Gua Estratgica & Taller para la Conciliacin del Impuesto de Renta con la Informacin Contable

Ao Gravable 2010

Fundador y CEO: Jos Hernando Zuluaga M. Lder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C. Lder de Contenidos: Mara Cecilia Zuluaga C. Lder Logstica: Luz Stella Cardona G. Publicacin GUA ESTRATGICA & TALLER PARA LA CONCILIACIN DEL IMPUESTO DE RENTA CON LA INFORMACIN CONTABLE. Ao Gravable 2010 ISBN 978-958-8515-07-6 Editora actualcese.com Autor: Jos Hernando Zuluaga M. Compilador: Miriam vila Quintero Coordinacin Editorial: Mara Cecilia Zuluaga C. Diagramacin: Sandra J. Torres S. Colaboradores: Diego Hernn Guevara / Carlos Cervera Caratula: Elena Bernal Impresin: Litocencoa SUSCRIPCION ORO. VENTAS Y RENOVACIONES Lder de Suscripciones: Alex Bachenheimer M. Correo Electrnico: oro@actualicese.com Esta publicacin hace parte del paquete Gua estratgica & taller para la conciliacin del impuesto de renta con la informacin contable la cual hace parte de la Suscripcin ORO. No se vende como ejemplar suelto. www.actualicese.com/oro SERVICIO AL CLIENTE Contacto telefnico: P.B.X: (092) 4854646 Celulares: Movistar: 315 578 5668 / 315 579 6104 Comcel: 313 634 6468 Tigo: 300 251 6123 Fijo: (092) 3169744 Fax: (092) 680 75 51- 488 51 52 488 51 53 682 99 11 Correo Electrnico: servicioalcliente@actualicese.com (CAS) Centro de Atencin al Suscriptor - Call Center: Carolina Barrera / Ivonne Liliana Patio / Jonatan Rojas / Katherine Cadena www.actualicese.com/corporativo/contactanos/ PAUTA Lder de Medios Publicitarios y Eventos Presenciales: Andrs Felipe Merchn. Correo Electrnico: envivo@actualicese.com y pauta@actualicese.com pauta.actualicese.com/pauta/ OFICINAS Unicentro, Cali Carrera 100 #5-169/331 Oasis de Unicentro Oficina 512C 512D Cali / Valle del Cauca / Colombia / Sur Amrica

Nota del Autor

El tema de la Conciliacin del Impuesto de Renta y la Utilidad Contable es estratgico, en especial, cuando se investiga acadmicamente, y se comprueba que se trata de un contenido de alta complejidad que constituye la base ms slida de la planeacin fiscal. Adicional a la dificultad que supone este procedimiento debido a las diferencias entre la Renta Contable y la Renta Fiscal que hay que conciliar (y de all su nombre) para la realizacin de las declaraciones, la normatividad que lo rige es excesiva y dispersa por el ente que la emite. Por tal motivo, emergi la necesidad de desarrollar un mtodo que permitiera reunir en un solo lugar la normatividad vigente, entre oficios, conceptos y sentencias emitidas por la DIAN, para as facilitar el anlisis y posterior generacin de una Conciliacin de cualquier sociedad o empresa, sea esta de tipo comercial, industrial o de servicios. Esta metodologa dividida en 14 mdulos rene la informacin ms importante sobre el tema desde los conceptos bsicos de conciliacin en su primera parte, y en los mdulos que le siguen se definen y justifican aquellos elementos que se suman o restan a la utilidad contable antes de impuestos, y junto a la normatividad en que se apoya cada punto, se llega finalmente a pagar el impuesto razonable. Esperamos de esta manera complementar y ampliar los conocimientos previos sobre el tema, convencidos adems de que este producto y su metodologa se convertirn en una herramienta til para la elaboracin de las conciliaciones, no slo para aquellos profesionales con conocimiento suficiente en los temas tributarios, sino tambin estudiantes interesados en profundizar y documentarse en la academia. Agradezco a todos lo que acompaaron y apoyaron este proceso, muy especialmente a Myriam vila y a nuestro lder de investigacin Contable y Tributaria, Diego Hernn Guevara. Gracias a todos y que Dios los Bendiga.

SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS Las sugerencias y/o comentarios a esta publicacin pueden ser enviados a contenidos@actualicese.com comunicados al (CAS) Centro de Atencin al Suscriptor. Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta publicacin con fines comerciales. Esta publicacin se imprimi en Santiago de Cali en Octubre de 2010.

Jos Hernando Zuluaga Marn* CEO de actualicese.com

* Contador Pblico, Administrador de Empresas y Especialista en Contralora Financiera de la Universidad Javeriana de Cali, con diplomados en Gestin de Calidad y Consultora Empresarial. Su vocacin docente lo llev a dirigir por 4 aos la carrera de Contadura Pblica en la Universidad Javeriana de Cali, adems de ser profesor en ella durante 28 aos y en distintas universidades en la ciudad de Cali, incluyendo la Universidad del Valle. Actualmente alterna labores de consultora y revisora fiscal al mismo tiempo de ser el inspirador de la lnea editorial del portal actualicese.com.

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Contenido
Mdulo I Conceptos Bsicos de la Conciliacin Mdulo II A. Costos y Gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles 1 5

A1. Gastos financieros, Intereses y otros................................................................................................................................................ 5 A2. Multas, Intereses o sanciones pagados a entidades oficiales como la DIAN, al ICBF, Seguro Social, etc. .......... 6 A3. Aportes parafiscales no pagados en el ao .................................................................................................................................... 7 A4. Retenciones Asumidas en Renta, IVA, ICA y otros................................................................................................................... 10 A5. Donaciones a entidades diferentes a las sealadas en el artculo 125 del Estatuto Tributario .......................... 11 A6. Donaciones en exceso de la renta lquida determinada antes de restar el valor de la donacin ....................... 13 A7. Salarios sobre los cuales no se hayan pagado los aportes obligatorios ......................................................................... 13 A8. Sancin por consignacin inoportuna de la cesanta ............................................................................................................. 16 A9. Gastos laborales pagados a favor de viudas del personal de la fuerza pblica o a los hijos de los mismos mientras mantengan el hogar ................................................................................................................................................................... 16 A10. Pagos a la casa matriz o bien a las oficinas del exterior que hagan las filiales, sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia ................................................................................................................................................................................... 16 A11. Gastos pagados a empresas instaladas en pases tratados como parasos fiscales .............................................. 16 A12. Provisiones para devoluciones y descuentos en ventas condicionadas ..................................................................... 17 A13. Prdida en Venta de acciones o cuotas de inters social ................................................................................................... 17 A14. Diferencia entre el valor causado y el pagado por concepto de impuesto predial, de industria y comercio y de avisos y tableros .................................................................................................................................................................................... 17 A15. Prdida en Venta de derechos en sociedades de Ltda. a sus socios o familiares .................................................. 17 A16. Prdida en bienes no utilizados en el negocio ....................................................................................................................... 18 A17. IVA tomado como costo o gasto que se deba tomar como descontable ..................................................................... 18 A18. Provisin para Bienes vendidos con garanta de funcionamiento ................................................................................ 18 A19. Provisin por desvalorizacin de activos fijos ....................................................................................................................... 18 A20. Provisin para prestaciones sociales y otros pagos laborales no consolidados ..................................................... 19 A21. Castigo de los inventarios de fcil destruccin o prdida, o por casos de fuerza mayor .................................... 20 A22. Sanciones Fiscales............................................................................................................................................................................... 22 A23. Gastos sin relacin de causalidad ................................................................................................................................................ 22 A24. Costos y Gastos de perodos anteriores .................................................................................................................................... 24 A25. Costos y Gastos sin Retencin en la Fuente ............................................................................................................................. 24 A26. Prdida por la aplicacin del Mtodo de Participacin...................................................................................................... 25 A27. Costos y Gastos de contratos sin pago de Timbre ................................................................................................................ 30 A28. El 75% del Gravamen a los Movimientos Financieros ....................................................................................................... 31 A29. IVA no deducible.................................................................................................................................................................................. 31

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A30. Gastos que constituyan remuneracin salarial y que no haya formado parte de la base para aplicar la retencin en la fuente ................................................................................................................................................................................... 31 A31. Compras a proveedores ficticios .................................................................................................................................................. 32 A32. Gastos en el exterior sin requisitos ............................................................................................................................................. 32 A33, A34 y A35. Costos y gastos, gravados con IVA, no aceptados por incumplir normas relacionadas con operaciones gravadas con IVA. (Literales a), b) y c) del artculo 177-2 del E.T.) .............................................................. 32 A36. Costos y Gastos no soportados (incumpliendo los requisitos legales) ....................................................................... 33 A37. No pago de tributos aduaneros al introducir bienes al territorio nacional .............................................................. 34 A38. Gastos por fotocopias de documentos para ser suministrados a autoridades judiciales o entidades oficiales ............................................................................................................................................................................................................... 34 A39. Prdidas no deducibles..................................................................................................................................................................... 34 A40. Provisin para impuesto de renta ............................................................................................................................................... 36 A41. Provisin para baja de acciones y aportes ............................................................................................................................... 37 A42. Gastos respaldados en facturas o documentos equivalentes que no cumplan con los requisitos legales .. 37 A43. Las provisiones sobre deudas de difcil cobro resultante de Cartera de una empresa adquirida por otra 38 A44. Gastos de publicidad, promocin y propaganda de productos importados en exceso del 15% de la venta de los respectivos productos importados legalmente ................................................................................................................... 40 A45. Gastos de publicidad en exceso del 20% de las ventas proyectadas de productos importados legalmente ................................................................................................................................................................................................................................ 40 A46. Gastos asociados con campaas de publicidad de productos calificados de contrabando masivo cuando estas sean contratadas desde el exterior por personas sin domicilio en el pas ................................................................ 41 A47. Costo de acciones, aportes, ttulos valores, derechos o acreencias posedos en entidades o sociedades cuando se donen ............................................................................................................................................................................................. 41 A48. Impuesto para la Seguridad Democrtica ................................................................................................................................ 41 A49. Causacin y Pago del Impuesto al Patrimonio ...................................................................................................................... 42 A50. Limitacin de Costos y Deducciones imputables a ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional ni a rentas exentas (artculo 177-1)....................................................................................................................................................... 45 A51. Retencin en la fuente no descontable en negocios con pases de la Comunidad Andina de Naciones-CAN ................................................................................................................................................................................................................................ 46 Modulo III B. Ingresos Fiscales Gravables 48

B1. Rendimiento Presuntivo de socios (tasa aplicable en el 2010: 4,11%; ver anexo) .................................................. 48 B2. Ingreso de recuperacin por prdidas compensadas, modificadas por liquidacin de revisin confirmadas en va jurisdiccional....................................................................................................................................................................................... 49 Modulo IV C. Ingresos contables Constitutivos de Renta y Ganancia Ocasional 51

C1. Loteras Rifas y Apuestas pagadas en dinero o en especie .................................................................................................. 51 C2. Utilidad en la enajenacin de venta de Activos Fijos posedos dos a aos o ms ..................................................... 52 C3. Utilidad originada en liquidacin de sociedades, cuando estas hayan cumplido dos aos o ms de existencia ................................................................................................................................................................................................................................ 54 Mdulo V D. Ingresos Contables No gravados 55

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D1. Ingresos de perodos anteriores ya gravados ........................................................................................................................... 55 D2. Intereses liquidados y registrados sobre Bonos de Solidaridad para la paz ............................................................... 56 D3. Venta de productos y servicios a Empresas del Pacto Andino (hoy Comunidad Andina) ................................... 57 D4. Ms: Devoluciones de productos y servicios a Empresas de la Comunidad Andina................................................ 66 D5. Ingresos por Diferencia en Cambio resultantes de negocios con la Comunidad Andina .................................. 66 Mdulo VI E. Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional 67

E1. Utilidad en la enajenacin de acciones (art.36-1 del ET) ..................................................................................................... 67 E2. Utilidad en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social (aportes) ............................................................... 68 E3. Parte de las utilidades que se capitalicen .................................................................................................................................... 68 E4. Utilidad en la enajenacin de acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana ........................................... 69 E5. Las Participaciones o dividendos percibidos como dividendos no gravados ............................................................. 69 E6. Distribucin de utilidades por liquidacin de Sociedades Limitadas o asimiladas .................................................. 71 E7. El incentivo a la Capitalizacin Rural ............................................................................................................................................ 71 E8. Retribuciones en dinero o Recompensas..................................................................................................................................... 71 E9. Prima en Colocacin de Acciones .................................................................................................................................................... 71 E10. Premios obtenidos en la realizacin del Concurso Premio Fiscal .............................................................................. 72 E11. Capitalizacin de utilidades no gravadas para socios o accionistas ............................................................................. 73 E12. Ingresos que perciben las organizaciones regionales de televisin y audiovisuales provenientes de la Comisin Nacional de Televisin ............................................................................................................................................................ 74 E13. Aportes de entidades estatales por sobretasas e impuestos para el financiamiento de sistemas pblico de transporte masivo de pasajeros............................................................................................................................................................... 74 E14. Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos y por control de plagas ........................................... 75 E15. Indemnizaciones recibidas en dinero o en especie por Seguro de Dao................................................................... 76 E16. Provisiones canceladas por innecesarias no solicitadas como deduccin en el ao de su creacin............ 76 E17. Utilidades comerciales producto del saneamiento de bienes races ........................................................................... 76 E18. Ingresos por certificado de incentivos forestales ................................................................................................................. 77 E19. Liberacin de la Reserva constituida cuando la depreciacin fiscal haba sido mayor a la contable ............ 79 E20. Recursos para entidades pblicas en Liquidacin aportados por la Nacin ............................................................ 79 E21. La distribucin de la cuenta de Revalorizacin del Patrimonio ..................................................................................... 79 E22. Subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno en el programa Agro Ingreso Seguro (AIS) .............................. 80 Mdulo VII F. Costos y Deducciones Fiscales de los cuales algunos no han sido registrados en contabilidad 81

F1. Costos formados o estimados de bienes incorporales o intangibles (propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica) ........................................................................................................................................................................................................ 81 F2. Deduccin por inversiones para el Control y mejoramiento del medio Ambiente ................................................... 82 F3. Deduccin por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos ................................................................... 88

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F4. Inversin hecha en Centros de investigacin o centros de desarrollo tecnolgico constituidos como entidades sin nimo de lucro reconocidos por Colciencias ........................................................................................................ 90 F5. Donaciones para el restablecimiento del orden pblico....................................................................................................... 91 F6. Donaciones a entidades no contribuyentes Artculo 22 del E.T. hechas por contribuyentes obligados a presentar declaracin de renta ................................................................................................................................................................ 91 F7. En plantaciones de reforestacin se presume que el 80% del valor de la venta corresponde a costos y deducciones inherentes a su explotacin ............................................................................................................................................ 92 F8. Deduccin del 25% adicional al 100% de las donaciones hechas a la Corporacin Gustavo Matamoros D'Costa ................................................................................................................................................................................................................ 92 F9. Deduccin del 25% adicional al 100% de la Donaciones hechas a fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y promocin de derechos humanos y acceso a la justicia .......................................................... 92 F10. Deduccin especial del 30% por inversin en adquisicin de Activos Fijos ............................................................. 92 F11. Deduccin del 25% adicional al 100% de las Donaciones hechas a organismos del deporte aficionado debidamente reconocidas y que sean sin nimo de lucro ........................................................................................................ 118 F12. 25% adicional al 100% de las Donaciones hechas a organismos deportivos y recreativos o culturales que sean personas jurdicas sin nimo de lucro ..................................................................................................................................... 118 F13. Donaciones al Icetex ........................................................................................................................................................................ 120 F14. 25% adicional al 100% de las Donaciones hecha para adelantar proyectos de inversin agroindustrial. Puede tomarse como alternativa la deduccin del 100% de la inversin. ........................................................................ 121 F15. 25% adicional al 100% de las donaciones hechas para la produccin cinematogrfica colombiana como alternativa puede tomarse el 125% de la Inversin .................................................................................................................... 121 F16. Donaciones a entidades sin nimo de lucro que cumplan las condiciones del numeral 1 del artculo 19 del E.T....................................................................................................................................................................................................................... 122 F17. Donaciones a fondos mixtos de promocin del deporte y las artes, y al ICBF ................................................... 122 F18. Inversiones nuevas realizadas para el transporte areo en zonas apartadas del pas...................................... 123 F19. Inversiones en Centros de reclusin ........................................................................................................................................ 123 F20. Deduccin del 100% adicional a los salarios pagado a viudas del personal de la fuerza pblica o a los hijos certificado por el Ministerio de Defensa ........................................................................................................................................... 124 Mdulo VIII G. Costos y Gastos del Exterior 125

G1. Honorarios pagados en el exterior .............................................................................................................................................. 126 G2. Asistencia tcnica pagada en el exterior ................................................................................................................................ 128 G3. Comisiones pagadas en el exterior .............................................................................................................................................. 128 G4. Intereses financieros cancelados en el exterior ................................................................................................................... 128 G5. Gastos en el exterior que se pueden deducir plenamente ................................................................................................ 128 G6. Deduccin limitada al 15% por pagos al exterior ................................................................................................................ 129 Mdulo IX H. Diferencias Temporales por Gastos Causados contablemente y los tomados fiscalmente 130 H1. Gasto impuesto de Industria y Comercio (y su impuesto complementario de avisos y tableros) ................. 130 H2. Gasto Impuesto Predial .................................................................................................................................................................... 130

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H3. Gasto por amortizacin contable de Activos Diferidos ...................................................................................................... 130 H4. Gasto por Prdida de Cartera ....................................................................................................................................................... 131 H5. Gasto Depreciacin contable ......................................................................................................................................................... 131 H6. Gasto Depreciacin Contable de activos fijos menores de 50 UVT $1.228.000 .................................................... 132 H7. Pago de Impuesto Industria y Comercio y el de Avisos y Tableros .............................................................................. 132 H8. Pago de Impuesto Predial ............................................................................................................................................................... 132 H9. Amortizacin fiscal de Inversiones (Activos Diferidos) .................................................................................................... 133 H10. Deduccin Fiscal por prdida de Cartera Fiscal ................................................................................................................ 135 H11. Depreciacin Fiscal con Mtodos diferentes al utilizado en Contabilidad ............................................................. 136 H12. Depreciacin Fiscal de activos fijos menores de 50 UVT $1.228.000 ..................................................................... 138 Mdulo X I. Compensaciones Fiscales y Recuperacin de deducciones 139

I1. Menos: Compensacin de Prdidas Fiscales de ejercicios anteriores .......................................................................... 139 I2. Menos: Compensacin por parte de las sociedades del Exceso de Renta Presuntiva sobre Renta Lquida 144 I3. Menos: Compensacin de prdidas en empresas fusionadas o escindidas ............................................................... 147 I4. Ms: Recuperacin de deducciones aplicadas en perodos anteriores ........................................................................ 149 Mdulo XI J. Rentas Exentas 151

J1. Rentas exentas de loteras y licoreras ......................................................................................................................................... 151 J2. Intereses, comisiones y dems pagos para emprstitos y ttulos de deuda pblica externa ............................. 151 J3. Intereses de bonos de financiamiento presupuestal y de bonos de financiamiento especial ............................ 152 J4. Ley del libro - exencin del impuesto .......................................................................................................................................... 152 J5. Donaciones que reciben personas naturales o jurdicas que participen en la ejecucin y desarrollo de proyectos aprobados por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal ...................................................................... 154 J6. Rentas exentas provenientes de contratos de leasing habitacional .............................................................................. 155 J7. Renta exenta en la venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas........................................................................................................................................................................................................... 157 J8. Renta exenta en la prestacin del servicio de transporte fluvial .................................................................................... 158 J9. Renta exenta en servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles ................................................................................ 158 J10. Renta exenta para servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen ........................ 161 J11. Rentas exentas provenientes de los servicios de ecoturismo........................................................................................ 164 J12. Renta exenta por aprovechamiento de plantaciones forestales ................................................................................... 168 J13. Renta exenta en la produccin de nuevo software ............................................................................................................. 173 J14. Renta exenta derivada de nuevos productos medicinales .............................................................................................. 175 J15. Rentas exentas en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica ......................................... 175 J16. Rentas exentas por servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos .............................................................. 179 J17. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control .............................................................................................................................................................................................................. 180
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J18. Corporaciones, Fundaciones, y Asociaciones sin nimo de lucro ................................................................................ 183 Mdulo XII K. Descuentos Tributarios 187

K1. Descuento por reforestacin como incentivo forestal ....................................................................................................... 188 K2. Descuento por impuestos pagados en el exterior ................................................................................................................ 188 K3. Descuento para las empresas colombianas de transporte internacional .................................................................. 191 K4. Descuento del valor del IVA pagado en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas.... 191 K5. Descuento tributario para las E.S.P.D. que presten los servicios de acueducto y alcantarillado .................... 191 K6. Por Inversin en acciones que se coticen en bolsa en empresas exclusivamente agropecuarias .................. 193 Taller. Conciliacin entre renta contable y fiscal Mdulo XIII Liquidacin Impuesto de Renta, Contable y Fiscal Mdulo XIV Rendimientos Presuntivos y Liquidador de Donaciones 194 202 204

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Mdulo I

Conceptos Bsicos de la Conciliacin

n la mayora de los casos, al preparar la informacin que

las sociedades comerciales denunciarn en sus declaraciones anuales del impuesto de renta, existirn diferencias entre la Renta Comercial y la Renta Fiscal. De all el origen de la Conciliacin, cuya finalidad es explicar y justificar tales diferencias.

El efecto de la Conciliacin es netamente fiscal y no afecta para nada los Estados Financieros. Las diferencias que se presenten, debern ser registradas en las Cuentas de Orden que reflejan las diferencias entre las cifras utilizadas para las declaraciones tributarias y las contenidas en el Balance General y/o el Estado de Resultados La utilidad o prdida contable (antes de Impuesto de Renta), resulta de la informacin registrada por las personas jurdicas aplicando para ello las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Colombia, contenidas en los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y los dems Decretos que las reglamentan o amplan (Nota: el Decreto 1536 de mayo 7 de 2007 modific los Decretos 2649/93 y 2650/93 eliminando la aplicacin, a partir del 2007, de los ajustes por inflacin contables). En cambio la Renta Lquida Fiscal Gravable, nace de la aplicacin de las normas establecidas en el Estatuto Tributario y Decretos que lo reglamentan, y en muchos casos dichas normas difieren de la contable en forma ostensible, como se ver en el proceso de solucin del Taller que hemos preparado en este material educativo. Antes de iniciar el Taller, es preciso aclarar que cuando se habla de que hay valores en la renta contable que difieren de los que se llevaran a la renta fiscal, stos pueden corresponder a una de las siguientes dos clasificaciones:

1.

Valores que Permanentes

forman

Diferencias

2.

Valores que forman Diferencias Temporales

Cabe tener en cuenta que la Ley 1314 del 2009 con su artculo 4. Busca la independencia de las normas tributarias frente a la contabilidad e informacin financiera: Las normas expedidas en desarrollo de esta ley, nicamente tendrn efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando stas no regulen la materia. A su vez, las disposiciones tributarias nicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes debern ser preparados segn lo determina la legislacin fiscal. nicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de informacin financiera y las de carcter tributario, prevalecern estas ltimas. En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes econmicos harn los reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de informacin financiera. Sin embargo a la luz de la Ley 1314 del 2009 y en especial del artculo 14 de la misma Ley queda en claro que las aplicacin de las normas internacionales de Convergencia entrarn en

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vigencia a partir del 1 de Enero de 2014 y que para efectos fiscales se continuar aplicando, hasta el 31 de Diciembre del ao gravable siguiente la norma contable vigente antes de dicha promulgacin. En conclusin las diferencias entre las normas contables y Tributarias se seguirn presentando y la conciliacin entre la informacin contable y la fiscal se constituye en una necesidad. Miremos ms en detalle estas dos clasificaciones:

Especialidad de las normas vigentes

Para efectos de la determinacin del Impuesto sobre la Renta y complementarios, el artculo 33 del Decreto 2075 de 1992, reconoce la importancia de las normas contables. Por consiguiente, los principios, sistemas y controles que deben aplicarse, desde el punto de vista de la tcnica contable, producirn plenos efectos fiscales a menos que las normas fiscales establezcan un tratamiento especial, en cuyo caso priman estas ltimas(vase el ltimo inciso del artculo136 del Decreto 2649/93, y el artculo 775 del E.T.).

1. Diferencias Permanentes
Este concepto tributario se utiliza porque hay costos y gastos que contablemente han sido registrados pero que no pueden, total o en parte ser deducidos en el perodo. Un gasto registrado contablemente y que no es deducible, p.ej.: el 75% del 4 por mil, constituye una diferencia permanente, pues en ningn momento su valor total o parte de l, en el proceso de determinacin de la renta, puede ser tenido en cuenta. En conclusin hay gastos contables, no deducibles.

Utilizacin de las Cuentas de Orden para el registro de diferencias permanentes

Diferencias entre lo contable y lo fiscal "Las diferencias permanentes que se presentan entre las bases fiscales y contables deben registrarse en una cuenta de orden que forma parte de la contabilidad, y sobre la cual se realizarn los ajustes correspondientes (ver artculo 44 del Decreto 2649/93).

2. Diferencias Temporales
Las Diferencias Temporales entre la Renta Contable y la Renta Fiscal, son aquellas partidas originadas en las normas que establecen, expresamente, que ciertos valores de gastos contables, para poder ser deducidos, requieren cumplir ciertos requisitos, y que mientras no se cumplan, el gasto sera temporalmente no deducible. Ejemplo: para deducir el gasto por Impuesto de Industria y Comercio, el mismo debe estar efectivamente pagado y no slo causado; (ver artculo 115 del E.T.). Tambin pueden surgir por la aplicacin de mtodos de depreciacin distintos en la parte contable y en la parte fiscal. Estas Diferencias Temporales pueden dar lugar a registrar en la contabilidad, lo que se conoce como el Impuesto Diferido Dbito por diferencias temporales (cuando los valores registrados contablemente son superiores a los deducibles fiscalmente); o un Impuesto Diferido Crdito (cuando los valores registrados contablemente son inferiores a los deducibles fiscalmente).

Registro contable de las diferencias temporales

El registro de las diferencias temporales que se presentan entre las cifras contables y fiscales, que implican la determinacin de un impuesto diferido (dbito o crdito), deben registrarse siempre y cuando se cumpla con los requisitos que sobre el particular determinan las normas contables, vale decir, que la diferencia sea temporal, que la empresa se mantenga bajo el principio de negocio en marcha, que exista certeza de que el impuesto permanecer vigente en los aos siguientes y que el valor de la diferencia temporal sea susceptible de amortizacin futura (ver incisos tercero y ltimo del artculo 67 del Decreto 2649/93).

Algunos conceptos bsicos fiscales

Los costos como deduccin Son las erogaciones que se incorporan a un producto o que se efectan para su adquisicin o puesta en el lugar de la venta. Son, entonces, los egresos y desembolsos y cargos que pueden imputarse en forma directa a un bien o la prestacin de un servicio.

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Los gastos como deduccin Son las expensas o egresos que efecta el contribuyente necesario para producir la renta.

Nota: no se aceptan como deduccin los costos y gastos imputables a ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional o rentas exentas (ver artculo 177-1 del E.T.).
Artculo 58 E.T. Realizacin de los Costos. Los costos legalmente aceptables se entienden realizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago. Por consiguiente, los costos incurridos por anticipado slo se deducen en el ao o perodo gravable en que se causen. Se exceptan de la norma anterior, los costos incurridos por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, los cuales se entienden realizados en el ao o perodo en que se causen, an cuando no se hayan pagado todava.
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Qu se requiere para que los costos o gastos sean deducibles

Deben cumplir con los siguientes principios o caractersticas: Realizacin: un costo o gasto se considera realizado cuando se paga, en efecto, en dinero o especie; o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro medio que equivalga legalmente a un pago. El hecho econmico debe realizarse y corresponder al perodo gravable; excepto para los contribuyentes que lleven contabilidad, para los cuales se entienden realizados en el perodo en que se causen. Causacin: los costos y gastos deben tener relacin de causalidad, con la renta declarada. Necesidad: los costos y gastos deben constituir una necesidad para el logro de los ingresos o de la renta. Proporcionalidad: un costo o un gasto debe ser proporcionado a la magnitud y caractersticas de cada actividad, y lgico frente al ingreso que genera. Legalidad: para su procedencia deben cumplir con los requisitos establecidos en la ley. Prueba documental: los soportes de los costos y gastos deben cumplir con los requisitos establecidos (artculo 771-2 del E.T.) y debe conservarse la informacin y prueba de los mismos, slo por el periodo de tiempo en el cual haya de quedar en firme la declaracin de renta (artculo 46 de la ley 962 de julio de 2005, ley anti trmites, y la circular de la DIAN No. 118 de octubre de 2005).

Artculo 104 E.T. Realizacin de las Deducciones. Se entienden realizadas las deducciones legalmente aceptables, cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago. Por consiguiente, las deducciones incurridas por anticipado slo se deducen en el ao o perodo gravable en que se causen. Se exceptan de la norma anterior las deducciones incurridas por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las cuales se entienden realizadas en el ao o perodo en que se causen, an cuando no se hayan pagado todava. Pargrafo. <Pargrafo derogado por el artculo 78 de la Ley 1111 de 2006.
***

ART. 107.E.T. Las expensas necesarias son deducibles. Son deducibles las expensas realizadas durante el ao o perodo gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relacin de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad. La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los artculos siguientes.

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Los estados de Resultados desde el punto de vista fiscal y contable

Ingresos ordinarios y extraordinarios Menos Menos Menos Menos Menos Devoluciones rebajas y descuentos Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional Total Ingresos netos Costos (sin incluir costos de los ingresos no gravados) Total Renta Bruta Deducciones (sin incluir deducciones asociadas a los ingresos no gravados) Total Renta Lquida (o prdida Liquida) Compensaciones (de excesos de renta presuntiva sobre lquida, o de prdidas fiscales de aos anteriores Total Renta lquida del ejercicio, la cual se debe comparar con la Renta presuntiva, para tomar la mayor entre las dos Rentas Exentas Rentas lquidas gravables Total Renta lquida gravable

Menos Mas

Tabla : Ingresos Ordinarios y Extraordinarios

IMPUESTO DE RENTA LIQUIDACIONES DEL IMPUESTO DE RENTA E IMPUESTO DIFERIDO PARA 2010

SOCIEDAD COMERCIALIZADORA LTDA ESTADO DE RESULTADOS AO 2010

Ventas Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad Bruta en Venta Gastos de Administracin Gastos de Ventas Utilidad en operacin Ms: Otros Ingresos Menos: Otros Egresos Utilidad antes de Impuestos Impuesto de Renta Utilidad Neta 367.890.976 78.976 367.812.000 200.567.890 167.244.110 8.765.438 5.678.958 152.799.714 765.432 98.767 153.466.379 31.698.668 121.767.711

Tabla: Impuesto de renta. Liquidaciones del Impuesto de renta e impuesto diferido para 2010

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Mdulo II

A. Costos y Gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles

a analizados los factores contables y fiscales que constituyen elementos del proceso de obtencin de los resultados, se toma el valor de la utilidad y/o prdida contable antes de impuestos y sobre dicha cifra se empiezan a depurar los elementos que indicamos anteriormente, a saber: Los Costos y Gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles, y que para nuestro Taller estn enumerados desde la celda A1 hasta la celda A51, pero que de acuerdo con las condiciones de la empresa pueden ser ms. El contador que utilice esta herramienta tomar aquellos elementos que requiera. Ya en este punto iniciaremos el anlisis de las razones por las cuales estos Costos y Gastos no son deducibles, de acuerdo con la norma vigente para el perodo gravable. Por no ser deducibles, deben aumentarse al valor de la utilidad antes de impuestos para seguir el proceso de depuracin de la renta. Estos Costos y Gastos se aumentan porque ya han sido restados a los ingresos en el estado de resultados disminuyendo, por lo tanto, la utilidad, y es necesario agregarlos para tributar sobre ellos. Cada literal est amarrado a la norma fiscal correspondiente para facilitar o ampliar su anlisis. Siga la solucin del Taller en el material adjunto en Excel.

Ms: Gastos Contabilizados no Deducibles

No son deducibles los gastos financieros en exceso de la tasa ms alta permitida de contribuyentes no vigilados por la Superintendencia bancaria.

A1. Gastos financieros, Intereses y

otros
Los intereses que se causen a favor de entidades sometidas a la Superintendencia Bancaria, son deducibles en su totalidad. Los que se causen a otras personas o entidades (proveedores) son deducibles, nicamente, en la parte que no exceda la tasa ms alta que haya sido autorizada en el perodo. (Debe tenerse disponible la tabla de tasa de usura).

El monto de los intereses de mora, adicionado con la actualizacin en ningn caso podr ser igual o superior a la tasa de usura. Los gastos de financiacin ordinaria, extraordinaria o moratoria son deducibles si tienen relacin de causalidad con la actividad productora de renta. No son deducibles los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas, contribuciones fiscales o parafiscales por no tener relacin de causalidad con la renta (ver inciso segundo del artculo 11 del E.T.).

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En cuanto al pago del GMF (4 x mil), solo es deducible el 25% de lo que se pague por dicho concepto (ver artculo 115 del E.T.). Los intereses sobre cesantas constituyen un gasto laboral y no financiero. No se aceptan como deduccin los intereses, diferencia en cambio y dems gastos financieros por deudas de las agencias, sucursales y filiales con sus Casas matrices.
ART. 117. E.T.-Modificado. L. 488/98, art. 3. Deduccin de intereses. Los intereses que se causen a entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria son deducibles en su totalidad, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente. Los intereses que se causen a otras personas o entidades, nicamente son deducibles en la parte que no exceda la tasa ms alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos bancarios, durante el respectivo ao o perodo gravable, la cual ser certificada anualmente por la va general.
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PAR. Igualmente son deducibles para las sucursales de sociedades extranjeras los intereses y dems costos o gastos financieros, incluida la diferencia en cambio, generados en operaciones de corto plazo para la adquisicin de materias primas y mercancas, en las cuales la principal o su casa matriz extranjera o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.
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ART. 115. E.T. Modificado. L. 1111/2006, art. 4. Deduccin de impuestos pagados. Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado durante el ao o perodo gravable siempre y cuando tengan relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente. La deduccin de que trata el presente artculo en ningn caso podr tratarse simultneamente como costo y gasto de la respectiva empresa. Igualmente, ser deducible el veinticinco por ciento (25%) del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo ao gravable, independientemente que tenga o no relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor. NOTA: Con la Ley 1111 del 2006 la deduccin por impuestos pagados pasa del 80% al 100% y se incluye avisos y tableros; adems la relacin de causalidad es con la actividad econmica del contribuyente. Con esta ley la tarifa del GMF se deja permanente en el 4 por mil y adems se permite deducir en el impuesto sobre la renta, el 25% del GMF efectivamente pagado en los trminos del artculo.
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Decreto 433/99. INC. 2-Adicionado. L. 488/98, art. 38. Los gastos de financiacin ordinaria, extraordinario o moratorios distintos de los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales, sern deducibles de la renta si tienen relacin de causalidad con la actividad productora de renta, y distintos de la contribucin establecida en los decretos legislativos de la emergencia econmica de 1998.
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ART. 635.E.T. Modificado. L. 1066/2006, art. 12. Determinacin de la tasa de inters moratorio. Para efectos tributarios y frente a obligaciones cuyo vencimiento legal sea a partir del 1 de enero de 2006, la tasa de inters moratorio ser la tasa equivalente a la tasa efectiva de usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia para el respectivo mes de mora. Las obligaciones con vencimiento anterior al 1 de enero de 2006 y que se encuentren pendientes de pago a 31 de diciembre de 2005, debern liquidar y pagar intereses moratorios a la tasa vigente el 31 de diciembre de 2005 por el tiempo de mora trascurrido hasta este da, sin perjuicio de los intereses que se generen a partir de esa fecha a la tasa y condiciones establecidas en el inciso anterior. PAR. Lo previsto en este artculo y en el artculo 867-1 tendr efectos en relacin con los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales
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ART. 11 E.T. Bienes destinados a fines especiales. INC. 2Adicionado. L. 488/98, art. 38. Los gastos de financiacin ordinaria, extraordinario o moratorios distintos de los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales, sern deducibles de la renta si tienen relacin de causalidad con la actividad productora de renta, y distintos de la contribucin establecida en los decretos legislativos de la emergencia econmica de 1998.

A2. Multas, Intereses o sanciones

pagados a entidades oficiales como la DIAN, al ICBF, Seguro Social, etc.
Incluyen los Intereses de mora, o las sanciones por extemporaneidad, correccin, por no informar, por no declarar, por inexactitud. Tambin contiene las multas de trnsito, desencaje bancario o multas por incumplimiento de contratos. Estos gastos y costos no son deducibles por ser producto de culpabilidad individual, y no se originan en actividades productoras de renta, ni tienen vnculo con ellas, y menos aun son necesarias para producir el ingreso.
JURISPRUDENCIA.-La sancin no forma parte de la obligacin tributaria. "La sancin no forma parte de la obligacin tributaria, si no al contrario, es infraccin a la obligacin tributaria, incumplimiento de esa obligacin. Por eso se pena. Pero si no hay infraccin, como acontece respecto de la mayora de los

ART. 124-1 E.T Adicionado. L. 49/90, art. 15. Otros pagos no deducibles. No son deducibles los intereses y dems costos o gastos financieros, incluida la diferencia en cambio, por concepto de deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales o compaas que funcionen en el pas, para con sus casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior con excepcin de: a) Los originados por las deudas de las entidades del sector financiero vigiladas por la Superintendencia Bancaria; b) Los generados por las deudas de corto plazo provenientes de la adquisicin de materias primas y mercancas, en las cuales las casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.

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contribuyentes, no hay ni puede haber pena. De donde se concluye que el valor de las multas no forma parte de la obligacin tributaria, sino la respuesta del Estado a la infraccin de la ley en donde se describe la dicha obligacin". (C.E., Sent 543. mayo 23/78).
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aplicar igualmente para el cumplimiento de la obligacin de retener cuando esta proceda".

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ART. 117. E.T.-Modificado. Ley 488/98, art. 3. Deduccin de intereses. Los intereses que se causen a entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria son deducibles en su totalidad, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente. Los intereses que se causen a otras personas o entidades, nicamente son deducibles en la parte que no exceda la tasa ms alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos bancarios, durante el respectivo ao o perodo gravable, la cual ser certificada anualmente por la Superintendencia Bancaria, por va general.
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ART. 30 Decreto 433/99.-Deduccin de intereses corrientes y moratorios. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 38 de la Ley 488 de 1998 y en el artculo 117 del estatuto tributario, los gastos de financiacin ordinaria, extraordinaria o moratoria sern deducibles siempre y cuando tengan relacin de causalidad con la actividad productora de renta. De acuerdo con lo establecido por el artculo 38 de la Ley 488 de 1998 y por el artculo 115 del estatuto tributario, no son deducibles los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas, contribuciones, fiscales o parafiscales. Tampoco es deducible la contribucin establecida en los decretos legislativos de la emergencia econmica de 1998, ni los intereses que se originen por su pago extemporneo.

ART. 108.E.T -Los aportes parafiscales son requisito para la deduccin de salarios. Para aceptar la deduccin por salarios, los patronos obligados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA, al Instituto de Seguros Sociales, ISS, y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, ICBF, deben estar a paz y salvo por tales conceptos por el respectivo ao o perodo gravable, para lo cual, los recibos expedidos por las entidades recaudadoras constituirn prueba de tales aportes. Adicionado. L. 223/95, art. 83. Los empleadores debern adems demostrar que estn a paz y salvo en relacin con el pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993. Adicionalmente, para aceptar la deduccin de los pagos correspondientes a descansos remunerados es necesario estar a paz y salvo en el SENA y las cajas de compensacin familiar. PAR.-Para que sean deducibles los pagos efectuados por los empleadores cuyas actividades sean la agricultura, la silvicultura, la ganadera, la pesca, la minera, la avicultura o la apicultura, a que se refiere el artculo 69 de la Ley 21 de 1982, por concepto de salarios, subsidio familiar, aportes para el SENA, calzado y overoles para los trabajadores, es necesario que el contribuyente acredite haber consignado oportunamente los aportes ordenados por la citada ley. Observacin: Segn lo dispone el pargrafo 1 del artculo 50 de la Ley 789 de 2002, en la declaracin de renta que deba ser presentada a partir del ao 2003, se debe incluir un rengln para discriminar pagos al sistema de seguridad social en salud, pensiones, riesgos profesionales y aportes al SENA, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar y cajas de compensacin. DOCTRINA.- Los aportes parafiscales no son necesarios para la deduccin de la remuneracin de los aprendices. Acorde a lo anterior, los requisitos contemplados en el artculo 108 del estatuto tributario necesarios para la deduccin de salarios no aplica en el pago de los aprendices y para su solicitud bastara cumplir con los requisitos generales de proporcionalidad, causalidad y necesidad esenciales para el reconocimiento de cualquier deduccin. Teniendo en cuenta lo sealado en las normas tributarias y contables para efecto de demostrar la viabilidad y existencia del pago realizado (DIAN, Conc. 3582, ene. 22/2004). DOCTRINA.-Sobre la compensacin por vacaciones no disfrutadas se debe pagar aportes parafiscales. "Sobre el tema, el honorable Consejo de Estado en Sentencia 13348 de noviembre 12 de 200, con ponencia del doctor Juan ngel Hincapi, consider: "La controversia se concreta en determinar, si como lo afirma la demandante, los pagos efectuados por concepto de compensacin de vacaciones pagadas en dinero, no forman parte de la base para liquidar los aportes, o si por el contrario, como lo sostiene la entidad demandada, el concepto en mencin es parte integrante de la base de liquidacin de los aportes en consideracin a que son elemento integrante del salario y del descanso remunerado. Al respecto proceden las siguientes consideraciones: Para efectos del clculo de los aportes al SENA, el artculo 17 de la Ley 21 de 1982, incluye como factor salarial, lo pagado en descansos remunerados as: "Se entiende por nmina mensual de salarios la totalidad de los pagos hechos por concepto de los diferentes elementos integrantes

A3. Aportes parafiscales no pagados en

el ao
Para que proceda la deduccin de los aportes parafiscales, se requiere que los mismos se encuentren cancelados antes de la presentacin de la declaracin inicial (ver concepto DIAN 17312 marzo de 2004); y su control se hace con PILA (Planilla Integrada de Liquidacin de Aportes), que exige el pago de todos los aportes en forma conjunta. Tenga en cuenta que los aportes solicitados como costos no pueden tomarse como deduccin. El pago de los aportes parafiscales es requisito para la deduccin de salarios.
Ley 1393 de 2010. Artculo 27. Adicinese el artculo 108 del Estatuto Tributario con el siguiente pargrafo: Aplicable para el ao gravable 2011 en adelante. "Pargrafo 2. Para efectos de la deduccin por salarios de que trata el presente artculo se entender que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente, para la procedencia de la deduccin por pagos a trabajadores independientes, el contratante deber verificar la afiliacin y el pago de las cotizaciones y aportes a la proteccin social que le corresponden al contratista segn la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior

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del salario o en los trminos de la ley laboral, cualquiera sea su denominacin y adems los verificados por descansos remunerados de ley y convencionales o contractuales". As lo ha expresado esta corporacin al respecto en sentencia del 30 de abril de 1993, en el expediente 4246 con ponencia del doctor Delio Gmez Leyva, al considerar: "[...] En cuanto a las vacaciones, pues si bien se entiende que no es salario, porque no se trata de una retribucin del servicio, sino de un descanso remunerado, no existe en ellas, por tanto, la causa del salario, que es el servicio, no por ello debe excluirse de la base de liquidacin de los aportes al SENA, por cuanto a trminos del artculo 17 de la Ley 21 de 1982, se entiende por nmina mensual de salarios la totalidad de los pagos hechos por conceptos de los diferentes elementos integrantes del salario o en los trminos de la ley laboral, cualquiera que sea su denominacin y adems los verificados por descansos remunerados de ley y convencionales o contractuales". "[...] a juicio de la Sala no puede considerarse que la compensacin en dinero de las vacaciones de los trabajadores en misin correspondan a una indemnizacin. Su satisfaccin atiende, no por la existencia de un perjuicio o dao, sino por la naturaleza misma de temporal del empleo y est consagrada como un derecho para esta clase de trabajadores, como es un derecho para los trabajadores de planta, disfrutar de las vacaciones anuales remuneradas [...]". Por lo anteriormente expuesto, no pueden aceptarse los argumentos del apelante en el sentido de que como el pago en dinero de las vacaciones, de acuerdo con el artculo 189 del Cdigo Sustantivo del Trabajo, tiene naturaleza indemnizatoria, est excluido de la base de los aportes en mencin, toda vez que, en el mencionado artculo, no se atribuye tal carcter a las vacaciones pagadas en dinero, y como qued expuesto, la compensacin se trata de un derecho legal de los trabajadores en misin de esta clase de empresas de servicios temporales. En tal sentido y como lo seal el a quo, en el presente caso las vacaciones compensadas en dinero forman parte de la base para la liquidacin de los aportes al SENA". De esta manera, es evidente que los mencionados pagos constituyen gasto para el empleador, sin embargo, para efectos de su deduccin debe acreditarse el pago del aporte parafiscal, acorde con lo sealado por el honorable Consejo de Estado, razn por la cual, se considera que lo manifestado en el oficio de la referencia debe mantenerse" (DIAN, Conc. 19220, abr. 1/2004). DOCTRINA.-No se puede desconocer la deduccin por salarios para los contribuyentes en acuerdo de reestructuracin que hayan incluido el pasivo parafiscal en el proceso. "Mediante el escrito de la referencia solicita ampliacin del concepto 10482 del 20 de febrero de 2002, mediante el cual este despacho expres que a las empresas que han celebrado acuerdos de reestructuracin en los trminos de la Ley 550 de 1999, no se les debe exigir estar a paz y salvo por concepto de aportes parafiscales, como condicin para la procedencia de costos y gastos por concepto de salarios, para que tenga aplicabilidad a las empresas en proceso de liquidacin obligatoria bajo la Ley 222 de 1995. El fundamento del concepto analizado es el artculo 79 de la Ley 550 el cual prev que las normas de esa misma ley se aplican de preferencia sobre cualquier norma legal incluidas las tributarias que le sean contrarias, dando aplicacin a tal preceptiva concluye, que si existe un acuerdo de reestructuracin que incluye las obligaciones parafiscales, la DIAN no puede desconocer dicho acuerdo y exigir paz y salvo de obligaciones parafiscales como lo exige el artculo 664 del estatuto tributario.

Sobre el particular es preciso aclarar en primer trmino que las disposiciones de la Ley 550 de 1999, no son aplicables a las empresas en liquidacin obligatoria, excepto respecto de las modificaciones introducidas a la Ley 222 de 1995 en lo pertinente (L. 550/99, art. 66, par. 2) De esta manera, las obligaciones parafiscales reconocidas en el proceso liquidatario y sometido a las reglas sobre prelacin de los crditos en la medida en que deben cumplirse en el orden previsto, no constituyen requisito previo para efectos del reconocimiento de la deduccin por salarios del empleador sometido a la liquidacin obligatoria. No obstante, el incumplimiento del pago en el orden y plazo establecido si es del caso, conlleva las consecuencias legales propias del incumplimiento por parte del contribuyente sometido a la liquidacin obligatoria. Para los aportes parafiscales no reconocidos en el proceso de la liquidacin obligatoria, son aplicables las normas generales que exigen el pago de los aportes para el reconocimiento de la deduccin por salarios, en la oportunidad legal" (DIAN, Conc. 13292, mar. 8/2004). COMENTARIO.- Oportunidad para la demostracin del pago de los aportes parafiscales. La oportunidad para demostrar el paz y salvo por concepto de los aportes parafiscales, que es la condicin para el reconocimiento de los salarios como gasto deducible de la renta bruta, fue modificado por el artculo 74 del Decreto-Ley 2503 de 1987, hoy compilado bajo el artculo 664 del estatuto tributario. De acuerdo con esta ltima disposicin, la sancin de desconocimiento de la deduccin por salarios, como consecuencia de no acreditar el pago de los aportes, se efectuar por parte de la administracin tributaria. En caso de que los aportes se hubieren cancelado en forma extempornea de acuerdo con las normas particulares de las entidades titulares de los aportes, debe acreditarse adems el pago de los intereses de mora correspondientes.
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ART. 114.E.T.- Deduccin de aportes. Los aportes efectuados por los patronos o empresas pblicas y privadas al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar sern deducibles para los efectos del impuesto de renta y complementarios. Los pagos efectuados por concepto del subsidio familiar y Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA, son igualmente deducibles.
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D.R. 187 de 1975 ART. 61.- Son deducibles los pagos efectuados por los patronos durante el ao fiscal por concepto de subsidio familiar y las cuotas o aportes hechos al Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA, al Instituto de Seguros Sociales, ISS, y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar. La deduccin se reconocer por la suma que aparezca en los correspondientes certificados.
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Ley 21 de 1982 ART. 70.- Para que los pagos efectuados por concepto de salarios, subsidio familiar, aportes al SENA, calzado y overoles para los trabajadores sean deducibles para efectos de impuestos sobre la renta y complementarios, es necesario que el contribuyente acredite haber consignado oportunamente en la oficina de la Caja de Crdito Agrario Industrial y Minero que funcione en la localidad ms cercana al domicilio de sus trabajadores, o en la caja de compensacin a que se hallare afiliado, los aportes ordenados por la presente ley.
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ART. 664. E.T.-Modificado. L. 788/2002, art. 25. Sancin por no acreditar el pago de los aportes parafiscales. El desconocimiento de la deduccin por salarios, por no acreditar el pago de los aportes al Instituto de Seguros Sociales y a las entidades a que se refiere la Ley 100 de 1993, al Servicio Nacional de Aprendizaje, al Instituto

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Colombiano de Bienestar Familiar y a las Cajas de Compensacin Familiar, de quienes estn obligados a realizar tales aportes, se efectuar por parte de la Administracin de Impuestos, si no se acredita que el pago fue efectuado previamente a la presentacin de la correspondiente declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, desarrollar programas de fiscalizacin, para verificar el cumplimiento de los contribuyentes con los aportes parafiscales y proceder al rechazo de costos y deducciones, de conformidad con lo establecido en este artculo.
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acorde con su disposicin reglamentaria contenida en el artculo 61 del Decreto 187 de 1975. El artculo 114 del Estatuto Tributario establece: "Deduccin de aportes. Los aportes efectuados por los patronos o empresas pblicas y privadas al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar sern deducibles para los efectos del impuesto de renta y complementarios. Los pagos efectuados por concepto del subsidio familiar y Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA, son igualmente deducibles. Por su parte, el artculo 61 del Decreto 187 mencionado, dispone: Son deducibles los pagos efectuados por los patronos durante el ao fiscal por concepto de subsidio familiar y las cuotas o aportes hechos al Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA, al Instituto de Seguros Sociales, ISS, y al Instituto Colombiano de Bienestar Familia, ICBF. La deduccin se reconocer por la suma que aparezca en los correspondientes certificados. . ./" Concordante con lo anterior, el pargrafo lo del artculo 135 de la Ley 100 de 1993, dispone que los aportes a cargo del empleador sean deducibles del impuesto sobre la renta. Conforme con las disposiciones citadas podemos afirmar que la deduccin por concepto de aportes parafiscales procede respecto de los aportes efectivamente pagados en el ao, sin que para el efecto se supedite la procedencia de los mismos a la correspondencia con el ao gravable por el cual se efectan. Adems, es evidente que dicha previsin no admite la causacin de los aportes parafiscales para efectos de reconocer la procedencia de la deduccin. Ahora bien, en relacin con la deduccin por salarios es importante advertir que se deben cumplir los requisitos generales para la aceptacin de las deducciones y adicionalmente se requiere como condicin para su aceptacin, el pago de los denominados aportes parafiscales. Ello es as, de conformidad con el artculo 108 del Estatuto Tributario que establece: "Los aportes parafiscales son requisito para la deduccin de salarios. Para aceptar la deduccin por salarios, los patronos obligados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), al Instituto de Seguros Sociales (ISS), y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), deben estar a paz y salvo por tales conceptos por el respectivo ao o perodo gravable, para lo cual, los recibos expedidos por las entidades recaudadoras constituirn prueba de tales aportes. Los empleadores debern adems demostrar que estn a paz y salvo en relacin con el pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993. Adicionalmente, para aceptar la deduccin de los pagos correspondientes a descansos remunerados es necesario estar a paz y salvo con el SENA y las Cajas de compensacin familiar." De la norma trascrita se observa que para la procedencia de la deduccin por salarios, el patrono debe estar a paz y salvo por los aportes parafiscales que correspondan a la nmina que pretenda tomar como deduccin. Es decir, la ley condiciona la procedencia de la deduccin por salarios al pago de los aportes parafiscales que sobre ellos haya efectuado el empleador. Es tan determinante esta exigencia que su no cumplimiento ocasionar la improcedencia de la deduccin en la forma prevista en el artculo 664 del Estatuto Tributario.

Concepto N 042747 27-05-2009 DIAN Ref: Consulta Tributaria radicado nmero 24310 de 25/03/2009 Doctora MARA MERCEDES VLEZ PENAGOS Jefe rea Derecho Tributario ANDI Tema: Impuesto sobre la Renta. Descriptores: Deducciones, Aportes parafiscales. Fuentes Formales: Arts. 108, 114 y 664 del E.T. Art 61 Docto 187/75. Art 135 Ley 100/93, Art 30 Ley 57/1887 Cordial saludo doctora Mara Mercedes; De conformidad con el artculo 19 del decreto 4048 de 2008, es funcin de esta Direccin absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional, aduaneras y cambiarlas en lo de competencia de la entidad. PROBLEMA JURDICO: La deduccin por aportes parafiscales procede respecto de los efectivamente pagados en el ao, o deben adems corresponder al mismo ao o periodo gravable por el cual se solicitan? TESIS JURDICA: La deduccin por aportes parafiscales procede sobre los efectivamente pagados en el ao, sin atender al perodo gravable al que correspondan. INTERPRETACIN JURDICA: Solicita precisar si para efectos de la deduccin del impuesto sobre la renta de los aportes parafiscales que paga el empleador, los pagos deben corresponder a los efectuados en el ao independientemente del perodo gravable al que correspondan o si deben adems estar referidos al periodo gravable por el cual se solicitan. Con el fin de dilucidar el punto es necesario hacer un anlisis de esta deduccin y del contexto en el cual est concebida. Para efectos de establecer la deducibilidad en el impuesto sobre la renta de esta clase de pagos laborales, es determinante distinguir entre la deduccin por concepto de aportes parafiscales y la deduccin por concepto de salarios, como quiera que el Estatuto Tributario les otorgue un tratamiento diferente. Por otra parte es necesario mencionar que los pagos por aportes parafiscales efectuados en un determinado ao o perodo gravable tienen una doble connotacin en materia tributaria, como quiera que por una parte constituyen en s mismos una deduccin de la renta y por otra son requisito adicional para la procedencia de la deduccin por concepto de salarios. En efecto, la deduccin por aportes parafiscales de nmina estn regulados por el artculo 114 del Estatuto Tributario, de manera

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As las cosas, del texto de las normas pertinentes podemos afirmar que la deduccin por aportes parafiscales de nmina no requiere que los mismos estn referidos al ao gravable por el cual se efectan los aportes, y que son deducibles los efectivamente pagados en el perodo gravable. En los anteriores trminos se revocan los conceptos u oficios que sean contrarios, respecto de la deduccin de aportes parafiscales de nmina. CAMILO ANDRS RODRGUEZ VARGAS

La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en la ley. Lo anterior quiere decir que entre el gasto y la renta obtenida debe existir un nexo causal y aquel debe ser tan indispensable que sin su concurso no se producira la renta. Adems, el gasto debe ser proporcional, es decir, debe tener ciertos lmites cuantitativos de acuerdo con la costumbre comercial. La misma ley dice que la necesidad y la proporcionalidad de las expensas se determina con criterio comercial, esto para que el mismo contribuyente aplique lo concerniente en cada caso particular. Si se dan los anteriores presupuestos, las expensas son deducibles; de lo contrario la deduccin no procede. Con relacin a los pagos por estudio y educacin que una empresa haga directamente al cnyuge o hijos del trabajador, debe mirarse la tesis expuesta anteriormente. Sin embargo, como las normas deben interpretarse en forma integral, considera la oficina que debemos remitirnos al artculo 5 del Decreto 3750 de 1986, cuando al tratar sobre la base para aplicar la retencin en la fuente, dice que, constituyen pagos indirectos hechos al trabajador, los pagos que efecte el patrono a terceras personas, por la prestacin de servicios o adquisicin de bienes destinados al trabajador o a su cnyuge, o a personas vinculadas con l por parentesco dentro del 4 grado de consanguinidad, 2 de afinidad o nico civil siempre y cuando no constituyan ingreso propio en cabeza de las personas vinculadas al trabajador. Lo anterior quiere decir que, los pagos por salud y educacin hechos a las personas descritas constituyen pagos indirectos para el trabajador, sometidos a retencin en la fuente, por cuanto se derivan de una relacin laboral entre el empleador y el trabajador, y en consecuencia estos pagos son deducibles de la renta de la respectiva empresa". (DIAN, Conc. 36076, mayo. 20/98). DOCTRINA.-Son deducibles los pagos hechos al trabajador por la voluntad del empleador si estn vinculados a la produccin de renta y se les efecto la retencin."Son deducibles del impuesto sobre la renta los pagos efectuados a los trabajadores calificados laboralmente como de mera liberalidad que tenga por objeto el reconocimiento a la participacin en actividades vinculadas a la produccin de la renta de la empresa de acuerdo a criterios generales y objetivos, siempre y cuando cumplan con los requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad previstos en el artculo 107 del Estatuto Tributario, y los mismos hayan formado parte de la base de retencin en la fuente por ingresos laborales. El problema planteado consiste, pues, en definir si los pagos que como incentivos ocasionalmente otorga el empleador a sus trabajadores, en la forma de bonificaciones extraordinarias o participacin en las utilidades de la empresa, cumplen o no con el requisito de la necesidad, consagrado en el artculo 107 del Estatuto Tributario, para que sean deducibles de la renta. En primer lugar, es conveniente advertir que la misma ley, al consagrar como requisitos esenciales para la deducibilidad del gasto la relacin de causalidad, Ia necesidad y la proporcionalidad, dispone que estos dos ltimos obedecen a un criterio comercial, teniendo en cuenta las expensas que normalmente se acostumbran en el desarrollo de la respectiva actividad econmica. En estas condiciones, es la prctica comercial la que define los lmites de la necesidad y la proporcionalidad de los gastos asociados a la actividad generadora de renta para que ellos sean deducibles fiscalmente; dicho de otra manera, no son deducibles los gastos que

A4. Retenciones Asumidas en Renta,

IVA, ICA y otros
Las retenciones asumidas no son deducibles, puesto que son gastos sin relacin de causalidad ni son necesarias.
ART. 107.E.T. -Las expensas necesarias son deducibles. Son deducibles las expensas realizadas durante el ao o perodo gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relacin de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad. La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los artculos siguientes. DOCTRINA.-Procedencia de la deducibilidad de gastos originados por solicitud de datos de autoridades judiciales o de entidades estatales fiscalizadoras. "Tesis jurdica. No son deducibles de la renta bruta de los contribuyentes, aquellos gastos respecto de los cuales no se configuren con relacin a la actividad productora de renta y al ingreso los requisitos de necesidad, causalidad y proporcionalidad. Interpretacin Jurdica. Para que un gasto sea deducible fiscalmente de la renta bruta de un contribuyente, deben configurarse la relacin de causalidad con la actividad productora de renta, la relacin de necesidad con los ingresos gravados del contribuyente y deber tambin ser proporcionado o razonable con relacin al ingreso, haberse realizado en el perodo gravable, y no estar prohibido o limitado por la ley. (E.T., art. 107). As las cosas, los gastos incurridos que no cumplan con los anteriores presupuestos respecto de la actividad productora de renta de que se trate, tales como fotocopias de documentos que se deben suministrar a solicitud de autoridades judiciales o de entidades estatales fiscalizadoras encargadas de funciones de control y vigilancia, no son deducibles de la renta bruta del contribuyente por cuanto no cumpliran los requisitos de causalidad con su actividad productora de renta y de necesidad del gasto con los ingresos gravados". (DIAN, Conc. 55258, jul. 12/96). DOCTRINA.-Los pagos por salud y educacin que la empresa realice al cnyuge o parientes del trabajador son pagos laborales indirectos por lo que son deducibles de la renta de la empresa. "El artculo 107 del Estatuto Tributario prescribe que son deducibles las expensas realizadas durante el ao o perodo gravable en el desarrollo de la actividad productora de renta, siempre que tengan relacin de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

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aun teniendo relacin de causalidad con el ingreso resultan desproporcionados o innecesarios, de acuerdo con lo que normalmente aconseja la prctica comercial. La ley no limita el alcance de la necesidad a lo indispensable o imprescindible sino que autoriza que este requisito se califique con un criterio comercial. Ahora bien, en cuanto al carcter ocasional y extralegal de esa clase de pagos o bonificaciones, es preciso definir si de acuerdo a la ley tales circunstancias desvirtan su necesidad e impiden, por lo tanto, su reconocimiento como deduccin. El concepto recurrido dice expresamente que la caracterstica de dichos pagos, de ser ocasionales y de depender de la liberalidad del empleador, desvirta su necesidad y pone en evidencia que no est presente esa condicin dentro de los elementos esenciales del gasto para que tenga repercusin fiscal como deduccin. Tambin afirma que el hecho de que ocasionalmente algunos empleadores otorguen incentivos a los trabajadores para aumentar su produccin, no convierte esas erogaciones en "normalmente acostumbradas" dentro de la actividad comercial, ni le dan el alcance de costumbre mercantil. Es importante aclarar, sin embargo, que la necesidad de un gasto no est determinada por su obligatoriedad o habitualidad sino, como ya dijimos, por el hecho de ser una erogacin vinculada a la produccin de la renta que normalmente se acostumbra en el desarrollo de la respectiva actividad econmica. Erogacin normalmente acostumbrada no significa que tiene que pagarse en forma obligatoria o regular, sino que es normal dentro de la prctica comercial efectuarla, as sea discrecional y ocasionalmente. El que las bonificaciones o la participacin en las utilidades de la empresa no se paguen habitualmente a los trabajadores no niega que es normal, de acuerdo a la costumbre comercial y laboral, realizar este tipo de reconocimientos. De hecho, los incentivos ocasionales son cada vez ms frecuentes al amparo de las normas sobre flexibilidad salarial que autorizan a las partes vinculadas mediante contrato de trabajo para decidir que ciertos beneficios no constituyen salario y, por ende, no se incluyen como factor para efectos de liquidar prestaciones sociales. As lo reconoce la legislacin tributaria, concretamente el artculo 87-1 del estatuto tributario, adicionado por la Ley 788 de 2002, cuando dispone que los contribuyentes no pueden solicitar como costo o deduccin, los pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retencin en la fuente por ingresos laborales. Por lo anteriormente expuesto, este Despacho considera que en el caso de pagos laborales relativos a bonificaciones ocasionales se cumple el requisito de la necesidad del gasto como condicin para su deducibilidad, siempre que tales bonificaciones sean reconocidas a empleados que participan en actividades vinculadas a la produccin de la renta de la empresa, de acuerdo a criterios generales y objetivos para su reconocimiento, y siempre y cuando sobre las mismas se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente por concepto de ingresos laborales en cabeza del beneficiario. En estos trminos se modifican los conceptos 60291 del 23 de junio de 2000 y 57621 de septiembre 12 de 2003 (DIAN, Conc. 11104, feb. 25/2004). DOCTRINA.-No es deducible para el empleador el exceso pagado por concepto de auxilio monetario por enfermedad no profesional. "La cancelacin del auxilio monetario por enfermedad no profesional del que habla el artculo 227 del Cdigo Sustantivo del Trabajo, no retribuye directamente los servicios prestados, sino que corresponde al pago que el empleador hace al trabajador, con el fin de cubrir los riesgos o necesidades del mismo, que se originan durante la relacin de trabajo o con motivo de la misma.

En esta clase de pagos, si bien es cierto, el empleador a ttulo de mera liberalidad y por una apreciacin subjetiva decide pagar el ciento por ciento (100%) de una incapacidad que por ministerio de la ley solamente corresponde al 66,66%, el mismo, en razn a la naturaleza del pago, no tiene por objeto el reconocimiento a la participacin en actividades vinculadas a la produccin de la renta de la empresa. Vale la pena aclarar al consultante, que independientemente que los pagos por mera liberalidad estn reconocidos por las normas laborales, esta condicin no los hace deducibles en materia tributaria, porque es la misma normatividad fiscal la que seala los requisitos que deben cumplirse para el efecto, dentro de los cuales, se encuentran la necesidad del gasto, as como la causalidad con la produccin de renta" (DIAN, Conc. 19218, abr. 1/2004).

A5. Donaciones a entidades diferentes

a las sealadas en el artculo 125 del Estatuto Tributario
En general, las donaciones no son deducibles por no tener relacin de causalidad pero por disposicin legal s son deducibles dadas ciertas circunstancias. Estas donaciones deben ser hechas a entidades no contribuyentes sealadas en el artculo 22 del Estatuto Tributario, o bien a entidades sin nimo de lucro sealadas en el numeral 1 del artculo 19 del mismo, si cumplen con los requisitos all establecidos.
Art 125 E.T. -Modificado. L. 488/98, art. 31. Deduccin por donaciones. Los contribuyentes del impuesto de renta que estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios dentro del pas, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el ao o perodo gravable, a: 1. Las entidades sealadas en el artculo 22, y 2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educacin, la cultura, la religin, el deporte, la investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y proteccin ambiental, la defensa, proteccin y promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de inters general. El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin. Esta limitacin no ser aplicable en el caso de las donaciones que se efecten a los fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles departamental, municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, ICBF, para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y a la familia, ni en el caso de las donaciones a las instituciones de educacin superior, centros de investigacin y de altos estudios para financiar programas de investigacin en innovaciones cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobacin de estos programas por el consejo nacional de ciencia y tecnologa.

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Red Nacional de Bibliotecas. Donacin aplicable fiscalmente a partir del ao gravable 2011
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El Presidente del Honorable Senado de la Repblica JAVIER CACERES LEAL

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Congreso de Colombia Ley 1379 15-01-2010 Por la cual se organiza la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y se dictan otras disposiciones, El Congreso de Colombia Decreta: Ttulo V Sistema de Financiacin Complementaria de la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas Artculo 40. Se agrega el siguiente pargrafo al artculo 125 del Estatuto Tributario. Pargrafo. Incentivo a la donacin del sector privado en la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y Nacional. Las personas jurdicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta por el ejercicio ce cualquier tipo de actividad, que realicen donaciones de dinero para .a construccin, dotacin o mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Pbicas y de la Biblioteca Nacional tambin tendrn derecho a deducir el ciento por ciento (100%) del valor real donado para afectos de calcular el impuesto sobre la renta a su cargo correspondiente al periodo gravable en que se realice la donacin. Este incentivo solo ser aplicable, previa verificacin del valor de la donacin y aprobacin del Ministerio de Cultura. En el caso de las bibliotecas pblicas municipales, distritales o departamentales se requerir la previa aprobacin del Ministerio de Cultura y de la autoridad territorial correspondiente. Para los efectos anteriores, se constituir un fondo cuenta sin personera jurdica, al que ingresaran los recursos materia de estas donaciones. Dicho fondo ser administrado por el Ministerio de Cultura mediante un encargo fiduciario, y no requerir situacin de fondos en materia presupuestal. El Ministerio de Cultura definir metodologas para destinar tales recursos a proyectos bibliotecarios prioritariamente en municipios de categoras 4, 5 y 6, y para su canalizacin bajo parmetros de equidad hacia 105 municipios en forma acorde con el Plan Nacional do Bibliotecas. En caso de que l donante defina la destinacin de la donacin, si se acepta por el Ministerio de Cultura de conformidad con las polticas y reglamentaciones establecidas en materia de bibliotecas pblicas, tal designacin ser inmodificable. Estas donaciones darn derecho a un Certificado de Donacin Bibliotecaria que ser un titulo valor a la orden transferible por el donante y el cual se emitir por el Ministerio de Cultura sobre el ao en que efectivamente se haga la donacin. El monto del incentivo podr amortizarse en un trmino de cinco (5) aos desde la fecha de la donacin. Igual beneficio tendrn los donantes de acervos bibliotecarios, recursos informticos y en general recursos bibliotecarios, previo avalo de los respectivos bienes, segn reglamentacin del Ministerio de Cultura. Para los efectos previstos en este pargrafo podrn acordarse con el respectivo donante, modalidades de divulgacin pblica de su participacin.

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES Concepto 031848 2010-05-05 Seora DORA HERNNDEZ Cordial saludo Sra. Dora. De acuerdo con lo establecido en el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 00006 de 2009, es funcin de este Despacho absolver de manera general las consultas escritas que se formulen, entre otras, sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales Tema Impuesto sobre la renta y complementario Descriptores: Deducciones. Deduccin por donaciones. Fuentes Formales Art. 40 Ley 1379 de 2010. Art PROBLEMA JURDICO: Debe observarse el lmite del 30% de que trata el inciso segundo del artculo 125 del Estatuto Tributario respecto de las donaciones realizadas para la construccin, dotacin o mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas a que se refiere el artculo 40 de la Ley 1379 de enero 15 de 2010?. TESIS JURDICA: El lmite del 30% sealado en el inciso 2 del artculo 125 del Estatuto Tributario, no es aplicable respecto de las donaciones realizadas para la construccin, dotacin o mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas. INTERPRETACIN JURDICA: El artculo 40 de la Ley 1379 del 15 de enero de 2010 por medio de la cual se organiza la red nacional de bibliotecas pblicas, dispuso: "Artculo 40: Se agrega el siguiente pargrafo al artculo 125 del Estatuto Tributario: Pargrafo: Incentivo a la donacin del sector privado en la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y Biblioteca Nacional, las personas jurdicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta por el ejercicio de cualquier tipo de actividad, que realicen donaciones de dinero para la construccin, dotacin o mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y de la Biblioteca Nacional tambin tendrn derecho a deducir el ciento por ciento (I0O%) del valor real donado para efectos de calcular el impuesto sobre la renta a su cargo correspondiente al perodo gravable en que se realice la donacin (...)" El artculo 125 del Estatuto Tributario, seal los casos en los que dicho lmite no ser aplicable haciendo referencia a los fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles departamental, municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF- para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y a la familia, ni en el caso de las donaciones a las instituciones de educacin superior, centros de investigacin y de altos estudios para financiar programas de investigacin en innovaciones cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobacin de estos programas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa. En esos trminos, el tenor literal de la nueva disposicin, acorde con el artculo 27 del C.C. excluye claramente del lmite del 30% a las donaciones de dinero, para la construccin, dotacin o

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mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y de la Biblioteca Nacional, para cuyo efecto se deben cumplir los requisitos establecidos en la ley. Finalmente, es preciso tener en cuenta acorte con el artculo 338 de la Constitucin Poltica, que las leyes que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un periodo determinado, no pueden aplicarse sino a partir del periodo que comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley. En los anteriores trminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera cambiarla, como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los iconos: "Normatividad" "tcnica" y seleccionando los vnculos "Doctrina" y "Direccin de Gestin Jurdica. Atentamente, ISABEL CRISTINA GARLES SNCHEZ Subdirectora de Gestin Normativa y Doctrina

No podrn solicitarse como deduccin los pagos cuya finalidad sea remunerar salarialmente, y que no hayan sido parte de la base para determinar la retencin en la fuente a cargo del trabajador (artculo 87-1 del ET). Son deducibles del Impuesto sobre la Renta, los pagos efectuados a los trabajadores calificados laboralmente como de mera liberalidad, que tenga por objeto el reconocimiento a la participacin en actividades vinculadas a la produccin de la renta de la empresa de acuerdo a criterios generales y objetivos, siempre y cuando cumplan con los requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad previstos en el artculo 107 del Estatuto Tributario, y los mismos hayan formado parte de la base de retencin en la fuente por ingresos laborales. (DIAN, Concepto 11104, feb. 25/2004). Un empleador no puede solicitar deduccin sobre los pagos laborales que no hayan sido sometidos a retencin en la fuente por concepto de renta, excepto cuando el ingreso no sea gravado o se encuentre exento en cabeza del trabajador.
ART. 664. E.T. Modificado. L. 788/2002, art. 25. Sancin por no acreditar el pago de los aportes parafiscales. (Ver A3) DOCTRINA.-Todos los pagos indirectos al trabajador estn sujetos a retencin en la fuente. "Se entiende derogado tcitamente la parte del artculo 5 del Decreto 3750 de 1986 relacionada con los pagos indirectos al trabajador no sometidos a retencin, con lo previsto en el artculo 15 de la Ley 788 de 2002 que adicion el artculo 87-1 al estatuto tributario. Para efectos de establecer la retencin en la fuente sobre pagos laborales los artculos 385 y 386 del estatuto tributario tienen en cuenta la totalidad de los pagos que se hagan al trabajador, directa o indirectamente, durante el respectivo mes. Con el fin de dar aplicacin a estas normas el artculo 5 del Decreto 3750 de 1986 defini los pagos indirectos de la siguiente manera: En estas condiciones todos los pagos que efecte el patrono a terceras personas, por la prestacin de servicios o adquisicin de bienes destinados al trabajador o a su cnyuge o a las personas indicadas en el citado artculo, constituyen pago indirectos y por lo tanto forman parte de la base para aplicar la retencin en la fuerte. Es preciso sealar que desde la vigencia de la Ley 488 de 1998 (art. 6) que adicion el artculo 387-1 al estatuto tributario, modificado por el artculo 84 de la Ley 788 de 2002, los pagos que efecte el patrono a favor de terceras personas, por concepto de la alimentacin de trabajador o su familia, o por concepto del suministro de alimentacin para estos en restaurantes propios o de terceros, al igual que por compra de vales o tiquetes para adquisicin de alimentos del trabajador o de su familia, son deducibles para el empleador y no constituyen ingreso para el trabajador, sino para el tercero que suministra los alimentos, siempre que el salario del trabajador no exceda de 15 salarios mnimos mensuales legales vigentes. Cuando los pagos en el mes en beneficio del trabajador o de su familia, exceda de dos (2) salarios mnimos mensuales vigentes

A6. Donaciones en exceso de la renta

lquida determinada antes de restar el valor de la donacin
No es tampoco deducible el valor de las donaciones que excedan al 30% de la Renta Lquida, determinada antes de la donacin.
(Ver Artculo 125 del E.T. en A5)

A7. Salarios sobre los cuales no se

hayan pagado los aportes obligatorios
Para aceptar la deduccin por salarios, los patronos obligados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA, al Instituto de Seguros Sociales, ISS, y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, ICBF, debern estar a paz y salvo; adems, deben cumplir con el pago obligatorio de Seguridad Social por tales conceptos en el respectivo ao o perodo gravable, para lo cual, los recibos expedidos por las entidades recaudadoras constituirn prueba de tales aportes. El pago puede ser hecho con la correccin de la declaracin. Adems, los empleadores debern demostrar que estn a paz y salvo en relacin con el pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993. Adicionalmente, para aceptar la deduccin de los pagos correspondientes a descansos remunerados es necesario estar a paz y salvo con el SENA y las Cajas de Compensacin Familiar.

