RG N°

90/21.
24
VENTA DE INMUEBLES
CONTRIBUYENTES DEL IVA
Las enajenaciones de bienes se encuentran gravados por el IVA.
Acorde con el texto de la Ley Nº 6380/19, son contribuyentes del IVA:
1. Las personas físicas:
a) Por la prestación de servicios personales o profesionales que no estén en relación de dependencia y

por el arrendamiento de inmuebles. En el régimen anterior (vigente hasta el 31 de diciembre de
2019), se excluía como contribuyentes del IVA a los prestadores de servicios personales
independientes no profesionales, cuando sus ingresos en el año civil anterior no superaban los doce
salarios mínimos. Esa regla desaparece con la vigencia de la Ley N° 6380/19, siendo contribuyentes
todos los prestadores de servicios personales independientes sin importar el monto de sus ingresos.
b) Por la explotación de una empresa unipersonal, incluida la enajenación de bienes que formen parte
del activo de la misma.
2. Las entidades privadas en general, tales como las sociedades, las asociaciones, mutuales,
cooperativas, federaciones, fundaciones, corporaciones y demás empresas o entidades con
personería jurídica o sin ella. Los consorcios constituidos para la realización de una obra pública, en
este caso, los consorciados serán solidariamente responsables de las obligaciones tributarias
derivadas por las operaciones del consorcio.
3. Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes de personas domiciliadas o entidades
constituidas en el exterior que realicen actividades gravadas en el país.
4. Los entes autárquicos, empresas públicas, entidades descentralizadas, y sociedades de economía
mixta, que desarrollen actividades comerciales, industriales, de servicios o agropecuarias.
5. El importador habitual comprendido en los numerales l.b, 2, 3 y 4 de esta lista, inscripto en el
Registro de Importadores en la Dirección Nacional de Aduanas.
6. El importador casual. Se considera importador casual aquel que introduzca bienes al país de manera
ocasional y no se encuentre comprendido en el numeral anterior.
7. Las Estructuras Jurídicas Transparentes establecidas en el artículo 4° de la Ley N° 6380/19.
8. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta a los no Residentes (INR).
9. Las sucesiones indivisas en las formas y condiciones que establezca la reglamentación.
No serán contribuyentes del presente impuesto:

a) Las instituciones u organismos de la Administración Central.
b) Las Empresas Unipersonales que liquiden el IRE por el RESIMPLE, salvo que presten servicios
personales o profesionales.
En definitiva: venta de inmuebles por parte de personas físicas, no se encuentra gravado por el IVA; ventas
de inmuebles por parte de contribuyentes del IRE Régimen General (incluidas las empresas unipersonales)
que enajenen bienes de su activo, SÍ se encuentran gravadas por el IVA.
25
BASE IMPONIBLE
Venta de bienes inmuebles
En la enajenación de bienes inmuebles, el 30% (treinta por ciento) del valor de la operación o de la cuota
devengada mensualmente en las ventas a plazo.
MODELOS DE DOCUMENTACIONES
Obs. Venta de inmuebles por parte de personas físicas contribuyentes del IVA. Venta no alcanzada por el
IVA por no tratarse de venta de bienes del activo de una unipersonal contribuyente del IRE Régimen
General: según la RG N° 69/20, la documentación de ingreso para el contribuyente del IRP RGC es el
comprobante de retención.
Venta de inmuebles gravados por el IVA. El vendedor es una persona jurídica.
Timbrado: 12578475
Autorización: 01/12/20
Administración S.A. Valido 31 Diciembre 2.021
Compraventa de mercaderías RUC: 80.000.400 - 4
Avda. Sacramento 1253 FACTURA
Asunción-Paraguay
001-001-0000001
27 julio 21 X
José Ovejero
3.962.416-1
Venta de inmueble con Cta Corriente Catastral 100.000.000 68.965.517 31.034.483

Nº…….. Finca Nº …………… ubicado en la
ciudad de Asunción, de …… m2.
68.965.517 31.034.483
Cien millones.-------
100.000.000
1.477.833 1.477.833
26
REGISTRO DE VENTAS – RG 90/21 – REGISTRO MANUAL – VENTA
DE INMUEBLES
Para acceder al sistema de Registro de Comprobantes, accedemos al sistema Marangatú,

“DECLARACIONES INFORMATIVAS”, “GESTIÓN DE COMPROBANTES INFORMATIVOS”:
Luego, hacemos click en “Registro Manual”:
27
Una vez dentro del módulo de “Registro Manual”, se despliegan los cuatro tipos de registros:
Los registros de “VENTAS” y “COMPRAS” son para todos los comprobantes Timbrados, con el agregado
de que en el Registro de Compras también encontramos a los Despachos de Importación. Los registros de
“INGRESOS” y “EGRESOS” son para los comprobantes que no quieren Timbrado.
En este caso, hacemos click en “VENTAS”.
28
fecha de emisión (27/07/2021), timbrado (12578475) y número de comprobante (001-001-0000001).
En la sección “INFORMACIÓN DE LA OPERACIÓN” seleccionamos “No” a la interrogante de si la

operación fue realizada en moneda extranjera. Así también, la “Condición de la operación”, se selecciona
la opción “Contado”:
29
Identificación” seleccionamos la opción “RUC”. En el campo “Número de Identificación”, consignamos el
que corresponda al comprador y vemos que el campo “Nombre o Razón Social” es llenado de forma
automática.
En la sección “IMPORTE DE LA OPERACIÓN” se consignan los montos gravados a la tasa del 5% y
exentos, así como se muestra en el comprobante que se está cargando.

sección, el contribuyente del IRE General e IVA encontrará sólo la obligación IVA como para ser
imputada. Imputamos a la obligación “IVA” activando el botón “Imputa” hacia la derecha. Luego,
hacemos click en “Guardar e ingresar próximo”:
30
TIMBRADO DEL
CÓDIGO TIPO DE NÚMERO DE NOMBRE O RAZÓN MONTO MONTO MONTO NO MONTO TOTAL CÓDIGO OPERACIÓN EN NÚMERO DEL
CÓDIGO TIPO CÓDIGO TIPO DE FECHA DE EMISIÓN DEL NÚMERO DE NÚMERO DEL IMPUTA AL IMPUTA AL IMPUTA AL COMPROBANTE
IDENTIFICACIÓN DEL IDENTIFICACIÓN DEL SOCIAL DEL GRAVADO AL 10% GRAVADO AL 5% GRAVADO O DEL CONDICIÓN DE MONEDA COMPROBANTE DE
DE REGISTRO COMPROBANTE COMPROBANTE TIMBRADO COMPROBANTE IVA IRE IRP-RSP DE VENTA
COMPRADOR COMPRADOR COMPRADOR (IVA INCLUIDO) (IVA INCLUIDO) EXENTO COMPROBANTE VENTA EXTRANJERA VENTA ASOCIADO
ASOCIADO
1 11 3962416 109 27/07/2021 12578475 001-001-0000001 0 31034483 68965517 100000000 1 N S N N
31
ESPECIFICACIONES TÉCNICAS
Se presenta en dos formas: a) filas corridas; b) columnas partidas para mejor exposición en el texto.
LLENADO DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA DE VENTAS SIGUIENDO LAS
CÓDIGO TIPO DE NÚMERO DE NOMBRE O

CÓDIGO TIPO CÓDIGO TIPO DE
IDENTIFICACIÓN DEL IDENTIFICACIÓN DEL RAZÓN SOCIAL
DE REGISTRO COMPROBANTE
COMPRADOR COMPRADOR DEL COMPRADOR
1 11 3962416 109
MONTO
MONTO
FECHA DE EMISIÓN DEL NÚMERO DE NÚMERO DEL GRAVADO AL
GRAVADO AL 5%
COMPROBANTE TIMBRADO COMPROBANTE 10%
(IVA INCLUIDO)
(IVA INCLUIDO)
27/07/2021 12578475 001-001-0000001 0 31034483
MONTO NO MONTO TOTAL CÓDIGO OPERACIÓN EN

IMPUTA AL
GRAVADO O DEL CONDICIÓN DE MONEDA
IVA
EXENTO COMPROBANTE VENTA EXTRANJERA
68965517 100000000 1 N S
NÚMERO DEL TIMBRADO DEL

