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CONTABILIDAD DE COSTO
Unidad IV
Noviembre 2023
UNIDAD IV: Sistema de Costos por Procesos
INTRODUCCIÓN
La asignatura de Costos para los Estudiantes, es fundamental para todo alumno de la
Facultad de Ciencias Económicas, ya que proporciona las herramientas necesarias para el
aprendizaje de los sistemas de acumulación de costos de la contabilidad en Nicaragua y la
técnica a utilizar en la formación profesional.
El sistema de costos por procesos se establece cuando los productos son similares. Se
producen masivamente y la forma continua e interrumpida a través de una serie de etapas
de producción llamadas proceso. Los costos de producción se acumulan para un periodo
específicos por departamentos, procesos o centros de costos. La asignación de costos en
un departamento productivo es solo un paso de intermedio, el objetivo final es determinar
el costo unitario total de producción.
El sistema de costos por procesos puede darles un valor a los productos que no se pueden
contar, teniendo en cuenta el costo de los insumos y las pérdidas por desperdicio; Se utiliza
particularmente en entornos donde la producción pasa a través de múltiples centros de
costos.
El cálculo del costo por procesos es útil cuando un proceso industrial pasa por varias etapas
y la salida de una etapa del proceso se convierte en la entrada para la siguiente. En cada
proceso se observan las entradas, el procesamiento y el desperdicio, se miden esas
cantidades y se asigna un valor a cada unidad que sale.
Podemos decir que el sistema de costos por procesos acumula los costos cuando se
produce una gran cantidad de unidades idénticas. En esta situación, es más eficiente
acumular los costos a nivel agregado para un gran lote de productos y luego asignarlos a
las unidades individuales producidas.
Este programa está diseñado para que sea desarrollado en las carreras de las Facultad de
Ciencias Económicas con nivel de Licenciatura. Consecuentemente, cada tema de estudio
está estructurado de acuerdo con los objetivos generales y objetivos específicos que las
carreras de Ciencias Económicas demandan en la información de sus profesionales.
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Es preciso señalar que este sistema también se conoce como sistema de costos por
departamentos.
Costos Incurridos: Son los costos de materia prima, mano de obra y cargos indirectos
aplicables al periodo de costos.
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producción en proceso, situación teórica que raras veces surge en a practica de cualquier
industria.
Como se menciono ya, se utiliza este término para expresar la producción que se encuentra
en proceso de fabricación al concluir un periodo de costos, en términos de unidades
totalmente terminadas. Los técnicos de la planta fabril deben de estimar el grado de avance
en que se encuentra la producción de proceso. La estimación no debe de ser global, sino
que se requiere efectuarla en cada uno de los elementos de los costos de producción.
Ejemplo: una producción de 132 000 unidades equivalentes a productos terminados está
constituida por 100,000 unidades totalmente terminadas, más 80,000 unidades con un
avance del 40% en sus tres elementos de los costos de producción, lo cual se aprecia en
la tabla siguiente.
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Lo cual nos dice que 100,000 unidades tienen el 100% de materia prima, mano de obra y
cargos indirectos, por eso es que están totalmente terminadas; lo que quede pendiente al
finalizar el periodo el periodo de costos son 80,000 unidades con 40% de avance. Si se
piensa que con determinada inversión de materia prima, mano de obra y cargos indirectos
lo mismo pudieron haberse procesado 80,000 unidades en un 40% que 32,000 unidades
en un 100%, resulta claro que existe una equivalencia entre ambas posibilidades.
Un sistema de costeo por procesos determina cómo serán asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada periodo. La asignación de costos en un departamento
es sólo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los costos unitarios totales
para determinar el ingreso. Durante un periodo, algunas unidades serán empezadas pero
no se terminarán al final del mismo. En consecuencia, cada departamento debe determinar
qué cantidad de los costos totales incurridos por el departamento es atribuible a unidades
aún en proceso y qué cantidad es atribuible a unidades terminadas. Por ejemplo,
supóngase que durante enero se pusieron en proceso 2,000 unidades en el departamento
A. Durante el mes, se incurrió en los siguientes costos: materiales directos, US$2,000;
mano de obra directa, US$1,000; y costos indirectos de fabricación, US$500. Al final del
mes, 1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al departamento B.