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el exceso constituye ingreso tributario para el trabajador, sometido a retencin en la fuente por ingresos laborales. El artculo 15 de la Ley 788 de 2002 adicion el artculo 87-1 al Estatuto Tributario indicando que: "Los contribuyentes no podrn solicitar como costo o deduccin, los pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retencin en la fuente por ingresos laborales. Exceptense de la anterior disposicin los pagos no constitutivos de ingreso gravable o exentos para el trabajador, de conformidad con las normas tributarias incluido los provistos en el artculo 387 del Estatuto Tributario. Ahora bien de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 71 del Cdigo Civil la derogacin de las leyes puede ser expresa o tcita, es expresa la primera cuando la nueva ley dispone que deroga la antigua y es tcita cuando la nueva ley contiene disposiciones que no pueden conciliarse con las de la ley anterior. De acuerdo con la nueva ley todos los pagos efectuados al trabajador directa o indirectamente deben formar parte de la base para aplicar la retencin en la fuente por ingresos laborales y excluye nicamente los no constitutivos de ingreso gravable y los exentos, ingresos que a su vez se detraen de la base para el clculo de la retencin en la fuente. Son ingresos no gravados en cabeza del trabajador entre otros, los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones hasta el tope legal (E.T., art. 126-1), las sumas que destine el trabajador a ahorro en cuentas de ahorro para el fomento de la construccin hasta el tope legal (E.T., art. 126-4), los pagos por alimentacin a favor del trabajador y su familia en los trminos del artculo 387-1. Son ingresos exentos para el trabajador, en general los contemplados en el artculo 206 del estatuto tributario hasta el tope legal y en los trminos de la ley entre otros, las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad, las indemnizaciones que impliquen proteccin a la maternidad, los gastos por entierro del trabajador, el auxilio de cesanta y los intereses sobre cesantas en cuanto sean recibidas por el trabajador cuyo ingreso mensual promedio en los ltimos seis meses de vinculacin laboral no exceda el tope fijado para el efecto (para 2003 $5.900.000) D.R.3804/2003 (ao 2004: 6.308.000), las pensiones jubilacin, invalidez, vejez de sobrevivientes y pensiones sustitutivas o las devoluciones de saldos de ahorro pensional, cuando el pago no exceda de 50 salarios mnimos mensuales legales vigentes, el 25% del valor total de los pagos laborales limitado mensualmente al tope sealado en la ley (ao 2004: $4.278.000). As las cosas considerarnos que parte del artculo 5 del Decreto 3750 de 1986 ha quedado derogado tcitamente por cuanto la nueva ley dispuso claramente qu pagos no forman parte de la base de retencin en la fuente. Por lo tanto, un empleador no puede solicitar deduccin sobre los pagos laborales que no hayan sido sometidos a retencin en la fuente por concepto de renta, excepto cuando el ingreso no sea gravado o no se encuentre exento en cabeza del trabajador". (DIAN, Conc. 39171, jul. 8/2003).
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(DIAN, Conc. 11104, feb. 25/2004). DOCTRINA.Son deducibles los pagos hechos al trabajador por la voluntad del empleador si estn vinculados a la produccin de renta y se les efectu la retencin. Son deducibles del impuesto sobre la renta los pagos efectuados a los trabajadores calificados laboralmente como de mera liberalidad que tenga por objeto el reconocimiento a la participacin en actividades vinculadas a la produccin de la renta de la empresa de acuerdo a criterios generales y objetivos, siempre y cuando cumplan con los requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad previstos en el artculo 107 del Estatuto Tributario, y los mismos hayan formado parte de la base de retencin en la fuente por ingresos laborales. Es importante aclarar, sin embargo, que la necesidad de un gasto no est determinada por su obligatoriedad o habitualidad sino, como ya dijimos, por el hecho de ser una erogacin vinculada a la produccin de la renta que normalmente se acostumbra en el desarrollo de la respectiva actividad econmica. Erogacin normalmente acostumbrada no significa que tiene que pagarse en forma obligatoria o regular, sino que es normal dentro de la prctica comercial efectuarla, as sea discrecional y ocasionalmente. El que las bonificaciones o la participacin en las utilidades de la empresa no se paguen habitualmente a los trabajadores no niega que es normal, de acuerdo a la costumbre comercial y laboral, realizar este tipo de reconocimientos. De hecho, los incentivos ocasionales son cada vez ms frecuentes al amparo de las normas sobre flexibilidad salarial que autorizan a las partes vinculadas mediante contrato de trabajo para decidir que ciertos beneficios no constituyen salario y, por ende, no se incluyen como factor para efectos de liquidar prestaciones sociales. As lo reconoce la legislacin tributaria, concretamente el artculo 87-1 del Estatuto Tributario, adicionado por la Ley 788 del 2002, cuando dispone que los contribuyentes no pueden solicitar como costo o deduccin, los pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retencin en la fuente por ingresos laborales. Por lo anteriormente expuesto este despacho considera que en el caso de pagos laborales relativos a bonificaciones ocasionales se cumple el requisito de la necesidad del gasto como condicin para su deducibilidad siempre que tales bonificaciones sean reconocidas a empleados que participan en actividades vinculadas a la produccin de la renta de la empresa, de acuerdo a criterios generales y objetivos para su reconocimiento, y siempre y cuando sobre las mismas se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente por concepto de ingresos laborales en cabeza del beneficiario. En estos trminos se modifican los conceptos 60291 del 23 de junio del 2000 y 57621 de septiembre 12 del 2003.
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DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES Concepto N 022559 30-03-2010 Ref.: Consulta tributaria radicado nmero 113768 de 16/12/2009 Doctora DIANA CAROLINA SAENZ LEYVA Coordinadora Jurdica Direccin Secciona) de Impuestos y Aduanas Cordial saludo. De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006 de `2009, este despacho es competente para absolver en sentido general las consultas que se

ART. 87-1.E.T Adicionado. L. 788/2002, art. 15. Otros gastos originados en la relacin laboral no deducibles. Los contribuyentes no podrn solicitar como costo o deduccin, los pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retencin en la fuente por ingresos laborales. Exceptan se de la anterior disposicin los pagos no constitutivos de ingreso gravable o exentos para el trabajador, de conformidad con las normas tributarias incluidos los previstos en el artculo 387 del Estatuto Tributario.
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formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras o de comercio, exterior y control cambiarlo en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales En relacin con la consulta de la referencia, solicita a este despacho determinar si el inciso 3 del numeral 7 artculo 206 del Estatuto Tributario es aplicable a los procuradores delegados ante los tribunales administrativos. Considera el despacho: El inciso 3 del numeral 7 de artculo 206 del Estatuto Tributario, dispone: "Artculo 206. RENTAS DE TRABAJO EXENTAS. Estn gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria, con excepcin de los siguientes: 7) Inciso 1 y 2 INEXEQUIBLES En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerar como gastos de representacin exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario... " Las exenciones tributarias son beneficios de consagracin legal, de carcter taxativo y restrictivo sin que sea viable jurdicamente hacerlas extensivas a situaciones no previstas en la Ley. Al respecto este despacho se ha manifestado recientemente a travs de diferentes oficios entre los que se encuentra el No 105925 de 2009, del cual se trascribe el siguiente aparte: Cabe sealar en primer trmino que la jurisprudencia de la H. Corte Constitucional y del H. Consejo de Estado han sido reiterativas en precisar que la aplicacin de las expresiones tributarias es de carcter restrictivo, personal e intransferible, estando proscrita toda *forma de aplicacin analgica. A ttulo de ejemplo se cita lo manifestado al respecto por la H. Corte Constitucional en Sentencia C -1107 de 2001: " ... En este orden de ideas, a partir de la iniciativa gubernamental el Congreso puede establecer exenciones tributarias de rango nacional, las cuales se identifican por su carcter taxativo, limitativo, inequvoco, personal e intransferible, de suerte tal que nicamente obrarn a favor de los sujetos pasivos que se subsuman en las hiptesis previstas en la ley, sin que a stos les sea dable transferirlas vlidamente a otros sujetos pasivos bajo ningn respecto Igualmente se observa que las exenciones corresponden a hechos generadores que en principio estaran total o parcialmente gravados, pero que por razones de poltica econmica, fiscal, social o ambiental el rgano competente decide sustraerlos total o parcialmente de la base gravable dentro del proceso de depuracin de la renta. ... En fin, con arreglo al respectivo hecho econmico, al tributo en particular y al destinatario concreto, la exencin es una y slo una, quedando por tanto proscrita toda forma de analoga, extensin o traslado del beneficio, salvo lo que la ley disponga en contrario." (Resaltado fuera de texto) Corte Constitucional, Sentencia C1107/01, M.P. Jaime Araujo Renteria... " - ( ... ) ', Por lo tanto, los beneficios tributarios no pueden extenderse a sujetos distintos a los contemplados en la norma. Ahora bien, la H. Corte Constitucional mediante la sentencia C-748 de 2009 realiz el estudio constitucional respecto del inciso 3 del numeral 7 del artculo 206 del Estatuto Tributario, declarando la exequibilidad del texto acusado, sin embargo la corporacin modul los efectos del fallo y determin que dicha exencin se extiende tambin a los magistrados auxiliares de la Corte Constitucional, la Corte Suprema de Justicia, el Consejo de Estado y el Consejo Superior

de la Judicatura y a los magistrados de los Consejos Seccionales de la Judicatura: "( ... ) Frente a dicha circunstancia, esta Corporacin ha precisado que una forma de reparar la inconstitucionalidad de la norma censurada es acudir a una sentencia integradora y, particularmente, a una sentencia aditiva, que se caracteriza por producir una extensin o ampliacin del contenido normativo examinado, sin el cual la disposicin que se revisa resultara contraria a la Constitucin Poltica 46, decisin que como ha aclarado la Corte, no atiende a un impulso poltico autnomo del juez constitucional, sino que responde a la necesidad de integrar el ordenamiento jurdico de suerte que el mismo resulte, en cada caso, acorde con los mandatos superiores 47. Segn ha sealado la Corte Constitucional, las sentencia aditivas encuentran un claro fundamento en el carcter normativo de la Carta Poltica, que se deriva del artculo 4 superior, y en los principios de efectividad y conservacin del derecho, consagrados en los artculos 2 y 241 constitucionales, respectivamente. A travs de estos principios, que se encuentran llamados a gobernar el ejercicio del control de constitucionalidad, se busca mantener vigente en el ordenamiento jurdico la norma que ofrece insuficiencias desde la perspectiva constitucional, en el sentido que le permite al rgano de control constitucional ajustar su contenido a los mandatos superiores parcialmente ignorados por el legislador 48 En los trminos expuestos, para efectos de conciliar la necesidad de reparar la violacin de los principios de igualdad y equidad tributaria que comporta la norma demandada con los principios de efectividad y conservacin del derecho, se adoptar una decisin que incluya las categoras de sujetos jurdicos inicialmente no contemplados por la disposicin acusada y que, como ha sido demostrada, se encuentran en las mismas condiciones tcticas y jurdicos que los beneficiarios de la exencin tributaria, sin que existan argumentos razonables e idneos que justifiquen el trato diferenciado. As las cosas, se declarar exequible la disposicin acusada, en el entendido de que comprende a los magistrados auxiliares de las altas cortes y a los magistrados de los consejos seccionales de la judicatura ( ... )" En conclusin, la exencin prevista en el inciso 3o del numeral 7 del artculo 206 del Estatuto Tributario, dada en favor de los magistrados de los tribunales y sus fiscales, solo se extiende en favor de los magistrados auxiliares de la H. Corte Constitucional, la H.Corte Suprema de Justicia, el H. Consejo de Estado y el Consejo Superior de la Judicatura y a los magistrados de los Consejos Seccionales de la Judicatura. En los anteriores trminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiarla, como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.,qov.co siguiendo los iconos: "Normatividad" -"tcnica" y seleccionando los vnculos "Doctrina" y "Direccin de Gestin Jurdica. Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Subdirectora de Gestin Normativa y Doctina

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A8. Sancin por consignacin

inoportuna de la cesanta
La sancin que paga el empleador por el pago inoportuno de las cesantas al trabajador (1 da de salario por cada da de retardo en su consignacin despus del 15 de febrero de cada ao; ver artculo 99 de la ley 50 de 1990) no es deducible, porque se trata de un incumplimiento de una norma legal. Las sanciones no tienen relacin de causalidad.
ART. 107.E.T. -Las expensas necesarias son deducibles.
(Ver A4)

miembros de las fuerzas armadas. Para que proceda la deduccin por concepto de salarios y prestaciones pagados a las personas sealadas en el artculo 108-1, se requiere certificacin del Ministerio de Defensa de que la persona por la cual se solicita la deduccin, cumpla los requisitos establecidos para ello. El Ministerio de Defensa, llevar un registro de todos aquellos beneficiados con este programa.

A10. Pagos a la casa matriz o bien a las

oficinas del exterior que hagan las filiales, sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia
No son deducibles si sobre estos pagos no se ha practicado la retencin en la fuente a ttulo el impuesto de renta. Para el ao 2007, y siguientes, ya no se exige la retencin a ttulo de remesas, pues el impuesto de stas fue derogado por la Ley 1111 de diciembre de 2006.
ART. 124. E.T. -Modificado. L. 223/95, art. 85. Los pagos a la casa matriz son deducibles. Las filiales o sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia de sociedades extranjeras, tienen derecho a deducir de sus ingresos, a ttulo de costo o deduccin, las cantidades pagadas o reconocidas directa o indirectamente a sus casas matrices u oficinas del exterior, por concepto de gastos de administracin o direccin y por concepto de regalas y explotacin o adquisicin de cualquier clase de intangibles, siempre que sobre los mismos practiquen las retenciones en la fuente del impuesto sobre la renta. Los pagos a favor de dichas matrices u oficinas del exterior por otros conceptos diferentes, estn sujetos a lo previsto en los artculos 121 y 122 de este estatuto.

A9. Gastos laborales pagados a favor

de viudas del personal de la fuerza pblica o a los hijos de los mismos mientras mantengan el hogar
No tiene relacin de causalidad.
ART. 107.E.T. -Las expensas necesarias son deducibles. (Ver A4)
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ART. 108-1 E.T.Adicionado. L. 6/92, art. 127. Deduccin por pagos a viudas y hurfanos de miembros de las fuerzas armadas muertos en combate, secuestrados o desaparecidos. Los contribuyentes que estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios tienen derecho a deducir de la renta, el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el ao o perodo gravable, a las viudas del personal de la fuerza pblica o los hijos de los mismos mientras sostengan el hogar, fallecidos en operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden pblico, o por accin directa del enemigo. Tambin se aplica a los cnyuges de miembros de la fuerza pblica, desaparecidos o secuestrados por el enemigo, mientras permanezcan en tal situacin. Igual deduccin se har a los contribuyentes que vinculen laboralmente a ex miembros de la fuerza pblica, que en las mismas circunstancias a que se refiere el inciso primero del presente artculo, hayan sufrido disminucin de su capacidad sicofsica, conforme a las normas legales sobre la materia. PAR. La deduccin mxima por cada persona, estar limitada a dos y medio salarios mnimos legales anuales (610 UVT) incluidas las prestaciones sociales. 2. La Corte Constitucional mediante Sentencia C-875 del 23 de agosto del 2005, expediente D-5670, M.P. Rodrigo Escobar Gil, declar la exequibilidad de este artculo en el entendido que esta disposicin debe ser igualmente aplicable respecto de la sociedad patrimonial que surge entre compaeros o compaeras permanentes que renan esta condicin, conforme a la ley vigente. ART. 108-2 E.T . Adicionado. L. 6/92, art. 128. Prueba de requisitos para la deduccin por pagos viudas y hurfanos de

A11. Gastos pagados a empresas

instaladas en pases tratados como parasos fiscales
Se requiere para su deduccin, que se les haya efectuado la retencin en la fuente por Impuesto de Renta. Ya no se exige la retencin a ttulo de remesas pues dicho impuesto fue derogado por la Ley 1111 de diciembre de 2006. Los pases parasos fiscales, son aquellos que el gobierno nacional seale por reglamento, y hasta la fecha no los ha sealado an.
ART. 124-2. E.T. -Adicionado. L. 863/2003, art. 3. Pagos a parasos fiscales. No sern constitutivos de costo o deduccin los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas naturales, personas jurdicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en parasos fiscales, que hayan sido calificados como tales por el gobierno colombiano, salvo que se haya efectuado la retencin en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta. Este tratamiento no les ser aplicable a los pagos o abonos en cuenta que se realicen con ocasin de operaciones financieras registradas ante el Banco de la Repblica.
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ART. 408. E.T.-Tarifas para rentas de capital y de trabajo. En los casos de pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses, comisiones, honorarios, regalas, arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotacin de toda especie de propiedad industrial o del "know-how", prestacin de servicios tcnicos o de asistencia tcnica, beneficios o regalas provenientes de la propiedad literaria, artstica y cientfica, la tarifa de retencin ser del treinta por ciento (30%) (hoy 33%) del valor nominal del pago o abono. INC. 2-Modificado. L. 488/98, art. 15. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultoras, servicios tcnicos y de asistencia tcnica, prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, estn sujetos a retencin en la fuente a la tarifa nica del 10%, a ttulo de impuestos de renta, bien sea que se presten en el pas o desde el exterior. PAR.-Adicionado. L. 863/2003, art. 9. Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto que constituyan ingreso gravado para su beneficiario y este sea residente o se encuentre constituido, localizado o en funcionamiento en parasos fiscales, que hayan sido calificados como tales por el gobierno colombiano, se sometern a retencin en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta y ganancia ocasional a la tarifa del treinta y tres por ciento (33%). PAR. TRANS.-Adicionado. L. 383/97, art. 30. No se considera renta de fuente nacional, ni forman parte de la base para la determinacin de impuesto sobre las ventas, los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios tcnicos y de asistencia tcnica prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, desde el exterior, necesarios para la ejecucin de proyectos pblicos y privados de infraestructura fsica, que hagan parte del plan nacional de desarrollo, y cuya iniciacin de obra sea anterior al 31 de diciembre de 1997, segn certificacin que respecto del cumplimiento de estos requisitos expida el Departamento Nacional de Planeacin.

prdida proveniente de la enajenacin de las acciones o cuotas de inters social no ser deducible.
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Artculo 690-1 E.T. Determinacin de la renta o ganancia ocasional cuando se encubra la enajenacin de bienes con la venta de acciones. Artculo adicionado por el artculo 4 de la Ley 49 de 1990. El nuevo texto es el siguiente: En el caso de acciones que se enajenan a travs de bolsa de valores, cuando la Administracin Tributaria pruebe que la constitucin de la sociedad, la transferencia de bienes a la misma o la venta de sus acciones, constituyeron un mecanismo jurdico para disminuir los impuestos que se hubieren generado de realizarse la operacin econmica real, determinar la renta o ganancia ocasional generada por dicha operacin como la diferencia entre el precio de venta de las acciones y su precio de adquisicin.

A14. Diferencia entre el valor causado

y el pagado por concepto de impuesto predial, de industria y comercio y de avisos y tableros
La Ley 1111 de 2006, permite a partir del 1o. de Enero de 2007, la deduccin en un 100% del valor pagado. El valor no deducible ser, solamente, la diferencia entre el valor causado y el valor pagado de estos impuestos; incluso, segn concepto DIAN 68065 de septiembre 22 de 2005, en el 2008 pueden ser deducibles Impuestos de Industria y Comercio que sean de aos gravables anteriores al 2008, pero que se pagaron durante ese ao.
ART.115 .E.T- Modificado Ley 1111 de 2006, art. 4. Deduccin de impuestos pagados. Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y de predial, que efectivamente se hayan pagado durante el ao o perodo gravable siempre y cuando tengan relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente. La deduccin de que trata el presente artculo en ningn caso podr tratarse simultneamente como costo y gasto de la respectiva empresa.

A12. Provisiones para devoluciones y

descuentos en ventas condicionadas
Este tipo de provisiones son muy comunes, especialmente, cuando las ventas condicionadas sean de tipo repetitivo y constituya una operacin corriente. Su registro contable es debitando gastos y acreditando la provisin. Ni el gasto es deducible, ni la provisin puede ser tomada como pasivo.
Pargrafo del Art. 287 del E.T PAR.-Adicionado. L. 223/95, art. 112. Constituyen pasivos, para todos los efectos, los saldos pendientes de pago al final del respectivo ejercicio, que den lugar a costos o deducciones por intereses y dems costos financieros, incluida la diferencia en cambio, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 1241 de este estatuto.

A15. Prdida en Venta de derechos

en sociedades de Ltda. a sus socios o familiares
No se aceptan como deduccin las prdidas por enajenacin de activos fijos o movibles cuando la respectiva transaccin tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada y sus socios, que sean sucesiones ilquidas o personas naturales, el cnyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil.
ART. 152.E.T.-No son deducibles las prdidas, por enajenacin de activos de sociedades a socios. Adems de los casos previstos en el artculo anterior, no se aceptan prdidas por enajenacin de activos fijos o movibles, cuando la respectiva transaccin tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada y sus socios que sean sucesiones ilquidas o personas naturales, el cnyuge o los parientes de los

A13. Prdida en Venta de acciones o

cuotas de inters social
Se establece en la norma que: Las prdidas provenientes de la enajenacin de las acciones o cuotas de inters social no sern deducibles.
ART. 153. E.T.-Modificado. L. 49/90, art. 4. No es deducible la prdida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social. La

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socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil.
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A18. Provisin para Bienes vendidos

con garanta de funcionamiento
Esta provisin que deben hacer las empresas que venden productos con garanta (como vehculos y algunos repuestos tales como bateras, lo mismo que los distribuidores de gas, con relacin a los cilindros) no es deducible. Tampoco la provisin constituye pasivo.
Pargrafo del Art 283 del ET. Los contribuyentes que no estn obligados a llevar libros de contabilidad, slo podrn solicitar los pasivos que estn debidamente respaldados por documentos de fecha cierta. En los dems casos, los pasivos deben estar respaldados por documentos idneos y con el lleno de todas las formalidades exigidas para la contabilidad.

Artculo 312 E.T Casos en los cuales no se aceptan prdidas ocasionales. Para efectos de determinar la ganancia ocasional, no se aceptarn prdidas en los siguientes casos: 1. En la enajenacin de derechos sociales o acciones de sociedades de familia.

A16. Prdida en bienes no utilizados

en el negocio
Establece la norma que son deducibles las prdidas sufridas durante el ao o perodo gravable, concerniente a los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta. Podemos concluir que si el bien no ha sido utilizado en el negocio, falta el elemento de la relacin de causalidad del gasto para ser deducible. Ser deducible la prdida de activos si ocurren por fuerza mayor.
ART. 148. E.T -Deduccin por prdidas de activos. Son deducibles las prdidas sufridas durante el ao o perodo gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza mayor. El valor de la prdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las depreciaciones, amortizaciones y prdidas parciales concedidas, de la suma del costo de adquisicin y el de las mejoras. La prdida se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y similares, cuando la indemnizacin se recibe dentro del mismo ao o perodo gravable en el cual se produjo la prdida. Las compensaciones recibidas con posterioridad estn sujetas al sistema de recuperacin de deducciones. Cuando el valor total de la prdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el ao en que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los cinco perodos siguientes. En caso de liquidacin de sociedades o sucesiones, el saldo de la prdida diferida es deducible en su totalidad, en el ao de la liquidacin. No son deducibles las prdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios. PAR.-Lo dispuesto en el artculo siguiente ser aplicable en lo pertinente para las prdidas de bienes.

A19. Provisin por desvalorizacin de

activos fijos
Se hace necesario cuando se efectan los avalos tcnicos y, en consecuencia, se debe ajustar el valor neto contable de los Activos Fijos frente al costo asignado tcnicamente en el avalo ejecutado de acuerdo con los requerimientos del artculo 64 del decreto 2649 de 1993. Es posible que el avalo tcnico sea inferior al valor neto de los activos avaluados y, en este caso, el registro dbito es un Gasto provisin de activos fijos, el cual no es deducible y la provisin que se presenta restando del activo tampoco constituye disminucin del Activo.
D.R. 2649 de 1993 ART. 64.- Propiedades, planta y equipo. Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administracin del ente econmico, que no estn destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao. El valor histrico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera, supervisin, impuestos, intereses, correccin monetaria proveniente del UPAC (hoy UVR) y ajustes por diferencia en cambio. El valor histrico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donacin, dacin en pago o aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su precio, mediante avalo. El valor histrico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la produccin o la vida til del activo.

A17. IVA tomado como costo o gasto

que se deba tomar como descontable
ART. 86.del E.T- Prohibicin de tratar como costo el impuesto a las ventas. En ningn caso, el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento podr ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.

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Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o equipo, contribuya a la generacin de ingresos. Para su determinacin es necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fbrica, el deterioro por el uso, la accin de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnolgicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya produccin o suministro contribuyen. La contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado. Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual tcnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo. La depreciacin se debe determinar sistemticamente mediante mtodos de reconocido valor tcnico, tales como lnea recta, suma de los dgitos de los aos, unidades de produccin u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel mtodo que mejor cumpla la norma bsica de asociacin. Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos, debe ajustarse a su valor de realizacin o a su valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mnimos mensuales. El valor de realizacin, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del perodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres aos, mediante avalos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente econmico, o por personas jurdicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello sera inapropiado, entre uno y otro avalo stos se ajustan al cierre del perodo utilizando indicadores especficos de precios segn publicaciones oficiales o, a falta de stos, por el ndice de Precios al Consumidor para Ingresos Medios establecidos por el Departamento Nacional de Estadstica DANE registrada entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del respectivo ao. El avalo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes reglas: 1. 2. 3. 4. 5. Presentar su monto discriminado por unidades o por grupos homogneos. Tratar de manera coherente los bienes de una misma clase y caractersticas. Tendr en cuenta los criterios utilizados por el ente econmico para registrar adiciones, mejoras y reparaciones. Indicar la vida til remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales de operacin. Segregar los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor por separado.

para su elaboracin. Su texto completo puede consultarse en el Diario Oficial N 43349 del 29 de julio de 1998 en la Revista de Legislacin Econmica 1101 del 30 de agosto del mismo ao. La Superintendencia de Sociedades mediante concepto 46469 del 8 de noviembre de 2001, seal que las disposiciones en materia de avalos pueden coexistir dependiendo de los fines para los que se apliquen. As los artculos 60 a 62 de la Ley 550 de 1999 (Ley de intervencin econmica), 50 de la Ley 546 de 1999 (Ley de vivienda) y su Decreto Reglamentario 422 de 2000, consultan los propsitos e intereses especficos regulados por el legislador dentro del contexto que corresponda, quedando limitado por ste; no queriendo decir que se ha dejado sin efecto otras disposiciones que fijan mecanismos diferentes para realizar los avalos tcnicos, como es el caso del artculo 64 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993.

A20. Provisin para prestaciones

sociales y otros pagos laborales no consolidados
En algunas oportunidades las empresas dejan de consolidar las prestaciones sociales, entre ellas las Cesantas, o bien no determinan un tercero al cual se le adeuden bonificaciones o auxilios. En estas circunstancias, el valor llevado al costo o gasto no es deducible, ni la provisin constituye pasivo. En el caso de las pensiones de jubilaciones e invalidez, slo son deducibles las pagadas, excepto en las empresas Vigiladas por las respectivas Superintendencias, cuando se pueden deducir las pensiones provisionadas si se aplican las normas por ellas establecidas.
Pargrafo del Art 283 del E.T. Los contribuyentes que no estn obligados a llevar libros de contabilidad, slo podrn solicitar los pasivos que estn debidamente respaldados por documentos de fecha cierta. En los dems casos, los pasivos deben estar respaldados por documentos idneos y con el lleno de todas las formalidades exigidas para la contabilidad.
***

ART. 109.E.T.-Deduccin de cesantas pagadas. Son deducibles las cesantas efectivamente pagadas, siempre que no se trate de las consolidadas y deducidas en aos o perodos gravables anteriores. ART. 110. E.T.- Deduccin de cesantas consolidadas. Los contribuyentes que lleven libros de contabilidad por el sistema de causacin, deducen las cesantas consolidadas que dentro del ao o perodo gravable se hayan causado y reconocido irrevocablemente en favor de los trabajadores. ART. 111. E.T.-Deduccin de pensiones de jubilacin e invalidez. Los patronos pueden deducir por concepto de pensiones de jubilacin e invalidez de los trabajadores. 1. 2. Los pagos efectivamente realizados. Las cuotas o aportes pagados a las compaas de seguros debidamente aceptadas por la Superintendencia Financiera, en desarrollo de contratos para el pago de las pensiones de jubilacin y de invalidez, tanto en relacin con las pensiones ya causadas como con las que se estn causando y con las que pueden causarse en el futuro.

Notas. En el Decreto 1420 del 24 de julio de 1998, del Ministerio de Desarrollo Econmico, hoy Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, por virtud de la Ley 790 de 2002, se fijaron normas, procedimientos, parmetros y criterios para la elaboracin de los avalos en la determinacin del valor comercial de los bienes inmuebles, para ciertos eventos especiales, relacionados la mayora de ellos, con su adquisicin. Los aspectos principales que se mencionan en este decreto son: campo de aplicacin; personas naturales o jurdicas habilitadas para realizar avalos y las lonjas de propiedad raz; procedimiento para la elaboracin y controversia de los mismos; parmetros y criterios

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ART. 112 E.T.-Deduccin de la provisin para el pago de futuras pensiones. Las sociedades que estn sometidas o se sometan durante todo el ao o perodo gravable a la vigilancia del Estado, por intermedio de la superintendencia respectiva, pueden apropiar y deducir cuotas anuales para el pago de futuras pensiones de jubilacin o invalidez, en cuanto no estuvieren amparadas por seguros o por el Instituto de Seguros Sociales* y siempre que en su determinacin se apliquen las siguientes normas: a) Que el clculo se establezca sobre la ltima tabla de mortalidad para rentistas o de invalidez, aprobada por la Superintendencia Bancaria; Que se utilice el sistema de equivalencia actuarial para rentas fraccionarias vencidas.

A21. Castigo de los inventarios de fcil

destruccin o prdida, o por casos de fuerza mayor
Para las empresas que manejan inventarios (operaciones de comercio) hay una deduccin aceptada, que permite disminuir (castigar) el inventario final de mercancas por razones diferentes a la venta de tales bienes. El artculo 64 del E.T. establece que cuando se trate de mercancas de fcil destruccin o prdida (como los productos alimenticios), las unidades del inventario final pueden disminuirse en un 3% de la suma del inventario inicial ms las compras. Si se demuestran hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores. En el caso en mencin, la disminucin se efectu porque al analizar el valor del mercado frente al costo de los inventarios se encuentran con un desfase que fue necesario ajustar. Este ajuste no es deducible. Debe tenerse en cuenta que si se aplica el artculo 64 en un porcentaje mayor del 3%, ese valor mayor no ser tampoco deducible.
ART. 64 del E.T.-Disminucin del inventario final por faltantes de mercanca. Cuando se trate de mercancas de fcil destruccin o prdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las compras. Si se demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores. Cuando el costo de las mercancas vendidas se determine por el sistema de inventario permanente, sern deducibles las disminuciones ocurridas en mercancas de fcil destruccin o prdida, siempre que se demuestre el hecho que dio lugar a la prdida o destruccin, hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las compras. La disminucin que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como deduccin.
***

b)

NOTAS: 1. Mediante el Decreto 1750 del 26 de junio del 2003, se escinde el Instituto de Seguros Sociales y se crean unas empresas sociales del Estado. a) A partir del 26 de noviembre del 2005 fecha de la publicacin del Decreto 4327 del 2005, se fusiona la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores, la cual en adelante se denominar Superintendencia Financiera de Colombia.

ART. 113 E.T.-Cmo se determina la cuota anual deducible de la provisin. La cuota anual deducible por concepto de pensiones futuras de jubilacin o invalidez, ser la que resulte del siguiente clculo: 1. Se determina el porcentaje que representa la deduccin acumulada hasta el 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior, con relacin al monto del clculo actuarial efectuado para dicho ao. El porcentaje as determinado se incrementa hasta en cuatro puntos y ese resultado se aplica al monto del clculo actuarial realizado para el respectivo ao o perodo gravable. La cantidad que resulte se disminuye en el monto de la deduccin acumulada hasta el 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior. La diferencia as obtenida constituye la cuota anual deducible por el respectivo ao o perodo gravable.

2.

3.

4.

PAR. 1El porcentaje calculado conforme al numeral 2 de este artculo, no podr exceder del ciento por ciento (100%). PAR. 2Cuando la cuota anual resulte negativa, constituir renta lquida por recuperacin de deducciones. PAR. 3El clculo actuarial se regir por las disposiciones del artculo anterior, pero la tasa de inters tcnico efectivo ser la que seale el gobierno, con arreglo a las normas determinadas en la ley.

El reajuste del 5% slo opera en actividades de compraventa D.R. 187/75. ART. 25.- Lo dispuesto por el penltimo inciso del artculo 21 del Decreto 2053 de 1974 y por el artculo 2 del Decreto 2348 de 1974, se aplicar respecto de las mercancas que se adquieran para venderlas sin transformarlas. A partir del ao de 1975 el contribuyente deber contabilizar tales mercancas en los inventarios por el nmero de unidades o medidas acostumbradas en las ventas al por mayor o al por menor, segn el caso.

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JURISPRUDENCIA.-Disminucin del inventario fsico para otros contribuyentes. "Los contribuyentes productores en cualquiera de las etapas de produccin asumen como mayor valor del costo las prdidas que se causen en el proceso de transformacin; los no productores, es decir, aquellos que se dedican a la comercializacin de las mercancas de fcil destruccin o prdida, slo asumen el costo que se origina por la posible destruccin o prdida disminuyendo las unidades del inventario final, es esta la razn por la cual el legislador y actuando dentro de la lgica permite a esta clase de contribuyentes disminuir hasta un 5% de la suma del inventario inicial ms las compras el nmero de unidades del inventario final, o ms si se prueba la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito. Si se aceptara la alteracin del nmero de unidades del inventario final para otra clase de contribuyentes, esto es, para el productor o fabricante, sera tanto como aceptar un doble costo por el mismo concepto, primero a travs de la materia prima en el proceso de produccin y segundo disminuyendo las unidades inventariadas finalmente. Por tanto, debe entenderse que lo que hace el reglamento es darle una interpretacin lgica a la ley de modo que pueda sta tener aplicacin prctica, pues no existe viabilidad real de hacer este balance combinando materias primas y mercancas en proceso con mercancas terminadas. El reglamento al decir que el balance fsico de las unidades se aplica a las mercancas que se adquieren para ser vendidas sin ser transformadas busca un alcance realista a un sistema de estos que de otro modo carecera de sentido". (C.E, Sec. Cuarta, Sent. Mar. 27/81). DOCTRINA.-La disminucin del inventario final por prdida de mercancas procede para la venta de productos terminados y no para productos en proceso de transformacin. "Dispone el artculo 64 del estatuto tributario que "Cuando se trate de mercancas de fcil destruccin o prdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las compras. Si se demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito pueden aceptarse disminuciones mayores". El artculo 25 del Decreto Reglamentario 187 de 1975, seal que lo previsto en el artculo 2 del Decreto 2348 de 1974 (hoy E. T., art. 64), se aplicar respecto de mercancas que se adquieran para venderlas sin transformarlas. De lo expuesto se deduce que la disminucin del inventario final de que trata el artculo 64 del estatuto tributario, est referida nicamente a mercancas que se adquieren para la venta, esto es, artculos terminados, y no a la materia prima utilizada en el proceso de produccin. De tal forma que, los contribuyentes productores en cualquiera de las etapas de produccin deben asumir como mayor valor del costo las prdidas que se causen en el proceso de transformacin, pues los no productores, esto es, quienes se dedican a la comercializacin de mercancas de fcil destruccin o prdida s pueden asumir dicho costo disminuyendo las unidades de su inventario final, aplicando el artculo 64 del Estatuto Tributario. Esto, porque si se aceptara tal disminucin para los productores, sera como aceptar un doble costo por el mismo concepto, a travs de la materia prima en el proceso de produccin y disminuyendo las unidades inventariadas finalmente. Ahora, sin perjuicio de todo lo anterior, consideramos pertinente tener en cuenta que el sistema de juego de inventarios qued eliminado para aquellos contribuyentes obligados a presentar declaracin de renta y complementarios firmada por revisor fiscal o contador pblico, con fundamento en lo previsto en el pargrafo del

artculo 62 del estatuto tributario que dispone: "[...] Los contribuyentes que de acuerdo con el artculo 596 [...] estn obligados a presentar su declaracin tributaria firmada por revisor fiscal o contador pblico, debern establecer el costo de la enajenacin de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos o por cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico dentro de las prcticas contables autorizado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales". Por su parte, seala el artculo 1 del Decreto 326 de 1995, que "A partir del ao gravable 1995 los contribuyentes obligados a presentar su declaracin de renta firmada por revisor fiscal o contador pblico nicamente pueden determinar el costo de enajenacin de los activos movibles por alguno de los sistemas previstos en los numerales 2 y 3 del artculo 62 del estatuto tributario". En tal virtud, la disminucin del inventario final por faltantes de mercanca, en los trminos en que qued establecido, nicamente es aplicable para aquellos contribuyentes que conforme a las normas pertinentes no se encuentran obligados a presentar su declaracin de renta firmada por revisor fiscal o contador pblico, dado que si lo estn, nicamente estn autorizados para determinar el costo de los activos movibles por alguno de los sistemas previstos en los numerales 2 y 3 del artculo 62 del Estatuto Tributario, esto es, el de "inventarios permanentes o continuos" y "cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico dentro de las prcticas contables, autorizadas por la Direccin General de Impuestos y Aduanas Nacionales", dentro de los que lgicamente no puede estar el de "juego de inventarios", sealado en el numeral 1 del artculo referido". (DIAN, Conc. 47554, jun. 19/98).
***

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES CONCEPTO 10143 - 30 de enero de 2008 TEMA DEDUCCIN POR PERDIDAS FISCALES PROBLEMA JURDICO: Es deducible el valor de los faltantes de mercanca de fcil destruccin o prdida cuando el costo de las mercancas vendidas se determine por el sistema de inventario permanente? TESIS JURDICA: LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE DETERMINEN EL COSTO DE ENAJENACIN DE LOS ACTIVOS MOVIBLES POR EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE, PUEDEN DEDUCIR POR CONCEPTO DE DISMINUCIONES OCURRIDAS EN MERCANCAS DE FCIL DESTRUCCIN O PRDIDA, QUE SE ADQUIERAN PARA VENDERLAS SIN TRANSFORMARLAS, HASTA UN VALOR QUE REPRESENTE EL TRES POR CIENTO (3%) DE LA SUMA DEL INVENTARIO INICIAL MS LAS COMPRAS. INTERPRETACIN JURDICA: El artculo 2o. de la Ley 1111 del 27 de diciembre de 2006, que modific el artculo 64 del Estatuto Tributario, establece que cuando el costo de las mercancas vendidas se determine por el sistema de inventario permanente, ser deducible hasta un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las compras por concepto de las disminuciones ocurridas en mercancas de fcil destruccin o prdida, siempre que se demuestre el hecho que da lugar a la prdida o destruccin. La misma disposicin seala que la disminucin que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como deduccin. Conforme lo dispone la norma, la deduccin procede siempre y cuando se presente el hecho real descrito en ella, es decir, cuando la

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mercanca se destruya o se pierda; esta es la condicin implcita, por lo que no es procedente con la constitucin de una provisin. Por su parte el artculo 25 del Decreto Reglamentario 187 de 1975, seal que lo previsto en el artculo 2 del Decreto 2348 de 1974 (hoy artculo 64 del Estatuto Tributario), se aplicar respecto de mercancas que se adquieran para venderlas sin transformarlas, disposicin que es clara en cuanto est referida nicamente a mercancas que se adquieren para la venta en el mismo estado y no respecto de la materia prima que se adquiere para ser utilizada en el proceso productivo. De lo expuesto anteriormente se concluye que cuando se trate de mercancas de fcil destruccin o prdida el contribuyente puede deducir en la determinacin de la renta hasta un valor que represente el tres por ciento (3%) del inventario inicial ms las compras, sin que se pierda de vista que la deduccin es procedente siempre y cuando la destruccin o prdida se encuentre debidamente soportada y corresponda a la realidad econmica del contribuyente. De otro lado por mercanca de fcil destruccin o prdida debe entenderse aquella que por su naturaleza es susceptible de sufrir mermas o deterioros por fenmenos atmosfricos, fsicos o qumicos sin otra razn que por su simple existencia o manejo, como los productos perecederos o artculos de vidrio; en consecuencia productos del sector farmacutico, calzado, etc., se considera que no se enmarcan dentro de la norma bajo estudio. Para finalizar y en relacin con la definicin de actividad ecolgica prevista en el articulo 19 del Estatuto Tributario, y qu entidades pblicas regulan la materia, se le informa que se ha dado traslado al Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial, entidad competente para absolver su inquietud, mediante oficio No. 53011 0515 radicado bajo el No. 104900 del 20 de diciembre de 2007.

Estos gastos no cumplen el principio de necesidad, puesto que se consideran deducibles las expensas necesarias cuando existe relacin de causalidad con la actividad productora de renta. Por lo tanto, el egreso debe ser necesario para producir renta; la cual es una de las caractersticas para que un costo o gasto sea deducible. Ejemplo: si se enva a la abuela del Gerente a una Feria Internacional de la Moda en Mosc y la empresa es productora de alimentos, el valor es posible que haya sido registrado como gasto contable si es aceptado por la Junta Directiva y, posteriormente, por la Junta de Socios, pero no tiene relacin de causalidad, ni es un gasto necesario.
(Art. 107 del ET. Ver A4) DOCTRINA.-Procedencia de la deducibilidad de gastos originados por solicitud de datos de autoridades judiciales o de entidades estatales fiscalizadoras. "Tesis jurdica. No son deducibles de la renta bruta de los contribuyentes, aquellos gastos respecto de los cuales no se configuren con relacin a la actividad productora de renta y al ingreso los requisitos de necesidad, causalidad y proporcionalidad. Interpretacin jurdica. Para que un gasto sea deducible fiscalmente de la renta bruta de un contribuyente, deben configurarse la relacin de causalidad con la actividad productora de renta, la relacin de necesidad con los ingresos gravados del contribuyente y deber tambin ser proporcionado o razonable con relacin al ingreso, haberse realizado en el perodo gravable, y no estar prohibido o limitado por la ley. (E.T., art. 107). As las cosas, los gastos incurridos que no cumplan con los anteriores presupuestos respecto de la actividad productora de renta de que se trate, tales como fotocopias de documentos que se deben suministrar a solicitud de autoridades judiciales o de entidades estatales fiscalizadoras encargadas de funciones de control y vigilancia, no son deducibles de la renta bruta del contribuyente por cuanto no cumpliran los requisitos de causalidad con su actividad productora de renta y de necesidad del gasto con los ingresos gravados". (DIAN, Conc. 55258, jul. 12/96). DOCTRINA.-Los pagos por salud y educacin que la empresa realice al cnyuge o parientes del trabajador son pagos laborales indirectos por lo que son deducibles de la renta de la empresa. El artculo 107 del estatuto tributario prescribe que son deducibles las expensas realizadas durante el ao o perodo gravable en el desarrollo de la actividad productora de renta, siempre que tengan relacin de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad. La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en la ley. Lo anterior quiere decir que entre el gasto y la renta obtenida, debe existir un nexo causal y aquel debe ser tan indispensable que sin su concurso no se producira la renta. Adems, el gasto debe ser proporcional, es decir, debe tener ciertos lmites cuantitativos de acuerdo con la costumbre comercial. La misma ley dice que la necesidad y la proporcionalidad de las expensas se determina con criterio comercial, esto para que el mismo contribuyente aplique lo concerniente en cada caso particular.

A22. Sanciones Fiscales

No son deducibles, ni las multas ni las sanciones impuestas por entidades oficiales. An ms no son deducibles multas o sanciones impuestas por entidades privadas por no tener relacin de causalidad. Las sanciones de origen tributario, deben estar sujetas a la evidencia del incumplimiento, por la cual se hace razonable la presuncin de negligencia o dolo del contribuyente.
JURISPRUDENCIA.-La sancin no forma parte de la obligacin tributaria. "La sancin no forma parte de la obligacin tributaria, si no al contrario, es infraccin a la obligacin tributaria, incumplimiento de esa obligacin. Por eso se pena. Pero si no hay infraccin, como acontece respecto de la mayora de los contribuyentes, no hay ni puede haber pena. De donde se concluye que el valor de las multas no forma parte de la obligacin tributaria, sino la respuesta del Estado a la infraccin de la ley en donde se describe la dicha obligacin". (C.E., Sent. 543. mayo 23/78).

A23. Gastos sin relacin de causalidad

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Si se dan los anteriores presupuestos, las expensas son deducibles; de lo contrario la deduccin no procede. Con relacin a los pagos por estudio y educacin que una empresa haga directamente al cnyuge o hijos del trabajador, debe mirarse la tesis expuesta anteriormente. Sin embargo, como las normas deben interpretarse en forma integral, considera la oficina que debemos remitirnos al artculo 5 del Decreto 3750 de 1986, cuando al tratar sobre la base para aplicar la retencin en la fuente, dice que, constituyen pagos indirectos hechos al trabajador, los pagos que efecte el patrono a terceras personas, por la prestacin de servicios o adquisicin de bienes destinados al trabajador o a su cnyuge, o a personas vinculadas con l por parentesco dentro del 4 grado de consanguinidad, 2 de afinidad o nico civil siempre y cuando no constituyan ingreso propio en cabeza de las personas vinculadas al trabajador. Lo anterior quiere decir que, los pagos por salud y educacin hechos a las personas descritas constituyen pagos indirectos para el trabajador, sometidos a retencin en la fuente, por cuanto se derivan de una relacin laboral entre el empleador y el trabajador, y en consecuencia estos pagos son deducibles de la renta de la respectiva empresa". (DIAN, Conc. 36076, mayo. 20/98). DOCTRINA.-Son deducibles los pagos hechos al trabajador por la voluntad del empleador si estn vinculados a la produccin de renta y se les efecto la retencin."Son deducibles del impuesto sobre la renta los pagos efectuados a los trabajadores calificados laboralmente como de mera liberalidad que tenga por objeto el reconocimiento a la participacin en actividades vinculadas a la produccin de la renta de la empresa de acuerdo a criterios generales y objetivos, siempre y cuando cumplan con los requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad previstos en el artculo 107 del estatuto tributario, y los mismos hayan formado parte de la base de retencin en la fuente por ingresos laborales. El problema planteado consiste, pues, en definir si los pagos que como incentivos ocasionalmente otorga el empleador a sus trabajadores, en la forma de bonificaciones extraordinarias o participacin en las utilidades de la empresa, cumplen o no con el requisito de la necesidad, consagrado en el artculo 107 del estatuto tributario, para que sean deducibles de la renta. En primer lugar, es conveniente advertir que la misma ley, al consagrar como requisitos esenciales para la deducibilidad del gasto la relacin de causalidad, Ia necesidad y la proporcionalidad, dispone que estos dos ltimos obedecen a un criterio comercial, teniendo en cuenta las expensas que normalmente se acostumbran en el desarrollo de la respectiva actividad econmica. En estas condiciones, es la prctica comercial la que define los lmites de la necesidad y la proporcionalidad de los gastos asociados a la actividad generadora de renta para que ellos sean deducibles fiscalmente; dicho de otra manera, no son deducibles los gastos que aun teniendo relacin de causalidad con el ingreso resultan desproporcionados o innecesarios, de acuerdo con lo que normalmente aconseja la prctica comercial. La ley no limita el alcance de la necesidad a lo indispensable o imprescindible sino que autoriza que este requisito se califique con un criterio comercial. Ahora bien, en cuanto al carcter ocasional y extralegal de esa clase de pagos o bonificaciones, es preciso definir si de acuerdo a la ley tales circunstancias desvirtan su necesidad e impiden, por lo tanto, su reconocimiento como deduccin. El concepto recurrido dice expresamente que la caracterstica de dichos pagos, de ser ocasionales y de depender de la liberalidad del empleador, desvirta su necesidad y pone en evidencia que no est presente esa condicin dentro de los elementos esenciales del gasto para que tenga repercusin fiscal como deduccin. Tambin afirma

que el hecho de que ocasionalmente algunos empleadores otorguen incentivos a los trabajadores para aumentar su produccin, no convierte esas erogaciones en "normalmente acostumbradas" dentro de la actividad comercial, ni le dan el alcance de costumbre mercantil. Es importante aclarar, sin embargo, que la necesidad de un gasto no est determinada por su obligatoriedad o habitualidad sino, como ya dijimos, por el hecho de ser una erogacin vinculada a la produccin de la renta que, por lo regular, se acostumbra en el desarrollo de la respectiva actividad econmica. Erogacin, normalmente acostumbrada, no significa que tiene que pagarse en forma obligatoria o regular, sino que es frecuente dentro de la prctica comercial efectuarla, as sea discrecional y ocasionalmente. El que las bonificaciones o la participacin en las utilidades de la empresa no se paguen habitualmente a los trabajadores no niega que es normal, de acuerdo a la costumbre comercial y laboral, realizar este tipo de reconocimientos. De hecho, los incentivos ocasionales son cada vez ms frecuentes al amparo de las normas sobre flexibilidad salarial que autorizan a las partes vinculadas mediante contrato de trabajo para decidir que ciertos beneficios no constituyen salario y, por ende, no se incluyen como factor para efectos de liquidar prestaciones sociales. As lo reconoce la legislacin tributaria, concretamente el artculo 87-1 del estatuto tributario, adicionado por la Ley 788 de 2002, cuando dispone que los contribuyentes no pueden solicitar como costo o deduccin, los pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retencin en la fuente por ingresos laborales. Por lo anteriormente expuesto, este despacho considera que en el caso de pagos laborales relativos a bonificaciones ocasionales se cumple el requisito de la necesidad del gasto como condicin para su deducibilidad siempre que tales bonificaciones sean reconocidas a empleados que participan en actividades vinculadas a la produccin de la renta de la empresa, de acuerdo a criterios generales y objetivos para su reconocimiento, y siempre y cuando sobre las mismas se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente por concepto de ingresos laborales en cabeza del beneficiario. En estos trminos se modifican los conceptos 60291 del 23 de junio de 2000 y 57621 de septiembre 12 de 2003 (DIAN, Conc. 11104, feb. 25/2004). DOCTRINA.-No es deducible para el empleador el exceso pagado por concepto de auxilio monetario por enfermedad no profesional. La cancelacin del auxilio monetario por enfermedad no profesional del que habla el artculo 227 del Cdigo Sustantivo del Trabajo, no retribuye directamente los servicios prestados, sino que corresponde al pago que el empleador hace al trabajador, con el fin de cubrir los riesgos o necesidades del mismo, que se originan durante la relacin de trabajo o con motivo de la misma. En esta clase de pagos, si bien es cierto, el empleador a ttulo de mera liberalidad y por una apreciacin subjetiva decide pagar el ciento por ciento (100%) de una incapacidad que por ministerio de la ley solamente corresponde al 66.66%, el mismo, en razn a la naturaleza del pago, no tiene por objeto el reconocimiento a la participacin en actividades vinculadas a la produccin de la renta de la empresa. Vale la pena aclarar al consultante, que independientemente que los pagos por mera liberalidad estn reconocidos por las normas laborales, esta condicin no los hace deducibles en materia tributaria, porque es la misma normatividad fiscal la que seala los requisitos que deben cumplirse para el efecto, dentro de los cuales, se encuentran la necesidad del gasto, as como la causalidad con la produccin de renta" (DIAN, Conc. 19218, abr. 1/2004).

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A24. Costos y Gastos de perodos

anteriores
Estos costos y gastos de perodos anteriores, para ser aceptados, se tienen que incluir en las declaraciones de los ejercicios anteriores (toca corregirlas). Por tanto, no son deducibles dado que no tienen relacin de causalidad con el ingreso del periodo en cuestin, ni cumplen con el principio de realizacin.
(Art. 107 del E.T. Ver A4, A23)

pruebas, que debern ponerse a disposicin de la administracin de impuestos, cuando sta as lo requiera: 1. Cuando se trate de personas o entidades obligadas a llevar contabilidad, los libros de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y externo que dieron origen a los registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, descuentos, impuestos y retenciones consignados en ellos. Cuando la contabilidad se lleve en computador, adicionalmente, se deben conservar los medios magnticos que contengan la informacin, as como los programas respectivos. Las informaciones y pruebas especficas contempladas en las normas vigentes, que dan derecho o permiten acreditar los ingresos, costos, deducciones, descuentos, exenciones y dems beneficios tributarios, crditos activos y pasivos, retenciones y dems factores necesarios para establecer el patrimonio lquido y la renta lquida de los contribuyentes, y en general, para fijar correctamente las bases gravables y liquidar los impuestos correspondientes. La prueba de la consignacin de las retenciones en la fuente practicadas en su calidad de agente retenedor. Copia de las declaraciones tributarias presentadas, as como de los recibos de pago correspondientes.

2.

A25. Costos y Gastos sin Retencin en

la Fuente
La Retencin en la fuente constituye una obligacin sin cuyo cumplimiento un costo o un gasto no es deducible (ver artculo 177 y 632 del E.T.). Se debe practicar retencin en la fuente si se renen las siguientes condiciones: 1. Que quien efecte el pago tenga la calidad de agente retenedor. Que el ingreso sea gravable en cabeza del beneficiario, en los trminos del artculo 26 del Estatuto Tributario, es decir, que sea susceptible de constituir un incremento neto en su patrimonio. Que el beneficiario del ingreso, sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta, aunque no necesariamente sea declarante.
3.

4.

2.

DOCTRINA.-Retencin en la fuente para contribuyentes y no contribuyentes del impuesto sobre la renta. "Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta es un no contribuyente no procede la retencin en la fuente. Si el beneficiario del pago es contribuyente del impuesto sobre la renta aunque no sea declarante, debe hacerse la respectiva retencin en la fuente si quien efecta el pago tiene la calidad de agente retenedor. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 7 del estatuto tributario, por norma general, todas las personas naturales estn sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios, es decir son contribuyentes. Siendo la retencin en la fuente un mecanismo de recaudo del impuesto, ste opera solamente si el beneficiario del ingreso es contribuyente, en caso contrario no hay lugar a practicar retencin en la fuente, no solamente por economa procesal si no porque la misma ley as lo establece en los artculos 369 del estatuto tributario y 14 del Decreto 2026 de 1983, que de una manera expresa dice: "ART. 14.-No se har retencin en los siguientes casos: 1. Cuando el pago o abono se efecte a personas no contribuyentes del impuesto sobre la renta o exentas de dicho impuesto". Ahora bien, otra cosa totalmente diferente a la anterior es la calidad de no declarantes, para quienes el impuesto es igual a la suma de las retenciones efectuadas durante el respectivo ao o perodo gravable. Lo anterior indica que no todos los contribuyentes son declarantes, en este sentido el artculo 6 del Decreto 2321 de 1995 dijo al respecto: No estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios por el ao gravable de 1995 los contribuyentes de menores ingresos, asalariados, trabajadores independientes, etc., cuyos ingresos y patrimonio no superan determinadas cuantas.

3.

Por tanto, si se renen los anteriores requisitos, debe hacerse la respectiva retencin en la fuente por los conceptos y a las tarifas vigentes para cada caso.
ART. 177 E.T.-Las limitaciones a costos se aplican a las deducciones. Las deducciones estn sujetas a las mismas limitaciones sealadas para los costos, en los artculos 85 a 88, inclusive. Igualmente, para uno y otro caso, no sern deducibles los pagos respaldados en documentos frente a los cuales no se cumpla lo previsto en el numeral 3 del artculo 522. Tampoco sern procedentes los costos o deducciones respecto de los cuales no se cumpla con la obligacin sealada en artculo 632.
***

ART. 632 E.T .-Deber de conservar informaciones y pruebas. Para efectos del control de los impuestos administrados por la *(Direccin General de Impuestos Nacionales)*, las personas o entidades, contribuyentes o no contribuyentes de los mismos, debern conservar por un perodo mnimo de cinco (5) aos**, contados a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su elaboracin, expedicin o recibo, los siguientes documentos, informaciones y

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Esto por cuanto, repetimos, el impuesto para ellos es igual a la suma de las retenciones efectuadas durante el respectivo ao gravable, es decir que no obstante ser contribuyentes, por expresa disposicin legal est exonerado de presentar la respectiva declaracin. En estas condiciones, hay lugar a practicar retencin en la fuente si se renen las siguientes condiciones: 1. 2. Que quien efecte el pago tenga la calidad de agente retenedor. Que el ingreso sea gravable en cabeza del beneficiario, en los trminos del artculo 26 del Estatuto Tributario, es decir, que sea susceptible de constituir un incremento neto en su patrimonio. Que el beneficiario del ingreso, sea contribuyente del impuesto sobre la renta aunque no necesariamente declarante.

Y DE LAS ENTIDADES EMISORAS SOMETIDAS AL CONTROL EXCLUSIVO DE LA SUPERINTENDENCIA DE VALORES ASUNTO: Mtodo de Participacin Patrimonial y Crdito Mercantil Adquirido. Con el fin de lograr que la informacin suministrada por las entidades supervisadas al pblico, en general, cumpla con los objetivos bsicos establecidos en los artculos 3 y 4 del Decreto 2649 de 1993, estas Superintendencias imparten las siguientes instrucciones, en uso de las facultades conferidas por la ley. CAPTULO I MTODO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL La aplicacin del mtodo de participacin patrimonial en los estados financieros de la matriz o controlante, contenido en la presente circular, no elimina la obligacin de presentar estados financieros consolidados, los cuales se regirn por lo dispuesto en el Decreto Reglamentario 2649 de 1993, la Ley 222 de 1995, las normas que los modifiquen, adicionen o sustituyan y las especiales que sobre la materia emitan la Superintendencia de Sociedades y la Superintendencia de Valores, para cada uno de sus inspeccionados, vigilados o controlados. Los entes econmicos sometidos a la inspeccin, vigilancia o control de la Superintendencia de Sociedades y los emisores sometidos al control exclusivo de la Superintendencia de Valores debern registrar sus inversiones utilizando el mtodo de participacin patrimonial, segn las siguientes reglas generales: 1. DEFINICIN El "mtodo de participacin patrimonial", es el procedimiento contable por el cual una persona jurdica o sucursal de sociedad extranjera registra su inversin ordinaria en otra, constituida en su subordinada o controlada, inicialmente al costo ajustado por inflacin para, luego, aumentar o disminuir su valor de acuerdo con los cambios en el patrimonio de la subordinada subsecuentes a su adquisicin, en lo que le corresponda segn su porcentaje de participacin. Las contrapartidas de este ajuste en los estados financieros de la matriz o controlante deben registrarse en el estado de resultados y/o en la cuenta 3225 Supervit Mtodo de Participacin. El mtodo de participacin patrimonial deber utilizarse para la contabilizacin de cada una de las inversiones, de forma individual. 2. SUJETOS OBLIGADOS Debern contabilizar sus inversiones en subordinadas o controladas, por el Mtodo de Participacin Patrimonial, todos aquellos entes matrices o controlantes y cada una de las subordinadas que posean inversiones en aquellas sociedades que son subordinadas o estn controladas por su Matriz, incluso aquellas sociedades matrices que ejercen control conjunto o compartido con otras conforme al prrafo primero del artculo 27 de la Ley 222 de 1995. Para efectos de la presente circular, son sociedades subordinadas las filiales o subsidiarias, en los trminos establecidos por los artculos 260 y 261 del Cdigo de Comercio, modificados por los artculos 26 y 27 de la Ley 222 de 1995, y dems normas que los adicionen, modifiquen o sustituyan. En tal sentido, ser considerada subordinada la entidad que est, entre otros, en cualquiera de los siguientes casos: Cuando ms del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la Matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de stas. Para tal efecto, no se computarn las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto.

3.

Por tanto, si se renen los anteriores requisitos, debe hacerse la respectiva retencin en la fuente por los conceptos y a las tarifas vigentes para cada caso". (DIAN, Conc. 55247, jul. 12/96).
***

ART. 85 E.T. NO DEDUCIBILIDAD DE LOS COSTOS ORIGINADOS EN PAGOS REALIZADOS A VINCULADOS ECONOMICOS NO CONTRIBUYENTES. <Fuente original compilada: L. 75/86 Art. 43> No sern deducibles los costos y gastos de los contribuyentes, cuando correspondan a pagos o abonos en cuenta a favor de sus vinculados econmicos que tengan el carcter de no contribuyentes del impuesto sobre la renta.
***

ART 87-1 E.T- OTROS GASTOS ORIGINADOS EN LA RELACIN LABORAL NO DEDUCIBLES. Los contribuyentes no podrn solicitar como costo o deduccin, los pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retencin en la fuente por ingresos laborales. Exceptense de la anterior disposicin los pagos no constitutivos de ingreso gravable o exentos para el trabajador, de conformidad con las normas tributarias incluidas los provistos en el artculo 387 del Estatuto Tributario.

A26. Prdida por la aplicacin del

Mtodo de Participacin
Esta prdida, registrada por la Matriz, no es deducible, puesto que el efecto contable y fiscal en los resultados o en la renta fiscal se refleja en la Filial o subsidiaria. Igual sucede si se trata de una Utilidad por la aplicacin del mtodo de Participacin, utilidad que sera un ingreso no gravable para la Matriz, ya que el efecto contable y fiscal se refleja en los resultados o en la renta fiscal de la Filial o subsidiaria.
CIRCULAR CONJUNTA SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES No. 100-000006 de 2005 SUPERINTENDENCIA DE VALORES CIRCULAR EXTERNA No. 011 DE 2005 (Agosto 18 de 2005) Seores REPRESENTANTES LEGALES, ADMINISTRADORES, REVISORES FISCALES Y CONTADORES DE ENTIDADES SOMETIDAS A INSPECCIN, VIGILANCIA O CONTROL DE LA SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES

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Cuando la Matriz y las subordinadas tengan, conjunta o separadamente, el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayora mnima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el nmero de votos necesario para elegir la mayora de los miembros de la junta directiva, si la hubiese. Cuando la Matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razn de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de la sociedad. Las sucursales o establecimientos de comercio constituidas en el exterior por sociedades colombianas, por ser una extensin de stas, no son filiales o subordinadas, por lo cual, no deben aplicar el mtodo de participacin patrimonial. 3. PRESUPUESTOS BSICOS DE APLICACIN Deben contabilizarse por el mtodo de participacin patrimonial, las inversiones permanentes en subordinadas, de acuerdo con los principios bsicos de contabilidad de general aceptacin, siempre y cuando cumplan los siguientes presupuestos: La Matriz o controlante tenga el poder de disponer de los resultados de la subordinada en el perodo siguiente. La matriz o controlante no tenga la intencin de enajenar la inversin dentro de los doce (12) meses siguientes al corte del ejercicio para el cual estn elaborndose los respectivos estados financieros, y la subordinada no tenga ninguna restriccin para la distribucin de sus utilidades. Entendiendo que existen restricciones para la distribucin de utilidades, entre otros, cuando la subordinada est en liquidacin o cuando en el curso de un proceso de reestructuracin de acreencias, en el marco de la Ley 550 de 1999, fue pactada tal situacin. 4. PERIODICIDAD El mtodo de participacin patrimonial debe ser aplicado por parte de los sujetos obligados de que trata el numeral 2 de la presente circular al cierre del ejercicio de la Matriz o controlante, al corte de estados financieros extraordinarios o cuando sea requerido por la entidad de control respectiva al corte de estados financieros de perodos intermedios. Los cambios en las subsidiarias debern reflejarse en la Matriz o controlante a travs de las filiales, para lo cual stos deben impartir las instrucciones pertinentes para que todas sus subordinadas apliquen el mtodo de participacin patrimonial ajustndose a un cronograma que le permita, finalmente, a la Matriz o controlante entregar a tiempo sus estados financieros. Los estados financieros de perodos intermedios y extraordinarios, son los definidos en los artculos 26 y 29 del Decreto 2649 de 1993 y dems normas que lo sustituyan o modifiquen. 5. ESTADOS FINANCIEROS INVOLUCRADOS El balance general preparado por la subordinada al cierre del ejercicio o al corte del perodo corriente con el del perodo inmediatamente anterior, o el estado de cambios en el patrimonio. Si, eventualmente, la subordinada no est obligada a cerrar sus cuentas en la misma fecha que la Matriz o controlante, aquella deber, con sujecin a lo dispuesto en el artculo 26 del Decreto 2649 de 1993 y dems normas que lo sustituyan o modifiquen, preparar para este propsito estados financieros de perodos intermedios a la fecha en que la Matriz o controlante cierre sus cuentas. La Matriz o controlante, en desarrollo de su control de gestin sobre la subordinada deber adoptar todas las medidas necesarias para que pueda disponer en cada corte, de la informacin de la

subordinada a la fecha en que sta debe elaborar estados financieros extraordinarios o de cierre de ejercicio. HOMOGENEIZACIN DE POLTICAS Y MTODOS CONTABLES Si la Matriz o controlante y la subordinada utilizan polticas o mtodos de contabilidad diferentes para transacciones y eventos semejantes en circunstancias similares, deben ajustarse los estados financieros de la subordinada en los papeles de trabajo elaborados para el efecto. Si los ajustes carecieren de importancia relativa podrn omitirse, siempre que as lo revelen. 6. BASE DE CLCULO PARA EL AJUSTE DE LA INVERSIN La base de clculo es la diferencia entre las cuentas del patrimonio de la subordinada, correspondiente al perodo corriente con las del inmediatamente anterior. Tal base debe clasificarse en resultados del ejercicio y otras partidas patrimoniales. De los resultados del ejercicio deben excluirse las utilidades o prdidas originadas por operaciones entre las subordinadas y la Matriz o controlante, o entre las subordinadas, que an no hayan sido realizadas por sta a travs de operaciones con terceros, esto es personas distintas a la Matriz y sus subordinadas, reconocerse en Cuentas de Orden (Diversas) y revelarse en notas a los estados financieros. Tambin deben excluirse las utilidades que corresponden al capital preferente, es decir, los aportes con dividendo garantizado. La diferencia patrimonial as depurada es la base para la aplicacin del porcentaje de participacin a las inversiones en subordinadas, de conformidad con el procedimiento sealado en el numeral 9 de esta Circular, teniendo el debido cuidado para no registrar diferencias que previamente hayan incrementado o disminuido el costo de la inversin. 7. DETERMINACIN DE LA PARTICIPACIN El porcentaje de participacin debe calcularse dividiendo el total del capital suscrito y pagado o capital social posedo por la matriz o controlante en la subordinada, entre el total del capital suscrito y pagado o capital social de esta ltima, excluyendo de una y otra base el capital correspondiente a los aportes con dividendo preferencial y sin derecho a voto. Antes de calcular dicho porcentaje, el capital de la subordinada, as como la participacin de la Matriz o controlante, deben incrementarse en lo que corresponda a los aportes irrevocables, tales como dividendos pagaderos en acciones, que a pesar de haber sido decretados por la subordinada an no estn reflejados en la cuenta de capital suscrito por estar pendiente el cumplimiento de requisitos legales. Lo que corresponda a aportes preferenciales sin derecho a voto, recibirn el tratamiento de las dems inversiones permanentes, de acuerdo con las normas contables sobre la materia. 8. AJUSTES INTEGRALES POR INFLACIN El efecto de la aplicacin del mtodo de participacin queda reconocido totalmente en el valor de las inversiones en cuestin, al cierre de cada perodo. Este valor ser la base para que, siguiendo las reglas generales, durante el transcurso del perodo siguiente continen realizando los ajustes integrales por inflacin con periodicidad mensual. 9. PROCEDIMIENTO DE REGISTRO PATRIMONIALES EN LAS SUBORDINADAS DE LOS CAMBIOS

9.1. ORIGINADOS EN RESULTADOS Los incrementos o disminuciones en el patrimonio de la subordinada originada en los resultados del perodo, debern ser depurados conforme a lo dispuesto en el inciso segundo del numeral 6. Este

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valor en la parte proporcional de la participacin de la controlante o Matriz en la subordinada, ser reconocido como un mayor o menor valor de la inversin a la fecha en que se est realizando el clculo, su contrapartida ser un ingreso o gasto en el estado de resultados y tendr la caracterstica de operacional o no, dependiendo del objeto social de la Matriz o controlante. 9.2. ORIGINADOS EN OTRAS PARTIDAS PATRIMONIALES Las variaciones originadas en partidas patrimoniales distintas de sus resultados, en el porcentaje de participacin que posea la Matriz, sean stas positivas o negativas, a las cuales debe restarse el valor de los ajustes por inflacin que aplic la controlante a la inversin durante el perodo, deben registrarse como un aumento o reduccin del ltimo costo ajustado de la inversin, con abono o cargo al Supervit Mtodo de Participacin, segn sea el caso. En todo caso, en el primer perodo de aplicacin del mtodo, el monto de los ajustes por inflacin que deben ser excluidos del total de la variacin patrimonial, corresponde a la acumulacin de los mismos desde el momento en que se adquiri el control y el cierre del perodo o al corte de los estados financieros de perodos intermedios o extraordinarios. En caso de no existir un saldo suficiente dentro del Supervit Mtodo de Participacin registrado por parte de la Matriz o controlante, el mayor valor de las disminuciones patrimoniales deber reconocerse como prdida, afectando directamente los resultados de sta. Tratamiento Alternativo En el evento en que la subordinada presente variaciones positivas en las cuentas del patrimonio de futuros ejercicios, la prdida registrada conforme a lo sealado en el prrafo anterior puede ser reconocida como un ingreso por recuperacin de deducciones, hasta el monto del gasto previamente contabilizado, si las variaciones superan el monto del gasto tal diferencia se llevar al Supervit Mtodo de Participacin. Una vez la matriz o controlante opte por esta alternativa, en adelante deber dar este mismo tratamiento a todas las inversiones que deban contabilizarse aplicando este mtodo. 9.3. INGRESOS Las participaciones o dividendos recibidos de la subordinada en efectivo que correspondan a perodos en los que aplic el mtodo de participacin patrimonial, aducen el costo de la inversin, hasta el monto en que su costo fue afectado. En caso contrario, deben ser reconocidos como ingresos del perodo en el cual se decretan. Los dividendos o participaciones correspondientes a aportes preferenciales sin derecho a voto, debern registrarse de acuerdo con las normas contables sobre causacin de ingresos. 10. AJUSTE A VALOR INTRNSECO De conformidad con lo establecido en el artculo 61 del Decreto 2649 de 1993, las inversiones cuyo registro haya sido efectuado por el mtodo de participacin patrimonial, sern objeto de ajuste al valor intrnseco. Si el valor de la inversin, una vez aplicado el mtodo de participacin patrimonial, fuere inferior al valor intrnseco, la diferencia debe registrarse en la cuenta de Valorizacin de Inversiones, con su correspondiente contrapartida en el Supervit por Valorizaciones. En caso contrario tal diferencia deber registrarse como una provisin. 11. ABANDONO DEL MTODO DE PARTICIPACIN La Matriz o controlante debe cesar en la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial, cuando:

11.1. La subordinada deja de serlo o no cuando cumpla cualquiera de los presupuestos de aplicacin del mtodo, contenidos en el numeral 3 de la presente Circular. En estos casos se regresar al mtodo del costo y el valor registrado de la inversin a partir de la fecha en la cual la Matriz o controlante no contina con el uso del mtodo de participacin, debe ser considerado como costo. Sin embargo, los dividendos o participaciones recibidos de la subordinada en efectivo, que correspondan a utilidades que previamente la Matriz hubiese reconocido bajo el mtodo de participacin patrimonial, debern registrarse como menor valor de la inversin. Del registro de prdidas recurrentes o de disminuciones patrimoniales no originadas en resultados, el valor de la inversin en la subordinada llegare a cero. Si posteriormente la subordinada obtiene utilidades, la Matriz o controlante reiniciar la utilizacin del mtodo de participacin patrimonial en esas utilidades, slo despus de que su participacin en ellas sea igual a su participacin en las prdidas netas no reconocidas en ejercicios anteriores. Entre tanto, procedern a reconocer el valor de las prdidas dentro de Cuentas de Orden (Diversas), originadas en el exceso de las mismas con respecto al valor de la inversin contabilizada por el mtodo de participacin. Tal circunstancia, deber ser objeto de revelacin a travs de notas a los estados financieros. 12. REVELACIONES En relacin con la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial en la contabilizacin de inversiones en subordinadas, debern efectuarse, como mnimo, las revelaciones exigidas por los artculos 15, 115 numeral 3o. y 116 numeral 1o. del decreto 2649 de 1993, a travs de las notas a los estados financieros bsicos individuales. En el estado de resultados deber presentarse en renglones separados las utilidades o prdidas producto de la aplicacin del mtodo de participacin, y en nota a los estados financieros revelar tales situaciones. En todo caso deber incluirse la siguiente informacin adicional: Descripcin general de las inversiones contabilizadas por el mtodo de participacin, indicando razn social de las subordinadas (filiales y subsidiarias) objeto de la aplicacin del mtodo, porcentajes de participacin, as como la composicin patrimonial de las mismas al cierre del ejercicio objeto de la aplicacin y ejercicio anterior, discriminando por cada una de las cuentas su denominacin y valor. Cuando existan inversiones ordinarias permanentes con las que no apliquen el mtodo de participacin, debern indicar de cada una de ellas la razn social completa y participacin, sealando la justificacin para la no aplicacin del mtodo. Informar de manera sucinta el efecto de la aplicacin del mtodo de participacin en la estructura de los estados financieros de la matriz (activos, patrimonio y resultados). 13. ASPECTOS FISCALES Los ingresos o gastos derivados de la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial, deben tratarse fiscalmente de acuerdo con las normas sobre la materia aplicables a cada contribuyente. Los impuestos diferidos originados por el uso del mtodo de participacin deben ser reconocidos con sujecin a lo previsto en los artculos 67 y 78 del decreto 2649 de 1993. 14. PAPELES DE TRABAJO

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Los papeles de trabajo y, en general, toda la documentacin que soporte e ilustre las tareas y pasos realizados para la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial para la contabilizacin de las inversiones, deben archivarse en forma organizada, conservarse por un perodo mnimo de diez aos y mantenerse a disposicin de la Superintendencia de Sociedades y de la Superintendencia de Valores.

un precio inferior al valor intrnseco, en este caso el valor de la negociacin se registrar como costo, y el ajuste de la inversin al valor intrnseco, en perodos subsiguientes, reflejar este efecto, el cual debe registrarse en cuentas cruzadas de valuacin. Tampoco est sujeto a reconocimiento contable el crdito mercantil formado, as est sustentado en estudios tcnicos elaborados por profesionales idneos. 19. AMORTIZACIN. Con el fin de reflejar la realidad econmica de la operacin y su asociacin directa con los resultados que espera tenerse de la inversin, el crdito mercantil debe ser amortizado en el mismo tiempo en que, segn el estudio tcnico realizado para la adquisicin, espera recuperarse la inversin, sin que en ningn caso dicho plazo exceda de veinte (20) aos. Para la amortizacin se deben utilizar mtodos de reconocido valor tcnico acordes a la naturaleza del intangible. 20. EVALUACIN PERIDICA DEL CRDITO MERCANTIL Al cierre de cada ejercicio contable o al corte del mes que est tomando como base para la preparacin de estados financieros extraordinarios, el ente Matriz o controlante deber evaluar el crdito mercantil originado en cada inversin, a efectos de verificar su procedencia dentro del balance general. En caso de concluirse que el crdito mercantil adquirido no generar beneficios econmicos en otros perodos, debe procederse a la amortizacin total de su saldo en el respectivo perodo, revelando las razones que fundamentaron tal decisin. De igual manera, si con base en los resultados obtenidos, el controlante concluye que el beneficio econmico esperado ya fue logrado, debe proceder a la amortizacin del crdito mercantil en el respectivo perodo. 21. REVELACIONES Sin perjuicio de las revelaciones exigidas por los artculos 15, 115 y 116 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993, siempre que la adquisicin de una inversin origine crdito mercantil adquirido, durante la vida til de ste debe procederse a revelar como mnimo lo siguiente: Inversin que origin el crdito mercantil adquirido, indicando el valor de la adquisicin y el valor intrnseco certificado. Monto total del crdito mercantil adquirido y criterios utilizados para su determinacin. Tiempo estimado para la amortizacin. Mtodo contable de amortizacin. Valor acumulado de la amortizacin. Contingencias que puedan ajustar o acelerar su amortizacin. CAPTULO III DISPOSICIONES GENERALES 22. POLTICAS CONTABLES Los cambios en polticas contables slo pueden efectuarse al inicio del respectivo ejercicio y debern ser revelados ampliamente en las notas a los estados financieros. Adicionalmente, en el caso de los emisores de valores debern divulgarse como informacin eventual. 23. VIGENCIA Y DEROGATORIA La presente Circular rige en forma prospectiva a partir de la fecha de su publicacin y deroga las Circulares Conjuntas nmeros 09 y 13 de 1996; 04 y 07 de 1997 y 01 y 03 de 2000, expedidas por la Superintendencia de Sociedades y la Superintendencia de Valores, y

CAPTULO II CRDITO MERCANTIL ADQUIRIDO 15. ALCANCE Para efectos de la presente circular el "Crdito Mercantil Adquirido", corresponde al monto adicional pagado sobre el valor en libros en la adquisicin de acciones o cuotas partes de inters social de un ente econmico activo, si el inversionista tiene o adquiere el control sobre el mismo, de acuerdo con los presupuestos establecidos en los artculos 260 y 261 del Cdigo de Comercio, modificados por los artculos 26 y 27 de la Ley 222 de 1995, y dems normas que lo modifiquen, adicionen o sustituyan. 16. PRESUPUESTOS BSICOS DE APLICACIN. El Crdito Mercantil Adquirido, debe registrarse, siempre y cuando se cumplan los supuestos bsicos que originan la obligacin de utilizar el Mtodo de Participacin Patrimonial, contenidos en el numeral 3 del Captulo I de la presente circular. 17. RECONOCIMIENTO. Los entes matrices o controlantes deben reconocer el Crdito Mercantil Adquirido, en cada subordinada, en los siguientes casos: Al momento de efectuar la inversin, siempre y cuando con ella adquiera el control del ente econmico. Al momento de incrementar su participacin en el capital del ente econmico, si el inversionista ya tena el control del mismo. En el evento de efectuar varias adquisiciones en una misma sociedad durante un perodo contable, el inversionista deber totalizar el crdito mercantil originado desde la fecha en que adquiri el control en las mismas, a efectos de proceder a su amortizacin como si el intangible hubiere sido adquirido en un solo momento. Para determinar el nmero de meses de amortizacin durante el perodo inicial, debe ponderarse el monto del intangible originado en cada adquisicin, de acuerdo con el nmero de meses transcurridos entre la fecha de ocurrencia de cada uno y el cierre del ejercicio. 18. CONTABILIZACIN. Al momento de efectuar el registro de la inversin, debe procederse a clasificar el monto del desembolso en lo que corresponda al valor de la inversin y al crdito mercantil adquirido. El crdito mercantil adquirido, debe registrarse en la cuenta de intangibles correspondiente, de acuerdo con el Plan nico de Cuentas que sea aplicable a cada ente econmico. Para efectos de determinar la suma que debe contabilizarse como crdito mercantil, al valor pagado por cada accin o cuota parte de inters social deber restrsele el valor intrnseco de las mismas, tomado al corte del mes inmediatamente anterior a la fecha de la transaccin, el cual deber ser informado al inversionista y estar debidamente certificado por el Revisor Fiscal o, en su defecto, por el Contador Pblico de la respectiva sociedad, en el evento de no estar obligada a tenerlo. No est sujeto a reconocimiento contable, como crdito mercantil negativo, cuando el inversionista tiene o adquiere el control pagando

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la Circular Externa nmero 6 de 2001, expedida por la Superintendencia de Valores. Cordialmente, RODOLFO DANIES LACOUTURE CSAR PRADO VILLEGAS Superintendente de Valores (e), Superintendente de Sociedades
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Concepto N 029461 25-03-2008 rea: Tributaria Ref: Consulta radicada bajo el nmero 13253 de 07/02/2008 Doctora MARGARITA DIANA SALAS SNCHEZ De conformidad con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999 y el artculo 10 de la Resolucin 1818 del 22 de febrero de 2006, este Despacho es competente para absolver de manera general las consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional. En este sentido se emite el presente concepto. TEMA: Impuesto sobre la Renta y Complementarios DESCRIPCIONES: FUSIN DE SOCIEDADES SISTEMAS ESPECIALES DE VALORACIN DE INVERSIONES FUENTES: Estatuto Tributario. Arts. 14-1, 27 y 30 FORMALES PROBLEMA JURDICO: La sociedad Matriz o controlante al fusionarse por absorcin con la sociedad subordinada, debe realizar las utilidades o las prdidas que vena registrando, como consecuencia de la aplicacin del Mtodo de Participacin Patrimonial? TESIS JURDICA: La sociedad matriz o contratante, no debe realizar como consecuencia de la fusin por absorcin con la sociedad subordinada, las utilidades o las prdidas que vena registrando, en aplicacin del Mtodo de Participacin Patrimonial. INTERPRETACIN JURDICA: Con fundamento en los artculos 160, 172, 177 y 178 del Cdigo de Comercio, 14-1, 27, 30 y 49 del Estatuto Tributario, 35 de la Ley 222 de 1995 61 y 122 del Decreto 249 de 1993, en la Circular Conjunta 09 y 13 de 1996, expedida por las Superintendencias de Sociedades y de Valores y en las Circulares Externas 005 de 2000 y 07 de 2001, proferidas por la Superintendencia de Sociedades se solicita reconsideracin del Concepto Nro. 068869 del 12 de octubre de 2004, en el cual se concluyo que la sociedad matriz o contratante al fusionarse por absorcin con la subordinada o contratada, debe realizar las utilidades que vena registrando como consecuencia de la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial, que no se haban realizado. La peticionaria afirma que conforme a la regulacin expresa del artculo 14-1 del Estatuto Tributario, la traslacin en bloque de activos y pasivos no genera enajenacin y por ello, la sustitucin patrimonial comporta realizacin de dividendo ni de utilidad alguna. Por otra parte, de acuerdo con el artculo 27 ibdem, la nulidad por mtodo de participacin reconocido en la contabilidad de la matriz, no es una utilidad realizada sino solamente hasta cuando la asamblea de la subordinada decrete el dividendo.