IMPUTA AL IMPUTA AL COMPROBANTE COMPROBANTE
IRE IRP-RSP DE VENTA DE VENTA
ASOCIADO ASOCIADO
N N
Obs. No olvidar que al momento de importar se debe eliminar el encabezado.
32
SERVICIO DE DOCENCIA
Acorde con el Art. 100° de la Ley N° 6380/19, estarán exoneradas del IVA los servicios de enseñanza
inicial y preescolar, básica, media, técnica, terciaria, universitaria y de educación superior, prestados por
personas o entidades reconocidas por el Ministerio de Educación y Ciencias o por ley. Se incluyen en la
exoneración los servicios que, por extensión o práctica universitaria, deban realizarse con terceros.
Se entenderá por servicio relacionado a la educación, las siguientes actividades:
1) Actividades educativas, culturales, deportivas y de esparcimiento organizadas por la institución,

tales como intercolegiales, campamentos, excursiones y festivales.
2) Los servicios incluidos en el precio de la cuota pactada como parte de la enseñanza o cursos
extracurriculares relativos al servicio de cantina, transporte escolar, provisión de uniformes,
artículos de librería y libros, fotocopias, encuadernaciones y similares.
3) Los servicios prestados por universidades públicas o privadas a terceros en el marco de la extensión
o práctica universitaria, referidos a la asistencia clínica, médica y jurídica, entre otros, siempre que
los mismos sean prestados por la universidad a través del cuerpo docente y de estudiantes de dicha
institución.
Se aclara que, a los efectos de la exoneración de las prestaciones de servicios citadas, las mismas deberán
ser realizadas exclusiva y directamente por las entidades educativas reconocidas por el Ministerio de
Educación y Ciencias o por Ley, incluidos los consorcios entre estas entidades y no a través de terceras
personas.
La prestación de servicios de docencia a una entidad no reconocida por el MEC se encontrará gravada a la
tasa del 10% del IVA.
33
MODELO DE FACTURACIÓN DEL SERVICIO DE DOCENCIA A ENTIDAD RECONOCIDA
POR EL MEC
Timbrado Nº 88000220
Lourdes Franco Autorización 01/12/20
Docencia Válido hasta: 31/12/2021
RUC: 3.333.333-1
Eligio Ayala 100 -Tel. 400-400 FACTURA
Asunción – Paraguay Nº 001-001- 0000007
27/07/2021 X
80.000.001
UNIVERSIDAD XX
Servicio de Docencia – Detalle de 1.500.000

la clase
1.500.000
Guaraníes un millón quinientos mil.- 1.500.000
34
MODELO DE FACTURACIÓN DEL SERVICIO DE DOCENCIA A ENTIDAD NO
RECONOCIDA POR EL MEC
Docencia Válido hasta: 31/12/2021
RUC: 3.333.333-1
27/07/2021 X
80.000.001
UNIVERSIDAD XX
Servicio de Docencia – Detalle de

1.650.000
la clase
1.650.000
Guaraníes un millón seiscientos cincuenta mil.- 1.650.000
150.000 150.000
35
REGISTRO DE VENTAS – RG 90/21 – REGISTRO MANUAL –
SERVICIO DE DOCENCIA (GRAVADA POR IVA)

Una vez dentro del módulo de “Registro Manual”, se despliegan los cuatro tipos de registros.
36

la opción “Crédito”:
37
automática.
En la sección “IMPORTE DE LA OPERACIÓN” se consignan los montos gravados a la tasa del 10%, así
como se encuentran en el comprobante que se está cargando (en el ejemplo exponemos la carga del
comprobante gravado).
Para finalizar, se encuentra la sección de “IMPUTACIÓN A OBLIGACIONES ASOCIADAS”. Por

tratarse de una persona física, contribuyente del IVA y del IRP RSP, se debe imputar el registro a ambas
obligaciones, activando el botón “Imputa” hacia la derecha. Luego, hacemos click en “Guardar e ingresar
próximo”:
UNIVERSIDAD XX
Obs. En la carga del comprobante exento, también se debe imputar a ambas obligaciones.
38
TIMBRADO DEL
ASOCIADO
1 11 80000001 109 27/07/2021 88000220 001-001-0000007 1650000 0 0 1650000 2 N S N S
39

1 11 80000001 109
MONTO
MONTO
GRAVADO AL 5%
(IVA INCLUIDO)
(IVA INCLUIDO)
27/07/2021 88000220 001-001-0000007 1650000 0

IMPUTA AL
IVA
0 1650000 2 N S

ASOCIADO ASOCIADO
N S
40
DONACIONES DE CONTRIBUYENTES DEL IRE
RÉGIMEN GENERAL
La donación es un acto por el que una persona, llamada donante, proporciona, a costa de su patrimonio, una
cosa o bien a otra persona, llamada donatario, que la acepta.
Serán deducibles para los contribuyentes del IRE Régimen General, las donaciones al Estado, a las
Municipalidades, a la Iglesia Católica y demás entidades religiosas reconocidas por las autoridades
competentes, así como las entidades con personería jurídica de asistencia sanitaria, social, educativa,
cultural, caridad o beneficencia, que previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio público
por la Administración.
Condiciones exigidas
Las donaciones deberán ajustarse a lo siguiente:
1) Podrán hacerse en dinero o en bienes tangibles.

2) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u otras especies que constituyan
activos fijos, deberá coincidir con el valor contable neto del bien donado.
3) El donante deberá acreditar, con el respectivo recibo expedido por la entidad beneficiaria, el
monto o valor y el destino de la donación efectuada. Igualmente, debe adjuntarse el documento
oficial en el que conste el reconocimiento de la entidad como de beneficio público por la
Administración Tributaria.
4) En caso de que se trate de donación de un bien tangible, el donante deberá emitir un
comprobante de venta al momento de la entrega, debiendo en contrapartida la entidad
beneficiaria emitir el correspondiente recibo por el mismo valor.
5) Para que una donación sea deducible por el donante, las entidades civiles beneficiarias deberán
estar reconocidas por la Administración como de beneficio público.
6) Las donaciones en dinero se documentarán por medio del recibo expedido por el beneficiario y
solamente podrán realizarse mediante cheques bancarios y estas donaciones sólo se podrán
computar cuando el cheque respectivo sea efectivamente cobrado por la entidad beneficiaria,
con el débito consecuente de la cuenta del donante.
7) Las donaciones de bienes inmuebles o de bienes muebles registrables solamente serán
deducibles desde el momento en que hayan quedado dichos bienes inscriptos a nombre de la
entidad beneficiaria en la Dirección General de los Registros Públicos. Las donaciones de otros
bienes se perfeccionarán con la simple entrega del bien.
La Administración Tributaria podrá requerir a las entidades beneficiarias en general, informes relativos a
las donaciones recibidas, incluyendo la relación con los donantes, los montos y bienes donados en un
determinado período y otros que estime conveniente.
Tenemos entonces, que los contribuyentes del IRE podrán deducir las donaciones siempre y cuando sean
realizadas a:
 El Estado.
 Municipalidades.
 Iglesia Católica y demás Entidades Religiosas reconocidas por la autoridad competente.
 Entidades de Beneficio Público reconocidos como tales por la SET.
41
Beneficio Público
A efectos tributarios, se considerará beneficio público al servicio o ayuda, manifiesto y notorio, prestado
por entidades civiles, con personería jurídica reconocida, que no persigan fines lucrativos; que las
actividades no se encuentren restringidas o reservadas a beneficiar solo a sus socios, miembros o asociados
y cuyas tareas vayan dirigidas a un sector carente o vulnerable de la población o a la defensa del medio
ambiente y del ecosistema.
Dicho servicio o ayuda se traduce en las siguientes actividades:
1) Asistencia social: caridad o beneficencia, contribuyendo al mejoramiento de la calidad de vida

o paliando el déficit de necesidades básicas fundamentales (salud, alimentación y abrigo) e
incluyendo actividades deportivas dirigidas a la salud física.
2) Asistencia educativa: destinada a aumentar el acceso de la población a los niveles de educación
inicial y preescolar, básica, media, técnica, terciaria, universitaria y de educación superior.
3) Asistencia cultural: orientada a la difusión y participación de la población en las diversas
actividades folklóricas y artísticas, como ser el teatro, el baile, la pintura, la literatura y la
música, como así también las que están orientadas a la salvaguarda y el rescate de las diversas
expresiones de la cultura oral y de la memoria colectiva de nuestro pueblo.
4) Defensa del medio ambiente y el ecosistema: destinadas al mejoramiento de la calidad de vida
del ser humano y animales en relación con su entorno, orientada a la difusión y sensibilización
del cuidado del medio ambiente y el efecto de la polución.
El reconocimiento como Entidad de Beneficio Público efectuado por la Administración Tributaria, de