El costeo por procesos se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan y se
incurren en un departamento. Los costos unitarios para cada departamento se basan en la
relación entre los costos incurridos durante determinado periodo y las unidades terminadas
durante el mismo.
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2 Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el
libro mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de procesamiento incurridos
por el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se
transfieren a otro departamento o a artículos terminados.
3 Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en
proceso en términos de las unidades terminadas al final de un periodo.
4 Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada
periodo.
5 Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente
departamento o al inventario de artículos terminados. En el momento en que las
unidades salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos
totales del periodo y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los
artículos terminados.
6 Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan
y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de
producción por departamento.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
• Producción continúa.
• Fabricación estandarizada.
• Costos promediados por centros de operaciones.
• Procesamiento más económico administrativamente.
• Costos estandarizados.
• Ejemplos de algunas industrias: Fundición, Petroquímica, Cervecera, Cementera,
Papelera, Vidriera.
Desventajas
• Condiciones de producción rígidas.
• Control más global.
• Imposible identificar los elementos del costo directo en cada unidad terminada.
• Hay que cuantificar la producción en proceso al final del período y calcular la
producción equivalente
1.4 Importancia
La importancia del sistema de costos por procesos seda por que determina como serán
asignados los costos de producción incurridos durante el periodo en cada departamento
como primer paso, ya que el objetivo principal es el de calcular los costos unitarios totales
para determinar el ingreso. Ya que la calidad de las decisiones de las empresas, pequeñas
o grandes, están en función directa del tipo de información disponible; por lo tanto, si se
desea que una organización se desarrolle normalmente, debe contarse con un buen
sistema de información, a mejor calidad de la información, se asegura una mejor decisión,
Además permite al departamento de contabilidad conocer detalladamente las
acumulaciones que han tenido los departamentos en donde se realiza los procesos,
también es importantes por los siguientes asuntos:
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Por ejemplo, ¿cómo se determinaría el costo preciso requerido para crear un galón de
combustible para aviones, cuando miles de galones del mismo combustible salen de una
refinería cada hora? La metodología contable de costos utilizada para este escenario es el
sistema de costos por procesos.
Este sistema de costos es el único enfoque razonable para determinar los costos del
producto en muchas industrias. Utiliza la mayoría de las entradas de diario que se
encuentran en un ambiente de costos por trabajo. Por tanto, no es necesario reestructurar
el plan de cuentas en un grado significativo.
Esto facilita cambiar a un sistema de costos por trabajo desde un sistema de costos por
procesos si surge la necesidad, o la adopción de un enfoque híbrido que utilice
componentes de ambos sistemas.
Ejemplos
Los ejemplos de industrias donde se realiza este tipo de producción incluyen además de la
refinación de petróleo, la producción de alimentos y el procesamiento químico.
Por ejemplo, para la empresa que embotella cola, no sería factible ni útil separar y registrar
el costo de cada botella de cola en el proceso de embotellado. Por tanto, la empresa
asignaría los costos al proceso de embotellado en conjunto durante un período de tiempo.
Luego, dividirían ese costo general del proceso por la cantidad de botellas producidas
durante ese período de tiempo para asignar los costos de producción a cada botella de
cola.
Control de inventario
El seguimiento del inventario puede ser una tarea incómoda para las grandes
corporaciones. Sin embargo, este proceso se puede simplificar mediante la implantación de
un sistema de costos por procesos.
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A lo largo del proceso de fabricación, cada departamento documenta cualquier material
comprado. Además, se valora cada producto y se agrega al informe del centro de costo. La
gerencia incluye esta información en la declaración de impuestos de la empresa.
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elementos del costo de un producto. Sin embargo, el costeo por procesos se ocupa de la
asignación de estos costos a las cuentas de inventario de trabajo en proceso de los
respectivos departamentos.
Para cada departamento hay que elaborar una cedula de unidades físicas, una de unidades
equivalentes y una de asignación del costo, se realiza un reporte de producción por
departamento productivo.
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FLUJO DE PROCESO CONTABLE
3.1 Materiales
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MANO DE OBRA
Para registrar la distribución de la mano de obra por departamento.