Agrega que cuando se opera una fusin entre matriz y subordinada, y como elemento fundamental y previo a la legalizacin de la misma, deben consolidarse sus estados financieros, para lo cual, es obligatorio eliminar las partidas reciprocas entre ellas existentes, teniendo en cuenta como principios orientadores que un ente econmico no puede poseerse, ni deberse a s mismo, ni puede realizar utilidades o perdidas por operaciones efectuadas por l mismo. As las cosas, la utilidad por mtodo de participacin que haya reconocido la Matriz en sus libros, tanto del ao corriente como de los aos anteriores, ser una partida de una eliminacin para los efectos de la consolidacin, lo cual destacara su realizacin fiscal. Concluye que las utilidades contabilizadas por la Matriz tienen efecto fiscal en la determinacin del valor patrimonial de las inversiones en subordinadas, no tiene efecto en la determinacin de las utilidades gravables o las perdidas fiscales en cabeza de la sociedad fusionante. Para resolver, es necesario hacer las siguientes consideraciones: Este despacho ha sostenido reiteradamente (Conceptos 041336 de 1997, 002382 de 1998 y 047427 de 1999), con base en el anlisis de la Circular Conjunta Nro. 009 Y 13 del 17 de noviembre de 1996, emitida por la Superintendencia de Sociedades y la Superintendencia de Valores, que el mtodo de participacin patrimonial es un verdadero sistema de valoracin de inversiones aceptable fiscalmente, al tenor del artculo 272 del Estatuto Tributario, para la determinacin del valor patrimonial de las inversiones, para los contribuyentes obligados a utilizarlo de acuerdo con las disposiciones expedidas al respecto por las entidades de control. No obstante, es necesario replantear esta tesis a la luz de los pronunciamientos emitidos por dichas superintendencias al resolver sendas consultas formuladas por la Asociacin Nacional de Industriales (ANDI), segn los cuales el Mtodo de Participacin Patrimonial es un mtodo de contabilizacin mas no un sistema de valoracin. En efecto, en oficio No. 2002-01-059630 de 2 de mayo de 2002, suscrito por la Superintendente Delegada para Inspeccin, Vigilancia y Control, la Superintendencia de Sociedades concluye que la circular conjunta establece reglas generales que se transforman en un procedimiento contable para registrar las inversiones en subordinadas imponer un sistema de valoracin especial para inversiones. En la misma direccin, en oficio Nro. 20033-905 del 17 de mayo de 2002, suscrito por la Superintendente Delegada para Emisores, la Superintendencia de Valores (hoy Superintendencia Financiera de Colombia), concluye con fundamento en la Norma Internacional de Contabilidad Nro. 26 y en la Circular Externa Nro. 11 de 1998, que el Mtodo de Participacin Patrimonial es un procedimiento contable que cumple con las caractersticas propias de un mtodo de conciliacin y adems aclare que los mtodos de contabilizacin y de valuacin son dos aspectos diferentes propios de la ciencia contable. Cabe anotar que la Circular Conjunta Nro. 009 y 13 e 1995, fue derogada por la Circular Conjunta Nro. 011 del 18 de agosto de 2005, emanada de la Superintendencia de Sociedades y de la Superintendencia de Valores (hoy Superintendencia Financiera de Colombia) y desde esta perspectiva para la obligacin del Mtodo de Participacin Patrimonial por parte de las entidades sometidas en inspeccin, vigilancia o control de la Superintendencia de Sociedades y por las emisoras de valores sometidas al control de la Superintendencia Financiera de Colombia, actualmente se mantiene la unidad de criterio de dichos organismos de control. Ahora bien, la Superintendencia de Sociedades en reciente pronunciamiento, identificado con el Nro. 2007-01-142676 del 8 de agosto de 2007, concluy que:

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[] antes de hacer las eliminaciones correspondientes, cuando se efecta la consolidacin de los estados financieros de las compaas que participan en el procedimiento de revisin, es necesario revertir los registros correspondientes a la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial, con lo cual en la mayora de los casos, desaparece cualquier diferencia que pudiera presentarse entre el costo, de la inversin y el patrimonio de la controlada. Sin embargo, de persistir alguna diferencia, esta debe afectar al resultado del ejercicio teniendo en cuenta que su origen proviene, entre otros factores de haber adquirido la inversin por un mayor o menor valor del intrnseco, costo por el cual fue reconocida inicialmente la inversin. Recapitulando, el Mtodo de Participacin Patrimonial no es un sistema especial de valoracin de inversiones para efectos de lo previsto en el inciso segundo del artculo 272 del Estatuto Tributario y, por otra parte, si en los procesos de fusin se atienden los parmetros sealados por la Superintendencia de Sociedades, no hay lugar a que como consecuencia de la fusin se realicen las utilidades o prdidas que la sociedad matriz o controlante vena registrando, en aplicacin del mtodo de participacin patrimonial. En mrito de lo expuesto se revocan los conceptos 068869 del 12 de octubre de 2004, 041336 del 19 de mayo de 1997, 002382 del 15 de enero de 1998 y 047427 del 20 de mayo de 1999 y se modifican en la pertenencia el Concepto Nro. 014727 del 15 de febrero de 2006 y el oficio Nro. 090117 del 5 de diciembre de 2005 y los dems que sean contrarios. Atentamente, CAMILO ANDRS RODRGUEZ VARGAS Jefe Oficina Jurdica
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sistema de valoracin de inversiones para efectos de lo previsto en el inciso segundo del artculo 272 del Estatuto Tributario. En consecuencia, el registro de las inversiones en subordinadas por dicho mtodo de contabilizacin no tiene incidencia tributaria y por sustraccin de materia, no resulta aplicable el Decreto 2336 de 1995, que reglamenta expresamente el citado artculo 272. Por consiguiente, los dividendos y participaciones recibidos se someten a las normas generales que regulan la materia. En los anteriores trminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los iconos: "Normatividad" - "tcnica" y seleccionando los vnculos "Doctrina" y "Direccin de Gestin Jurdica. CAMILO VILLAREAL G. Delegado Subdireccin de Gestin Normativa y Doctrina

A27. Costos y Gastos de contratos sin

pago de Timbre
El agente de retencin de impuesto de timbre tiene las obligaciones de retener y, consignar lo retenido. Adems, si existe exencin del impuesto de timbre deber el funcionario dejar constancia en los documentos indicando las disposiciones que la autorizan.
ART. 539-1. E.T. -Adicionado. L. 6/92, art. 41. Obligaciones del agente de retencin de timbre. Los agentes de retencin del impuesto de timbre debern cumplir con las obligaciones consagradas en el Ttulo II del libro segundo del estatuto tributario, salvo en lo referente a la expedicin de certificados, los cuales debern ser expedidos y entregados cada vez que el retenedor perciba el pago del impuesto, en los formatos oficiales que prescriba la DIAN.
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Oficio N 048359 16-06-2009 DIAN Ref: Consulta Tributaria radicada bajo el nmero 32364 de 17/04/2009 Seor FERNANDO ROMERO S. TEMA: Descriptores: Impuesto Sobre la Renta y Complementario Mtodo de Participacin Patrimonial

Consulta, que si bien el concepto 029461 del 25 de marzo de 2008 emitido por la DIAN, el mtodo de participacin patrimonial no es un sistema especial de valoracin de inversiones, una sociedad que debe aplicar el mtodo de participacin por las acciones que posee en sus subordinadas si al final del ejercicio obtiene una utilidad representada en el mtodo que se seala, debe continuar registrando la reserva de que trata el artculo 1 o del Decreto Reglamentario 2336 de 1995, y si en el ao en que percibe dividendos tambin debe gravarlos cuando afecte la reserva. De acuerdo con lo establecido en el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008, es funcin de este despacho absolver de manera general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional y en materia aduanera y cambiarla en lo de competencia de la DIAN. Tal como lo seala el consultante, en el Concepto 029461 del 25 de marzo de 2008, se concluy, con fundamento en los pronunciamientos de la Superintendencia de Sociedades, y de la Superintendencia de Valores (hoy Superintendencia Financiera de Colombia), que el mtodo de participacin patrimonial no es un

ART. 534. E.T.-La exencin debe constar en el documento o acto exento. El funcionario que extienda, expida o autorice trmite o registre actos o instrumentos sobre los cuales haya exencin deber dejar constancias en ellos, del objeto a que son destinados y de las disposiciones que autorizan la exencin.
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CONSTANCIA DE LA EXENCIN D.R. 1222 de 1976. ART. 21.- Las condiciones requeridas por la ley para gozar de las exenciones, debern demostrarse cuando tales condiciones no aparezcan en el documento o no puedan establecerse directamente del mismo. Cuando el acto o documento exento deba ser expedido, autorizado, registrado o emitido por un funcionario oficial, la demostracin deber hacerse ante dicho funcionario, quien deber dejar constancia de ello, sin perjuicio de que los documentos adjuntos al efecto por el interesado reposen en los archivos respectivos. En los dems casos, las exenciones operan de plano, sin perjuicio de la liquidacin del impuesto y consiguientes sanciones e intereses cuando no se acredite la procedencia de la exencin ante el funcionario competente para practicar la liquidacin de aforo.

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A28. El 75% del Gravamen a los

Movimientos Financieros
El 75% del impuesto o gravamen a los movimientos financieros (4 por mil) no ser deducible de la renta bruta de los contribuyentes. Es permitido deducir el 25% a partir del 1 de enero de 2007.
ART. 115 E.T Modificado. L. 1111/2006, art. 4. Deduccin de impuestos pagados. Igualmente, ser deducible el veinticinco por ciento (25%) del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo ao gravable, independientemente que tenga o no relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor.
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Tampoco podr ser tomado como descontable ni como deduccin por la empresa beneficiaria, por cuanto es la empresa aseguradora quien realiza jurdicamente el pago del impuesto sobre las ventas". (E.T., arts. 485, 488, 491, 115-1, 86 y 493)". (DIAN, Conc. Unif. 1, jun. 19/2003, Tt. XI, Num. 1.12).

A30. Gastos que constituyan

remuneracin salarial y que no haya formado parte de la base para aplicar la retencin en la fuente
No pueden solicitarse como costo o deduccin, excepto los pagos no constitutivos de ingreso gravable o exento para el trabajador. Los pagos por

Art. 872 del E.T - Modificado por la ley. 863/2002 Tarifa del GMF. La tarifa del gravamen a los movimientos financieros ser del tres por mil (4 por mil).

A29. IVA no deducible

No es deducible el IVA que deba ser tratado como descontable en las Declaraciones de impuesto a las ventas. El IVA que no pueda llevarse como descontable podr ser llevado como costo o gasto cuando ste es de un bien destinado a bienes excluidos, o por exceder la tarifa a la cual se venden luego los bienes o servicios. El IVA facturado en la adquisicin de un activo fijo no es deducible. Es mayor valor del activo.
ART. 86. E.T-Prohibicin de tratar como costo el impuesto a las ventas. En ningn caso, el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento podr ser tomado como costo o gasto en el Impuesto sobre la Renta.
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salud y educacin que la empresa realice al cnyuge o parientes del trabajador, son pagos laborales indirectos por lo que son deducibles de la renta de la empresa. La norma establece que son deducibles las expensas realizadas durante el ao o perodo gravable en el desarrollo de la actividad productora de renta, siempre que tengan relacin de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad. Lo anterior quiere decir, por ejemplo, que los pagos por salud y educacin hechos a las personas descritas constituyen pagos indirectos para el trabajador, sometidos a retencin en la fuente, por cuanto se derivan de una relacin laboral entre el empleador y el trabajador, y en consecuencia estos pagos son deducibles de la renta de la respectiva empresa".
ART. 87-1. E.T.- Adicionado. L. 788/2002, art. 15. Otros gastos originados en la relacin laboral no deducibles. Los contribuyentes no podrn solicitar como costo o deduccin, los pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retencin en la fuente por ingresos laborales. Exceptense de la anterior disposicin, los pagos no constitutivos de ingreso gravable o exentos para el trabajador, de conformidad con las normas tributarias incluidas los previstos en el artculo 387 del estatuto tributario.
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ART. 493. E.T.-Los impuestos descontables no constituyen costo ni deduccin. En ningn caso el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento, podr ser tomado como costo o gasto en el Impuesto sobre la Renta. DOCTRINA.-Los impuestos descontables no constituyen costo ni deduccin en renta. El artculo 493 del estatuto tributario, dice: "En ningn caso el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento, podr ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta". La disposicin citada consagra beneficios excluyentes. Si una aseguradora opta por la reposicin del activo asegurado y para tal efecto adquiere un bien de caractersticas similares a las que tena el siniestrado, deber tratar el impuesto sobre las ventas pagado en su adquisicin como descontable, hasta el lmite que resulte de aplicar la tarifa a la que est sujeto el bien al valor de la operacin que conste en la factura, sin que sea viable que lo tome como deduccin en el impuesto sobre la renta por no tener la calidad de activo fijo para ella.

ART. 107.E.T. (Ver A4, A23)

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A31. Compras a proveedores ficticios

Si se hacen compras a quienes la DIAN hubiere declarado como proveedores ficticios o insolventes, no sern deducibles como costo.
Art. 671. E.T. Literal a) Proveedores ficticios, en el caso de aquellas personas o entidades que facturen ventas o prestacin de servicios, simulados o inexistentes. Esta calificacin se levantar pasados cinco (5) aos de haber sido efectuada,

exceder anualmente del veinticinco por ciento (25%) del valor de la prdida fiscal y sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio". El pargrafo del artculo 191 del estatuto tributario adicionado por el artculo 19 de la misma ley, establece que "El exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias de determinadas dentro de los cinco (5) aos siguiente". El artculo 122 del estatuto tributario, tiene aplicacin dentro del contexto de la depuracin de la Renta Bruta con las deducciones a que tiene derecho el contribuyente para la obtencin de la Renta Lquida determinada dentro del sistema ordinario. En este sentido, el artculo 122 en mencin, seala que las deducciones por costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtencin de rentas dentro del pas, no pueden exceder del 15% de la Renta Lquida del contribuyente computada antes de descontar tales costos o deducciones, salvo para los casos all sealados. Esto implica que de manera terica obtenida la Renta Lquida por el sistema ordinario, se debe comparar con sta antes de detraer los costos y gastos en el exterior con el fin de establecer si exceden dichos gastos del porcentaje de la renta lquida ordinaria, con el fin de limitar la deduccin. Tngase en cuenta que la compensacin de las prdidas fiscales y del exceso de la renta presuntiva, cuando se cumplan los requisitos para ese efecto proceden hasta concurrencia de la Renta Lquida Ordinaria. En este orden de ideas, la deduccin por costos y gastos en el exterior hace parte de la depuracin de la Renta Bruta para la obtencin de la Renta Lquida Ordinaria as fije como parmetro un porcentaje de esta ltima, mientras que las compensaciones por prdidas o exceso de la renta presuntiva afectan la renta lquida ordinaria dentro de los lmites legales. Por lo tanto, para efectos de establecer la limitacin de los costos y deducciones por expensas en el exterior prevista en el artculo 122 del Estatuto Tributario se debe tener en cuenta la renta lquida determinada por el sistema ordinario antes de la compensacin de las prdidas fiscales y de! exceso de renta presuntiva, cuando sea el caso". (DIAN, Conc. 46385, ago. 1/2003).

A32. Gastos en el exterior sin

requisitos
Cuando un gasto hecho en el exterior no cumple con determinados requisitos, quedan limitados en su deduccin a un 15% de la renta lquida antes de restar estos gastos. Si dichos gastos exceden el 15% sealado, se toman como no deducibles. En la prctica este clculo se hace en cuadro aparte de la conciliacin.
Art. 122. E.T. -Modificado. L. 223/95, art. 84. Limitacin a los costos y deducciones. Los costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtencin de rentas de fuente dentro del pas, no pueden exceder del quince por ciento (15%) de la renta lquida del contribuyente, computada antes de descontar tales costos o deducciones, salvo cuando se trate de los siguientes pagos: a) b) c) d) e) Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retencin en la fuente; Los referidos en los literales a) y b) del artculo anterior; Los contemplados en el artculo 25; Los pagos o abonos en cuenta por adquisicin de cualquier clase de bienes corporales; Los costos y gastos que se capitalizan para su amortizacin posterior de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, o los que deban activarse de acuerdo con tales normas, y Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligacin legal, tales como los servicios de certificacin aduanera.

A33, A34 y A35. Costos y gastos,

gravados con IVA, no aceptados por incumplir normas relacionadas con operaciones gravadas con IVA. (Literales a), b) y c) del artculo 177-2 del E.T.)
a) Los que se realicen a personas no inscritas en el rgimen comn del Impuesto sobre las Ventas por contratos de valor individual y superior a 3.300 UVT en el respectivo perodo gravable (durante el 2010 seran: 3.300 x $24.555= $81.032.000); b) Los realizados a personas no inscritas en el rgimen comn del Impuesto sobre las Ventas, efectuados con posterioridad al momento en que los contratos superen un valor acumulado de 3.300 UVT en el respectivo perodo gravable

f)

DOCTRINA.-Determinacin de la base para aceptar los costos en el exterior. "La base para establecer el valor de las expensas en el exterior que puede solicitarse como costo o deduccin, es la renta lquida ordinaria antes de efectuar la compensacin de las prdidas fiscales y el exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida. El artculo 122 del Estatuto Tributario regula la limitacin de los costos y deducciones por expensas en el exterior en los siguientes trminos: El artculo 147 del mismo ordenamiento tributario, sustituido por el artculo 24 de la Ley 788 de 2002 faculta a las sociedades contribuyentes a "[...] compensar las prdidas fiscales, determinadas a partir del ao gravable 2003, con las rentas lquidas ordinarias que obtuvieren dentro de los ocho (8) perodos gravables siguientes, sin

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(durante el 2010 seran : 3.300 x $24.555= $81.032.000); c) Los realizados a personas naturales no inscritas en el rgimen comn, cuando no se conserve copia del documento en el cual conste la inscripcin del respectivo vendedor o prestador de servicios en el rgimen simplificado. Se exceptan de lo anterior las operaciones gravadas realizadas con agricultores, ganaderos y arrendadores pertenecientes al rgimen simplificado, siempre que el comprador de los bienes o servicios expida el documento equivalente a la factura.
Art. 177-2 del E.T . Lit a) Los que se realicen a personas no inscritas en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas por contratos de valor individual y superior a 3.300 2en el respectivo perodo gravable. Art. 177-2 del E.T . Lit b) Los realizados a personas no inscritas en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas, efectuados con posterioridad al momento en que los contratos superen un valor acumulado 3.300 UVT en el respectivo perodo gravable. Art. 177-2 del E.T . Lit c) Los realizados a personas naturales no inscritas en el rgimen comn, cuando no conserven copia del documento en el cual conste la inscripcin del respectivo vendedor o prestador de servicios en el rgimen simplificado. Se exceptan de lo anterior las operaciones gravadas realizadas con agricultores, ganaderos y arrendadores pertenecientes al rgimen simplificado, siempre que el comprador de los bienes o servicios expida el documento equivalente a la factura a que hace referencia el literal f) del artculo 437 del estatuto tributario. Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b) de este artculo, la obligacin de exigir y conservar la constancia de inscripcin del responsable del rgimen simplificado en el RUT, operar a partir de la fecha que establezca el reglamento a que se refiere el artculo 5552. Esta norma es concordante con lo dispuesto en pargrafo 1 del artculo 499 del estatuto tributario, que seala que para la celebracin de contratos de venta de bienes o de prestacin de servicios gravados por cuanta individual y superior 3.300 UVT, el responsable del rgimen simplificado deber inscribirse previamente en el rgimen comn.
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Nota: Se refiere a la obligacin del adquirente del rgimen comn de emitir al vendedor el documento equivalente a la factura cuando adquiere bienes y servicios de personas naturales no comerciantes o inscritas en el rgimen simplificado. 3. Los valores actualizados corresponden al ao gravable 2004 segn los artculos 4 de la Ley 863 de 2003 y 1 del Decreto 3804 de 2003.
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ART. 506 E.T .-Adicionado. L. 633/2000, art. 35. Obligaciones para los responsables del rgimen simplificado. Los responsables del rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas, debern: 1. 2. Inscribirse en el registro nico tributario*. Adicionado. L. 863/2003, art. 15. Entregar copia del documento en que conste su inscripcin en el rgimen simplificado, en la primera venta o prestacin de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al rgimen simplificado, que as lo exijan. Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional. Adicionado. L. 863/2003, art. 15. Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que conste su inscripcin en el RUT, como perteneciente al rgimen simplificado.

3. 4.

PAR.-Estas obligaciones operarn a partir de la fecha que establezca el reglamento a que se refiere el artculo 555-2.

A36. Costos y Gastos no soportados

(incumpliendo los requisitos legales)
Para la procedencia de costos y deducciones en el Impuesto sobre la Renta, se requerir de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) del artculo 617 y 618 del estatuto tributario. Tratndose de documentos equivalentes se debern cumplir los requisitos contenidos en los literales b), d), e) y g) del artculo 617 del Estatuto Tributario. Cuando no exista la obligacin de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva transaccin que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, deber cumplir los requisitos mnimos que el Gobierno Nacional establezca.
Art. 771-2. E.T - Adicionado. L. 383/97, art. 3. Procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables. Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, as como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerir de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c)*, d), e), f) y g) del artculo 617 y 618* del Estatuto Tributario. Tratndose de documentos equivalentes se debern cumplir los requisitos contenidos en los literales b), d), e) y g) del artculo 617 del estatuto tributario.

Literal f) del Art. 437 del E.T. Adicionado. L. 788/2002, art. 37. Los contribuyentes pertenecientes al rgimen comn del impuesto sobre las ventas, por el impuesto causado en la compra o adquisicin de los bienes y servicios gravados relacionados en el artculo 468-1*, cuando stos sean enajenados o prestados por personas naturales no comerciantes que no se hayan inscrito en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas. El impuesto causado en estas operaciones ser asumido por el comprador o adquirente del rgimen comn, y deber ser declarado y consignado en el mes correspondiente a la fecha del pago o abono en cuenta. El impuesto retenido podr ser tratado como descontable en la forma prevista por los artculos 485, 485-1, 488 y 490 de este estatuto. Sobre las operaciones previstas en este literal, cualquiera sea su cuanta, el adquirente emitir al vendedor el documento equivalente a la factura, en los trminos que seale el reglamento.

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Cuando no exista la obligacin de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva transaccin que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, deber cumplir los requisitos mnimos que el Gobierno Nacional establezca. PAR.-En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal d) del artculo 617 del estatuto tributario para la procedencia de costos, deducciones y de impuestos descontables, bastar que la factura o documento equivalente contenga la correspondiente numeracin. DOCTRINA.-Para que procedan los costos y deducciones deben estar soportados en las facturas que cumplan los requisitos legales. "Dispone el artculo 771-2 del estatuto tributario que para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, as como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerir de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) del artculo 617 y 618 del estatuto tributario. La norma es clara al sealar que es requisito indispensable para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, que se encuentren debidamente soportados con facturas que deben cumplir el lleno de los requisitos previstos en los artculos 617 y 618 del estatuto tributario. Si bien los contribuyentes del impuesto sobre la renta que lleven su contabilidad por el sistema de causacin, en materia de costos, nace la obligacin de causarlo as no se haya pagado efectivamente, no es menos cierto que deben presentarse las pruebas que demuestran que se incurri efectivamente en el costo, so pena de que sean desconocidos por la administracin tributaria. De tal manera que los costos se deben solicitar en el perodo fiscal en el que se causen, para tal efecto los soportes o facturas deben corresponder a dicho perodo, so pena que sean desconocidos por la administracin tributaria. Este es el sentido del concepto 345 de 1999 en el cual se manifiesta que fiscalmente no es aceptable como provisin de costos, sino como costos efectivos; pero partiendo siempre del principio que estn debidamente soportados y solicitados dentro de la oportunidad legal". (DIAN, Conc. 13846, feb. 17/2000).

A38. Gastos por fotocopias de

documentos para ser suministrados a autoridades judiciales o entidades oficiales
Pueden tomarse como ejemplo de este tipo de gastos, las fotocopias de documentos que se deben suministrar a solicitud de autoridades judiciales o de entidades estatales fiscalizadoras encargadas de funciones de control y vigilancia; no son deducibles de la renta bruta del contribuyente por cuanto no cumplen los requisitos de causalidad con su actividad productora de renta y de necesidad del gasto con los ingresos gravados.
ART. 107.E.T. (Ver A4 y A23)

A39. Prdidas no deducibles

1. Las prdidas por enajenacin de activos a vinculados econmicos. Las prdidas por enajenacin de activos fijos o movibles de la sociedad a los socios. Las prdidas por enajenacin de derechos sociales o acciones. Las prdidas por enajenacin de bonos de solidaridad para la paz. La prdida en venta de bonos de financiamiento presupuestal. La prdida en venta de bonos de financiamiento especial. Las prdidas en la venta de cartera con vinculados econmicos socios o accionistas. Las prdidas originadas en los menores valores recibidas en la enajenacin de ttulos derivados de obligaciones fiscales y cambiarias, artculo 53 Ley 383 de 1997.

2.

3.

4.

5.

A37. No pago de tributos aduaneros al

introducir bienes al territorio nacional
El valor de los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes, no podr ser tratado como costo o deduccin en el impuesto sobre la renta por el infractor, o por quien de cualquier forma participe en la infraccin o por quienes a sabiendas de tal hecho efectan compras de estos bienes. Esta disposicin empez a regir a partir del 1 de enero de 1998.
Art. 771-3 del E.T Adicionado. L. 383/97, art. 4. Control integral. El valor de los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes, no podr ser tratado como costo o deduccin en el impuesto sobre la renta por el infractor, por quien de cualquier forma participe en la infraccin o por quienes a sabiendas de tal hecho efectan compras de estos bienes.

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Las prdidas en la negociacin de TIDIS, por no ser productores de renta

Sociedad matriz: Es la sociedad que dirige o controla econmica, financiera o administrativamente a otra u otras sociedades. Sociedades subordinadas: Las sociedades subordinadas pueden ser filiales o subsidiarias. Sociedad filial: Es aquella sociedad que es controlada o dirigida econmica, financiera o administrativamente por la matriz. Sociedad subsidiaria: Es aquella sociedad cuyo control o direccin, lo ejerce la matriz, por intermedio o el concurso de una o varias filiales suyas o de sociedades vinculadas a la matriz o a las filiales de stas. Subordinacin: Se considera subordinada la sociedad que se encuentre entre otros en los siguientes casos: 1. Cuando el 50% o ms del capital pertenece a la matriz directamente, o por intermedio o en concurrencia con sus subordinadas, o con las filiales o subsidiarias de stas. Cuando las sociedades mencionadas antes tengan, conjunta o separadamente, el derecho de emitir los votos constitutivos de qurum mnimo decisorio en la junta de socios o en la asamblea, o en la junta directiva si la hubiere. Cuando las sociedades vinculadas entre s, participen en el 50% o ms de las utilidades de la compaa, as sea por prerrogativas o pactos especiales.

10. Las prdidas fiscales sufridas por el beneficiario por un patrimonio autnomo en un perodo gravable.
DIAN, Conc. 60597, Jul. 30/96 DOCTRINA.- No son deducibles para los beneficiarios las prdidas fiscales sufridas por un patrimonio autnomo en un periodo gravable con las rentas de los aos gravables siguientes. La legislacin impositiva vigente (art. 147 del E.T.) solo reconoce la posibilidad a las sociedades de deducir las prdidas fiscales sufridas en cualquier perodo gravable, compensndolas con las rentas que obtuvieren dentro de los cinco (5) periodos gravables siguientes. Adicionalmente, prescribe de manera taxativa que las prdidas sufridas por las sociedades no sern trasladables a los socios. Por tanto, la deduccin de prdida a la que alude el artculo 147 citado, dice relacin con las prdidas fiscales sufridas por las sociedades como resultado de su actividad operacional. Ahora bien, la prdida fiscal sufrida por una sociedad en un perodo gravable es la que resulta cuando la totalidad de sus ingresos obtenidos durante el perodo resultan inferiores a sus costo y deducciones fiscales, esta prdida fiscal es diferente a las prdidas sufridas por un patrimonio autnomo constituido como uno o ms bienes afectos a una finalidad y que han salido del patrimonio del constituyente en virtud de un contrato de fiducia mercantil; por tal motivo las prdidas del patrimonio autnomo no pueden ser objeto del tratamiento previsto en el artculo 147 del estatuto tributario, en cuanto que no existe disposicin que prevea la posibilidad de su deduccin para el caso en comento. Para que las prdidas sean deducibles para el contribuyente, stas debern tener relacin de causalidad con la actividad productora de renta, necesidad y proporcionalidad con sus ingresos gravados percibidos y haberse realizado en el perodo gravable. Por ltimo debe anotarse, que no sucede lo mismo cuando el patrimonio autnomo en virtud de lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 102 del estatuto tributario sea directamente del contribuyente, en cuanto que, contemplado como est en la misma disposicin que su rgimen es el previsto para las sociedades annimas, proceder la deduccin en los trminos del artculo 147 ibdem cuando a ella hubiere lugar.
***

2.

3.

Las sociedades subordinadas no podrn tener a ningn ttulo partes de inters, cuotas o acciones en las sociedades que las dirijan o controlen. Sucursales: Son sucursales los establecimientos de comercio abiertos por una sociedad, dentro o fuera de su domicilio, para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos, administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad. Cuando en los estatutos no se determinen las facultades de los administradores de las sucursales, deber otorgrsele un poder por escritura pblica o documento legalmente reconocido, que se inscribir en el registro mercantil, a falta de dicho poder se presumir que tendrn las mismas atribuciones de los administradores. Agencias: Son agencias de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos administradores carezcan de poder para representarla. Ejemplos: 1. Matriz con dos filiales: La sociedad A posee el 52% de los derechos en la limitada B y el 70% de las acciones de la annima C (sic). A = Matriz de C A = Matriz de B Filial que es Matriz de otra: La sociedad A tiene en la sociedad B el 70% del capital y la sociedad B tiene en la sociedad C el 60% del capital, entonces: A = Matriz de B y C B = Matriz C y Filial de A C = Filial de B Subsidiaria de A. El porcentaje real que tiene A en C es el 42% porque es el 70% del 60% Concurrencia de matriz y filial:

ART. 151. E.T- No son deducibles las prdidas, por enajenacin de activos a vinculados econmicos. No se aceptan prdidas por enajenacin de activos fijos o movibles, cuando la respectiva transaccin tenga lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada y personas naturales o sucesiones ilquidas, que sean econmicamente vinculadas a la sociedad o entidad DOCTRINA.-Anlisis de la vinculacin econmica entre empresas. "Se entender que hay vinculacin de dos o ms sociedades cuando existan intereses econmicos, financieros o administrativos entre ellas, comunes y recprocos. Tambin existe vinculacin econmica, cuando se presenta cualquier situacin de control, o dependencia entre ellas. Para mayor ilustracin, se presenta un cuadro sinptico de la vinculacin econmica de sociedades. MATRIZ Subordinacin Filiales subsidiarias:

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La compaa A tiene el 60% de las acciones de la annima B y el 30% de los derechos sociales de la limitada C, en la cual B tambin tiene el 40% de los derechos sociales. Se establece el porcentaje de capital A en C a travs de su filial B 40 x x = 100% 60% 60 x 40 100 = 24 %

A travs de C = 24.50 Luego es subsidiaria de A.

(Tomado de: Doctrina oficial de la DIN. Publicacin Minhacienda, T. I/82).
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Como A tiene en C el 30% entonces (24% + 30%) = 54%. Valor que tiene A en C a travs de B. B = El filial de A. C = Subsidiaria de A. A = Matriz de B y C. La sociedad A tiene el 70% de los derechos sociales de la limitada A B y el 40% de las acciones de la annima C. La sociedad B tiene el 30% de las acciones de C. B = Filial de A. Se establece el % de capital de A en C, a travs de su filial B. A tiene en C el 70% del 30% 30 x x = 100% 70% 70 x 30 100 = 21 %

ART. 152.E.T.-No son deducibles las prdidas, por enajenacin de activos de sociedades a socios. Adems de los casos previstos en el artculo anterior, no se aceptan prdidas por enajenacin de activos fijos o movibles, cuando la respectiva transaccin tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada y sus socios que sean sucesiones ilquidas o personas naturales, el cnyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil. ART. 153.E.T.-Modificado. L. 49/90, art. 4. No es deducible la prdida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social. La prdida proveniente de la enajenacin de las acciones o cuotas de inters social no ser deducible. ART. 154.E.T. -No son deducibles las prdidas, por enajenacin de bonos de financiamiento presupuestal. Las prdidas sufridas en la enajenacin de los bonos de financiamiento presupuestal no sern deducibles. ART. 155.E.T. -No son deducibles las prdidas, por enajenacin de bonos de financiamiento especial. Las prdidas sufridas en la enajenacin de los bonos de financiamiento especial no sern deducibles.
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Entonces A tiene en C, a travs de B el 21%. Como A tiene en C, directamente el 40% se tiene que A tiene en C = 61%. (40% + 21%) = 61% Luego C = Subsidiaria de A A = Matriz de C, a travs de su filial B. 4. Concurrencia de filiales: La sociedad A es matriz de las annimas B y C, las cuales en su orden, tienen el 40% y el 35% de los derechos sociales de la limitada D. A tiene en B el 80% y el 70% de C. La sociedad A no tiene nada que ver con la sociedad D, directamente. A = Matriz de B y C (posee directamente el 80% y el 70% respectivamente). B y C = Filiales de A. A = Posee en D a travs de B el 32% as: 40 x x = 100% 80% 80 x 40 100 = 32 %

Ley 383 de 1997 Artculo 53. Interpretase con autoridad que los descuentos originados en la enajenacin de ttulos derivados de obligaciones fiscales y cambiarias, no se consideran costo o deduccin en el impuesto sobre la renta.

A40. Provisin para impuesto de

renta
No es deducible dado que del resultado de la conciliacin se obtendr el Impuesto de Renta por pagar. En cuanto al pasivo que se forma cuando se provisiona ese gasto por este impuesto, slo se aceptara el pasivo real una vez se concrete el monto definitivo por el Impuesto de Renta del periodo.
LA PROVISIN PARA IMPUESTO SOBRE LA RENTA NO ES DEDUCIBLE FISCALMENTE DOCTRINA.-Provisin para impuestos sobre la renta. Para efectos contables se acepta contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados que deben ser justificados, cuantificables y confiables (D.R. 2649/93, art. 52). No obstante, para efectos fiscales slo se permiten las deducciones expresamente establecidas en las normas tributarias, dentro de las cuales no encontramos consagrada provisin alguna para el pago de impuesto sobre la renta.

A posee en D a travs de C el 24.50% as: 35 x x = 100% 70% 70 x 35 100 = 24,5%

Entonces A posee en D el 56.50% as: A travs de B = 32.00

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Recalcamos que la renta lquida gravable se obtiene conforme lo prev el artculo 26 del estatuto tributario. En este orden de ideas, las deducciones que se acepta sustraer de la base gravable son aquellas expresamente permitidas en las normas fiscales que adems tengan relacin de causalidad con las actividades productoras de renta. Las provisiones meramente contables no son deducibles para efectos de determinar el impuesto sobre la renta; por tanto estas forman parte de los ingresos gravables que determinan la base del impuesto desde el ao en que se generaron (DIAN, Conc. 44459, jul. 14/94).

d) e) f) g) h) i)

Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de facturas de venta; Fecha de su expedicin; Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados; Valor total de la operacin; El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura, e Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.

A41. Provisin para baja de acciones y

aportes
Al igual que los activos que se ajustan, y cuya diferencia anual debe ajustarse con el valor intrnseco de las inversiones, en caso de exceso frente a este valor de las acciones o aportes, debe hacerse una provisin que se presenta reduciendo el activo. Ni la provisin que disminuye el activo ni el gasto que se registra con tal provisin son aceptados fiscalmente
EROGACIONES QUE HACEN PARTE DEL COSTO DE LOS ACTIVOS MOVIBLES D.R. 187 de 1975. ART. 26.-Se tendrn como erogaciones computables para el establecimiento del costo de los bienes muebles que constituyan activos movibles, de conformidad con el artculo 22 del Decreto 2053 de 1974: 1. El precio de adquisicin de las mercancas y materias primas, incluidas las diferencias de cambio cuando se trate de artculos importados, segn lo dispuesto en el artculo 30 del Decreto citado anteriormente. Los gastos de transporte necesarios para poner la mercanca en el lugar de su utilizacin o expendio. Los dems costos directos e indirectos de adquisicin, extraccin o manufactura.

Al momento de la expedicin de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y h), debern estar previamente impresos a travs de medios litogrficos, tipogrficos o de tcnicas industriales de carcter similar. Cuando el contribuyente utilice un sistema de facturacin por computador o mquinas registradoras, con la impresin efectuada por tales medios se entienden cumplidos los requisitos de impresin previa. El sistema de facturacin deber numerar en forma consecutiva las facturas y se debern proveer los medios necesarios para su verificacin y auditora. PAR. En el caso de las empresas que venden tiquetes de transporte no ser obligatorio entregar el original de la factura. Al efecto, ser suficiente entregar copia de la misma. PAR. (sic) Adicionado. L. 962/2005, art. 45. Para el caso de facturacin por mquinas registradoras ser admisible la utilizacin de numeracin diaria o peridica, siempre y cuando corresponda a un sistema consecutivo que permita individualizar y distinguir de manera inequvoca cada operacin facturada, ya sea mediante prefijos numricos, alfabticos o alfanumricos o mecanismos similares. ART. 618. del E.T. Modificado. L. 488/98, art. 76. Obligacin de exigir factura o documento equivalente. A partir de la vigencia de la presente ley los adquirentes de bienes corporales muebles o servicios estn obligados a exigir las facturas o documentos equivalentes que establezcan las normas legales, al igual que a exhibirlos cuando los funcionarios de la administracin tributaria debidamente comisionados para el efecto as lo exijan.
***

2. 3.

A42. Gastos respaldados en facturas o

documentos equivalentes que cumplan con los requisitos legales no
La documentacin que es el soporte contable, debe llenar los requisitos que establece la ley, su incumplimiento hace que dichos gastos no sean deducibles.
ART. 617. E.T. Modificado. L. 223/95, art. 40. Requisitos de la factura de venta. Para efectos tributarios, la expedicin de factura a que se refiere el artculo 615 consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos: a) b) c) Estar denominada expresamente como factura de venta; Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio; Modificado. L. 788/2002, art. 64. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado;

ART. 771-2. E.T.Adicionado. L. 383/97, art. 3. Procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables. Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, as como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerir de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c)*, d), e), f) y g) del artculo 617 y 618* del estatuto tributario. Tratndose de documentos equivalentes se debern cumplir los requisitos contenidos en los literales b), d), e) y g) del artculo 617 del estatuto tributario. Cuando no exista la obligacin de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva transaccin que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, deber cumplir los requisitos mnimos que el Gobierno Nacional establezca. PAR.En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal d) del artculo 617 del estatuto tributario para la procedencia de costos, deducciones y de impuestos descontables, bastar que la factura o documento equivalente contenga la correspondiente numeracin. DOCTRINA.Para que procedan los costos y deducciones deben estar soportados en las facturas que cumplan los requisitos legales. "Dispone el artculo 771-2 del estatuto tributario que para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, as como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las

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ventas, se requerir de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) del artculo 617 y 618 del Estatuto Tributario. La norma es clara al sealar que es requisito indispensable para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, que se encuentren debidamente soportados con facturas que deben cumplir el lleno de los requisitos previstos en los artculos 617 y 618 del estatuto tributario. Si bien los contribuyentes del impuesto sobre la renta que lleven su contabilidad por el sistema de causacin, en materia de costos, nace la obligacin de causarlo as no se haya pagado efectivamente, no es menos cierto que deben presentarse las pruebas que demuestran que se incurri efectivamente en el costo, so pena de que sean desconocidos por la administracin tributaria. De tal manera que los costos se deben solicitar en el perodo fiscal en el que se causen, para tal efecto los soportes o facturas deben corresponder a dicho perodo, so pena que sean desconocidos por la administracin tributaria. Este es el sentido del concepto 345 de 1999 en el cual se manifiesta que fiscalmente no es aceptable como provisin de costos, sino como costos efectivos; pero partiendo siempre del principio que estn debidamente soportados y solicitados dentro de la oportunidad legal. (DIAN, Conc. 13846, feb. 17/2000).

PAR.Adicionado. L. 633/2000, art. 131. A partir del ao gravable 2000 sern deducibles por las entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, la provisin individual de cartera de crditos y la provisin de coeficiente de riesgo realizadas durante el respectivo ao gravable. As mismo, sern deducibles de la siguiente manera las provisiones realizadas durante el respectivo ao gravable sobre bienes recibidos en dacin en pago y sobre contratos de leasing que deban realizarse conforme a las normas vigentes: a) b) c) d) e) El 20% por el ao gravable 2000; El 40% por el ao gravable 2001, El 60% por el ao gravable 2002; El 80% para el ao gravable 2003; A partir del ao gravable 2004 el 100%.

A43. Las provisiones sobre deudas de

difcil cobro resultante de Cartera de una empresa adquirida por otra
Cuando una compaa adquiere la cartera de otra, no tiene derecho a solicitar fiscalmente provisin por deudas de difcil recaudo, pues el ingreso que dio origen a tal cartera fue un ingreso declarado por la empresa absorbida y no por la absorbente. Debe recordarse que las provisiones de cartera, slo se aceptan sobre aquellas que tengan su contrapartida en un ingreso registrado en el Estado de resultados (es decir, originadas en actividades productoras de renta). Por tanto, las cuentas por cobrar por simples prstamos de dinero a empleados o a particulares, no daran lugar a que se les pueda hacer una provisin que sea aceptable fiscalmente.
ART. 145 del E.T.Deduccin de deudas de dudoso o difcil cobro. Son deducibles, para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento como provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los dems requisitos legales. No se reconoce el carcter de difcil cobro a deudas contradas entre s por empresas o personas econmicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa.

ART. 146.del E.T. Deduccin por deudas manifiestamente perdidas o sin valor. Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las deudas manifiestamente perdidas o sin valor que se hayan descargado durante el ao o perodo gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta. Cuando se establezca que una deuda es cobrable slo en parte, puede aceptarse la cantidad correspondiente a la parte no cobrable. Cuando los contribuyentes no lleven la contabilidad indicada, tienen derecho a esta deduccin conservando el documento concerniente a la deuda con constancia de su anulacin.
***

RAZONES PARA JUSTIFICAR EL DESCARGO D.R. 187 de 1975. ART. 79.Se entiende por deudas manifiestamente perdidas o sin valor aquellas cuyo cobro no es posible hacer efectivo por insolvencia de los deudores y de los fiadores, por falta de garantas reales o por cualquier otra causa que permita considerarlas como actualmente perdidas, de acuerdo con una sana prctica comercial. REQUISITOS PARA CONSIDERAR LAS DEUDAS COMO PRDIDAS ART. 80.Para que proceda esta deduccin es necesario: 1. Que la respectiva obligacin se haya contrado con justa causa y a ttulo oneroso. 2. Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en aos anteriores o que se trate de crditos que hayan producido rentas declaradas en tales aos. 3. Que se haya descargado en el ao o perodo gravable de que se trata, mediante abono a la cuenta incobrable y cargo directo a prdidas y ganancias. 4. Que la obligacin exista en el momento de descargo. 5. Que existan razones para considerar la deuda manifiestamente perdida o sin valor.
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PROVISIN ESPECIAL PARA LAS CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA D.R. 1073 de 1984. ART. 1 Para efectos del impuesto sobre la renta, las corporaciones de ahorro y vivienda podrn solicitar como deduccin el valor de la provisin, que con cargo a la cuenta de "prdidas y ganancias", constituyan anualmente, de acuerdo con lo previsto en la Circular N DAB-025 de 1973 expedida por la Superintendencia Bancaria (ahora Superintendencia Financiera), por concepto de intereses de ahorro generados por los "certificados de ahorro de valor constante".
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DEDUCCIN DE LA PROVISIN PARA PRIMAS DE DIFCIL COBRO D.R. 1354 de 1987. ART. 4 A partir del ao gravable de 1987, las compaas de seguros podrn deducir por concepto de provisin para primas de difcil cobro, hasta el valor de la provisin que la Superintendencia Bancaria (ahora Superintendencia Financiera) exige constituir anualmente con cargo a prdidas y ganancias por concepto de primas pendientes de recaudo con ms de noventa (90) das. La recuperacin total o parcial de las primas cuyo valor hubiere sido deducido, constituir renta por recuperacin de deducciones en el perodo gravable en el cual se recuperen. A partir del mismo ao, las compaas de seguros podrn deducir por concepto de provisin para el pago de comisiones de primas por recaudar, hasta el valor de la provisin que por tal concepto obliga a constituir anualmente la Superintendencia Bancaria (ahora Superintendencia Financiera), siempre que en el respectivo ao gravable las primas que originan tales comisiones se registren como un ingreso sobre el cual no se haya efectuado la provisin de que trata el inciso primero del presente artculo.
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De acuerdo con lo anterior, la disposicin fiscal reconoce como deducibles los gastos por concepto de provisin individual de cartera de crditos que con base en las normas contables realicen las entidades financieras. La norma contable aplicable por las entidades financieras es la Circular Bsica Contable y Financiera - Circular Externa 100 de 1995 de la Superintendencia Bancaria, que establece los porcentajes de provisin individual dependiendo de la categora de riesgo crediticio de la cartera (Circular Externa 029 de mayo de 2007). Por su parte, el artculo 78 del Decreto Reglamentario 187 de 1975, establece: "Artculo 78. Las provisiones individual o general de cartera debern figurar en el Balance como un menor valor de las cuentas por cobrar, en consecuencia, su valor no podr formar parte del supervit. Cuando se establezca que una deuda originada en operaciones productoras de renta gravable es incobrable a perdida deber descargarse, abonando su valor a la cuenta por cobrar y cargndolo a la provisin autorizada. Ahora bien, de acuerdo con lo previsto en el Plan nico de Cuentas de la Superintendencia Bancaria, en la seccin descripciones y dinmicas de la cuenta 14 Cartera de Crditos, en cada una de las categoras mencionadas, se acreditan los castigos debidamente autorizados conforme a las disposiciones vigentes y por su parte las cuentas 1491 y siguientes "Provisin Crditos" de naturaleza crdito, se debitan por el valor de los castigos debidamente autorizados. (Resolucin 3600 de 1988 y circulares externas 022 y 033 de 2003). En este orden de ideas, es palmaria la armona entre el artculo 78 del Decreto 187 de 1975 y el reglamento contable. Es del caso precisar la diferencia de propsito establecida en los artculos 145 y 146 del Estatuto Tributario, en cuanto el primero hace referencia a la provisin de una prdida probable y el segundo a un castigo de una cartera manifiestamente perdida o sin valor. Al respecto, es pertinente traer a colacin los considerandos del Acta Nro. 002 del Comit de Direccin de la DIAN de fecha 25 de marzo de 2003 (Diario Oficial Nro. 45.142 del 29 de marzo de 2003): "[...] frente a la posibilidad de tomar como deducible la provisin correspondiente a deudas calificadas en la categora E "Crdito o contrato incobrable", se debe entender el diferente tratamiento establecido en los artculos 145 y 146 del E. T., pues el primero de ellos se refiere a una estimacin por el riesgo de prdida implcito en el otorgamiento de cualquier crdito, en tanto que el segundo establece la posibilidad de castigar y, por ende, deducir el valor de la cartera manifiestamente perdida o sin valor, siendo claro que de haberse provisionado previamente esta es deducible en el momento de la provisin y no del castigo, mientras que la cartera castigada para ser deducible, en el periodo en que se castiga no puede haber sido provisionada previamente". No sobra advertir que el ejercicio de las facultades en virtud de las cuales otras autoridades distintas del Presidente de la Repblica pueden dictar normas especiales para regular la contabilidad de ciertos entes, est subordinado al Decreto 2649 de 1993, el cual igualmente consagra que para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las disposiciones contables y las de carcter tributario prevalecern estas ltimas (artculos 136 y 137 del Decreto 2649 de 1993). Finalmente, le manifestamos que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y pblico en general el acceso directo a sus

Oficio N 029903 del 25-03-2008 Seora LUZ OMAIRA GIL ROJAS TEMA: Impuesto sobre la renta y complementarios DESCRIPTORES: Deduccin de la provisin individual de cartera de crditos Deduccin por deudas perdidas FUENTES FORMALES Estatuto Tributario, arts. 145 y 146 Decreto 187 de 1975, art. 78, Decreto 2649 de 1993, arts. 136 y 137 Acta Nro. 002 Comit de Direccin DIAN del 25/03/2003 Circular Bsica Contable y Financiera - C.E. 100 de 1995, Superintendencia Bancaria Resolucin 3600 de 1988, Superintendencia Bancaria Circulares externas 022 y 033 de 2003, Superintendencia Bancaria Cordial saludo, seora Luz Omaira: Damos respuesta a su consulta de la referencia, en la cual reitera su pregunta acerca de si el artculo 78 del Decreto Reglamentario 187 de 1975 es aplicable tambin a las provisiones realizadas por las entidades financieras y en caso afirmativo, pero que no se est aplicando como poltica contable por parte de la Superintendencia Financiera, se debe entender que para efectos fiscales priman estas normas conforme lo seala el artculo 136 del Decreto 2649 de 1996 (sic). Para el efecto ilustra el castigo de cartera en dos situaciones, primero contra la provisin constituida en el mismo perodo contable y segundo contra la provisin constituida en perodos anteriores. Ante todo, es necesario precisar que la competencia de este Despacho radica en la interpretacin general y abstracta de las normas tributarias de carcter nacional, al tenor de lo previsto en el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el artculo 10 de la Resolucin 1618 del 22 de febrero de 2006, sentido en el cual se atiende su consulta. El pargrafo del artculo 145 del Estatuto Tributario, establece que a partir del ao gravable 2000 sern deducibles por las entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Bancaria (hoy Superintendencia Financiera de Colombia), la provisin individual de cartera de crditos y la provisin de coeficiente de riesgo realizadas durante el respectivo ao gravable.

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pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina de Internet www.dian.gov.co., la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiarla expedidos desde el ao 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de Normatividad -"tcnica"-, dando clic en el link "Doctrina Oficina Jurdica". Atentamente, DENNYS GUTIRREZ GUTIRREZ Jefe Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria (A) Oficina Jurdica.

PARAGRAFO 1o. Cuando se trate de campaas publicitarias cuyo objetivo sea el posicionamiento inicial de productos extranjeros en el pas, que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, tal hecho podr demostrarse con los correspondientes estudios de mercadeo y proyeccin de ingresos, caso en el cual procedern los costos y gastos. PARAGRAFO 2o. La calificacin de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, deber hacerse en todos los casos, previo concepto de la comisin mixta de gestin Tributaria y Aduanera.
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A44. Gastos de publicidad, promocin

y propaganda de productos importados en exceso del 15% de la venta de los respectivos productos importados legalmente
No se aceptarn como deduccin los gastos y costos en publicidad, promocin y propaganda de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos importados legalmente, en el ao gravable correspondiente.
ARTICULO 88-1. DESCONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS POR CAMPAAS DE PUBLICIDAD DE PRODUCTOS EXTRANJEROS. No se aceptarn como deduccin los gastos y costos en publicidad, promocin y propaganda de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos importados legalmente, en el ao gravable correspondiente. Previa autorizacin del Director de Impuestos y Aduanas Nacionales podr aceptarse, en los casos de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, como deduccin en publicidad, hasta un veinte por ciento (20%) de la proyeccin de ventas de los productos importados legalmente. La solicitud deber presentarse en los tres primeros meses del ao gravable y el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, tendr un mes para decidir; de no pronunciarse en el trmino anterior, se entender que la decisin es negativa. Sobre los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes, no se aceptarn expensas por concepto de publicidad. Al contribuyente que en la declaracin de renta solicite como deduccin por concepto de publicidad una suma superior a las mencionadas en este artculo, se le rechazar la totalidad de los costos y gastos incurridos en publicidad, sin perjuicio de la sancin por inexactitud. Cuando los gastos de publicidad de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, sean contratados desde el exterior por personas que no tengan residencia o domicilio en el pas, a las agencias publicitarias se les desconocern los costos y gastos asociados a dichas campaas.

Ley 633 del 29 de diciembre de 2000. Artculo 54. Atencin de garantas de productos que corresponden a renglones de contrabando masivo. El Director General de la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y el Superintendente de Industria y Comercio, determinarn mediante acto de carcter general aquellos productos de entre los que corresponde a renglones calificados como de contrabando masivo para los efectos del artculo 88-1 del Estatuto Tributario, respecto de los cuales se podr condicionar la atencin en garanta, obligando a quien deba responder en garanta a que exija, como requisito para prestarla, la presentacin de la factura que acredite el origen legal del producto. En los casos previstos en el prrafo anterior, el productor, importador o proveedor, ante quien no sea acreditada tal circunstancia, deber informar de ese hecho a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales dentro de los dos (2) das siguientes a la solicitud de la garanta.

A45. Gastos de publicidad en exceso

del 20% de las ventas proyectadas de productos importados legalmente
Previa autorizacin del Director de Impuestos y Aduanas Nacionales podr aceptarse, en los casos de productos importados que correspondan a regiones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, como deduccin en publicidad, hasta un veinte por ciento (20%) de la proyeccin de ventas de los productos importados legalmente. La solicitud deber presentarse en los tres primeros meses del ao gravable, y el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales tendr un mes para decidir. De no pronunciarse en el trmino anterior, se entender que la decisin es negativa.
(Ver Normatividad en A44)

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A46. Gastos asociados con campaas

de publicidad de productos calificados de contrabando masivo cuando estas sean contratadas desde el exterior por personas sin domicilio en el pas
Cuando los gastos de publicidad de productos importados que correspondan a renglones calificados como de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, sean contratados desde el exterior por personas que no tengan residencia o domicilio en el pas, a las agencias publicitarias se les desconocern los costos y gastos asociados a dichas campaas.
(Ver Normatividad A44)

Quienes no haya hecho el pago de este impuesto, deben hacerlo y registrarlo como impuesto no deducible.
Decreto nmero 1838 de 2002 (agosto 11) Por medio del cual se crea un impuesto especial destinado a atender los gastos del Presupuesto General de la Nacin necesarios para preservar la Seguridad Democrtica. El Presidente de la Repblica de Colombia, en ejercicio sus facultades constitucionales y legales, en especial las conferidas por el artculo 213 de la Constitucin Poltica, la Ley 137 de 1994, y en desarrollo de lo dispuesto en el Decreto nmero 1837 del 11 de agosto de 2002, y CONSIDERANDO: Que mediante Decreto 1837 del 11 de agosto de 2002, se declar el Estado de Conmocin Interior en todo el territorio nacional; Que es necesario proveer en forma inmediata de recursos a las Fuerzas Militares, de Polica y a las dems entidades del Estado que deben intervenir en conjurar los actos que han perturbado el orden pblico e impedir que se extiendan sus efectos; Que es deber de las personas naturales y jurdicas contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones que permitan preservar la seguridad democrtica, DECRETA: Artculo 1. Impuesto para preservar la seguridad democrtica. Crase el impuesto destinado a atender los gastos del Presupuesto General de la Nacin necesarios para preservar la seguridad democrtica. Pargrafo. El impuesto que se crea mediante el presente decreto se causar por una sola vez. Artculo 2. Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos del impuesto a que se refiere el artculo anterior los declarantes del impuesto de renta y complementarios. Artculo 3. Hecho generador. El impuesto que mediante el presente decreto se crea, se causa sobre el patrimonio lquido que posean los sujetos pasivos a 31 de agosto de 2002. Artculo 4. Base gravable. La base gravable del impuesto est constituida por el patrimonio lquido posedo a 31 de agosto de 2002, el cual se presume que en ningn caso ser inferior al declarado a 31 de diciembre de 2001. Artculo 5. Exclusiones de la base gravable. De la base gravable indicada en el artculo anterior se descontar el valor patrimonial neto de las acciones o aportes posedos en sociedades nacionales a 31 de agosto de 2002. Tratndose de las personas naturales, adicionalmente se descontarn los aportes obligatorios a los fondos de pensiones. En ningn caso, el monto a descontar podr ser superior al valor que se hubiese podido descontar a 31 de diciembre de 2001. Artculo 6. Tarifa. La tarifa del impuesto a que se refiere el presente decreto es del 1,2% liquidado sobre el valor del patrimonio lquido posedo a 31 de agosto de 2002. Artculo 7. Entidades no obligadas a pagar el impuesto. No estn obligadas a pagar el impuesto a que se refiere el artculo 1 del

A47. Costo de acciones, aportes,

ttulos valores, derechos o acreencias posedos en entidades o sociedades cuando se donen
En ningn caso ser procedente como deduccin este costo.
ART. 125-3.Modificado. L. 633/2000, art. 11. Requisitos para reconocer la deduccin. Para que proceda el reconocimiento de la deduccin por concepto de donaciones, se requiere una certificacin de la entidad donataria, firmada por Revisor Fiscal o Contador, en donde conste la forma, el monto y la destinacin de la donacin, as como el cumplimiento de las condiciones sealadas en los artculos anteriores. En ningn caso proceder la deduccin por concepto de donaciones, cuando se donen acciones, cuotas partes o participaciones, ttulos valores, derechos o acreencias, posedos en entidades o sociedades.

A48. Impuesto para la Seguridad

Democrtica
Fue establecido mediante el Decreto 1838 de agosto 11 de 2002, adicionado con el Decreto 1885 de agosto 20 de 2002, lo debieron pagar personas naturales y sucesiones ilquidas con patrimonio bruto de $ 169.500.000 al 31 de diciembre de 2001; y las personas jurdicas y asimiladas contribuyentes del Impuesto sobre la Renta obligadas a presentar declaracin de renta en el 2001. La base fue el patrimonio lquido posedo a 31 de agosto de 2002 que no poda ser inferior al declarado al 31 de diciembre de 2001. La tarifa era del 1,2% sobre el patrimonio lquido.

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presente decreto, las entidades a que hacen referencia el numeral 1 del artculo 19 y los artculos 22, 23, 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario. Tampoco estn sujetos al pago del impuesto las entidades que a la entrada en vigencia del presente decreto se encuentren en liquidacin, concordato o que hayan suscrito acuerdo de reestructuracin de conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1999. Artculo 8. Declaracin y pago. El impuesto se declarar y pagar en los plazos que establezca el Gobierno Nacional y se liquidar en los formularios que para el efecto determine la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Artculo 9. Administracin y control del impuesto para preservar la seguridad democrtica. Corresponde a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, la administracin del impuesto que se crea mediante el presente Decreto, para lo cual tendr las facultades establecidas en el Estatuto Tributario para la investigacin, determinacin, control, discusin y cobro del impuesto. Asimismo, la DIAN queda facultada para aplicar las sanciones consagradas en el Estatuto Tributario que sean compatibles con la naturaleza del impuesto. Los intereses moratorios y las sanciones por extemporaneidad, correccin, inexactitud sern las establecidas en el Estatuto Tributario para las declaraciones tributarias. Cuando no se presente la declaracin de este tributo, la Administracin Tributaria podr determinar oficialmente el monto del impuesto a cargo del responsable mediante una liquidacin de aforo, tomando como base el valor resultante de aplicar la tarifa correspondiente al patrimonio lquido de la ltima declaracin de renta presentada, liquidando adicionalmente una sancin por no declarar equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del valor del impuesto determinado. El valor de la sancin por no declarar se reducir a la mitad si el responsable declara y paga la totalidad del impuesto y la sancin reducida dentro del trmino de la interposicin del recurso. Artculo 10. Fraude y control del impuesto. Los contribuyentes que a partir de la vigencia del presente Decreto realicen ajustes contables que disminuyan el patrimonio base para la liquidacin del impuesto, sin que correspondan a operaciones econmicas efectivas y reales, tales como reduccin de valorizaciones o provisiones no soportadas en hechos nuevos y reales, entre otras, sern responsables por los delitos en que incurran, de conformidad con lo previsto en las normas penales. La DIAN establecer programas prioritarios de control sobre aquellos contribuyentes que declaren un patrimonio menor al patrimonio fiscal declarado o al posedo a 31 de diciembre de 2001, con el fin de verificar la exactitud de la declaracin y de establecer la ocurrencia de hechos econmicos generadores del impuesto que no fueron tenidos en cuenta para su liquidacin. Artculo 11. No deducibilidad del impuesto sobre la renta. En ningn caso el valor cancelado por concepto del impuesto a que se refiere el presente decreto ser deducible o descontable del impuesto sobre la renta. Artculo 12. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin. Publquese y cmplase. Dado en Bogot, D. C., a 11 de agosto de 2002.
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Para adicionar el contenido del (A48) Decreto 1838 del 11 de agosto de 2002, con el propsito de precisar la aplicacin del impuesto conforme con las necesidades que el Estado de Excepcin demanda. DECRETA ARTCULO 1.- ENTIDADES NO OBLIGADAS A PAGAR EL IMPUESTO. Adicionase el artculo 7 del Decreto 1838 del 11 de agosto de 2002 con los siguientes incisos: "As mismo, no estn obligadas a pagar el impuesto las empresas de servicios pblicos domiciliarios que a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto se encuentren intervenidas por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios". "En el caso de las personas naturales declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, no estn obligadas a pagar el impuesto cuando hubieren adquirido tal condicin sin haber cumplido con el patrimonio bruto mnimo exigido para declarar". ARTCULO 2.- DECLARACIN Y PAGO. Adicionase al artculo 8 del Decreto 1838 del 11 de agosto de 2002, con el siguiente inciso: "El impuesto para la preservacin de la seguridad democrtica no puede ser compensado con ningn otro impuesto nacional ni puede ser cancelado con ttulos u otros valores distintos del dinero". ARTCULO 3.- VIGENCIA. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicacin.

A49. Causacin y Pago del Impuesto al

Patrimonio
En ningn caso el valor cancelado por concepto del Impuesto al Patrimonio ser deducible o descontable en el impuesto sobre la renta, ni podr ser compensado con otros impuestos. Causacin. El impuesto al patrimonio a que se refiere el artculo 292-1 (entre los aos 2011 al 2014) se causa el 1 de enero del ao 2011. Los contribuyentes podrn imputar anualmente contra la cuenta de revalorizacin del patrimonio, el valor de las cuotas exigibles en el respectivo perodo del impuesto al patrimonio de que trata la Ley 1370 de 2009. Cuando la cuenta revalorizacin del patrimonio no registre saldo o sea insuficiente para imputar el impuesto al patrimonio, los contribuyentes podrn causar anualmente en las cuentas de resultado el valor de las cuotas exigibles en el respectivo perodo. Lo anterior sin perjuicio de las revelaciones a que haya lugar en notas a los estados financieros.

Decreto 1885 que precisa aplicacin del impuesto al patrimonio.

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El Congreso de Colombia Ley 1370 30-12-2009 Por el cual se adiciona parcialmente el Estatuto Tributario. El Congreso de Colombia Decreta: Artculo 1. Adicinese el Estatuto Tributario con el siguiente artculo: Artculo 292-1. Impuesto al Patrimonio. Por el ao 2011, crase el impuesto al patrimonio a cargo de las personas jurdicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio lquido del obligado. Los contribuyentes podrn imputar el impuesto al patrimonio contra la cuenta de revalorizacin del patrimonio, sin afectar los resultados del ejercicio. Artculo 2. Adicinese el Estatuto Tributario con el siguiente artculo: Artculo 293-1 Hecho generador. Por el ao 2011, el impuesto al patrimonio, al que se refiere el artculo 292-1, se genera por la posesin de riqueza a 1 de enero del ao 2011, cuyo valor sea igual o superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000). Articulo 3. Adicinese el Estatuto Tributario con el siguiente artculo: Artculo 294-1. Causacin. El impuesto al patrimonio a que se refiere el artculo 292-1 se causa ella de enero del ao 2011. Artculo 4. Adicinese el Estatuto Tributario con el siguiente artculo: Artculo 295-1. Base gravable. La base imponible del impuesto al patrimonio a que se refiere el artculo 292-1, est constituida por el valor del patrimonio lquido del contribuyente posedo 1 de enero del ao 2011, determinado conforme lo previsto en el Ttulo II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial neto de las acciones posedas en sociedades nacionales, as como los primeros trescientos diez y nueve millones doscientos quince mil pesos ($319.215.000) del valor de la casa o apartamento de habitacin. En el caso de las cajas de compensacin, los fondos de empleados y las asociaciones gremiales, la base gravable est constituida por el patrimonio lquido posedo a 1 de enero del ao 2011, vinculado a las actividades sobre las cuales tributa como contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios. Pargrafo: Se excluye de la base para liquidar el impuesto al patrimonio, el valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos y/o destinados al control y mejoramiento del medio ambiente por las empresas pblicas de acueducto y alcantarillado.

Igualmente se excluye el valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso pblico de las empresas pblicas de transporte masivo pasajeros, as como el VPN de los bancos de tierras que posean las empresas pblicas territoriales destinadas a vivienda prioritaria. As mismo se excluye de la base el valor patrimonial neto de los aportes sociales realizados por los asociados, en el caso de los contribuyentes a que se refiere el numeral 4 del artculo 19 de este Estatuto. Artculo 5. Adicinese el Estatuto Tributario con el siguiente artculo: Artculo 296-1. Tarifa. La tarifa del impuesto al patrimonio a que se refiere el artculo 292-1, es la siguiente: Del dos punto cuatro por ciento (2.4%) para patrimonios cuya base gravable sea igual o superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000) sin que exceda de cinco mil millones de pesos ($5.000.000.000). Del cuatro punto ocho por ciento (4.8%) para patrimonios cuya base gravable sea igualo superior a cinco mil millones de pesos ($5.000.000.000). En ambos casos establecida dicha base gravable de conformidad con el artculo 297-1 Pargrafo: El impuesto al patrimonio para el ao 2011 deber liquidarse en el formulario oficial que para el efecto prescriba la DIAN y presentarse en los bancos y dems entidades autorizadas para recaudar ubicados en la jurisdiccin de la Direccin Seccional de Impuestos o de Impuestos y Aduanas, que corresponda al domicilio del sujeto pasivo de este impuesto y pagarse en ocho cuotas iguales, durante los aos 2011, 2012, 2013 y 2014, dentro de los plazos que establezca el Gobierno Nacional. Artculo 6. Adicinese el Estatuto Tributario con el siguiente artculo: Artculo 297-1. Entidades no sujetas al impuesto. No estn obligadas a pagar el impuesto al patrimonio de que trata el artculo 292-1, las entidades a las que se refiere el numeral 1 del artculo 19, las relacionadas en los artculos 22, 23, 23-1 y 23-2, as como las definidas en el numeral 11 del artculo 191 del Estatuto Tributario. Tampoco estn sujetas al pago del impuesto las entidades que se encuentren en liquidacin, concordato, liquidacin forzosa administrativa, liquidacin obligatoria o que hayan suscrito acuerdo de reestructuracin de conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1999, o acuerdo de reorganizacin de la Ley 1116 de 2006. Artculo 7. Adicinese el Estatuto Tributario con el siguiente artculo: Artculo 298-4. Normas aplicables al impuesto sobre el patrimonio. El impuesto al patrimonio se somete a las normas sobre declaracin, pago, administracin, control y no deducibilidad contempladas en los artculos 298, 298-1, 298-2, 298-3 y dems disposiciones concordantes de este Estatuto. Artculo 8. Adicinese el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:

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Artculo 298-5. Control y sanciones. En relacin con el impuesto al patrimonio a que se refiere el artculo 292-1, adems de los hechos mencionados en el artculo 647 de este Estatuto, constituye inexactitud sancionable de conformidad con el mismo, la realizacin de ajustes contables y/o fiscales, que no correspondan a operaciones efectivas o reales y que impliquen la disminucin del patrimonio lquido a travs de inclusin o subestimacin de activos reduccin de valorizaciones o de reajustes fiscales, la inclusin de pasivos inexistentes o de provisiones no autorizadas o sobreestimadas de los cuales se derive un menor impuesto a pagar. Lo anterior sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar. La DIAN establecer programas prioritarios de control sobre aquellos contribuyentes que declaren un patrimonio menor al patrimonio fiscal declarado o posedo a 1 de enero del ao inmediatamente anterior, con el fin de verificar la exactitud de la declaracin y de establecer la ocurrencia de hechos econmicos generadores del impuesto que no fueron tenidos en cuenta para su liquidacin. Artculo 9. Modificase el inciso 1 del artculo 287 del Estatuto Tributario, el cual queda as: Artculo 287. Deudas que constituyen patrimonio propio. Las deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales o compaas que funcionen en el pas, para con sus casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, y las deudas que por cualquier concepto tengan los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios en Colombia con los vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior de que trata el artculo 260-1, se considerarn para efectos tributarios como patrimonio propio de las agencias, sucursales, filiales o contribuyentes del impuesto sobre la renta en Colombia. Pargrafo Transitorio (adicionado con art.1 Decreto 514 de 2010). Los contribuyentes podrn imputar anualmente contra la cuenta de revalorizacin del patrimonio, el valor de las cuotas exigibles en el respectivo perodo del impuesto al patrimonio de que trata la Ley 1370 de 2009. Cuando la cuenta revalorizacin del patrimonio no registre saldo o sea insuficiente para imputar el impuesto al patrimonio, los contribuyentes podrn causar anualmente en las cuentas de resultado el valor de las cuotas exigibles en el respectivo perodo. Lo anterior sin perjuicio de las revelaciones a que haya lugar en notas a los estados financieros.
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En primer lugar, es de sealar que de conformidad con los artculos 19 y 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006 de 2009, es funcin de esta Subdireccin absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la entidad. En segundo lugar, le informamos que el pargrafo del artculo 292 del Estatuto Tributario, preciso: los contribuyentes podrn imputar el impuesto al patrimonio contra la cuenta de revalorizacin del patrimonio, sin afectar los resultados del ejercicio Tal como lo sealo esta Oficina en Oficio No. 00061 del 4 de enero de 2009, la norma consagra una prerrogativa que la ley otorga a los contribuyentes y cuyo ejercicio es discrecional. No obstante lo anterior tambin debe precisar que ello se encuentra circunscrito a que el impuesto se impute nica y exclusivamente contra la cuenta revaloracin del patrimonio. Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Subdirectora de Gestin Normativa y Doctrina
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DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES Concepto N 026342 19-04-2010 Seor CARLOS ALBERTO VALLEJO CASTRO Ref: Consulta Tributaria radicado nmero 14446 de 19/02/2010 Tema Impuesto al Patrimonio Descriptores Control y sanciones Fuentes Formales Articulo 298-5 del E.T. Cordial saludo Sr Vallejo: De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006 de 2009, esta Subdireccin es competente para absolver las consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y Control cambiario en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Consulta sobre el alcance del artculo 298-5 del Estatuto Tributario, que sanciona la reduccin de valorizaciones para efectos del impuesto al patrimonio, tema sobre el cual le informamos lo siguiente: En primer lugar es preciso tener en cuenta que la base gravable para efectos de aplicar el impuesto al patrimonio, acorde con lo establecido en el artculo 295-1 del Estatuto Tributario, es el patrimonio lquido del contribuyente posedo a lo de enero del ao 2011, determinado conforme con el Ttulo II del Libro I del Estatuto. As las cosas, la reduccin de las valorizaciones que constituye hecho sancionable en relacin con el impuesto al patrimonio, precisamente son las que tienen efectos fiscales en le determinacin del patrimonio lquido, como ocurre por ejemplo con las que se derivan de la aplicacin de los artculos 271, 271-1 y 272 del Estatuto Tributario. Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCES SANCHEZ Subdirectora de Gestin Normativa y Doctrina
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DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES Concepto N 009747 11-02-2010 Seor RICARDO HOYOS FORERO Cordial saludo Sr Hoyos, Procedente de la superintendencia de la Economa Solidaria, esta Direccin ha recibido nuevamente el radicado de la referencia mediante el cual indaga si las cooperativas pueden imputar el valor del impuesto al patrimonio contra el saldo de la cuenta reserva para proteccin de aportes sociales, en al cual se encuentra reclasificado el saldo de la cuenta revalorizacin del patrimonio cuenta que fue cancelada por efectos del desmonte de los ajustes integrales par inflacin.