ningún modo significará un reconocimiento expreso o tácito como entidad exonerada de tributos, ni la
eximición del cumplimiento de sus deberes formales.
Certificado de entidad de beneficio público
Hasta tanto la Administración Tributaria establezca el procedimiento para la emisión del Certificado de
Entidad de Beneficio Público de conformidad a la Ley N° 6380/19, la emisión de dicho certificado se
realizará de conformidad a lo dispuesto en la Resolución General N° 22/2009.
Las entidades o instituciones que entrarían dentro del concepto de beneficio público son:
 Fundaciones.
 Asociaciones de ayuda que no restrinjan sus beneficios solo a sus asociados, sino también a
cualquier otra persona.
 Entidades de asistencia social, cultural.
 Entidades que prestan servicios de educación y salud gratuita.
LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDAD DE ESTOS GASTOS
La deducibilidad de estos gastos estará limitada, en su conjunto con los demás gastos sujetos a limitación,
al 1% del ingreso bruto.
42
LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDAD DE DETERMINADOS GASTOS
La deducibilidad de los gastos estará limitada, en su conjunto, al 1% del ingreso bruto cuando los
gastos sean los siguientes:
 Numeral 7: Las remuneraciones por servicios personales cuando no sean prestados en relación de
dependencia, incluidas las remuneraciones del dueño de una empresa unipersonal, siempre que el
prestador del servicio sea contribuyente del IRP o INR. En este caso, procederá la limitación
cuando el servicio sea prestado por personas físicas que no sean contribuyentes del IRP o cuando el
dueño, socio o accionista perciba una remuneración en su calidad de personal superior de la
empresa o entidad.
 Numeral 8: Las remuneraciones porcentuales de las utilidades líquidas por servicios de carácter
personal, que no se encuentran en relación de dependencia y pagadas en dinero, siempre que el
beneficiario del pago sea contribuyente del IRP.
 Numeral 20: Las donaciones al Estado, a las Municipalidades, a la Iglesia Católica y demás
entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, así como las entidades con
personería jurídica de asistencia sanitaria, social, educativa, cultural, caridad o beneficencia, que
previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio público por la Administración.
 Numeral 21: Los gastos y contribuciones realizados a favor del personal en relación de
dependencia contratados con terceros, consistentes en habitación, víveres, provisiones, sepelios,
asistencia sanitaria, entrenamiento, educación continua y formación técnica o cultural, y estén
debidamente documentados a nombre del contribuyente.
 Numeral 22: Las erogaciones en que incurra el contribuyente que explote un establecimiento
agropecuario, en fincas colindantes o cercanas al mismo, cuando sean necesarias para permitir o
facilitar la referida explotación, siempre que sea a favor de personas físicas no contribuyentes de
alguno de los Impuestos a las Rentas.
 Compras a contribuyentes afectados al RESIMPLE.
Esto significa que, por un lado, se debe calcular el 1% del ingreso bruto gravado que será el límite de
deducción. Por otro lado, sumar los gastos sujetos a esta limitación y luego verificar si existe alguna
diferencia de más, que será considerada como no deducible.
43
MODELO DE FACTURA EMITIDA POR EL CONTRIBUYENTE A LA ENTIDAD DONANTE –
DONACIÓN DE BIEN TANGIBLE
Contribuyente
Autorización 01/12/20
Actividad económica Válido hasta: 31/12/2021
RUC: 80.000.000 - 1
27/07/2021 x
80.000.002
ESFL
Donación de autovehículo – 22.000.000 22.000.000

1 Modelo – Tipo - Año
22.000.000
Guaraníes veinte y dos millones.- 22.000.000
2.000.000 2.000.000
Obs. La entidad donante deberá emitir un Recibo de Dinero Oficial por el mismo monto
44
MODELO DE RECIBO DE DINERO EMITIDO POR LA ENTIDAD BENEFICIARIA
RAZÓN SOCIAL
RUC
DIRECCIÓN
GS. 22.000.000
TELÉFONO
Recibo de Dinero Nº 00001

RECIBÍ DE: EMPRESA S.A. RUC: 80.000.001-1
LA CANTIDAD DE GUARANÍES Veinte y dos millones de guaraníes –-----------------------------------

---------
POR CONCEPTO DE : Donación de autovehículo Modelo – Tipo – Año . Destino de la donación:

actividad social de entrega de víveres a familias vulnerables-------------------------------
Asunción, 27 de julio de 2021 ..................................................................

FIRMA
IMPRENTA RUC - DIRECCIÓN - TELÉFONO - TIRADA - FECHA
ORIGINAL CLIENTE
DUPLICADO ARCHIVO TRIBUTARIO
45
REGISTRO DE VENTAS – RG 90/21 – REGISTRO MANUAL -
DONACIONES
Sólo se registra la factura en el Registro de Ventas. No se registra el recibo de dinero.

Luego, hacemos click en “Registro Manual”.
Una vez dentro del módulo de “Registro Manual”, se despliegan los cuatro tipos de registros. En este caso,
hacemos click en “VENTAS”:
46

47
que corresponda al beneficiario y vemos que el campo “Nombre o Razón Social” es llenado de forma
automática.
En la sección “IMPORTE DE LA OPERACIÓN” se consignan el monto gravado a la tasa del 10%, así
como se encuentran en el comprobante que se está cargando.

sección, el contribuyente del IRE General e IVA encontrará sólo la obligación IVA como para ser
imputada. Imputamos a la obligación “IVA” activando el botón “Imputa” hacia la derecha. Luego,
ESFL
48
TIMBRADO DEL
ASOCIADO
1 11 80000002 109 27/07/2021 88000220 001-001-0000007 22000000 0 0 22000000 1 N S N N
49

1 11 80000002 109
MONTO
MONTO
GRAVADO AL 5%
(IVA INCLUIDO)
(IVA INCLUIDO)
27/07/2021 88000220 001-001-0000007 22000000 0

IMPUTA AL
IVA
0 22000000 1 N S

ASOCIADO ASOCIADO
N N
50
IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL
DEDUCCIÓN DE CUOTAS, APORTES Y DONACIONES

CUOTAS, APORTES Y DONACIONES DEDUCIBLES.
Las cuotas, aportes y donaciones en dinero serán deducibles hasta un monto que no supere en conjunto el
cinco por ciento (5%) de la renta bruta gravada del ejercicio fiscal que se liquida cuando sean realizadas a
favor de:
1) El Estado o las Municipalidades.

2) Las entidades religiosas reconocidas por la autoridad competente.
3) Las entidades civiles reconocidas por la Administración Tributaria como entidad de beneficio público,
cuando se encuentren constituidas como institución de asistencia social, educativa, cultural, caridad o
beneficencia.
La Administración Tributaria reglamentará los requisitos que deberá contener el comprobante que respalde
la donación y podrá requerir a las entidades beneficiarias informes relativos a las donaciones recibidas,
incluyendo la relación de los donantes y los montos donados en un determinado período de tiempo.
RG N° 69/20. Reglamentación. La documentación de las donaciones será el recibo de donación y copia del
documento oficial en el que conste el reconocimiento de la entidad como de beneficio público por la
4) Las asociaciones, fundaciones, clubes sociales y deportivos, sindicatos o gremios, aporte a cuerpo de
bomberos, entre otros.
51
MODELO DE RECIBO DE DINERO EMITIDO POR LA ENTIDAD BENEFICIARIA
RAZÓN SOCIAL
RUC
DIRECCIÓN
GS. 500.000.-
TELÉFONO
Recibo de Dinero Nº 00001

RECIBÍ DE: JOSÉ OVEJERO RUC: 3.962.416-1
LA CANTIDAD DE GUARANÍES Quinientos mil.--------------------------------------------
POR CONCEPTO DE : Donación.--------------------------------------------------------------------------------
Asunción, 27 de julio de 2021 ..................................................................

FIRMA
52
REGISTRO DE EGRESOS – RG 90/21 – REGISTRO MANUAL -
DONACIONES
Sólo se registra el recibo de dinero en el Registro de Egresos.

Luego, hacemos click en “Registro Manual”.
Una vez dentro del módulo de “Registro Manual”, se despliegan los cuatro tipos de registros. En este caso,
hacemos click en “EGRESOS”:
53
En primer lugar, completamos la sección “DATOS DEL COMPROBANTE”. En el campo “Tipo
Comprobante”, seleccionamos “COMPROBANTE DE INGRESOS DE ENTIDADES PÚBLICAS,
RELIGIOSAS O DE BENEFICIO PÚBLICO”, luego la fecha de emisión y el número del comprobante.
En la sección “INFORMACIÓN DEL RECEPTOR DEL PAGO”, en el campo “Tipo de Identificación” la

única opción disponible es “RUC”. Se debe consignar manualmente el “Número de Identificación” y
“Nombre o Razón Social” será recuperado automáticamente por el sistema Marangatú:
ESFL
54
En la sección “IMPORTE DE LA OPERACIÓN”, en el campo “Monto total del egreso” se consigna el que
corresponda al comprobante que se está registrando (500.000).
Por último, en la sección de “IMPUTACIÓN A OBLIGACIONES ASOCIADAS”, marcamos la
imputación en el impuesto que corresponda, en este caso, el “IRP-RSP”.
55
NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL NÚMERO DEL
FECHA DE EMISIÓN O NÚMERO DEL CÓDIGO TIPO DE IDENTIFICACIÓN NÚMERO DE CUENTA NÚMERO TIMBRADO DEL
CÓDIGO TIPO CÓDIGO TIPO DE DEL VENDEDOR/ PROVEEDOR/ VENDEDOR/ PROVEEDOR/ MONTO TOTAL DEL IMPUTA AL IMPUTA AL IMPUTA AL BANCO/ FINANCIERA/ ESPECIFICAR TIPO DE COMPROBANTE
PERIODO DEL COMPROBANTE/ N° DEL VENDEDOR/PROVEEDOR/ NO IMPUTA / NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN DEL COMPROBANTE DE
DE REGISTRO COMPROBANTE EMPLEADO/ /RECEPTOR DEL EMPLEADO/ DESCRIPCIÓN DEL COMPROBANTE IVA IRE IRP-RSP COOPERATIVA DOCUMENTO DE VENTA
COMPROBANTE DE TRANSACCIÓN EMPLEADO/RECEPTOR DEL PAGO TARJETA EMPLEADOR (IPS) VENTA ASOCIADO
PAGO BIEN O SERVICIO ASOCIADO
4 204 27/07/2021 1 11 80000002 500000 N N S N
56
LLENADO DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA DE EGRESOS SIGUIENDO LAS
CÓDIGO TIPO DE
FECHA DE EMISIÓN NÚMERO DEL IDENTIFICACIÓN DEL
O PERIODO DEL COMPROBANTE/ N° VENDEDOR/PROVEEDOR/
COMPROBANTE DE TRANSACCIÓN EMPLEADO/RECEPTOR
DEL PAGO
4 204 27/07/2021 1 11
NÚMERO DE NOMBRE O RAZÓN