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Inventario de trabajo en proceso, departamento A (US$5,000 x 150%) .......... 7,500
TRASFERENCIAS
✓ Para registrar los costos de las unidades terminadas en el Departamento “A” y
transferidas al Departamento “B”
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✓ Para registrar los costos de los artículos o productos terminados en el Departamento “C”
y transferidos a Inventario de `productos o Artículos terminados.
En el sistema de costos por procesos se puede trabajar con costos reales, debido a que
cuando la producción es continua y homogénea, los costos unitarios se determinan
generalmente al final del Período contable y para este tiempo ya se conocen muy
seguramente los costos indirectos de fabricación en que se ha incurrido; además de que,
normalmente, por datos históricos de los productos fabricados, se han establecido con
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propiedad dichos costos. Solamente cuando la producción y/o las ventas son muy
fluctuantes hay necesidad de predeterminar el tercer elemento fundamental del costo con
el fin de normalizarlos
1. Volumen
Inventario inicial
Producción procesada
Producción terminada
Inventario final
2. Unidades equivalentes
Inventario inicial
Producción procesada
Inventario final
(Polimeni, Fabozzi, Adelberg, & Kole, 1994) describe que en todos los sistemas de
contabilidad de costos debe desarrollarse un sistema de contabilización para los artículos
dañados y defectuosos. Este sistema debe suministrar a la gerencia la información
necesaria para determinar la naturaleza y la causa de las unidades dañadas y defectuosas.
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Unidades Dañadas. Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se
venden por valor residual o se descartan. Cuando se encuentran unidades dañadas, estas
se sacan de la producción y no se realiza ningún trabajo adicional en ellas.
Unidades Defectuosas. Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que
deben procesarse adicionalmente para venderlas como unidades buenas o como
mercancías defectuosas.
Material de Desecho. Materias primas que quedan del proceso de producción; estas no
pueden volver emplearse en la producción para el mismo propósito pero es posible
utilizarlas para un proceso de producción o propósito diferentes o venderse a terceras
personas por valor nominal.
Material de Desperdicio o merma. Aquella parte de las materias primas que quede
después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa. ej.: evaporación
en los procesos químicos). Están considerados dentro del costo normal.
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No hay asiento contable, se absorbe su costo en las unidades buenas. Es decir, forma parte
del costo del producto.
Este método trata el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento del
costo separado en el departamento donde ocurre el deterioro. Por tanto, las unidades
dañadas se consideran parte de la producción, necesitándose el cálculo de un costo
separado para estas. Cuando existen ambos deterioros, normal y anormal, este método
hace posible asignar de modo independiente el deterioro normal y el anormal.
El asiento contable para registrar el deterioro anormal en el punto donde esta se elimina de
la producción (punto de control de calidad) es:
Esto es preferible porque el deterioro anormal se considera un costo del periodo y no debe
contabilizarse como un costo del producto (el cual resultaría si se sigue el método 1). Bajo
el método 2, las unidades dañadas se incluyen en el cálculo de la producción equivalente
hasta el punto donde estas se eliminan de la producción (por lo regular en el punto de
inspección de control de la calidad).por ejemplo, si se descubren 500 unidades dañadas y
luego se sacan después de haber recorrido la producción en un 70% y tanto los costos de
los materiales directos como los costos de conversión se agregan uniformemente en el
proceso, la producción equivalente incluiría 350 unidades dañadas ( 500 x 70%) además
de la unidades buenas terminadas y las del inventario final de trabajo en proceso.
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4.2 Contabilización de unidades dañadas después del primer departamento
Teniendo en cuenta que para vender un producto en una empresa manufacturera es
importante abarcar ciertos aspectos fundamentales de la contabilidad, así como lo son los
costos ya que estos son la base para determinar los precios de un producto, se necesita
analizar detalladamente la inversión y el margen de ganancias que se prevé obtener.
La producción en masa en las industrias manufactureras debe pasar por diversos procesos
en los cuales el producto no está exento de sufrir daños o defectos, pero muchas veces
este daño no es tomado en cuenta en el cálculo de los costos, de igual forma sucede con
los materiales que resultan luego de la producción y que pueden clasificarse como
desecho o desperdicio.
