Licenciatura en Comercio Internacional.

Modalidad no escolarizada y mixta.

Derecho Tributario del comercio exterior.

Profesor: Daniel Ortiz Domínguez.

Unidad 4

Dudas tributarias.

INTRODUCCIÓN
Para poder cumplir y hacer cumplir correctamente las obligaciones derivadas de las
importaciones y exportaciones, es necesario conocer lo elementos de las contribuciones
al comercio exterior referidos en el Código Fiscal de la Federación, que es el
ordenamiento que condena a la citada interrelación entre lo fiscal y lo aduanero,
establece que los ordenamientos fiscales son de aplicación estricta al establecer a los
particulares por referirse a la tasa o tarifa, base gravable, objeto y sujeto.
Los impuestos al comercio exterior tienen por objeto gravar la entrada y salida de
mercancías del territorio aduanero, sin embargo, se requiere que estas sean destinadas
a algunos de los regímenes aduaneros que establezca la Ley aduanera y se encuentren
sujetos al pago de dichos impuestos.
El motivo de este trabajo es conocer dichos impuestos, así como comprender su
fundamento legal para poder dar solución a los siguientes casos.

Caso 1.
La comercializadora de vinos “La Cava”, pretende importar vino tinto francés. Con ese
propósito te han contratado a fin de que los asesores respecto de las contribuciones
que tendrán que pagaren el momento de la importación. Enuncia cuales son dichas
contribuciones y cual es su fundamento jurídico.
Respuesta.
Fundamento jurídico: El impuesto que debe pagarla comercializadora es el Impuesto
Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS), que causa la importación o enajenación
en territorio nacional de bienes como las bebidas con contenido alcohólico.
Al aplicar la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, nos enfocamos en
el artículo 1, fracción 1, en relación con el artículo 2, fracción 1, inciso A, ordenan el
pago de impuestos a aquellas personas que realicen la enajenación en territorio
nacional o, en su caso, la importación de los bienes como bebidas con contenido
alcohólico, se les obliga a pagar el impuesto correspondiente que va del 25.5%, 30% y
53%, sobre el valor de los bienes, dependiendo de la graduación alcohólica, de hasta
14° G.L, 20°G.L y mas de 20° G.L, respectivamente.
Entendiéndose como bebida con contenido alcohólico, las mencionadas en el artículo 3,
fracción 1:
1. Bebidas con contenido alcohólico, las bebidas alcohólicas y las bebidas
refrescantes, de acuerdo con lo siguiente:
A. Bebidas alcohólicas, las que a la temperatura de 15° centígrados tengan una
graduación alcohólica de más de 3°G.L., hasta 55°G.L., incluyendo el
aguardiente y a los concentrados de bebidas alcohólicas aun cuando tengan una
graduación alcohólica mayor.
B. Bebidas refrescantes, las elaboradas con un mínimo de 50% a base de vino de
mesa, producto de la fermentación natural de frutas, pudiéndose adicionar agua,
bióxido de carbono o agua carbonatada, jugo de frutas, extracto de frutas,
aceites esenciales, ácido cítrico, azúcar, ácido benzoico o ácido sórbico o sus
sales como conservadores, así como aquéllas que se elaboran de destilados
alcohólicos diversos de los antes señalados.

Por lo tanto, el fundamento jurídico para el pago del IEPS, con motivo de importación de
la comercializadora de vinos “La Cava”, será la ley de Impuesto Especial Sobre
Producción Y servicios de la cual sobresalen el artículo 1, fracción 1, el articulo 2
fracción 1, inciso A y el articulo 3, fracción 1, de la ley mencionada, atendiendo al tipo,
naturaleza y graduación alcohólica del vino que se importe.

Caso 2
El señor Agustín Rosales ha vivido los últimos seis años en Canadá, el día de ayer
falleció su esposa y él desea que el funeral sea en la ciudad de México, donde está
toda su familia. El cuerpo será transportado de Canadá a México y tendrá que pasar por
la aduana del aeropuerto de la ciudad de México Benito Juárez. El señor Agustín no
tendrá que pagar ninguna clase de contribución por la internación de los restos de su
esposa a México. Explica por qué y cuál es su fundamento jurídico.

Respuesta.
Fundamento jurídico: Ley General de Salud.
Artículo 350 bis 1.- La internación y salida de cadáveres del territorio nacional sólo
podrán realizarse, mediante autorización de la Secretaría de Salud o por orden de la
autoridad judicial o del Ministerio Público.
En el caso del traslado de cadáveres entre entidades federativas se requerirá dar aviso
a la autoridad sanitaria competente del lugar en donde se haya expedido el certificado
de defunción.
Artículo adicionado DOF 26-05-2000.1

En caso de que un familiar hubiere fallecido en Canadá y se desea trasladar el cuerpo a

México, es necesario obtener un visado ante la Sección Consular o el consulado
correspondiente.