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DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES Oficio N 045612 25-06-2010 Seor MAURICIO ALEXANDER DVILA VALENZUELA Tema: Impuesto al Patrimonio Descriptores: Base Gravable , Fuentes Formales Ley 1370 de 2009 Art 4. De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006 de 2009, esta Subdireccin es competente para absolver en sentido general las consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. En atencin a la consulta respecto de si estn excluidos de la base gravable del impuesto al patrimonio los aportes en sociedades nacionales, debemos sealar lo siguiente: El artculo 4 de la Ley 1370 de 2009, dispuso:. (...)"ARTICULO 4o. Adicinese el Estatuto Tributario con el siguiente artculo: Artculo 295-1. Base gravable. La base imponible del impuesto al patrimonio a que se refiere el artculo 292-1 est constituida por el valor del patrimonio lquido del contribuyente posedo el 10 de enero del ao 2011, determinado conforme lo previsto en el Ttulo II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial neto de las acciones posedas en sociedades nacionales, as como los primeros trescientos diecinueve millones doscientos quince mil pesos ($319.215.000) del valor de la casa o apartamento de habitacin."(...) Por tanto la Direccin de Gestin Jurdica frente al tema ha considerado que hubo omisin legislativa, al no mencionar en este artculo los aportes posedos en sociedades nacionales, por lo que teniendo en cuenta que el precepto en cuestin est demandado ante la H. Corte Constitucional, en la contestacin de la demanda realizada por la apoderada de la Nacin -U A E Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, se solicit en la peticin: "1 . . .Con el habitual respeto a las decisiones de esa Alta Corporacin, me permito solicitar que se declare la exequibilidad condicionada del aparte " de las acciones posedas" del artculo 4o de la Ley 1370 de 2009, en el entendido que la expresin incluye los aportes posedos en sociedades limitadas y asimiladas. . De esta manera, estamos pendientes del pronunciamiento de la H Corte Constitucional para fines pertinentes. En los anteriores trminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.qov.co siguiendo los iconos: "Normatividad" - "tcnica" y seleccionando los vnculos "Doctrina" y "Direccin de Gestin Jurdica. Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Subdirectora de Gestin Normativa y Doctrina

A50. Limitacin de Costos y

Deducciones imputables a ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional ni a rentas exentas (artculo 177-1)
Limitacin de costos y deducciones. De conformidad con el pargrafo del artculo 177-1 del Estatuto Tributario, los ingresos a que se refieren los artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999, gozarn del beneficio en los trminos consagrados en dichas disposiciones.
ART. 177-1. Adicionado. L. 788/2002, art. 13. Lmite de los costos y deducciones. Para efectos de la determinacin de la renta lquida de los contribuyentes, no son aceptables los costos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional ni a las rentas exentas. PAR.-Modificado. L. 964/2005, art. 82. La limitacin prevista en el presente artculo no ser aplicable a los ingresos de que tratan los artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999, en los trminos all sealados y hasta el 31 de diciembre de 2010. DOCTRINA.-En la determinacin de la renta lquida deben restarse los costos y deducciones imputables a las rentas exentas y para el clculo de la renta lquida gravable se resta la renta exenta neta. "Con base en lo expuesto, a la luz de los artculos 26 y 178 del Estatuto Tributario, este despacho concluye que el procedimiento que siempre debi seguirse para la determinacin de la renta lquida gravable por parte de los contribuyentes y el que ahora se adopta obedeciendo la filosofa que inspir el artculo 177-1, ibdem, consiste en detraer del total de los ingresos netos, los costos y deducciones incurridos en la obtencin de la renta gravada y la renta exenta, para obtener la renta lquida ordinaria y, luego, restar del mayor valor entre la renta lquida ordinaria y la renta presuntiva, la renta exenta, entendida esta ltima como el valor neto que resulta de sustraer de los ingresos generados por la actividad beneficiada con la exencin, los costos y deducciones correspondientes". (DIAN, Conc. 39740, jun. 30/2004).
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L. 546/99. ART. 16.-Modificado. L. 964/2005, art. 81. Beneficio tributario para los rendimientos de ttulos de ahorro a largo plazo para la financiacin de vivienda. Estarn exentos del impuesto de renta y complementarios, los rendimientos financieros causados durante la vigencia de los ttulos emitidos en procesos de titularizacin de cartera hipotecaria y de los bonos hipotecarios de que trata la presente ley, siempre que el plazo previsto para su vencimiento no sea inferior a cinco (5) aos. Los ttulos y bonos aqu previstos, podrn dividirse en cupones representativos de capital y/o intereses. En todo caso, los ttulos o bonos debern contemplar condiciones de amortizacin similares a las de los crditos que les dieron origen. Para efectos de gozar del beneficio de que trata este artculo, los ttulos o bonos no podrn ser readquiridos o redimidos por su emisor. Gozarn del beneficio aqu consagrado los ttulos emitidos en procesos de titularizacin de cartera hipotecaria y los bonos hipotecarios de que trata la presente ley, que se coloquen en el mercado dentro de los once (11) aos siguientes a la fecha de expedicin de la presente ley.

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En ningn caso el componente inflacionario o mantenimiento de valor de dichos ttulos o bonos constituir un ingreso gravable
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monto del impuesto de renta generado en Colombia por tales dividendos. DOCTRINA.-Impuestos pagados en el exterior-personas naturales extranjeras. "Del tenor de la norma precedente puede establecerse con claridad, que nicamente los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano sobre la renta, el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar aqu el contribuyente por esas mismas rentas. Siendo as, forzoso es concluir que, sin perjuicio de lo previsto en los tratados internacionales vigentes para Colombia, las personas naturales extranjeras residentes en el pas, no pueden detraer del impuesto sobre la renta y complementarios a pagar en Colombia sobre las rentas de fuente extranjera, los impuestos pagados en el exterior sobre esas mismas rentas que, igualmente, estn sometidas a gravamen en Colombia. Conviene por ltimo manifestar, que de acuerdo con la preceptiva del artculo 27 del Cdigo Civil, cuando la ley sea clara no se desatender su tenor literal en pretexto de consultar su espritu. Y por el hecho de indicarse, segn prescripciones de artculo 241 del estatuto tributario que a los extranjeros residentes en pas se les aplican las mismas alcuotas de tributacin segn los intervalos de ingresos que se aplican igualmente los nacionales, no puede entenderse que para aquellos se ha eliminado la doble tributacin. Pues de ello precisamente se encargan los convenios internacionales, en cuanto que, en ausencia de tratados para evitar la doble tributacin, las legislaciones internas que son las que en tal situacin prevalecen, posibilitan gravar a los sujetos pasivos tanto en aplicacin del principio del estatuto real, o en aplicacin del estatuto personal segn est regulado en cada legislacin del pas de que se trate". (DIAN, Conc. 61938, jun. 28/2000). DOCTRINA.-Imposibilidad de utilizar el descuento por impuestos pagados en el exterior, cuando se genere renta presuntiva. "El impuesto sobre la renta pagado en el exterior sobre rentas de fuente extranjera es descontable del monto del impuesto sobre la renta que se paga en nuestro pas, siempre y cuando el descuento no exceda el valor del impuesto que sobre esas mismas rentas se deba pagar en Colombia. Esta ltima condicin supone que las mencionadas rentas de fuente extranjera hayan sido gravadas simultneamente en el exterior y en Colombia. Ahora bien, en el caso de los contribuyentes nacionales que perciben rentas de fuente extranjera, sujetas a imposicin en el exterior, y que generan prdida en el ao gravable, es claro que no se da el supuesto de la tributacin sobre esas mismas rentas en Colombia, pues, habindose generado una prdida, el gravamen se paga sobre la base de la renta presuntiva que corresponde al 6% (hoy 3%) del patrimonio lquido en el ltimo da del ao gravable inmediatamente anterior. En otras palabras, al producirse una prdida fiscal no hay una base de renta lquida ordinaria sujeta al impuesto sobre la renta en Colombia que permita aplicar el gravamen sobre las rentas de fuente extranjera obtenidas por el contribuyente. El mismo razonamiento es vlido en los casos en que la renta presuntiva es superior a la renta lquida ordinaria. Comoquiera que no se puede aplicar el impuesto colombiano sobre las rentas de fuente extranjera, porque los resultados del ejercicio obligan a tributar sobre renta presuntiva, no se cumple el presupuesto de la doble tributacin que da lugar a la aplicacin del artculo 254 del estatuto tributario y, en consecuencia, no es aplicable el descuento all previsto". (DIAN, Conc. 26666, mar.29/2006).

L. 546/99 ART. 56.-Incentivos a la financiacin de vivienda de inters social subsidiable. Adicinese al Estatuto Tributario, el siguiente artculo: Las nuevas operaciones destinadas a la financiacin de vivienda de inters social subsidiables, no generarn rentas gravables por el trmino de cinco (5) aos, contados a partir de la vigencia de la presente ley. El procedimiento consiste en detraer del total de los ingresos netos, los costos y deducciones incurridos en la obtencin de la renta gravada y la renta exenta, para obtener la renta lquida ordinaria y, luego, restar del mayor valor entre la renta lquida ordinaria y la renta presuntiva, la renta exenta, entendida esta ltima como el valor neto que resulta de sustraer de los ingresos generados por la actividad beneficiada con la exencin, los costos y deducciones correspondientes". (DIAN, Concepto. 39740, jun. 30/2004). De acuerdo con lo sealado en el artculo 82 de la Ley 964 del 2005, la limitacin prevista en el artculo 177-1 del estatuto tributario no ser aplicable a los ingresos de que tratan los artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999, en los trminos all sealados y hasta el 31 de diciembre de 2010.

A51. Retencin en la fuente no

descontable en negocios con pases de la Comunidad Andina de Naciones-CAN
Esta retencin en la fuente que hace un pas de la Comunidad Andina de NacionesCAN a vendedores de bienes o servicios colombianos, no es descontable y se debe registrar como un gasto no deducible en la contabilidad. La razn, si ese ingreso obtenido en dichas ventas a los pases de la comunidad andina se va a restar como ingreso no gravado, entonces los mismos no estaran produciendo Impuesto de Renta y, en ese caso, no sera viable tomarse las retenciones que se aplicaron sobre tales ingresos (concepto DIAN 33070 de abril 18/97).
ART. 254.del E.T. Por impuestos pagados en el exterior. Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta, el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas. INC. 2Adicionado. L. 223/95, art. 168. Cuando se trate de dividendos o participaciones recibidos de sociedades domiciliadas en el exterior, tales dividendos o participaciones darn lugar a un descuento tributario en el impuesto de renta, equivalente al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones, por la tarifa del impuesto de renta a la que se hayan sometido las utilidades que los generaron en cabeza de la sociedad emisora. Cuando los dividendos hayan sido gravados en el pas de origen, el descuento se incrementar en el monto de tal gravamen. En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso, podr exceder el

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DOCTRINA.No es procedente el descuento tributario por impuestos pagados en el exterior cuando se reciben dividendos o participaciones de una sociedad domiciliada en otro pas miembro de la CAN. "La aplicacin del susodicho descuento tributario, cuando se trata de dividendos o participaciones recibidos de una sociedad domiciliada en otro Pas miembro de la CAN, es inoperante al tenor de lo dispuesto en la misma norma que lo consagra. En efecto, el inciso 2 del artculo 254 citado es claro en sealar que en ningn caso el descuento al que se refiere la norma podr exceder el monto del impuesto sobre la renta generado en Colombia por tales dividendos. Pues bien, cuando se trata de dividendos recibidos de una sociedad domiciliada en otro pas miembro de la Comunidad Andina de Naciones, el monto del impuesto sobre la renta generado en Colombia por tales dividendos es igual a cero (0), comoquiera que los mismos constituyen renta exenta, en los trminos de lo previsto en el artculo 11 de la Decisin 578. Por lo anterior, es claro que el descuento tributario consagrado en el inciso 2 del artculo 254 del Estatuto Tributario no es procedente cuando se trata de dividendos o participaciones recibidos de una sociedad domiciliada en otro Pas miembro de la CAN, pues el tratamiento en Colombia de tales dividendos como renta exenta basta para evitar la doble imposicin y no autoriza al titular de la inversin para descontar del impuesto que legtimamente debe pagar en nuestro pas un impuesto pagado en el exterior por hechos que no estn sujetos a imposicin en Colombia". (DIAN, Conc. 31430, abr. 18/2006).

L. 383 de 1997. ART. 23.Beneficios fiscales concurrentes. *(Interpretase con autoridad) (a partir de la vigencia de la presente ley). Nota: Las frases resaltadas fueron declaradas inexequibles en Sentencia C806 del 1 de Agosto de 2001 de la Corte Constitucional. Que un mismo hecho econmico no podr generar ms de un beneficio tributario para el mismo contribuyente. La utilizacin de beneficios mltiples, basados en el mismo hecho econmico, ocasiona para el contribuyente la prdida del mayor beneficio, sin perjuicio de las sanciones por inexactitud a que haya lugar. Para los efectos de este artculo, se considera que nicamente son beneficios tributarios concurrentes los siguientes: a) Las deducciones autorizadas por la ley, que no tengan relacin directa de causalidad con la renta, y b) Los descuentos tributarios. PAR. 1Para los mismos efectos, la inversin se considera un hecho econmico diferente de la utilidad o renta que genera. PAR. 2Lo dispuesto en el presente artculo no ser aplicable a los ingresos provenientes de la relacin laboral y legal o reglamentaria.

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Mdulo III

B. Ingresos Fiscales Gravables

La suma de los costos y gastos no deducibles indican un valor importante para la gestin de los impuestos, puesto que indican a los propietarios en qu valor fueron afectados, y debe liquidarse al 33% de impuesto de renta. A los $309.842.379 anteriores, se les agregan los ingresos fiscales gravables; que corresponden a ingresos gravables fiscalmente, que no son contables y que aumentan la utilidad antes de impuestos, que explican e indican las normas aplicables. En el Taller corresponden al literal B1 y llega hasta B2. Siga la solucin del Taller en el material adjunto en Excel.

rimer sub-total del proceso de obtencin de la utilidad conciliada antes de impuesto.

B1. Rendimiento Presuntivo de socios

(Tasa aplicable en el 2010: 4,11%; ver anexo) Las deudas por prstamos en dinero de la sociedad a los socios, generan intereses presuntivos equivalentes a la tasa para el DTF vigente al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al gravable.
ART. 35 E.T.Modificado. L. 788/2002, art. 94. Las deudas por prstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos. Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominacin, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento mnimo anual y proporcional al tiempo de posesin, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al gravable. La presuncin a que se refiere este artculo, no limita la facultad de que dispone la administracin tributaria para determinar los rendimientos reales cuando estos fueren superiores.
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35 del estatuto tributario, modificado por el artculo 94 de la Ley 788 de 2002. DOCTRINA.Los intereses presuntos por prstamos a socios no tienen retencin en la fuente. "El carcter imperativo y restrictivo del artculo 35 del Estatuto Tributario, nos indica que la presuncin de intereses solamente tiene efectos en el impuesto sobre la renta. En consecuencia, el ingreso presuntivo no hace parte de los ingresos financieros, por lo tanto, los intereses que son objeto de registro contable en las cuentas de resultado son los reales; cuando los intereses presuntivos son superiores a los reales, la diferencia constituye una partida conciliatoria entre la utilidad comercial y la renta lquida. La obligacin de calcular los intereses presuntivos con efectos en la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, no est asociada con el concepto de pago o abono en cuenta y por sustraccin de materia no nace la obligacin de practicar retencin en la fuente, mxime si se considera que esta encuentra sentido, como mecanismo de recaudo simultneo del impuesto con la percepcin del ingreso, y en el caso que nos ocupa, la obligacin que surge es la de liquidar el impuesto a cargo definitivo, sobre la renta ordinaria incluyendo los intereses presuntos. Con base en lo anterior, este despacho concluye que los intereses presuntivos, sobre los prstamos en dinero que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, solamente tienen efecto en la determinacin del impuesto sobre la renta y por lo tanto no estn sometidos a retencin en la fuente. En mrito de lo expuesto se revoca parcialmente el Concepto 26427 del 10 de mayo del 2005, en cuanto seala que el acreedor deber causar los intereses presuntos, efectuando la respectiva retencin en la fuente". (DIAN, Conc. 75986, oct. 18/2005).
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D.R. 873/2007. ART. 5Rendimiento mnimo anual por prstamos otorgados por la sociedad a sus socios o accionistas, o estos a la sociedad. Para efectos del impuesto sobre la renta por el ao gravable 2007, se presume de derecho que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominacin, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas, o estos a la sociedad, genera un rendimiento mnimo anual y proporcional al tiempo de posesin del seis punto ochenta y dos por ciento (9,15%), de conformidad con lo sealado en el artculo

Decreto 636

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04-03-2008 DISPOSICIN APLICABLE PARA El AO GRAVABLE 2008 Artculo 4. Rendimiento mnimo anual sobre prstamos otorgados por la sociedad a sus socios o accionistas, o por stos a la sociedad. Para efectos de la determinacin del impuesto sobre la renta para el ao gravable 2008, se presume de derecho que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominacin, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas, o stos a la sociedad, genera un rendimiento mnimo anual y proporcional al tiempo de posesin, del nueve punto quince por ciento (9,15%), de conformidad con lo sealado en el artculo 35 del Estatuto Tributario. Artculo 5. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin. Publquese y cmplase Dado en Bogot, D.C., a 04 de marzo de 2008. scar Ivn Zuluaga Escobar Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

disminuciones fiscales correspondientes al respectivo ao o perodo gravable, calculada sobre el costo histrico. La utilidad resultante debe imputarse en primer trmino a renta lquida por recuperacin de deducciones: el saldo de la utilidad constituye renta si el activo ha sido posedo por menos de dos aos o ganancia ocasional si lo posey por ms de dos aos. En los casos de recuperacin de deducciones por amortizacin de inversiones, el procedimiento es el similar al seguido con la depreciacin, ya que la recuperacin se produce tambin por enajenacin de los activos objeto de amortizacin". (DIAN, Conc. Unif. 1/82). DOCTRINA.Las rentas por recuperacin de deducciones y las rentas derivadas de contratos de servicios autnomos, se pueden afectar con exenciones personales u objetivas. "Tal como se aclar al analizar los problemas anteriores, las rentas lquidas especiales, si bien tienen una forma especial de determinacin y no pueden ser afectadas con los costos y deducciones que corresponden a la renta lquida ordinaria, hacen parte del sistema ordinario de depuracin de la base gravable previsto en el artculo 26 del estatuto tributario. La norma en mencin establece el procedimiento que, sin perjuicio de las normas sobre renta presuntiva, deben seguir los contribuyentes para la obtencin de la renta lquida gravable y que supone la incorporacin en ese resultado final de las rentas lquidas especiales. En los trminos del artculo 26 del Estatuto Tributario, salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se aplica la tarifa del impuesto sealada en la ley. Esta previsin es igualmente vlida en el caso de las rentas lquidas especiales porque, como hemos dicho, estas se consolidan con las rentas ordinarias en el resultado final del proceso ordinario de depuracin. En consecuencia, para efectos de la aplicacin de las normas relativas a rentas exentas, es preciso determinar inicialmente el valor de la renta lquida (ordinaria y/o especial) y, luego, definir si de acuerdo a la naturaleza de la renta o a la calidad del contribuyente esa renta se encuentra o no exonerada del impuesto. Por lo anterior es claro que las rentas lquidas especiales, como es el caso de las rentas por recuperacin de deducciones y las rentas derivadas de contratos de servicios autnomos, s pueden afectarse con las exenciones personales u objetivas establecidas en la ley". (DIAN, ART. 199.Recuperacin por prdidas compensadas modificadas por la liquidacin de revisin. Las prdidas declaradas por las sociedades que sean modificadas por liquidacin oficial y que hayan sido objeto de compensacin, constituyen renta lquida por recuperacin de deducciones, en el ao al cual corresponda la respectiva liquidacin. NOTA: Frente a la compensacin de prdidas, las leyes 788 del 2002 y 1111 del 2006 modificaron el artculo 147 del Estatuto Tributario, regulando el tema. DOCTRINA.Algunas formas de recuperacin de deducciones. "En los casos de depreciacin y amortizacin de inversiones por venta de los activos. En las prdidas de activos fijos con la indemnizacin por seguros. En las deudas prdidas o sin valor o de dudoso o difcil cobro, mediante cobros o acciones judiciales. En las pensiones de jubilacin o invalidez por recibirlas del Instituto de los Seguros Sociales o de compaas de seguros, pero que ya haban sido pagadas por el patrono al beneficiario. Cuando la cuota anual que se permite deducir por pensiones de jubilacin o invalidez resulta negativa, constituir renta lquida por recuperacin de deducciones.

B2. Ingreso de recuperacin por prdidas compensadas, modificadas por liquidacin de revisin confirmadas en va jurisdiccional
Las prdidas declaradas por las sociedades que sean modificadas por liquidacin oficial y que hayan sido objeto de compensacin, constituyen renta lquida por recuperacin de deducciones, en el ao al cual corresponda la respectiva liquidacin.
ART. 199 E.TRecuperacin por prdidas compensadas modificadas por la liquidacin de revisin. Las prdidas declaradas por las sociedades que sean modificadas por liquidacin oficial y que hayan sido objeto de compensacin, constituyen renta lquida por recuperacin de deducciones, en el ao al cual corresponda la respectiva liquidacin. DOCTRINA.Algunas formas de recuperacin de deducciones. "En los casos de depreciacin y amortizacin de inversiones por venta de los activos. En las prdidas de activos fijos con la indemnizacin por seguros. En las deudas prdidas o sin valor o de dudoso o difcil cobro, mediante cobros o acciones judiciales. En las pensiones de jubilacin o invalidez por recibirlas del Instituto de los Seguros Sociales o de compaas de seguros, pero que ya haban sido pagadas por el patrono al beneficiario. Cuando la cuota anual que se permite deducir por pensiones de jubilacin o invalidez resulta negativa, constituir renta lquida por recuperacin de deducciones. En las enajenaciones de bienes cuando el contribuyente opta por los ajustes anuales y stos se hagan respecto de los bienes depreciables, el costo para estos efectos se determina as: Al costo declarado por el ao o perodo gravable inmediatamente anterior se suman los ajustes autorizados y las mejoras si las hubiere. Al resultado as determinado, se resta la depreciacin u otras

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En las enajenaciones de bienes cuando el contribuyente opta por los ajustes anuales y stos se hagan respecto de los bienes depreciables, el costo para estos efectos se determina as: Al costo declarado por el ao o perodo gravable inmediatamente anterior se suman los ajustes autorizados y las mejoras si las hubiere. Al resultado as determinado, se resta la depreciacin u otras disminuciones fiscales correspondientes al respectivo ao o perodo gravable, calculada sobre el costo histrico. La utilidad resultante debe imputarse en primer trmino a renta lquida por recuperacin de deducciones: el saldo de la utilidad constituye renta si el activo ha sido posedo por menos de dos aos o ganancia ocasional si lo posey por ms de dos aos. En los casos de recuperacin de deducciones por amortizacin de inversiones, el procedimiento es el similar al seguido con la depreciacin, ya que la recuperacin se produce tambin por enajenacin de los activos objeto de amortizacin". (DIAN, Conc. Unif. 1/82). DOCTRINA.Las rentas por recuperacin de deducciones y las rentas derivadas de contratos de servicios autnomos, se pueden afectar con exenciones personales u objetivas. "Tal como se aclar al analizar los problemas anteriores, las rentas lquidas especiales, si bien tienen una forma especial de determinacin y no pueden ser afectadas con los

costos y deducciones que corresponden a la renta lquida ordinaria, hacen parte del sistema ordinario de depuracin de la base gravable previsto en el artculo 26 del Estatuto Tributario. La norma en mencin establece el procedimiento que, sin perjuicio de las normas sobre renta presuntiva, deben seguir los contribuyentes para la obtencin de la renta lquida gravable y que supone la incorporacin en ese resultado final de las rentas lquidas especiales. En los trminos del artculo 26 del Estatuto Tributario, salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se aplica la tarifa del impuesto sealada en la ley. Esta previsin es igualmente vlida en el caso de las rentas lquidas especiales porque, como hemos dicho, estas se consolidan con las rentas ordinarias en el resultado final del proceso ordinario de depuracin. En consecuencia, para efectos de la aplicacin de las normas relativas a rentas exentas, es preciso determinar inicialmente el valor de la renta lquida (ordinaria y/o especial) y, luego, definir si de acuerdo a la naturaleza de la renta o a la calidad del contribuyente esa renta se encuentra o no exonerada del impuesto. Por lo anterior, es claro que las rentas lquidas especiales, como es el caso de las rentas por recuperacin de deducciones y las rentas derivadas de contratos de servicios autnomos, s pueden afectarse con las exenciones personales u objetivas establecidas en la ley". (DIAN, Conc. 52752, ago. 3/2005.)

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Mdulo IV

C. Ingresos contables constitutivos de renta y ganancia ocasional

l subtotal anterior se les restan los Ingresos Contables que no deben ser declarados en la seccin de rentas ordinarias, sino que deben ser declarados en la seccin de ganancias ocasionales. Ejemplo de ello seran los ingresos por loteras, rifas, apuestas y similares; y tambin la utilidad en venta de activos fijos, pues al ser eliminados los ajustes por inflacin fiscales, y al eliminarse el artculo 318 del E.T., todo lo que se mencione en el artculo 299 y siguientes como ingresos que se deben declarar en la seccin de ganancias ocasionales se deben declarar en dicha seccin. Siga la solucin del Taller en el material adjunto en Excel.

C1. Loteras Rifas y Apuestas pagadas

en dinero o en especie
Estos premios ganados por cualquier contribuyente constituyen ganancia ocasional, pero si es ganado por un obligado a llevar contabilidad deben declararlos en el ao en que se causen. La base del gravamen ser: para los premios en dinero, el valor efectivamente recibido, y tratndose de premios recibidos en especie, su valor ser el comercial del bien, en el momento de recibirse. La ganancia ocasional para quienes sean favorecidos en sorteos de ttulos de capitalizacin, ser la diferencia entre el monto del premio recibido y lo pagado por las cuotas correspondientes al ttulo favorecido. Como se registr en contabilidad constituye un ingreso contable y debe, por lo tanto, restarlo de la renta ordinaria para gravarlo como ganancia ocasional.

A estos premios, adems, al pagarlos se les debi hacer la retencin en la fuente del 20% cuando en el 2010 superen 48 UVT, o sea, la suma de $ 1.179.000. El monto de la retencin podr cancelarse dentro de los seis meses siguientes a la causacin de la ganancia, previa constitucin de la garanta.
ART. 304.del E.T.-Gravamen a los premios en dinero y en especie. Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de loteras, premios, rifas, apuestas y similares. Cuando sean en dinero, su cuanta se determina por lo efectivamente recibido. Cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al momento de recibirse. COMENTARIO.-En premios de loteras, rifas, apuestas y similares. 1. Se consideran ganancias ocasionales para toda clase de contribuyentes, los ingresos provenientes de premios de loteras, rifas, apuestas y similares. 2. La base del gravamen ser: para los premios en dinero, el valor efectivamente recibido, y tratndose de premios recibidos en especie, su valor ser el comercial del bien, en el momento de recibirse. 3. La ganancia ocasional para quienes sean favorecidos en sorteos de ttulos de capitalizacin, ser la diferencia entre el monto del premio recibido y lo pagado por las cuotas correspondientes al ttulo favorecido. 4. El ingreso debe declararse en el ao gravable de su recibo en forma efectiva. Por excepcin los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, deben declararlos en el ao en que se causen.

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ART. 306.del E.T. -El impuesto debe ser retenido en la fuente. Cuando se trate de pagos por concepto de premios de loteras, rifas, apuestas y similares, el impuesto de ganancias ocasionales debe ser retenido por las personas naturales o jurdicas encargadas de efectuar el pago en el momento del mismo. Para efectos de este artculo, los premios en especie tendrn el valor que se les asigne en el respectivo plan de premios, el cual no podr ser inferior al valor comercial. En este ltimo caso, el monto de la retencin podr cancelarse dentro de los seis meses siguientes a la causacin de la ganancia, previa garanta constituida en la forma que establezca el reglamento.
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C2. Utilidad en la enajenacin de venta

de Activos Fijos posedos dos a aos o ms
Se determina por la diferencia entre el precio de enajenacin y el costo fiscal del activo. Ser renta lquida la utilidad en la enajenacin del activo fijo si ha sido posedo por menos de dos (2) aos.
ART. 300 E.T. Se determina por la diferencia entre el precio de enajenacin y el costo fiscal del activo. Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sujetos a este impuesto, las provenientes de la enajenacin de bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un trmino de dos aos o ms. Su cuanta se determina por la diferencia entre el precio de enajenacin y el costo fiscal del activo enajenado. No se considera ganancia ocasional sino renta lquida, la utilidad en la enajenacin de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren sido posedos por menos de dos (2) aos. PAR.Para determinar el costo fiscal de los activos enajenados a que se refiere este artculo, se aplicarn las normas contempladas en lo pertinente, en el Ttulo I del presente libro. Ganancia ocasional por utilidad en enajenacin de activos. "La forma ms importante que revisten las ganancias ocasionales es la que se origina en la utilidad en la venta de ciertos bienes, la cual se configura como ganancia ocasional si se cumplen los requisitos, que a continuacin se relacionan: a) b) c) d) Que haya una enajenacin; Que dicha enajenacin produzca utilidad; Que el objeto de la enajenacin sea un activo fijo, y Que haya sido posedo por el contribuyente por dos aos o ms. Si no se cumplen los requisitos c) y d) la utilidad obtenida constituye renta lquida.

ART. 402. del E.T. -Se efecta al momento del pago. Cuando se trate de pagos por concepto de premios de loteras, rifas, apuestas y similares, el impuesto de ganancias ocasionales debe ser retenido por las personas naturales o jurdicas encargadas de efectuar el pago en el momento del mismo.
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BASE EN CASO DE SORTEOS DE TTULOS DE CAPITALIZACIN D.R. 1240/79. ART. 6- Para quienes resultaren favorecidos en un sorteo de ttulos de capitalizacin, la base de la retencin ser la diferencia entre el premio recibido y lo pagado por cuotas correspondientes al ttulo favorecido. Dentro de la base de retencin, se incluir el valor de rescate cuando las condiciones del ttulo estipulen que el suscriptor tiene derecho a recibir dicho valor o a continuar con el plan original.
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EN SORTEOS POR GRUPOS CERRADOS NO HAY RENTA NI GANANCIA OCASIONAL Y, POR TANTO, NO SE APLICA RETENCIN EN LA FUENTE D.R. 187/75. ART. 113.- Modificado. D. 400/75, art. 11. En sorteos por grupos cerrados de ttulos de capitalizacin y cualquier otro sorteo en el que exista certeza total de salir favorecido, lo recibido por concepto de sorteo no constituye renta ni ganancia ocasional. DOCTRINA.-Momento de la retencin y tarifa aplicable. "Cualquiera que sea la tarifa del impuesto de ganancias ocasionales, ste debe ser retenido en la fuente en el momento del pago del premio. Como en la actualidad, por efectos de lo dispuesto por la Ley 75 de 1986 el impuesto mencionado es del 20%, la retencin en la fuente debe ser el mismo 20%. Igualmente, continan vigentes las previsiones de los artculos 6, 7, 8 y 9, del Decreto Reglamentario 1249 de 1979 respecto a los premios en especie". (DIAN, Conc. 17132, jul. 3/87).
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ART. 404-1 del E.T .-Adicionado. L. 488/98, art. 107. Retencin en la fuente por premios. La retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de loteras, rifas, apuestas y similares se efectuar cuando el valor del correspondiente pago o abono en cuenta sea superior a 48 UVT..

La ganancia ocasional, en estos casos estar constituida por la diferencia entre el precio de venta y su costo fiscal, entendido como tal el precio de compra ms las adiciones y mejoras y los ajustes anuales hasta la ltima declaracin de renta, menos la depreciacin del ao calculada sobre el costo histrico, si se trata de bienes depreciables. En el caso de inmuebles, deber incluirse adems el valor de las reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones por valorizacin". (DIAN, Conc. Unificado 1/82). Prueba de la propiedad por ms de dos aos. "Aunque no exista norma expresa, para comprobar la propiedad por ms de dos aos de los activos fijos enajenados, por interpretacin analgica del artculo 10 del Decreto 3211 se tiene que, en la declaracin se debe en cada caso: a) b) Inmuebles. Indicar la notara, nmero y fecha de la escritura pblica y folio de la matrcula inmobiliaria; Cuotas de inters social. Indicar la notara, nmero y fecha de la escritura de adquisicin, y certificado de la cmara de comercio en que conste su inscripcin; Acciones. Anexar certificado suscrito por el representante legal y el revisor fiscal de la compaa emisora, y Bienes muebles. Identificar al vendedor con su nombre, NIT y fecha de adquisicin". (DIAN, Conc. 13 ene. 7/81).
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c) d)

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Oficio N 038521 18 de abril de 2008 Seora VIVIANA CLARO GMEZ Bogot, D.C. Tema: Impuesto sobre la renta y complementario (sic) Descriptos: Costo Fiscal Fuentes Formales: Artculo 72 E.T Ley 14 de 1983, Decreto 1421 de 1993. Ley 9 de 1989 Art. 116, Ley 44 de 1990 Art. 14. Cordial saludo, seora Viviana: Damos respuesta al tercer punto de la solicitud contenida en el escrito del da 21 de noviembre de 2007, al que se da respuesta parcialmente mediante Oficio 050 del da 14 de febrero de 2008, donde se consulta para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, segn el caso, cuando un predio es desenglobado para efectuar una venta parcial, a los ingresos obtenidos por la porcin que se vende puede imputarse como costo fiscal la parte proporcional del avalo o autoavalo del predio que se desengloba y que figure en la declaracin del impuesto predial unificado del ao anterior y/o en la declaracin de renta del ao anterior al de enajenacin. Previamente se precisa que este Despacho es competente para absolver, de manera general, las consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional de conformidad con los artculos 11 del Decreto 1265 de 1999 y 10 de la Resolucin 1618 de 2006, presupuesto de generalidad bajo el cual ser atendida su solicitud. El texto del artculo 72 del Estatuto Tributario expresa: El avalo declarado para los fines del Impuesto Predial Unificado, en desarrollo de lo dispuesto por los artculos 13 y 14 de la ley 44 de 1990 y 155 del Decreto 1421 de 1993, y los avalos formados o actualizados por las autoridades catastrales, en los trminos del artculo 5o. de la Ley 14 de 1983, podrn ser tomados como costo fiscal para la determinacin de la renta o ganancia ocasional que se produzca en la enajenacin de inmuebles que constituyan activos fijos para el contribuyente. Para estos fines el autoavalo o avalo aceptable como costo fiscal, ser el que figure en la declaracin del Impuesto Predial Unificado y/o declaracin de renta, segn el caso, correspondiente al ao anterior al de la enajenacin. Para este propsito no se tendrn en cuenta las correcciones o adiciones a las declaraciones tributarias ni los avalos no formados a los cuales se refiere el artculo 7o. de la Ley 14 de 1983 Conforme con el artculo trascrito, los contribuyentes que en el ao anterior al de enajenacin hayan incluido en la declaracin del impuesto predial unificado y/o declaracin de renta el avalo formado o actualizado o el autoavalo, tienen derecho a llevar este avalo o autoavalo como costo fiscal para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional. El costo imputable a los ingresos obtenidos por la enajenacin de una fraccin de un predio de mayor extensin debe guardar proporcin con el predio segregado. Para este efecto han de tenerse en cuenta las normas que en lo pertinente regulan la manera de declarar y pagar el impuesto predial unificado contenidas, entre otras, en la Ley 9 de 1989 artculo 116, Ley 44 de 1990 artculo 14 Ley 14 de 1983, Decreto 1421 de 1993. En cuanto a las dudas que puedan presentarse en la interpretacin de las normas que regulan los impuestos a la propiedad raz, deber dirigirse a la Secretara de Hacienda del respectivo municipio

Finalmente, se le informa que puede consultar la base de conceptos expedidos por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, en su pgina de INTERNET, www.dian.gov , ingresando por el icono de Normatividad" tcnica", dando clic en el link "Doctrina Oficina Jurdica". Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Jefe Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria Oficina Jurdica
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Oficio 035371 del 08 de abril de 2008 Seor LUIS ANTONIO DAZ PRADA Bogota, D.C. TEMA: Impuesto sobre la renta y complementarios DESCRIPCIONES: Determinacin del costo de los activos fijos enajenados. Ganancia Ocasional Gravable FUENTES FORMALES: Estatuto Tributario, art. 69, 300 y 311 Decreto Reglamentario 2591 de 1993, art. 2 Cordial saludo, seor Daz: Damos respuesta a su consulta de la referencia en la cual pregunta, si la comisin que se debe pagar a una persona natural o jurdica por la venta y/o compra de un bien raz se puede interpretar como un costo en la obtencin de ganancias ocasionales? Y, si sera deducible del valor pactado en la transaccin, al igual que los costos de notariado y registro, para obtener la ganancia ocasional liquida? Ante todo, es necesario precisar que la competencia de este Despacho radica en la interpretacin general y abstracta de las normas tributarias de carcter nacional, al tenor de lo previsto en el artculo 11 del decreto 1265 de 1999, en concordancia con el artculo 10 de la Resolucin 1618 del 22 de febrero de 2006, sentido en el cual se atiende su consulta. El artculo 300 del Estatuto Tributario, establece que las ganancias ocasionales provenientes de la enajenacin de bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un trmino de dos aos o ms, se determina por la diferencia entre el precio de enajenacin y el costo fiscal, se aplicaran las normas contempladas en el Titulo I del libro Primero del Estatuto Tributario, en lo pertinente. El artculo 69 ubicado en el mencionado Titulo I, establece, por regla general, como se determina el costo de los activos fijos. Por su parte el numeral 2 del artculo 2 del Decreto Reglamentario 2591 de 1993, seala que el costo de los bienes inmuebles que tengan el carcter de activos fijos est constituido, entre otros, por el precio de adquisicin y el valor de los gastos e impuestos necesarios para poner el bien en condiciones de utilizacin, conceptos que no influyen la comisin y los gastos de notariado y registro, incurridos para la enajenacin del inmueble. Ahora bien, de la depuracin de la Renta Lquida Gravable objeto del impuesto sobre la renta se ocupa el Ttulo I del libro Primero del Estatuto Tributario, el paso que le determinacin de las ganancias ocasionales es tema del Ttulo III. En este ttulo, se seala cuales ingresos se consideran constitutivos de ganancia ocasional y en el artculo 311 se establece categricamente que De las ganancias ocasionales determnales en la forma prevista en este ttulo se restan las perdidas ocasionales, con lo cual se obtiene la ganancia o perdida ocasional neta. Dado que el valor de la ganancia ocasional esta previamente delimitado por el legislador, este Despacho ha sostenido que no es procedente afectarlo con gastos (concepto

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071484 del 8 de agosto de 2001 y oficio 106517 del 28 de diciembre de 2007). En lo concerniente al monto (porcentaje) mximo legal permitido a pagar por comisin en el negocio de intermediacin en la compra y venta de bienes inmuebles, teniendo en cuenta lo previsto en el numeral 5 del artculo 86 del Cdigo de Comercio, cordialmente se recomienda consultar en la pgina de Internet www.ccb.or.co, bajo el icono Registros Pblicos, Arbitraje y Conciliacin el listado de las Costumbres Mercantiles Certificadas por la Cmara de Comercio de Bogot; para el seor inmobiliario. Finalmente, le manifestamos que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y pblico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina de Internet www.dian.gov.co, la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el ao 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de Normatividad Tcnica -, dando clic en el link Doctrina Oficina Jurdica. Cordialmente, DENNYS GUTIRREZ GUTIRREZ Delegado Divisin de Normatividad y Doctrina Tributaria Oficina Jurdica

en sociedades con existencia menor de dos aos se trataran como renta ordinaria.
ART. 301 E.T.Se determinan por el exceso de lo recibido sobre el capital aportado. Se consideran ganancias ocasionales, *(para toda clase de contribuyentes)*, las originadas en la liquidacin de una sociedad de cualquier naturaleza por el exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia realizada no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendo o participacin, siempre que la sociedad a la fecha de la liquidacin haya cumplido dos o ms aos de existencia. Su cuanta se determina al momento de la liquidacin social. Las ganancias a que se refiere el inciso anterior, originadas en la liquidacin de sociedades cuyo trmino de existencia sea inferior a dos aos, se tratarn como renta ordinaria. Es entendido que las rentas, utilidades comerciales o reservas distribuibles como dividendo, segn lo previsto en el artculo 30 numeral 3, que se repartan con motivo de la liquidacin, configuran dividendo extraordinario para los accionistas, as se trate de sociedades, personas naturales, sucesiones u otros contribuyentes del impuesto sobre la renta. Con el artculo 78 de la Ley 1111 del 27 de diciembre de 2006, se derogan los artculos 318 y 352 del Estatuto Tributario sobre el tratamiento de las ganancias ocasionales para los contribuyentes obligados a ajustar por inflacin. Las palabras entre parntesis se haban entendido derogadas por lo dispuesto en el artculo 352 del Estatuto Tributario, de acuerdo con el cual los contribuyentes que estaban obligados a efectuar ajustes integrales por inflacin no realizaban ganancias o prdidas ocasionales sino renta bruta o deduccin, salvo en el caso de rifas, loteras, apuestas y similares. Distribucin de bienes en especie. "Cuando se distribuyen, por liquidacin, bienes en especie, los bienes tendrn el costo y el carcter de movibles o inmovilizados que tenan en la sociedad. Como el reajuste de los activos inmovilizados trae como consecuencia el reajuste de los aportes de los socios, si a stos se les adjudican dichos bienes por el costo reajustado no representa para ellos ninguna renta ni ganancia ocasional". (DIAN, Conc. Unificado 1/82).

C3. Utilidad originada en liquidacin

de sociedades, cuando estas hayan cumplido dos aos o ms de existencia
Se determina por el exceso de lo recibido sobre el capital aportado. Son Ganancia Ocasional el exceso del capital aportado o invertido, las reservas, las utilidades comerciales repartibles como dividendos o participaciones. Su cuanta se determina en el momento de la liquidacin. Las ganancias originadas en liquidacin

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Mdulo V

D. Ingresos Contables No gravados

- Fiscalmente llevados como Ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional- (INCRGO)

l subtotal aqu obtenido se deben restar otros ingresos que son slo contables pero que no son fiscales, y aquellos que en la norma vigente sean sealados expresamente como ingresos no gravados. Estos dos tipos de ingresos estn sealados en el literal D1 hasta el literal D5, que se explican a continuacin. Siga la solucin del Taller en el material adjunto en Excel.

D1. Ingresos de perodos anteriores ya

gravados
Si un ingreso en un perodo anterior fue declarado y gravado, pero por error, u omisin o cualquier otro motivo es necesario revertirlo, no ser gravado en el perodo vigente. Lo que se debera hacer es ir a corregir esa declaracin del periodo anterior al que corresponde el ingreso (si es que no est en firme), y denunciar fiscalmente dicho ingreso. Se trata de tener en cuenta el principio de equidad y justicia, adems de la relacin de causalidad.
ART. 26 E.T .Los ingresos son base de la renta lquida. La renta lquida gravable se determina as: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta lquida. Salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas sealadas en la ley.
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patrimonio, cuando es susceptible de capitalizacin aun cuando sta no se haya realizado efectivamente al fin del ejercicio. No son susceptibles de producir incremento neto del patrimonio los ingresos por reembolsos de capital o indemnizacin por dao emergente. DOCTRINA.Teoras sobre la renta fiscal. "Dos grandes teoras predominan en cuanto a la determinacin de la renta fiscal: la teora de las fuentes y la teora de la plusvala de activos o del balance. De conformidad con la primera teora, es renta lo que proviene de manera regular y durante un tiempo suficientemente largo, de una fuente exterior al hombre (tierra, capital) o ligada a su naturaleza interior (trabajo) o de la combinacin de las dos (empresas). De conformidad con la segunda teora, todo enriquecimiento o todo aumento de valor es renta, cualquiera que sea su origen y duracin. No solamente hay creacin de valor cuando el hombre recibe el producto de su capital, o trabaja, o explota una empresa. Sino tambin cuando se enriquece fuera de todo esfuerzo y sin que realice un activo (como una sucesin, una donacin, una plusvala de un bien) y aun cuando el enriquecimiento se produce accidentalmente una sola vez, sin perspectivas de repeticin. La teora del balance tiene dos sentidos. En el sentido amplio, hay renta cuando la plusvala se verifica, como por ejemplo en el alza de un valor cotizado en la bolsa. Y en el sentido estrecho, solo hay renta en el momento en que es realizada y separada "de su cuerpo" por una venta". (LAUFENBURGER, Henry. Cours de Science de Finances. Facultad de Derecho de la Universidad de Pars). DOCTRINA.No todo aumento del capital constituye ingreso gravable. "En consecuencia, para este despacho no todo incremento neto del patrimonio implica la presencia de un ingreso constitutivo de renta. En el caso de los aportes de capital, independientemente que se reciban en dinero o en especie, los mismos se reciben para el desarrollo de la actividad econmica y no por la ejecucin de la misma.

EL INGRESO QUE PUEDE INCREMENTAR EL PATRIMONIO ES EL SUSCEPTIBLE DE CAPITALIZARSE D.R. 187/75. ART. 17.Para los efectos del artculo 15 del Decreto 2053 de 1974, se entiende que un ingreso puede producir incremento neto del

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Conforme con lo expuesto, cuando la empresa industrial y comercial del Estado o la sociedad de economa mixta reciben aportes de capital en dinero o en especie, con lo cual constituyen o aumentan su capital y en contraprestacin entregan acciones, es evidente que no hay ingreso desde el punto de vista fiscal como quiera que para la receptora estos constituyen los recursos para el desarrollo de la actividad econmica de que se trate en razn del nimo de asociarse, es decir, no tienen el carcter de utilidad o beneficio percibido como consecuencia del desarrollo de una actividad econmica, lo anterior habr de entenderse sin perjuicio de la regulacin respecto de los ingresos provenientes de la colocacin de acciones y dems normas que consagran tratamientos exceptivos. Conforme con lo expuesto, la conformacin del capital social bajo los anteriores presupuestos, no esta gravada con el impuesto sobre la renta". (DIAN, Conc. 27673, mayo 4/2004).

intereses se reconocern anualmente. Las condiciones de emisin y colocacin de los ttulos sern establecidas por el Gobierno Nacional. ART. 2.-Redencin. Los bonos sern redimidos a partir de la fecha de su vencimiento por su valor nominal en dinero y podrn ser utilizados para el pago de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Los intereses causados por los bonos, se pagarn anualmente. ART. 3.-Obligados a efectuar inversin forzosa. Debern efectuar una inversin forzosa en bonos de solidaridad para la paz durante los aos 1999 y 2000, las personas naturales cuyo patrimonio lquido a 31 de diciembre de 1998 exceda de doscientos diez millones de pesos ($210.000.000) y las personas jurdicas. PAR. 1.-Las personas jurdicas constituidas durante el ao de 1999 debern efectuar la inversin forzosa de que trata el presente artculo durante el ao 2000. PAR. 2.-Para efectos de lo dispuesto en la presente ley, se considera patrimonio lquido el determinado de conformidad con las disposiciones del libro primero del estatuto tributario que regula los impuestos administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN. ART. 4-Clculo de la inversin forzosa. El monto de la inversin forzosa establecida en el artculo anterior para cada uno de los aos indicados, ser equivalente al cero punto seis por ciento (0,6%) del valor que se seala a continuacin: a) b) Para las inversiones a efectuarse durante el ao 1999. El patrimonio lquido posedo a 31 de diciembre de 1998; Para las inversiones a efectuarse durante el ao 2000. El patrimonio lquido posedo a 31 de diciembre de 1998 multiplicado por el resultado que se obtenga de sumar el porcentaje de inflacin, medido en trminos del ndice de precios al consumidor, certificado por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica par el ao 1999; a la unidad el porcentaje de inflacin medida en trminos del ndice de precios al consumidor certificado por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica para el ao de 1999; Para las inversiones a efectuarse durante el ao 1999 por personas jurdicas constituidas durante el ao de 1998. El patrimonio lquido posedo a 31 de diciembre de 1998; Para las inversiones a efectuarse durante el ao 2000 por personas jurdicas constituidas durante el ao de 1998. El patrimonio lquido posedo a 31 de diciembre de 1998 multiplicado por el resultado que se obtenga de sumar el porcentaje de inflacin, medido en trminos del ndice de precios al consumidor, certificado por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica par el ao 1999; a la unidad el porcentaje de inflacin medida en trminos del ndice de precios al consumidor certificado por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica para el ao de 1999, y Para las inversiones a efectuarse durante el ao 2000 por personas jurdicas constituidas durante el ao de 1999. El patrimonio lquido posedo a 31 de diciembre de 1999.

D2. Intereses liquidados y registrados

sobre Bonos de Solidaridad para la paz
Dichos Bonos generan intereses anuales vencidos, en un porcentaje igual al ciento diez por ciento (110%) de la variacin de precios al consumidor para ingresos medios (IPC) certificada por el DANE para el ao respectivo, definido como aqul cuyo vencimiento haya ocurrido dos (2) meses calendario antes de la fecha de exigibilidad de los intereses.
Ley 608 de 2000 Art. 28 - La inversin prevista en la Ley 487de 1998 de los denominados bonos de solidaridad para la paz, se pospondr de la siguiente forma: La segunda cuota de la inversin a suscribir en el ao de 1999, es decir, el setenta por ciento (70%), debe ser cancelada a partir del mes de octubre del ao 2000, conforme al Decreto expedido para tal fin por el Gobierno Nacional. Los pagos que se deberan efectuar en el ao 2000, se realizarn en el ao 2001, en las fechas que seale el Gobierno Nacional para tales efectos.
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c)

Decreto 676 de 1999 ART. 6.-Sancin por incumplimiento. Las personas que se encuentran obligadas a invertir en los bonos de solidaridad para la paz, que omitan la inversin; la realicen de manera extempornea o la realicen por una suma inferior a la debida, debern cancelar, sobre los montos dejados de invertir, por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo en el pago, desde el vencimiento del plazo sealado para la inversin y hasta la fecha en que se efecten, intereses moratorios a la tasa prevista para el pago de obligaciones tributarias del orden nacional.
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d)

Ley 487 de 1998 ART. 1.-Bonos de solidaridad para la paz. Se autoriza al Gobierno Nacional para emitir ttulos de deuda interna, hasta por la suma de dos billones de pesos ($2.000.000.000.000) denominados bonos de solidaridad para la paz. Esta operacin no afecta al cupo de endeudamiento autorizado al Gobierno Nacional de conformidad con las leyes vigentes. Los bonos de solidaridad para la paz son ttulos a la orden, tendrn un plazo de siete (7) aos y devengarn un rendimiento anual igual al ciento diez por ciento (110%) de la variacin de precios al consumidor ingresos medios, certificado por el DANE. El valor total del capital ser pagado en la fecha de redencin del ttulo y los

e)

Los obligados a realizar la inversin forzosa, debern liquidarla y adquirir los correspondientes bonos en los aos 1999 y 2000, dentro de los plazos que para el efecto seale el Gobierno Nacional. (Para el clculo de la inversin de que trata el presente artculo, se descontarn del Patrimonio Lquido, aquella proporcin que dentro del valor total de los bienes y derechos apreciables en dinero posedos a 31 de diciembre del respectivo ao, corresponda a los bienes representados en acciones y aportes en sociedades).

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Tratndose de las personas naturales, adicionalmente se descontarn los aportes voluntarios y obligatorios a los fondos pblicos y privados de pensiones de vejez e invalidez. PAR. 1.-No estn obligadas a realizar la inversin de que trata el presente artculo las entidades sealadas en los artculos 19, 22, 23, 23-1 y 23-2 del Decreto 624 de 1989 y las entidades oficiales y sociedades de economa mixta de servicios pblicos domiciliarios, de transporte masivo, industrias licoreras oficiales, loteras del orden territorial, las entidades oficiales y sociedades de economa mixta que desarrollen las actividades complementarias definidas en la Ley 142 de 1994, las sociedades que se encuentren en trmite concordatario o de liquidacin obligatoria o las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que les hayan decretado la liquidacin o que hayan sido objeto de toma de posesin. PAR. 2.-Las personas no obligadas a efectuar la inversin forzosa de que trata la presente ley, o las personas extranjeras sin residencia o domicilio en el pas, podrn voluntariamente suscribir "bonos de solidaridad para la paz". ART. 5.-Efecto en el impuesto de renta. Las prdidas sufridas en la enajenacin de los bonos de solidaridad para la paz, no sern deducibles en el impuesto sobre la renta y complementarios. El valor de los bonos mientras se mantenga la inversin, se excluir del patrimonio base de renta presuntiva. Los rendimientos originados en los bonos sern considerados como ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. ART. 6-Intereses de mora. Las personas que se encuentren obligadas a invertir en los bonos de solidaridad para la paz, que omitan la inversin, la realicen de manera extempornea o la realicen por una suma inferior a la debida debern cancelar intereses moratorios a la misma tasa prevista para el pago de obligaciones tributarias del orden nacional, sobre los montos dejados de invertir, desde el vencimiento del plazo sealado para la inversin y hasta la fecha en que se efecte. ART. 7.-Control. Para el control de la inversin forzosa de que trata la presente ley, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico contar con las facultades de investigacin, determinacin, discusin y cobro previstas en el estatuto tributario, y podr perseguir por la va coactiva el cobro de la inversin junto con los intereses que sean del caso, contra quienes no la realicen, lo hagan de manera extempornea, o la realicen por una suma menor a la que corresponda de acuerdo con los artculos 3 y 4 de esta ley. Para estos efectos, se deber proferir resolucin en la cual adems de indicar el monto de la base de liquidacin y cuantificar el valor total de la inversin, se deber advertir sobre la causacin de los intereses de mora hasta la fecha en que se realice el pago. Este acto ser notificado personalmente de acuerdo con lo previsto en el Cdigo Contencioso Administrativo y contra el mismo procede nicamente el recurso de reposicin dentro de los cinco (5) das siguientes a la notificacin, el cual deber decidirse dentro de los cinco (5) das siguientes a su interposicin. Las facultades de que trata el presente artculo, se podrn delegar en las entidades adscritas al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. ART. 8-Fondo de inversin para la paz. Crase el fondo de inversin para la paz como principal instrumento de financiacin de programas y proyectos estructurados para la obtencin de la paz. Este fondo ser una cuenta especial sin personera jurdica, adscrita a la Presidencia de la Repblica, administrada por un consejo directivo

y sujeto a la inspeccin y vigilancia de una veedura especial, sin perjuicio de las facultades a cargo de la Contralora General de la Repblica. Las funciones relativas a la administracin del fondo tanto del Departamento Administrativo de la Presidencia de la Repblica como del rgano de administracin del fondo, se ejercern en coordinacin con el Departamento Nacional de Planeacin. Para el desarrollo de la finalidad del fondo se podrn crear fondos fiduciarios, celebrar contratos de fiducia y encargos fiduciarios, contratos de administracin y de mandato y las dems clases de negocios jurdicos que sean necesarios. Para todos los efectos, los contratos que se celebren en relacin con el fondo, para arbitrar recursos o para la ejecucin o inversin de los mismos se regirn por las reglas del derecho privado. Los recursos provenientes de los bonos de paz que se crean en la presente ley, estarn destinados exclusivamente al fondo a que se refiere este artculo. El fondo podr nutrirse con recursos de otras fuentes de conformidad con lo que disponga el Gobierno Nacional. PAR. 1.-De los recursos provenientes del fondo de inversin para la paz, se asignar y apropiar un porcentaje suficiente para fortalecer el desarrollo de los proyectos de reforma agraria integral, a travs de las entidades competentes y que ejecuten los programas de paz. PAR. 2.-El Gobierno Nacional deber presentar un informe semestral al Congreso de la Repblica sobre la aplicacin de los bonos de solidaridad para la paz en el fondo de inversin creado para tal efecto.

D3. Venta de productos y servicios a

Empresas del Pacto Andino (hoy Comunidad Andina)
Las Decisiones 40 de 1978 del Acuerdo de Cartagena y 578 de Mayo de 2004 de la Comisin de la Comunidad Andina que actualiza la primera, son de obligatorio cumplimiento por parte de cada pas miembro y el Decreto 1551 del 28 de Julio de 1978 emitido por el Gobierno Colombiano, buscan eliminar la Doble Tributacin entre los pases Miembros de la Comunidad Andina. Jurisdiccin tributaria. Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que stas obtuvieren, slo sern gravables en el pas miembro en el que las rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin previstos en este convenio. Cuando una empresa efectuare actividades en dos o ms pases miembros cada uno de ellos, podr gravar las rentas que se generen en su territorio. Si las actividades se realizaren por medio de representantes o utilizando instalaciones como las indicadas en el pargrafo anterior, se atribuirn a

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dichas personas o instalaciones los beneficios que hubieren obtenido si fueren totalmente independientes de la empresa. Se declaran como Ingresos no constitutivos de Renta o Ganancia Ocasional. Para que se obtenga el beneficio, el pas receptor del servicio o del producto, debe aplicar la Retencin en la fuente correspondiente. Esta Retencin en la fuente hecha por un pas distinto a los de la Comunidad Andina receptor del bien o del servicio, es descontable del Impuesto de Renta del pas vendedor del bien o del servicio. Pero en el caso Colombiano para negocios con la Comunidad esta retencin no puede ser descontada puesto que el ingreso como tal, al ser tratado como ingreso no gravado, no estara produciendo Impuesto de Renta.
(Ver Norma A52) L. 223 de 1995 INC. 2-Adicionado. art. 168. Cuando se trate de dividendos o participaciones recibidos de sociedades domiciliadas en cualquiera de los pases con los cuales Colombia tenga suscrito un acuerdo o convenio de integracin, tales dividendos o participaciones darn lugar a un descuento tributario en el impuesto sobre la renta, equivalente al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones, por la tarifa del impuesto sobre la renta a la que se hayan sometido las utilidades que los generaron en cabeza de la sociedad emisora. Cuando los dividendos hayan sido gravados en el pas de origen, el descuento se incrementar en el monto de tal gravamen. En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso, podr exceder el monto del impuesto sobre la renta generado en Colombia por tales dividendos DOCTRINA.-Impuestos pagados en el exterior. "1. Segn normas vigentes son sujetos pasivos del impuesto de renta y complementarios: a) Las personas naturales (fsicas) nacionales, son contribuyentes tanto sobre su renta y ganancias ocasionales de fuente nacional, como sobre las de origen extranjero (E.T., art. 9), y b) Las sociedades y entidades nacionales son gravados tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional, como sobre las de origen de fuente de fuera de Colombia (E.T., art. 12). Son sociedades nacionales las que constituyen en Colombia y tienen su domicilio principal en el pas. Crdito tributario: De conformidad con el artculo 254 del estatuto tributario, los contribuyentes nacionales que perciban rentas extranjeras, sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano sobre la renta, el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar aqu el contribuyente por esa misma renta (E.T., art. 254).

As las cosas, si proveedores colombianos perciben intereses pagados por personas naturales (fsicas) o jurdicas de ese pas, como es el caso por usted planteado, dichos proveedores tienen derecho a descontar del impuesto que le corresponde sobre el total de su renta lquida, la retencin del impuesto sobre la renta aplicado por su pas al 25% sobre tales intereses. Si tal retencin excede del impuesto que por tales intereses le corresponde pagar en Colombia, se limitar su valor a este impuesto. El impuesto sobre la renta en el caso de las sociedades es del 30% sobre su renta lquida y el de las personas naturales o fsicas es progresivo. (E.T., arts. 240 y 241) (Impuesto que se toma sobre la totalidad de la renta lquida gravable)". (DIN, Conc. 19233, ago. 16/89).
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DOCTRINA.-Impuestos pagados en el exterior-personas naturales extranjeras. "Del tenor de la norma precedente puede establecerse con claridad, que nicamente los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano sobre la renta, el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar aqu el contribuyente por esas mismas rentas. Siendo as, forzoso es concluir que, sin perjuicio de lo previsto en los tratados internacionales vigentes para Colombia, las personas naturales extranjeras residentes en el pas, no pueden detraer del impuesto sobre la renta y complementarios a pagar en Colombia sobre las rentas de fuente extranjera, los impuestos pagados en el exterior sobre esas mismas rentas que igualmente estn sometidas a gravamen en Colombia. Conviene por ltimo manifestar, que de acuerdo con la preceptiva del artculo 27 del Cdigo Civil, cuando la ley sea clara no se desatender su tenor literal en pretexto de consultar su espritu. Y por el hecho de indicarse, -segn prescripciones de artculo 241 del estatuto tributario- que a los extranjeros residentes en pas se les aplican las mismas alcuotas de tributacin segn los intervalos de ingresos que se aplican igualmente los nacionales, no puede entenderse que para aquellos se ha eliminado la doble tributacin. Pues de ello precisamente se encargan los convenios internacionales, en cuanto que, en ausencia de tratados para evitar la doble tributacin, las legislaciones internas que son las que en tal situacin prevalecen, posibilitan gravar a los sujetos pasivos tanto en aplicacin del principio del estatuto real, o en aplicacin del estatuto personal segn est regulado en cada legislacin del pas de que se trate". (DIAN, Conc. 61938, jun. 28/2000).
***

Decisiones 40 DECRETO 1551 DE 1978 (Julio 28) Comunidad Andina de Naciones ART. 1-A partir de la expedicin del presente decreto, se aplicar el convenio para evitar la doble tributacin entre los pases miembros, aprobado por el artculo 1 de la Decisin 40 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena que consta en el Anexo 1 de esta decisin, cuyo texto es el siguiente: ANEXO I Convenio para evitar la doble tributacin entre los pases miembros CAPTULO I Materia del convenio y definiciones generales ART. 1.-Materia del convenio. El presente convenio es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los pases miembros

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respecto de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio. Se aplica principal y especficamente a los siguientes: En Colombia, al impuesto nacional sobre la renta y a los complementarios de patrimonio y exceso de utilidades regidos por la Ley nmero 81 de 22 de diciembre de 1960 y sus modificaciones y adiciones contenidas en la Ley nmero 21 de 1963, el Decreto nmero 1366 de 1967, la Ley nmero 63 de 1968 y la Ley nmero 27 de 1969. El presente convenio se aplicar tambin a las modificaciones que se introdujeron a los referidos impuestos y a cualquier otro impuesto que, en razn de su base gravable o materia imponible, fuera esencial y econmicamente anlogo a los anteriores citados y que fuera establecido por alguno de los pases miembros con posterioridad a la firma del presente convenio. CAPTULO II Impuesto a la renta ART. 4.-Jurisdiccin tributaria. Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que stas obtuvieren, slo sern gravables en el pas miembro en el que las rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin previstos en este convenio. ART. 5.-Rentas provenientes de bienes inmuebles. Las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles slo sern gravables por el pas miembro en el cual dichos bienes estn situados. ART. 6.-Rentas provenientes del derecho a explotar recursos naturales. Cualquier beneficio percibido por el arrendamiento o subarrendamiento por la cesin o concesin del derecho a explotar o a utilizar en cualquier forma los recursos naturales de uno de los pases miembros, slo ser gravable por ese pas miembro. ART. 7.-Beneficios de las empresas. Los beneficios resultantes de las actividades empresariales slo sern gravables por el pas miembro donde stas se hubieren efectuado. Cuando una empresa efectuare actividades en dos o ms pases miembros cada uno de ellos podr gravar las rentas que se generen en su territorio. Si las actividades se realizaren por medio de representantes o utilizando instalaciones como las indicadas en el pargrafo anterior, se atribuirn a dichas personas o instalaciones los beneficios que hubieren obtenido si fueren totalmente independientes de la empresa. ART. 8.-Beneficios de empresas de transporte. Los beneficios que obtuvieren las empresas de transporte areo, terrestre, martimo, lacustre y fluvial, slo estarn sujetos a obligacin tributaria en el pas miembro en que dichas empresas estuvieren domiciliadas. ART. 9.-Regalas derivadas de la utilizacin de patentes, marcas y tecnologa. Las regalas derivadas de la utilizacin de marcas, patentes, conocimientos tcnicos no patentados u otros bienes intangibles de similar naturaleza en el territorio de uno de los pases miembros slo sern gravables en ese pas miembro. ART. 10.-Intereses. Los intereses provenientes de crditos slo sern gravables en el pas miembro en cuyo territorio se haya utilizado el crdito. Salvo prueba en contrario, se presume que el crdito se utiliza en el pas desde el cual se pagan los intereses.

ART. 11.-Dividendos y participaciones. Los dividendos y participaciones slo sern gravables por el pas miembro donde la empresa que los distribuye estuviere domiciliada. ART. 12.-Ganancias de capital. Las ganancias de capital slo podrn gravarse por el pas miembro en cuyo territorio estuvieren situados los bienes al momento de su venta, con excepcin de las obtenidas por la enajenacin de: a) Naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos de transporte, que slo sern gravables por el pas miembro en el cual estuvieren registrados al momento de la enajenacin, y b) Ttulos, acciones y otros valores que slo sern gravables por el pas miembro en cuyo territorio se hubieren emitido. ART. 13.-Rentas provenientes de prestacin de servicios personales. Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones similares, percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados, profesionales, tcnicos o por servicios personales en general slo sern gravables en el territorio en el cual tales servicios fueren prestados con excepcin de sueldos, salarios, remuneraciones y compensaciones similares percibidas por: a. Las personas que prestaren servicios a un pas miembro en ejercicio de funciones oficiales debidamente acreditadas que slo sern gravables por ese pas, aunque los servicios se presten dentro del territorio de otros pases miembros, y Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos de transporte que realizaren trfico internacional, que slo sern gravables por el pas miembro en cuyo territorio estuviere domiciliado el empleador.

b.

ART. 14.-Empresa de servicio profesional y asistencia tcnica. Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales y asistencia tcnica, sern gravables slo en el pas miembro en cuyo territorio se prestaren tales servicios. ART. 15.-Pensiones y anualidades. Las pensiones, anualidades y otras rentas peridicas semejantes slo sern gravables por el pas miembro en cuyo territorio se halle situada su fuente productora. Se considera que la fuente est situada en el territorio del pas donde se hubiere firmado el contrato que da origen a la renta peridica y cuando no existiere contrato, en el pas desde el cual se efectuare el pago de tales rentas. ART. 16.-Actividades de entretenimiento pblico. Los ingresos derivados del ejercicio de actividades artsticas y de entretenimiento pblico, sern gravables solamente en el pas miembro en cuyo territorio se hubieren efectuado, cualquiera que fuere el tiempo que las personas que ejercen dichas actividades permanecieren en el referido territorio. CAPTULO III Impuesto sobre el patrimonio ART. 17.-Impuestos sobre el patrimonio. El patrimonio situado en el territorio de un pas miembro, ser gravable nicamente por ste. CAPTULO IV Disposiciones generales ART. 19.-Tratamiento tributario aplicable a las personas domiciliadas en los otros pases miembros. Ninguno de los pases miembros aplicar a las personas domiciliadas en los otros pases miembros, un tratamiento menos favorable que el que aplica a las

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personas domiciliadas en su territorio, respecto de los impuestos que son materia del presente convenio. DOCTRINA.-Retencin en la fuente practicada en pases miembros del Pacto Andino. "La retencin en la fuente practicada en el exterior por una persona de un pas perteneciente al Grupo Andino a una persona jurdica nacional se puede tomar como pago de impuesto en Colombia? La retencin en la fuente practicada en el exterior a una sociedad nacional sobre intereses provenientes de crditos utilizados en el exterior otorgados a personas ubicadas dentro de los pases del Grupo Andino no pueden ser solicitadas en Colombia, en cuanto que tales ingresos por efecto del pacto no son gravados en Colombia. De conformidad con el artculo 10 del captulo 11 del anexo de la decisin 40 expedida dentro del marco del Pacto Andino "Los intereses provenientes de crditos slo sern gravados en el pas miembro en cuyo territorio se haya utilizado el crdito.

ART. 19.-Con el fin de evitar situaciones de doble tributacin se observarn, adems de las disposiciones establecidas en la Decisin 40 y las normas que la adicionen, modifiquen o sustituyan, las siguientes reglas: a. El pas miembro del domicilio principal no gravar con los impuestos a la renta la parte de los dividendos distribuidos por la empresa multinacional andina, que correspondan a las utilidades obtenidas por sus sucursales instaladas en los dems pases miembros; En el pas miembro del domicilio principal no se gravar con el impuesto a la renta la redistribucin que realice la empresa inversionista de la parte de los dividendos percibidos de la empresa multinacional andina que corresponda a las utilidades obtenidas por las sucursales de esta ltima instaladas en los dems pases miembros, y En los pases miembros distintos al del domicilio principal, no se gravar con el impuesto a la renta la redistribucin que realice la empresa inversionista de los dividendos percibidos de la empresa multinacional andina.

b.

c. Salvo prueba en contrario, se presume que el crdito se utiliza en el pas desde el cual se pagan los intereses". En concepto de la oficina jurdica del Ministerio de Relaciones Exteriores las decisiones tomadas no son susceptibles de modificar de manera unilateral con base en los artculos 17 del Protocolo Modificatorio del Acuerdo de Integracin Andina (Acuerdo de Cartagena), hecho en la ciudad de Trujillo el 10 de marzo de 1996 que indica "El Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores se expresar mediante declaraciones y decisiones, adoptadas por consenso. Estas ltimas forman parte del ordenamiento jurdico de la Comunidad Andina" y el artculo 26 del mismo acto que indica "La Comisin adoptar sus decisiones con el voto favorable de la mayora absoluta de los pases miembros". De lo anterior se concluye que en vigencia para Colombia del pacto en comento, los intereses provenientes del exterior recibidos por sociedades nacionales de personas ubicadas dentro de terceros pases que conforman el Pacto Andino no son gravables dentro del pas y, por tanto, la retencin practicada dentro de tales pases lo ser a ttulo del impuesto a pagar, segn el pacto. Interpretacin diferente conduce a que se presente doble tributacin, la cual por medio de la decisin 40 se elimin". (DIAN, Conc. 33070, abr. 18/97)
***

ART. 20.-Para los efectos del ejercicio del derecho consagrado en el artculo anterior, la empresa multinacional andina expedir las certificaciones que se sealan a continuacin: a. La sucursal de la empresa multinacional andina instalada en un pas miembro distinto al de su domicilio principal, expedir un certificado con destino al domicilio principal en el cual se seale la utilidad obtenida por aqulla, una vez cancelados los impuestos correspondientes en el pas de su instalacin, y La empresa multinacional andina en su domicilio principal expedir certificados con destino a sus inversionistas en los cuales se seale la razn social de la empresa multinacional andina respectiva; el nombre o razn social de la persona natural o inversionista, el dividendo de aqulla; el porcentaje y la suma de dicho dividendo que no se grava con el impuesto a la renta. En todo caso, las administraciones nacionales de impuestos de los pases miembros podrn verificar la informacin en las certificaciones que trata el presente artculo y, en caso de inexactitud, aplicar las sanciones que correspondan de conformidad con lo establecido en la legislacin del pas miembro.
***

b.

EMPRESA MULTINACIONAL ANDINA, EMA Comisin del Acuerdo de Cartagena DECISIN 292 DE 1991 Aspectos tributarios ART. 16.-Las sucursales de las empresas multinacionales andinas tendrn derecho a transferir al domicilio principal, en divisas libremente convertibles, la totalidad de sus utilidades netas comprobadas, que provengan de su inversin directa, previo pago de los impuestos correspondientes. ART. 17.-Los inversionistas extranjeros y subregionales en una empresa multinacional andina, tendrn derecho a transferir al exterior, en divisas libremente convertibles, la totalidad de las utilidades netas comprobadas que provengan de su inversin directa, previo pago de los impuestos correspondientes. ART. 18.-Las empresas multinacionales andinas y sus sucursales gozarn en materia de impuestos nacionales internos del mismo tratamiento establecido o que se estableciere para las empresas nacionales en la actividad econmica que desarrollen, siempre que cumplan con los mismos requisitos exigidos para estas empresas por la legislacin nacional correspondiente.

Comisin de la Comunidad Andina DECISIN NMERO 578 DE 2004 (Mayo 4) Rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal La Comisin de la Comunidad Andina Vistos: Los artculos 3, 22 literales a) y b), 30 literal c), 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena, la Decisin 40 de la comisin y el artculo 19 de la Decisin 292 de la comisin; Esta decisin entrar en vigencia respecto al impuesto sobre la renta y al impuesto sobre el patrimonio que se obtengan y a las cantidades que se paguen, acrediten, o se contabilicen como gasto, a partir del primer da del ejercicio fiscal siguiente a la publicacin de esta decisin en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena. CONSIDERANDO: Que es necesario eliminar la doble imposicin a las actividades de las personas naturales y jurdicas, domiciliadas en los pases miembros de la Comunidad Andina, que actan a nivel comunitario y establecer

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un esquema y reglas para la colaboracin entre las administraciones tributarias con tal fin; Que, as mismo, es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacin entre los pases miembros, con el fin de fomentar los intercambios entre los pases miembros, atraer la inversin extranjera y prevenir la evasin fiscal; DECIDE: Establecer el presente: Rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal CAPTULO I mbito de aplicacin y definiciones generales ART. 1.-mbito de aplicacin. La presente decisin es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los pases miembros de la Comunidad Andina, respecto de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio. Se aplica principalmente a los siguientes: En Bolivia, impuesto a la renta. En Colombia, impuesto a la renta. En el Ecuador, impuesto a la renta. En el Per, impuesto a la renta. En Venezuela, impuesto sobre la renta e impuesto a los activos empresariales. Las normas previstas en esta decisin tienen por objeto evitar la doble tributacin de unas mismas rentas o patrimonios a nivel comunitario. La presente decisin se aplicar tambin a las modificaciones que se introdujeran a los referidos impuestos y a cualquier otro impuesto que, en razn de su base gravable o materia imponible, fuera esencial y econmicamente anlogo a los anteriores citados y que fuere establecido por cualquiera de los pases miembros con posterioridad a la publicacin de esta decisin. ART. 2.-Definiciones generales. Para los efectos de la presente decisin y a menos que en el texto se indique otra cosa: a. Los trminos "pases miembros" servirn para designar indistintamente a Bolivia, Colombia, Ecuador, Per y Venezuela. La expresin "territorio de uno de los pases miembros" significar indistintamente los territorios de Bolivia, Colombia, Ecuador, Per y Venezuela.