Para determinar los costos, gastos y precio unitario de los puros que se procesan en la
entidad es de vital importancia un sistema de costos que permita identificar
detalladamente cada uno de los factores que incurren en los mismos. Para ello se debe
distribuir tanto los costos directos como indirectos, pues ambos son significativos al
momento de determinar el precio unitario de un producto
Costo total por deterioro = {Cantidad de unidades dañadas * Costo Unitario recibido} +
{Producción Equivalente de unidades dañadas * Costo Unitario Equivalente}+ (costo
unitario del departamento donde ocurrió el deterioro)
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(Costo de unidades dañadas anormal)
Aunque las unidades defectuosas no cumplan los estándares exigidos, estas no se retiran
de la producción como se hace con las unidades dañadas; por el contrario, se procesan
con el fin de pasar la inspección o al menos de venderse como mercancía defectuosa.
Puesto que las unidades no se sacan de la producción, las cantidades no se afectan por
las unidades defectuosas; pero si el de los costos por Asignar, puesto que puede incurrirse
en nuevos costos de MPD, MOD y/o CIF o solo costos de conversión.
Costos normales del trabajo reelaborado. Los costos normales de reelaboración resultan
de las operaciones eficientes y, por tanto, se considera un costo del producto. Por
consiguiente, los costos asociados con el hecho de procesar las unidades defectuosas
normales se cargan al departamento de producción donde ocurrieron.
El asiento en el libro diario para las unidades defectuosas normales (Reproceso) seria:
Debe crédito
Inventario de trabajo en proceso, Departamento B xxxx
Inventario de materiales xxxx
Nomina por pagar xxxx
Costos indirectos de fabricación aplicados xxxx
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Costos anormales del trabajo reelaborado. Los costos anormales del procesamiento
resultan de operaciones ineficientes y, como tal, sus costos no deben incluirse en el costo
de un producto. Por consiguiente, los costos asociados con el hecho de volver hacer las
unidades defectuosas anormales se cargan como un costo del periodo.
Material de Desecho: Materias primas que quedan del proceso de producción; éstas no
pueden volver a emplearse en la producción para el mismo propósito; pero es posible
utilizarlas para un proceso de producción o propósitos diferentes o venderse a terceras
personas por un valor nominal, entonces se puede tratar de dos maneras:
Caja xxxx
Control de costos indirectos de fabricación xxxx
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𝟔𝟎𝟎𝟎+𝟒𝟎𝟎
𝟒𝟎𝟎𝟎
= 𝟏𝟔𝟎% ÷ 100 = $1.60
Caja xxxx
Inventario de trabajo en proceso, Departamento x xxxx
De acuerdo al ejemplo de la venta anterior seria solamente así:
Caja $ 150.00
Inventario de trabajo en proceso, Departamento x $ 150.00
El crédito al inventario de trabajo en proceso reducirá los costos de los materiales directos
en el plan de costos por contabilizar en el informe del costo de producción. No se hace
ningún asiento en libros contables cuando los desechos se devuelven al inventario de
materiales, solo se hace un memorando en cuanto al tipo y la cantidad devuelta. Se asigna
un valor de inventario si el monto en dinero es considerable, y hay un intervalo de tiempo
antes de que pueda venderse.
Material de Desperdicio: Aquella parte de las materias primas que quedan después de la
producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.
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Asientos Contables
*
Caja xxxx
Otros Ingresos xxxx
**
Costos indirectos de fabricación aplicados xxxx
Inventario de trabajo en proceso, Departamento x xxxx
Grado de Avance
Materiales 100% 80% 90%
Mano de Obra 90% 70% 80%
CIF 70% 50% 60%
Costos
Materiales 3,200,000.00 3,480,000.00 1,034,000.00
Mano de Obra 2,964,000.00 3,192,000.00 748,000.00
CIF 2,590,000.00 2,310,000.00 570,000.00
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Solucion
Informe de Costos Departamento 1
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I - Flujo Fisico
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I - Flujo Fisico
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Bibliografía
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5. ZAPATA SANCHEZ, Pedro (2007), Contabilidad de Costos “Herramienta para la
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