Requisitos:

Cadáver

1
De Diputados, C., Congreso De, D. H., & Unión, L. A. (n.d.). LEY GENERAL DE SALUD. Gob.Mx.
Recuperado de: https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/416013/Ley_General_de_Salud.pdf
 1. Copia certificada del acta de defunción expedida por las autoridades
canadienses, el cual deberá ser legalizada por el Consulado o Embajada de
México.
2. Certificado de embalsamamiento.
3. Certificado de tránsito internacional de cadáver o autorización de salida
4. Los tres documentos anteriores deben ser traducidos al español.
5. Copia de pasaporte o documento que pruebe la nacionalidad mexicana de la
persona fallecida.
6. El cadáver deberá ser embalsamado de acuerdo con las normas y reglamentos
de Canadá y depositarse en un ataúd metálico debidamente sellado, el cual
deberá transportarse en un contenedor.
7. Nombre y dirección de la casa funeraria que recibirá al cadáver en México.

Cenizas

1. Copia certificada del acta de defunción expedida por las autoridades

canadienses, el cual deberá ser legalizada por el Consulado o Embajada de
México.
2. Certificado de cremación.
3. Certificado de tránsito internacional de cadáver o autorización de salida.
4. Los tres documentos anteriores deben ser traducidos al español.
5. Las cenizas deberán transportarse en una urna sellada, que a su vez se deposite
en una caja rígida.2

Caso 3
El señor Andrés Becerra adquirirá en los próximos días un automóvil compacto nuevo
de origen chino de la marca FAW con un valor de 104, 000 pesos, en una agencia
ubicada en la ciudad de México. ¿Qué contribuciones afectarán el precio final del
automóvil que el señor Becerra pretende comprar y cuál es su fundamento jurídico?
Respuesta.
2
Repatriación de Restos Humanos (Cuerpos y cenizas). (2016, January 11). Gob.mx. Recuperado de:
https://embamex.sre.gob.mx/canada/index.php/es/sconsulares2/43-repatriacionderestoshumanos
Fundamento jurídico: Impuesto Especial sobre Automóviles nuevos.

Art. 1° LISAN. –
Están obligados al pago del ISAN en los términos de lo que señala el artículo 1 de
la LFISAN, los sujetos del impuesto; es decir, a diciembre de 2009 los siguientes:

“Articulo 1. Están obligados al pago del impuesto sobre automóviles nuevos establecido
en esta Ley, las personas físicas y las morales que realicen los actos siguientes:
Enajenen automóviles nuevos de producción nacional. Se entiende por automóvil nuevo
el que se enajena por primera vez al consumidor por el fabricante, ensamblador o por el
distribuidor autorizado. Importen en definitiva al país automóviles. Los automóviles
a que se refiere esta fracción son los que corresponden al año modelo posterior al de
aplicación de la Ley, al año modelo en que se efectúela importación, o a los 10 años
modelo inmediato anteriores.

Art. 2 LISAN. - El ISAN se calculará aplicando la tarifa o tasa establecida en el artículo

3o. de la LFISAN según corresponda, al precio de enajenación del automóvil al
consumidor por el fabricante, ensamblador, distribuidores autorizados o
comerciantes en el ramo de vehículos, incluyendo el equipo opcional, común o de lujo,
sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones
Solución:
Aunque el importe no rebasa los $ 135,690.00 (Artículo 8, fracción II de la LFISAN), el
motor no es nacional, por lo que el importe del impuesto sería:

(=) Base de Cálculo del ISAN $104,000.00

(-) Límite Inferior 0.01
(=) Excedente del Límite Inferior $103,999.99
(x) % sobre el excedente del Límite Inferior 2%
(=) Impuesto Determinado $2,080.00
(+) Cuota Fija 0
(=) ISAN Causado $2,080.00
(-) 7% si excede el monto del auto de 0
(=) ISAN por pagar $2,080.00

De lo anterior, concluimos que, para la determinación del valor en que el auto será
facturado, tendremos:
 Valor de enajenación $ 104,000.00
(+) ISAN $ 2,080.00
(=) Base para el IVA $ 106,080.00
(x) Tasa general de IVA 16%
(=) IVA total $ 16,972.80
(+) Base para el IVA $ 106,080.00
(=) Valor de la factura $ 123,052.80