Cuando, no obstante estas normas, no sea posible determinar el domicilio, las autoridades competentes de los pases miembros interesados resolvern el caso de comn acuerdo. f. La expresin "fuente productora" se refiere a la actividad, derecho o bien que genere o pueda generar una renta. g. La expresin "actividades empresariales" se refiere a actividades desarrolladas por empresas. h. Los trminos "empresa de un pas miembro" y "empresa de otro pas miembro" significan una empresa domiciliada en uno u otro pas miembro. i. El trmino "regala" se refiere a cualquier beneficio, valor o suma de dinero pagado por el uso o el derecho de uso de bienes intangibles, tales como marcas, patentes, licencias, conocimientos tcnicos no patentados u otros conocimientos de similar naturaleza en el territorio de uno de los pases miembros, incluyendo en particular los derechos del obtentor de nuevas variedades vegetales previstos en la Decisin 345 y los derechos de autor y derechos conexos comprendidos en la Decisin 351. La expresin "ganancias de capital" se refiere al beneficio obtenido por una persona en la enajenacin de bienes que no adquiere, produce o enajena habitualmente dentro del giro ordinario de sus actividades. El trmino "pensin" significa un pago peridico hecho en consideracin a servicios prestados o por daos padecidos, y el trmino "anualidad" significa una suma determinada de dinero pagadera peridicamente durante un lapso determinado a ttulo gratuito o en compensacin de una contraprestacin realizada o apreciable en dinero. El trmino "intereses" significa los rendimientos de cualquier naturaleza, incluidos los rendimientos financieros de crditos, depsitos y captaciones realizados por entidades financieras privadas, con o sin garanta hipotecaria, o clusula de participacin en los beneficios del deudor, y especialmente, las rentas provenientes de fondos pblicos (ttulos emitidos por entidades del Estado) y bonos u obligaciones, incluidas las primas y premios relacionados con esos ttulos. Las penalizaciones por mora en el pago atrasado no se considerarn intereses a efecto del presente articulado. La expresin "autoridad competente" significa en el caso de: Bolivia, el Ministro de Hacienda o su delegado. Colombia, el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico o su delegado. Ecuador, el Ministro de Economa y Finanzas o su delegado. Per, el Ministro de Economa y Finanzas o su delegado. Repblica Bolivariana de Venezuela, el Superintendente Nacional Aduanero y Tributario del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, Seniat, o su delegado. CAPTULO II Impuesto a la renta ART. 3.-Jurisdiccin tributaria. Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren, solo sern gravables en el pas miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin previstos en esta decisin.

j.

k.

l.

b.

m. c. El trmino "persona" servir para designar a: 1. Una persona fsica o natural. 2. Una persona moral o jurdica. 3. Cualquier otra entidad o grupo de personas, asociadas o no, sujetas a responsabilidad tributaria. d. El trmino "empresa" significar una organizacin constituida por una o ms personas que realiza una actividad lucrativa. e. Una persona fsica o natural ser considerada domiciliada en el pas miembro en que tenga su residencia habitual. Se entiende que una empresa est domiciliada en el pas que seala su instrumento de constitucin. Si no existe instrumento de constitucin o este no seala domicilio; la empresa se considerar domiciliada en el lugar donde se encuentre su administracin efectiva.

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Por tanto, los dems pases miembros que, de conformidad con su legislacin interna, se atribuyan potestad de gravar las referidas rentas, debern considerarlas como exoneradas, para los efectos de la correspondiente determinacin del impuesto a la renta o sobre el patrimonio. ART. 4.-Rentas provenientes de bienes inmuebles. Las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles solo sern gravables por el pas miembro en el cual estn situados dichos bienes. ART. 5.-Rentas provenientes del derecho a explotar recursos naturales. Cualquier beneficio percibido por el arrendamiento o subarrendamiento o por la cesin o concesin del derecho a explotar o a utilizar en cualquier forma los recursos naturales de uno de los pases miembros, solo ser gravable por ese pas miembro. ART. 6.-Beneficios de las empresas. Los beneficios resultantes de las actividades empresariales solo sern gravables por el pas miembro donde estas se hubieren efectuado. Se considerar, entre otros casos, que una empresa realiza actividades en el territorio de un pas miembro cuando tiene en este: a. b. c. d. Una oficina o lugar de administracin o direccin de negocios; Una fbrica, planta o taller industrial o de montaje; Una obra de construccin; Un lugar o instalacin donde se extraen o explotan recursos naturales, tales como una mina, pozo, cantera, plantacin o barco pesquero; Una agencia o local de ventas; Una agencia o local de compras; Un depsito, almacn, bodega o establecimiento similar destinado a la recepcin, almacenamiento o entrega de productos; Cualquier otro local, oficina o instalacin cuyo objeto sea preparatorio o auxiliar de las actividades de la empresa; Un agente o representante.

no se han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en la renta de esa empresa y sometidas en consecuencia a imposicin. 2. Cuando un pas miembro incluya en la renta de una empresa de ese pas, y someta, en consecuencia, a imposicin, la renta sobre la cual la empresa del otro pas miembro ha sido sometida a imposicin en ese otro pas miembro, y la renta as incluida es renta que habra sido realizada por la empresa del pas miembro mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre las empresas independientes, ese otro pas practicar el ajuste correspondiente de la cuanta del impuesto que ha percibido sobre esa renta. Para determinar dicho ajuste, se tendrn en cuenta las dems disposiciones de la presente decisin y las autoridades competentes de los pases miembros se consultarn en caso necesario.

ART. 8.-Beneficios de empresas de transporte. Los beneficios que obtuvieren las empresas de transporte areo, terrestre, martimo, lacustre y fluvial, solo estarn sujetos a obligacin tributaria en el pas miembro en que dichas empresas estuvieren domiciliadas. ART. 9.-Regalas. Las regalas sobre un bien intangible solo sern gravables en el pas miembro donde se use o se tenga el derecho de uso del bien intangible. ART. 10.-Intereses. Los intereses y dems rendimientos financieros solo sern gravables en el pas miembro en cuyo territorio se impute y registre su pago. ART. 11.-Dividendos y participaciones. Los dividendos y participaciones solo sern gravables por el pas miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye. El pas miembro en donde est domiciliada la empresa o persona receptora o beneficiaria de los dividendos o participaciones, no podr gravarlos en cabeza de la sociedad receptora o inversionista, ni tampoco en cabeza de quienes a su vez sean accionistas o socios de la empresa receptora o inversionista. ART. 12.-Ganancias de capital. Las ganancias de capital solo podrn gravarse por el pas miembro en cuyo territorio estuvieren situados los bienes al momento de su venta, con excepcin de las obtenidas por la enajenacin de: a) Naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos de transporte, que solo sern gravables por el pas miembro donde estuviere domiciliado el propietario, y Ttulos, acciones y otros valores, que solo sern gravables por el pas miembro en cuyo territorio se hubieren emitido.

e. f. g.

h. i.

Cuando una empresa efecte actividades en dos o ms pases miembros, cada uno de ellos podr gravar las rentas que se generen en su territorio, aplicando para ello cada pas sus disposiciones internas en cuanto a la determinacin de la base gravable como si se tratara de una empresa distinta, independiente y separada, pero evitando la causacin de doble tributacin de acuerdo con las reglas de esta decisin. Si las actividades se realizaran por medio de representantes o utilizando instalaciones como las indicadas en el prrafo anterior, se atribuirn a dichas personas o instalaciones los beneficios que hubieren obtenido si fueren totalmente independientes de la empresa. ART. 7-Empresas asociadas o relacionadas. 1. Cuando: a. Una empresa de un pas miembro participe directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa de otro pas miembro, o Unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa de un pas miembro y de una empresa de otro pas miembro, y en uno y otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieren de las que seran acordadas por empresas independientes, las rentas que habran sido obtenidas por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho

b)

b.

ART. 13.-Rentas provenientes de prestacin de servicios personales. Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones similares, percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados, profesionales, tcnicos o por servicios personales en general, incluidos los de consultora, solo sern gravables en el territorio en el cual tales servicios fueren prestados, con excepcin de sueldos, salarios, remuneraciones y compensaciones similares percibidos por: a. Las personas que presten servicios a un pas miembro, en ejercicio de funciones oficiales debidamente acreditadas; estas rentas solo sern gravables por ese pas, aunque los servicios se presten dentro del territorio de otro pas miembro.

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b.

Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos de transporte que realizaren trfico internacional; estas rentas solo sern gravables por el pas miembro en cuyo territorio estuviere domiciliado el empleador.

a. b.

ART. 14.-Beneficios empresariales por la prestacin de servicios, servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora. Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, tcnicos, de asistencia tcnica y consultora, sern gravables solo en el pas miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se presume que el lugar donde se produce el beneficio es aquel en el que se imputa y registra el correspondiente gasto. ART. 15.-Pensiones y anualidades. Las pensiones, anualidades y otras rentas peridicas semejantes solo sern gravables por el pas miembro en cuyo territorio se halle situada su fuente productora. Se considerar que la fuente est situada en el territorio del pas donde se hubiere firmado el contrato que da origen a la renta peridica y cuando no existiere contrato, en el pas desde el cual se efectuare el pago de tales rentas. ART. 16.-Rentas provenientes de actividades de entretenimiento pblico. Los ingresos derivados del ejercicio de actividades artsticas y de entretenimiento pblico, sern gravables solamente en el pas miembro en cuyo territorio se hubieren efectuado las actividades, cualquiera que fuere el tiempo que las personas que ejercen dichas actividades permanecieren en el referido territorio. CAPTULO III Impuestos sobre el patrimonio ART. 17.-Impuestos sobre el patrimonio. El patrimonio situado en el territorio de un pas miembro, ser gravable nicamente por este. CAPTULO IV Disposiciones generales ART. 18.-Tratamiento tributario aplicable a las personas domiciliadas en los otros pases miembros. Ningn pas miembro aplicar a las personas domiciliadas en los otros pases miembros, un tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en su territorio, respecto de los impuestos que son materia de la presente decisin. ART. 19.-Consultas e informacin. Las autoridades competentes de los pases miembros celebrarn consultas entre s e intercambiarn la informacin necesaria, para resolver de mutuo acuerdo cualquier dificultad o duda que se pueda originar en la aplicacin de la presente decisin y para establecer los controles administrativos necesarios para evitar el fraude y la evasin fiscal. La informacin que se intercambie en cumplimiento de lo establecido en el prrafo anterior ser considerada secreta, y no podr transmitirse a ninguna persona distinta de las autoridades encargadas de la administracin de los impuestos que son materia de la presente decisin. Para los efectos de este artculo, las autoridades competentes de los pases miembros podrn comunicarse directamente entre s, realizar auditoras simultneas y utilizar la informacin obtenida para fines de control tributario. En ningn caso las disposiciones del primer prrafo del presente artculo podrn interpretarse en el sentido de obligar a un pas miembro a:

c.

Adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica administrativa, o a las del otro pas miembro; Suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislacin o en el ejercicio de su prctica administrativa normal, o de las del otro pas miembro; Suministrar informacin que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaciones cuya comunicacin sea contraria al orden pblico.

ART. 20.-Interpretacin y aplicacin. La interpretacin y aplicacin de lo dispuesto en esta decisin, se har siempre de tal manera que se tenga en cuenta que su propsito fundamental es el de evitar doble tributacin de unas mismas rentas o patrimonios a nivel comunitario. No sern vlidas aquellas interpretaciones o aplicaciones que permitan como resultado la evasin fiscal correspondiente a rentas o patrimonios sujetos a impuestos de acuerdo con la legislacin de los pases miembros. Nada de lo dispuesto en esta decisin impedir la aplicacin de las legislaciones de los pases miembros para evitar el fraude y la evasin fiscal. ART. 21.-Asistencia en los procesos de recaudacin. Los pases miembros se prestarn asistencia en la recaudacin de impuestos adeudados por un contribuyente determinado mediante actos firmes o ejecutoriados, segn la legislacin del pas solicitante. El requerimiento de asistencia para ayuda solamente podr realizarse si los bienes de propiedad del deudor tributario ubicado en el pas miembro acreedor, no fueren suficientes para cubrir el monto de la obligacin tributaria adeudada. A menos que sea convenido de otra manera por las autoridades competentes de los pases miembros, se entender que: a. Los costos ordinarios incurridos por un pas miembro que se compromete a proporcionar su ayuda sern asumidos por ese pas. Los costos extraordinarios incurridos por el pas miembro que se compromete a proporcionar su ayuda, sern asumidos por el pas miembro solicitante y sern pagaderos sin consideracin al monto a ser recuperado en su favor.

b.

Este artculo ser interpretado de conformidad con la legislacin interna de los pases miembros. ART. 22.-Vigencia. La presente decisin entrar en vigencia respecto al impuesto sobre la renta y al impuesto sobre el patrimonio que se obtengan y a las cantidades que se paguen, acrediten, o se contabilicen como gasto, a partir del primer da del ejercicio fiscal siguiente a la publicacin de esta decisin en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena. Dada en Lima, Per, a 4 de mayo de 2004 Oficio N 006882 del 18-01-2008 En las consultas de la referencia, se solicit aclarar si se encontraban gravados en el pas los ingresos percibidos por una persona natural extranjera con contrato laboral vigente con una compaa extranjera sin domicilio en Colombia, que en virtud del contrato celebrado entre su empleadora y una compaa colombiana, presta servicios laborales en Colombia. Sobre el particular, es pertinente sealar:

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1. El oficio 025700 de 2007 que dio respuesta a la consulta 11246 de este ao, parte del supuesto consultado, esto es, que el empleado de la compaa extranjera presta sus servicios por diez (10) meses en el pas, razn por la cual era necesario hacer mencin del artculo 9 del Estatuto Tributario a efecto de aclarar el concepto de residencia en razn de la configuracin de tal condicin. Por lo anterior, el oficio citado parte de las normas pertinentes y consider que todos los ingresos respecto de los servicios prestados en el territorio nacional se encuentran sujetos a impuesto de renta en Colombia, acorde con lo sealado por los artculos 24, 9 y 10 del Estatuto Tributario. No obstante es preciso manifestar en relacin con el rgimen de los salarios percibidos por el trabajador extranjero como retribucin por la prestacin de sus servicios laborales en Colombia, que as no se alcance el carcter de residente en Colombia, los ingresos percibidos por la prestacin de los servicios laborales en territorio colombiano, se consideran rentas de fuente nacional, acorde con el numeral 5 del artculo 24 del Estatuto Tributario cuando dispone, que tienen tal naturaleza: "Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios, compensaciones por actividades culturales, artsticas, deportivas y similares o por la prestacin de servicios por personas jurdicas, cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del pas. 2. Por otra parte, el oficio 019909 de 2006 da respuesta a la consulta 80231 del ao 2005 en el mbito de la Decisin 578 de 2005 de la CAN, artculo 13. Interpretacin que se hace con base en ese supuesto normativo. El artculo 13 de la mencionada decisin expresa que las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios beneficios y compensaciones similares prestados por empleados, profesionales, tcnicos o por servicios personales en general, incluidos los de consultora, solo sern gravables en el territorio en el cual tales servicios fueren prestados, con excepcin de sueldos, salarios, remuneraciones y compensaciones similares percibidos por: a. Las personas que presten servicios a un pas miembro en ejercicio de oficiales debidamente acreditadas; estas rentas solo sern gravables por ese pas, aunque los servicios se presten dentro del territorio de otro pas miembro. Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos de transporte que realizaren trfico internacional, estas rentas solo sern gravables por el pas miembro en cuyo territorio estuviere domiciliado el empleador.

gravados en Colombia. Lo anterior sin perjuicio de lo expresado por este Despacho respecto del rgimen aplicable a la sociedad extranjera. En los anteriores trminos se precisa el oficio 25700 de abril 2 de 2007 y se modifica el No 19909 de marzo de 2006 OFICINA JURDICA.
***

Concepto N 044634 (12) 06-05-2008 (Bogot D.C., 06 de Mayo de 2008) Ref: Consulta radicado nmero 13254 de 07/02/2008 Doctora MARGARITA DIANA SALAS SNCHEZ De conformidad con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999 y el artculo 10 de la Resolucin 1618 del 22 de febrero de 2006, este Despacho es competente para absolver de manera general las consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional. En este sentido se emite el presente concepto. TEMA: Impuesto sobre la Renta y Complementarios DESCRIPTORES: BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN LA COMUNIDAD ANDINA CONVENIO INTERNACIONAL SOBRE DOBLE TRIBUTACIN EXENCIN DE IMPUESTOS POR TRATADOS INTERNACIONALES FUENTES: Constitucin Poltica, arts. 9, 150-6 y 227 FORMALES: Tratado de Creacin del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina, arts. 2 y 3 Decisin 578 CAN, arts. 10, 3 y 11 PROBLEMA JURDICO: Cul es el procedimiento para materializar el contenido de la preceptiva consagrada en el artculo 11 de la Decisin 578 de 2004 de la Comunidad Andina de Naciones, segn la cual, los dividendos y participaciones distribuidos por la sociedad receptora no pueden ser gravados por el Pas Miembro en el que se encuentre domiciliada la sociedad receptora? TESIS JURDICA: Cuando una sociedad con domicilio en Colombia, perceptora de dividendos y participaciones de una empresa domiciliada en otro Pas Miembro de la Comunidad Andina de Naciones, a su vez distribuya dividendos o participaciones a favor de personas naturales residentes o de personas jurdicas domiciliadas en el pas o en alguno de los Pases Miembros de la Comunidad Andina de Naciones, al valor resultante del procedimiento establecido en el artculo 49 del Estatuto Tributario, adicionar el monto de los dividendos y participaciones recibidos por la sociedad que proporcionalmente les correspondan a las personas domiciliadas en alguno de los Pases Miembros de la CAN. INTERPRETACIN JURDICA: La Decisin 578 del 4 de mayo de 2004 de la Comisin de la Comunidad Andina de Naciones es el nuevo rgimen supranacional para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal entre los Pases Miembros de la CAN, en materia de impuestos sobre la renta y patrimonio. La finalidad de los procesos de integracin desde el punto de vista econmico, es el crecimiento de los niveles de intercambio comercial entre los estados miembros hasta llegar prcticamente a su interdependencia, por lo que las soberanas nacionales involucradas

b.

De manera acorde el artculo 3 de la decisin prescribe que en materia tributaria independiente de la nacionalidad o el domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren, solo sern gravables en el pas miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin previstos en la decisin, por lo tanto los dems pases miembros que de conformidad con la legislacin interna se atribuyan potestad de gravar las referidas rentas, debern considerarlas como exoneradas, para efectos de la determinacin del impuesto de renta. As las cosas, se modifica la respuesta contemplada en los numerales 2 y 3 del oficio 19909 de marzo 7 de 2005, en el sentido que aqu se indica cmo es que los ingresos obtenidos por una persona natural extranjera que tiene relacin laboral vigente con una compaa extranjera sin domicilio en Colombia y que en virtud de un contrato celebrado entre su empleadora y una colombiana presta sus servicios en el pas, a la luz de las disposiciones del tratado, son considerados de fuente nacional para el trabajador extranjero y por tanto

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deben realizar una serie de actuaciones de acoplamiento de sus estructuras con el mnimo costo social posible. Se trata de un rgimen transitorio de duracin variable que permanecer mientras dura la integracin propiamente dicha, en el cual se hace prcticamente indispensable la transferencia de una parte de las soberanas nacionales a unas instituciones comunes que adquieren, con ello, un carcter supranacional. La naturaleza supranacional del orden jurdico andino se expresa a travs de dos caractersticas que la doctrina ha denominado "Aplicacin Directa" y "Preeminencia". La Aplicacin Directa, tiene su fundamento legal en los artculos 2 y 3 del "Tratado que crea el Tribunal de Justicia del Acuerdo de Cartagena" firmado en Cartagena el 28 de mayo de 1979 (Ley 17 de 1980, Diario Oficial 45459) y en el "Protocolo Modificatorio del Tratado de Creacin del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina", suscrito en la ciudad de Cochabamba, Bolivia, a los 28 das del mes de mayo de 1996, as: "Artculo 2.- Las Decisiones obligan a los Pases Miembros desde la fecha en que sean aprobadas por el Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores o por la Comisin de la Comunidad Andina. Artculo 3.- Las Decisiones del Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores o de la Comisin y las Resoluciones de la Secretara General sern directamente aplicables en los Pases Miembros a partir de la fecha de su publicacin en la Gaceta Oficial del Acuerdo, a menos que las mismas sealen una fecha posterior. Cuando su texto as lo disponga, las Decisiones requerirn de incorporacin al derecho interno, mediante acto expreso en el cual se indicar la fecha de su entrada en vigor en cada Pas Miembro. Dichos principios comunitarios, han sido desarrollados por la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina, razn por la cual este Despacho se remite a lo expuesto en la Sentencia del proceso 3-Al-96, reiterada en el proceso 2-Al-97. As mismo, la Honorable Corte Constitucional ha sostenido, con fundamento en los artculos 9, 150-16 y 227 Superiores, que la legislacin expedida por el organismo supranacional goza de un efecto de prevalencia sobre las normas nacionales que regulan la misma materia y, por lo tanto, en caso de conflicto, la norma supranacional desplaza (que no deroga) dentro del efecto conocido como preemption - a la norma nacional. (Sentencias C-809 de 2007, C-256 de 1998 y C-137 de 1996). Dentro de ese proceso de integracin, est involucrado el elemento tributario, respecto del cual, los Estados de cada uno de los Pases Miembros deciden adoptar, de comn acuerdo, un rgimen que permita eliminar la doble imposicin a las actividades de las personas naturales y jurdicas, domiciliadas en los Pases Miembros de la Comunidad Andina, que actan a nivel comunitario y establecer un esquema y reglas para la colaboracin entre las administraciones tributarias con el fin de fomentar los intercambios entre ellos, atraer la inversin extranjera y prevenir la evasin fiscal. Como se anot, el mencionado rgimen est plasmado actualmente en la Decisin 578 del 4 de mayo de 2004, la cual se fundamenta en los artculos 3, 22 literales a) y b), 30 literal c), 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena, la Decisin 40 de la Comisin y el artculo 19 de la Decisin 292 tambin de la Comisin. Respecto al mbito de aplicacin, la Decisin seala expresamente en su artculo 1, que es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los Pases Miembros de la Comunidad Andina. En

materia de jurisdiccin tributaria, segn el artculo Y de la Decisin, prevalece el principio de la fuente productora, lo que conduce a que los dems Pases Miembros que, de conformidad con su legislacin interna, se atribuyan potestad de gravar las rentas, debern considerarlas como exoneradas, para los efectos de la correspondiente determinacin del impuesto a la renta o sobre el patrimonio. En lo concerniente al objeto de la consulta, el artculo 11 establece: "Artculo 11.- Dividendos y participaciones Los dividendos y participaciones slo sern gravables por el Pas Miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye. El Pas Miembro en donde est domiciliada la empresa o persona receptora o beneficiaria de los dividendos o participaciones, no podr gravarlos en cabeza de la sociedad receptora o inversionista, ni tampoco en cabeza de quienes a su vez sean accionistas o socios de la empresa receptora o inversionista". El citado artculo 11, recoge el precepto consagrado en la Decisin 40 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena, y ampla su alcance, con el fin de evitar que el beneficio otorgado bajo la norma comunitaria se torne nugatorio en el momento de la distribucin local a accionistas o socios de dividendos o participaciones. En efecto, el artculo 11 del Anexo 1 de la Decisin 40 (Decreto 1551 de 1978) estableca que "Los dividendos y participaciones solo sern gravables por el Pas Miembro donde la empresa que los distribuya estuviere domiciliada. En contraste el inciso segundo del artculo 11 de la Decisin 578 prohbe al Pas Miembro del domicilio gravar los dividendos o participaciones andinos, no slo cuando stos sean recibidos por la sociedad receptora o inversionista sino tambin cuando la parte correspondiente sea a su vez distribuida a los accionistas o socios de sta ltima. Ahora bien, en el mbito nacional, los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario, establecen el procedimiento para determinar el valor mximo susceptible de ser distribuido como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, por concepto de dividendos y participaciones. En este orden de ideas, en el contexto del convenio y teniendo en cuenta la necesidad de armonizar la normatividad relativa a este tipo de rentas, que respecto de las personas domiciliadas en cualquiera de los Pases Miembros, son exoneradas por virtud de la expresa norma supranacional, procede dar aplicacin al mtodo de exencin completa o integral, reconocido por la doctrina internacional, en el que el Estado del domicilio se abstiene de gravar las rentas obtenidas en el pas de la fuente. En consecuencia, cuando una sociedad con domicilio en Colombia, perceptora de dividendos y participaciones de una empresa domiciliada en otro Pas Miembro de la Comunidad Andina de Naciones, a su vez distribuya dividendos o participaciones a favor de personas naturales residentes o de personas jurdicas domiciliadas en el pas o en alguno de los Pases Miembros de la Comunidad Andina de Naciones, al valor resultante del procedimiento establecido en el artculo 49 del Estatuto Tributario, adicionar el monto de los dividendos y participaciones recibidos por la sociedad que proporcionalmente les correspondan a las personas domiciliadas en alguno de los Pases Miembros de la CAN. A contrario sensu, los dividendos y participaciones distribuidos por una sociedad domiciliada en Colombia, a favor de personas naturales no residentes o de personas jurdicas no domiciliadas en el pas o en alguno de los Pases Miembros de la Comunidad Andina de Naciones,

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se rigen por el procedimiento consagrado en el artculo 49 del Estatuto Tributario. No sobra recordar que la interpretacin y aplicacin de lo dispuesto en esta Decisin tal y como lo consagra de manera expresa el artculo 20 de la misma, se har siempre de tal manera que se tenga en cuenta que su propsito fundamental es el de evitar doble tributacin de unas mismas rentas o patrimonios a nivel comunitario, y que no sern vlidas aquellas interpretaciones o aplicaciones que permitan como resultado la evasin fiscal correspondiente a rentas o patrimonios sujetos a impuestos de acuerdo con la legislacin de los Pases Miembros. Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Jefe Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria

D5. Ingresos por Diferencia en Cambio

resultantes de negocios con la Comunidad Andina
Este ingreso est atado o ligado a las negociaciones de venta de bienes o servicios a los pases de la Comunidad Andina y, por lo tanto, siguen teniendo los mismos derechos, es decir, que son ingresos no gravados, que en la Declaracin de renta se les coloca en el rengln de Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional segn Concepto de la DIAN.
(Ver Normas D3)

D4. Ms: Devoluciones de productos y

servicios a Empresas de la Comunidad Andina
Resulta apenas lgico que si una venta de bienes o servicios hechos desde el pas, a otro pas de la Comunidad Andina no es gravable, tampoco podrn ser aceptadas las devoluciones que se hagan de dichos productos. Lo anterior quiere decir que a los ingresos no gravados se les deben sumar las devoluciones de dichas ventas.
(Ver Normas A52, D3)

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Mdulo VI

E. Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional

l subtotal aqu obtenido, se deben restar ingresos no gravados denominados Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional sealados en el literal E hasta el literal E22, que a continuacin se explican y que constituyen un grupo de informacin importante. Siga la solucin del Taller en el material adjunto en Excel.

E1. Utilidad en la enajenacin de

acciones (art.36-1 del ET)
Tienen este beneficio si se hace la negociacin: A travs de la Bolsa de Valores En rueda de negocios o En martillo

competente para absolver en sentido general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias relativas a los impuestos que administra la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, presupuesto bajo el cual se dar respuesta a sus inquietudes. Para absolver el primer interrogante formulado, relativo a si una sociedad que obtiene una ganancia ocasional por la venta de acciones que constituyen activos fijos posedos por ms de dos (2) aos (artculo 300 E.T), debe sumar este valor al resultado de la renta presuntiva, es necesario remitirse al texto de la citada disposicin: "ARTICULO 189. Modificado Ley 1111 de 2006, art.10. Depuracin de la base de clculo y determinacin. Del total del patrimonio lquido del ao anterior, que sirve de base para efectuar el clculo de la renta presuntiva, se podrn restar nicamente los siguientes valores: a) b) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedos en sociedades nacionales; [...]

D.R. 836/91 ART. 8Determinacin de la parte que no constituye renta ni ganancia ocasional en la enajenacin de acciones. Para efectos de lo dispuesto en el artculo 36-1 del Estatuto Tributario, la utilidad no gravada en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social, cuya enajenacin no se haya realizado a travs de una bolsa de valores, se determinar as: Cuando la utilidad provenga de la enajenacin de acciones realizada a travs de Bolsa de Valores, en rueda de negocios o en martillo, sta no constituye renta ni ganancia ocasional.
***

Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumar la renta gravable generada por los activos exceptuados y este ser el valor de la renta presuntiva que se compare con la renta lquida determinada por el sistema ordinario". La Oficina Jurdica de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante Concepto No. 065164 del 20 de agosto de 1998, manifest que [] los valores que deben sumarse al resultado del clculo de la renta presuntiva, es la renta gravable que en materia de aportes y acciones supone que excluye los ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional []. Debe observarse que la norma seala que del total del Patrimonio Lquido del ao anterior, que sirve de base para efectuar el clculo de la renta presuntiva, se puede restar el valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedos en sociedades nacionales y, al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva se suma la renta gravable generada por los activos exceptuados y no la ganancia ocasional que ellos puedan generar.

Oficio N 018591 del 22-02-2008 Seora ARACELY HERRERA GARZN Bogot D.C Se consulta en el escrito de la referencia, si una sociedad que obtiene una ganancia ocasional en el ao 2007 por la venta de unas acciones las cuales fueron excluidas para determinar la renta presuntiva, debe sumar este valor. As mismo, se pregunta cul es el valor de la sancin mnima por el ao gravable 2006 que puede imponer la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales por no enviar informacin. De conformidad con lo establecido en los artculos 11 del Decreto 1265 de 1999 y 10 de la Resolucin 1618 de 2006, este despacho es

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As, para el caso de las acciones, la renta gravable que estas generen y que debe adicionarse al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva es la correspondiente a la parte gravada de los dividendos y participaciones percibidos; la de las utilidades o ingresos por su enajenacin y que sean constitutivos de renta gravada, sin que sea procedente adicionar los ingresos constitutivos de ganancia ocasional obtenidos en la enajenacin de tales activos. En relacin con la segunda inquietud planteada, referida a la sancin mnima que puede imponer la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales por el ao gravable 2006 por no enviar informacin, se le informa que el artculo 1 del Decreto 4715 de 26 de diciembre de 2005, seal el valor mnimo de las sanciones durante el ao gravable 2006, incluidas las sanciones reducidas, ya sea que deba liquidarla la persona o entidad sometida a ella, o la Administracin de Impuestos, correspondiendo a la suma de DOS CIENTOS UN MIL PESOS ($201.000). Es pertinente anotar que las sanciones aplicables son las vigentes al momento en que se comete el acto o conducta sancionable (Concepto No. 055342 del 16 de junio de 1999). Finalmente, se le informa que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y pblico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina en Internet www.dian.gov.co. , la base de los conceptos expedidos desde el ao 2001 en materia tributaria, aduanera y cambiara, a la cual se puede ingresar por el icono de Normatividad" "Tcnica"- , dando clic en el enlace "Doctrina Oficina Jurdica". Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Jefe Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria Oficina Jurdica

E3. Parte de las utilidades que se

capitalicen
Deben corresponder al exceso de las que se puedan distribuir como no gravadas cuando provengan del componente inflacionario.
Art. 50 del E.T.-Utilidades en ajustes por inflacin o por componente inflacionario. La parte de las utilidades generadas por las sociedades nacionales en exceso de las que se pueden distribuir con el carcter de no gravables, conforme a lo previsto en los artculos 48 y 49, se podr distribuir en acciones o cuotas de inters social o llevar directamente a la cuenta de capital, sin que constituya renta ni ganancia ocasional, en cuanto provenga de ajustes por inflacin efectuados a los activos, o de utilidades provenientes del componente inflacionario no gravable de los rendimientos financieros percibidos. Los ajustes por inflacin a que se refiere este artculo, comprenden todos los permitidos en la legislacin para el costo de los bienes. DOCTRINA.-Distribucin o capitalizacin del mayor valor semovientes de inventarios. "El artculo 50 del Estatuto Tributario norma que incorpor el artculo 10 del Decreto 2686 de 1988 consagra: "La parte de utilidades generadas por las sociedades nacionales en exceso de las que se pueden distribuir con el carcter de no gravables conforme a lo previsto en los artculos 48 y 49, se podr distribuir en acciones o cuotas de inters social o llevar directamente a la cuenta de capital sin que constituya renta ni ganancia ocasional, en cuanto provenga de ajustes por inflacin efectuados a los activos o de utilidades provenientes del componente inflacionario no gravable de los rendimientos financieros percibidos. Los ajustes por inflacin a que se refiere este artculo, comprenden todos los permitidos en la legislacin para el costo de los bienes''. El fin buscado por la norma es propiciar la capitalizacin de las sociedades procurando su fortalecimiento econmico y beneficiando tambin a los socios o accionistas al no gravar con el impuesto de renta ni de ganancia ocasional la parte de las utilidades generadas por las sociedades, en exceso de las que se pueden distribuir con el carcter de no gravables, siempre y cuando provengan de ajustes por inflacin. Teniendo en cuenta que el artculo 276 del estatuto tributario ordena un ajuste de los semovientes al precio comercial a 31 de diciembre del respectivo ejercicio fiscal, este ajuste se refiere al costo y en consecuencia genera unas utilidades fiscales no gravables, susceptibles de ser distribuidas en acciones o cuotas de inters social, o de ser llevadas a la cuenta de capital sin que se constituyan renta ni ganancia ocasional en cabeza de los socios o accionistas, segn el procedimiento general consagrado en los artculos 49 y 50 del estatuto tributario''. (DIAN, Conc. N 019682, ago. 23/89). DOCTRINA.-Tratamiento tributario de la utilidad en ajustes por inflacin. "El tratamiento tributario de las utilidades por inflacin o por componente inflacionario, incorporado en el estatuto tributario en el artculo 50, determina que la parte de las utilidades generadas por las sociedades nacionales, en exceso de las que se pueden distribuir con el carcter de no gravables, se podrn distribuir en acciones o cuotas de inters social o llevar directamente a la cuenta de capital sin que constituya renta ni ganancia ocasional, en cuanto provengan de ajustes por inflacin efectuados a los activos o de utilidades provenientes de componente inflacionario no gravable de los rendimientos financieros recibidos.

E2. Utilidad en la enajenacin de

acciones o cuotas de inters social (aportes)
De la utilidad obtenida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social, no constituye renta ni ganancia ocasional, la parte proporcional que corresponda al socio o accionista en las utilidades retenidas por la sociedad susceptibles de distribuirse como no gravadas, que se hayan causado entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin de las acciones o cuotas de inters social.
Inc. 1 ART. 36-1. del E.T. -Adicionado. L. 49/90, art. 4. Utilidad en la enajenacin de acciones. De la utilidad obtenida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social, no constituye renta ni ganancia ocasional, la parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles de distribuirse como no gravadas, que se hayan causado entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin de las acciones o cuotas de inters social.

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Con lo dispuesto en la norma se busca el fortalecimiento del capital de las empresas, beneficiando al mismo tiempo a los socios o accionistas al no gravar con el impuesto sobre la renta y complementarios a aquella parte de las utilidades que se les distribuya en acciones o cuotas de inters social, en exceso de aquellas que no constituyen renta ni ganancia ocasional, conforme a lo previsto por los artculos 43 y 49 del estatuto tributario (L. 75/86, arts. 21 y 22), cuando su procedencia sea de ajustes por inflacin efectuados a los activos o de utilidades que provengan del componente inflacionario no gravable de los rendimientos financieros []. Atenindonos al sentido claro de la norma, significa lo anterior, efectuar el registro contable afectando la cuenta de capital y obviamente, al mismo tiempo se afecta en contrapartida la cuenta que corresponda. El tratamiento especial de la norma se aplica en relacin con la accin de distribuir. Significa lo anterior que las utilidades obtenidas a partir del 1 de enero de 1986, retenidas, que se distribuyan a partir de la vigencia de la norma (dic. 26/88), en acciones o cuotas de inters social, no constituirn renta ni ganancia ocasional, cuando provengan de ajustes por inflacin efectuados a los activos o del componente inflacionario no gravado de rendimientos financieros recibidos, tratndose adems del exceso determinado de acuerdo con lo previsto por el artculo 49 del Estatuto Tributario, lo anterior, con base en el principio de irretroactividad de la ley". (DIAN. Conc. 015164, jul. 4/89).

E5. Las Participaciones o dividendos

percibidos como dividendos no gravados
Tienen este beneficio, si tales dividendos corresponden a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad que las distribuy. Nota: Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversin, los fondos de valores administrados por sociedades annimas comisionistas de bolsa o de fondos mutuos de inversin.
Art. 48 del E.T.-Las participaciones y dividendos. Los dividendos y participaciones percibidos por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes en el pas, sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en el pas, o sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia ocasional. Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad. Si las utilidades hubieren sido obtenidas con anterioridad al primero de enero de 1986, para que los dividendos y participaciones sean un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, debern adems, figurar, como utilidades retenidas en la declaracin de renta de la sociedad correspondiente al ao gravable de 1985; la cual deber haber sido presentada a ms tardar el 30 de julio de 1986. Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversin, de fondos de valores administrados por sociedades annimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversin, de fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y de fondos de empleados que obtengan los afiliados, suscriptores, o asociados de los mismos.
***

E4. Utilidad en la enajenacin de acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana

No constituyen renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la enajenacin de acciones inscritas en una Bolsa de Valores Colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, cuando dicha enajenacin no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulacin de la respectiva sociedad, durante un mismo ao gravable.
Inc 2 Art 36-1 del E.T. -Modificado. L. 633/2000, art. 9. No constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la enajenacin de acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, cuando dicha enajenacin no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulacin de la respectiva sociedad, durante un mismo ao gravable.

D.R. 400/87 ART. 4Los dividendos y participaciones percibidos por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes en el pas, sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en el pas, o sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia ocasional. Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 1 del Decreto 260 de 1987, si las utilidades hubieren sido obtenidas con anterioridad al primero de enero de 1986, para que los dividendos y participaciones sean un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, debern adems, figurar como utilidades retenidas en la declaracin de renta de la sociedad correspondiente al ao gravable de 1985, la cual deber haber sido presentada a ms tardar el 30 de julio de 1986. Para tal efecto, se entiende por utilidades retenidas el monto total de las utilidades y reservas correspondientes a los aos 1985 y anteriores, que formen parte del patrimonio de la sociedad a diciembre 31 de 1985, y que sean de libre disponibilidad por parte de la respectiva asamblea de accionistas o junta de socios. Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del primero de enero de 1986, para efectos de determinar el beneficio de que trata el

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presente artculo se aplicar el procedimiento contenido en el artculo 22 de la Ley 75 de 1986, en concordancia con lo dispuesto en el artculo siguiente del presente Decreto.
***

Delegado Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria

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Oficio N 020339 del 28-02-2008 Seor NORBERTO LARA ROJAS TEMA: Impuesto sobre la renta y complementarios DESCRIPTORES: Determinacin de los dividendos no gravados Rentas exentas de los usuarios de zonas francas FUENTES FORMALES: Estatuto Tributario, arts. 49 y 213 Ley 1004 de 2005, art. 6 Cordial saludo, seor Lara: Damos respuesta a su consulta de la referencia, en la cual pregunta con fundamento en el numeral 1 del artculo 49 del Estatuto Tributario, modificado por el artculo 6 de la Ley 1004 de 2005, cul es el tratamiento de los dividendos pagados a accionistas por sociedades usuarias de zonas francas, teniendo en cuenta que no hay renta lquida gravable e impuesto. En primer lugar, es necesario precisar que la competencia de este Despacho radica en la interpretacin general y abstracta de las normas tributarias de carcter nacional, al tenor de lo previsto en el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el artculo 10 de la Resolucin 1618 del 22 de febrero de 2006, sentido en el cual se atiende su consulta. En segundo lugar, la peticin se resuelve en el entendido de que se refiere al ao gravable 2006, en vigencia de la exencin del impuesto sobre la renta y complementarios consagrada para los usuarios de zonas francas en el artculo 213 del Estatuto Tributario, derogada expresamente a partir del 31 de diciembre de 2006 en lo referente a los usuarios industriales de bienes (artculo 69 de la Ley 863 de 2003, oficio 072353 del 22 de octubre de 2004) y tcitamente por el artculo 5 de la Ley 1004 de 2005. El artculo 49 del Estatuto Tributario, modificado por el artculo 6 de la Ley 1004 de 2005, establece, por regla general, que para la determinacin de los dividendos y participaciones no gravados, se toma la renta lquida gravable del respectivo ao y se le resta el impuesto bsico de renta liquidado por el mismo ao gravable, y, el valor as obtenido constituye la utilidad mxima susceptible de ser distribuida a ttulo de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Como quiera que dicha regla es aplicable para la determinacin de los dividendos y participaciones no gravados, distribuidos por sociedades usuarias de zonas francas, en el caso planteado, si la renta lquida gravable y el impuesto son iguales a cero (0), la utilidad mxima susceptible de ser distribuida a ttulo de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, es tambin cero (0). Finalmente, le manifestamos que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y pblico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina de Internet www.dian.gov.co la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiara expedidos desde el ao 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de "Normatividad" "Tcnica"-, dando clic en el link "Doctrina Oficina Jurdica". Atentamente, DENNYS GUTIRREZ GUTIRREZ

Concepto N 046501 08-06-2009 DIAN Ref: Consulta radicada nmero 8829 de 09/02/2009 REA: Tributaria 100208221-0027 Seor Bogot, D.C. De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008, esta Subdireccin es competente para absolver las consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiado en lo de competencia de la Direccin de impuestos y Aduanas Nacionales. En este sentido se emite el presente concepto. TEMA: Impuesto sobre la Renta y Complementarios DESCRIPTORES: DETERMINACIN DE LOS DIVIDENDOS NO GRAVADOS - PROVISIONES FUENTES FORMALES: Arts 48, 49, 112, 145, 90-2,158-3 Estatuto Tributario Art. 52 Decreto 2549 de 1993 Art. 2 Decreto 4980 de 2007 Art 2 Decreto 567 de 2007 PROBLEMA JURDICO: En la determinacin de los dividendos y participaciones no gravados, al valor obtenido de conformidad con el procedimiento previsto en el numeral 1. del artculo 49 del E.T., se puede adicionar el ingreso contable por recuperacin o reversin de provisiones no deducibles de aos anteriores? TESIS JURDICA: A la utilidad mxima susceptible de ser distribuida como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, nicamente, se le podrn adicionar los conceptos que permita expresamente la Ley Tributaria. INTERPRETACIN JURDICA: Las provisiones por regia general no son deducibles por no constituir gastos reales; excepcionalmente la ley tributaria permite expresamente la deduccin de algunas de ellas siempre y cuando se cumplan los requisitos exigidos para tal efecto. Como se ha manifestado en la doctrina oficial, en el caso de una provisin efectuada para una desvalorizacin de activos fijos, sta no es fiscalmente deducible y su reversin no constituye una renta liquida por recuperacin de deducciones, ni tampoco es un ingreso tributario susceptible de producir incremento neto del patrimonio en la empresa. (Concepto 026552 del 21 de marzo de 1997). Por otra parte, la finalidad perseguida por el artculo 48 del Estatuto Tributario fue la de evitar la doble tributacin del impuesto sobre la renta entre la sociedades y sus asociados. As, cuando los ingresos que percibe la sociedad estn sometidos al impuesto y las utilidades corresponden fiscalmente a rentas gravadas, los dividendos pagados con cargo a dichas utilidades son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional para los socios. En este sentido, para efectos de determinar la utilidad mxima susceptible de ser distribuida a los socios, como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, debe seguirse el procedimiento previsto en el artculo 49 del Estatuto Tributario y el artculo 2 del Decreto 4980 de 2007, el cual consiste en restar al resultado de la sumatoria de la renta lquida y la ganancia ocasional

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gravables el valor que se obtenga de sumar el impuesto bsico de renta y el impuesto de ganancias ocasionales liquidados por el mismo ao gravable. Ahora bien, una vez determinada la utilidad mxima susceptible de ser distribuida a los socios, como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, a dicha utilidad, nicamente se le podrn adicionar, por permitirlo expresamente la Ley Tributaria, los siguientes conceptos: a. Los dividendos o participaciones no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, percibidos de otra sociedad, por la sociedad que reparte los dividendos (Pargrafo 1 del artculo 49 del E.J.). El monto correspondiente a la utilizacin de la deduccin por inversin en activos fijos de la cual trata el inciso segundo del artculo 158-3 del E.T. y D.R 567 de 2007 art 2). Las utilidades comerciales no constitutivas de renta ni de ganancia ocasional, que se obtengan como resultado de la enajenacin de bienes races a los que se les haya ajustado el costo fiscal a valor comercial, de conformidad con lo previsto en el artculo 90-2 del E.T.

alcuota que a ste corresponda en las utilidades no distribuidas en aos o perodos gravables anteriores al de su liquidacin, siempre y cuando se mantengan dentro de los parmetros de los artculos 48 y 49 .

E7. El incentivo a la Capitalizacin

Rural
Este incentivo denominado ICR est previsto en los arts. 21 a 28 de Ley 101 de 1993.
Art. 52 del E.T. -Adicionado. L. 788/2002, art. 20. Incentivo a la Capitalizacin Rural, ICR. El Incentivo a la Capitalizacin Rural, ICR previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta ni ganancia ocasional. Observacin: Los artculos 21 a 28 de la Ley 101 de 1993, ley general de desarrollo agropecuario y pesquero, regulan el incentivo a la capitalizacin rural, como un ttulo expedido por el Fondo para el Financiamiento del Sector Agropecuario, FINAGRO, a las personas naturales o jurdicas, que ejecuten proyectos de inversin en el sector agropecuario. El monto, que en ningn caso puede exceder del 40% del valor de los proyectos objeto del incentivo, es descontado de la cuanta total o de los pagos parciales de la obligacin crediticia.

b.

c.

En consecuencia, no es permitido legalmente adicionar a la utilidad mxima susceptible de ser distribuida como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, el ingreso contable por reversin de la provisin de revalorizacin de activos. En los anteriores trminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los iconos: "Normatividad" - "Tcnica" y seleccionando los vnculos "Doctrina" y "Direccin de Gestin Jurdica. Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Subdirectora de Gestin de Normativa y Doctrina

E8. Retribuciones en dinero o

Recompensas
Incluyen el valor de la retribucin en dinero, recibido de organismos nacionales como recompensa por suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del estado sobre ubicacin de antisociales o conocimiento de actividades delictivas en un lugar determinado.
Art 42 del E.T. -Modificado. L. 223/95, art. 252. Recompensas. No constituye renta ni ganancia ocasional para los beneficiarios del pago, toda retribucin en dinero, recibida de organismos estatales, como recompensa por el suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del Estado, sobre ubicacin de antisociales o conocimiento de sus actividades delictivas, en un lugar determinado.

Distribucin de utilidades por liquidacin de Sociedades Limitadas o asimiladas

Corresponde a la retribucin por concepto de capital aportado o invertido por el socio, ms la parte alcuota que al socio le corresponda en las utilidades no distribuidas en perodos anteriores al de su liquidacin. Se deben mantener dentro de los parmetros de los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario, en lo relacionado con su calidad de gravable o no gravables para socios o accionistas
Art. 51 del E.T.-La distribucin de utilidades por liquidacin. Cuando una sociedad de responsabilidad limitada o asimilada haga distribucin en dinero o en especie a sus respectivos socios, comuneros o asociados, con motivo de su liquidacin (o fusin), no constituye renta la distribucin hasta por el monto del capital aportado o invertido por el socio, comunero o asociado, ms la parte

E6.

E9. Prima en Colocacin de Acciones

Este valor representa el mayor valor pagado por el accionista sobre el valor nominal de la accin.

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Para ser considerado como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, se debe registrar en la contabilidad de la sociedad como un supervit no susceptible de ser distribuido. Y si ese valor algn da se capitaliza, es decir, se distribuye en acciones, en ese caso para los accionistas se les formara un ingreso no gravado (ver artculo 36-3).
Art. 36 del E.T. -La prima por colocacin de acciones. La prima por colocacin de acciones no constituye renta ni ganancia ocasional si se contabiliza como supervit de capital no susceptible de distribuirse como dividendo. En el ao en que se distribuya total o parcialmente este supervit, los valores distribuidos configuran renta gravable para la sociedad, sin perjuicio de las normas aplicables a los dividendos.
***

Por su parte el artculo 301 del estatuto tributario, en relacin con las utilidades originadas en la liquidacin de sociedades, seala: Las normas anteriores en concordancia con el artculo 36 arriba trascrito, permiten concluir que la distribucin de la prima en colocacin de acciones, en el momento de la liquidacin de la sociedad, constituye para el accionista dividendo gravable a ttulo de renta o ganancia ocasional segn el caso. Es preciso insistir en que la distribucin de la prima en colocacin de acciones, no siempre corresponde a un reintegro, porque los receptores, pueden recibir sumas de dinero que no obedecen a un aporte efectivo realizado por ellos mismos, como sucede cuando la prima ha sido pagada solo por los nuevos socios en beneficio patrimonial de los dems. Ahora en relacin con la sociedad receptora de la inversin, la interpretacin teleolgica del inciso final del artculo 36 nos indica que su propsito es impedir la distribucin de dividendos contra prima durante la existencia de aquella, pero no convertir en gravable para la sociedad los valores provenientes de la prima en colocacin de acciones que reintegra a los accionistas como consecuencia de la liquidacin. El reintegro de valores provenientes de la prima en colocacin de acciones previamente capitalizada, en el momento de la liquidacin de la sociedad, constituye para el accionista dividendo gravable a ttulo de renta o ganancia ocasional segn el caso". (DIAN, Conc. 51657, ago. 17/2004).

D.R. 1000 de 1989 ART. 1-Tratamiento de la prima en colocacin de acciones. Para efectos de lo dispuesto en el artculo 13 de la Ley 9 de 1983, el traslado de la prima en colocacin de acciones de la cuenta de supervit de capital a la cuenta de capital, no se considera distribucin de dividendos. Igual tratamiento se aplicar para el traslado de la prima en colocacin de acciones a la cuenta de capital, que por disposiciones especiales se haya debido registrar en otras cuentas del patrimonio. DOCTRINA. La prima en colocacin de acciones, que se distribuye a los accionistas en acciones, previa su capitalizacin y traslado de la cuenta de supervit a la cuenta de capital, es ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. "El artculo 36 del Estatuto Tributario establece: A su turno el artculo 1 del Decreto 1000 de 1989, mediante el cual se reglament el artculo 13 de la Ley 9 de 1989 compilado en el artculo 36 del Estatuto Tributario, establece: Para efectos de lo dispuesto en el artculo 13 de la Ley 9 de 1983, el traslado de la prima en colocacin de acciones de la cuenta de supervit de capital a la cuenta de capital, no se considera distribucin de dividendos []. Por su parte el artculo 36-3 del Estatuto Tributario, en lo pertinente seala: En resumen de conformidad con el inciso primero del artculo 36-3 del Estatuto Tributario y el artculo 1 del Decreto 1000 de 1989, la distribucin de acciones producto de la capitalizacin de la prima en colocacin de acciones, mantiene la calidad de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, para los socios o accionistas y para la sociedad, prevista en el artculo 36 del estatuto tributario". (DIAN, Conc. 51657, ago. 17/2004). DOCTRINA. Tratamiento tributario de los valores reintegrados a los accionistas provenientes de la prima en colocacin de acciones que venan en la cuenta del supervit en la liquidacin de una sociedad. "De acuerdo con lo previsto en el artculo 24 del Estatuto Tributario, los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas domiciliadas en el pas, se consideran ingresos de fuente nacional. A su turno, conforme con el artculo 30, ibdem, se entiende por dividendo o utilidad La distribucin extraordinaria que, al momento de su liquidacin y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad annima o asimilada, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios o suscriptores, en exceso del capital aportado o invertido en acciones.

E10. Premios obtenidos en la

realizacin del Concurso Premio Fiscal
En virtud del Premio Fiscal la administracin tributaria podr realizar rifas, sorteos o concursos. Para tal efecto, se concursar con las facturas de compra o documento equivalente, con el lleno de los requisitos legales, que debern ser enviadas por los consumidores, para participar en tales eventos. El valor global de los premios se establecer en el presupuesto nacional. Los premios obtenidos en las rifas, sorteos o concursos realizados en virtud del Premio Fiscal, no constituyen renta ni ganancia ocasional.
Art. 618-1 del E.T.-Adicionado. L. 49/90, art. 36. Creacin del premio fiscal. Establcese el premio fiscal mediante el cual la administracin tributaria podr realizar rifas, sorteos o concursos. Para tal efecto, se concursar con las facturas de compra o documento equivalente, con el lleno de los requisitos legales, que debern ser enviadas por los consumidores, para participar en tales eventos. El valor global de los premios se establecer en el Presupuesto Nacional. El Ministerio de Comunicaciones y el Instituto Nacional de Radio y Televisin, cedern gratuitamente los espacios de televisin

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necesarios para la debida promocin del premio fiscal, as como para la realizacin de los sorteos que implique el mismo, en las cadenas de cubrimiento nacional y en horarios de mayor sintona. Los premios obtenidos en las rifas, sorteos o concursos realizados en virtud del premio fiscal, no constituyen renta ni ganancia ocasional.

E11. Capitalizacin de utilidades no

gravadas para socios o accionistas
a) Tienen este beneficio cuando la capitalizacin se hace de distribucin de utilidades en acciones o cuotas de inters social o del traslado de las mismas a la cuenta de capital producto de la capitalizacin de la revalorizacin del patrimonio, la reserva de que trata el artculo 130 o la prima en colocacin de acciones. b) En el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, la distribucin en acciones o la capitalizacin de las utilidades que excedan de la parte que no constituye renta o ganancia ocasional. c) El reparto de acciones liberadas producto de la capitalizacin de las reservas provenientes de ganancias exentas, o de ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional. Nota: Limitado a que dichos valores se muestren en la Balance en el ao inmediatamente anterior., al gravable.
ART. 36-3 del E.T. -Adicionado. L. 49/90, art. 6. Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas. La distribucin de utilidades en acciones o cuotas de inters social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalizacin de la cuenta de revalorizacin del patrimonio, de la reserva de que trata el artculo 130 y de la prima en colocacin de acciones, es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. En el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, tampoco constituye renta ni ganancia ocasional, la distribucin en acciones o la capitalizacin, de las utilidades que excedan de la parte que no constituye renta ni ganancia ocasional de conformidad con los artculos 48 y 49. Con la capitalizacin de la reserva de que trata el artculo 130, se entiende cumplida la obligacin de mantenerla como utilidad no distribuible. INC. 3-Adicionado. L. 223/95, art. 68. Las reservas provenientes de ganancias exentas, o de ingresos no constitutivos de renta o de ganancia ocasional, o del sistema de ajustes integrales por inflacin, que la sociedad muestre en su balance de 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al gravable, podrn ser capitalizadas y su reparto en acciones liberadas ser un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para los respectivos socios o accionistas
***

ART. 5-Capitalizaciones. De conformidad con el artculo 6 de la Ley 49 de 1990, para todos los efectos legales, las sociedades pueden capitalizar, la totalidad de la cuenta de revalorizacin del patrimonio, de la reserva de que trata el artculo 130 del estatuto tributario, de la prima en colocacin de acciones, y de las utilidades a que se refiere el artculo 50 del Estatuto Tributario, mediante su distribucin en acciones o cuotas de inters social, o su traslado a la cuenta de capital. Dicha distribucin o capitalizacin, es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Se entiende realizada la capitalizacin de la reserva de que trata el artculo 130 del Estatuto Tributario, con la capitalizacin de utilidades del ejercicio por un valor igual al que resultara de haberse constituido la reserva. Cuando la sociedad est inscrita en bolsa, se dar el mismo tratamiento tributario a la distribucin en acciones o a la capitalizacin, de las utilidades que excedan de la parte que no constituye renta ni ganancia ocasional de conformidad con los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario. ART. 6-Valor de distribucin de dividendos o participaciones en acciones. El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o participaciones en acciones o cuotas de inters social, provenientes de la distribucin de las utilidades o reservas a que se refiere el artculo anterior, y de las dems utilidades o reservas susceptibles de distribuirse como no gravadas, es el valor de las utilidades o reservas distribuidas. El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o participaciones en acciones o cuotas de inters social, provenientes de la distribucin de utilidades o reservas que deban distribuirse con el carcter de ingreso gravado, es el valor patrimonial de las mismas. ART. 7- Ajuste al Costo fiscal de las acciones. Cuando se distribuyan dividendos o participaciones, en acciones o cuotas de inters social, el accionista o socio deber ajustar el costo fiscal de las acciones o cuotas de inters social que posea antes de la distribucin y que hayan sido adquiridas por un valor superior al nominal, siempre que las utilidades o reservas distribuidas existieran con anterioridad a la fecha de adquisicin de tales acciones o cuotas de inters social. Para tal efecto, el ajuste consistir en disminuir el costo fiscal de las acciones o cuotas de inters social a que se refiere el inciso anterior, en el monto del dividendo o participacin asignado a cada una de ellas. DOCTRINA. Es ingreso gravable el aporte reembolsado o restituido al socio, cuando la disminucin del capital de la sociedad opera sobre el valor capitalizado de las utilidades o cuentas previstas en el artculo 36-3 del Estatuto Tributario. "Como se observa, la finalidad de la norma es estimular fiscalmente la capitalizacin de las empresas, al tratar como ingreso no gravado con el impuesto sobre la renta el monto de las utilidades que reciban los inversionistas en acciones o cuotas y el monto de las acciones o cuotas que les sean entregadas como resultado de la capitalizacin de la cuenta de revalorizacin del patrimonio, de la reserva de que trata el artculo 130 del Estatuto Tributario y de la prima en colocacin de acciones. Si bien estas capitalizaciones incrementan el patrimonio del socio o accionista, por cuanto este obtiene con ellas un aumento efectivo de su inversin, la ley expresamente califica ese incremento patrimonial como ingreso no constitutivo de renta, lo cual convierte la medida en un estmulo a las decisiones que aumentan el capital de la empresa. No sobra precisar que estas capitalizaciones conllevan la realizacin de un nuevo aporte que representa el costo de la mayor inversin en cabeza de los socios o accionistas. Ahora bien, si una vez

D.R. 836/91.

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efectuadas tales capitalizaciones (que, en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 36-3, conllevan la realizacin de un ingreso no gravado para los socios), se toma la decisin de disminuir el capital restituyendo a los socios el aporte que corresponde a las mismas, se burla el objetivo de la norma que consiste, como ya dijimos, en asegurar la permanencia de dichos recursos en el capital de la empresa. Por eso, con un criterio teleolgico, es del caso afirmar que el valor de los aportes reembolsado o restituido a los socios, como resultado de la disminucin del capital de la sociedad, cuando dicha disminucin opera sobre el valor capitalizado de las utilidades o de las cuentas previstas en el artculo 36-3 del Estatuto Tributario, constituye para los inversionistas un ingreso gravable con el impuesto sobre la renta. Lo anterior se entiende sin perjuicio de la aplicacin de las normas relativas a los dividendos (E.T., arts. 48 y 49), en virtud de las cuales las rentas gravadas en cabeza de la sociedad no estn gravadas en cabeza de los accionistas". (DIAN, Conc. 4388, ene. 16/2006).

E13. Aportes de entidades estatales

por sobretasas e impuestos para el financiamiento de sistemas pblico de transporte masivo de pasajeros
Las transferencias de recursos, la sustitucin de pasivos y otros aportes que haga la Nacin o las entidades territoriales, as como las sobretasas, contribuciones y otros gravmenes que se destinen a financiar sistemas de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, en los trminos de la Ley 310 de 1996, no constituyen renta ni ganancia ocasional, en cabeza de la entidad beneficiaria.
Art. 53 del E.T.-Adicionado. L. 488/98, art. 29. Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de sistemas de servicio pblico de transporte masivo de pasajeros. Las transferencias de recursos, la sustitucin de pasivos y otros aportes que haga la Nacin o las entidades territoriales, as como las sobretasas, contribuciones y otros gravmenes que se destinen a financiar sistemas de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, en los trminos de la Ley 310 de 1996, no constituyen renta ni ganancia ocasional, en cabeza de la entidad beneficiaria.
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E12. Ingresos que perciben las

organizaciones regionales de televisin y audiovisuales provenientes de la Comisin Nacional de Televisin
Los ingresos que perciban las organizaciones regionales de televisin y la compaa de informacin Audiovisuales, por parte de la Comisin Nacional de Televisin, para estmulo y promocin a la Televisin Pblica, no constituyen renta ni ganancia ocasional. En consecuencia el valor exento deber transferirse a las organizaciones regionales de televisin y la compaa de informacin Audiovisuales. En ningn caso podrn quedarse en la Comisin Nacional de Televisin.
Ley 488 de 1998 Art. 40 - Los ingresos que perciban las organizaciones regionales de televisin y la compaa de informacin audiovisuales, por parte de la Comisin Nacional de Televisin, para estmulo y promocin a la Televisin Pblica, no constituyen renta, ni ganancia ocasional. En consecuencia el valor exento deber transferirse a las organizaciones regionales de televisin y la compaa de informacin Audiovisuales. En ningn caso podr quedarse en la Comisin Nacional de Televisin.

Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales Concepto 23640 20 de marzo de 2009 Seora ANA MERCEDES RESTREPO MNERA Medelln TEMA: IMPUESTO SOBRE LA RENTA Descriptores: Deducciones, Impuestos Pregunta, si para efectos de la deduccin del Gravamen a los Movimientos Financieros, las Entidades Descentralizadas se rigen por lo dispuesto en el artculo 116 del Estatuto Tributario y, en consecuencia, tienen derecho a deducir el 100% del impuesto efectivamente pagado? Conforme con lo establecido en el Artculo 20 del Decreto 4048 de 2008, esta Subdireccin es competente para resolver las consultas que se formulen en relacin con la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional, aduaneras y cambiarlas, en lo de competencia de la entidad; en tal sentido se emite el presente pronunciamiento. El artculo 115 del Estatuto Tributario fue modificado por el artculo 4 de la Ley 1111 de 2006; en lo que al Gravamen a los Movimientos Financieros se refiere, introdujo una disposicin novedosa en tanto que permite a los contribuyentes del impuesto sobre la renta deducir el 25% de este impuesto, tenga o no relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente, siempre que haya sido efectivamente pagado en el ao gravable, y se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor. Es decir, la norma seala en forma taxativa cules impuestos, con que condicin y en qu porcentaje son deducibles. Por su parte el artculo 116 del Estatuto Tributario, establece: "Artculo 116. Deduccin de impuestos, regalas y contribuciones, pagados por los organismos descentralizados. Los impuestos, regalas y contribuciones, que los organismos descentralizados deban

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pagar conforme a disposiciones vigentes a la Nacin u otras entidades territoriales, sern deducibles de la renta bruta del respectivo contribuyente, siempre y cuando cumplan los requisitos que para su deducibilidad exigen las normas vigentes". Este Despacho al hacer un anlisis del artculo 116 supra y de la motivacin y finalidad de su consagracin, concluy que la misma no obedeci a establecer un rgimen especial para las entidades descentralizadas, sino que consisti en adecuar al sistema tributario a estos contribuyentes dentro del principio de igualdad, as mediante el Concepto 15766 de Marzo 17 de 2005,- se indic: "[] es necesario revisar los antecedentes del artculo 116 del Estatuto Tributario, cuya norma fuente es el artculo 38 de la Ley 75 de 1986. [] El artculo 6" del Decreto Legislativo 1979 de 1974, derogado expresamente por el artculo 108 de la Ley 75 de 1986, estableca: "Artculo 6.- Los impuestos, regalas, participaciones y otras contribuciones que los organismos descentralizados deban pagar conforme a disposiciones vigentes a la Nacin y otras entidades territoriales o personas, se seguirn pagando en la forma establecida, y sern deducibles de los impuestos que sobre la renta y complementarios deban cubrir conforme al presente Decreto. La importancia de esta disposicin radica en que mientras por un lado el artculo 2' del mismo Decreto, les atribuy la calidad de contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, a partir del ao gravable de 1974, a las empresas industriales y comerciales del estado y a las sociedades de economa mixta del orden nacional, asimilndolas a sociedades annimas, por el otro el articulo 6 les concedi el beneficio de utilizar corno descuento tributario los pagos efectuados por los mencionados conceptos. De los textos anteriores, se colige que la finalidad del artculo 38 de la Ley 75 de 1986 no es otra que colocar en igualdad de condiciones, a los organismos descentralizados frente a los dems contribuyentes del impuesto sobre la renta, como quiera que los primeros, se vieron favorecidos por el artculo 6 del Decreto Legislativo 1979 de 1974, que les permiti tratar como descuento tributario, aquellos conceptos que para la generalidad de los contribuyentes constituan deducciones []. Con la precisin anterior y como bien se desprende del anlisis all realizado, la norma no pretendi otorgar un tratamiento especial para los organismos descentralizados en materia de deducciones, sino equipararlos a la generalidad de los contribuyentes permitiendo que tales conceptos fueran tomados como deduccin y no como descuento tributario. Por lo mismo es que la disposicin indica que la procedencia de la deduccin est atada al cumplimiento de [] los requisitos que para su deducibilidad exigen las normas vigentes", tal y como se exige para todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta. En este sentido, considera el Despacho que el artculo 116 en estudio debe ser tomado en armona con el contexto que lo comprende y, en especial, con las normas que regulan la depuracin del impuesto sobre la renta, por que como bien lo indica la regia general de interpretacin prevista en el artculo 30 de la Ley 57 de 1887, al referirse a la interpretacin sistemtica: "El contexto de la ley servir para ilustrar el sentido de cada una de sus partes, de manera que haya entre todas ellas la debida correspondencia y armona.

Los pasajes oscuros de una ley pueden ser ilustrados por medio de otras leyes, particularmente s versan sobre el mismo asunto. Siendo as las cosas, en el caso consultado, para la depuracin de la renta con la deduccin del Gravamen a los Movimientos Financieros, las condiciones previstas en el mencionado artculo 115, debern ser cumplidas por los contribuyentes del impuesto sobre la renta: - Que el impuesto se haya pagado efectivamente. - Que corresponda al ao gravable por el cual se solicita. - Que est debidamente certificado por el agente retenedor. Cumplido lo anterior, tendr derecho a deducir el monto permitido en la misma disposicin: veinticinco por ciento (25%) del GMF efectivamente pagado. Por lo tanto, no es legalmente vlido afirmar que el artculo 116 establece una regla especial en materia de deducciones para las entidades descentralizadas, porque, como se vio, en cada caso debern remitirse a la norma que autoriza la deduccin y previo el cumplimiento de los requisitos y condiciones exigidos en la misma, tendrn derecho a deducir el porcentaje que legalmente se permita. En conclusin, para la deduccin del Gravamen a los Movimientos Financieros, las entidades descentralizadas se rigen por lo dispuesto en el artculo 115 del Estatuto Tributario en concordancia con el artculo 116, ibdem, y, en consecuencia, tienen derecho a deducir el 25% del impuesto, siempre y cuando se cumplan las condiciones legales. Atentamente, CAMILO VILLAREAL G. Delegado Subdireccin de Gestin Normativa y Doctrina Direccin de Gestin Tributaria

E14. Indemnizaciones por destruccin

o renovacin de cultivos y por control de plagas
No constituirn renta ni ganancia ocasional para el beneficiario, los ingresos recibidos por concepto de indemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de la erradicacin o renovacin de cultivos, o por concepto del control de plagas, cuando sta forme parte de programas encaminados a racionalizar o proteger la produccin agrcola nacional y dichos pagos se efecten con recursos de origen pblico, sean stos fiscales o parafiscales. Para gozar del beneficio anterior debern cumplirse las condiciones que seale el reglamento.
Art 46-1 del E.T -Modificado. L. 223/95, art. 70. Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos, y por control de plagas. No constituirn renta ni ganancia ocasional para el beneficiario, los ingresos recibidos por los contribuyentes por concepto de indemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de la erradicacin o renovacin de cultivos, o por concepto del control de plagas, cuando sta forme parte de programas encaminados a racionalizar o proteger la produccin agrcola nacional y dichos pagos se efecten con recursos de origen pblico, sean stos fiscales o parafiscales. Para gozar del beneficio anterior debern cumplirse las condiciones que seale el reglamento.

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Indemnizaciones recibidas en dinero o en especie por Seguro de Dao

Esta indemnizacin es ingreso no gravable slo en la parte correspondiente a reponer el dao emergente. Pero el contribuyente deber demostrar, dentro del plazo fijado por el reglamento, que s efectu la inversin de la totalidad de la indemnizacin en la adquisicin de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro. La parte de la indemnizacin que sea para reponer el lucro cesante, s constituye ingreso gravable.
Art. 45 del E.T -Las indemnizaciones por seguro de dao. El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de dao en la parte correspondiente al dao emergente, es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Para obtener este tratamiento, el contribuyente deber demostrar dentro del plazo que seale el reglamento, la inversin de la totalidad de la indemnizacin en la adquisicin de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro. PAR.-Las indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros de lucro cesante, constituyen renta gravable.
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E15.

expresamente por la compaa de seguros o, si hubiere controversia, sea reconocido judicialmente. Para quienes no lleven contabilidad o la lleven por el sistema de caja, tal momento es aqul en que se produzca el pago efectivo de la indemnizacin.
***

EL BENEFICIO COMPRENDE HASTA CONCURRENCIA DEL COSTO FISCAL DEL BIEN D.R. 353/84. ART. 30.- En las indemnizaciones que se reciban por seguros de dao, no constituye renta ni ganancia ocasional la suma que se recibe como dao emergente, hasta concurrencia del costo fiscal del bien objeto del seguro. Tampoco lo ser la parte que exceda del costo fiscal, si el total de la indemnizacin se invierte en la forma que indica el artculo 39 del Decreto 2595 de 1979. Si la prdida fue deducida de utilidades obtenidas por el contribuyente, su recuperacin constituir renta lquida.

E16.

Provisiones canceladas por innecesarias no solicitadas como deduccin en el ao de su creacin

CONCEPTO DE INDEMNIZACIN POR DAO EMERGENTE Y POR LUCRO CESANTE D.R. 2595/79. ART. 37.- Para los efectos del artculo 32 de la Ley 20 de 1979, se entiende por indemnizacin correspondiente al dao emergente los ingresos en dinero o en especie percibidos por el asegurado para sustituir el activo patrimonial perdido, hasta concurrencia del valor asegurado; y por indemnizacin correspondiente al lucro cesante, los ingresos percibidos para sustituir una renta que el asegurado deja de realizar. DEMOSTRACIN DE LA INVERSIN D.R. 2595/79. ART. 39.- Para obtener el tratamiento previsto en el artculo 32 de la Ley 20 de 1979, el contribuyente deber demostrar dentro del trmino que tiene para presentar la declaracin de renta la inversin de la totalidad de la indemnizacin recibida en la adquisicin de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro. Si no es posible efectuar la inversin dentro del trmino sealado, el interesado deber demostrar, que con la indemnizacin recibida se constituy un fondo destinado exclusivamente a la adquisicin de los bienes mencionados. PAR.-La constitucin de dicho fondo se demostrar con certificado expedido por el Revisor Fiscal y a falta de ste por Contador Pblico. En el ao en el cual se le diere a este fondo una destinacin diferente, lo recibido por indemnizacin constituir renta gravable. MOMENTO DE CAUSACIN DE LA INDEMNIZACIN ART. 40.- Para contribuyentes que utilicen el sistema de contabilidad de causacin se considerar recibido el valor de la indemnizacin, para efectos fiscales, en el momento en que el derecho del asegurado o beneficiario al pago de la indemnizacin es reconocido

Tienen el beneficio de no ser gravadas aunque sea ingreso, dado que no se aplicaron como deduccin cuando se crearon o en ningn perodo como lo establecen las normas.

producto del saneamiento de bienes races

La utilidad contable que se obtenga al vender aquellos bienes races a los que en diciembre de 1995 se les hizo el ajuste elevando su costo fiscal hasta su valor comercial, es una utilidad que se distribuira como dividendo no gravado a los socios o accionistas.
Art. 90-2 del E.T.- Adicionado. L. 223/95, art. 80. Saneamiento de bienes races. Para los efectos previstos en el artculo anterior, en las declaraciones de renta y complementarios del ao gravable de 1995, los contribuyentes podrn ajustar al valor comercial los bienes races posedos a 31 de diciembre de dicho ao. El valor correspondiente a la diferencia entre el costo fiscal ajustado y el valor comercial en la fecha antes mencionada no generar renta por diferencia patrimonial, ni ocasionar sanciones, ni ser objeto de requerimiento especial, ni de liquidacin de revisin ni de aforo. Las personas naturales y jurdicas podrn tomar el ajuste que se origina por la aplicacin de los artculos 72 y 73 del estatuto tributario para determinar el costo fiscal ajustado a 31 de diciembre de 1995, el cual servir de base para compararlo con el valor comercial.

E17. Utilidades comerciales

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El ajuste de que trata este artculo se tendr en cuenta para efectos de determinar el costo fiscal en caso de enajenacin de los bienes races. Las utilidades comerciales no constitutivas de renta ni de ganancia ocasional, que se obtengan como resultado de la enajenacin de bienes races a los que se les ajuste el costo fiscal a valor comercial, de conformidad con lo previsto en este artculo, podrn ser distribuidas a los socios, accionistas, comuneros, fideicomitentes o beneficiarios, segn sea la naturaleza del ente que haya enajenado el respectivo bien, con el carcter de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. El valor estimado por los contribuyentes con base en este artculo, no producir en ningn caso efectos para la determinacin del impuesto predial, ni otros impuestos, tasas o contribuciones, diferentes del impuesto sobre la renta y complementarios. PAR.-En el caso de los bienes races que tengan el carcter de activos movibles, el ajuste al valor comercial de que trata este artculo slo ser aplicable al costo fiscal de los terrenos. En estos casos, el valor ajustado no puede exceder del valor comercial del terreno al 31 de diciembre de 1995, lo cual deber demostrarse con certificacin expedida por las lonjas de propiedad raz o sus afiliados. El avalo aqu previsto debe corresponder al del lote bruto o desnudo, sin incorporar el valor de las obras de urbanizacin, parcelacin o desarrollo.

y el pargrafo del artculo 250 de la Ley 223 de 1995, para aquellas reas donde existan ecosistemas naturales boscosos, poco o nada intervenidos. ART. 2Definiciones. Para la interpretacin de las normas contenidas en el presente Decreto se adoptan las siguientes definiciones: Certificado de incentivo forestal de conservacin. Es un reconocimiento por los costos directos e indirectos en que incurre un propietario por conservar en su predio ecosistemas naturales boscosos poco o nada intervenidos, cuyo valor se definir con base en los costos directos e indirectos por la conservacin y la disponibilidad de recursos totales para el incentivo. Ecosistema natural boscoso. Concepto que comprende un sistema ecolgico poco o nada afectado por el hombre, compuesto predominantemente por vegetacin arbrea y elementos biticos y abiticos del medio ambiente que se influencian mutuamente. CAPTULO II Aplicacin del certificado de incentivo forestal, CIF para conservacin ART. 3reas objeto del incentivo. Se otorga el CIF de conservacin a las zonas de bosques naturales poco o nada intervenidas ubicadas en las siguientes reas: 1. Bosque localizado por encima de la cota 2500 MSNM. Bosque cuya sucesin vegetal se encuentre en estado primario o secundario y que se halle localizado al margen de los cursos de agua y de los humedales. Bosque localizado en predios ubicados dentro del sistema de parques nacionales o parques regionales naturales, siempre y cuando hayan sido titulados antes de la declaratoria del rea como parque y cuyos propietarios no estn ejecutando acciones contraviniendo las disposiciones establecidas en las normas vigentes para la administracin y manejo de dichas reas. Bosque que se encuentre en las cuencas hidrogrficas que surten acueductos veredales y municipales.

E18. Ingresos por certificado de

incentivos forestales
Por constituir un reconocimiento por parte del Estado de los beneficios ambientales que origina la reforestacin, los ingresos por certificados de incentivo forestal no constituyen renta gravable.
Ley 139 de 1994 ART. 8-Efectos del otorgamiento de certificados. El otorgamiento de certificados de incentivo forestal produce para los beneficiarios los siguientes efectos: Literal c) Por constituir un reconocimiento por parte del Estado de los beneficios ambientales que origina la reforestacin, los ingresos por certificados de incentivo forestal no constituyen renta gravable.
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2.

3.

4.