IDENTIFICACIÓN DEL SOCIAL DEL VENDEDOR/
VENDEDOR/ PROVEEDOR/ MONTO TOTAL DEL IMPUTA AL IMPUTA AL
PROVEEDOR/ EMPLEADO/ COMPROBANTE IVA IRE
EMPLEADO/ /RECEPTOR DESCRIPCIÓN DEL BIEN
DEL PAGO O SERVICIO
80000002 500000 N N
NÚMERO DE NÚMERO
IMPUTA AL BANCO/ FINANCIERA/
NO IMPUTA CUENTA / NÚMERO IDENTIFICACIÓN DEL
IRP-RSP COOPERATIVA
DE TARJETA EMPLEADOR (IPS)
S N
NÚMERO DEL
TIMBRADO DEL
ESPECIFICAR TIPO DE COMPROBANTE
COMPROBANTE DE
DOCUMENTO DE VENTA
VENTA ASOCIADO
ASOCIADO
57
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES Y CESIÓN DE USO DE BIENES
La cesión de uso de bienes constituye una prestación de servicios gravada por el Impuesto al Valor
Agregado (IVA).
La tasa del IVA será del 5% (cinco por ciento) para el arrendamiento de inmuebles destinados a la vivienda
de manera exclusiva, incluido el uso y el usufructo de tales bienes. El arrendamiento de inmuebles para
fines distintos, estará gravado por la tasa general del IVA (10%).
MODELO DE FACTURA POR ARRENDAMIENTO DE INMUEBLE GRAVADO POR IVA 5%

POR SER INMUEBLE PARA VIVIENDA.
Timbrado: 12578475
Contribuyente S.A. Valido 31 Diciembre 2.021
Actividad económica RUC: 80.000.400 - 4
Asunción-Paraguay
001-001-0000001
27 julio 21 X
Soledad Álvarez
1.111.11
1
Arrendamiento de inmueble con Cta Corriente 5.250.000 5.250.000
Catastral Nº…….. Finca Nº …………… ubicado
en la ciudad de Asunción, de …… m2.
5.250.000
Cinco millones doscientos cincuenta mil.----------
5.250.000
250.000 250.000
58
MODELO DE FACTURA POR ARRENDAMIENTO DE INMUEBLE GRAVADO POR IVA 10%
POR NO SER INMUEBLE PARA VIVIENDA. BASE IMPONIBLE DEL 50%. DECRETO N°
5232/21.
Timbrado: 12578475
Contribuyente S.A. Valido 31 Diciembre 2.021
Actividad económica RUC: 80.000.400 - 4
Asunción-Paraguay
001-001-0000001
27 julio 21 X
Empresa S.A.
80.000.001-1
2.500.000
Arrendamiento de inmueble con Cta Corriente 5.250.000 2.750.000

Catastral Nº…….. Finca Nº …………… ubicado
en la ciudad de Asunción, de …… m2.
2.500.000
2.750.000
Cinco millones doscientos cincuenta mil.----------
5.250.000
250.000 250.000
59
ARRENDAMIENTOS DE INMUEBLES
Obs. Carga de la factura con base imponible al 50%, según Decreto N° 5232/21 (vigente hasta el 31 de
octubre de 2021).
Ya sea que se trate de una persona jurídica o de una persona física, la carga en el Registro de Ventas será
de la misma manera.

60

61
automática.
En la sección “IMPORTE DE LA OPERACIÓN” se consignan los montos gravados a la tasa del 10% o
exentos, así como se encuentran en el comprobante que se está cargando (en el ejemplo exponemos la
carga del comprobante gravado).
Para finalizar, se encuentra la sección de “IMPUTACIÓN A OBLIGACIONES ASOCIADAS”. Tanto si se

trata de una persona física o una persona jurídica que arrienda inmuebles, se debe imputar el registro a la
obligación “IVA” activando el botón “Imputa” hacia la derecha. Luego, hacemos click en “Guardar e
ingresar próximo”:
EMPRESA S.A.
62
TIMBRADO DEL
ASOCIADO
1 11 80000001 109 27/07/2021 12578475 001-001-0000001 2750000 0 2500000 5250000 1 N S N N
63

1 11 80000001 109
MONTO
MONTO
GRAVADO AL 5%
(IVA INCLUIDO)
(IVA INCLUIDO)
27/07/2021 12578475 001-001-0000001 2750000 0

IMPUTA AL
IVA
2500000 5250000 1 N S

ASOCIADO ASOCIADO
N N
64
VENTA DE AUTOVEHÍCULOS DE PERSONAS

FÍSICAS
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CRÉDITO Y DÉBITO FISCAL POR LA ADQUISICIÓN DE AUTOVEHÍCULO POR PARTE DE PERSONAS FÍSICAS
PRESTADORAS DE SERVICIOS PERSONALES
Realizamos las siguientes consideraciones sobre este punto:
1. Desde el 01 de enero de 2020, los prestadores de servicios, (profesionales independientes y otros),

podrán utilizar el IVA Crédito Fiscal proveniente de la compra de autovehículos, hasta el tope del
30% del IVA Crédito Fiscal.
2. El restante 70% del IVA Crédito, podrá ser utilizado como IVA Gasto en el Impuesto a la Renta
Personal.
3. Debe estar documentado con una Factura Timbrada válida, acorde con el Régimen del Decreto Nº
6539/05.
4. En el régimen anterior, se establecía que podía ser deducido una compra cada 5 años. En el régimen
vigente desde el 01 de enero de 2020 no existe esa limitación temporal, sin embargo, debe tenerse
en consideración que sólo podrá ser considerado como crédito fiscal si se trata de un bien afectado
directamente a su actividad gravada por el IVA.
A la hora de enajenar el autovehículo deberá declararlo como un ingreso gravado, si al momento de la

adquisición utilizó el IVA Crédito Fiscal en su liquidación del impuesto (Formulario 120). La venta de
bienes muebles (entre ellos los autovehículos) cuenta con una base imponible del 30% y una tasa del 10%
en el IVA.
65
Ejemplo 1
El Sr. José Benítez, contribuyente del Impuesto al Valor Agregado por servicios personales, adquirió un
vehículo 0 km. Volkswagen Gol, Año 2021, por U$S 18.000 IVA Incluido, el 02 de enero de 2020, compra
relacionada con su actividad gravada. A efectos didácticos, el tipo de cambio del día anterior a la compra es
de Gs. 6.000 por dólar.
Cálculo en Guaraníes
Monto de la Factura U$S 18.000

Tipo de Cambio Gs. 6.000
Total en Guaraníes 108.000.000
Una vez que hemos calculado el monto de la compra en Guaraníes expresada en la Factura, debemos hallar
el IVA Crédito Fiscal incluido en la operación.

/ 11
IVA Incluido 9.818.182
Base Imponible 98.181.818
El contribuyente del IVA puede utilizar el 30% del IVA Crédito por esta compra:

X
30% 2.945.455
En definitiva, Gs. 2.945.455 será considerado como IVA Crédito Fiscal por el contribuyente en el periodo
enero de 2020.
66
Demostramos cómo se declara la compra en el Formulario 120, Versión 4, considerando la adquisición del
autovehículo como el único concepto a declarar en este caso, al sólo efecto didáctico:
29.454.550 2.945.455
Luego, el contribuyente opta por volver a vender su autovehículo por la suma de Gs. 70.000.000, más IVA,
en el periodo diciembre de 2020. La determinación del IVA comprenderá:
Precio sin IVA 70.000.000

x 30%
Base Imponible del IVA 21.000.000
x 10%
IVA Débito 2.100.000
Precio de Venta IVA Incluido 72.100.000 2.945.455
Luego, el contribuyente opta por volver a vender su autovehículo por la suma de Gs. 70.000.000, más IVA,
en el periodo diciembre de 2020. La determinación del IVA comprenderá:
Precio sin IVA 70.000.000

x 30%
Base Imponible del IVA 21.000.000
x 10%
IVA Débito 2.100.000
Precio de Venta IVA Incluido 72.100.000
67
El contribuyente documenta la operación con su Factura. A efectos didácticos, sólo demostramos el llenado
del cuerpo de la factura:
José Benítez Timbrado Nº 88000220

Válido hasta: 31/12/2021
Prestador de Servicios Personales Autorización: 01/12/2020
RUC: 1.111.111-1
Asunción – Paraguay Nº 001-001. 0000007
27/07/2021 X
80.000.002
EMPRESA S.A.
Enajenación de un Autovehículo 72.100.000

49.000.000 23.100.000
Volkswagen Gol Año 2020
49.000.000 23.100.000
Guaraníes Setenta Dos Millones Cien Mil 72.100.000
2.100.000 2.100.000
68
Demostramos cómo se declara la venta en el Formulario 120, Versión 4, considerando la venta del
XXXX X
EJEMPLO
1 2 2 0 2 0
21.000.000 2.100.000
0 0
0 0
49.000.000
0
0
0 0
0 0
0 0
70.000.000 0 2.100.000
69
Ejemplo 2
El Sr. José Benítez, contribuyente del Impuesto al Valor Agregado por servicios personales, adquirió un
vehículo 0 km. Volkswagen Gol, Año 2021, por U$S 18.000 IVA Incluido, el 02 de enero de 2020, compra
relacionada con su actividad gravada. A efectos didácticos, el tipo de cambio del día anterior a la compra es
de Gs. 6.000 por dólar.
Cálculo en Guaraníes
Monto de la Factura U$S 18.000

Tipo de Cambio Gs. 6.000
Una vez que hemos calculado el monto de la compra en Guaraníes expresada en la Factura, debemos hallar
el IVA Crédito Fiscal incluido en la operación.

