CONTABILIDAD

Sesión 4: Situación Financiera

Prof. John Beaujon

Martes, 9 de noviembre de 2021

Situación financiera

Contenido
4.1 Activo no corriente.
4.2 Pasivo corriente.
4.3 Pasivo no corriente.
4.1 Activo no corriente
 Estructura del estado de situación financiera

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Efectivo y equivalentes 1 Deuda 23
Inversiones en otros activos financieros 2 Acreedores comerciales y otros 24
Deudores comerciales y otros 3 Pasivos acumulados 25
Estimación por deterioro del crédito 4 Otros pasivos corrientes 26
Inventarios 5 Total pasivo corriente 27 27 = ∑(23...26)
Estimación por deterioro del valor 6 Deuda 28
Gastos pagados por anticipado 7 Provisiones 29
Otros activos corrientes 8 Pasivo por arrendamiento 30
9 = ∑(1...8) Total activo corriente 9 Otros pasivos no corrientes 31
Inversiones en otros activos financieros 10 Total pasivo no corriente 32 32 = ∑(28...31)
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos 11 Total pasivo 33
Propiedades de inversión 12 PATRIMONIO
33 = (27 + 32)
Propiedades, planta y equipos 13 Acciones preferentes 34
Depreciación acumulada 14 Acciones comunes 35
Activo por derecho de uso 15 Capital pagado en exceso 36
Depreciación acumulada 16 Acciones en tesorería 37
Activos intangibles 17 Reservas 38
Amortización acumulada 18 Utilidades retenidas 39
Activos biológicos 19 Superávit 40
Otros activos no corrientes 20 Participación no controladora 41
21 = ∑(10...20) Total activo no corriente 21 Total patrimonio 42 42 = ∑(34...41)
Total activo 22 Total pasivo y patrimonio 43

22 = (9 + 21) 43 = (33 + 42)

Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

• Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene influencia

significativa, es decir, poder de intervenir en las decisiones de política
financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control. Se
presume que la entidad ejerce influencia significativa si posee, el 20% ó más
del poder de voto de la participada.
• Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que
tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del
acuerdo.
• Control conjunto es el reparto del control, que existe solo cuando las
decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento
unánime de las partes que comparten el control.
• Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho,
a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada, y
tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre
la participada.
Fuente: NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos: medición

• Una entidad con control conjunto o influencia significativa sobre una

participada se contabilizará como su inversión en una asociada o negocio
conjunto utilizando el método de la participación.
• Según el método de la participación, en el reconocimiento inicial la inversión
se registrará al costo, y el importe en libros se incrementará o disminuirá para
reconocer la parte del inversor en el resultado del periodo de la participada,
después de la fecha de adquisición.
• Una vez que se haya aplicado el método de la participación, la entidad
determinará si existe alguna evidencia objetiva de que se ha deteriorado el
valor de su inversión.
• Una controladora elaborará estados financieros consolidados.
• Los estados financieros consolidados, son aquellos de un grupo en el que la
controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola
entidad económica.
Fuente: NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
Propiedad de inversión

• Es una propiedad (terreno o un edificio, o parte de un edificio, o ambos)

mantenida (por el dueño o por el arrendatario como un activo por derecho de
uso) para obtener rentas o apreciación del capital o con ambos fines y no
para:
a. su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para
fines administrativos; o
b. su venta en el curso ordinario de las operaciones.
• Se medirán inicialmente al costo más los costos asociados a la transacción.
• La medición posterior se hará al modelo del valor razonable o el modelo del
costo.

Fuente: NIC 40 Propiedad de Inversión

Propiedades, planta y equipos

• Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

a. se poseen para ser utilizados en la producción y suministro de bienes y
servicios, para ser arrendados a terceros o para funciones relacionadas
con la administración de la entidad.
b. se espera utilizar durante más de un periodo.
• Los siguientes son ejemplos pertenecientes a propiedades, planta y equipo:
terrenos; terrenos y edificios; maquinaria; buques; aeronaves; vehículos de
motor; mobiliario y enseres; equipo de oficina; y plantas productoras.
• Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por
separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas
excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una
vida útil ilimitada, y por tanto no se deprecian.