No se otorgar el incentivo en reas de propiedad de la Nacin, ni en aquellas en que por disposicin legal se obliga a conservar el bosque natural. La autoridad ambiental competente deber informar a la unidad administrativa especial de parques nacionales, acerca del otorgamiento del CIF de conservacin en reas que integren el sistema de parques nacionales. ART. 4Requisitos y procedimiento para el otorgamiento del CIF de conservacin. El otorgamiento del CIF de conservacin se har previo el cumplimiento de los siguientes requisitos y procedimiento: 1. La solicitud se deber realizar ante la autoridad ambiental con jurisdiccin en el rea donde se encuentre localizado el predio. Esta solicitud deber contener: a) El nombre, identificacin y direccin del solicitante; b) El nmero de matrcula inmobiliaria del predio; c) La descripcin, alineacin y extensin del ecosistema natural boscoso poco o nada intervenido. 2. La autoridad ambiental competente verificar los linderos del predio y determinar que dentro de este se encuentra alguna de las

Ministerio del Medio Ambiente DECRETO NMERO 900 DE 1997 (Abril 1) Por el cual se reglamenta el certificado de incentivo forestal para conservacin El Presidente de la Repblica de Colombia, en ejercicio de sus facultades constitucionales y legales, en especial de las que le confiere el numeral 11 del artculo 189 de la Constitucin Poltica y en desarrollo de la Ley 139 de 1994 y del pargrafo del artculo 250 de la Ley 223 de 1995, DECRETA: CAPTULO I Contenido y definiciones ART. 1Contenido. El presente decreto reglamenta el incentivo forestal con fines de conservacin establecido en la Ley 139 de 1994

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reas establecidas en el artculo 3 para ser beneficiario del incentivo forestal. 3. La autoridad ambiental competente definir el monto del incentivo con base en la metodologa establecida en el artculo 7 al 11. 4. La autoridad ambiental competente deber tener certificado de disponibilidad presupuestal y obtener una autorizacin y certificado de disponibilidad presupuestal de FINAGRO. 5. Previamente al otorgamiento del CIF de conservacin, se celebrar un contrato entre el beneficiario del CIF de conservacin y la autoridad ambiental competente. De conformidad con lo dispuesto por el numeral 6 del artculo 5 de la Ley 139 de 1994, en dicho contrato se establecern adems de las clusulas a las que hace referencia la Ley 80 de 1993, las siguientes: a. b. Las condiciones y obligaciones estipuladas en el acto de otorgamiento del CIF de conservacin; Las multas y sanciones pecuniarias en caso de incumplimiento parcial o total de las obligaciones a cargo del beneficiario, sin perjuicio de poder exigir el reembolso total o parcial del monto del CIF de conservacin, de acuerdo al salario mnimo mensual vigente en la fecha de la devolucin; Las garantas que se consideren indispensables. En todo caso el desembolso anual queda condicionado a la disponibilidad presupuestal correspondiente.

A juicio de la autoridad ambiental competente, se podr aumentar el rea calificada como ecosistema natural boscoso poco o nada intervenido siempre que exista disponibilidad presupuestal para ello. En ningn caso el rea total objeto del incentivo podr superar el mximo previsto en el pargrafo 1 del artculo 4 del presente decreto. ART. 8Valor diferencial del certificado. Se otorgar hasta el 100% del valor base del incentivo para bosque natural primario y hasta un 50% para bosque secundario de ms de diez aos. ART. 9Vigencia del certificado de incentivo forestal de conservacin. El CIF de conservacin tendr una vigencia de hasta diez (10) aos. ART. 10. Forma de pago del certificado de incentivo forestal de conservacin. El valor total del incentivo se pagara hasta en diez (10) cuotas anuales, con base en el salario mnimo mensual vigente para el ao del pago. ART. 11. Ajuste del valor base teniendo en cuenta las condiciones regionales. Las autoridades ambientales regionales ajustarn el valor base, VB, del certificado de incentivo forestal, para calcular un valor ajustado, VA, con base en un factor de ajuste regional, FAR. El valor ajustado, VA, para cada rea esta dado por: VA = VB x FAR El factor de ajuste regional se establecer para cada rea, con base en el producto de un factor de piso trmico y un factor de tamao del predio, as: FAR = FPT x FTP a) Factor de piso trmico, FPT. Corresponde al valor asignado en la tabla 1 segn el rango de piso trmico, expresado en metros sobre el nivel del mar, MSNM, del rea para el cual se define cada factor de ajuste regional, FAR. Tabla 1: Factores de piso trmico Piso trmico, PT, (MSNM) Factor de piso trmico, FPT 0<PT<=1000 0.63 1000<PT<=2000 0.77 2000<PT<=2500 0.89 PT>2500 1.00 La autoridad ambiental competente definir un valor de factor de piso trmico para su jurisdiccin como un promedio ponderado de los factores asignados a cada zona susceptible de ser beneficiaria del CIF de conservacin, con base en los valores establecidos en la tabla anterior; b) Factor de tamao, FT. Corresponde al valor de la Tabla 2, segn el tamao del predio para la cual se define el factor de ajuste regional, FAR, expresada en porcentaje. Tabla 2: Factores de tamao del predio Tamao predio (Has.) Factor de tamao FT Menos 3 Has 2.0 3 < predio < 10 1.6 10 < predio < 20 1.4 20 < predio < 30 1.2 Ms de 30 Has. 1.0

c. d.

6. La autoridad ambiental competente otorgar mediante acto administrativo motivado el CIF de conservacin, bajo las condiciones y obligaciones necesarias para la conservacin del ecosistema. PAR 1El certificado de incentivo forestal con fines de conservacin se otorgar hasta por un mximo de 50 hectreas de bosque, sin perjuicio de la extensin del predio donde se encuentre localizado el bosque y del tamao total del mismo. PAR. 2El CIF de conservacin se otorgar sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 5 del Decreto-Ley 150 de 1997. ART. 5Actividades y usos permitidos. Se permitir el desarrollo de las siguientes actividades en el bosque objeto del incentivo: investigacin bsica y/o aplicada, educacin ambiental, recreacin pasiva, capacitacin tcnica y profesional en disciplinas relacionadas con medio ambiente y aprovechamiento domstico del bosque; siempre y cuando no impliquen una alteracin significativa del recurso. ART. 6Seguimiento. La autoridad ambiental competente har seguimiento al rea objeto de conservacin con el fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones del beneficiario del CIF de conservacin. CAPTULO III Clculo del valor del incentivo ART. 7Valor base del certificado de incentivo forestal de conservacin. El valor base del certificado de incentivo forestal de conservacin ser de siete (7) salarios mnimos mensuales vigentes (140 UVT) por hectrea de bosque y podr ser ajustado por la autoridad ambiental competente, de acuerdo con los factores establecidos en el artculo 11 del presente Decreto, para obtener el valor total del incentivo.

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ART. 12. Pliza de cumplimiento. El beneficiario constituir una pliza anual de cumplimiento, equivalente al 10% del valor del incentivo, como garanta de conservacin del ecosistema objeto del incentivo forestal, la cual ser renovable cada ao por todo el tiempo de duracin del CIF de conservacin, a favor de la autoridad ambiental competente. Sin perjuicio de lo dispuesto en el literal b) del numeral 6 del artculo 4 del presente decreto, dicha pliza se har efectiva en caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas, la tala del bosque respectivo, o de presentacin de informacin falsa para la obtencin del incentivo. ART. 13. Distribucin de incentivos. El Conpes anualmente fijar la distribucin de los recursos disponibles para otorgar el CIF de conservacin. ART. 14. Origen de los recursos. Los recursos del CIF de conservacin sern los establecidos en el artculo 7 de la Ley 139 de 1994.

E20. Recursos para entidades pblicas

en Liquidacin aportados por la Nacin
Cuando la Nacin asuma obligaciones a cargo de las entidades pblicas en liquidacin, incluidas las derivadas de las cesiones de activos, pasivos y contratos que haya realizado la entidad en liquidacin, esta operacin ser tomada como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para la entidad beneficiaria y sobre ella no se causar el impuesto de timbre nacional.
L. 633/2000. ART. 77. Recursos aportados por la Nacin. Cuando la Nacin asuma obligaciones a cargo de las entidades pblicas en liquidacin, incluidas las derivadas de las cesiones de activos, pasivos y contratos que haya realizado la entidad en liquidacin, esta operacin ser tomada como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para la entidad beneficiaria y sobre ella no se causar el impuesto de timbre nacional.

E19. Liberacin de la Reserva

constituida cuando la depreciacin fiscal haba sido mayor a la contable
Cuando las sociedades se toman una depreciacin fiscal mayor a la contable (porque en la parte fiscal usan un mtodo de depreciacin acelerado), deben constituir una reserva sobre sus utilidades contables en dichos ejercicios. Pero en los aos siguientes, cuando la depreciacin fiscal se hace ms pequea que la contable, se podrn hacer liberaciones de dicha reserva y tales liberaciones se llevaran a la cuenta de utilidades susceptibles de distribuirse como no gravadas en cabeza de los socios.
Art. 130 del E.T Inciso 3o. -Constitucin de reserva. Los contribuyentes que en uso de las disposiciones pertinentes soliciten en su declaracin de renta cuotas de depreciacin que excedan el valor de las cuotas registradas en el estado de prdidas y ganancias, debern, para que proceda la deduccin sobre el mayor valor solicitado fiscalmente, destinar de las utilidades del respectivo ao gravable como reserva no distribuible, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) del mayor valor solicitado. Cuando la depreciacin solicitada fiscalmente sea inferior a la contabilizada en el estado de prdidas y ganancias, se podr liberar de la reserva a que se refiere el inciso anterior, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) de la diferencia entre el valor solicitado y el valor contabilizado. INC. 3-Adicionado. L. 49/90, art. 6. Las utilidades que se liberen de la reserva de que trata este artculo, podrn distribuirse como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional). "depreciacin flexible".

E21. La distribucin de la cuenta de

Revalorizacin del Patrimonio
Se tiene el beneficio si su distribucin se hace con ocasin de: De la liquidacin de la sociedad o Cuando se capitalice de acuerdo con el procedimiento establecido en el artculo 363 del E.T., es decir, registrndola como Supervit de capital no susceptible de distribuirse como dividendo.
(Ver normatividad artculo 36-3 E11) Oficio N 006165 18-01-2008 Seor YESID NOSOS ECHEVERRY Bogot D.C. Cordial saludo, seor Nosos: Atentamente, damos respuesta a la solicitud contenida en el oficio del radicado de la referencia remitida a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales por el Seor Superintendente Delegado para la Supervisin del Ahorro, radicado Supersolidaria 20073100238061 por considerarlo de nuestra competencia. Se consulta, s existe la posibilidad de que las Cooperativas puedan imputar el pago del Impuesto al Patrimonio, contra el saldo que fue trasladado hacia esa cuenta en el ao 2001, y que est plenamente identificado en una subcuenta denominada revalorizacin del patrimonio. Sea lo primero manifestar que este despacho es competente para resolver en sentido general y abstracto las consultas que se formulen

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con respecto a la interpretacin y aplicacin de las normas relativas a los impuestos de orden nacional a cargo de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, de conformidad con las prescripciones de los artculos 11 del Decreto 1265 de 1999 y 10 de la Resolucin No. 1618 de 2006. Teniendo en cuenta que este despacho carece de competencia para pronunciarse sobre normas de contabilidad mediante Oficio 009 del da 18 de enero de 2007, se ha dado traslado de su solicitud al Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. Ahora bien, sobre la posibilidad de imputar el Impuesto al Patrimonio contra la cuenta de revaloracin del patrimonio sin afectar los resultados del ejercicio que trata el pargrafo del artculo 292 del E.T., este despacho se pronunci mediante oficio 000661 del da 04 de enero de 2008, cuya copia se anexa. Por ltimo, solo queda manifestarle que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y pblico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina de Internet www.dian.gov.co, la base de los Conceptos en materia Tributaria, aduanera y cambiarla expedidos desde el ao 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de "Normatividad" - "Tcnica"-, dando clic en el link "Doctrina Oficina Jurdica". Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Jefe Divisin de Normativa y Doctrina Jurdica Oficina Jurdica
***

inmueble, tema sobre el cual este despacho se pronunci mediante oficio 094945 de 2007 cuya copia anexo para su conocimiento. En la actualidad conforme lo dispone el artculo 273 del Estatuto Tributario, adicionado por el artculo 19 de la Ley 1111 de 2006, a partir del ao gravable 2007 y para todos los efectos, el saldo de la cuenta de revalorizacin del patrimonio registrado a 31 de diciembre de 2006, forma parte del patrimonio del contribuyente. El valor reflejado en esta cuenta no podr distribuirse como utilidad a los socios o accionistas, hasta tanto se liquide la empresa o se capitalice tal valor de conformidad con lo previsto en el artculo 36-3, ibdem, en cuyo caso se distribuir como un ingreso no gravado con el impuesto sobre la renta y complementarios. Sea oportuno manifestarle que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales con el fin de facilitar el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina de Internet www.dian.gov.co, la base de los conceptos expedidos desde el ao 2001 en materias tributaria, aduanera y Cambiarla, a la cual se puede ingresar por el cono de Normatividad Tcnica"-, dando clic en el link "Doctrina Oficina Jurdica". Oficina Jurdica

E22. Subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno en el programa Agro Ingreso Seguro (AIS)
Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno Nacional en el programa Agro Ingreso Seguro (AIS), y los provenientes del incentivo al almacenamiento e incentivo a la capitalizacin rural previstos en la Ley 101 de 1993 y las normas que lo modifican o adicionan.
ART. 57-1 del ET. Adicionado. L. 1111/2006, art. 58. Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno Nacional en el programa Agro Ingreso Seguro (AIS), y los provenientes del incentivo al almacenamiento y el incentivo a la capitalizacin rural previstos en la Ley 101 de 1993 y las normas que lo modifican o adicionan.

Concepto 013172 del 07 de febrero de 2008 Seor CARLOS ARTURO CASTRO SIERRA Barranquilla (Atlntico) Atento saludo, seor Castro: De conformidad con lo previsto en los artculos 11 del Decreto 1265 de 1999 y 10 de la Resolucin 1618 de 2006, este despacho es competente para absolver de manera general las consultas escritas que se formulen en relacin con la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias del orden nacional. Consulta sobre la procedencia de castigar la cuenta de "Revalorizacin del Patrimonio" con la desvalorizacin de un bien

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Mdulo VII

F. Costos y Deducciones Fiscales de los cuales algunos no han sido registrados en contabilidad
l subtotal aqu obtenido se deben restar los Costos y/o deducciones fiscales no registrados en la contabilidad sealados en el literal F1 hasta el literal F20, que a continuacin se explican y que constituyen un grupo de informacin importante dado que son beneficios que bien aplicados por el contribuyente, generan importantes reducciones del impuesto (ejemplo de estas deducciones que son solo fiscales pero no contables, son las inversiones en activos fijos productivos). Siga la solucin del Taller en el material adjunto en Excel.

F1. Costos formados o estimados de

bienes incorporales o intangibles (propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica)
Estas pueden ser las patentes de invencin, marcas, good will, derechos de autor u otros intangibles. El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, good will, derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por el treinta por ciento (30%) del valor de la enajenacin. Para que proceda el costo previsto en este artculo, el respectivo intangible deber figurar en la declaracin de renta y complementarios del contribuyente correspondiente al ao inmediatamente anterior al gravable y estar debidamente soportado mediante avalo tcnico. Este costo se presume constituida por el 30% de la enajenacin.
Art. 75 del E.T.-Modificado. L. 788/2002, art. 16. Costo de los bienes incorporales formados. El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, good will, derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por el treinta por ciento (30%) del valor de la enajenacin

Para que proceda el costo previsto en este artculo, el respectivo intangible deber figurar en la declaracin de renta y complementarios del contribuyente correspondiente al ao, inmediatamente, anterior al gravable y estar debidamente soportado mediante avalo tcnico. DOCTRINA. Tratamiento tributario del good will formado. "Respecto de los bienes incorporales formados, el artculo 16 de la Ley 788 del 2002 modific el artculo 75 del estatuto tributario, disponiendo en su inciso segundo la opcin de incluir en la declaracin de renta y complementarios el intangible formado por el contribuyente, siempre y cuando se soporte con avalo tcnico. No obstante que la disposicin en comento no se encuentra dentro del Ttulo II del libro primero del Estatuto Tributario que contiene las reglas relativas al valor patrimonial de los activos, su contenido sustancial determina la forma como se debe reconocer el valor del bien incorporal formado en el patrimonio de la declaracin de renta y complementarios del contribuyente. En tal contexto, el avalo tcnico de los bienes incorporales formados por el contribuyente y que soporta su valor patrimonial, hace parte del patrimonio del contribuyente y, por tanto, incide en el patrimonio lquido que sirve de base para determinar la renta presuntiva en los trminos del artculo 188 y siguientes del Estatuto Tributario. Respecto del costo de enajenacin, el artculo 75 del Estatuto Tributario establece un costo presunto para los bienes incorporales formados por los contribuyentes en los trminos sealados en el mismo artculo, enunciando expresamente, entre ellos, al good will. Este costo presunto, que equivale al treinta por ciento (30%) del valor de la enajenacin, procede siempre y cuando el respectivo intangible haya figurado en la declaracin de renta y complementarios del contribuyente correspondiente al ao gravable inmediatamente anterior al de su enajenacin. Para terminar, el artculo 295 del Estatuto Tributario al determinar la base gravable del Impuesto al Patrimonio afirma que ella corresponde al valor del patrimonio lquido del contribuyente, siendo

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pertinente reiterar que si bien el inciso segundo del artculo 75 del Estatuto Tributario no se encuentra dentro de las normas referentes al patrimonio, determina la forma como se debe reconocer el valor patrimonial de los bienes incorporales formados, luego el valor del good will formado e incluido en la declaracin de renta y complementarios, hace parte de la base gravable de este impuesto". (DIAN, DOCTRINA. Tratamiento tributario del good will formado. "Respecto de los bienes incorporales formados, el artculo 16 de la Ley 788 del 2002 modific el artculo 75 del Estatuto Tributario, disponiendo en su inciso segundo la opcin de incluir en la declaracin de renta y complementarios el intangible formado por el contribuyente, siempre y cuando se soporte con avalo tcnico. No obstante que la disposicin en comento no se encuentra dentro del Ttulo II del libro primero del Estatuto Tributario que contiene las reglas relativas al valor patrimonial de los activos, su contenido sustancial determina la forma como se debe reconocer el valor del bien incorporal formado en el patrimonio de la declaracin de renta y complementarios del contribuyente. En tal contexto, el avalo tcnico de los bienes incorporales formados por el contribuyente y que soporta su valor patrimonial, hace parte del patrimonio del contribuyente y, por tanto, incide en el patrimonio lquido que sirve de base para determinar la renta presuntiva en los trminos del artculo 188 y siguientes del estatuto tributario. Respecto del costo de enajenacin, el artculo 75 del Estatuto Tributario establece un costo presunto para los bienes incorporales formados por los contribuyentes en los trminos sealados en el mismo artculo, enunciando expresamente, entre ellos, al good will. Este costo presunto, que equivale al treinta por ciento (30%) del valor de la enajenacin, procede siempre y cuando el respectivo intangible haya figurado en la declaracin de renta y complementarios del contribuyente correspondiente al ao gravable inmediatamente anterior al de su enajenacin. Para terminar, el artculo 295 del estatuto tributario al determinar la base gravable del impuesto al patrimonio afirma que ella corresponde al valor del patrimonio lquido del contribuyente, siendo pertinente reiterar que si bien el inciso segundo del artculo 75 del Estatuto Tributario no se encuentra dentro de las normas referentes al patrimonio, determina la forma como se debe reconocer el valor patrimonial de los bienes incorporales formados, luego el valor del good will formado e incluido en la declaracin de renta y complementarios, hace parte de la base gravable de este impuesto". (DIAN, Conc. 35604, jun. 13/2005).

El valor a deducir por este concepto en ningn caso podr ser superior al veinte por ciento (20%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversin. No podrn deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental.
ART. 158-2 E.T .-Modificado. L. 788/2002, art. 78. Deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Las personas jurdicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable, previa acreditacin que efecte la autoridad ambiental respectiva, en la cual debern tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones. El valor a deducir por este concepto en ningn caso podr ser superior al veinte por ciento (20%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversin. No podrn deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental.
***

D.R. 3172 de 2003. ART. 1-Definiciones. Para efectos del presente decreto se adoptan las siguientes definiciones: a. Inversiones en control del medio ambiente. Son aquellas orientadas a la implementacin de sistemas de control ambiental, los cuales tienen por objeto el logro de resultados medibles y verificables de disminucin de la demanda de recursos naturales renovables, o de prevencin y/o reduccin en la generacin y/o mejoramiento de la calidad de residuos lquidos, emisiones atmosfricas o residuos slidos. Las inversiones en control del medio ambiente pueden efectuarse dentro de un proceso productivo, lo que se denomina control ambiental en la fuente, y/o al terminar el proceso productivo, en cuyo caso se tratar de control ambiental al final del proceso. Tambin se consideran inversiones en control ambiental aquellas destinadas con carcter exclusivo y en forma directa a la obtencin, verificacin, procesamiento, vigilancia, seguimiento o monitoreo del estado, calidad, comportamiento y uso de los recursos naturales renovables y del medio ambiente, variables o parmetros ambientales, vertimientos, residuos y/o emisiones; b. Inversiones en mejoramiento del medio ambiente. Son las necesarias para desarrollar procesos que tengan por objeto la restauracin, regeneracin, repoblacin, preservacin y conservacin de los recursos naturales renovables y del medio ambiente; Beneficios ambientales directos. En los casos de inversiones directamente relacionadas con el control del medio ambiente, los beneficios ambientales directos se entienden como el conjunto de resultados medibles y verificables que se alcanzan con la implementacin de un sistema de control ambiental.

F2. Deduccin por inversiones para el

Control y mejoramiento del medio Ambiente
Tienen derecho a esta deduccin las personas jurdicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, previa acreditacin que efecte la autoridad ambiental respectiva, en la cual debern tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones.

c.

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Estos resultados se refieren a la disminucin en la demanda de recursos naturales renovables, a la prevencin y/o reduccin en la generacin de residuos lquidos, emisiones atmosfricas o residuos slidos, as como tambin a la obtencin, verificacin, procesamiento, vigilancia, seguimiento o monitoreo del estado, calidad, comportamiento y uso de los recursos naturales renovables y del medio ambiente. Se entender que se alcanzan beneficios ambientales directos en inversiones en mejoramiento del medio ambiente, cuando se ejecuten proyectos encaminados a la restauracin, regeneracin, repoblacin, y conservacin de los recursos naturales renovables y del medio ambiente, siempre y cuando las inversiones correspondan al desarrollo de planes y polticas ambientales nacionales previstas en el plan nacional de desarrollo y/o formuladas por el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial, o se enmarquen en la implementacin de planes ambientales regionales definidos por las autoridades ambientales. ART. 2.-Requisitos para la procedencia de la deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Para la procedencia de la deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, el contribuyente deber acreditar el cumplimiento de los siguientes requisitos cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, los exija: a. b. Que quien realice la inversin sea persona jurdica; Que la inversin en control y mejoramiento del medio ambiente sea efectuada directamente por el contribuyente; Que la inversin se realice en el ao gravable en que se solicita la correspondiente deduccin; Que previamente a la presentacin de la declaracin de renta y complementarios en la cual se solicite la deduccin de la inversin, se obtenga certificacin de la autoridad ambiental competente, en la que se acredite que:

presente decreto. Si del seguimiento efectuado se establece que no se ha cumplido con la realizacin total o parcial de la inversin, la autoridad ambiental informar de tal hecho a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para los fines pertinentes. PAR. 2.-Si con ocasin de la verificacin anual que efecten las autoridades ambientales se establece que no se ha cumplido con la realizacin total o parcial de la inversin a que se refiere el presente decreto, el contribuyente deber reintegrar, en el ao en que se detecte el incumplimiento, el valor total o proporcional de la deduccin solicitada, junto con los intereses moratorios y sanciones a que haya lugar, de conformidad con las normas generales del estatuto tributario. ART. 3.-Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Las inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente que dan derecho a la deduccin de que trata el presente decreto debern corresponder a los siguientes rubros: a. Construccin de obras biomecnicas o mecnicas principales y accesorias para sistemas de control del medio ambiente y mejoramiento ambiental; Adquisicin de maquinaria, equipos e infraestructura requeridos directa y exclusivamente para la operacin o ejecucin de sistemas de control del medio ambiente y/o procesos de restauracin, regeneracin, repoblacin, preservacin y conservacin de los recursos naturales renovables y del medio ambiente; Bienes, equipos o maquinaria para el monitoreo y/o procesamiento de informacin sobre el estado de la calidad, cantidad o del comportamiento de los recursos naturales renovables, variables o parmetros ambientales; Bienes, equipos o maquinaria para el monitoreo y procesamiento de informacin sobre el estado de calidad o comportamiento de los vertimientos, residuos y/o emisiones; Adquisicin de predios y/o terrenos necesarios para la ejecucin nica y exclusiva de actividades de proteccin y manejo del medio ambiente, de acuerdo con lo previsto en los planes y polticas ambientales nacionales contenidos en el plan nacional de desarrollo y/o formuladas por el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial, o de planes ambientales regionales definidos por las autoridades ambientales respectivas, as como los destinados a la constitucin de reservas naturales de la sociedad civil; Adquisicin de predios y/o terrenos destinados a la recuperacin y conservacin de fuentes de abastecimiento de agua por parte de las empresas de servicios pblicos en cumplimiento de las obligaciones establecidas en el artculo 11.5 e inciso 3 del artculo 25 de la Ley 142 de 1994; Adquisicin de predios por parte de los distritos de riego en cumplimiento del pargrafo del artculo 111 de la Ley 99 de 1993; Inversiones en el marco de proyectos encaminados al control del medio ambiente o para la restauracin, recuperacin, regeneracin, repoblacin, proteccin y conservacin de los recursos naturales renovables y del medio ambiente; Inversiones en el marco de los convenios de produccin ms limpia suscritos con las autoridades ambientales, siempre y cuando se enmarquen dentro de los parmetros del presente decreto;

b.

c.

c. d.

d.

- La inversin corresponde a control y mejoramiento del medio ambiente de acuerdo con los trminos y requisitos previstos en el presente decreto, y - Que la inversin no se realiza por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental; e. Que se acredite mediante certificacin del representante legal y del revisor fiscal y/o contador pblico segn el caso, el valor de la inversin en control y mejoramiento del medio ambiente as como el valor de la deduccin por dicho concepto.

e.

f.

PAR. 1.-El Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial, establecer la forma y requisitos para solicitar ante las autoridades ambientales competentes la acreditacin de que trata el literal d) del presente artculo. Las autoridades ambientales podrn certificar previamente a la realizacin de la inversin por parte de la persona jurdica respectiva, que dichas inversiones son para el control y mejoramiento del medio ambiente, de conformidad con lo establecido en el presente decreto. En los proyectos de inversin que se desarrollen en etapas o fases, el interesado deber renovar anualmente la certificacin ante la autoridad ambiental respectiva. En este caso las autoridades ambientales podrn efectuar seguimiento anual a los proyectos, para verificar que la inversin cumpli con los fines establecidos en el

g.

h.

i.

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a. j. Inversiones en proyectos dentro del marco del plan de gestin integral de residuos slidos as como en proyectos que garanticen la reduccin, la separacin y control de los residuos slidos, siempre y cuando cumplan los parmetros previstos en el presente decreto; Inversiones en proyectos dentro del marco de planes de saneamiento y manejo de vertimientos, los cuales garanticen la disminucin del nmero de vertimientos puntuales hasta conducirlos al sitio de tratamiento y disposicin final colectores e interceptores, y la disminucin de la carga contaminante- sistemas de remocin. b.

k.

El Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial, cuando las inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente comprendan la jurisdiccin de dos o ms autoridades ambientales, cuando se realicen en reas que involucren el sistema de parques nacionales naturales o reservas naturales de la sociedad civil, as como las que comprendan aspectos previstos en los literales j) y k) del artculo 3 y los literales e) y f) del artculo 4 del presente Decreto, y las que estn asociadas con la prevencin y/o control de emergencias y contingencias relacionadas con derrames o fugas de hidrocarburos o de sustancias qumicas, y la reconversin industrial ligada a la implantacin de tecnologas ambientalmente sanas o control ambiental en la fuente; Las corporaciones autnomas regionales o de desarrollo sostenible, las autoridades ambientales de los grandes centros urbanos y las autoridades ambientales distritales creadas en virtud de la Ley 768 de 2002, cuando las inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente se realicen dentro del rea de su jurisdiccin de acuerdo con los criterios y requisitos previstos en el presente decreto, salvo en los casos en que la certificacin corresponda otorgarla al Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial.

ART. 4.-Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente que no otorgan derecho a deduccin. En desarrollo de lo dispuesto en el artculo 158-2 del Estatuto Tributario, no sern objeto de la deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente las siguientes inversiones: 1. Las efectuadas por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad que requiera de licencia ambiental; Las que no sean constitutivas o no formen parte integral de inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente de acuerdo con lo previsto en el presente Decreto; Gasodomsticos y electrodomsticos en general; Bienes, equipos o maquinaria que correspondan a acciones propias o de mantenimiento industrial del proceso productivo; Bienes, equipos o maquinaria destinados a proyectos, programas o actividades de reduccin en el consumo de energa y/o eficiencia energtica, a menos que estos ltimos correspondan al logro de metas ambientales concertadas con el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial, para el desarrollo de estrategias, planes y programas nacionales de produccin ms limpia, ahorro y eficiencia energtica establecidas por el Ministerio de Minas y Energa; Bienes, equipos o maquinaria destinados a programas o planes de reconversin industrial, a menos que correspondan a actividades de control y mejoramiento del medio ambiente de acuerdo con lo previsto en el presente decreto; Bienes, equipos o maquinaria destinados a proyectos o actividades de reduccin en el consumo de agua, a menos que dichos proyectos sean el resultado de la implementacin de los programas para el uso eficiente y ahorro del agua de que trata la Ley 373 de 1997; La adquisicin de predios y terrenos, diferente a la contemplada dentro de los literales e), f) y g) del artculo 3 del presente decreto; Realizacin de estudios de pre inversin tales como consultoras o proyectos de investigacin;

2.

3. 4.

ART. 6.-Informacin sobre las inversiones acreditadas como de control y mejoramiento ambiental. En virtud de lo previsto en el artculo 158-2 del Estatuto Tributario, las autoridades ambientales competentes enviarn antes del 31 de marzo de cada ao, a la subdireccin de fiscalizacin tributaria o a la, dependencia que haga sus veces de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, copia de las certificaciones sobre acreditacin de las inversiones de control y mejoramiento ambiental, para efectos de que esta ltima realice las diligencias de vigilancia y control de su competencia. Las corporaciones autnomas regionales o de desarrollo sostenible, las autoridades ambientales de los grandes centros urbanos y las autoridades ambientales distritales creadas en virtud de la Ley 768 de 2002 enviarn adicionalmente copia de las certificaciones expedidas, al Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial, en el mismo trmino sealado en el inciso anterior.
***

5.

6.

ACREDITACIN O CERTIFICACIN DE LAS INVERSIONES DE CONTROL Y MEJORAMIENTO DEL MEDIO AMBIENTE Res. 136 de 2004, Minambiente. ART. 1.-Solicitud de acreditacin de las inversiones para el control y mejoramiento del medio ambiente de acuerdo con lo previsto en el artculo 158-2 del Estatuto Tributario. La solicitud de acreditacin de que la inversin es en el control y el mejoramiento del medio ambiente de acuerdo con lo previsto en el artculo 158-2 del Estatuto Tributario, debe ser dirigida por la persona jurdica contribuyente que realice la inversin respectiva, a la autoridad ambiental competente. En dicha solicitud se deber indicar lo siguiente: 1. Nombre o razn social de la persona jurdica que realiza la inversin, nombre del representante legal, sector productivo o actividad a la que se dedica, cdigo de clasificacin de la actividad econmica elaborado por el DANE para Colombia (Cdigo CIIU), NIT, domicilio, direccin, telfono, fax, y direccin electrnica. Para estos efectos se debe anexar el certificado de existencia y representacin legal expedido por la Cmara de Comercio, el cual debe ser expedido dentro del mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, as como allegar el poder debidamente otorgado, cuando se acte mediante apoderado.

7.

8.

9.

10. Contratacin de mano de obra. ART. 5.-Certificados de inversin para el control y mejoramiento del medio ambiente. Las autoridades ambientales que certificarn las inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente previstas en el artculo 158-2 del estatuto tributario, de acuerdo con los criterios y requisitos previstos en el presente Decreto, son:

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2.

Sealar bajo la gravedad del juramento que se entiende prestado con la presentacin del documento, que la inversin no se realiza por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental y que la misma no involucra inversiones respecto de las cuales, de acuerdo con el artculo 4 del Decreto 3172 de 2003 no otorgan derecho a la deduccin. Descripcin detallada de la inversin en control y mejoramiento del medio ambiente de acuerdo con lo previsto en el Decreto 3172 del 7 de noviembre de 2003. Para esto debe establecerse lo siguiente: a. Objeto y finalidad de la inversin en control o mejoramiento del medio ambiente; Describir en qu consiste la inversin en control o de mejoramiento del medio ambiente de acuerdo con las definiciones previstas en el artculo 1 del Decreto 3172 de noviembre de 2003; Rubro de la inversin en control o mejoramiento del medio ambiente de acuerdo con lo previsto en el artculo 3 del Decreto 3172 de noviembre de 2003;

La obtencin, verificacin, procesamiento, vigilancia y seguimiento o monitoreo del estado de la calidad, comportamiento y uso de los recursos naturales renovables y del medio ambiente, variables o parmetros ambientales, vertimientos, residuos y/o emisiones. En el evento de que se trate de una inversin en mejoramiento del medio ambiente para determinar los beneficios ambientales directos se deber: Identificar si la inversin en mejoramiento del medio ambiente, de acuerdo con la definicin del literal b) del artculo 1 del Decreto 3172 de 2003 corresponde a la ejecucin de proyectos encaminados a la restauracin, regeneracin, repoblacin y conservacin de recursos naturales renovables y del medio ambiente que correspondan a: o El desarrollo de planes y polticas ambientales nacionales previstas en el Plan Nacional de Desarrollo o formuladas por el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial o Se enmarquen en la implementacin de planes ambientales regionales definidos por las autoridades ambientales.

a.

b.

c.

o d. Lugar de ubicacin geogrfica de la inversin o sitio de instalacin de la misma; Estado de ejecucin de la inversin. En el caso en que ya se haya realizado se deber indicar la fecha y ao en que la misma se efectu, los componentes de la inversin, valor de la misma, y se debern presentar los documentos que indiquen la finalizacin de la obra. En caso de que se trate de un proyecto de inversin que se realizar por etapas, se debern describir las fases o etapas que este contempla, el tiempo de ejecucin, las inversiones que contempla cada una de ellas y el valor de dichas inversiones; Indicar las normas o disposiciones ambientales a las cuales se pretende dar cumplimiento, en caso de que aplique; Sealar, cuantificar y/o cualificar, los beneficios ambientales directos que tiene la inversin en control y mejoramiento del medio ambiente, soportndolos tcnicamente y de acuerdo con los parmetros y definiciones previstas en el Decreto 3172 de noviembre de 2003. Para estos efectos se deber tener en cuenta: Cuando se trate de una inversin en control del medio ambiente para efectos de medir y verificar los beneficios ambientales directos se deber acreditar: Disminucin de la demanda de recursos naturales renovables en el desarrollo de procesos o actividades productivas para lo cual se deber diligenciar el formato nmero 1 anexo al presente acto administrativo y el cual forma parte integral del mismo. Prevencin y/o reduccin en la generacin de residuos lquidos, emisiones atmosfricas o residuos slidos y/o mejoramiento de la calidad de los mismos, lo que equivale a reducir cargas contaminantes de procesos productivos. Para estos efectos se debern diligenciar los formatos nmeros 2, 3 4 anexos al presente acto administrativo y los cuales forman parte integral del mismo.

e.

Es necesario definir dentro de los planes ambientales ya sea que estn aprobados por el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial o por las autoridades ambientales regionales, la meta ambiental que se quiere alcanzar, junto con las actividades a realizar donde sea necesaria la inversin acreditable para el beneficio tributario, de tal manera que la autoridad ambiental pueda hacer control y seguimiento en el cumplimiento de lo planteado; h. Diligenciar el formato 5 anexo a la presente resolucin y que hace parte integral de la misma sobre especificaciones y funcin en lo ambiental de la inversin y adjuntarlo impreso y en medio magntico. PAR.-Las certificaciones de inversin en control y mejoramiento del medio ambiente sern otorgadas por el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial, las corporaciones autnomas regionales o de desarrollo sostenible, las autoridades ambientales de los grandes centros urbanos o de los distritos tursticos creados en virtud de la Ley 768 de 2002 en los eventos previstos en el artculo 5 del Decreto 3172 de noviembre de 2003. ART. 2.-Procedimiento. Para obtener la acreditacin o certificacin de las autoridades ambientales, deber atenderse al siguiente procedimiento: 1. El interesado radicar la solicitud con los requisitos de que trata el artculo anterior ante la dependencia encargada del archivo y correspondencia de la autoridad ambiental competente. Remitida la solicitud a la dependencia designada para el trmite respectivo, se efectuar la revisin preliminar de la misma, con el objeto de determinar si cumple con los requisitos de informacin previstos en el artculo primero de este acto administrativo. En caso que la informacin se encuentre incompleta, la dependencia designada para el trmite mediante comunicacin

f.

g.

2.

3.

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escrita, informar al solicitante de dicha circunstancia y le requerir la documentacin e informacin faltante. 4. Presentada la informacin de que trata el numeral anterior y verificado el hecho de que la informacin aportada se encuentra completa, se evaluar por la dependencia designada para estos efectos y/o por el Comit Evaluador de las solicitudes de acreditacin de inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente creado para estos efectos, quienes evaluarn la solicitud y emitirn su concepto y recomendacin correspondiente. Dentro del proceso de evaluacin de la solicitud y de acuerdo con los requerimientos de la dependencia encargada del trmite de las certificaciones y/o del comit evaluador de las solicitudes de acreditacin de inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, se podr solicitar, en caso de considerarse necesario, informacin adicional, que ser requerida a travs de la dependencia designada para estos efectos. Proferido el concepto tcnico respectivo por la dependencia designada para tal efecto, o por el comit evaluador de inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente creado para estos efectos segn el caso, se determinar la procedencia o no de otorgar la certificacin de que la inversin es en control y mejoramiento del medio ambiente por parte de la autoridad ambiental respectiva y se expedir la certificacin correspondiente. El original de la certificacin ser entregado y/o enviado por correo al interesado y/o a la persona que se autorice por escrito para estos efectos. Cuando haya lugar a negar la certificacin, se deber motivar la decisin y notificrsela directamente al interesado.

DOCTRINA.-Las inversiones efectuadas para el control y mejoramiento del medio ambiente, se pueden deducir del impuesto de renta. "Desde la expedicin de la Ley 6 de 1992, el ordenamiento tributario ha permitido deducir del impuesto sobre la renta el monto de las inversiones efectuadas para el control y mejoramiento del medio ambiente, hasta en una cuanta que no exceda el 20% de la Renta Lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversin. Como condicin para la procedencia de la deduccin, el artculo 1582 adicionado por el artculo 123 de la Ley 6 de 1992, dispuso que las mismas se efectuarn por personas jurdicas y estuvieran destinadas al control y mejoramiento del medio ambiente. El artculo 158-2 del E.T. modificado por el artculo 78 de la Ley 788 del 2002, establece: "Deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Las personas jurdicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable, previa acreditacin que efecte la autoridad ambiental respectiva, en la cual debern tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones. El valor a deducir por este concepto en ningn caso podr ser superior al veinte por ciento (20%) del la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversin. No podrn deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental". De acuerdo con la norma, para ser beneficiado con esta deduccin, se requieren las siguientes condiciones: 1. Que el contribuyente que realice la inversin sea persona jurdica. Que la inversin sea efectuada directamente por el contribuyente en control y mejoramiento del medio ambiente, en consecuencia para efectos de la deducibilidad no es admisible la mediacin de un tercero. Se puede deducir del 100% del valor de la inversin limitado en todo caso al 20% de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversin y slo procede en el ao gravable de su realizacin. Que previamente la autoridad ambiental respectiva acredite la inversin teniendo en cuenta los beneficios ambientales directos a asociados a la inversin, lo que implica que sin la acreditacin previa no es procedente la deduccin de la inversin. Que la inversin no se realice por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental, producido por la obra o actividad objeto de la licencia ambiental.

5.

6.

7.

PAR. 1.-De conformidad con lo previsto en el artculo 13 del Cdigo Contencioso Administrativo se entender que el peticionario ha desistido de su solicitud, si hecho el requerimiento de completar los requisitos, los documentos o las informaciones adicionales, no se da respuesta en el trmino de dos (2) meses. Acto seguido se archivar la solicitud, sin perjuicio de que el interesado presente una nueva. PAR. 2.-Las autoridades ambientales competentes podrn crear comits evaluadores de las inversiones en control o mejoramiento del medio ambiente, los cuales estarn integrados por funcionarios de diferentes especialidades encargados de evaluar y conceptuar sobre dichas solicitudes. ART. 3.-De la expedicin de la certificacin o acreditacin por parte de las autoridades ambientales. Para efectos de lo dispuesto en el inciso 2 del pargrafo 1 del artculo 2 del Decreto 3172 de noviembre de 2003, las autoridades ambientales competentes podrn certificar previamente a la realizacin de la inversin por parte de la persona jurdica respectiva, que dichas inversiones son para el control y mejoramiento del medio ambiente, siguiendo los requisitos y procedimientos previstos en el presente acto administrativo. ART. 4.-De la renovacin de certificaciones o acreditaciones en los proyectos de inversin que se desarrollen por fases o etapas. De conformidad con el pargrafo 1, inciso 3 del artculo 2 del Decreto 3172 de noviembre de 2003, en los proyectos de inversin que se desarrollen en etapas o fases, el interesado deber renovar anualmente la certificacin o acreditacin ante la autoridad ambiental respectiva, cuestin para la cual deber estarse al procedimiento previsto en el presente acto administrativo.

2.

3.

4.

5.

Los dos ltimos requisitos constituyen la modificacin que introdujo la Ley 788 de 2002 al artculo 158-2 del Estatuto Tributario, de tal manera que a partir del ao gravable 2003, el 100% de las inversiones que realicen las personas jurdicas sern deducibles en el ao de su realizacin limitada en un monto que no exceda el 20% de la renta lquida determinada, antes se resta el valor invertido siempre y cuando la respectiva autoridad ambiental las acredite

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previamente, atendiendo los beneficios ambientales que se deriven de ellas y que la inversin no sea por una obligacin impuesta por la autoridad ambiental competente. Por lo anterior, la sola adquisicin de bienes para el control y mejoramiento ambiental o fabricados con materiales reciclados no conduce per se a la procedencia de la deduccin del valor invertido si se tiene en cuenta que en cada caso corresponde al Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial o la autoridad ambiental, acreditar previamente la inversin para lo cual deber tener en cuenta los beneficios ambientales directos derivados de su realizacin. De igual manera, si la inversin no es voluntaria sino que es producto de una obligacin impuesta por la respectiva autoridad ambiental, tampoco procede la deduccin. Debe precisarse adems, como ya lo ha manifestado este despacho, que la inversin debe tener como finalidad directa la del control y mejoramiento del medio ambiente. (DIAN, Con. 27021 Mayo 16/2003). JURISPRUDENCIA. -No es posible solicitar la deduccin por depreciacin en inversiones destinadas al mejoramiento y control del medio ambiente y concurrentemente la deduccin por las mismas inversiones. Aquellas inversiones para el control y mejoramiento ambiental, representadas en la adquisicin de activos que no contribuyan a la generacin de la renta, no pueden ser objeto de depreciacin, pues de conformidad con el artculo 128 del Estatuto Tributario, esta deduccin slo procede en principio respecto de bienes usados necesariamente en negocios o actividades productoras de renta. Ahora bien, si como lo plantea el demandante, la inversin para el control y mejoramiento ambiental se materializa en activos fijos tangibles que tienen relacin de causalidad con la actividad productora de renta, susceptibles de depreciacin, se debe optar por deducir el total del costo del bien sin que supere el 20% de la renta lquida del contribuyente, de conformidad con el artculo 158-2 del Estatuto Tributario, o por amortizar dicho valor durante la vida til del activo, de acuerdo con el artculo 128 ib., sin que pueda ser solicitada de manera concurrente. Lo anterior, porque si se ha deducido en su totalidad la inversin en el ao gravable de su realizacin, no es posible su depreciacin o amortizacin, porque se estara reconociendo dos veces la misma erogacin. Sera tanto como admitir que una factura que soporta un costo o gasto pueda ser deducida ms de una vez. De conformidad con el artculo 23 de la Ley 383 de 1997, un mismo hecho econmico, en este caso, la erogacin causada para control y mejoramiento del medio ambiente, no puede producir, adems del beneficio tributario de deducir la inversin en el periodo en que se realiz, la posibilidad de amortizar nuevamente dicho valor a travs de la depreciacin del activo, pues son opciones excluyentes. (C.E., Sec. Cuarta, Sent. Mar. 29/2007, Exp. 11001-03-27-000-2005-00004 01-15211. M.P. Ligia Lpez Daz). JURISPRUDENCIA. -No es posible solicitar la deduccin por depreciacin en inversiones destinadas al mejoramiento y control del medio ambiente y concurrentemente la deduccin por las mismas inversiones. Aquellas inversiones para el control y mejoramiento ambiental, representadas en la adquisicin de activos que no contribuyan a la generacin de la renta, no pueden ser objeto de depreciacin, pues de conformidad con el artculo 128 del Estatuto Tributario, esta deduccin solo procede en principio respecto de bienes usados necesariamente en negocios o actividades productoras de renta.

Ahora bien, si como lo plantea el demandante, la inversin para el control y mejoramiento ambiental se materializa en activos fijos tangibles que tienen relacin de causalidad con la actividad productora de renta, susceptibles de depreciacin, se debe optar por deducir el total del costo del bien sin que supere el 20% de la renta lquida del contribuyente, de conformidad con el artculo 158-2 del estatuto tributario, o por amortizar dicho valor durante la vida til del activo, de acuerdo con el artculo 128 ib., sin que pueda ser solicitada de manera concurrente. Lo anterior, porque si se ha deducido en su totalidad la inversin en el ao gravable de su realizacin, no es posible su depreciacin o amortizacin, porque se estara reconociendo dos veces la misma erogacin. Sera tanto como admitir que una factura que soporta un costo o gasto pueda ser deducida ms de una vez. [] De conformidad con el artculo 23 de la Ley 383 de 1997, un mismo hecho econmico, en este caso, la erogacin causada para control y mejoramiento del medio ambiente, no puede producir, adems del beneficio tributario de deducir la inversin en el periodo en que se realiz, la posibilidad de amortizar nuevamente dicho valor a travs de la depreciacin del activo, pues son opciones excluyentes. (C.E., Sec. Cuarta, Sent. Mar. 29/2007, Exp. 11001-03-27-000-2005-00004 01-15211. M.P. Ligia Lpez Daz). F.4 DOCTRINA. Calificacin previa del proyecto de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica, por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa, para efectos del beneficio tributario del pargrafo 1 del artculo 158-1 del Estatuto Tributario. Para efectos del beneficio tributario consagrado en el artculo 1581, el requisito de calificacin previa del proyecto por parte del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa, solo es exigible en el caso de la deduccin por donaciones de que trata el pargrafo 1 y no para la deduccin por inversiones a que se refiere el inciso primero. [] En todo caso, para el reconocimiento de la deduccin por este ltimo concepto, la calificacin del carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica de los proyectos, constituye la prueba idnea, por lo cual debe ser presentada para acreditar la misma en el momento en que la administracin de impuestos la exija. Con base en lo expuesto, este Despacho concluye que el requisito de calificacin o aprobacin previa es exigible para efectos de los beneficios tributarios consagrados en el pargrafo 1 del artculo 158-1 y en los artculos 125 y 428-1 del Estatuto Tributario. En consecuencia, las normas pertinentes del Decreto Reglamentario 2076 de 1992, se encuentran vigentes, en tanto no sean incompatibles con las disposiciones objeto de reglamentacin. En los anteriores trminos, se revoca la respuesta dada a las preguntas c) y d) en el oficio 7586 del 26 de enero del 2006. (DIAN, Conc. 73040, ago. 29/2006).

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F3. Deduccin por inversiones en

nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos
Las personas naturales o jurdicas que realicen directamente inversiones en nuevas plantaciones de reforestacin, de coco, de palmas productoras de aceites, de caucho, de olivo, de cacao, de rboles frutales, de obras de riego y avenamiento, de pozos profundos y silos para tratamiento y beneficio primario de los productos agrcolas, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable. La deduccin anterior, se extender tambin a las personas naturales y jurdicas que efecten inversiones en empresas especializadas reconocidas por el Ministerio de Agricultura en las mismas actividades. La deduccin de que trata este artculo, no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta lquida del contribuyente que realice la inversin. Para efectos de la deduccin aqu prevista, el contribuyente deber conservar la prueba de la inversin y de la calidad de empresa especializada en la respectiva rea, cuando fuere del caso. El Ministerio de Agricultura expedir, anualmente, una resolucin en la cual seale las empresas que califican para los fines del presente artculo.
ART. 157.del E.T. -Deduccin por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos. Las personas naturales o jurdicas que realicen directamente inversiones en nuevas plantaciones de reforestacin, de coco, de palmas productoras de aceites, de caucho, de olivo, de cacao, de rboles frutales, de obras de riego y avenamiento, de pozos profundos y silos para tratamiento y beneficio primario de los productos agrcolas, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable. La deduccin anterior se extender tambin a las personas naturales y jurdicas que efecten inversiones en empresas especializadas reconocidas por el Ministerio de Agricultura en las mismas actividades. La deduccin de que trata este artculo, no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta lquida del contribuyente que realice la inversin. Para efectos de la deduccin aqu prevista, el contribuyente deber conservar la prueba de la inversin y de la calidad de empresa especializada en la respectiva rea, cuando fuere del caso. El Ministerio de Agricultura expedir anualmente una resolucin en la cual seale las empresas que califican para los fines del presente artculo.

DOCTRINA.-Deduccin de inversiones agropecuarias. "Del examen de la norma transcrita (L. 9/83, art. 33, hoy art. 209, E.T.), tenemos que el inciso primero trata de la realizacin directa por parte de las personas naturales o jurdicas de la inversin, el inciso segundo nos habla de que las personas naturales pueden hacer aportes en empresas especializadas reconocidas por el Ministerio de Agricultura y que se ocupen en las mismas actividades. La inversin que se realice por las personas naturales en empresas especializadas, reconocidas como tales por el Ministerio de Agricultura, en las condiciones previstas por el artculo (E.T., art. 209), es deducible en el ao gravable en el cual se efecte []. Esta deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta lquida del respectivo contribuyente. Por tratarse de un incentivo que tiene por finalidad desarrollar e impulsar nuevas plantaciones de reforestacin, de coco, de palmas productoras de aceite, de caucho, de olivo, de cacao, de rboles frutales, de obras relativas a riego, avenamiento, a pozos profundos y a silos para tratamiento y beneficio primario de los productos agrcolas, no tiene ningn sentido que a la amortizacin de la inversin que cumpla tales requisitos, se le apliquen las limitaciones que la ley establece para las deducciones agropecuarias de orden general, pues si as fuera, con mucha frecuencia sera inoperante tal beneficio, toda vez que la mayora de las veces estos cultivos son de tardo rendimiento, por lo cual no habra ingresos que pudieran afectarse en un trmino inferior a cinco (5) aos. Por lo anteriormente expuesto y en consideracin a que esta deduccin tiene la finalidad de amortizar la inversin en un solo ao, puede afectar ingresos de cualquier naturaleza; obviamente si resultare prdida fiscal sta no sera compensable en los perodos gravables siguientes, dado que este tratamiento es tambin excepcional para cuando los gastos en agricultura slo pueden afectar ingresos de la misma naturaleza. Cabe sealar que lo anterior es sin perjuicio de las normas que regulan la renta presuntiva". (DIAN, Conc. 18822, jul. 24/84).
***

CONCEPTO N 030172 del 26-03-2008 Seora ANA CRISTINA GMEZ CESPEDES De conformidad con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999, esta Oficina es competente para absolver en sentido general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin de las normas tributarias, aduaneras, de comercio exterior y de control de cambios en lo de competencia de la Entidad, en este sentido se emite el presente concepto. TEMA: Impuesto sobre la renta y complementarios DESCRIPTORES: BENEFICIOS FISCALES CONCURRENTES FUENTES: Artculo 23 Ley 383 de 1997; Artculos 52, 157 y FORMALES: 158-3 del Estatuto Tributario PROBLEMA JURDICO: El beneficio tributario otorgado al incentivo a la capitalizacin rural se puede utilizar en concurrencia con la deduccin por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos o en concurrencia con la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos? TESIS JURDICA: La Ley prohbe de manera taxativa la concurrencia de beneficios tributarios, razn por la cual el incentivo a la capitalizacin rural no puede utilizarse en concurrencia con la deduccin por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos o en concurrencia con la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos.

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Conforme con el artculo 23 de la Ley 383 de 1997, un mismo hecho econmico no podr generar ms de un beneficio tributario para el mismo contribuyente. Para estos efectos, la misma norma considera que las detracciones relativas a deducciones autorizadas por la ley que no tienen relacin de causalidad con .la renta y los descuentos tributarios, no pueden ser solicitadas concurrentemente con ninguna otra detraccin como factor de depuracin. Con el objeto de determinar el alcance de la norma referida, es importante establecer el carcter de la misma, para lo cual resulta pertinente traer a colacin la Sentencia C-806 del 2001 proferida por la Honorable Corte Constitucional, as como la jurisprudencia del Honorable Consejo de Estado contenida en Sentencia (Son radicacin 15211 del 29 de marzo de 2007. En efecto, la honorable Corte Constitucional al estudiar la, constitucionalidad del artculo 23 del la Ley 383 de 1997, manifest en el pronunciamiento citado: [] En el texto del artculo 23 de la Ley 383 de 1997 se enuncia la voluntad del legislador de realizar a partir de su vigencia una interpretacin con autoridad, consistente en que un mismo hecho econmico no podr generar ms de un beneficio para el mismo contribuyente, determinacin que por la forma en que est concebida suscita dudas sobre el carcter del precepto que la contiene, si se tiene en cuenta que por lo general las leyes interpretativas extienden sus efectos con anterioridad a su expedicin ya que se entienden incorporadas a la ley interpretada. [] Segn el artculo 14 del Cdigo Civil las leyes que se limitan a declarar el sentido de otras leyes, se entendern incorporadas en estas; pero no afectarn en manera alguna los efectos de las sentencias ejecutoriadas en el tiempo intermedio, con lo cual se incorpora en nuestro ordenamiento la denominada interpretacin autntica o legislativa que, como su nombre lo indica, es la realizada por medio de una ley con el propsito de sealar el sentido en que debe entenderse una ley anterior cuyo enunciado se presta a dudas. Al establecer el sentido y alcance de una ley el legislador no hace una nueva declaracin de voluntad, porque simplemente se limita a corroborar la expresada en la ley interpretada. Adems, como se supone que la ley interpretativa forma un solo cuerpo con la ley interpretada (se incorpora a sta, segn lo prescribe el artculo 14 del cdigo civil), ella debe ser aplicada desde la vigencia de sta ltima, sin perjuicio de los efectos de las sentencias judiciales ejecutoriadas en el interregno. [] En suma, para que una ley pueda calificarse de interpretativa debe limitarse a declarar el sentido de otra precedente, puesto que si contiene nuevas clusulas no puede endilgrsele tal naturaleza. [] Ahora bien, segn los antecedentes legislativos la medida que contiene el artculo 23 de la Ley 383 de 1997, que se cuestiona parcialmente, fue adoptada por el legislador como respuesta a una prctica que desde tiempo pretrito se presenta en el campo tributario que consiste en utilizar simultneamente beneficios fiscales para aminorar el impacto de la carga impositiva, situacin que vena afectando sensiblemente los recaudos del impuesto sobre la renta. De modo que en el caso de la norma acusada la facultad constitucional para interpretar la ley, fue el pretexto empleado por el legislador para elevar a rango legal la prohibicin de que los contribuyentes puedan obtener ventajas o beneficios fiscales ms all de lo que la equidad y la justicia de las normas tributarias se lo

permiten. Es decir, que al dictar el artculo 23 de la Ley 383 de 1997, el legislador no pretendi cumplir con el deber derivado de la competencia constitucional de fijar el sentido y alcance de otras leyes (art. 150-1 de la C.P.), toda vez que lo que hizo fue adoptar una medida de naturaleza tributaria. Conforme con la Sentencia transcrita, el artculo 23 de la Ley 383, tiene el carcter de una norma prohibitiva mediante la cual el legislador busc impedir a los contribuyentes obtener beneficios fiscales contrarios a los principios de equidad y justicia de las normas tributarias, adoptando una medida de naturaleza tributaria. Ahora bien, por su parte el Honorable Consejo de Estado a propsito de la deduccin a que se refiere el artculo 158-2 del Estatuto Tributario y la concurrencia con la deduccin por depreciacin indic: "si [] // [] la inversin para el control y mejoramiento ambiental se materializa en activos fijos tangibles que tienen relacin de causalidad con la actividad productora de renta, susceptibles de depreciacin, se debe optar por deducir el total del costo del bien sin que supere el 20% de la renta liquida del contribuyente, de conformidad con el articulo 158-2 del Estatuto Tributario, o por amortizar dicho valor durante la vida til del activo, de acuerdo con el artculo 128 ib., sin que pueda ser solicitada de manera concurrente. Lo anterior, porque si ha deducido en su totalidad la inversin en el ao gravable de su realizacin, no es posible su depreciacin o amortizacin, porque, se estara reconociendo dos veces la misma erogacin. Sera tanto como admitir que una factura que soporta un costo o gasto pueda ser deducida ms de una vez. [] // [] De conformidad con el artculo 23 de la Ley 383 de 1997, un mismo hecho econmico, en este caso, la erogacin causada para control y mejoramiento del medio ambiente, no puede producir, adems del beneficio tributario de deducir la inversin en el periodo en que se realiz, la posibilidad de amortizar nuevamente dicho valor a travs de la depreciacin del activo, pues son opciones excluyentes. (Subrayados no originales). Por tanto, acorde con la Ley y la jurisprudencia del Honorable Consejo de Estado, cuando se solicite la deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente representadas en activos fijos vinculados al proceso de generacin de la renta, solamente tendrn derecho a solicitar la deduccin especial, sin que se pueda solicitar, a la vez la deduccin por depreciacin en el mismo ao o en aos posteriores. En efecto, el artculo 23 de la Ley 383 de 1997 prescribe: Artculo 23.- Beneficios fiscales concurrentes. (Interpretase con autoridad) a partir de la vigencia de la presente ley, que un mismo hecho econmico no podr generar ms de un beneficio tributario para el mismo contribuyente. La utilizacin de beneficios mltiples, basados en el mismo hecho econmico, ocasiona para el contribuyente la prdida del mayor beneficio, sin perjuicio de las sanciones por inexactitud a que haya lugar. Para los efectos de este artculo, se considera que nicamente son beneficios concurrentes los siguientes: a) b) Las deducciones autorizadas por la ley, que no tengan relacin directa de causalidad con la renta; Los descuentos tributarios.

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Pargrafo 1- Para los mismos efectos, la inversin se considera un hecho econmico diferente de la utilidad o renta que genera. Pargrafo 2- Lo dispuesto en el presente artculo no ser aplicable a los ingresos provenientes de la relacin laboral o reglamentaria." -El texto entre parntesis fue declarado inexequible-. Del tenor del artculo se establece que no es permitida la utilizacin de mltiples beneficios basados en un mismo hecho econmico, para lo cual el legislador expresamente enunci, cules beneficios deben tenerse en cuenta a efectos de evitar la concurrencia como es, en suma, que un mismo hecho econmico sea detrado doblemente. Pues es a eso que se concreta la disposicin que consagra la limitacin. Con tal finalidad la norma indica que para el efecto son beneficios concurrentes las deducciones autorizadas por la ley, que no tengan relacin de causalidad con la renta y los descuentos tributarios, en el entendido que solicitado un beneficio a ttulo de cualquiera de los dos factores que menciona la Ley, no puede bajo ningn otro concepto solicitarse nuevamente el hecho Econmico que lo origina. Al estar reconocido el carcter del artculo: 23 de la Ley 383 de 1997, como una, medida de naturaleza tributaria (Sentencia C-806 de 2001) y acatando el artculo 338 de la Constitucin Poltica segn el cual. corresponde a la ley fijar directamente los sujetos activos y pasivos, los hechos, y las bases gravables y las tarifas de los impuestos, la limitacin a la aplicacin mltiple de beneficios tributarios contenida en la norma objeto de anlisis debe entenderse circunscrita a sus objetivos que, como se anot, son el evitar que los mismos hechos econmicos relativos a deducciones autorizadas por la ley sin relacin de causalidad con la renta as como los descuentos tributarios, se soliciten concurrentemente (a la vez, o nuevamente) a ttulo de otro factor de depuracin de la renta o del impuesto a cargo, segn se trate. Por tanto, basta que se haya tomado una vez un monto como factor de detraccin en la determinacin, para que haya imposibilidad de detraerlo nuevamente. Se concluye nuevamente entonces, que la utilizacin del beneficio tributario otorgado al incentivo a la capitalizacin rural no puede solicitarse en concurrencia con la deduccin por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos o en concurrencia con la deduccin por inversin en activos fijos. Acorde con lo anterior se confirma la tesis del problema jurdico No. 2 del Concepto No. 038750 del 15 de mayo de 2006. Atentamente, CAMILO ANDRS RODRGUEZ VARGAS Jefe Oficina Jurdica

Si se llenan los requisitos establecidos en el art. 1581 del E.T., se podr deducir el 125% del valor invertido. Estn incluidas aqu las inversiones a los centros o grupos de investigacin de las instituciones de educacin superior, debiendo stas demostrar que la inversin se destin al programa o programas acreditados. Estas inversiones al ser deducidas no pueden exceder el 20% de la renta lquida, antes de restar esta inversin.
ART. 158-1 del E.T.-Modificado. L. 633/2000, art. 12. Deduccin por inversiones en desarrollo cientfico y tecnolgico. Las personas que realicen inversiones directamente o a travs de centros de investigacin, centros de desarrollo tecnolgico, constituidos como entidades sin nimo de lucro, o centros y grupos de investigacin de instituciones de educacin superior, reconocidos por Colciencias, en proyectos calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica, por el consejo nacional de ciencia y tecnologa, o en proyectos de formacin profesional de instituciones de educacin superior estatales u oficiales y privadas, reconocidas por el Ministro de Educacin Nacional, que sean entidades sin nimo de lucro y que en un proceso voluntario hayan sido acreditadas u obtenido acreditacin de uno o varios programas, tendrn derecho a deducir de su renta el ciento veinticinco por ciento (125%) del valor invertido en el perodo gravable en que se realiz la inversin. Los proyectos de inversin debern desarrollarse en reas estratgicas para el pas tales como ciencias bsicas, ciencias sociales y humanas, desarrollo industrial, ciencias agropecuarias, medio ambiente, hbitat, educacin, salud, electrnica, telecomunicaciones, informtica, biotecnologa, minera y energa. Esta deduccin no podr exceder del veinte por ciento (20%) de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la inversin. Cuando la inversin se realice en proyectos de formacin profesional desarrollados por instituciones de educacin superior sealadas en el inciso anterior, stas debern demostrar que la inversin se destin al programa o programas acreditados. Tambin recibirn los mismos beneficios los contribuyentes que realicen donaciones e inversin para adelantar proyectos de inversin agroindustrial calificados por la entidad gubernamental competente, siempre y cuando sean desarrollados por entidades sin nimo de lucro, reconocidos como tales por el Ministerio de Agricultura. Esta deduccin no podr exceder del 20% de la renta lquida determinada antes de restar el valor de la inversin. El gobierno reglamentar los procedimientos de control, seguimiento y evaluacin de los proyectos calificados. PAR. 1-Las personas podrn optar por la alternativa de deducir el ciento veinticinco por ciento (125%) del valor de las donaciones efectuadas a centros o grupos a que se refiere este artculo, siempre y cuando se destinen exclusivamente a proyectos calificados previamente por el consejo nacional de ciencia y tecnologa. Los proyectos a los cuales se dirija la donacin debern desarrollarse igualmente en reas estratgicas para el pas tales como ciencias bsicas, ciencias sociales y humanas, desarrollo industrial, ciencias agropecuarias, medio ambiente, hbitat, educacin, salud, electrnica, telecomunicaciones, informtica, biotecnologa, minera,

Inversin hecha en Centros de investigacin o centros de desarrollo tecnolgico constituidos como entidades sin nimo de lucro reconocidos por Colciencias

F4.

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energa, o formacin profesional de instituciones de educacin superior estatales u oficiales y privadas, reconocidas por el Ministro de Educacin Nacional, que sean entidades sin nimo de lucro y que en un proceso voluntario hayan sido acreditadas u obtenido acreditacin de uno o varios programas. Esta deduccin no podr exceder del veinte por ciento (20%) de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la donacin. Sern igualmente exigibles para la deduccin de donaciones los dems requisitos establecidos en los artculos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario. Cuando la donacin se realice a proyectos de formacin profesional desarrollados por instituciones de educacin superior sealadas en el inciso anterior, stas debern demostrar que la donacin se destin al programa o programas acreditados. PAR. 2-Para que proceda la deduccin de que trata el presente artculo y el pargrafo 1, al calificar el proyecto, el consejo nacional de ciencia y tecnologa, deber evaluar igualmente su impacto ambiental. En ningn caso el contribuyente podr deducir simultneamente de su renta bruta, el valor de las inversiones y donaciones de que trata el presente artculo. DOCTRINA. Calificacin previa del proyecto de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica, por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa, para efectos del beneficio tributario del pargrafo 1 del artculo 158-1 del Estatuto Tributario. Para efectos del beneficio tributario consagrado en el artculo 158-1, el requisito de calificacin previa del proyecto por parte del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa, solo es exigible en el caso de la deduccin por donaciones de que trata el pargrafo 1 y no para la deduccin por inversiones a que se refiere el inciso primero. {] En todo caso, para el reconocimiento de la deduccin por este ltimo concepto, la calificacin del carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica de los proyectos, constituye la prueba idnea, por lo cual debe ser presentada para acreditar la misma en el momento en que la administracin de impuestos la exija. Con base en lo expuesto este despacho concluye que el requisito de calificacin o aprobacin previa es exigible para efectos de los beneficios tributarios consagrados en el pargrafo 1 del artculo 158-1 y en los artculos 125 y 428-1 del Estatuto Tributario. En consecuencia, las normas pertinentes del Decreto Reglamentario 2076 de 1992, se encuentran vigentes, en tanto no sean incompatibles con las disposiciones objeto de reglamentacin. En los anteriores trminos, se revoca la respuesta dada a las preguntas c) y d) en el oficio 7586 del 26 de enero del 2006. (DIAN, Conc. 73040, ago. 29/2006).

La norma hace referencia a las donaciones en favor de la Nacin, cuenta especial para el restablecimiento del orden pblico.

F6.

Donaciones a entidades no contribuyentes Artculo 22 del E.T. hechas por contribuyentes obligados a presentar declaracin de renta

Entidades que no son contribuyentes. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, la Nacin, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territorios indgenas, los municipios y las dems entidades territoriales, las corporaciones autnomas regionales y de desarrollo sostenible, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios, las superintendencias, las unidades administrativas especiales, las asociaciones de departamentos y las federaciones de municipios, los resguardos y cabildos indgenas, los establecimientos pblicos y los dems establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se sealen en la ley como contribuyentes. Tampoco ser contribuyente la propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de 1993. El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin.
(Ver Artculo 125 del E.T. en A5) ART. 22. del E.T Modificado. L. 223/95, art. 64. Entidades que no son contribuyentes. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, la Nacin, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territorios indgenas, los municipios y las dems entidades territoriales, las corporaciones autnomas regionales y de desarrollo sostenible, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios, las superintendencias, las unidades administrativas especiales, las asociaciones de departamentos y las federaciones de municipios, los resguardos y cabildos indgenas, los establecimientos pblicos y los dems establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se sealen en la ley como contribuyentes. Tampoco ser contribuyente la propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de 1993.

F5. Donaciones para el

restablecimiento del orden pblico
Estas donaciones cuando sean hechas por personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, no requerirn de procedimiento de insinuacin y estarn exentas de todo impuesto.
DONACIONES PARA EL RESTABLECIMIENTO DEL ORDEN PBLICO D.E. 1965/89. ART. 6.-Las donaciones que hagan las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, no requerirn de procedimiento de insinuacin y estarn exentas de todo impuesto.

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F7. En plantaciones de reforestacin se

presume que el 80% del valor de la venta corresponde a costos y deducciones inherentes a su explotacin
En plantaciones de reforestacin se presume de derecho que el ochenta por ciento (80%) del valor de la venta, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a su explotacin. Esta presuncin solo podr aplicarse cuando se cumplan las siguientes condiciones: 1. Que el contribuyente no haya solicitado en aos anteriores ni solicite en el mismo ao gravable, deducciones por concepto de gastos o inversiones efectuados para reforestacin, incluidos los intereses sobre crditos obtenidos para dicha actividad; Que los planes de reforestacin hayan sido aprobados por el Ministerio de Agricultura y se conserven las certificaciones respectivas.

F8. Deduccin del 25% adicional al

100% de las donaciones hechas a la Corporacin Gustavo Matamoros D'Costa
La donacin como tal es un gasto contable y fiscal; pero en la parte fiscal se deduce, no el 100% de lo que se don, sino en un 125%, es decir, le permiten deducir un 25% ms de lo que figura en el gasto contable.
Art 126-2.del E.T. -Modificado. L. 488/98, art. 37. Deduccin por donaciones efectuadas a la Corporacin General Gustavo Matamoros D'Costa. Los contribuyentes que hagan donaciones a la Corporacin General Gustavo Matamoros D'Costa y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia, tienen derecho a deducir de la renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el ao o perodo gravable.

2.

F9. Deduccin del 25% adicional al

100% de la Donaciones hechas a fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y promocin de derechos humanos y acceso a la justicia
La donacin como tal es un gasto contable y fiscal; pero en la parte fiscal se deduce, no el 100% de lo que se don, sino en un 125%. Es decir, le permiten deducir un 25% ms de lo que figura en el gasto contable.
(Ver Artculo 126-2 F8)

Art. 83 del E.T.-Determinacin del costo de venta en plantaciones de reforestacin. En plantaciones de reforestacin se presume de derecho que el ochenta por ciento (80%) del valor de la venta, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a su explotacin. Esta presuncin slo podr aplicarse cuando se cumplan las siguientes condiciones: a. Que el contribuyente no haya solicitado en aos anteriores ni solicite en el mismo ao gravable, deducciones por concepto de gastos o inversiones efectuados para reforestacin, incluidos los intereses sobre crditos obtenidos para dicha actividad, y Que los planes de reforestacin hayan sido aprobados por el Ministerio de Agricultura y se conserven las certificaciones respectivas.

b.

F10. Deduccin especial del 30% por

inversin en adquisicin de Activos Fijos
En su aplicacin para los aos 2007 hasta el 2009, el artculo 158-3 del E.T. permiti deducir fiscalmente hasta un 40%( para 2010 qued reducido a un 30% como lo estable el artculo 10 de la Ley 1370 de 2009) del valor invertido en la compra o importacin de activos fijos depreciables productores de renta. La deduccin aplica para activos productivos adquiridos an bajo la modalidad de leasing financiero con opcin de compra irrevocable. La mayor utilidad contable que se forma por incluir este gasto fiscal en la declaracin de renta, ser sumada a las utilidades no gravables en cabeza de socios.

PAR.-El contribuyente que haya solicitado deducciones por gastos e inversiones en reforestacin en aos anteriores, podr acogerse a la presuncin del ochenta por ciento (80%) de que trata este artculo, en cuyo caso el total de las deducciones que le hayan sido aceptadas por dicho concepto, se considerar como renta bruta recuperada que se diferir durante el perodo de explotacin sin exceder de cinco (5) aos. ART. 173 del E.T.- Las deducciones en plantaciones de reforestacin. En plantaciones de reforestacin el monto de las deducciones, se establece de acuerdo con la presuncin y condiciones sealadas en el artculo 83.

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Sobre los activos en los cuales se haga uso de esta deduccin especial, solo se acepta depreciacin fiscal por el mtodo de la Lnea Recta. Adems, dicho activo no puede haberse adquirido por transacciones entre empresas filiales o vinculadas.
ART. 158-3 E.T Modificado. L. 1111/2006, art. 8. Deduccin por inversin en activos fijos. A partir del 1 de enero del 2007, las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn deducir el cuarenta por ciento (40%) del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional. Los contribuyentes que hagan uso de esta deduccin no podrn acogerse al beneficio previsto en el artculo 689-1 de este Estatuto. La utilizacin de esta deduccin no genera utilidad gravada en cabeza de los socios o accionistas. La deduccin por inversin en activos fijos solo podr aplicarse con ocasin de aquellos activos fijos adquiridos que no hayan sido objeto de transaccin alguna entre las dems empresas filiales o vinculadas accionariamente o con la misma composicin mayoritaria de accionistas, y la declarante, en el evento en que las hubiere. PAR.-Los contribuyentes que adquieran activos fijos depreciables a partir del 1 de enero del 2007 y utilicen la deduccin aqu establecida, solo podrn depreciar dichos activos por el sistema de lnea recta de conformidad con lo establecido en este estatuto.
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del 2004 a 2007, inclusive)*, por una sola vez en el perodo fiscal en el cual se adquiera, el treinta por ciento (30%) (hoy 40%)* Ao gravable 2010 en adelante 30% del valor de las inversiones efectivamente realizadas en la adquisicin de activos fijos reales productivos *(que se efecten entre el 1 de enero del 2004 y el 31 de diciembre del ao 2007)*. Esta deduccin igualmente proceder, cuando los activos fijos reales productivos se adquieran bajo el sistema leasing con opcin irrevocable de compra. NOTAS: 1. La DIAN mediante Acta 0003 del 4 de abril del 2005, confirma los conceptos 55704 del 25 de agosto y 77779 del 11 de noviembre del 2004, proferidos por la oficina jurdica de esta entidad relativos a la imposibilidad de solicitar la deduccin especial por la adquisicin de activos fijos reales productivos a travs de leasing financiero con el tratamiento contable y fiscal de arrendamiento operativo previsto en el numeral 1 del artculo 127-1 del Estatuto Tributario. ART. 2Definicin de activo fijo real productivo. Para efectos de la deduccin de que trata el presente decreto, son activos fijos reales productivos, los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente. JURISPRUDENCIA. No opera la deduccin especial del 30% (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% * para aquellos activos fijos que de manera indirecta participan en el proceso productivo. "La condicin sobre la cualidad de productivos, prevista en la ley para que proceda la deduccin, implica que entre lo producido y los bienes empleados para ello, debe existir una relacin directa y permanente, de suerte que sean indispensables para su ejecucin. Ello necesariamente excluye los activos fijos que participan de manera indirecta en el proceso productivo, como son los muebles y equipos destinados a la parte administrativa y gerencial, a que alude la accionante. De lo expuesto se colige que la definicin contenida en el reglamento acusado, en cuanto precisa que son activos fijos reales productivos, los bienes tangibles que participan de manera directa y permanente en la actividad productora de renta, no contradice lo preceptuado en la norma superior reglamentada, pues est claro que fue voluntad del legislador limitar la deduccin del 30% (hoy 40%)* Ao gravable 2010 en adelante 30% solo para aquellos activos fijos que se incorporan de manera directa al proceso productivo. Ahora bien, es claro que el 30% (hoy 40% Ao gravable 2010 en adelante 30% )* de la inversin realizada en activos fijos reales productivos, no es propiamente una expensa necesaria, pues una cosa es que por disponerlo as el legislador, se d a la inversin el tratamiento de deduccin, con la finalidad de estimular al sector productivo; y otra distinta, que por tal circunstancia se cambie la naturaleza jurdica de la inversin. As que, la deduccin especial de que se trata, atiende para su procedencia, a los requisitos especficos previstos en la norma legal que la consagra y no a los que de manera general alude el artculo 107 del Estatuto Tributario, para los gastos deducibles que tengan relacin de causalidad con la actividad productora de renta". (C.E., Sec. Cuarta, Sent. mar. 23/2006, Exp. 11001-03-27-000-2004-00097-00-15086 C.P. Ligia Lpez Daz).