/ 11
Base Imponible 98.181.818
El contribuyente NO utilizó el IVA Crédito Fiscal al momento de la adquisición del autovehículo.
70
Luego, en el periodo julio de 2021 procede a enajenar el bien por valor de Gs. 70.000.00 exenta de IVA. El
contribuyente documenta la operación con su Factura. A efectos didácticos, sólo demostramos el llenado
del cuerpo de la factura:
José Benítez Timbrado Nº 88000220

Válido hasta: 31/12/2021
Prestador de Servicios Personales Autorización: 01/12/2020
RUC: 1.111.111-1
Asunción – Paraguay Nº 001-001. 0000007
27/07/2021 X
80.000.001
EMPRESA S.A.
Enajenación de un Autovehículo 70.000.000

70.000.000
Volkswagen Gol Año 2020
70.000.000
Guaraníes Setenta millones 70.000.000
71
Demostramos cómo se declara la venta en el Formulario 120, Versión 4, considerando la venta del
XXXX X
EJEMPLO
0 7 2 0 2 1
0 0
0 0
0 0
70.000.000
0
0
0 0
0 0
0 0
70.000.000 0 0
72
REGISTRO DE VENTAS – RG 90/21 – REGISTRO MANUAL – VENTA
DE AUTOVEHÍCULOS
Obs. Carga de la factura con base imponible al 30%.
Ya sea que se trate de una persona jurídica o de una persona física, la carga en el Registro de Ventas será
de la misma manera.

73

74
automática.
En la sección “IMPORTE DE LA OPERACIÓN” se consignan los montos gravados a la tasa del 10% o
exentos, así como se muestran en el comprobante que se está cargando (en el ejemplo exponemos la carga
del comprobante gravado con base imponible del 30%).
Para finalizar, se encuentra la sección de “IMPUTACIÓN A OBLIGACIONES ASOCIADAS”. Se debe

imputar el registro a la obligación “IVA” activando el botón “Imputa” hacia la derecha. Luego, hacemos
click en “Guardar e ingresar próximo”:
EMPRESA S.A.
75
TIMBRADO DEL
ASOCIADO
1 11 80000002 109 27/07/2021 88000220 001-001-0000007 23100000 0 49000000 72100000 1 N S N N
76

1 11 80000002 109
MONTO
MONTO
GRAVADO AL 5%
(IVA INCLUIDO)
(IVA INCLUIDO)
27/07/2021 88000220 001-001-0000007 23100000 0

IMPUTA AL
IVA
49000000 72100000 1 N S

ASOCIADO ASOCIADO
N N
77
AUTOFACTURAS
El Decreto Nº 6.539/05 “POR EL CUAL SE DICTA EL REGLAMENTO GENERAL DE

TIMBRADO Y USO DE COMPROBANTES DE VENTA, DOCUMENTOS
COMPLEMENTARIOS, NOTAS DE REMISIÓN Y COMPROBANTES DE RETENCIÓN”, en su
Art. 7º (texto modificado por el Decreto Nº 8.345/06) esboza una definición de Autofacturas:
“AUTOFACTURA.- Son documentos expedidos por los contribuyentes en su calidad de adquirentes de

bienes o servicios a personas físicas y su uso estará sujeto a las disposiciones que regulan en cada caso
los impuestos vigentes en el país así como a los requisitos establecidos por el presente Decreto.
Las Autofacturas no podrán ser utilizadas para respaldar Crédito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado”.
La correcta utilización de las autofacturas en cada impuesto está condicionada a las normas particulares de
cada impuesto en específico.
A continuación, exponemos los distintos regímenes de utilización de autofacturas para contribuyentes del
IRE Simple y General.
78
REGÍMENES ESPECIALES. RETENCIONES DEL IRE.
El Poder Ejecutivo queda facultado para aplicar otros sistemas simplificados de liquidación y pago del
impuesto cuando sea recomendable por la envergadura del contribuyente, el monto de facturación anual,
tipo de organización, las características de la comercialización o por dificultades de control.
RÉGIMEN ESPECIAL DE PERSONAS FÍSICAS PEQUEÑOS PRODUCTORES

(DECRETO N° 3182/20).
El contribuyente del IRE deberá practicar la retención del Impuesto cuando adquiera los bienes señalados
más abajo, proveídos por personas físicas pequeños productores, que por su poca significación económica,
no se hallan organizadas en forma empresarial y por ende carecen de la envergadura necesaria para poder
determinar el Impuesto aplicando alguno de los otros regímenes, y deberá entregarle en todos los casos el
respectivo comprobante de retención.
La retención se realizará considerando que la Renta Neta constituye el 30% sobre el precio de la
operación y sobre este monto se aplicará la tasa del IRE (10%).
Los bienes cuyas ventas estarán sujetas a la retención son los siguientes:
1) Huevos;
2) Plantas y flores;
3) Ladrillos, tejas, tejuelas, cal viva, arena y postes de madera;
4) Minerales terrosos extraídos a través de molinos;
5) Productos de artesanía en general, excepto joyas;
6) Rollos de madera, virutas de madera, rajas, leña y carbón vegetal;
7) Miel de caña;
8) Cáscara de arroz y paja de trigo; y
9) Piedra bruta, arcilla, cuarcita y caolín.
Retención Efectiva: 3%.
79
RÉGIMEN ESPECIAL DE RETENCIÓN PARA PRODUCTOS AGRÍCOLAS,
FRUTÍCOLAS, HORTÍCULAS Y PECUARIOS. RÉGIMEN VIGENTE HASTA EL
31 DE MAYO DE 2021 (DECRETO N° 3768/20).
Los bienes cuyas ventas estarán sujetas a la retención son los siguientes (Ley N° 6380/19, Art. 90°, incisos
d) y e):
1) Productos agrícolas (lista referencial): algodón, arroz, avena, canola, caña de azúcar, cebada, girasol,
lino, maíz, maní, sésamo, soja, tabaco en hojas sin desnervar, trigo, yerba mate hasta el proceso de
sapecado, así como los siguientes derivados primarios: elaboración de harinas, de aceites crudos o
desgomados, expellers, pellets y similares.
2) Productos hortícolas (lista referencial): alcachofa, ají, ajo, albahaca, acelga, apio, batata, berenjena,
berro, brócoli, calabaza, calabacín, cardo, cebolla, cilantro, coliflor, espinaca, espárragos, hinojo, jengibre,
locote, lechuga, mandioca, nabo, papa, pepino, perejil, puerro, rábano, remolacha, repollo, tomate,
zanahoria, zapallo y las denominadas plantas medicinales y especias.
3) Productos frutícolas (lista referencial): aguacate, arándano, banana, chirimoya, ciruela, coco, durazno,
fresones, frutillas, granada, guayaba, kiwi, lima, limón, mamón, mandarina, mango, manzana, mburucuyá,
melón, membrillo, mora, naranja, pera, piña, pomelo, sandía y uva.
4) Productos pecuarios: ganado vivo vacuno, equino, caprino, bubalino, ovino, animales de la fauna
ictícola y avícola, así como los cerdos y conejos; y sus siguientes derivados primarios: carnes y
menudencias; lanas, cuero y cerdas; astas y huesos, siempre que no hayan sufrido algún tipo de alteración o
transformación, salvo las necesarias para su conservación.
80
RÉGIMEN ESPECIAL DE PERSONAS FÍSICAS PEQUEÑOS PRODUCTORES
(DECRETO N° 3182/20). RÉGIMEN VIGENTE DESDE EL 01 DE JUNIO DE 2021.
Los bienes cuyas ventas estarán sujetas a la retención son los siguientes:
1) Pollos y huevos;
2) Plantas y flores;
3) Ladrillos, tejas, tejuelas, cal viva, arena y postes de madera;
4) Minerales terrosos extraídos a través de molinos;
5) Productos de artesanía en general, excepto joyas;
6) Carne y grasa de cerdo;
7) Grasa vacuna, sebo vacuno en rama, astas vacunas, hiel vacuna fresca, huesos vacunos, cálculos
biliares, desperdicios vacunos, pezuñas, vergas frescas;
8) Cueros y cerdas;
9) Rollos de madera, virutas de madera, rajas, leña y carbón vegetal;
10) Miel de caña;
11) Cáscara de arroz y paja de trigo; y
12) Piedra bruta, arcilla, cuarcita y caolín.
13) Productos agrícolas (lista referencial): algodón, arroz, avena, canola, caña de azúcar, cebada,
girasol, lino, maíz, maní, sésamo, soja, tabaco en hojas sin desnervar, trigo, yerba mate hasta el
proceso de sapecado, así como los siguientes derivados primarios: elaboración de harinas, de
aceites crudos o desgomados, expellers, pellets y similares.
14) Productos hortícolas (lista referencial): alcachofa, ají, ajo, albahaca, acelga, apio, batata, berenjena,
berro, brócoli, calabaza, calabacín, cardo, cebolla, cilantro, coliflor, espinaca, espárragos, hinojo,
jengibre, locote, lechuga, mandioca, nabo, papa, pepino, perejil, puerro, rábano, remolacha, repollo,
tomate, zanahoria, zapallo y las denominadas plantas medicinales y especias.
15) Productos frutícolas (lista referencial): aguacate, arándano, banana, chirimoya, ciruela, coco,
durazno, fresones, frutillas, granada, guayaba, kiwi, lima, limón, mamón, mandarina, mango,
manzana, mburucuyá, melón, membrillo, mora, naranja, pera, piña, pomelo, sandía y uva.
16) Productos pecuarios: ganado vivo vacuno, equino, caprino, bubalino, ovino, animales de la fauna
ictícola y avícola, así como los cerdos y conejos; y sus siguientes derivados primarios: carnes y
menudencias; lanas, cuero y cerdas; astas y huesos, siempre que no hayan sufrido algún tipo de
alteración o transformación, salvo las necesarias para su conservación.
81
RÉGIMEN ESPECIAL DE ACOPIADORES DE DESPERDICIOS Y DESECHOS
más abajo, de personas físicas acopiadoras, que por la naturaleza del producto y las características del
mercado, no se hallan organizadas en forma empresarial y por ende carecen de la envergadura necesaria
para poder determinar el Impuesto aplicando alguno de los regímenes.
Los bienes desechados o desperdiciados, cuyas ventas estarán sujetas a la retención son los siguientes:
1) Metales ferrosos y no ferrosos.