Fuente: NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos

Propiedades, planta y equipos: medición

• Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones

para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo.
• El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende
a. su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación;
b. todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar;
c. la estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
• La propiedad, planta y equipos se somete depreciación.

Fuente: NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos

Propiedades, planta y equipos: medición

• La entidad elegirá como política contable para la medición posterior el modelo

del costo o el modelo de revaluación.
• Modelo del costo: con posterioridad a su reconocimiento como activo, se
registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
• Modelo de revaluación: con posterioridad a su reconocimiento como activo, si
el valor razonable puede medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos
la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor que haya sufrido.
• Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que
podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el
que se informa.

Fuente: NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos

Propiedades, planta y equipos: depreciación

• La depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un

activo a lo largo de su vida útil.
• Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
• El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría
obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los
costos estimados para su disposición al término de su vida útil.
• Vida útil es: a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el
activo; b) o el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de una entidad.
• El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del
periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. En
este último caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro
activo y se incluirá en su importe en libros.

Fuente: NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos

Propiedades, planta y equipos: depreciación

• El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con el que se espera

que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos
futuros del activo.
• El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al
término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en
el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros
incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón.
• Entre los métodos de depreciación se incluyen:
a. el método lineal: que dará lugar a un cargo constante a lo largo de la
vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.
b. el método de depreciación decreciente: en función del saldo del
elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su
vida útil
c. el método de las unidades de producción: dará lugar a un cargo basado
en la utilización o producción esperada. Fuente: NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos
Activo por derecho de uso

• Es un activo que representa un derecho a que un arrendatario use un activo

subyacente durante el plazo del arrendamiento.
• Arrendamiento es un contrato, o parte de un contrato, que transmite el
derecho a usar un activo (el activo subyacente) por un periodo de tiempo a
cambio de una contraprestación.
• Arrendatario es la entidad que obtiene el derecho a usar el activo subyacente.
La entidad que proporciona este derecho se denomina arrendador.
• Un contrato arrendamiento financiero transfiere sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo subyacente. Cuando no
hay esta transferencia sustancial el contrato es arrendamiento operativo.
• Un arrendamiento a corto plazo es aquel que, en la fecha de comienzo, tiene
un plazo de arrendamiento de 12 meses o menos. Un arrendamiento que
contiene una opción de compra no es un arrendamiento a corto plazo.

Fuente: NIIF 16 Arrendamientos

Activo por derecho de uso: medición

• En la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá un activo por derecho de

uso y un pasivo por arrendamiento.
• En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un activo por derecho de uso
al costo.
• Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un activo por
derecho de uso aplicando el modelo del costo. Para aplicar un modelo del
costo, un arrendatario medirá un activo por derecho de uso al costo:
a. menos la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por
deterioro del valor; y
b. ajustado por cualquier nueva medición del pasivo por arrendamiento.
• Si un arrendatario opta por no aplicar los requerimientos anteriores a los
arrendamientos a corto plazo o a arrendamientos en los que el activo
subyacente es de bajo valor, el arrendatario reconocerá los pagos por
arrendamiento como un gasto de forma lineal a lo largo del plazo del
arrendamiento o según otra base sistemática. Fuente: NIIF 16 Arrendamientos
Activos intangibles

• Un activo intangible es un activo identificable de carácter no monetario y sin

apariencia física.
• Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos por los
que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.
• Con frecuencia, las entidades emplean recursos, para la adquisición,
desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el
conocimiento científico o tecnológico, las licencias o concesiones, la
propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas.
• Otros ejemplos comunes son los programas informáticos, las patentes, los
derechos de autor, las películas, las listas de clientes, las cuotas de
importación, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o
proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos
de comercialización.
• Los activos intangibles se someten a amortización.