Ley 1370 de 2009. Artculo 10. Adicinese el artculo 158-3 del Estatuto Tributario con el siguiente pargrafo: Pargrafo 2. A partir del perodo gravable 2010, la deduccin a que se refiere este artculo ser del treinta por ciento (30%) del valor de las inversiones efectivas realizadas slo en activos fijos reales productivos. La DIAN, mediante Acta 3 del 4 de abril del 2005, confirma los conceptos 55704 del 25 de agosto y 77779 del 11 de noviembre del 2004, proferidos por la oficina jurdica de esta entidad relativos a la imposibilidad de solicitar la deduccin especial por la adquisicin de activos fijos reales productivos a travs de leasing financiero con el tratamiento contable y fiscal de arrendamiento operativo, previsto en el numeral 1 del artculo 127-1 del Estatuto Tributario.
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D.R. 567/2007. ART. 2Tratamiento de la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos, en cabeza de los socios o accionistas. Para las utilidades comerciales obtenidas por el ao gravable 2007 y siguientes, cuando la sociedad utilice la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos a que se refiere el artculo 158-3 del Estatuto Tributario tal como fue modificado por el artculo 8 de la Ley 1111 de 2006, se adicionar al valor obtenido de conformidad con lo previsto en el numeral 1 o en el pargrafo 1 del artculo 49 del mismo estatuto, el monto de dicha deduccin.
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D.R. 1766/2004. ART. 1.-Deduccin especial. Las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn deducir en la determinacin del impuesto sobre la renta *(de los aos gravables

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JURISPRUDENCIA.-No procede la deduccin del artculo 158-3 del Estatuto Tributario para los terrenos que no permanezcan ni se utilicen directamente en las actividades generadoras del ingreso. El propsito del legislador al establecer la deduccin en comento, fue la adquisicin de bienes tangibles que participen de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente, es decir, que el elemento determinante de la prerrogativa fiscal, es que el activo fijo real se involucre directamente en el proceso productivo para generar ingresos y ejercer efectos positivos en la produccin y el empleo y as en tal definicin deben ser tenidos en cuenta, por ser elementos sustanciales a la productividad, los fenmenos de la depreciacin y/o la amortizacin. Para la Sala la inversin en terrenos que no permanezcan ni se utilicen directamente en las actividades generadoras de ingreso del contribuyente, no otorga derecho a la deduccin pues el solo hecho de adquirir terrenos, no genera efectos positivos sobre la produccin y el empleo que es la razn teleolgica de la ley, como se observa en los apartes transcritos. As las cosas, el legislador estableci la deduccin del 30% (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% de la inversin en la norma mencionada, para estimular el sector productivo, por lo que para su procedencia se atienden los requisitos especficos previstos en la norma que la consagra, que no son otros, que tales bienes adquiridos produzcan directa y permanentemente rentabilidad al contribuyente, y los elementos determinantes de la productividad -la depreciacin o amortizacin- razn por la cual no se incurri en un exceso de facultad reglamentaria. En consecuencia, no se declarar la nulidad de la expresin y se deprecian o amortizan fiscalmente contenida en el artculo 2 del Decreto 1766 de 2004. (C.E., Sec. Cuarta, Sent. abr. 26/2007, Exp. 11001-03-27-000-2004-00100-00-15153. C.P. Mara Ins Ortiz Barbosa). JURISPRUDENCIA. -La deduccin especial por inversin en activos fijos no procede por la adquisicin de intangibles. A juicio de la Sala, cuando el legislador especific que la deduccin slo recaa en la adquisicin de activos fijos reales productivos, s hizo una distincin, pues, excluy del beneficio aquellos activos que no son fijos, o no son reales o no son productivos. De manera, que no es cualquier bien que adquiera el contribuyente, debe tratarse de aqul que por definicin tenga esas condiciones. Es decir, se adquiera para formar parte del patrimonio del contribuyente y se incorpore a la actividad productora de renta. La primera condicin, es que se trate de activos fijos, lo que excluye a los activos movibles. Los activos fijos se definen fiscalmente como aquellos bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente (E.T., art. 60). Como se observa, los activos fijos pueden ser tanto corporales o incorporales. El artculo 653 del Cdigo Civil, seala que Los bienes consisten en cosas corporales o incorporales. Corporales son las que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, como una casa, un libro. Incorporales las que consisten en meros derechos, como los crditos y las servidumbres activas.

Ahora bien, la segunda condicin es que se trate de activos reales, lo cual conforme a la definicin que se acaba de transcribir, es una caracterstica que solamente se predica de los bienes corporales, stos son, los bienes tangibles y quedan excluidos por tanto los bienes intangibles. (C.E., Sec. Cuarta, sent. mayo 24/2007, Exp. 14898. C.P. Juan ngel Palacio Hincapi). JURISPRUDENCIA. -En la deduccin especial por inversin en activos fijos no procede el leasing operativo. "De otra parte, el artculo 68 de la Ley 863 de 2003 art. 158-3 E.T. expresamente seal la procedencia de la deduccin especial cuando los activos fijos reales productivos son adquiridos an bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra. Para el demandante, en este tipo de contratos la propiedad se mantiene en cabeza del arrendatario hasta tanto se ejerza la opcin de compra por el locatario, por ello considera que cuando el reglamento acusado exige que el bien objeto de la inversin forme parte del patrimonio de este ltimo y se deprecie o amortice fiscalmente, se restringe el beneficio otorgado por la ley. Al respecto debe sealarse en primer lugar que el artculo 127-1 del Estatuto Tributario regula expresamente los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcin de compra para efectos contables y tributarios, por tanto de obligatorio acatamiento en esas materias por ser norma especial. No hay razn alguna para dejar de aplicar esta disposicin tratndose de la determinacin del impuesto sobre la renta. En consecuencia, deben atenderse las definiciones establecidas en dicha disposicin para efectos contables y tributarios, para lo cual se diferencia entre el arrendamiento financiero y los contratos que sern considerados como un arrendamiento operativo. El artculo 158-1 del Estatuto Tributario extiende el beneficio de la deduccin por adquisicin de activos fijos productivos, an cuando se utilice el leasing financiero con opcin irrevocable de compra, con lo cual excluye de este tratamiento al denominado leasing operativo. El contexto de la norma es claramente tributario, y por ello son aplicables las definiciones legales especiales establecidas para esa materia. Para efectos de la deduccin especial por adquisicin de activos fijos no es acertado, como lo pretende el demandante, tener en cuenta el concepto de arrendamiento financiero establecido en el artculo 2 del Decreto 913 de 1993, el cual es para efectos comerciales. Adicionalmente que las regulaciones comerciales del contrato de leasing o arrendamiento financiero consagradas en el artculo 2 del Decreto 913 de 1993 no son aplicables a la deduccin por la adquisicin de activos fijo productivos, porque en ellas se dispuso que la compaa arrendadora conserva el derecho de dominio hasta tanto el arrendatario ejerza la opcin de compra, lo que impedira que este ltimo pueda amortizar el valor del bien. El tratamiento contable y tributario del artculo 127-1 del Estatuto Tributario es compatible con la deduccin especial por adquisicin de activos en el arrendamiento financiero y no lo es tratndose del leasing operativo, como se explica a continuacin.

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Como ha manifestado la Sala (5) el numeral 2 del artculo 127-1 del Estatuto Tributario adopt el sistema anglosajn de tributacin de los contratos de leasing, donde se asimila el arrendamiento financiero a los dems mecanismos de financiacin para la adquisicin de bienes, disponiendo que el arrendatario registre el bien objeto del contrato como un activo susceptible de ser depreciado o amortizado utilizando las mismas reglas y normas que se aplicaran si el bien arrendado fuera de su propiedad. De esta manera el locatario tiene la posibilidad de deducir de su renta los valores que correspondan por la amortizacin y depreciacin del bien, porque debe ser contabilizado como un activo de su patrimonio, y tambin la parte correspondiente al costo financiero de los cnones de arrendamiento. Al acogerse al beneficio de que trata el artculo 158-3 del Estatuto Tributario podr deducir en el periodo gravable en el cual se suscriba el contrato el treinta por ciento (30%) hoy (40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% del costo del activo fijo, que como ya se indic es un porcentaje mayor al que correspondera al amortizar el activo proporcionalmente por el tiempo de su vida til. Ahora bien, el numeral 1 del artculo 127-1 del Estatuto Tributario tiene un rgimen que asemeja el leasing al contrato de arrendamiento en su tratamiento contable y tributario. As, el locatario no registra en su activo el bien y puede llevar como gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento causado, con lo que se aumentan los costos financieros, reduciendo el impuesto de renta correspondiente, en mayor magnitud de la que permite el sistema del numeral 2 y en la prctica amortizando el activo en un plazo inferior a su tiempo de vida til. Conforme a la misma disposicin legal, en este tipo de leasing el bien no se refleja dentro del patrimonio del arrendatario como un activo depreciable o amortizable, por lo que no puede ser considerado como un activo fijo real productivo con derecho a la deduccin del 30% de su valor. En este orden de ideas, el sistema de contabilizacin del contrato de Leasing que se considera como un arrendamiento operativo, no permite que simultneamente puedan deducirse la totalidad de los cnones de arrendamiento causados en el periodo y, adicionalmente, el treinta por ciento (30%) hoy (40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% del valor del activo, porque la amortizacin del bien sera mayor a su costo cuando termine el plazo del contrato y, adems, el mismo hecho econmico dara lugar a un doble beneficio tributario. No es el reglamento el que excluye al arrendamiento operativo de este beneficio tributario, sino la ley al establecer unas condiciones para la deduccin, no compatibles con esta modalidad de leasing. En conclusin, el reglamento no excede lo dispuesto en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario. Se limita a aclarar unas caractersticas esenciales de los activos fijos reales productivos cuales son: formar parte del patrimonio del contribuyente y que se deprecian o amortizan fiscalmente, con lo cual no agreg requisitos no previstos en la ley. Por lo anterior, no es procedente declarar la nulidad de los apartes acusados del artculo 2 del Decreto 1766 del 2 de junio de 2004 y en

consecuencia se negarn las splicas de la demanda". (C.E., Sec. Cuarta, Sent. jul. 5/2007, Exp. 15400. C.P. Ligia Lpez Daz). (5) Consejo de Estado, Seccin Cuarta, sentencia del 25 de septiembre de 2006, exp. 15045 y 15278. (Acum), M.P. Ligia Lpez Daz.
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D.R. 1766/2004. ART. 3.-Oportunidad de la deduccin. La deduccin se deber solicitar en la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al ao gravable en que se realiza la inversin, y la base de su clculo corresponde al costo de adquisicin del bien. Cuando se realicen obras de infraestructura para el montaje o puesta en funcionamiento de los activos fijos reales productivos y tales obras deban ser activadas para ser depreciadas o amortizadas de acuerdo con la tcnica contable, el costo de las mismas har parte de la base para calcular la deduccin del treinta por ciento (30%) (hoy 40%)* Ao gravable 2010 en adelante 30% Cuando tales obras tomen ms de un perodo gravable para su confeccin o construccin, la deduccin se aplicar sobre la base de la inversin efectuada en cada ao gravable. Cuando los activos fijos reales productivos sean construidos o fabricados por el contribuyente, la deduccin del treinta por ciento (30%) (hoy 40%)* Ao gravable 2010 en adelante 30% se calcular con base en las erogaciones incurridas por la adquisicin de bienes y servicios que constituyan el costo del activo fijo real productivo. En los casos a que se refieren los dos incisos anteriores, el contribuyente deber demostrar los costos respectivos cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales as lo requiera. Si el activo fijo real productivo se deja de utilizar en la actividad productora de renta o se enajena, antes del vencimiento del trmino de depreciacin o amortizacin del bien, el contribuyente deber incorporar el valor proporcional de la deduccin solicitada como renta lquida gravable en la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios del perodo fiscal en que ello ocurra, teniendo en cuenta la vida til pendiente de depreciar o amortizar segn la naturaleza del bien. 2. El impuesto complementario de remesas fue derogado expresamente mediante el artculo 78 de la Ley 1111 del 27 de diciembre del 2006.

ART. 4.-Deduccin especial en la adquisicin de activos fijos reales productivos con leasing. Cuando la inversin en activos fijos reales productivos se efecte mediante el sistema de leasing, en todos los casos se deber ejercer la opcin irrevocable de compra. El arrendatario podr deducir de la renta del perodo en el cual se suscribe el contrato el treinta por ciento (30%) (hoy 40%)* Ao gravable 2010 en adelante 30% del costo del activo fijo real productivo objeto del contrato, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 6 del presente Decreto. PAR.-Los contratos de retroarriendo o lease back, al no corresponder a inversiones efectivamente realizadas en activos fijos reales

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productivos, no son susceptibles de la deduccin fiscal a que se refiere el presente Decreto. Por lo tanto, no podrn ser objeto de dicho tratamiento aquellos negocios o contratos sobre bienes cuya titularidad del derecho de dominio la haya tenido quien pretenda suscribir contratos de leasing en calidad de arrendatario. Tampoco proceder el beneficio respecto de aquellos activos fijos reales productivos que enajenados sean readquiridos por el mismo contribuyente. ART. 5Efecto de las anulaciones, resoluciones y rescisiones de los contratos de compraventa de activos fijos reales productivos, o de no ejercer la opcin irrevocable de compra. Cuando los contratos de compraventa de activos fijos reales productivos que dan derecho a la deduccin se anulen, rescindan, o resuelvan, el contribuyente deber restituir el beneficio a que hace referencia el presente Decreto, incorporndolo como renta lquida gravable en la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios del periodo fiscal en que ello ocurra. Igualmente se deber restituir el beneficio en la forma prevista en el inciso anterior, cuando por cualquier circunstancia no se materialice la opcin irrevocable de compra, en el caso de la adquisicin mediante el sistema leasing. En este caso, la entidad arrendadora deber informar oportunamente a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales el incumplimiento de la opcin de compra pactada. ART. 6Tratamiento del impuesto sobre las ventas pagado. El contribuyente que solicite esta deduccin podr optar por tratar el impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicin de activos fijos reales productivos, como impuesto descontable en el impuesto sobre las ventas, como descuento tributario del impuesto sobre la renta, o como parte del costo de adquisicin del activo, segn el caso. El IVA pagado en la adquisicin o importacin de maquinaria incluido el originado en la adquisicin del sistema leasing, que se trate en la forma y condiciones previstas en los artculos 258-2 y 485-2 del Estatuto Tributario, no har parte del valor del respectivo bien para efectos de la deduccin del treinta por ciento (30%) (hoy 40%)* Ao gravable 2010 en adelante 30% de que trata el presente Decreto. Cuando se trate de la adquisicin o importacin de otros activos fijos reales productivos diferentes a los sealados en el inciso anterior, o cuando no se opte por tratar el IVA pagado en la adquisicin o importacin del activo fijo real productivo en la forma y condiciones previstas en los artculos 258-2 y 485-2, el valor base para establecer la deduccin del 30% (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% *ser el costo de adquisicin ms el impuesto sobre las ventas pagado. 2. El artculo 73 de la Ley 1111 del 2006 modifica el pargrafo 5 del artculo 485-2 del estatuto tributario, estableciendo que el beneficio previsto en dicho artculo slo es aplicable a la maquinaria industrial que se adquiera o importe hasta el 30 de abril del 2007 inclusive. DOCTRINA. El leasing operativo no procede con la deduccin del 30% (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% *del valor de las inversiones efectivamente realizadas en activos fijos reales productivos. "El sistema o leasing operativo no es compatible con la deduccin del 30% (hoy 40%)* Ao gravable 2010 en adelante 30% del valor de las inversiones efectivamente realizadas en activos fijos

reales productivos, como quiera que el tratamiento contable y fiscal, de carcter imperativo, previsto en el numeral 1 del artculo 127-1 del estatuto tributario impide el cumplimiento de los requisitos sealados en los numerales 1 y 6, a saber: 1. Es evidente que el artculo 158-3 del Estatuto Tributario y el Decreto 1766 del 2004 consagran una deduccin especial con el objeto de incentivar las inversiones efectivamente realizadas en activos fijos reales productivos, finalidad que rie con el sistema operativo en el cual la totalidad del canon de arrendamiento se registra en la contabilidad como un gasto por arrendamiento, es decir que resulta manifiestamente contradictorio el asimilar las inversiones al gasto por arrendamiento. As mismo, para efectos de la deduccin, conforme con las disposiciones legales y reglamentarias citadas se requiere que el arrendatario refleje su inversin como activo fijo, en consecuencia deber formar parte del patrimonio bruto del arrendatario contabilizando el activo y, correlativamente tendr la obligacin de reconocer el pasivo que genera la financiacin; este requisito no puede cumplirse cuando se trata del sistema operativo, como quiera que en esta modalidad de arrendamiento no hay activacin, simplemente el arrendatario registra contablemente un gasto por arrendamiento, el cual es deducible de la renta en su totalidad. 6. Para efectos de la deduccin, el bien adquirido mediante el sistema leasing debe depreciarse o amortizarse fiscalmente por parte del arrendatario, lo cual no puede darse de acuerdo al tratamiento contable y fiscal previsto en el numeral 1 del artculo 127-1 del Estatuto Tributario; este efecto es propio del sistema o leasing financiero en el cual el arrendatario es quien solicita la depreciacin o amortizacin del activo, utilizando las mismas reglas que se aplicaran si el bien arrendado fuera de su propiedad. En consecuencia, este despacho considera que para efectos de hacer uso de la deduccin prevista en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario se debe atender el tratamiento contable y fiscal sealado en el numeral segundo del artculo 127-1 de este Estatuto, y de esa manera dar cumplimiento a los requisitos legales y reglamentarios citados". (DIAN, Conc. 55704, ago. 25/2004). DOCTRINA.En la escisin no procede la deduccin especial del artculo 158-3 del Estatuto Tributario. "Por lo tanto, considera el despacho que a la luz del artculo 158-3 del Estatuto Tributario, acorde con el artculo 4 del Decreto 1766 del 2004, tanto la escindida como la beneficiaria, no pueden hacer uso de la deduccin especial del 30% (hoy 40%)* Ao gravable 2010 en adelante 30% por inversiones realizadas en activos fijos reales productivos, respecto de bienes adquiridos por la beneficiaria de la escindida o viceversa, pues ello equivale en realidad a la readquisicin del bien por parte del contribuyente que era titular en uno u otro caso, esto es, la beneficiaria cuando adquiere el bien de la escindida, o la escindida cuando lo adquiere de la beneficiaria. Dicho beneficio, est concebido para la adquisicin de activos como un hecho econmico real y no como una mera formalidad, con el fin de obtener una menor carga tributaria, circunstancia que se presenta cuando el titular readquiere un bien con el fin de obtener un beneficio tributario, pues en dicho evento no existe una inversin propiamente dicha o efectiva, como establece la norma, sino una readquisicin,

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aspecto que hace nugatorio el beneficio tributario". (DIAN, Conc. 57499, sep. 1/2004). DOCTRINA.-No es posible que las entidades del numeral 1 del artculo 19 del Estatuto Tributario soliciten la deduccin especial del artculo 158-3, ibdem. "Siendo as, para los contribuyentes de rgimen tributario especial, todos aquellos egresos de cualquier naturaleza que tengan relacin de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento de su objeto social incluyendo en los egresos las inversiones que se hagan en cumplimiento del mismo en el respectivo perodo fiscal, dado su carcter (el de egreso), pueden ser detrados de los ingresos del respectivo ao gravable. Conviene en este punto aclarar, que las deducciones como factor de depuracin de la renta bruta, son elemento propio del sistema de determinacin ordinario del impuesto a la renta y complementarios, y no del rgimen tributario especial. De lo anterior puede concluirse entonces, que en razn de la aplicacin de las disposiciones del rgimen tributario especial, para aquellas entidades sometidas a ese rgimen, todos los gastos que tengan relacin de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento del objeto social pueden restarse en el 100% en el respectivo perodo gravable en el que se efecten, incluyendo las inversiones que hagan en cumplimiento de su objeto social, razn por la cual no existe la posibilidad de que se aplique el artculo 158-3 del Estatuto Tributario relativo a la deduccin del 30% (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% * del valor de las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales productivos, en cuanto, se reintegra (sic), pueden solicitar el 100% de los egresos efectuados relacionados con la adquisicin de activos necesarios para el cumplimiento del objeto social, en virtud de las disposiciones del rgimen tributario especial, si se cumplen los requisitos all consagrados". (DIAN, Conc. 56052, ago. 26/2004). DOCTRINA. Clculo del valor de la depreciacin de los activos fijos reales productivos adquiridos durante el perodo 2004 a 2007, cuando se hace uso de la deduccin especial. "El tratamiento exceptivo previsto en el artculo 158-3 del estatuto tributario, adicionado por el artculo 68 de la Ley 863 del 2003, consistente en una deduccin especial del 30% (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% * del valor de las inversiones efectivamente realizadas en activos fijos reales productivos, se debe efectuar en la depuracin de la renta del ao en que se adquiera el bien, salvo las excepciones sealadas en los artculos 2 y 3 del Decreto 1766, en consecuencia, este beneficio tributario es independiente de la depreciacin del activo, la cual se debe realizar de conformidad con las prescripciones legales existentes". (DIAN, Conc. 62519, sep. 20/2004). DOCTRINA. Requisito de la participacin de manera directa y permanente en la actividad productora de renta, para efectos de la deduccin por inversiones efectivamente realizadas en activos fijos reales productivos. "El requisito de la participacin de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente, hace referencia a la utilizacin de los bienes y a su estrecha relacin que debe existir con los procesos de produccin, manufactura, fabricacin, comercializacin para la obtencin del producto o la prestacin de servicios, de tal forma que sin su utilizacin no sera posible obtener o desarrollar la actividad productora de renta, a su vez, la permanencia se encuentra referida

a la utilizacin constante en los procesos generadores de renta". (DIAN, Conc. 68191, oct. 8/2004). DOCTRINA. Procede la deduccin del 30% (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% *establecida en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, para el sistema operativo preinstalado al hacer parte del costo de los equipos procesadores de datos. "El software desarrollado por fabricantes de estos, los cuales otorgan una licencia para su uso, son bienes intangibles, cuya adquisicin no da derecho a la deduccin del 30% (hoy 40%)* de que trata el artculo 158-3 del Estatuto Tributario. No obstante lo anterior, el sistema operativo preinstalado, entendido como aquel [] conjunto de programas de control del computador desarrollado por un fabricante de software que mediante un convenio formal con un fabricante de hardware, se instala durante el proceso de fabricacin del computador y cuyo costo se encuentra inmerso dentro del valor del hardware, al hacer parte del costo de los equipos procesadores de datos, se entiende comprendido dentro de los supuestos descritos en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario que dan derecho a la deduccin del treinta por ciento (30%) (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% * del valor de la respectiva inversin". (DIAN, Conc. 68395, oct. 11/2004). DOCTRINA. La deduccin especial por adquisicin de activos fijos reales productivos, no procede cuando posterior a la inversin, los activos son transferidos en virtud de un contrato de fiducia mercantil. "La transferencia implica el traslado por parte del fiduciante del derecho de propiedad o dominio sobre los bienes objeto del negocio, de tal forma que dichos bienes salen de su patrimonio y entran a constituir un patrimonio autnomo del cual es titular la entidad fiduciaria. En los trminos de los artculos 1234, 1236 y 1238 del Cdigo de Comercio los bienes fideicomitidos salen del patrimonio del constituyente y por ello no son susceptibles de su disposicin ni pueden ser embargados por sus acreedores posteriores a la constitucin de la fiducia. En estas condiciones, es claro que la celebracin de un contrato de fiducia mercantil sobre los activos a que hace referencia el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, impide el cumplimiento de los requisitos consagrados en la ley y en el reglamento para acceder al beneficio tributario de la deduccin especial, pues uno de dichos requisitos es la permanencia de los bienes en el patrimonio del contribuyente". (DIAN, Conc. 74781, nov. 2/2004). NOTA: El anterior concepto fue aclarado por el concepto 61758 de agosto 13 de 2007. DOCTRINA. Procede la deduccin especial por adquisicin de activos fijos reales productivos, cuando los bienes objeto de la inversin son transferidos mediante un contrato de fiducia, siempre y cuando exista identidad entre el fideicomitente y el beneficiario. "As las cosas, si un contribuyente en los trminos del artculo 158-3 del Estatuto, efecta inversiones en activos fijos reales productivos que luego transfiere actuando como fiduciante o fideicomitente en virtud de un contrato de fiducia, y quien a la vez tambin es beneficiario o fideicomisario respecto de los bienes y rentas de los activos

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fideicomitidos, entiende el despacho que se cumplen las condiciones para la procedencia de la deduccin por inversin en activos fijos, en cuanto sea la misma persona el constituyente-beneficiario, pues se trata de los activos fijos productivos sobre los que efectu la inversin, los cuales se conservan en el patrimonio del mismo contribuyente, representados como derechos fiduciarios y de los cuales es beneficiario. En los anteriores trminos se aclara el concepto 74781 del 2 de noviembre de 2004". DOCTRINA. Deduccin especial por la adquisicin de activos fijos reales productivos, no procede cuando los contratos de leasing se someten al tratamiento del numeral 1 del artculo 127-1 del Estatuto Tributario. "Aunque los contratos de leasing cumplan con el requisito de la opcin irrevocable de compra, solamente los que se someten al tratamiento previsto en el numeral 2 del artculo 127-1 del Estatuto Tributario, es decir, los que conllevan la incorporacin contable y fiscal de los bienes al patrimonio del arrendatario, pueden ser considerados como una inversin efectiva que da derecho al beneficio de la deduccin especial. Para aclarar el alcance de la interpretacin contenida en el concepto 055704 del 2004, cuando expresa que la deduccin especial por la adquisicin de activos fijos reales productivos mediante leasing es incompatible con el tratamiento contable y fiscal previsto en el numeral 1 del artculo 127-1 del Estatuto Tributario, debemos sealar que, independientemente del plazo pactado en el contrato de leasing, lo importante para acceder al beneficio es que se haya consagrado la opcin irrevocable de compra y se de aplicacin al procedimiento previsto en el numeral 2 del citado artculo 127-1, de tal forma que al arrendatario registre en la contabilidad un activo y un pasivo por el valor del bien y aplique sobre el mismo la depreciacin. *(y los ajustes por inflacin correspondientes)*. En consecuencia, los contratos del leasing de inmuebles cuyo plazo sea igual o superior a 60 meses; de maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo plazo sea igual o superior a 36 meses; de vehculos de uso productivo y de equipos de computacin cuyo plazo sea igual o superior a 24 meses debern contener la opcin irrevocable de compra y cumplir con el tratamiento previsto en el numeral 2 del artculo 127-1 del Estatuto Tributario para que los mismos otorguen el derecho a la deduccin especial. Esta interpretacin no conlleva la limitacin del beneficio consagrado en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, sino que atiende a la finalidad de la norma, que consiste en estimular las inversiones efectivamente realizadas como mecanismo para la reconversin de activos en el sector productivo. En los anteriores trminos se confirma el concepto 55704 del 25 de agosto del 2004". (DIAN, Conc. 77779, nov. 11/2004) DOCTRINA. Confirmacin de la imposibilidad de la deduccin especial del 30% (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% *, a travs del uso del leasing operativo previsto en el numeral 1 del artculo 127-1 del Estatuto Tributario. "2. Aspectos de derecho relevantes. 1. Para el comit de direccin es evidente que la actividad de arrendamiento financiero o leasing conforme al derecho financiero tiene su propia regulacin, contenida en el Decreto 913 de 1993 y en circulares de la Superintendencia Bancaria.

De acuerdo con el artculo 2 del Decreto 913 de 1993, Entindese por operacin de arrendamiento financiero la entrega a ttulo de arrendamiento de bienes adquiridos para el efecto, financiando su uso y goce a cambio del pago de cnones que recibir durante un plazo determinado, pactndose para el arrendatario la facultad de ejercer al final del perodo una opcin de compra. En consecuencia, el bien deber ser de propiedad de la compaa arrendadora, derecho de dominio que conservar hasta tanto el arrendatario ejerza la opcin de compra. As mismo, debe entenderse que el costo del activo dado en arrendamiento se amortizar durante el trmino de duracin del contrato, generando la respectiva utilidad. A su vez, el decreto citado en su artculo 5 establece: Las compaas de financiamiento comercial podrn, igualmente, celebrar contratos de arrendamiento sin opcin de compra, los cuales se sujetarn a las disposiciones comunes sobre el particular. 2. Por otra parte, para el comit es evidente que el arrendamiento financiero o leasing fue regulado para efectos contables y fiscales por el artculo 127-1 del Estatuto Tributario. Dicha disposicin tiene un carcter especial y debe aplicarse de manera prevalente respecto de las dems; sobre este aspecto es preciso puntualizar que no existe disposicin legal en la cual la normatividad tributaria este supeditada a la legislacin financiera. Ahora bien, como quiera que el tratamiento previsto para el leasing en el numeral 1 del artculo 127-1, comporta un beneficio tributario, forzoso es concluir que el mismo no es concurrente con otros beneficios consagrados en la ley para el mismo tipo de contratos, como es el caso de la deduccin especial del 30% (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% * del valor de las inversiones en activos fijos reales productivos efectuadas mediante leasing, prevista en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario de conformidad con la prohibicin consagrada en el artculo 23 de la Ley 383 de 1997. 4. De otro lado, teniendo en cuenta los elementos de discusin que se refieren a la violacin del principio de igualdad por la no aceptacin de la deduccin especial para los contratos de leasing que se someten al tratamiento del numeral 1, en contraste con la posibilidad de acceder al beneficio que tienen los contratos que aplican el procedimiento del numeral 2, del artculo 127-1, es preciso aclarar. Para el comit es claro que los contratos de leasing que se someten al procedimiento del numeral 1 del artculo 127-1 del Estatuto Tributario no se encuentran en la misma situacin de los contratos que aplican lo dispuesto en el numeral 2 de la misma disposicin, ya que, como se indico anteriormente, los primeros gozan de un beneficio que no obtienen los segundos. En estas circunstancias, el tratamiento no puede ser el mismo para ambos tipos de contratos y menos cuando se trata de otorgar un nuevo beneficio tributario. Si se aceptara que la deduccin especial prevista en el artculo 158-3 procede en el caso de los contratos de leasing que se asimilan al arrendamiento operativo se estara confiriendo a estos contratos un beneficio adicional al que ya tienen, creando de esta manera una ventaja desproporcionada frente a los contratos que se someten al sistema anglosajn (num. 2) y frente a otros mecanismos de financiacin para la adquisicin de activos.

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6. Otro aspecto relevante consiste en que el artculo 158-3 del estatuto tributario utiliz la expresin [] adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero [], y por su parte el artculo 127-1, ibdem, hace distincin respecto del tratamiento contable y fiscal que aplica a los contratos de leasing entre leasing financiero y leasing con tratamiento de arrendamiento operativo. Como se expres de manera reiterada durante el desarrollo del evento, con cuyas nociones manifestaron estar de acuerdo los asistentes y que este comit comparte en su integridad, al tenor de las previsiones del artculo 158-3 del Estatuto Tributario la deduccin del 30% (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% * dice nica y exclusiva relacin con las inversiones efectivas realizadas en adquisicin de activos fijos reales productivos, an bajo la modalidad de leasing financiero a condicin de que se pacte Ia opcin irrevocable de compra. Ahora bien, si como se indic la deduccin dice relacin con las inversiones efectivas realizadas en adquisicin de activos fijos reales productivos, es elemental entender que tal condicin -la de activo fijo- se constituye en presupuesto esencial que debe verificarse en cabeza de quien pretende el beneficio de la deduccin respecto del activo adquirido, pues considera el comit que aciertan quienes afirman, que no basta la vocacin de activo fijo real productivo depreciable o amortizable, sino que tal condicin debe estar reflejada y reconocida en el patrimonio del contribuyente. Siendo as, en la medida en que el rgimen fiscal a que se refiere el numeral 1 del artculo 127-1 no permite el cumplimiento de ese presupuesto esencial de cuya observancia depende la procedencia del beneficio de la deduccin de la que aqu se hace mrito, considera el comit que el tratamiento fiscal de arrendamiento operativo no da lugar a la deduccin del 30% (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% * a que se refiere el artculo 158-3 del Estatuto Tributario. 7. Es importante tener en cuenta que si bien es cierto los contratos de leasing comportan unos efectos econmicos especficos, como es el hecho que siempre se debe entender que corresponden a contratos de leasing financiero y que el artculo 158-3 del Estatuto Tributario dispone que las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales productivos adquiridos, an bajo la modalidad del leasing financiero con opcin irrevocable de compra dan derecho al beneficio de la deduccin, la interpretacin de la norma se da bajo el contexto y con efectos en la materia para la que fue expedida, de esta manera se debe entender que la norma tributaria al referirse a esta clase de contratos de Ieasing (financiero), no pretende otra cosa que circunscribir su aplicacin a esta clase de contrato y no otro, teniendo en cuenta que para efectos tributarios existe tratamientos diferentes. El numeral 5 del artculo 127-1 citado, es claro en cuanto que los registros contables y fiscales, en nada afectan la propiedad jurdica y econmica de los bienes arrendados, la cual, hasta tanto no se ejerza la opcin de compra pactada, seguir siendo del arrendador. Como antes se seal, la diferencia opera para efectos fiscales, pues es evidente que en el denominado leasing financiero, jurdicamente la propiedad sigue siendo del arrendador hasta el uso de la opcin, sin embargo, para efectos contables y fiscales se trata como si la propiedad fuera del usuario.

Por ltimo, en esta oportunidad no cabe menos que reiterar que la inversin efectiva implica activacin, de lo contrario llegamos al absurdo de asimilar inversin con gasto, conclusin que no tiene soporte de acuerdo con la tcnica contable y fiscal. Acuerdos y/o decisiones: Confirmar los conceptos 55704 del 25 de agosto y 77779 del 11 de noviembre del 2004, proferidos por la oficina jurdica de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, relativos a la imposibilidad de solicitar la deduccin especial del 30% (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% *por la adquisicin de activos fijos reales productivos a travs de leasing financiero con el tratamiento contable y fiscal de arrendamiento operativo previsto en el numeral 1 del artculo 127-1 del Estatuto Tributario". (DIAN, Comit de Direccin, Acta 0003, abr. 4/2005). DOCTRINA.-No procede deduccin por la adquisicin de activos fijos reales productivos, realizada con recursos de indemnizacin por dao emergente. Con respecto a los activos fijos reales productivos que se adquieren con el producto de las indemnizaciones por dao emergente, se le informa que los mismos no representan una inversin sino una reposicin de los bienes que se encontraban asegurados y cuya prdida da lugar al pago de la correspondiente indemnizacin. En estas condiciones, no se cumple el presupuesto de ley para acceder al beneficio del artculo 158-3 del Estatuto Tributario porque es la inversin en activos fijos reales productivos y no su reposicin la que otorga el derecho a la deduccin especial. (DIAN, Conc. 84302, nov. 30/2004). DOCTRINA.-Si un activo se adquiri para formar parte del inventario y, posteriormente, es retirado para convertirse en activo fijo, no hay lugar a la deduccin especial. Cuando el legislador ha definido expresamente el sentido de las palabras para ciertas materias, se les dar en estas su significado legal, como en efecto prev el artculo 28 del Cdigo Civil, por tanto el contenido del artculo 158-3, ha de interpretarse conforme con el sentido restrictivo en l implcito. De tal manera, que si la maquinaria en principio se adquiri para ser parte del inventario por razn de la destinacin que le da el contribuyente de acuerdo con su actividad, por el hecho del retiro para ser habilitada como activo fijo, no se adquiere derecho a la deduccin del 30% (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% *, pues los supuestos sealados por la ley y reglamentos para su procedencia, como son entre otros la adquisicin, y destinacin directa y permanente (constante) con la actividad productora de renta del contribuyente, no se dan. (DIAN, Conc. 91430, dic. 30/2004). DOCTRINA.-Es procedente la deduccin por activos fijos reales productivos, por las erogaciones relativas al levante de aves de postura. "Solicita la reconsideracin del Concepto 91645 del 30 de diciembre del 2004, en el cual se concluy que respecto de las erogaciones realizadas en la adquisicin y el levante de las gallinas ponedoras no procede el beneficio de la deduccin del 30% (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% * a que se refiere el artculo 158-3 del Estatuto Tributario. El fundamento del concepto en cuestin, se encuentra a su vez en el Concepto 2055 del 20 de septiembre de 1991, segn el cual las aves de postura en razn de su naturaleza no son susceptibles de depreciacin ni amortizacin. Este ltimo concepto fue revocado

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mediante el Concepto 52980 del 22 de junio del 2006, [], en el que se concluy que para efectos fiscales, los semovientes clasificables como activos fijos, son susceptibles de amortizacin, atendiendo la tcnica contable. Ahora bien, el inciso tercero del artculo 3 del Decreto 1766 del 2004, dispone que cuando los activos sean construidos o fabricados por el contribuyente, la deduccin del 30% (hoy 40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% * se calcular con base en las erogaciones incurridas por la adquisicin de bienes y servicios que constituyan el costo del activo fijo real productivo. As las cosas, las inversiones que correspondan a la adquisicin o construccin de activos fijos reales productivos que se incorporan al patrimonio del contribuyente para ser depreciados o amortizados, otorgan derecho a la deduccin especial del 30%, (hoy Ao gravable 2010 en adelante 30% )* circunstancia que en la industria avcola, es aplicable a las gallinas ponedoras en etapa de levante. En los trminos anteriores se revoca el Concepto 91645 del 30 de diciembre del 2004". (DIAN, Conc. 53344, jun. 23/2006). DOCTRINA.-Las mejoras, adiciones y reparaciones no son sujetas del beneficio de la deduccin especial por inversin en activos fijos reales productivos. "Tanto la ley como la norma reglamentaria se refieren expresamente a las inversiones efectivamente realizadas en la adquisicin de activos fijos reales productivos por parte del contribuyente. En estas circunstancias, es una condicin esencial para acceder al beneficio de la deduccin especial la adquisicin, es decir, la incorporacin de nuevos activos en el patrimonio de la empresa y no, simplemente, la reparacin o mejora de los activos existentes. Por lo anterior, es claro que el valor de las erogaciones que corresponden a adiciones, mejoras o reparaciones, efectuadas con el propsito de mejorar la produccin o aumentar la vida til de los activos fijos reales productivos de propiedad del contribuyente, no tiene el carcter de inversin para efectos de la deduccin especial consagrada en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario". (DIAN, Conc. 35197, jun. 10/2005). DOCTRINA.-Readquisicin de activos que previamente haban sido enajenados en calidad de dacin en pago y procedencia de la deduccin especial. No es procedente la deduccin del treinta por ciento (30%) (hoy 40%)* Ao gravable 2010 en adelante 30% de que trata el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, cuando el activo es readquirido por el contribuyente que previamente lo haba enajenado a ttulo de dacin en pago a su acreedor. No obstante, como quiera que la finalidad del pargrafo del artculo 4 del Decreto 1766 del 2004, sea impedir la utilizacin indebida del beneficio, se entiende que la restriccin opera respecto de las enajenaciones efectuadas despus de la promulgacin de la Ley 863 del 2003. (DIAN, Conc. 55238, jul. 4/2006). DOCTRINA.-El asalariado o no que reciba ingresos por otro concepto diferente las rentas de trabajo, puede solicitar la deduccin especial por la compra de activos fijos reales productivos siempre que cumpla con los requisitos sealados en la ley y en el reglamento. Con respecto a estos requisitos (participacin de los activos en la actividad productora de renta del contribuyente y depreciacin o

amortizacin de los mismos para efectos fiscales) es preciso observar, en primer lugar, que, en el caso de los asalariados, la actividad productora de renta es en esencia el trabajo y que la renta laboral, como tal, no est asociada al uso de los activos del contribuyente, sin perjuicio de que este pueda, paralelamente, desarrollar otra actividad econmica y obtener una renta adicional, de naturaleza distinta a la que se deriva del contrato de trabajo. En estas condiciones, el requisito de la participacin de los activos en la actividad productora de renta se cumple respecto de la renta que tales activos le pueden proporcionar al trabajador, al margen de su relacin laboral o legal y reglamentaria. En otras palabras, el beneficio consagrado en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario es procedente en el caso de los asalariados, siempre y cuando los activos adquiridos le reporten al contribuyente una renta adicional a la renta laboral. En segundo lugar, respecto de la depreciacin o amortizacin fiscal de los activos adquiridos, hay que sealar que esta es una condicin relativa a la naturaleza de los bienes objeto de la inversin, independientemente de que el contribuyente se encuentre o no en condiciones de solicitarla. Como es sabido, en criterio de este despacho las personas naturales no obligadas a llevar libros de contabilidad no pueden solicitar fiscalmente como gasto la depreciacin de los activos fijos. No obstante, en el evento de que tales contribuyentes (asalariados o no) adquieran activos fijos reales productivos que de acuerdo a su naturaleza sean susceptibles de depreciacin o amortizacin para efectos fiscales, habr de reconocerse el derecho a la deduccin especial consagrada en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, pues el requisito previsto en el Decreto Reglamentario 1766 del 2004 est referido es al tipo de bien adquirido, sin que ello suponga una efectiva solicitud de la deduccin por depreciacin o amortizacin de las inversiones. (DIAN, Conc. 83393, sep. 26/2006). DOCTRINA.-No procede el beneficio del artculo 158-3 del Estatuto Tributario cuando las sucursales en el exterior de sociedades nacionales adquieran activos para la produccin de sus ingresos. "Los contribuyentes que opten por el beneficio como incentivo a la inversin deben cumplir con la totalidad de los requisitos sealados en la ley y el reglamento, en especial que la participacin del bien sea directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente de tal forma que sin su utilizacin no sera posible obtenerla o desarrollarla, condicin que no se cumple cuando los activos son adquiridos por las sucursales en el exterior de sociedades nacionales, para la produccin de sus propios ingresos. Es de resaltar que el beneficio concedido en la Ley 863 y ampliado con la Ley 1111 del 2006, tiende a promover el crecimiento econmico del pas, mediante la inversin en activos fijos reales productivos, situacin que no se presenta cuando la inversin se realiza en el exterior". (DIAN, Conc. 27271, abr. 11/2007). DOCTRINA.-Entre empresas vinculadas no se tendr derecho a la deduccin del 40% Ao gravable 2010 en adelante 30% de la inversin en activos fijos. "Se consulta si para la aplicacin de esta deduccin tributaria y atendiendo la limitacin enunciada, el alcance de la expresin vinculados accionariamente corresponde a lo establecido por el numeral 1 del artculo 261 del Cdigo de Comercio.

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El artculo 158-3 del estatuto tributario, modificado por el artculo 8 de la Ley 1111 del 2006, manifiesta: ART. 158-3 E.T. La utilizacin de esta deduccin no genera utilidad gravada en cabeza de los socios o accionistas. La deduccin por inversin en activos fijos, slo podr aplicarse con ocasin de aquellos activos fijos adquiridos que no hayan sido objeto de transaccin alguna entre las dems empresas filiales o vinculadas accionariamente o con la misma composicin mayoritaria de accionistas, y la declarante, en el evento en que las hubiere. El texto del inciso segundo de este artculo, impide tomar la deduccin por inversin en activos fijos cuando estos han sido adquiridos como consecuencia de transacciones entre empresas filiales o vinculadas o con empresas con la misma composicin mayoritaria de capital. Como quiera que el Cdigo de Comercio define de manera expresa los casos de vinculacin econmica, las alusiones que efecta el texto del artculo 8 de la Ley 1111 del 2006 que modific el artculo 158-3 del Estatuto Tributario referentes a la vinculacin entre empresas y empresas filiales, deben entenderse en el sentido que el legislador otorg en dicho cdigo. Lo anterior, en atencin al principio de interpretacin de la ley segn el cual, cuando el legislador haya efectuado definiciones expresas para ciertas materias, a las palabras de la ley se les debe dar dicho significado legal (C.C., art. 28). As, el captulo XI del Ttulo I del libro segundo del Cdigo de Comercio regula la vinculacin entre empresas, haciendo alusin expresa a la subordinacin y las presunciones de subordinacin en los artculos 260, 261 y siguientes. As mismo, la Ley 222 de 1995 que modific en esta materia el Cdigo de Comercio, cre la nocin de grupo empresarial en su artculo 28, indicando que este se da cuando, adems de presentarse unidad de propsito y direccin entre las empresas vinculadas, existe un vnculo de subordinacin. En consecuencia, para efectos de interpretar la limitacin de la deduccin establecida en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, se debe tener en cuenta lo dispuesto en el Cdigo de Comercio respecto de los casos de vinculacin entre empresas, as como lo previsto en el artculo 28 de la Ley 222 de 1995. Adicionalmente, el artculo 8 de la Ley 1111 del 2006 se refiri a la vinculacin entre empresas cuando estas tengan la misma composicin mayoritaria de capital. De esta forma, cuando diferentes empresas tengan los mismos socios mayoritarios se consideran vinculadas y por lo tanto, en el evento de que se efecte adquisicin de activos fijos, no se tendr derecho a la deduccin del 40% Ao gravable 2010 en adelante 30% de la inversin en activos fijos". (DIAN, Conc. 36202, mayo 16/2007). DOCTRINA.-En los contratos de concesin procede la deduccin especial respecto de las inversiones que se concretan en obras de infraestructura de transporte. Se consulta sobre la procedencia de la

deduccin especial del artculo 158-3 del Estatuto Tributario de las inversiones en obras de infraestructura de transporte efectuadas por un concesionario para ejecutar las actividades propias de un contrato de concesin. A su vez, el artculo 2 del Decreto Reglamentario 1766 del 2004, ya haba precisado que para efectos de la deduccin a que se refiere el artculo anterior, son activos fijos reales productivos, los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio, participan de manera directa en la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente. Pues bien, el decreto reglamentario como lo reconoci el honorable Consejo de Estado mediante sentencia del 23 de marzo del 2006, en nada contradice el precepto legal, por el contrario desarrolla la finalidad de la ley en el sentido de incentivar la inversin inclusive cuando se realizan obras de infraestructura para el montaje o puesta en funcionamiento de activos fijos reales productivos, como lo sera un puerto y toda su infraestructura cuando se cumplan los requisitos especficos establecidos. Este despacho ha sostenido con arreglo a lo dispuesto en los incisos 2 y 3 del artculo 3 del Decreto 1766 del 2004, que cuando se realicen obras de infraestructura para el montaje o puesta en funcionamiento de los activos fijos reales productivos, tales obras hacen parte de la base para calcular la deduccin especial, bajo la condicin de ser activadas para ser depreciadas o amortizadas. A su vez, cuando los activos productivos sean construidos o fabricados por el contribuyente la deduccin del 30% (hoy 40%), Ao gravable 2010 en adelante 30% se calcular con base en las erogaciones incurridas por la adquisicin de bienes y servicios que constituyan el costo del activo fijo real productivo. De esta manera, las inversiones que correspondan a obras de infraestructura para el montaje o puesta en funcionamiento de los activos fijos reales productivos, o la adquisicin o construccin del activo fijo real productivo que se incorporan al patrimonio del contribuyente para ser depreciadas o amortizadas otorgan derecho a la deduccin especial (Conc. 27494, mayo 12/2005). As mismo el honorable Consejo de Estado, efectuando el anlisis de la norma, en sentencia del veintisis (26) de abril de dos mil siete (2007), consider. Se colige que el propsito del legislador al establecer la deduccin en comento, fue la adquisicin de bienes tangibles que participen de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente, es decir, que el elemento determinante de la prerrogativa fiscal, es que el activo fijo real se involucre directamente en el proceso productivo para generar ingresos y ejercer efectos positivos en la produccin y el empleo y as en tal definicin deben ser tenidos en cuenta, por ser elementos sustanciales a la productividad, los fenmenos de la depreciacin y/o la amortizacin. As las cosas, el legislador estableci la deduccin del 30% de la inversin en la norma mencionada, para estimular el sector productivo, por lo que para su procedencia se atienden los requisitos especficos previstos en la norma que la consagra, que no son otros, que tales bienes sean adquiridos en los aos gravables 2004 a 2007 produzcan directamente rentabilidad al contribuyente y los

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elementos determinantes de la productividad -la depreciacin o amortizacin- razn por la cual no se incurri en un exceso de facultad reglamentaria. De otra parte el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, en ejercicio de las facultades consagradas en los artculos 29 y 33 de la Ley 43 de 1990, emiti el Concepto OFCTCP/236 2005 el 5 de diciembre del 2005, sobre la contabilizacin de los activos en los contratos de concesin con fundamento en el decreto reglamentario de la contabilidad 2649 de 1993, artculos 11, 13, 54, 64 y 66. En este orden de ideas, se reconocern (sic) como activo intangible el privilegio concedido por una entidad gubernamental para el uso de una propiedad pblica, el cual no tiene naturaleza material, pero implican (sic) un derecho oponible ante terceros. Para este caso se registrar si se incurri en l, el costo de adquisicin de la concesin, que de acuerdo con lo previsto en el Decreto 2650 de 1993, ser clasificado en la cuenta 1620-Activos intangibles, concesiones y franquicias. Este valor ser amortizado, de acuerdo con la vida til estimada, es decir, los perodos en los cuales producir beneficios econmicos, conforme a la duracin del contrato de concesin. Por otra parte, se reconocern como activos-Propiedad planta y equipo, los bienes tangibles que posea el ente econmico, con la intencin de emplearlos en forma permanente para el desarrollo del giro normal de los negocios. En el caso de la consulta correspondern a los bienes que haya adquirido el concesionario para el equipamiento de la infraestructura y, por ende, para la explotacin de la actividad de recaudo. Dado que de su utilizacin se generan los ingresos del concesionario, por lo menos por esta unidad de negocio, estos bienes debern ser depreciados durante el tiempo que se espera contribuyan en la generacin de ingresos, correspondiendo a la duracin del contrato de concesin, teniendo en cuenta que dicha duracin es la que expresamente determine el contrato de concesin. Por lo tanto, al vencimiento del contrato los activos tendrn un valor en libros igual a cero y se proceder a drseles de baja en la contabilidad, habida cuenta de la obligacin nacida del contrato en el sentido de que tales bienes deben ser entregados (restituidos) a [...], sin contraprestacin distinta a la explotacin que durante la vigencia del contrato realiz sobre ellos el concesionario. Lo anterior es consecuente con lo previsto en el inciso tercero del artculo 143 del Estatuto Tributario que prev que en los casos en que el contribuyente aporte bienes; obras, instalaciones u otros activos, los cuales se obligue a transferir durante el convenio o al final del mismo, como en el caso de los contratos de concesin, riesgo compartido o joint venture, el valor de tales inversiones deber ser amortizado, durante el trmino del respectivo contrato, hasta el momento de la transferencia. La amortizacin se har por los mtodos de lnea recta o reduccin de saldos, o mediante otro de reconocido valor tcnico autorizado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

En este orden de ideas, de conformidad con lo previsto en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario y en el Decreto 1766 del 2004, en el marco de un contrato de concesin es predicable el beneficio respecto de las inversiones que se concretan en obras de infraestructura de transporte no as, las dems inversiones amortizables que no se concretan en los activos sealados, tales como intangibles. (DIAN, Conc. 39363, mayo 28/2007). DOCTRINA.-Fecha de adquisicin del activo fijo real productivo, inmueble. "En la consulta de la referencia, con el propsito de aplicar el Decreto 1766 de junio del 2004 en cuanto al beneficio fiscal del 30% sobre el valor de una inversin en activo fijo productivo denominado bodega, usted manifiesta la inquietud con respecto a si una escritura firmada el 30 de diciembre, pero no registrada en la oficina de instrumentos pblicos, puede considerarse procedente para tomar dicho beneficio: en el perodo en que se firm la escritura o en el ao en que se perfeccion la transaccin con el registro en instrumentos pblicos? Teniendo en cuenta que para efectos de la deduccin de que trata el mencionado decreto, son activos fijos reales productivos, los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio, participen de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente. En este punto es pertinente recordar acorde con lo dispuesto por el artculo 135 del Estatuto Tributario, que son bienes depreciables los activos fijos tangibles, con excepcin de los terrenos, que no sean amortizables. Con base en los conceptos 53545 de 1999, 124517 del 2000, y conforme con los literales a) del artculo 31 del Decreto 2595 de 1979, y c) del artculo 27 del Estatuto Tributario, los inmuebles se entienden adquiridos y los ingresos realizados al enajenarlos, en la fecha de la escritura siempre que se encuentre registrada, salvo que el contribuyente opte acogerse al sistema de ventas a plazos. En este sentido, la fecha de adquisicin del bien o de realizada la inversin, para efectos del beneficio fiscal contenido en el artculo 158-3 del estatuto tributario, reglamentado por el Decreto 1766 del 2004, corresponde al de la respectiva fecha de la escritura pblica de compraventa". (DIAN, Conc. 45355, jun. 15/2007).
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Oficio N 004308 del 15-01-2008 Seor LIBARDO BARRIOS RODRGUEZ Bogot, D.C. TEMA: Impuesto sobre la renta y complementarios DESCRIPTORES: Deduccin especial por inversin en activos fijos reales productivos FUENTES FORMALES: Estatuto Tributario, arts. 60 y 158-3 Decreto Reglamentario 1766 de 2004, art. 2 Decreto Reglamentario 3730 de 2005, art. 10 Cordial saludo, seor Barrios: Se consulta con fundamento en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario si en las empresas fabricantes de bebidas gaseosas, a las botellas se les puede dar tratamiento de activo fijo para tener

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derecho a la deduccin del cuarenta por ciento (40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% del valor de la inversin. Ante todo es necesario precisar que la competencia de este Despacho radica en la interpretacin general y abstracta de las normas tributarias de carcter nacional al tenor de lo previsto en los artculos 11 del Decreto 1265 de 1999 y 10 de la Resolucin 1618 de 2006, sentido en el cual se atiende su consulta. Conforme con el texto del artculo 158-3 del Estatuto Tributario las personas naturales o jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn deducir el cuarenta por ciento (40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra. A su vez el artculo 2 del Decreto Reglamentario 1766 de 2004 dispone: "Artculo 2: Definicin de activo fijo real productivo. Para efectos de la deduccin de que trata el presente decreto, son activos fijos reales productivos, los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian y se amortizan fiscalmente. Por su parte el artculo 60 del E.T. prev: Artculo 60. Clasificacin de los activos enajenados. Los activos enajenados se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados. Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenen dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican, ordinariamente, existencia al principio y al fin de cada ao o perodo gravable. Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente. Con relacin a los empaques y envases retornables el artculo 1 del Decreto Reglamentario 3730 de 2005 dispone: Artculo 1. Clasificacin de los empaques y envases retornables como activos fijos. Para efectos tributarios, en la actividad de produccin de bebidas, y embotelladoras, los empaques y envases retornables constituyen activos fijos o inmovilizados, siempre y cuando no se enajenen dentro del giro ordinario del negocio. Par. 1- Se entiende como retornable los empaques y envases que en virtud de convenios o acuerdos sean materia de devolucin, reintegro o intercambio. Par. 2- La condicin de activo fijo de los empaques y envases retornables deber certificarse por revisor fiscal o contador pblico, sin perjuicio de la facultad que tiene la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de hacer las comprobaciones pertinentes. Sin embargo, el Honorable Consejo de Estado en sentencia No. 15908 del 3 de octubre de 2007 (C. P. Ligia Lpez Daz) precis:

"Respecto a la naturaleza de los activos representados en los envases, ha sido reiterado el criterio de la Sala, segn el cual se considera que: "[] el envase no constituye un activo fijo, toda vez que en la entrega de la bebida se presenta la enajenacin del liquido y de la botella en la cual va embasado, enajenacin que ocurre dentro del giro ordinario de la actividad de la empresa productora, sin que el hecho de la permanencia en stock o en existencia, o la contabilizacin como activos fijos, modifique su carcter de activos movibles que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios de la empresa, ya que los mismos se van utilizando gradualmente a lo largo del proceso productivo y se venden conjuntamente con el lquido. [] Como consecuencia de lo anterior, la enajenacin del envase, independientemente de que sea retornable o no, se presenta cuando el productor vende al distribuidor, y en este caso esa entrega est comprendida dentro del giro ordinario de los negocios de la misma. Por lo tanto, no resulta vlido, afirmar que los envases que produce la sociedad demandante no estn destinados a ser enajenados junto con el lquido, porque al margen de la distribucin simplemente conceptual entre envases "retornables" y "no retornables" a la que se hizo alusin, en ambos casos se cumple el presupuesto de la entrega dentro del giro ordinario de los negocios de la empresa productora, ya que precisamente una de las caractersticas de los activos movibles es la compra y venta regular de los mismos y su incorporacin gradual al desarrollo de la actividad productora. Acorde con lo anterior, forzoso es concluir que a las botellas en las empresas fabricantes de bebidas gaseosas no se les puede dar tratamiento de activo fijo para tener derecho a la deduccin de que trata el artculo 158-3 del E.T. Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Jefe Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria Oficina Jurdica
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Concepto 013547 del 08 de febrero de 2008 Seora ELSA CRISTINA MORALES Cali- Valle del Cauca TEMA: Impuesto sobre la renta y complementarios. DESCRIPTORES: Deduccin por adquisicin de activos fijos reales productivos. Cordial saludo, seora Morales Con relacin a su inquietud si procede la deduccin por adquisicin de activos fijos del 40% Ao gravable 2010 en adelante 30% , de que trata el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, por la importacin temporal de los mismos, se considera: De conformidad con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999 y el artculo 10 de la Resolucin 1618 del 22 de febrero de 2006, este Despacho es competente para absolver de manera general las

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consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional. El artculo 158-3 del Estatuto Tributario, con las modificaciones introducidas por el artculo 8 de la ley 1111 de 2006, se contempla para las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, la posibilidad de deducir el cuarenta por ciento (40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional. Para efectos de esta deduccin, el artculo 2o. del Decreto 1766 de 2004 defini los activos fijos reales productivos, como los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente. Esa participacin directa y permanente del bien en la actividad productora de renta del contribuyente, significa que sin su utilizacin no sera posible obtenerla o desarrollarla. Bajo el anterior marco normativo, al no existir una restriccin o condiciona miento legal para un bien que ingrese al pas en forma temporal para la produccin de la renta del contribuyente, en cuanto se cumplan las previsiones legales y reglamentarias, como son la de ser determinante en la produccin de la misma y con las caractersticas fsicas establecidas en las normas, esto es, que se trate de un activo fijo real productivo tangible, ser procedente la deduccin de la inversin efectivamente realizada para su adquisicin, aunque se trate de una importacin temporal, en cuyo caso se requerir adems que se adquiera bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra para el adquirente, en el perodo gravable en que se suscribe el contrato por el costo del activo objeto del contrato, como dispone el artculo 4o del Decreto 1766 de 2004. Por otra parte, si se reexporta el bien, no se materializa la opcin irrevocable de compra, se deja de utilizar en la actividad productora de renta o se enajena antes del vencimiento del trmino de depreciacin o amortizacin, como advierte el artculo 3o. del Decreto 1766 de 2004, el contribuyente deber incorporar el valor proporcional de la deduccin solicitada como renta lquida gravable en la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios del perodo fiscal en que ello ocurra. Sobre el tema, de manera general se haba pronunciado el despacho mediante el oficio 85085 de 2004. Finalmente, respecto de la inquietud sobre si es procedente el beneficio del artculo 158-3 del Estatuto Tributario cuando se adquiere el activo fijo real productivo a un vinculado econmico, se le remite fotocopia del concepto 104063 de 2007, el cual de manera clara seala que la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos no es procedente cuando estos han sido adquiridos como consecuencia de una transaccin entre empresas filiales o vinculadas o por transacciones entre empresas con la misma composicin mayoritaria de capital.

Atentamente, CAMILO VILLARREAL G. Delegado - Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria Oficina Jurdica
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Concepto 013545 del 08 de febrero de 2008 Doctora CLAUDIA PATRICIA MARN JARAMILLO Bogot D.C. Atento saludo, doctora Claudia Patricia: Consulta usted en el escrito de la referencia, si una empresa cuyo objeto social es la intermediacin aduanera, tiene derecho a la deduccin establecida por el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, por la compra de equipos de computacin. De conformidad con lo establecido en el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999 y el artculo 10 de la Resolucin 1618 de 2006, este Despacho es competente para absolver en sentido general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributaras relativas a los impuestos que administra la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, presupuesto bajo el cual se dar respuesta a su inquietud. De manera general, el concepto 068395 de octubre 11 de 2004, si bien es cierto se refiere a la imposibilidad de la deduccin establecida en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, respecto del software, tambin es claro sobre la deduccin del hardware cuando seala: De acuerdo con el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, adicionado por el artculo 68 de la Ley 863 de 2003, "Las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn deducir el treinta por ciento (30%) del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos adquiridos []", norma reglamentada por el Decreto 1766 de junio 2 de 2004, que en su artculo 2 defini que se debe entender por "activos fijos reales productivos" en los siguientes trminos: "Artculo 2. Definicin de activo fijo real productivo. Para efectos de la deduccin de que trata el presente decreto, son activos fijos reales productivos, los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente.". En estricto sentido, los bienes tangibles son las mismas cosas corporales del Cdigo Civil, esto es, las que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos (Art. 653 del Cdigo Civil). Por su parte, el artculo 64 del Decreto 2649 de 1993, seala que los bienes tangibles corresponden a propiedad, planta y equipo, susceptible de deteriorarse por el uso y la accin de factores naturales. Por el contrario, el mismo Decreto en su artculo 66 define los bienes intangibles como "[] los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios

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econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil*, enuncindose dentro del Decreto 2650 de 1993, adicionado por el Decreto 2894 de 1994, las licencias como bienes intangibles. De las normas citadas. Se tiene que el software desarrollado por fabricantes de estos los cuales otorgan una licencia para su uso son bienes intangibles cuya adquisicin no da derecho a la deduccin del 30% de que trata el artculo 158-3 del Estatuto Tributario. No obstante lo anterior, el sistema operativo preinstalado, entendido como aquel "[] conjunto de programas de control del computador desarrollado por un fabricante de software que mediante un convenio formal con un fabricante de hardware se instala durante el proceso de fabricacin del computador y cuyo costo se encuentra inmerso dentro del valor del hardware", al hacer parte del costo de los equipos procesadores de datos. Se entiende comprendido dentro de los supuestos descritos en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario que dan derecho a la deduccin del treinta Por ciento (30%) del valor de la respectiva inversin. (Subrayado fuera de texto). Por lo tanto, si bien el software y las licencias para su uso, son bienes intangibles, cuya adquisicin no da derecho a la deduccin de que trata el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, el sistema operativo preinstalado, entendido como aquel [] conjunto de programas de control del computador desarrollado por un fabricante de software que mediante un convenio formal con un fabricante de hardware, se instala durante el proceso de fabricacin del computador y cuyo costo se encuentra inmerso dentro del valor del hardware", al hacer parte del costo de los equipos procesadores de datos, se entiende comprendido dentro de los supuestos descritos en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario que dan derecho a la deduccin, como se seal en el Concepto 068395 de 11 de octubre de 2004, siempre y cuando se de cumplimiento a cada una de las condiciones establecidas en el mencionado artculo 158-3. De esta manera, es claro que el equipo de computacin (hardware), adquirido como activo fijo por el contribuyente, le da derecho a solicitar la deduccin prevista en el artculo 158-3 ibdem y el Decreto 1766 de 2004 (40% a partir de 2007, Ley 111/06 Art. 8o), Ao gravable 2010 en adelante 30% siempre y cuando el bien corporal participe de manera directa en la produccin de la renta, y cumpla con los dems requerimientos contemplados en las disposiciones antes sealadas. Cordialmente, CAMILO VILLARREAL G. Delegado - Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria Oficina Jurdica
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Por disposicin del artculo 18 del Estatuto Tributario, los consorcios y uniones temporales no son contribuyentes del impuesto sobre la renta. Los miembros del consorcio o la unin temporal, debern llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participacin en los ingresos, costos y deducciones del consorcio o unin temporal. Por su parte, el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, modificado por la Ley 1111 de 2006 establece: A partir del 1 de enero de 2007, las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn deducir el cuarenta por ciento (40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional. Los contribuyentes que hagan uso de esta deduccin no podrn acogerse a beneficio previsto en el artculo 689-1 de este Estatuto. La utilizacin de esta deduccin no genera utilidad gravada en cabeza de los socios o accionistas. La deduccin por inversin en activos fijos, slo podr aplicarse con ocasin de aquellos activos fijos adquiridos que no hayan sido objeto de transaccin alguna entre las dems empresas filiales o vinculadas accionariamente o con la misma composicin mayoritaria de accionistas, y la declarante, en el evento en que las hubiere. Pargrafo. Los contribuyentes que adquieran activos fijos depreciables a partir del 1 de enero de 2007 y utilicen la deduccin aqu establecida, slo podrn depreciar dichos activos por el sistema de lnea recta de conformidad con lo establecido en este Estatuto. Como quiera que la unin temporal no ostenta la calidad de contribuyentes del impuesto sobre la renta, en consonancia con lo ordenado por el artculo 18 del Estatuto Tributario, pueden los miembros de la respectiva unin temporal declarar de manera independiente los ingresos costos y deducciones, inclusive aquella de que trata el 158-3 siempre y cuando se cumplan los presupuestos para su utilizacin, de acuerdo con la proporcin en que participen en la titularidad de los activos adquiridos en conjunto para desarrollar el objeto del contrato. De igual manera, si conforme con las condiciones estipuladas en el acuerdo de unin temporal la titularidad de los activos vinculados con el objeto contractual est en cabeza de uno de los miembros, es ste quien tiene derecho a solicitar la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos. Cabe anotar que si bien una de las condiciones fundamentales que exige la norma tributaria para conceder el beneficio, es que el activo fijo real productivo se utilice de manera directa y permanente en la actividad productora de renta, se advierte que sta puede desarrollarse a travs de acuerdos de asociacin como la Unin Temporal. Teniendo en cuenta que en los contratos de colaboracin empresarial los participes se unen temporalmente con el fin de

Oficio N 027480 14-03-2008 Seor EDISON BARRAGN BELTRN Ref: Consulta radicado nmero 2901 de 15/01/2008 Consulta, si pueden los miembros de una Unin Temporal solicitar la deduccin por Inversin en activos fijos reales productivos de que trata el artculo 158-3 del E.T.

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ejecutar un contrato, resulta oportuno traer a colacin lo previsto por el inciso ltimo del artculo 3 del D.R. 1766 de 2004, segn el cual, si el activo se deja de utilizar en la actividad productora de renta o se enajena antes del vencimiento del trmino de depreciacin o amortizacin del bien, se deber incorporar el valor proporcional de la deduccin solicitada como renta liquida gravable en la declaracin del periodo fiscal en que ello ocurra, teniendo en cuenta la vida til pendiente de depreciar o amortizar segn la naturaleza del bien. Para el efecto se le remite el Oficio No. 035668 del 4 de mayo de 2006. Lo anterior, sin perjuicio de los dems requisitos contemplados en la ley y el reglamento para la procedencia de la deduccin materia de estudio. Cordialmente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Jefe Divisin de Normatividad y Doctrina Tributaria Oficina Jurdica Anexo: Oficio 035668 de 2006
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A su vez el artculo 2 del Decreto Reglamentario 1766 de 2004 dispone: Artculo 2: Definicin de activo fijo real productivo. Para efectos de la deduccin de que trata el presente decreto, son activos fijos reales productivos, los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente. Por su parte el artculo 60 del E.T. prev: "Artculo 60. Clasificacin de los activos fijos enajenados. Los activos fijos enajenados se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados. Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales, que se enajenen dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencia al principio y al fin de cada ao o perodo gravable. Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente. Con relacin a los empaques y envases retornables el artculo 1 del Decreto Reglamentario 3730 de 2005 dispone: Artculo 1. Clasificacin de los empaques y envases retornables como activos fijos. Para efectos tributarios, en la actividad de produccin de bebidas, y embotelladoras, los empaques y envases retornables constituyen activos fijos o inmovilizados, siempre y cuando no se enajenen dentro del giro ordinario del negocio. (Resaltado fuera de texto). Pargrafo 1. Se entiende como retornable los empaques y envases que en virtud de convenios o acuerdos sean materia de devolucin, reintegro o intercambio. Pargrafo 2. La condicin de activo fijo de los empaques y envases retornables deber certificarse por Revisor Fiscal o Contador Pblico, sin perjuicio de la facultad que tiene la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de hacer las comprobaciones pertinentes. En tal sentido, para efectos tributarios se clasifican los empaques y envases retornables como activos fijos o inmovilizados cuando se cumplan la totalidad de los siguientes requisitos: 1. Que en la actividad de produccin de bebidas los empaques y envases sean retornables, es decir, que en virtud de convenios o acuerdos stos sean materia de devolucin, reintegro o intercambio. Que los empaques y envases retornables no se enajenen dentro del giro ordinario de los negocios. Que en todo caso exista certificacin del revisor fiscal o contador pblico mediante la cual se indique la condicin de ser un activo fijo retornable.

Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales CONCEPTO 21915 4 de marzo de 2008 TEMA: DEDUCCIN ESPECIAL POR INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS PROBLEMA JURIDICO: Es procedente la deduccin del 40% Ao gravable 2010 en adelante 30% del valor de la inversin en los empaques y envases retornables para las actividades de produccin de bebidas? TESIS JURDICA: PROCEDE LA DEDUCCIN DEL 40% Ao gravable 2010 en adelante 30% DEL VALOR DE LA INVERSIN EN LOS EMPAQUES Y ENVASES RETORNABLES EN LAS ACTIVIDADES DE PRODUCCIN DE BEBIDAS, SIEMPRE Y CUANDO SE CERTIFIQUE LA CONDICIN DE ACTIVO FIJO POR EL REVISOR FISCAL O CONTADOR PBLICO, Y SE CUMPLAN LAS DEMS CONDICIONES LEGALES PARA EL EFECTO. INTERPRETACIN JURDICA: Solicita se reconsidere lo manifestado en el Oficio No. 004308 del 15 de enero del 2008 en el que se concluy: Acorde con lo anterior, forzoso es concluir que a las botellas en las empresas fabricantes de bebidas gaseosas no se les puede dar el tratamiento de activo fijo para tener derecho a la deduccin de que trata el artculo 158-3 del E.T. Al respecto se tiene lo siguiente: Conforme con el texto del artculo 158-3 del Estatuto Tributario las personas naturales o jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta podrn deducir el cuarenta por ciento (40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% del valor de las inversiones efectivas realizadas slo en activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra.

2. 3.