2) Plásticos.
3) Botellas de vidrio.
4) Papeles.
5) Cartones.
6) Bolsas de arpillera.
7) Aceites.
8) Baterías, cables, tarjetas de circuitos electrónicos, carcazas u otros equipos o componentes
electrónicos en desuso.
En todos los casos, deberá entregar a las personas físicas acopiadoras, en el momento de la adquisición, el
La retención se realizará considerando que la Renta Neta constituye el quince por ciento (15%) sobre el
precio de la operación y sobre este monto se aplicará la tasa del IRE (10%).
Retención Efectiva: 1.5%.
RÉGIMEN ESPECIAL DE PEQUEÑOS CONSTRUCTORES

El contribuyente del IRE deberá practicar la retención del Impuesto cuando adquiera bienes o servicios
relacionados al rubro de la construcción incluidos los servicios de mantenimiento o reparación del
establecimiento rural, sus accesos e instalaciones, prestados por personas físicas, que por su poca
significación económica, no se hallan organizados en forma empresarial y por ende carecen de la
envergadura necesaria para poder determinar el Impuesto aplicando alguno de regímenes, y deberá
entregarle en todos los casos el respectivo comprobante de retención.
Se considerarán servicios relacionados al rubro de la construcción, aquellos realizados por profesionales,

tales como:
1) Albañiles.
2) Piseros.
3) Azulejistas.
4) Pintores.
5) Hormigonistas.
6) Plomeros.
7) Electricistas.
8) Montadores.
9) Desmalezadores.
82
10) Demás servicios auxiliares que están directamente relacionados con la actividad de construcción.
BASE DE LA RETENCIÓN
El importe a retener no podrá ser inferior al que surja de aplicar la tasa sobre la suma de lo efectivamente
percibido por el beneficiario más la retención.
REGÍMENES ESPECIALES. DISPOSICIONES PARTICULARES.
Para la aplicación de los Regímenes Especiales dispuestos en los artículos 93 (de Personas Físicas
Pequeños Productores); 94 (de Acopiadores de Desperdicios y Desechos) y 95 (de Pequeños
Constructores), se tendrá en cuenta lo siguiente:
1) Las adquisiciones serán documentadas a través de la autofactura emitidas por el agente de

retención.
2) El agente de retención deberá expedir el comprobante de retención y aprobar la liquidación
proforma preparada por la Administración Tributaria a partir de los comprobantes de retención
virtual efectuados en el mes anterior, en los plazos, formas y condiciones que ésta lo establezca.
3) El pago del Impuesto constituirá pago único y definitivo, en nombre del sujeto retenido.
4) Quedan excluidos los proveedores de bienes y servicios que se encuentren inscriptos en el RUC
como empresas unipersonales y los que tengan habilitados locales de venta al público.
Los contribuyentes del IRE RG y del SIMPLE que adquieran bienes o servicios de los contribuyentes del
IRE Regímenes Especiales y siempre que cumplan con los demás requisitos previstos en el Artículo 14 de
la Ley, podrán deducir el monto de las adquisiciones realizadas, en la liquidación anual de Impuesto.
La nómina de los bienes señalados para los Regímenes Especiales podrá ser ampliada por la
83
MODELO DE AUTOFACTURA – PEQUEÑOS PRODUCTORES
CE S.A. TIMBRADO N° 45687251

Compraventa de mercaderías Autorización: 12/12/20
Válido hasta Diciembre 2021
Avda. Fernando de la Mora N° 150 – RUC: 80.004.129 -4
Asunción AUTOFACTURA
Teléfono: 552-789 001-001-0001235
Fecha: 27 de julio de 2021

Nombre y apellido de vendedor o proveedor: Marcelo Álvarez
Cédula de Identidad N°: 400.501
Domicilio del vendedor o proveedor: Pariri 124
Dirección del lugar de la transacción: Fernando de la Mora N° 150 - Asunción
PRECIO
Cantidad Descripción
UNITARIO VALOR DE VENTA
50 Pollos 5.500 275.000
TOTAL A PAGAR 275.000.-

HABILITACIÓN N° 9875 Original: Comprador
Impresiones Varias S.A. RUC: IVAA925292C Duplicado: Vendedor / Proveedor
Fulgencio R. Moreno 1256 – Asunción FIRMA VENDEDOR
84
MODELO DE AUTOFACTURA – RUBRO DESECHOS
CE S.A. TIMBRADO N° 45687251

Compraventa de mercaderías Autorización: 12/12/20
Válido hasta Diciembre 2021
Avda. Fernando de la Mora N° 150 – RUC: 80.004.129 -4
Teléfono: 552-789 001-001-0001235

Nombre y apellido de vendedor o proveedor: Marcelo Álvarez
Cédula de Identidad N°: 400.501
Domicilio del vendedor o proveedor: Pariri 124
Dirección del lugar de la transacción: Fernando de la Mora N° 150 - Asunción
PRECIO
3000 Kilos de desechos plásticos 1.000 3.000.000
TOTAL A PAGAR 3.000.000.-

Impresiones Varias S.A. RUC: IVAA925292C Duplicado: Vendedor / Proveedor
85
MODELO DE AUTOFACTURA – RUBRO CONSTRUCIÓN
Wilson S.R.L. TIMBRADO Nº 12345685

Compraventa de Mercaderías Autorización: 01/12/20
Válido hasta 31 de Diciembre 2021
Avda. Fernando de la Mora N° 150 – RUC: 80.000.100-0
Teléfono: 552-316 001-001-0000001

Nombre y apellido de vendedor o proveedor: José Franco
Cédula de Identidad N°: 1.554.444
Domicilio del vendedor o proveedor: Parirí 214
Dirección del lugar de la transacción: Avda. Fernando de la Mora N° 150 - Asunción
PRECIO
Trabajos de plomería 3.000.000

Impresiones Varias S.A. RUC: 80.000.200 Duplicado: Vendedor / Proveedor
86
REGISTRO DE COMPRAS – RG 90/21 – REGISTRO MANUAL –
CONTRIBUYENTE DEL IVA Y DEL IRE GENERAL QUE ADQUIERE
BIENES DOCUMENTADOS CON AUTOFACTURAS

En este caso, hacemos click en “COMPRAS”.
87
En primer lugar, se consignan los “DATOS DEL COMPROBANTE”: tipo de comprobante
(AUTOFACTURA), fecha de emisión (27/07/2021), timbrado (12345685) y número de comprobante (001-
001-0000001).

operación fue realizada en moneda extranjera:
88
En la sección “INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR/VENDEDOR”, en el campo “Tipo de Identificación”
seleccionamos la opción “CÉDULA DE IDENTIDAD”. En el campo “Número de Identificación”,
consignamos el que corresponda al vendedor y vemos que el campo “Nombre o Razón Social” es llenado
de forma automática.
En la sección “IMPORTE DE LA OPERACIÓN” se consigna el monto sustentado en la autofactura

(3.000.000).
Para finalizar, se encuentra la sección de “IMPUTACIÓN A OBLIGACIONES ASOCIADAS”.