Fuente: NIC 38 Activos Intangibles

Activos intangibles

• La definición de un activo intangible requiere que éste sea identificable para

poderlo distinguir de la plusvalía.
• Un activo es identificable si:
a. es susceptible de ser separado de la entidad y vendido, transferido,
dado en explotación, arrendado o intercambiado; o
b. surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de
la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Fuente: NIC 38 Activos Intangibles

Activos intangibles: medición

• Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.

• La entidad elegirá como política contable para la medición posterior al
reconocimiento, entre el modelo del costo o el modelo de revaluación.
• Modelo del costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
• Modelo de revaluación: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable
en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido.

Fuente: NIC 38 Activos Intangibles

Plusvalía o goodwill

• Plusvalía es un activo que representa los beneficios económicos futuros que

surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no
están identificados individualmente ni reconocidos de forma separada.
• En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios
económicos futuros, sin que por ello se genere un activo intangible que
cumpla con los criterios de reconocimiento.
• A menudo, se dice que estos desembolsos contribuyen a formar una plusvalía
generada internamente. Este plusvalía generada por la propia entidad no se
reconocerá como un activo porque no constituye un recurso identificable (es
decir, no es separable ni surge de derechos contractuales o derechos legales
de otro tipo), controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma
fiable por su costo.
Activo biológico

• Un activo biológico es un animal vivo o una planta.

• Un activo biológico se medirá tanto en el momento de su reconocimiento
inicial como al final del periodo sobre el que se informa a su valor razonable
menos los costos de venta.
• Algunos ejemplos de activos biológicos:
a. Ovejas;
b. Ganado lechero;
c. Plantas de tabaco;
d. Viñedos;
e. Arboles frutales.
• Un activo biológico se medirá tanto en el momento de su reconocimiento
inicial como al final del periodo sobre el que se informa a su valor razonable
menos los costos de venta.
Fuente: NIC 41 Agricultura
4.2 Pasivo corriente
Pasivo corriente y no corriente

• Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

a. espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;

b. mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;

c. el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha

del periodo sobre el que se informa; o

• Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

Fuente: NIC 1 Presentación de Estados Financieros

Pasivo financiero

Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:

a. Una obligación contractual:
i. De entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
ii. De intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra
entidad.
b. Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la entidad.

Fuente: NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación

Acreedores comerciales y otros

• Los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que
han sido suministrados o recibidos por la entidad, y además han sido objeto
de facturación o acuerdo formal con el proveedor
• El importe se desagregará en:
a. importes por pagar a proveedores comerciales,
b. importes por pagar a partes relacionadas,
c. anticipos recibidos de clientes, y
d. otros importes: tales como: cuentas por pagar empleados, cuentas por
pagar accionistas, cuentas por pagar directores.

Fuente: NIC 1 Presentación de Estados Financieros

Pasivos acumulados

• Las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el

suministro o recepción de bienes o servicios que no han sido pagados,
facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas
que se deben a los empleados (por ejemplo, a causa de las partes
proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el momento
del cierre).

Fuente: NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

4.3 Pasivo no corriente
Pasivo contingente

Un pasivo contingente es:

a) Una obligación posible cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la
ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o más hechos futuros sucesos
inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad; o
b) Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
i. no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de
recursos que incorporen beneficios económicos; o
ii. el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente
fiabilidad.
La entidad no debe reconocer un pasivo contingente, debe revelarlo en las notas.

Fuente: NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Provisión

• Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su

cuantía o vencimiento.
• Las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado las
que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto.
• Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
i. una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado;
ii. es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
iii. puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.

Fuente: NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Pasivo por arrendamiento

• En la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá un activo por derecho de

uso y un pasivo por arrendamiento.
• En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el pasivo por arrendamiento
al valor presente de los pagos por arrendamiento que no se hayan pagado en
esa fecha.
 John Beaujon

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