Caso 4
La Universidad Politécnica de Cataluña donó al Instituto Politécnico Nacional dos
equipos de videoconferencia cada uno con valor de 4,000 USD. Se desea saber cuánto
se va a pagar por concepto de aranceles en el momento de la importación .
Respuesta.
Fundamento jurídico: ARTÍCULO 61. No se pagarán los impuestos al comercio
exterior por la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de las siguientes
mercancías:
IX. Las que sean donadas para ser destinadas a fines culturales, de enseñanza, de
investigación, de salud pública o de servicio social, que importen organismos públicos,
así como personas morales no contribuyentes autorizadas para recibir donativos
deducibles en el impuesto sobre la renta, siempre que cumplan con los siguientes
requisitos:
a) Que formen parte de su patrimonio.
b) Que el donante sea extranjero.
Inciso reformado DOF 30-12-19963
Impuesto sobre la Renta (ISR)

3
Aduanera, L. (n.d.). Gob.Mx. Recuperado de:

https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LAdua.pdf
Objeto El objeto del impuesto sobre la renta está constituido por el ingreso en efectivo,
en especie o en crédito, provenientes de la realización de actividades comerciales,
agrícolas, industriales, ganaderas o de pesca, o por los obtenidos por personas físicas y
por los percibidos por asociaciones de carácter civil, es decir, todos los tipos de ingreso.
Sujeto Son sujetos (contribuyentes) del impuesto prácticamente todas las personas
mexicanas, físicas o morales, residentes en el extranjero con negocios en México o
actividades, respecto de todos los ingresos gravables, cualquiera que se la ubicación de
la fuente de donde procedan.
Exenciones
Están exentos del pago del impuesto:
Los siguientes sujetos cuando la Secretaría de Hacienda les haya concedido la
exención, siempre y cuando destinen todos sus ingresos para los fines que fueron
constituidos:
Establecimientos de enseñanza pública4

Caso 5
4
Instituto Politécnico Nacional, Aula Poli virtual /ESCA STO. Tomas D.R. (s/f) “Impuestos generales
aplicables a las transacciones de comercio exterior”. Recuperado de:
https://www.nsyp.aulapolivirtual.ipn.mx/pluginfile.php/17358/mod_assign/intro/
DTCE_U4_impuestos_generales_aplicables_a_las_transacciones_de_comercio_exterior.pdf
Menciona que leyes afectan las contribuciones relacionadas con operaciones del
comercio exterior y cual es su funcionamiento jurídico dentro de cada ley.
Respuesta:

Fundamentos jurídicos:

 Ley del Comercio Exterior

Dentro de esta Ley se encuentra establecido en el artículo 4° que el ejecutivo federal
tiene las facultades para regular, restringir y prohibir la exportación de mercancías
cuando lo estime urgente. El objetivo de esta Ley es regular, incrementar el comercio
exterior.
 Ley Aduanera
El artículo 1° de esta Ley establece que la Ley de impuestos generales de importación y
exportación y demás leyes y ordenamientos aplicables, regulan la entrada y salida de
mercancías al territorio nacional; así como de los medios de transporte, el Código Fiscal
de la Federación se aplicará supletoriamente a lo dispuesto en esta Ley.
En el artículo 2° se encuentran las consideraciones:

1. Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

2. Reglamento de esta Ley.
3. Reglas emitidas por la secretaría.
4. Programas de diferimiento de aranceles, regímenes de importación temporal
para transformar o reparar programas de exportación, deposito fiscal.
 Ley del Impuesto al Valor Agregado
LIVA fue publicada en el año 1978, el IVA es una contribución que toda persona que
adquiera usa y goza un bien o servicio, deberá pagar. Este porcentaje es equitativo a
los ingresos de cada persona.
El IVA por importación es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo de los
productos y se impone en: venta de mercancía e importación de bienes,
El artículo 9° dictamina que no se pagará el impuesto en la enajenación de los
siguientes bienes:
1. Bienes que se hayan exportado o importado a territorio nacional, realizada por
residentes en el extranjero.
2. Acciones realizadas por maquiladoras, industria terminal automotriz y recintos
fiscalizados.
 Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación.
La LIGIE está conformada por los aranceles o clasificaciones de cada producto que se
desea importar y exportar; dentro de la misma se encuentra un numero llamado fracción
arancelaria, conformador por 8 dígitos, para su fácil identificación.
Los impuestos por importación y exportación son dependientes del tipo de producto,
material e incluso el uso destinado; el porcentaje arroja la cantidad a pagar por pieza o
producto; dentro de esta Ley se encuentran las especificaciones a seguir para culminar
estás acciones como solicitar autorización de alguna dependencia: SHCP, COFEPRIS,
Secretaría de Salud, etc.
Estos aranceles pueden verse afectados por la inflación, ya que el aumento costos hace
que la cantidad a pagar aumente.

 Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios

LIEPS es un impuesto que se debe cubrir al producir, importar y exportar gasolina,
alcohol, cerveza, tabaco, plaguicidas, etc. Este impuesto es indirecto y la Ley menciona
el porcentaje correspondiente de pago de cada producto.
Dentro de estos impuestos la secretaria de Hacienda y Crédito Público puede
proporcionar un porcentaje que cada consumidor debe pagar en sus compras.

 Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles nuevos

LFISAN establece las personas físicas y morales deberán pagar un impuesto por la
importación de vehículos de forma definitiva y no son un fabricante, ensamblador,
distribuidor autorizado o comerciante especializado en el ramo automotriz. El pago de
este impuesto depende del tipo de vehículo y valor.
En el Artículo 2° se establece que el ISAN se calculará aplicando la tarifa establecida en
el artículo 3°, según corresponda por el precio de enajenación del producto.
 Ley del Impuesto sobre la Renta
Esta Ley establece el pago de un impuesto que debe ser efectuado por las personas
físicas y morales residentes en México, residentes en el extranjero que cuentan con una
fuente de ingresos en territorio nacional.
Para las empresas dedicadas el Comercio Exterior, el Impuesto sobre la Renta toma
importancia al momento de vender y comprar con el extranjero. En el artículo 41° se
establece que los contribuyentes que enajenen mercancías con un costo sobre
$50,000.00, únicamente deberán emplear el método de costo identificado, para declarar
este impuesto se debe hacer ante la secretaria de Administración Tributaria; para
conocer el valor a pagar por impuesto se debe calcular basándose en el nivel de
ingresos y determinar la tasa a aplicar, esto se encuentra dentro la Ley y a las
resoluciones aplicables de la SHCP.
 Conclusión

Gracias a todo lo anterior hemos podido comprender el uso y aplicación de los

distintos impuestos que regulan no solo las operaciones de comercio internacional
en nuestro país, los casos que resolvimos nos han llevado a un mayor
entendimiento respecto del tema de impuestos y la manera en que se lleva a cabo
la recaudación de los mismos, algunos de los principales son el IVA, el ISAN, el
ISR; así como el IEPS, en cuanto a importaciones se aplica también el IGI.
Además debemos recordar que cada uno de estos impuestos es regulado por
diversos fundamentos jurídicos; tales como, la Ley Aduanera (LA), la Ley de
Comercio Exterior y la Ley de Impuestos Generales de Importación y Exportación
(LIGIE) en conjunto con la normativa de tarifas (TIGIE), La Ley del IVA (LIVA) con
el objeto de reglamentar distintos gravamenes que deben pagar los
contribuyentes, sean estos personas físicas o morales, según sea el caso.
 Bibliografía.
Instituto Politécnico Nacional, Aula Poli virtual /ESCA STO. Tomas D.R. (s/f)
“Impuestos generales aplicables a las transacciones de comercio exterior.
Recuperado de:
https://www.nsyp.aulapolivirtual.ipn.mx/pluginfile.php/17358/mod_assign/intro/
DTCE_U4_impuestos_generales_aplicables_a_las_transacciones_de_comercio_e
xterior.pdf

Instituto Politécnico Nacional, Aula Poli virtual /ESCA STO. Tomas D.R. (s/f)
“Dudas tributarias”. Recuperado de:
https://www.nsyp.aulapolivirtual.ipn.mx/pluginfile.php/17360/mod_assign/intro/
DTCE_U4_act12_dudas_tributarias.pdf

Portal de Servicios de Aduanas. (s. f.). SAT. Recuperado 06/07/2022 de:

http://omawww.sat.gob.mx/aduanasPortal/Paginas/index.html#!/glosario

Preguntas y Respuestas Sobre Relación Tributaria. (s. f.). Justia. Recuperado

06/07/2022 de:
https://mexico.justia.com/derecho-fiscal/relacion-tributaria/preguntas-y-respuestas-
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Información jurídica inteligente. (s.f.) impuestos. Recuperado: 06/07/2022. De:
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df
Repatriación de Restos Humanos (Cuerpos y cenizas). (2016, January 11).
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repatriacionderestoshumanos
Aduanera, L. (n.d.). Gob.Mx. Recuperado de:
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