Imputaríamos el registro a la obligación “IVA” activando el botón “Imputa” hacia la derecha. Luego,
JOSÉ FRANCO
Obs. Recordemos que en el Formulario 120, en el Rubro 6, se declaran las compras documentadas con
autofacturas:
 En la casilla 61 se debe consignar el monto correspondiente a las compras exentas, incluidas las
autofacturas, relacionadas a operaciones exoneradas, no alcanzadas por el impuesto y a
exportaciones.
autofacturas, relacionadas directamente a operaciones exoneradas, no alcanzadas por el impuesto.
89
CÓDIGO TIPO DE NOMBRE O RAZÓN
NÚMERO DE MONTO GRAVADO MONTO GRAVADO MONTO NO OPERACIÓN EN NÚMERO DEL TIMBRADO DEL
CÓDIGO TIPO IDENTIFICACIÓN DEL SOCIAL DEL CÓDIGO TIPO DE FECHA DE EMISIÓN DEL NÚMERO DE NÚMERO DEL MONTO TOTAL DEL CONDICIÓN DE IMPUTA AL IMPUTA AL IMPUTA AL
IDENTIFICACIÓN DEL AL 10% AL 5% GRAVADO O MONEDA NO IMPUTA COMPROBANTE DE COMPROBANTE DE
DE REGISTRO PROVEEDOR/ PROVEEDOR/ COMPROBANTE COMPROBANTE TIMBRADO COMPROBANTE COMPROBANTE COMPRA IVA IRE IRP-RSP
PROVEEDOR/VENDEDOR (IVA INCLUIDO) (IVA INCLUIDO) EXENTO EXTRANJERA VENTA ASOCIADO VENTA ASOCIADO
VENDEDOR VENDEDOR
2 12 1554444 101 27/07/2021 12345685 001-001-0000001 0 0 0 3000000 N S N N N
90
LLENADO DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA DE COMPRAS SIGUIENDO LAS

NÚMERO DE
CÓDIGO TIPO IDENTIFICACIÓN SOCIAL DEL CÓDIGO TIPO DE
IDENTIFICACIÓN DEL
DE REGISTRO DEL PROVEEDOR/ PROVEEDOR/ COMPROBANTE
PROVEEDOR/VENDEDOR
VENDEDOR VENDEDOR
2 12 1554444 101
MONTO MONTO GRAVADO

FECHA DE EMISIÓN NÚMERO DE NÚMERO DEL
GRAVADO AL 10% AL 5%
DEL COMPROBANTE TIMBRADO COMPROBANTE
(IVA INCLUIDO) (IVA INCLUIDO)
27/07/2021 12345685 001-001-0000001 0 0
MONTO NO OPERACIÓN EN
MONTO TOTAL DEL CONDICIÓN DE IMPUTA
GRAVADO O MONEDA
COMPROBANTE COMPRA AL IVA
EXENTO EXTRANJERA
0 3000000 N S

IMPUTA AL IMPUTA AL
NO IMPUTA COMPROBANTE DE COMPROBANTE DE
IRE IRP-RSP
VENTA ASOCIADO VENTA ASOCIADO
N N N
91
LA CESIÓN DE ACCIONES O CUOTAS PARTE
La cesión de acciones o cuotas parte es el acto por medio del cual, la propiedad de una acción o una cuota
parte pasa de manos de su titular a otro nuevo sujeto, arrogándose a partir de ese momento el nuevo sujeto
con todos los derechos y atribuciones del anterior propietario, sustituyéndolo en la calidad de socio.
OBLIGACIONES FORMALES EN LA CESIÓN DE ACCIONES

Todas las transferencias de acciones deben ser comunicadas a la Abogacía del Tesoro, incluso las que son a
título gratuito. Para que la cesión de acciones nominativas se perfeccione, son necesarios los siguientes
actos:
 El endoso autenticado en el reverso de la acción. La autenticación es una recomendación a los

efectos de certificar la firma del titular de la acción.
 Comunicación del adquirente de la acción a la sociedad de su calidad de nuevo socio. El
anterior socio también puede realizar esta comunicación, no obstante recordemos que la
obligación principal y que no puede ser obviada es la comunicación del nuevo adquirente
(Modificación introducida por la Ley N° 5.895/17). El plazo máximo para realizar la comunicación
es de 5 días hábiles, contados desde el día del perfeccionamiento de la cesión.
 La anotación en el Libro de Registro de Acciones de la Sociedad Anónima.
 Comunicación de la sociedad a la Abogacía del Tesoro de la cesión de acciones. El plazo máximo
para realizar la comunicación es de 5 días hábiles, contados desde el día de la comunicación de la
cesión por parte del adquirente de las acciones. (Modificación introducida por la Ley N° 5.895/17).
En la comunicación por parte del adquirente a la sociedad debe informar como mínimo estos requisitos:
 Nombre y apellido del vendedor y comprador de las acciones.

 Cédula de identidad o RUC del vendedor y comprador.
 Domicilio.
 Número y valor nominal de las acciones.
 Quien se constituye en beneficiario final de las acciones (Art. 3°, num. 4) del Decreto N° 9043/18).
 Fecha de la transferencia.
Cuando se trate de sociedades anónimas emisoras de valores de oferta pública que operan en el mercado de
valores, la comunicación será realizada por su órgano supervisor, conforme a la reglamentación que será
emitida.
Endoso de las acciones nominativas
El endoso es la firma del endosante (titular de la acción) al dorso de la acción, por el cual se transmite el
dominio. Acompañado al endoso, debe ir el nombre del endosatario (beneficiario de la cesión), que es el
nuevo titular del dominio de la acción. Al decir “endoso autenticado” nos referimos a que debe tener la
certificación de la firma por un Escribano Público. Por último, es necesaria la anotación en el Libro de
Registro de Acciones de la Sociedad Anónima.
92
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA CESIÓN DE ACCIONES O CUOTAS PARTE
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El Impuesto al Valor Agregado grava la enajenación de bienes, salvo la de aquellos bienes que se
encuentren fuera del comercio, como por ejemplo, los bienes de dominio público. En la enajenación de
bienes se incluye a la permuta y la dación en pago, entre otros.
Se entiende por enajenación a las transferencias de empresas; cesión de cuotas parte y de acciones de
sociedades con personería jurídica o sin ella.
Acorde con el Art. 100° de la Ley N° 6380/19, estarán exoneradas del IVA las enajenaciones de Moneda
extranjera y valores públicos y privados, incluida la enajenación de acciones o cuotas partes de sociedades.
Con respecto a la documentación, la RG N° 39/20 establece que en todos los casos, la enajenación de
acciones o cuotas parte de sociedades se deberá documentar de la siguiente forma:
1. Cuando el enajenante sea contribuyente del IVA, deberá consignar el precio de venta en la columna
“Exenta” de la factura respectiva.
2. Cuando el enajenante no sea contribuyente del IVA o no se encuentre inscripto en el RUC, el adquirente
que sea contribuyente emitirá una autofactura.
Tratándose de personas físicas o empresas unipersonales contribuyentes del IVA los montos registrados en
la columna “Exenta” en estos conceptos, no serán computados para el prorrateo del IVA Crédito.
93
MODELO DE FACTURA
A continuación, presentamos el modelo de Facturación de una Cesión de Acciones, por parte de un
contribuyente del IVA (cedente):
Servicios Personales Válido hasta: 31/12/2021
RUC: 3.333.333-1
27/07/2021 X
3.962.416-1
José Ovejero
Cesión de acciones de “XXX S.A.” 1.500.000 1.500.000

1
valor nominal de cada acción Gs.
1.000.000.-
1.500.000
Guaraníes un millón quinientos mil.- 1.500.000
94
MODELO DE AUTOFACTURA
A continuación, presentamos el modelo de documentación de una Cesión de Acciones, por parte de un

contribuyente del IVA (cesionario), cuyo cedente no es contribuyente de dicho impuesto:
Empresa S.A. TIMBRADO Nº 12578475

Actividad Económica Válido hasta 31 de Diciembre 2021
RUC: 80.000.400 - 4
Avda. Sacramento 1253
AUTOFACTURA
Asunción-Paraguay 001-001-0000001

Nombre y apellido de vendedor o proveedor: José Franco
Cédula de Identidad N°: 1.111.111
Domicilio del vendedor o proveedor: Parirí 522 - Asunción
Dirección del lugar de la transacción: Avda. Sacramento 1253
PRECIO
Cesión de acciones de “XXX S.A.” valor
nominal de cada acción Gs. 1.000.000.- 1.500.000 1.500.000
1

Impresiones Varias S.A. RUC: 80.000.000-0 Duplicado: Vendedor / Proveedor
95
DECLARACIÓN JURADA EN EL FORMULARIO 120
El contribuyente del IVA del Régimen General cedente de acciones o cuotas parte, declarará la operación
en el Formulario 120, Versión 4, Rubro, 1, inc. d):
XXXX X
EJEMPLO
0 7 2 0 2 1
0 0
0 0
0 0
1.500.000
0
0
0 0
0 0
0 0
1.500.000 0 0
96
PERSONA FÍSICA CONTRIBUYENTE DEL IVA, IRP – RSP E IRE
SIMPLE QUE ENAJENA ACCIONES

97

la opción “Crédito”:
98
automática.
En la sección “IMPORTE DE LA OPERACIÓN” se consigna lo facturado en la columna de exentas

(1.500.000).
Para finalizar, se encuentra la sección de “IMPUTACIÓN A OBLIGACIONES ASOCIADAS”. Por

tratarse de una persona física, contribuyente del IVA, IRP RSP, e IRE (Simple) aparecen todas estas
obligaciones en esta sección, sin embargo, sólo se debe imputar el registro a la obligación “IVA
GENERAL”, activando el botón “Imputa” hacia la derecha. Luego, hacemos click en “Guardar e ingresar
próximo”:
99
TIMBRADO DEL
ASOCIADO
1 11 3962416 109 27/07/2021 88000220 001-001-0000007 0 0 1500000 1500000 2 N S N N
100

1 11 3962416 109
MONTO
MONTO
GRAVADO AL 5%
(IVA INCLUIDO)
(IVA INCLUIDO)
27/07/2021 88000220 001-001-0000007 0 0

IMPUTA AL
IVA
1500000 1500000 2 N S

ASOCIADO ASOCIADO
N N
101
REGISTRO DE COMPRAS – RG 90/21 – REGISTRO MANUAL –
CONTRIBUYENTE DEL IVA Y DEL IRE GENERAL QUE ADQUIERE
ACCIONES

En este caso, hacemos click en “COMPRAS”.
102
En primer lugar, se consignan los “DATOS DEL COMPROBANTE”: tipo de comprobante
(AUTOFACTURA), fecha de emisión (27/07/2021), timbrado (12578475) y número de comprobante (001-
001-0000001).

operación fue realizada en moneda extranjera:
103
En la sección “INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR/VENDEDOR”, en el campo “Tipo de Identificación”
seleccionamos la opción “CÉDULA DE IDENTIDAD”. En el campo “Número de Identificación”,
consignamos el que corresponda al vendedor y vemos que el campo “Nombre o Razón Social” es llenado
de forma automática.
En la sección “IMPORTE DE LA OPERACIÓN” se consigna el monto sustentado en la autofactura

(1.500.000).
Para finalizar, se encuentra la sección de “IMPUTACIÓN A OBLIGACIONES ASOCIADAS”.

Imputaríamos el registro a la obligación “IVA” activando el botón “Imputa” hacia la derecha. Luego,
JOSÉ FRANCO
104
Obs. Recordemos que en el Formulario 120, en el Rubro 6, se declaran las compras documentadas con
autofacturas:
autofacturas, relacionadas a operaciones exoneradas, no alcanzadas por el impuesto y a
exportaciones.
autofacturas, relacionadas directamente a operaciones exoneradas, no alcanzadas por el impuesto.
105
NÚMERO DE MONTO GRAVADO MONTO GRAVADO MONTO NO OPERACIÓN EN NÚMERO DEL TIMBRADO DEL
CÓDIGO TIPO IDENTIFICACIÓN DEL SOCIAL DEL CÓDIGO TIPO DE FECHA DE EMISIÓN DEL NÚMERO DE NÚMERO DEL MONTO TOTAL DEL CONDICIÓN DE IMPUTA AL IMPUTA AL IMPUTA AL
IDENTIFICACIÓN DEL AL 10% AL 5% GRAVADO O MONEDA NO IMPUTA COMPROBANTE DE COMPROBANTE DE
DE REGISTRO PROVEEDOR/ PROVEEDOR/ COMPROBANTE COMPROBANTE TIMBRADO COMPROBANTE COMPROBANTE COMPRA IVA IRE IRP-RSP
PROVEEDOR/VENDEDOR (IVA INCLUIDO) (IVA INCLUIDO) EXENTO EXTRANJERA VENTA ASOCIADO VENTA ASOCIADO
VENDEDOR VENDEDOR
2 12 1111111 101 27/07/2021 12578475 001-001-0000001 0 0 0 1500000 N S N N N
106
LLENADO DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA DE COMPRAS SIGUIENDO LAS

NÚMERO DE
CÓDIGO TIPO IDENTIFICACIÓN DEL SOCIAL DEL CÓDIGO TIPO DE
IDENTIFICACIÓN DEL
DE REGISTRO PROVEEDOR/ PROVEEDOR/ COMPROBANTE
PROVEEDOR/VENDEDOR
VENDEDOR VENDEDOR
2 12 1111111 101
MONTO MONTO GRAVADO

FECHA DE EMISIÓN NÚMERO DE NÚMERO DEL
GRAVADO AL 10% AL 5%
DEL COMPROBANTE TIMBRADO COMPROBANTE
(IVA INCLUIDO) (IVA INCLUIDO)
27/07/2021 12578475 001-001-0000001 0 0
MONTO NO OPERACIÓN EN
MONTO TOTAL DEL CONDICIÓN DE IMPUTA
GRAVADO O MONEDA
COMPROBANTE COMPRA AL IVA
EXENTO EXTRANJERA
0 1500000 N S

IMPUTA AL IMPUTA AL
NO IMPUTA COMPROBANTE DE COMPROBANTE DE
IRE IRP-RSP
VENTA ASOCIADO VENTA ASOCIADO
N N N
107

Dta 188 - RG 90 Aplicación Práctica

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RG N° 90/21 – IVA – IRP – IRE

APLICACIÓN PRÁCTICA. CARGA MANUAL.

CARGA EN EL REGISTRO DE VENTAS

Ingresa al Sistema Marangatú, luego a “DECLARACIONES INFORMATIVAS”, “GESTIÓN DE

Al cargar en el sistema de Registro de comprobantes, si la factura fue emitida en moneda extranjera, se

En caso de seleccionar el tipo de identificación “RUC”, “CÉDULA DE IDENTIDAD”, luego de consignar

En caso de seleccionar como tipo de identificación “PASAPORTE”, “CÉDULA EXTRANJERO”,

Para finalizar, hacemos click en “Guardar e Ingresar Próximo”.

CARGA EN EL REGISTRO DE COMPRAS

Ingresa al Sistema Marangatú, luego a “DECLARACIONES INFORMATIVAS”, “GESTIÓN DE

Al cargar en el sistema de Registro de comprobantes, si la factura fue emitida en moneda extranjera, se

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1) REGISTRO DE FACTURAS POR INGRESOS DE VENTAS DE MERCADERÍAS Y

CARGA EN EL REGISTRO DE VENTAS

Ingresa al Sistema Marangatú, luego a “DECLARACIONES INFORMATIVAS”, “GESTIÓN DE

Al cargar en el sistema de Registro de comprobantes, si la factura fue emitida en moneda extranjera, se

En caso de seleccionar el tipo de identificación “RUC”, “CÉDULA DE IDENTIDAD”, luego de consignar

En caso de seleccionar como tipo de identificación “PASAPORTE”, “CÉDULA EXTRANJERO”,

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CARGA EN EL REGISTRO DE COMPRAS

Ingresa al Sistema Marangatú, luego a “DECLARACIONES INFORMATIVAS”, “GESTIÓN DE

Al cargar en el sistema de Registro de comprobantes, si la factura fue emitida en moneda extranjera, se

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EXTRACTO DE CUENTA IPS

En la sección “INFORMACIÓN DEL EMPLEADO”, en el campo “Número de Identificación del

En la sección “IMPUTACIÓN A OBLIGACIONES ASOCIADAS” marcamos sólo imputar al IRE:

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¿PARA LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS DESDE EL 01/01/2021, SE PUEDEN

¿CÓMO SE REGISTRAN LOS COMPROBANTES RELACIONADAS EXCLUSIVAMENTE AL

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Recordemos cuál es el calendario de cumplimiento de las confirmaciones establecido por la RG N° 90/21:

Plazo para la confirmación de la

Independientemente a lo dispuesto en el párrafo anterior, se aclara que, conforme al artículo 19 de la

 Prestación de servicios de docencia.

 Donaciones de contribuyentes del IRE Régimen General.

 Venta de Autovehículos de personas físicas.

 Autofacturas Preimpresas y Virtuales en las compras del rubro de la construcción, compra de

 Cesión de acciones y cuotas parte.

De igual manera, exponemos el procedimiento de carga en el Registro de Comprobantes de la RG N°

Acorde con el texto de la Ley Nº 6380/19, son contribuyentes del IVA:

1. Las personas físicas:

a) Por la prestación de servicios personales o profesionales que no estén en relación de dependencia y

No serán contribuyentes del presente impuesto:

Venta de bienes inmuebles

Venta de inmuebles gravados por el IVA. El vendedor es una persona jurídica.

Venta de inmueble con Cta Corriente Catastral 100.000.000 68.965.517 31.034.483

Para acceder al sistema de Registro de Comprobantes, accedemos al sistema Marangatú,

Luego, hacemos click en “Registro Manual”:

En este caso, hacemos click en “VENTAS”.

En la sección “INFORMACIÓN DE LA OPERACIÓN” seleccionamos “No” a la interrogante de si la

Para finalizar, se encuentra la sección de “IMPUTACIÓN A OBLIGACIONES ASOCIADAS”. En esta

CÓDIGO TIPO DE NÚMERO DE NOMBRE O

27/07/2021 12578475 001-001-0000001 0 31034483

MONTO NO MONTO TOTAL CÓDIGO OPERACIÓN EN

NÚMERO DEL TIMBRADO DEL

Obs. No olvidar que al momento de importar se debe eliminar el encabezado.

1) Actividades educativas, culturales, deportivas y de esparcimiento organizadas por la institución,

Servicio de Docencia – Detalle de 1.500.000

Servicio de Docencia – Detalle de

Para acceder al sistema de Registro de Comprobantes, accedemos al sistema Marangatú,

Luego, hacemos click en “Registro Manual”:

En este caso, hacemos click en “VENTAS”.

En la sección “INFORMACIÓN DE LA OPERACIÓN” seleccionamos “No” a la interrogante de si la