Luego, el alcance de la aplicacin de la norma, se encuentra definido por decreto reglamentario del ejecutivo en ejercicio de la facultad

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constitucional conferida por el numeral 11 del artculo 189 de la C.P., para la cumplida ejecucin de la Ley. Si bien, el oficio objeto de reconsideracin soporta su argumentacin jurdica en el articulado antes mencionado, tambin tuvo en cuenta la jurisprudencia que en dicha materia profiri el Honorable Consejo de Estado y en particular la Sentencia No 15908 del 03 de octubre del 2007, la cual en su contenido se refiere a una caso particular cuando aun no exista el Decreto reglamentario que precisa los requisitos necesarios para considerar los empaques y envases retornables como activos fijos; adems, de existir un vaco probatorio con relacin a los envases cuya destinacin era la incorporacin en la actividad productora de renta como retornables. En estos casos, conforme al requisito de que trata el pargrafo segundo del artculo 1 del Decreto 3730 del 2005 se deben discriminar los empaques y envases retornables, de los no retornables, y en tal sentido, el revisor fiscal o contador pblico deben certificar la condicin de activo fijo de los envases o empaques. En consecuencia, al encontrar claramente definidas en el Decreto 3730 del 2005, y el artculo 60 del Estatuto Tributario, las condiciones que deben cumplir los empaques y envases retornables para constituirse como activos fijos, ser procedente para las empresas productoras de bebidas la deduccin de que trata el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, siempre y cuando se llenen la totalidad de los requisitos citados en las disposiciones pertinentes, acorde con lo dispuesto por el Decreto 1766 de 2004. Por lo tanto, cuando los activos fijos reales productivos se dejen de utilizar en la actividad productora de renta o se enajenen antes del trmino de depreciacin o amortizacin, el contribuyente deber incorporar el valor proporcional de la deduccin solicitada como renta lquida gravable, en el perodo fiscal en que ello ocurra. (Inciso 5o artculo 3o Decreto 1766 de 2004). Por las anteriores consideraciones se revoca el Oficio No 004308 del 15 de enero de 2008.
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de leasing financiero con opcin irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional. Este artculo fue reglamentado con el Decreto 1766 de 2004, cuyo artculo 3 es del siguiente tenor: ARTCULO 3o. OPORTUNIDAD DE LA DEDUCCIN. La deduccin se deber solicitar en la declaracin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios correspondiente al ao gravable en que se realiza la inversin, y la base de su clculo corresponde al costo de adquisicin del bien. Cuando se realicen obras de infraestructura para el montaje o puesta en funcionamiento de los activos fijos reales productivos y tales obras deban ser activadas para ser depreciadas o amortizadas de acuerdo con la tcnica contable, el costo de las mismas har parte de la base para calcular la deduccin del treinta por ciento (30%). Cuando tales obras tomen ms de un periodo gravable para su confeccin o construccin, la deduccin se aplicar sobre la base de la inversin efectuada en cada ao gravable. Si el activo fijo real productivo se deja de utilizar en la actividad productora de renta o se enajena, antes del vencimiento del trmino de depreciacin o amortizacin del bien, el contribuyente deber incorporar el valor proporcional de la deduccin solicitada como renta lquida gravable en la declaracin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del periodo fiscal en que ello ocurra, teniendo en cuenta la vida til pendiente de depreciar o amortizar segn la naturaleza del bien. Desde el momento en que el activo fijo se deja de utilizar en la actividad productiva de renta de manera directa y permanente se rompe el vnculo entre la renta producida y la inversin realizada, es decir, los ingresos que se generen a partir de entonces no tendrn como causa el uso de dicho activo, razn por la cual se debe reintegrar el valor proporcional de la deduccin, de acuerdo a lo exigido por la norma reglamentaria. De otra parte, para la aplicacin del ltimo inicio del artculo 3 del Decreto 1766, la norma no hace distinciones respecto de las causas para efectuar el reintegro y tampoco le es dable al intrprete hacerlo; en consecuencia, no es relevante que el activo fijo real productivo se deje de utilizar en la actividad productora de renta por voluntad del contribuyente o por causas ajenas a l. Por lo expuesto, si el activo fijo real productivo se deja de utilizar y el contribuyente ha hecho uso de la deduccin, debe reintegrar el valor deducido previamente, en forma proporcional al tiempo que le restaba para depreciarlo o amortizarlo, utilizando para ello el procedimiento establecido para la renta lquida por recuperacin de deducciones, tal como lo afirm este Despacho en el oficio No. 035668 de 2006. Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Jefe Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria Oficina Jurdica
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Oficio N 034470 del 04 de abril de 2008 Seor JAIME D. SALINAS S. Santiago de Cali (Valle) Cordial saludo, seor Salinas: Consulta, sobre el alcance de la expresin "si el activo fijo real productivo se deja de utilizar" contenida en el inciso 5 del artculo 3 del Decreto 1766 de 2004 y si en los casos en que el bien se deje de utilizar por causas ajenas a la voluntad del contribuyente, se pierde el derecho a la deduccin por inversin en esta clase de activos. Para resolver se debe tener en cuenta la fuente legal de la disposicin en comento. El artculo 158-3 del Estatuto Tributario, modificado por el artculo 8 de la Ley 1111 de 2006, estableci un beneficio tributario para los declarantes del impuesto sobre la renta, consistente en una deduccin especial del cuarenta por ciento (40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% del valor de las Inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad

Concepto 046320 del 08 de mayo de 2008

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Seora MARA JOS PENEN LASTRA Bogot D.C. Cordial saludo, seora Mara Jos: De conformidad con los artculos 11 del Decreto 1265 de 1999 y 10 de la Resolucin 1618 de 2006, es funcin de este Despacho absolver de modo general las consultas escritas que se formulen en relacin con la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional, presupuesto de generalidad bajo el cual ser atendida su solicitud Consulta si es procedente la concurrencia de la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos de que trata el artculo 158-3 del E.T. y la deduccin por inversin en control y mejoramiento del medio ambiente del artculo 158-2, ibdem, tema sobre el cual comedidamente le anexo copia del Concepto No. 030172 de 2007, que ratific la doctrina vigente sobre el tema de concurrencia de beneficios fiscales en el impuesto sobre la renta y complementarios. Ahora bien, con respecto a la afirmacin del peticionario sobre la "relacin de causalidad con la actividad productora de renta de las inversiones en activos fijos reales productivos de que trata el artculo 158-3 del E.T.", este Despacho efecta la siguiente precisin: El artculo 107 del Estatuto Tributario indica: Artculo 107.- Las expensas necesarias son deducibles. Son deducibles las expensas realizadas durante el ao o perodo gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relacin de causalidad con las actividades productoras (le renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad. La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los articules siguientes. Esta norma contiene los requisitos que de manera general deben cumplir las expensas necesarias incurridas en desarrollo de la actividad productora de renta para que sea aceptada su deduccin en la determinacin del impuesto sobre la renta. El mero hecho de efectuar una inversin en un activo fijo, as este tenga relacin de causalidad con la actividad productora de renta, no da derecho a tomar tal inversin como deduccin, pues conforme lo dispone el artculo 128 del E.T., para que todo valor invertido en la adquisicin de activos fijos que participan en la actividad productora de renta pueda ser deducido, se requiere que tal bien haya sido usado durante el ao gravable para la generacin de la renta con lo cual se obtiene el derecho a la deduccin, va depreciacin, del menor valor de dicho bien ocasionado por su desgaste o deterioro normal. Ello es as, pues es el uso del activo fijo el que tiene relacin de casualidad con la generacin de la renta y no la compra de ste y, por lo tanto, no es procedente afirmar que la simple inversin en

activos fijos sea una deduccin procedente en los trminos del artculo 107 del E.T. Por su parte el artculo 2 del Decreto 1766 de 2004, reglamentario de la deduccin especial por inversin en activos fijos reales productivos a que se refiere el artculo 158-3 del E.T. seala: Artculo 2.- Definicin de activo fijo real productivo. Para efectos de la deduccin de que trata el presente decreto, son activos fijos reales productivos, los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente. Esta norma se limita a definir las condiciones que debe cumplir el activo fijo adquirido con respecto a la actividad que desarrolla el contribuyente, por lo tanto, no se puede inferir que este artculo est otorgando a la inversin en activos fijos el carcter de relacin de causalidad con la produccin de la renta en los trminos del artculo 107 del Estatuto Tributario. Por lo tanto, la deduccin especial por inversin en activos fijos reales productivos de que trata el artculo 158-3 del E.T., no tiene relacin de causalidad con la actividad productora de renta, ella procede por autorizacin expresa del legislador justificado en razones de poltica fiscal, siempre y cuando se cumplan los requisitos legales. La sentencia del H Consejo de Estado citada por el consultante, estudi la legalidad del artculo 2 del Decreto 1766 de 2004, y reconoce que para la procedencia de la deduccin por inversin en activos fijos no se exigen los requisitos del artculo 107, ibdem, sino los especficos previstos en la norma legal que la consagra, esto es, los contenidos en el artculo 158-3. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y pblico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina de Internet www.dian.gov.co, la base de los conceptos expedidos desde el ao 2001 en materias tributaria, aduanera y cambiara, a la cual se puede ingresar por el cono de Normatividad" "Tcnica" - dando clic "Doctrina Oficina Jurdica". Cordialmente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Jefe Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria Oficina Jurdica
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Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales Oficio N 068194 16-07-2008 Seora CLAUDIA HERNNDEZ BARRETO Bogot, D. C. Tema: Impuesto sobre la renta Descriptores: Deduccin por adquisicin de activos fijos reales productivos

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Fuentes Formales: Estatuto Tributario, Arts 158-3, 258-2 y 485-2 Ley 1111 de 2006, Arts 73 y 8 Decreto 1766 de 2004. Art. 6 Cordial saludo, seora Claudia: De conformidad con los artculos 11 del Decreto 1265 de 1999, y 10 de la Resolucin 1618 de 2006, es funcin de este Despacho absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias; en tal sentido se da respuesta a su consulta. Solicita aclaracin del Oficio No. 104347 de diciembre 19 de 2007, expedido por la Divisin de Relatara de la Oficina Jurdica de la entidad, con relacin a la respuesta dada a la consulta radicada bajo el nmero 2007ER104704 sobre la vigencia del artculo 6 del Decreto 1766 de 2004. Manifiesta la consultante que la pregunta formulada se refiere a s las diferentes opciones para el tratamiento del IVA en compra de activos fijos reales productivos estn vigentes, salvo por la referencia que hacen los incisos segundo y tercero a los artculos 258-2 y 485-2 del E.T., modificados por los artculos 8 y 73 de la Ley 1111 de 2006, por cuanto el artculo 6 del Decreto 1766/04 reglamenta solamente el artculo 158-3 del E.T.; lo cual indica que si el responsable no le da al IVA el tratamiento previsto en el artculo 258-2, puede aplicar o no cualquiera de las tres opciones establecidas en el artculo 6 del Decreto 1766 de 2004, para descontar el IVA pagado en la adquisicin de los activos fijos reales productivos siempre que cumpla con los requisitos previstos en el artculo 158-3, para acceder a la deduccin especial del 40%" Ao gravable 2010 en adelante 30% , tema sobre el cual le informamos lo siguiente: El Decreto 1766 de 2004 reglamentario del artculo 158-3 del Estatuto Tributario, estableci en el artculo 6 que el contribuyente que solicite esta deduccin podr optar por tratar el impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicin de activos fijos reales productivos, como impuesto descontable en el impuesto sobre las ventas, como descuento tributario del impuesto sobre la renta, o como parte del costo de adquisicin del activo, segn el caso; es decir bajo los presupuestos permitidos por la ley. El artculo 485-2 del E.T., estableca un tratamiento especial del impuesto a las ventas pagado en la adquisicin o importacin de maquinaria industrial para los responsables del rgimen comn quienes tenan derecho a llevarlo como impuesto descontable en la determinacin del impuesto sobre las ventas a pagar y si quien realizaba la adquisicin o importacin era productor de bienes excluidos, el IVA pagado poda ser tratado como descuento en el impuesto sobre la renta, en el ao gravable en el cual se hubiera adquirido o importado la maquinaria. Sin embargo, y, como le inform la Divisin de Relatora al remitirle el Concepto No. 047264 de 2007, el artculo 73 de la Ley 1111 de 2006, modific el Pargrafo 5 del artculo 485-2 del E.T. y, en consecuencia, el beneficio previsto en este artculo solo ser aplicable para la maquinaria industrial que se adquiera o importe hasta el da 30 de abril de 2007 inclusive. Por su parte, el artculo 258-2 vigente en la actualidad, dispone que el impuesto sobre las ventas que se cause en la importacin de

maquinaria pesada para industrias bsicas, podr descontarse del impuesto sobre la renta a su cargo, correspondiente al periodo gravable en el que se haya efectuado el pago y en los periodos siguientes. Bajo las anteriores consideraciones deber aplicarse el inciso primero del artculo 6 del Decreto 1766 de 2004, pues al no existir disposicin legal que permita el descuento especial del impuesto sobre las ventas en adquisiciones efectuadas con posterioridad al da 30 de abril de 2007, el Decreto reglamentario resulta inaplicable porque en este caso, el contribuyente ya no podr optar por el tratamiento del artculo 458-2, ibdem. Por ltimo es de reiterar lo expuesto en el Oficio No. 047264 del 25 de julio de 2007 con relacin al porcentaje de deduccin, lo siguiente: Por su parte, el artculo 8 de la Ley 1111 de 2006, modific el artculo 158-3 del Estatuto Tributario y, por lo tanto, a partir del 1 de enero de 2007, las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn deducir el cuarenta por ciento (40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% del valor de las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales productivos adquiridos an bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional. Los contribuyentes que hagan uso de esta deduccin no podrn acogerse al beneficio previsto en el artculo 689-1 del E.T. Para terminar se le informa que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina de Internet www.dian.gov.co, la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiara expedidos desde el ao 2001, a la cual se puede ingresar por el cono de Normatividad - "Tcnica"dando clic en el link "Doctrina Oficina Jurdica". Cordialmente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Jefe Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria Oficina Jurdica
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Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales Oficio N 071728 25-07-2008 Ref: Consulta radicada bajo el nmero 62478 de 13/06/2008 Doctora VIVIANA LARA CASTILLA Bogot D.C. TEMA: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DESCRIPTORES: DEDUCCIONES. Deduccin especial por inversin en activos fijos Atento saludo, doctora Viviana: Pregunta usted si procede la deduccin especial contemplada por el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, para las inversiones en infraestructura realizadas por un concesionario nuevo o como ampliacin de un contrato anterior, cuando estas corresponden a: (i) rehabilitacin y mejoramiento de vas existentes, (ii) construccin de segundas calzadas en vas existentes, (iii) construccin de vas

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nuevas, o (iv) mantenimiento peridico con el fin de que la va conserve niveles fsicos y de servicio requeridos. Sobre el tema, se pronunci este Despacho a travs del Oficio 039363 de mayo 28 de 2007 en los trminos generales que le permite su competencia para absolver las consultas escritas que se formulen en relacin con la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias del orden nacional, de conformidad con lo previsto en el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el artculo 10 de la Resolucin 1618 de 2006. Se record en dicho acto, que atendiendo tanto a la normatividad legal y reglamentaria de la figura tributaria como a la interpretacin jurisprudencial y doctrinaria sobre la misma, se podr deducir el 40% Ao gravable 2010 en adelante 30% del valor de las inversiones efectivas realizadas slo en activos fijos reales productivos adquiridos an bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra, entendiendo como tales, los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio, que participan de manera directa en la actividad productora de renta del contribuyente y que se deprecian o amortizan fiscalmente, conforme lo menciona el artculo 2 del Decreto 1766 de 2004. En este contexto se precis, que el incentivo cobija la inversin, inclusive, cuando se realizan obras de infraestructura para el montaje o puesta en funcionamiento de los activos fijos reales productivos, bajo la condicin de ser activadas para ser depreciadas o amortizadas por el contribuyente, teniendo en cuenta que ingresan al patrimonio del contribuyente. De la misma manera, que quedan comprendidos en el beneficio los activos productivos que sean construidos o fabricados por el contribuyente donde la deduccin se calcular con base en las erogaciones incurridas en la adquisicin de bienes y servicios que constituyan el costo del activo fijo real productivo. Todo lo anterior sin perjuicio de la prohibicin que existe para los contribuyentes, en el sentido de que quienes hagan uso de esta deduccin, no podrn acogerse al beneficio previsto en el artculo 689-1 del Estatuto Tributario. Por lo tanto, los bienes que quedan incorporados en las vas ya sea directamente por su construccin, mantenimiento, rehabilitacin o mejoramiento, no son objeto de la deduccin establecida en el artculo 158-3, ibdem, toda vez que no cumplen dichas inversiones con el presupuesto legal para que el concesionario las pueda considerar como incorporadas en su patrimonio como activo fijo productor de su renta, depreciable o amortizable. Si bien, por efectos del retorno del capital invertido se puede otorgar al concesionario la explotacin del bien, ello no significa que este se incorpore en su patrimonio como activo fijo productor de renta, depreciable o amortizable, sino que su remuneracin con el fin de recuperar la inversin se provee con la explotacin temporal del bien concesionado. De esta manera, mientras las inversiones del concesionario en obras de infraestructura no se reflejen en bienes tangibles que el mismo incorpore a su propio patrimonio como titular del derecho de dominio para la produccin de renta en desarrollo del contrato de concesin y los deprecie en las condiciones fijadas por el reglamento,

no cumple con los requisitos de procedencia de la deduccin establecida en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario. Cordialmente CAMILO ANDRS RODRGUEZ VARGAS Jefe Oficina Jurdica
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DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES Oficio N 085073 03-09-2008 Tema: Impuesto sobre la renta y complementarios Descriptores: Deduccin especial por inversin en activos fijos reales productivos Fuentes Formales: Estatuto Tributario, arts. 142, 143 y 158-3 Ley 1 de 1991, art. 8 Ley 80 de 1993, art. 19 Ley 105 de 1993, arts. 30 y 34 Decreto Reglamentario 1766 de 2004 Decreto 2649 de 1993, art. 67 Damos respuesta a su consulta de la referencia, en la cual con fundamento en los artculos 142 (A) y 158-3 (B) del Estatuto Tributario, en el artculo 2 del Decreto 1766 de 2004 y en el artculo 67 del Decreto 2649 de 1993, solicita reconsiderar el Oficio Nro. 071728 del 25 de julio de 2008, en el cual se afirm que los bienes que queden incorporados en las vas ya sea directamente por su construccin, mantenimiento, rehabilitacin o mejoramiento, no son objeto de la deduccin establecida en el artculo 158-3, toda vez que no cumplen dichas inversiones con el presupuesto legal para que el concesionario las pueda considerar como incorporadas en su patrimonio como activo fijo productor de renta, depreciable o amortizable. Ante todo, es necesario precisar que la competencia de este Despacho radica en la interpretacin general y abstracta de las normas tributarias de carcter nacional, al tenor de lo previsto en el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el artculo 10 de la Resolucin 1618 del 22 de febrero de 2006, sentido en el cual se atiende su consulta. En desarrollo de un contrato de concesin, el concesionario puede construir el bien pblico que va a explotar o utilizar un bien pblico ya existente. En este ltimo caso puede, por ejemplo, montar una infraestructura que haga posible la explotacin y es claro que se trata de bienes de su propiedad. En cambio, en el primer caso, para quien construye una carretera o cualquier otro bien que participe de la nocin de bien de uso pblico, la situacin parece menos evidente, pues su naturaleza le confiere las caractersticas de inalienable, imprescriptible e inembargable, conforme lo indica el artculo 63 de la Constitucin Poltica. Empero, el artculo 19 de la Ley 80 de 1993, por la cual se expide el Estatuto General de Contratacin de la Administracin Pblica, establece genricamente que en los contratos de explotacin o concesin de bienes estatales, se pactar la clusula de reversin: Artculo 19. De la reversin. En los contratos de explotacin o concesin de bienes estatales se pactar que, al finalizar el trmino de la explotacin o concesin, los elementos y bienes directamente

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afectados a la misma pasen a ser propiedad de la entidad contratante, sin que por ello sta deba efectuar compensacin alguna. (Subrayado fuera de texto). Al respecto, es pertinente analizar las consideraciones que hizo la Honorable Corte Constitucional en la Sentencia C-250 de 1996 (M.P. Dr. Hernando Herrera Vergara), al decidir la accin de inconstitucionalidad contra el artculo 19, acusado de violar el artculo 58 de la Constitucin Poltica: [] La reversin implica, pues, por la naturaleza del contrato de concesin, que al finalizar el trmino de la explotacin o concesin, los elementos y bienes directamente afectados a la misma y colocados por el contratista para la explotacin o prestacin del servicio, se transfieran por parte del concesionario al Estado -que como es obvio, siempre tendr la calidad de entidad contratante-, sin que por elfo sta deba efectuar compensacin alguna. En este sentido, es del caso traer a colacin lo que sobre el particular seal el Gobierno Nacional en la exposicin de motivos al proyecto de ley que culmin en la expedicin de la Ley 80 de 1993, cuando manifest: Se justifica la gratuidad de la reversin en el hecho de que el contratista calcula la amortizacin de los bienes que ha dispuesto para la prestacin del servicio cuando al celebrar el contrato se pacta lo relativo a su vigencia, de forma tal que a su vencimiento los bienes se encuentran totalmente amortizados. En tratndose de la reversin sin compensacin, la aplicacin de la clusula debe estar antecedida por una interpretacin que armonice tanto el inters pblico como el derecho de dominio del particular" (negrillas y subrayas fuera de texto). Dentro de nuestro ordenamiento legal, sta clusula no es nueva, pues viene haciendo parte esencial del contrato de concesin minera y petrolera desde el ao de 1931 -Ley 37, articulo 25-, y luego regulado por los Decretos 805 de 1947 (arts. 106 y 107) y 1056 de 1953 (Cdigo de Petrleos, art. 33). Actualmente, el artculo 74 del Cdigo de Minas (Decreto 2655 de 1988), prescribe la reversin gratuita de todas las propiedades muebles e inmuebles adquiridas con destino o en beneficio exclusivo de la explotacin y de las operaciones anexas de transporte externo y embarque de minerales, cuando el concesionario renuncie al contrato, al vencimiento del trmino de duracin o cuando se declare en caducidad el contrato de concesin minera, con la exclusiva finalidad de asegurar su continuidad. Terminado el contrato de concesin, todos los elementos muebles e inmuebles que hacen parte de la empresa, pasarn ipso-facto a ser propiedad de la Nacin -o de la entidad oficial contratante- como accesorios a esta y a ttulo de reversin, sin pago de indemnizacin alguna a favor del contratista. Esta obligacin tiene por objeto permitir que la explotacin del yacimiento pueda continuarse cuando el contrato de concesin se extinga, y se fundamenta en razones de utilidad pblica, lo que est representado en el hecho de que el beneficiario ya ha obtenido tal cmulo de utilidades que esos bienes ya se han pagado y que la

sociedad tiene derecho a seguir beneficindose del producto de los minerales. Cabe destacar, como ya se indic, que una particularidad del contrato de concesin, es que debe contener obligatoriamente la clusula de reversin -que constituye una prerrogativa exorbitante de obligatoria inclusin en los contratos de explotacin y concesin de bienes del Estado-, en cuya virtud los bienes y dems elementos directamente afectados a la concesin o explotacin de los bienes estatales pasan a ser de propiedad de la entidad contratante, una vez terminado el plazo contractual -que es el trmino o perodo que las partes estiman suficiente para recuperar los costos del proyecto, intereses de capital empleado y dems gastos financieros y operativos-, sin compensacin alguna . Como lo ha anotado la doctrina que existe sobre la materia, la eficacia jurdica del plazo pactado de duracin del contrato permite la amortizacin de la inversin, por cuanto como es de la naturaleza del contrato, todo concesionario acta por cuenta y riesgo propio, y como quiera que ha destinado un conjunto de bienes y elementos para llevar a cabo el objeto del contrato, tiene que amortizar el capital durante el trmino de la concesin o incluso antes, segn ocurra la reversin o la transferencia. Jurdicamente la transferencia se justifica en la medida en que ella obedece a que el valor de tales bienes est totalmente amortizado, siempre y cuando se encuentren satisfechos los presupuestos del vencimiento del trmino. Ese valor de los bienes que se utilicen para el desarrollo y ejecucin del contrato de concesin, se paga por el Estado al momento de perfeccionar la concesin. [] Para el caso del contrato de concesin, el monto del mismo se fija de manera unilateral por el concesionario y aqul se estudia por la Administracin -concedente- con base en criterios de seleccin objetiva, como precio, plazo, cumplimiento, equipos, etc., que deben enmarcarse dentro de criterios de razonabilidad y justicia para las partes. Por consiguiente, el valor econmico y pecuniario de los equipos y bienes que en razn de la clusula de reversin se traspasan a la Administracin, se encuentra plenamente compensado desde el momento de la firma del contrato, []. Siendo entonces la clusula de reversin de carcter contractual, producto de una norma jurdica y de un pacto libre y voluntario entre las partes que suscriben el convenio, mal podra especularse, como lo hace el actor, que con ello se desconozca la propiedad privada. De otro lado, la expropiacin decretada por el legislador por razones de equidad, no da lugar al pago de indemnizacin alguna. Por el contrario, en relacin con el contrato de concesin, cuando opera la reversin, no se consolida derecho a compensacin alguna en favor del concesionario, existiendo en cabeza de ste una remuneracin que se ha ido produciendo en la medida en que el contrato se encuentra en va de ejecucin y desarrollo, lo que le permite amortizar los costos de la inversin.

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Ahora bien, resulta pertinente manifestar que la presuncin de conocimiento de la ley respecto de la clusula de reversin en los contratos administrativos en lo que hace referencia a la destinacin de los bienes que se utilizan en la concesin, permite que exista total claridad en torno a la titularidad ltima del dominio de dichos bienes, lo que lleva a que el valor respectivo se incluya desde el mismo momento de la presentacin de la oferta de tal manera que el monto de los bienes que se traspasan al Estado se compense desde el mismo momento de la firma del contrato. No hay duda, pues, conforme a lo anterior, que la intencin del legislador en la norma acusada no fue la de consagrar una expropiacin sin indemnizacin, sino por el contrario, erigir un instituto propio de la naturaleza de los contratos de concesin o explotacin de bienes estatales, que persigue mantener la continuidad del servicio pblico al momento de la extincin del contrato. Por lo anterior, estima la Corte que el artculo 19 de la Ley 80 de 1993 no configura una expropiacin sin indemnizacin de los bienes objeto del contrato de concesin como equivocadamente a juicio de esta Corporacin, lo entiende el demandante, sino que por el contrario, constituye una obligacin inherente a esa clase de contratos, como lo es la reversin de los elementos y bienes directamente afectados a la concesin que al trmino de la explotacin o concesin, pasan a ser propiedad de la entidad contratante . [] (subrayado fuera de texto). De otra parte, la UAE. Contadura General de la Nacin en ejercido de las facultades consagradas en el artculo 354 de la Constitucin Poltica y en el artculo 4 de la Ley 298 de 1996, emiti el Concepto Nro. 9276 del 14 de noviembre de 1997, referido al artculo 8 de la Ley 1 de 1991, por la cual se expide el Estatuto de Puertos Martimos, en los siguientes trminos: "Sobre la base que los bienes son de propiedad de los entes pblicos o de la Nacin, solo cuando se acredite documentalmente su propiedad, sea que sta tenga origen en una disposicin legal o en virtud del cumplimiento de un contrato; es pertinente tener en cuenta lo expresado por el artculo 8 de la Ley 01 de 1991: "Todas las construcciones e inmuebles por destinacin que se encuentren habitualmente instalados en las zonas de uso pblico objeto de una concesin, sern cedidos gratuitamente a la Nacin, en buen estado de operacin, al terminar aquella". Esto implica que las inversiones en bienes inmuebles, que efecte el concesionario, sern de propiedad de la Nacin solo al finalizar el respectivo contrato. Ahora bien, para el caso de los planes de expansin, en los que el Estado lleva a cabo las inversiones necesarias con el fin de garantizar los dragados requeridos en los canales de acceso, el mejoramiento de los accesos terrestres a los mismos, y los estudios que permitan expansin del sector portuario, [] el registro contable deber efectuado el ente pblico, que tenga en su presupuesto apropiadas las partidas correspondientes" (subrayado fuera de texto). Igualmente, es imperativo tener presente que en los contratos de concesiones viales se manejan, usualmente, aportes del concesionario y de la entidad pblica para la construccin del

proyecto. En efecto, la Ley 105 de 1993, por la cual se dictan disposiciones bsicas sobre el transporte, consagra normas precisas del siguiente tenor: Artculo 30. Del contrato de concesin. La Nacin, los departamentos, los distritos y los municipios, en sus respectivos permetros, podrn en forma individual o combinada o a travs de sus entidades descentralizadas del sector de transporte, otorgar concesiones a particulares para la construccin, rehabilitacin y conservacin de proyectos de infraestructura vial. [] Pargrafo 1. Los municipios, los departamentos, los distritos y la Nacin podrn aportar partidas presupuestales para proyectos de infraestructura en los cuales de acuerdo con los estudios, los concesionarios no puedan recuperar su inversin en el tiempo esperado. ''Artculo 34. Adquisiciones de predios. En la adquisicin de predios para la construccin de obras de infraestructura de transporte, la entidad estatal concedente podr delegar esta funcin, en el concesionario o en un tercero. Los predios adquiridos figurarn a nombre de la entidad pblica. En este contexto, debe reconocerse la propiedad del concesionario sobre las inversiones representadas en el conjunto de bienes muebles e inmuebles directamente afectados a la concesin y colocados por el contratista para la explotacin o prestacin del servicio, con recursos propios o provenientes de financiacin a su cargo, que al trmino de la concesin se transfieren por parte del concesionario al Estado. Ahora bien, el artculo 2 del Decreto 1766 de 2004, reglamentario del artculo 158-3 del Estatuto Tributario, establece: "Artculo 2. Definicin de activo fijo real productivo. Para efectos de la deduccin de que trata el presente Decreto, son activos fijos reales productivos, los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente. Segn el artculo 142 del Estatuto Tributario, se entiende por inversiones necesarias amortizables por este sistema, los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, deban registrarse como activos, para su amortizacin en ms de un ao o perodo gravable; o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalacin u organizacin o de desarrollo; o costos de adquisicin o explotacin de minas y de exploracin y explotacin de yacimientos petrolferos o de gas y otros productos naturales. Como quiera que la disposicin fiscal supedita el reconocimiento de las inversiones amortizables a lo que seale la tcnica contable, es pertinente consultar el artculo 67 del Decreto 2649 de 1993, reglamentario de la contabilidad:

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"Art. 67. Activos diferidos. Deben reconocerse como activos diferidos los recursos, distintos de los regulados en los artculos anteriores, que correspondan a: [] 2. Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en otros perodos. Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organizacin, construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha. La amortizacin de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en que originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organizacin, pre operativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperacin y la duracin del proyecto especfico que los origin y, que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en el perodo menor entre la duracin del respectivo contrato y su vida til. []. En consonancia con lo anterior, el inciso tercero del artculo 143 del Estatuto Tributario, adicionado por el artculo 91 de la Ley 223 de 1995, establece concretamente lo siguiente: "[] en los contratos donde el contribuyente aporte bienes, obras, instalaciones u otros activos, los cuales se obligue a transferir durante el convenio o al final del mismo, como en el caso de los contratos de concesin, riesgo compartido o joint venture, el valor de tales inversiones deber ser amortizado durante el trmino del respectivo contrato, hasta el momento de la transferencia. La amortizacin se har por los mtodos de lnea recta o reduccin de saldos, o mediante otro de reconocido valor tcnico autorizado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. En lo relacionado con los contratos de concesin para infraestructura, el sistema de amortizacin aqu previsto rige solamente para los que se suscriban a partir de la vigencia de la presente ley. (Subrayado fuera de texto). Acorde con lo expuesto, en el caso que nos ocupa estamos en presencia de una inversin amortizable que efectivamente hace parte del patrimonio del concesionario, le genera rentas y para efectos fiscales se amortiza. Al respecto, la peticionaria manifiesta que las obras de infraestructura derivadas de un contrato de concesin corresponden a: - Inversin amortizable: en el sentido en que la concesin sujet unos recursos financieros lquidos, a cambio de la consecucin de una compensacin futura dentro de un lapso determinado, dicho de otra manera, cedi la posibilidad de consumo presente en pro de una adecuada compensacin futura. Concretamente, de la inversin por construccin de la obra, es indudable que la concesin espera recibir beneficios a futuros u obtencin de rentas durante un tiempo determinado, esto es, durante el tiempo sealado en el contrato de concesin.

- Activo fijo real productivo: especficamente, el activo construido, esto es, la obra de infraestructura forma parte del patrimonio de la concesin, en razn a que est destinado a ser naturalmente utilizado por la concesin y no ser vendido, en tal sentido estas partidas jams se registraran como inventarios. - En consecuencia, la obra de infraestructura entrar a participar de manera directa y permanente en la actividad productora de renta de la concesin, que hace parte del patrimonio de la misma, independientemente de que al finalizar el contrato de concesin, esta sea trasladada, sin costo a la entidad pblica contratante. En este orden de ideas, de conformidad con lo previsto en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario y en el Decreto Reglamentario 1766 de 2004" en el marco, de un contrato de concesin para la construccin, rehabilitacin y conservacin de proyectos de infraestructura vial, es procedente el beneficio respecto de las inversiones que se concretan en obras de infraestructura de transporte, no as las dems inversiones amortizables que no se concretan en los activos sealados, tales como intangibles. No sobra anotar que dicha conclusin es consecuente con el criterio adoptado por este Despacho en el Oficio Nro. 039363 del 28 de mayo de 2007. En mrito de lo expuesto, se revoca el Oficio Nro. 071728 del 25 de julio de 2008 y los dems que sean contrarios a la presente doctrina. Atentamente, CAMILO ANDRS RODRGUEZ VARGAS Jefe Oficina Jurdica
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Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales Oficio 2376 14 de enero de 2009 Seora YOLANDA MESA DUARTE Bogot, D.C. Tema: Impuesto sobre la renta y complementario Descriptores: Deduccin por inversin en activos fijos reales productivos Fuentes formales: Estatuto Tributario, art, 158-3 Decreto Reglamentario 1766 de 2004, art. 2 Sentencia H Consejo de Estado, 15153 de 2007 Cordial saludo, seora Yolanda: Solicita reconsideracin de la doctrina contenida en el Concepto No. 35197 del 10 de junio 10 de 2005 y reiterada en el Oficio No. 012519 del 19 de febrero de 2007, mediante los cuales la Oficina Jurdica, al interpretar uno de los aspectos del artculo 158-3 del Estatuto Tributario y su Decreto Reglamentario No. 1766 de 2004 relativos a la deduccin especial por adquisicin de activos fijos reales productivos precis, respectivamente, que la deduccin citada no procede respecto de las reparaciones, mejoras o adiciones efectuadas sobre activos fijos reales productivos del contribuyente, ni de los que utilice en condicin de arrendatario.

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Como argumento de su solicitud indica que el trmino inversin, entendido como la aplicacin de recursos financieros para la creacin, renovacin, ampliacin o mejora de la capacidad operativa de la empresa, en su criterio coincide con la realizacin de una mejora o reparacin de un activo para ponerlo en condiciones de utilizacin y produccin. Cita como apoyo el artculo 64 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 que indica que "el valor histrico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumente significativamente la cantidad o calidad de la produccin o la vida til del activo", y que estos mayores valores son tangibles tanto en las mejoras como en las reparaciones y que por ello participan de manera directa en la produccin de la renta haciendo parte de los procesos de produccin y/o comercializacin y tambin se deprecian y/o amortizan fiscalmente. Por ello, considera "procedente la deduccin especial por adquisicin de activos fijos reales productivos por mejoras y reparaciones". Dentro del marco de la competencia atribuida a esta Direccin por el artculo 19 del Decreto 4048 de 2008, se emite el presente pronunciamiento. El articulo 158-3 del Estatuto Tributario, que consagra la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos, fue modificado por el artculo 8 de la Ley 1111 de 2006 estableciendo que a partir del 1 de enero de 2007, las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta podrn deducir no el 30% sino el 40% Ao gravable 2010 en adelante 30% del valor de las inversiones efectivas realizadas slo en activos fijos reales productivos adquiridos, an bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra. La ley 1111 de 2006 mantuvo inclume la finalidad primordial de la disposicin inicial, cual es la reactivacin de la economa a travs de la adquisicin de activos fijos reales productivos, siempre y cuando pasen a formar parte del patrimonio del contribuyente que va a solicitar la deduccin. Por su parte el artculo 2o. del Decreto 1766 de 2004 se encarg de definir los activos fijos reales productivos, como los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente. Como se observa, tanto la norma legal como la reglamentaria exigen para la procedencia de la deduccin especial no el mejorar, reparar o acondicionar un activo fijo que el contribuyente tenga en su patrimonio y que haya estado utilizando en su actividad productiva, sino de manera expresa y por dems clara condicionan la procedencia de la misma a la adquisicin de activos del carcter que la norma exige. As lo reconoci el H. Consejo de Estado, al resolver una accin de nulidad contra el artculo 2 del Decreto 1766 de 2004 en Sentencia 15153 del 26 de abril de 2007 (C.P. Mara Ins Ortiz Barbosa): [] Se colige que el propsito del legislador al establecer la deduccin en comento, fue la adquisicin de bienes tangibles que participen de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente, es decir, que el elemento determinante de la prerrogativa fiscal, es que el activo fijo real se involucre directamente en el proceso productivo para generar ingresos y ejercer efectos

positivos en la produccin y el empleo y as en tal definicin deben ser tenidos en cuenta, por ser elementos sustanciales a la productividad, los fenmenos de la depreciacin y/o la amortizacin []". (Subrayado fuera de texto). Por las mismas razones, el Concepto No. 35197 del 10 de junio de 2005 al referirse al requisito no solo de la ley sino del decreto reglamentario seal: [] es una condicin esencial para acceder al beneficio de la deduccin especial la adquisicin, es decir, la incorporacin de nuevos activos en el patrimonio de la empresa y no, simplemente, la reparacin o mejora de los activos existentes. Por lo anterior, es claro que el valor de las erogaciones que corresponden a adiciones, mejoras o reparaciones, efectuadas con el propsito de mejorar la produccin o aumentar la vida til de los activos fijos reales productivos de propiedad del contribuyente, no tienen el carcter de inversin para efectos de la deduccin especial consagrada en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario". Y bajo la misma argumentacin el Oficio No. 012519 del 19 de febrero de 2007 preciso: [] El fundamento de la anterior interpretacin, es plenamente aplicable a la situacin de quien realiza las mejoras en bienes de terceros; circunstancia en la que adems, surge otro impedimento para la utilizacin del beneficio mencionado, toda vez que, no se cumple con la premisa del mismo, cual es que se trate de la "adquisicin de activos fijos reales productivos", pues es evidente que el registro contable como activo que se efecta para los efectos tributarios de la deduccin por amortizacin de inversiones que permite el artculo 142 del Estatuto Tributario, no implica un cambio en la naturaleza de la operacin para convertirla en activo fijo real productivo []. Cierto es como lo afirma la consultante que el valor histrico de los activos puede incrementarse con el valor de las reparaciones y/o mejoras, y que stas pueden generar valor a la infraestructura que utiliza el contribuyente en el proceso generador de renta; eso no lo pone en duda este Despacho, pero esto bajo ninguna circunstancia puede llevar a afirmar que tales mejoras o reparaciones configuran una "adquisicin" de activos fijos, -al contrario suponen y evidencian la existencia previa de stos- y en tal medida permitir que sobre el valor de las mismas proceda la deduccin especial aqu estudiada. Al respecto es preciso recordar que el Decreto 1766 de 2004 en el articulo 3 indica que la deduccin prevista en el artculo 158-3 del E.T., se deber solicitar en la declaracin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios correspondiente al ao gravable en que se realiza la inversin, y que la base de su clculo corresponde al costo de adquisicin del bien; es decir el costo que debe tomarse es el del momento en que se realiza el hecho econmico de la adquisicin. Diferente cuando se trate de obras de infraestructura para el montaje o puesta en funcionamiento de los activos fijos reales productivos, y tales obras deban ser activadas para ser depreciadas o amortizadas de acuerdo con la tcnica contable, el costo de las mismas har parte de la base para calcular la deduccin del 40% Ao

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gravable 2010 en adelante 30% . Cuando tales obras tomen ms de un perodo gravable para su confeccin o construccin, la deduccin se aplicar sobre la base de la inversin efectuada en cada ao gravable. Y, cuando los activos fijos reales productivos sean construidos o fabricados por el contribuyente, la deduccin se calcular con base en las erogaciones incurridas por la adquisicin de bienes y servicios que constituyan el costo del activo filo real productivo. Situaciones que como se ve, son diferentes de la consultada en donde, se reitera, no se trata ni de obras de infraestructura, ni de construccin o fabricacin del activo fijo real productivo, sino de "mejoras" en el mismo; aspecto no permitido para acceder a la deduccin especial por inversin que consagra el mencionado artculo 158-3 del Estatuto Tributario. No debe olvidarse que los activos fijos se definen fiscalmente como aquellos "bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente" (Estatuto Tributario, art. 60) y que la deduccin especial fue limitada por la ley a los bienes "reales", carcter que nicamente se predica de los "corporales", definidos en el artculo 653 del Cdigo Civil, como las cosas "{] que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos []. En este contexto y considerando que en materia tributaria los beneficios fiscales son de aplicacin restrictiva nicamente a los hechos y situaciones previstas por el legislador, no es viable va interpretacin extenderlo a situaciones no contempladas legalmente. Por lo expuesto y dado que no existen modificaciones legales que ameriten la modificacin de la doctrina planteada en el Concepto 035197 del 10 de junio de 2005, reiterada n el oficio 012519 del 19 de febrero de 2007, este Despacho ratifica la interpretacin expuesta en los mencionados pronunciamientos. Atentamente, JUAN CARLOS GUERRERO CRDENAS Director de Gestin Jurdica (A)
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lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. El artculo 158-3 del Estatuto Tributario Nacional consagr la deduccin por inversin en activos fijos, de la siguiente manera: "ART. 158-3.-Deduccin por inversin en activos fijos. A partir del 1 de enero de 2007, las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn deducir el cuarenta por ciento (40%) Ao gravable 2010 en adelante 30% del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos filos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional. Los contribuyentes que hagan uso de esta deduccin no podrn acogerse al beneficio previsto en el artculo 689-1 de este Estatuto.] PAR.- Los contribuyentes que adquieran activos fijos depreciables a partir del 1 de enero de 2007 y utilicen la deduccin aqu establecida, solo podrn depreciar dichos activos por el sistema de lnea recta de conformidad con lo establecido en este Estatuto. (Subrayado fuera de texto). Respecto a este artculo el gobierno nacional expidi la reglamentacin correspondiente a travs del Decreto 1766 de 2004, el cual exige en su artculo 2, que los activos objeto de la inversin sean bienes tangibles adquiridos para formar parte del patrimonio del contribuyente, que participen directa y permanentemente en la actividad 'productora de renta y que se deprecien o amorticen fiscalmente. Ahora bien, respecto al tema esta dependencia ha emitido varios conceptos, dentro de los cuales se citan apartes del No. 83393 del 26 de septiembre de 2006: "[] Para la reglamentacin de este beneficio, el Gobierno Nacional expidi el Decreto 1766 de 2004, el cual, adems de suministrar la definicin de activo fijo real productivo, establece los requisitos para la procedencia de la deduccin. De tales requisitos amerita resaltar el relativo a que los bienes objeto de la inversin participen de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente, aspecto tratado en el Concepto N 068191 del 8 de octubre de 2004, en los siguientes trminos: "[] el requisito de la participacin de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente, hace referencia a la utilizacin de los bienes y a su estrecha relacin que debe existir con los procesos de produccin, manufactura, fabricacin, comercializacin para la obtencin del producto o la prestacin de servicios, de tal forma que sin su utilizacin no sera posible obtener o desarrollar la actividad productora de renta, a su vez, la permanencia se encuentra referida a la utilizacin constante en los procesos generadores de renta. []. Por su parte, los pronunciamientos del Honorable Consejo de Estado han dejado claro cuales distinciones han de considerarse para tener derecho a la deduccin consagrada en el artculo 158-3 del Estatuto

Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales Oficio N 031270 20-04-2009 Bogot, D.C., 20 de abril de 2009 Seora MARTHA FORERO RODRGUEZ TEMA: Impuesto sobre la renta. Descriptores: Deducciones. Adquisicin de activos fijos productivos Pregunta, si es posible aplicar la deduccin del 40% Ao gravable 2010 en adelante 30% de que trata el artculo 158-3 del E.T., por compra de un activo fijo real productivo usado de carcter depreciable y cmo se debe realizar la depreciacin de tal bien. De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008, esta Subdireccin es competente para absolver las consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiarlo, en

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Tributario, y ha concluido que lo nico que debe el contribuyente tener presente al momento de solicitar la deduccin es que se haya invertido en un activo fijo real y productivo. Para aclarar tales conceptos, se trae a colacin la sentencia del 24 de octubre de 2007, Consejero Ponente JUAN NGEL PALACIO HINCAPIE, expediente No. 15396, la que recoge lo sealado en las Jurisprudencias de los Consejeros MARA INS ORTZ BARBOSA y del mismo doctor PALACIO HINCAPIE, de fechas 26 de abril y 24 de mayo del ao 2007, respectivamente: "La sentencia del 24 de mayo de 2007, expediente 14898 []", seal: [] "A juicio de la Sala, cuando el legislador especific que la deduccin slo recaa en la adquisicin de "activos fijos reales productivos", s hizo una distincin, pues, excluy del beneficio aquellos activos que no son fijos, o no son reales o no son productivos. De manera que no es cualquier bien que adquiera el contribuyente, debe tratarse de aqul que por definicin tenga esas condiciones. Es decir, se adquiera para formar parte del patrimonio del contribuyente y se incorpore a la actividad productora de renta. [] "Se colige que el propsito del legislador al establecer la deduccin en comento, fue la adquisicin de bienes tangibles que participen de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuye, es decir, que el elemento determinante de la prerrogativa fiscal, es que el activo fijo real se involucre directamente en el proceso productivo para generar ingresos y ejercer efectos positivos en la produccin y el empleo, y as en tal definicin deben ser tenidos en cuenta, por ser elementos sustanciales a la productividad, los fenmenos de la depreciacin y/o la amortizacin. (Se resalta). Ntese que dentro de las distinciones que trae la norma para hacer uso de la deduccin, no se prev el hecho de que se haya adquirido un activo fijo real productivo nuevo, sino que se trate de un activo tangible que entre a formar parte del patrimonio del contribuyente, que participe de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente y que se deprecie o amortice fiscalmente. As mismo, se pone como condicin en la ley, que tales bienes sean depreciados por el sistema de lnea recta. En conclusin, las personas naturales y jurdicas que sean contribuyentes del impuesto de renta, pueden deducir de su base gravable el 40% Ao gravable 2010 en adelante 30% del valor de la inversin efectiva en activos fijos reales productivos usados que cumplan con las condiciones que establece el artculo 158-3 del Estatuto Tributario Nacional en concordancia con el Decreto 1766, de 2004. Para el efecto, dichos bienes solo pueden ser depreciados por el sistema de lnea recta, tal como lo dispone el precepto ibdem. Por ltimo, acerca de la deduccin por depreciacin de los bienes usados se le remite el concepto 013861 de 2000. Finalmente, le informamos que puede consultar la base de conceptos expedidos por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, en su pgina de INTERNET, www.dian.gov.co, ingresando por el icono de "Normatividad" "Tcnica", oprimiendo en el enlace "Doctrina Oficina Jurdica".

Atentamente CAMILO VILLARREAL G. Delegado- Subdireccin de gestin Normativa y Doctrina.

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DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES Concepto N 020446 24-03-2010 Dian Doctor JUAN SILVA FACUNDO Bogot D.C. Atento saludo Dr. Silva. De conformidad con el artculo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006 de '2009, este despacho es competente para absolver en sentido general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiarlo en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. TEMA Impuesto sobre la renta y complementarios DESCRIPTORES BENEFICIOS TRIBUTARIOS FUENTES Ley 1370 de 2009, art. 11. Estatuto Tributario, arts. 158-3 y 240-1. PROBLEMA JURDICO: Cul es el alcance del artculo 11 de la Ley 1370 de 2009? TESIS JURDICA: Los usuarios industriales de zona franca no pueden, bajo ninguna circunstancia, hacer uso de la deduccin especial consagrada en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario. INTERPRETACIN JURDICA: El pargrafo 2 del artculo 240-1 del Estatuto Tributario, adicionado por el artculo 11 de la Ley 1370 de 2009, establece que a partir del periodo gravable 2010 la tarifa especial del impuesto sobre la renta para los usuarios industriales de zona franca no puede aplicarse concurrentemente con la deduccin especial por inversin en activos fijos reales productivos consagrada en el articulo 158-3 del Estatuto Tributario, Como es sabido, las empresas calificadas como usuarios industriales de bienes y de servicios tienen derecho a la aplicacin de la tarifa especial del 15% para efectos de la determinacin del impuesto sobre la renta. De otro lado, el artculo 158-3 del Estatuto Tributario establece que los contribuyentes del impuesto sobre la renta pueden deducir el 30% del valor de las inversiones realizadas en activos fijos reales productivos, adquiridos an bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra. La prohibicin legal para utilizar de manera concurrente o simultnea estas dos figuras tuvo como fundamento la necesidad de disminuir el nmero total de los beneficios a los cuales podan acceder los contribuyentes del impuesto sobre la renta, como estmulo a la productividad y a la inversin, para cumplir cabalmente con el llamado "principio de proporcionalidad" en el otorgamiento de incentivos y no poner en riesgo la sostenibilidad del recaudo tributario.

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Aunque aparentemente el texto de la norma que consagra la prohibicin podra llevar a pensar que los contribuyentes del impuesto sobre la renta calificados como usuarios industriales de zona franca tienen dos alternativas para elegir, esto es, la aplicacin de la tarifa especial del 15% sin la deduccin especial del 30% o la aplicacin de la tarifa general del 33% con la deduccin especial del 30% por inversiones en activos fijos reales productivos, lo cierto es que la intencin del legislador fue, simplemente, eliminar para este tipo de contribuyentes la posibilidad de acceder al beneficio especial consagrado en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario. En efecto, una simple lectura de la exposicin de motivos del proyecto que finalmente fue aprobado como Ley 1370 de 2009, permite inferir que el propsito de la disposicin no fue autorizar la aplicacin de uno u otro rgimen a discrecin del contribuyente sino impedir que los usuarios de zona franca, que gozan de la tarifa especial del 15% y de los dems beneficios tributarios y aduaneros que su condicin les confiere, puedan adicionalmente utilizar la mencionada deduccin especial por inversin en activos fijos reales productivos. Para mayor claridad, transcribimos a continuacin algunos apartes del texto correspondiente a la exposicin de motivos del Proyecto de Ley N" 05 de 2009 -Cmara, relacionados con el tema: "c) Concurrencia de beneficios tributarios en Zonas Francas Atendiendo los principios generales que rigen el sistema tributario que exigen la proporcionalidad en la concesin de los beneficios que en materia impositiva crea el legislador, y de conformidad con el objetivo final de la tributacin, cual es la financiacin de los gastos e inversiones pblicas, se hace necesario revisar la posibilidad de que exista concurrencia de algunos de dos incentivos a la inversin. Al respecto es preciso sealar que la propuesta inicial de la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos, as como la reduccin gradual de la tarifa general del impuesto sobre la renta (35 al 33%) que aprob el Congreso de la Repblica, se plantearon sobre la base de un tope que garantizara la sostenibilidad del recaudo, y, que, igualmente, se reconociera como un estmulo para aquellos contribuyentes que realizaban inversiones. Permitir que la tarifa especial del 15%, aprobada mediante una ley anterior a la 1111 de 2006, aplique conjuntamente con la deduccin especial por inversin en activos fijos reales productivos, no solo resulta cuestionable a la luz de los principios constitucionales de igualdad y equidad sino que adems puede poner en peligro la sostenibilidad del recaudo, que debe ser prioritaria para los fines y cometidos del Estado colombiano. La propuesta implica entonces que quienes gocen de la tarifa especial del 15% en el impuesto sobre la renta, que adems determinan su impuesto por el rgimen ordinario y que en tal virtud pueden hacer uso de los beneficios fiscales existentes, no pueden utilizarla deduccin fiscal por inversin en activos filos reales productivo, ya que el reconocimiento de la inversin para este tipo, de contribuyentes, est implcito en la tarifa, que se disminuye en dieciocho puntos porcentuales frente a la tarifa general del impuesto sobre la renta.

Conforme con lo expuesto, la' propuesta implica que los usuarios de zona franca que gozan de la tarifa especial del 15% del. impuesto sobre la renta y complementarios, no puedan hacer uso adicionalmente de la deduccin por inversiones en activos Nos reales productivos establecida en el articulo 158-3 del Estatuto Tributario, protegiendo de esta manera la tributacin, garantizando la sostenibilidad. de los recaudos y nivelando el tratamiento tributario de los contribuyentes conforme a los mandatos superiores". (El subrayado es nuestro). Finalmente, no sobra-"advertir que si l alcance del pargrafo 2 del artculo 240-1 del Estatuto Tributario fuera distinto y la ley le permitiera a los usuarios industriales de zona franca utilizar una u otra alternativa de acuerdo a la conveniencia del contribuyente en cada caso particular y concreto (Tasa efectiva de tributacin) se producira inseguridad jurdica para los contribuyentes y para la administracin tributaria, especialmente en cuanto se refiere al rgimen aplicable en el impuesto sobre la renta, y se hara nugatoria la intencin del legislador de disminuir el nmero total de beneficios en cabeza de un usuario industrial de zona franca. Atentamente, CAMILO ANDRS RODRGUEZ Y VARGAS Director de Gestin Jurdica
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Concepto N 017847 15-03-2010 Dian Ref.: Consulta tributaria radicado nmero 87682 de 24/09/2009 Seor JUAN SEBASTIN TORRES RICHOUX Atento saludo Sr Torres. Se solicita a este Despacho determinar la procedencia de la deduccin especial por inversin en activos fijos reales productivos, contenida en el 'artculo 158-3 del Estatuto Tributario, cuando el incremento del capital asignado de la sucursal de sociedad extranjera est representado en aportes en especie. De conformidad con el artculo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006 de 2009, esta Direccin es competente para absolver en sentido general las consultas que se formulen sobre la, interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiarlo en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. El Decreto 2080 de 2000 contempla en el literal b), del artculo 5 como modalidad de inversin de capital extranjero, la importacin de bienes tangibles tales como maquinaria, equipos u otros bienes fsicos, aportados al capital de una empresa como importaciones no reembolsables. Es por ello, que para el caso del aumento de capital asignado de la sucursal de sociedad extranjera es viable que se realicen aportes en especie bajo la modalidad descrita anteriormente. Aclarado lo anterior, respecto de la procedencia de la deduccin por inversin en activos fijos, en el supuesto planteado por el

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consultante, hay que sealar: Consagra el artculo 158-3 del Estatuto Tributario: A partir del lo de enero de 2007, las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn deducir el cuarenta por ciento (40%) del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional. Los contribuyentes que hagan uso de esta deduccin no podrn acogerse al beneficio previsto en el artculo 689-1 de este Estatuto... Pargrafo 20.- A partir del perodo gravable 2010, la deduccin a que se refiere este artculo ser del treinta por ciento (30%) del valor de las inversiones efectivas realizadas slo en activos fijos reales productivos. (...)" Es decir, la procedencia del beneficio requiere que el contribuyente del impuesto de renta realice una inversin efectiva en activos fijos, entendindose por adquisicin la incorporacin de bienes tangibles para formar parte del patrimonio y que participen de manera directa y permanente en la actividad productora de renta, al respecto se pronunci este despacho mediante el oficio 99363 de diciembre 1 de 2009 : "( ... ) De acuerdo con lo anterior, dos requisitos fundamentales que deben cumplir los bienes para ser considerados activos fijos reales productivos son: su adquisicin entendida como la incorporacin en el patrimonio del contribuyente y la destinacin directa y permanente a la actividad productora de renta ( ... )" Por otra parte, para efectos fiscales de conformidad con lo contenido en los artculos 12, 20 y 21 del Estatuto Tributario, las sucursales de sociedades extranjeras que se establezcan en el pas son consideradas como sujetos pasivos de los tributos en forma independiente de la sociedad extranjera. En efecto, el artculo 261 del Estatuto Tributario determina que el patrimonio bruto de las sucursales de sociedades extranjeras est constituido nicamente por los bienes y dineros apreciables en dinero posedos en el pas en el ltimo da del perodo gravable. "( ... ) El patrimonio bruto est constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero posedos por el contribuyente en el ltimo da del ao o perodo gravable. Para los contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia, excepto las sucursales de sociedades extranjeras, el patrimonio bruto incluye los bienes posedos en el exterior (...)" Hay que tener en cuenta que el inciso 3o del artculo 158-3 citado indica que esta deduccin solo podr aplicarse respecto de aquellos activos fijos que no hayan sido objeto de transaccin entre las dems empresas filiales o vinculadas accionariamente o con la misma composicin mayoritaria de accionistas, y la declarante, en el evento que las hubiere. En el caso en estudio, al tratarse de un aumento de capital asignadoen especie-por la sociedad del exterior, a su sucursal en Colombia, no se presenta la vinculacin econmica en los trminos del sealado

inciso 3 del artculo 158-3 del E.T. y en consecuencia el mismo no ser aplicable. Por consiguiente, la sociedad del exterior al realizar en especie el aumento del capital asignado de su sucursal incorporara dicho bien en el patrimonio de sta, y por lo tanto si el activo fijo adquirido participa de manera directa y permanente en la actividad productora de renta procedera la deduccin especial contenida en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, siempre que se cumplan los dems requisitos previstos en la ley y In el reglamento. Atentamente, CAMILO ANDRES RODRIGUEZ VARGAS Director de Gestin Jurdica

F11. Deduccin del 25% adicional al

100% de las Donaciones hechas a organismos del deporte aficionado debidamente reconocidas y que sean sin nimo de lucro
La donacin como tal es un gasto contable y fiscal; pero en la parte fiscal se deduce, no el 100% de lo que se don, sino en un 125%. Es decir, le permiten deducir un 25% ms de lo que figura en el gasto contable.
Art. 126-2 del E.T Inc. 2 -Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos del deporte aficionado tales como clubes deportivos, clubes promotores, comits deportivos, ligas deportivas, asociaciones deportivas, federaciones deportivas y comit olmpico colombiano debidamente reconocidas, que sean personas jurdicas sin nimo de lucro, tienen derecho a deducir de la renta el 125 % del valor de la donacin, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en los artculos 125, 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario.

F12. 25% adicional al 100% de las

Donaciones hechas a organismos deportivos y recreativos o culturales que sean personas jurdicas sin nimo de lucro
La donacin como tal es un gasto contable y fiscal; pero en la parte fiscal se deduce, no el 100% de lo que se don, sino en un 125%. Es decir, le permiten deducir un 25% ms de lo que figura en el gasto contable.
Art. 126-2 del E.T Inc. 3o-Adicionado. L. 181/95, art. 76. Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos deportivos y recreativos o culturales debidamente reconocidos que sean personas jurdicas sin nimo de

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lucro, tienen derecho a deducir de su renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el ao o perodo gravable.
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2.

Oficio 023665 del 06 de marzo de 2008 Seora Ministra PAULA MARCELA MORENO ZAPATA Bogot, D. C. Cordial saludo, seora Ministra: Solicita en su escrito informacin sobre los escenarios en los cuales se pueda garantizar, que las donaciones que realicen las empresas Suizas al Fondo Cultural Suizo se puedan deducir en la determinacin del impuesto sobre la renta por parte de los donantes. Al respecto me permito manifestarle que la legislacin tributaria prev como tratamiento exceptivo en la determinacin del impuesto sobre la renta, que los contribuyentes que realicen donaciones bajo los parmetros de los artculos 125 a 125-4 del Estatuto Tributario puedan deducirlas en la depuracin de las rentas obtenidas. Sin embargo, para la procedencia de la deduccin por el concepto en mencin no solo se requiere que la entidad beneficiaria de la donacin se encuentre reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro, sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial y su objeto social est comprendido dentro de los enunciados en la ley, sino que, adems, se d cumplimiento a los dems requisitos previstos en la norma, tanto por el donante como por la entidad beneficiaria. Es decir, no todas las donaciones tienen efecto fiscal, para que las mismas puedan constituirse en factor de depuracin de la renta se requiere entre otros requisitos que tanto donante como donatario tengan la naturaleza y desarrollen las actividades que la Ley establece. En efecto, de acuerdo con los artculos 125 y 125-1 del Estatuto Tributario, los contribuyentes del impuesto de renta que estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios dentro del pas, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el ao o perodo gravable, a: 1. La Nacin, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territorios indgenas, los municipios y las dems entidades territoriales, las corporaciones autnomas regionales y de desarrollo sostenible, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios, las superintendencias, las unidades administrativas especiales, las asociaciones de departamentos y las federaciones de municipios, los resguardos y cabildos indgenas, los establecimientos pblicos y los dems establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se sealen en la ley como contribuyentes, as como a la propiedad colectiva de las comunidades negras. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educacin, la cultura, la religin, el deporte, la investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y proteccin ambiental, la defensa, proteccin y promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de inters general.

3.

Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de ingresos y patrimonio o de renta, segn el caso, por el ao inmediatamente anterior al de la donacin. Manejar, en depsitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por donaciones.

Ahora bien, como en materia tributaria toda disposicin que contenga tratamientos exceptivos de beneficio es de aplicacin restrictiva, stos no se pueden hacer extensivos a situaciones, hechos o sujetos no contemplados por en la Ley, razn por la cual existe imposibilidad jurdica de su aplicacin para aquellos casos para los cuales no se cumplan los presupuestos consagrados en la Ley. Conforme con lo expuesto, y con el nimo de reconocer los beneficios fiscales a las empresas Suizas donantes que apoyan la cultura en el Pas por intermedio del Fondo Cultural Suizo, se requiere de su formalizacin como persona jurdica sin nimo de lucro o en su defecto realizar dichas donaciones de manera directa en los trminos sealados por la Ley. Atentamente, CAMILO ANDRS RODRGUEZ VARGAS Jefe Oficina Jurdica
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Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales Oficio N 039556 - 18-05-2009 Ref: Consulta radicada bajo el nmero. 21695 de 16/03/2009 Seora BEATRIZ ELENA LPEZ HERRERA TEMA: Impuesto sobre la renta Descriptores: Deducciones. Donaciones De conformidad con los artculos 19 y 20 del Decreto 4048 de 2008, y el artculo 30 de la Resolucin 011 de 2008, es funcin de esta Subdireccin absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional, aduaneras y cambiarlas en lo de competencia de la entidad. Teniendo en cuenta que el inciso tercero del artculo 126-2 del Estatuto Tributario, contempla que las donaciones realizadas por los contribuyentes a organismos deportivos y recreativos o culturales debidamente reconocidos que sean personas jurdicas sin nimo de lucro, otorgan el derecho a deducir de la renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el ao o perodo gravable, consulta qu es un Organismo Cultural y quin es el encargado de calificar o certificar a los Organismos Culturales? Sea lo primero sealar que para efectos de la deduccin consagrada en el artculo 126-2 del Estatuto Tributario, adems de lo previsto en el primer inciso citado en la consulta, debe acreditarse el cumplimiento de las dems condiciones y requisitos establecidos en los artculos 125-1, 125-2 y 125-3, ibdem, y los dems que establezca el reglamento. Es as, como el artculo 125-1 dispone que la entidad beneficiaria debe reunir las siguientes condiciones: 1. 2. Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y estar sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial. Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de ingresos y patrimonio o de renta, segn el caso, por el ao inmediatamente anterior al de la donacin.

2.

Y tratndose de entidades sin nimo de lucro, son presupuestos esenciales a cuya observancia est condicionada la procedencia de la deduccin que se observen, entre otros, los siguientes requisitos y condiciones: 1. Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y estar sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial.

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3.

Manejar, en depsitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por donaciones.

El Decreto 1746 de 2003, estableci los objetivos, la competencia y la estructura orgnica del Ministerio de Cultura, se le sugiere para mayor precisin e ilustracin al respecto dirigirse a dicho Ministerio. Finalmente, le informamos que puede consultar la base de conceptos expedidos por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, en su pgina de INTERNET, www.dian.gov ingresando por el cono de "Normatividad" " Tcnica ", dando clic en el link "Doctrina Oficina Jurdica. Atentamente, CAMILO VILLAREAL G. Delegado- subdireccin de Gestin Normativa y Doctrina Direccin de Gestin Jurdica

El artculo 125-2, hace referencia a las modalidades de la donacin en dinero o en ttulos valores. Luego el artculo 125-3, dispone dentro de los requisitos para reconocer la deduccin: - Certificacin de la entidad donataria, firmada por revisor fiscal o contador en donde conste: a) b) c) d) La forma. El monto de la donacin. Destinacin de la donacin. El cumplimiento de las dems condiciones sealadas en la ley. (Entidad sin nimo de lucro, objeto social cultural, etc.).

F13. Donaciones al Icetex

Los contribuyentes que donen al Instituto Colombiano de Crdito Educativo y Estudios Tcnicos en el Exterior, Icetex, los bonos de financiamiento especial y los de desarrollo social y seguridad interna emitidos en 1992, podrn deducir el valor nominal de los mismos, de la renta gravable del ao en que los donen. El Instituto Colombiano de Crdito Educativo y Estudios Tcnicos en el Exterior, Icetex, destinar el monto de estos recursos exclusivamente para crditos educativos de educacin superior. Es posible esta donacin si an se poseen estos bonos.
Ley 30 de 1992 ART. 116.- Los contribuyentes que donen al Instituto Colombiano de Crdito Educativo y Estudios Tcnicos en el Exterior, Icetex, los bonos de financiamiento especial y los de desarrollo social y seguridad interna emitidos en 1992, podrn deducir el valor nominal de los mismos, de la renta gravable del ao en que los donen. El Instituto Colombiano de Crdito Educativo y Estudios Tcnicos en el Exterior, Icetex, destinar el monto de estos recursos exclusivamente para crditos educativos de educacin superior.

La Ley 397 de 1997, por la cual se desarrollan los artculos 70, 71, 72 y dems artculos concordantes de la Constitucin Poltica y se dictan normas sobre patrimonio cultural y estmulos a cultura, se rea el Ministerio de la Cultura y se trasladan algunas dependencias: indica en su articulo 57 cmo est integrado el Sistema Nacional de Cultura, cuyo texto es el siguiente: "ARTCULO 57. SISTEMA NACIONAL DE CULTURA. Conjunto de instancias y procesos de desarrollo institucional, planificacin e informacin articulados entre s, que posibilitan el desarrollo cultural y el acceso de la comunidad a los bienes y servicios culturales segn los principios de descentralizacin, participacin y autonoma. El Sistema Nacional de Cultura estar conformado por el Ministerio de Cultura, los consejos municipales, distritales y departamentales de cultura, los fondos mixtos de promocin de la cultura y las artes y, en general, por las entidades pblicas y privadas que desarrollen, financien, fomenten o ejecuten actividades culturales. El Sistema Nacional de Cultura estar coordinado por el Ministerio de Cultura, para lo cual fijar las polticas generales, dictar normas tcnicas y administrativas a las que debern sujetarse las entidades de dicho sistema. Se puede inferir que los Organismos culturales son, en general las entidades pblicas y privadas que desarrollen, financien, fomenten o ejecuten, actividades culturales, de conformidad a las polticas, normas tcnicas y administrativas que profiera el Ministerio de Cultura. Ahora bien, el artculo 40 del decreto 2150 de 1995; suprimi el acto de reconocimiento de personera jurdica, de las entidades privadas sin nimo de lucro, para lo cual se constituyen con la escritura pblica o documento privado reconocido en el que al menos se expresen los, requisitos sealados en dicha disposicin entre los que se encuentran; la clase de persona jurdica y el objeto. El documento se debe inscribir en la Cmara de Comercio con jurisdiccin en el domicilio principal de la persona jurdica en los mismos trminos, tarifas y condiciones previstos para el registro de actos de las sociedades comerciales. Segn el artculo 43 del mencionado Decreto 2150 de 1995, la existencia y representacin legal de las personas jurdicas de derecho privado a que se refiere dicho capitulo se prueba con la certificacin de la Cmara de Comercio. Las entidades pblicas sin nimo de lucro se rigen por la Ley 489 de 1998. Las excepciones a las que no aplica el citado Decreto 2150, estn relacionadas en el artculo 45, ibdem, y en disposiciones posteriores.

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25% adicional al 100% de las Donaciones hecha para adelantar proyectos de inversin agroindustrial. Puede tomarse como alternativa la deduccin del 100% de la inversin.
Los contribuyentes que realicen donaciones e inversin para adelantar proyectos de inversin agroindustrial calificados por la entidad gubernamental competente, siempre y cuando sean desarrollados por entidades sin nimo de lucro, reconocidos como tales por el Ministerio de Agricultura. La donacin como tal es un gasto contable y fiscal. Pero en la parte fiscal se deduce, no el 100% de lo que se don, sino en un 125%. Es decir, le permiten deducir un 25% ms de lo que figura en el gasto contable. Esta deduccin no puede exceder del 20% de la renta lquida determinada antes de restar el valor de la inversin
ART 158-1 del E.T. - Modificado. L. 633/2000, art. 12. Deduccin por inversiones en desarrollo cientfico y tecnolgico. Tambin recibirn los mismos beneficios los contribuyentes que realicen donaciones e inversin para adelantar proyectos de inversin agroindustrial calificados por la entidad gubernamental competente, siempre y cuando sean desarrollados por entidades sin nimo de lucro, reconocidos como tales por el Ministerio de Agricultura. Esta deduccin no podr exceder del 20% de la renta lquida determinada antes de restar el valor de la inversin. El gobierno reglamentar los procedimientos de control, seguimiento y evaluacin de los proyectos calificados.

F14.

F15. 25% adicional al 100% de las

donaciones hechas para la produccin cinematogrfica colombiana como alternativa puede tomarse el 125% de la Inversin
La donacin como tal es un gasto contable y fiscal. Y si lo que se hizo fue una inversin, pues figurara en el activo contable y fiscal. Sin embargo, cuando se haya registrado como gasto contable, lo que sucede es que en la parte fiscal le permiten deducir un 25% ms de lo que figura en el gasto contable (deduce un 125%). Para tener acceso a la deduccin, debern expedirse por el Ministerio de Cultura a travs de la direccin de cinematografa certificaciones de la inversin o donacin denominados, segn el caso, certificados de inversin cinematogrfica o certificados de donacin cinematogrfica.
Ley 814 de 2003 ART 16.-Beneficios tributarios a la donacin o inversin en produccin cinematogrfica. Los contribuyentes del impuesto a la renta que realicen inversiones o hagan donaciones a proyectos cinematogrficos de produccin o coproduccin colombianas de largometraje o cortometraje aprobados por el Ministerio de Cultura a travs de la direccin de cinematografa, tendrn derecho a deducir de su renta por el perodo gravable en que se realice la inversin o donacin e independientemente de su actividad productora de la renta, el ciento veinticinco por ciento (125%) del valor real invertido o donado. Para tener acceso a la deduccin prevista en este artculo debern expedirse por el Ministerio de Cultura a travs de la direccin de cinematografa certificaciones de la inversin o donacin denominados, segn el caso, certificados de inversin cinematogrfica o certificados de donacin cinematogrfica. Las inversiones o donaciones aceptables para efectos de lo previsto en este artculo debern realizarse exclusivamente en dinero. El Gobierno Nacional reglamentar las condiciones, trminos y requisitos para gozar de este beneficio, el cual en ningn caso ser otorgado a cine publicitario o telenovelas, as como las caractersticas de los certificados de inversin o donacin cinematogrfica que expida el Ministerio de Cultura a travs de la Direccin de Cinematografa. Otros artculos relacionados Art. 16 y 17 del Ley 814 de 2003 y Decreto Reglamentario 352 de 2004 artculos 17, 18, 19 y 20. Concepto de la DIAN 35439 de Mayo 4 de 2006, Concepto 24942 de Marzo 30 de 2007, Decreto 358 de 2000 artculos 21, 22 y 23
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Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales Oficio N 058298 13-06-2008 Doctor JOS DOMINGO BERNAL Jefe Oficina Asesora Jurdica Ministerio de Cultura actualicese.com

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Tema: Impuesto sobre la renta y complementarios Descriptores: Deduccin especial inversiones o donaciones en proyectos cinematogrficos Certificados de inversin o donacin Fuentes Formales: Estatuto Tributario, artculo 102 Ley 814 de 2003, artculo 16 Cordial saludo, doctor Bernal: De conformidad con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999 y el artculo 10 de la Resolucin 1618 de 2006, este despacho es competente para absolver de manera general las consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional. Consulta si los patrimonios autnomos pueden realizar inversiones o donaciones a los proyectos cinematogrficos de produccin o coproduccin colombianas de largometraje o cortometraje aprobados por el Ministerio de Cultura con la finalidad de obtener el beneficio tributario consagrado en el artculo 16 de la Ley 814 de 2003, y si es del caso la Direccin de Cinematografa del Ministerio de Cultura, puede expedir a favor del patrimonio autnomo certificados de inversin o donacin. La Ley 814 de 2003, en su artculo 16 consagra un beneficio tributario a las donaciones e inversiones que se realicen a proyectos cinematogrficos de produccin o coproduccin colombianas de largometraje o cortometraje aprobados por el Ministerio de Cultura a travs de la Direccin de Cinematografa, cuyos requisitos se cumplan de conformidad al Decreto Reglamentario 352 de 2004. Cuando el fideicomiso se encuentre sometido a condiciones suspensivas, resolutorias, o a sustituciones, revocatorias u otras circunstancias que no permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el respectivo ejercicio, stas sern gravadas en cabeza del patrimonio autnomo, conforme lo establece el numeral 3 del artculo 102 del Estatuto Tributario. Una vez constituida la fiducia mercantil, el patrimonio autnomo podr realizar inversiones o donaciones a los proyectos cinematogrficos de produccin o coproduccin colombianas de largometraje o cortometraje aprobados por el Ministerio de Cultura, siendo procedente la deduccin del 125% por la donacin o la inversin de que trata el artculo 16 de la Ley 814 de 2003, previo el cumplimiento de los dems requisitos. Para el efecto, la Direccin de Cinematografa del Ministerio de Cultura expedir los certificados de inversin o donacin cinematogrfica a la Sociedad Fiduciaria identificando el patrimonio autnomo con el fin de tenerlo en cuenta al momento de la depuracin de la renta si el patrimonio es contribuyente de este tributo o para determinar la utilidad en los dems eventos, conforme lo seala el numeral primero del artculo 102 del Estatuto Tributario. Finalmente, le informamos que puede consultar la base de conceptos expedidos por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, en su pgina de INTERNET, www.dian.gov.co, ingresando por el icono de Normatividad" "Tcnica, dando clic en el link "Doctrina Oficina Jurdica". Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Jefe Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria Oficina Jurdica

F16. Donaciones a entidades sin

nimo de lucro que cumplan las condiciones del numeral 1 del artculo 19 del E.T.
Se pueden deducir, en el 100%, las donaciones hechas a las asociaciones, corporaciones y fundaciones sin nimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educacin, la cultura, la religin, el deporte, la investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y proteccin ambiental, la defensa, proteccin y promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de inters general. El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin.
ART. 19 E.T.Modificado. L. 863/2003, art. 8. Contribuyentes del rgimen tributario especial. Los contribuyentes que se enumeran a continuacin, se someten al impuesto sobre la renta y complementarios, conforme al rgimen tributario especial contemplado en el Ttulo VI del presente libro. 1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, con excepcin de las contempladas en el artculo 23 de este estatuto, para lo cual deben cumplir las siguientes condiciones: a) Que el objeto social principal y recursos estn destinados a actividades de salud, deporte, educacin formal, cultural, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social; Que dichas actividades sean de inters general 1), y Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social.

b) c)

Se prohbe la utilizacin del beneficio, cuando los activos provengan de operaciones entre la declarante y las dems empresas filiales o vinculadas a ellas, en los trminos de la ley. Slo se permite utilizar para el clculo de la depreciacin el sistema de lnea recta; y, la generacin de prdidas por la aplicacin de esta deduccin, es compensable con rentas de perodos siguientes, sin que sea necesaria la relacin de causalidad con dichas rentas.

F17. Donaciones a fondos mixtos de

promocin del deporte y las artes, y al ICBF
Se pueden deducir, en un 100%, las donaciones que se efecten a los fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles departamental, municipal y distrital; al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, ICBF,

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para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y a la familia; a las instituciones de educacin superior, centros de investigacin y de altos estudios para financiar programas de investigacin en innovaciones cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobacin de estos programas por el consejo nacional de ciencia y tecnologa. Esta donacin no tiene la limitacin del treinta por ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente.
Art 125 E.T. -Modificado. L. 488/98, art. 31. Deduccin por donaciones. Los contribuyentes del impuesto de renta que estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios dentro del pas, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el ao o perodo gravable, a: 1. 2. Las entidades sealadas en el artculo 22, y Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educacin, la cultura, la religin, el deporte, la investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y proteccin ambiental, la defensa, proteccin y promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de inters general.

F18. Inversiones nuevas realizadas

para el transporte areo en zonas apartadas del pas
Las aerolneas privadas que incrementen el nmero de vuelos semanales con las mismas tarifas de las aerolneas estatales, a las zonas apartadas del pas que presentan serias dificultades de acceso, podrn deducir de su renta bruta, en un 100%, el valor de las nuevas inversiones realizadas en el ao o perodo gravable (p.ej.: hacer pistas de aterrizaje, o comprar aviones, etc.), que sean necesarias para extender sus operaciones a dichas zonas del pas, siempre y cuando estas inversiones no se realicen en terrenos y no sean objeto de otras deducciones previstas en el Estatuto Tributario (p.ej.: la del art.158-3 del E.T.). El valor a deducir por este concepto no podr en ningn caso exceder del quince por ciento (15%) anual de la renta lquida del contribuyente calculada antes de detraer tales deducciones.
Ley 633 de 2000. ART. 97.-Deduccin por nuevas inversiones realizadas para el transporte areo en las zonas apartadas del pas. Las aerolneas privadas que incrementen el nmero de vuelos semanales con las mismas tarifas de las aerolneas estatales, a las zonas apartadas del pas que presentan serias dificultades de acceso, podrn deducir de su renta bruta el valor de las nuevas inversiones realizadas en el ao o perodo gravable, que sean necesarias para extender sus operaciones a dichas zonas del pas, siempre y cuando estas inversiones no se realicen en terrenos y no sean objeto de otras deducciones previstas en el estatuto tributario. El Gobierno Nacional reglamentar la aplicacin de esta norma. El valor a deducir por este concepto, no podr en ningn caso exceder del quince por ciento (15%) anual de la renta lquida del contribuyente calculada antes de detraer tales deducciones.

El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin. Esta limitacin no ser aplicable en el caso de las donaciones que se efecten a los fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles departamental, municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, ICBF, para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y a la familia, ni en el caso de las donaciones a las instituciones de educacin superior, centros de investigacin y de altos estudios para financiar programas de investigacin en innovaciones cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobacin de estos programas por el consejo nacional de ciencia y tecnologa .

F19. Inversiones en Centros de

reclusin
Las empresas o personas naturales podrn deducir de su renta bruta, en un 100%, el valor de las nuevas inversiones realizadas en el ao o perodo gravable, en centros de reclusin, siempre que se destinen efectivamente a programas de trabajo y educacin de los internos, certificados por el Inpec, y se vincule laboralmente a la empresa personas naturales pos penadas que hayan observado buena conducta certificada por el consejo de disciplina del respectivo centro de reclusin.

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El valor a deducir por este concepto, no podr en ningn caso exceder del quince por ciento (15%) anual de la renta lquida del contribuyente calculada antes de detraer tales deducciones.
Ley 633 de 2000 ART. 98.-Deduccin por inversiones en centros de reclusin. Las empresas o personas naturales podrn deducir de su renta bruta el valor de las nuevas inversiones realizadas en el ao o perodo gravable, en centros de reclusin, siempre que se destinen efectivamente a programas de trabajo y educacin de los internos, certificados por el Inpec, y se vincule laboralmente a la empresa personas naturales pos penadas que hayan observado buena conducta certificada por el consejo de disciplina del respectivo centro de reclusin. El valor a deducir por este concepto no podr en ningn caso exceder del quince por ciento (15%) anual de la renta lquida del contribuyente calculada antes de detraer tales deducciones.

Esta deduccin est limitada a 610 UVT x 24.555 en el 2010 que equivale a $ 14.979.000. Requerimiento para el beneficio: un certificado del Ministerio de Defensa que indique que las personas por las cuales se solicita la deduccin s llenan los requisitos.
ART. 108-1 E.T .Adicionado. L. 6/92, art. 127. Deduccin por pagos a viudas y hurfanos de miembros de las fuerzas armadas muertos en combate, secuestrados o desaparecidos. Los contribuyentes que estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios tienen derecho a deducir de la renta, el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el ao o perodo gravable, a las viudas del personal de la fuerza pblica o los hijos de los mismos mientras sostengan el hogar, fallecidos en operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden pblico, o por accin directa del enemigo. Tambin se aplica a los cnyuges de miembros de la fuerza pblica, desaparecidos o secuestrados por el enemigo, mientras permanezcan en tal situacin. Igual deduccin se har a los contribuyentes que vinculen laboralmente a ex miembros de la fuerza pblica, que en las mismas circunstancias a que se refiere el inciso primero del presente artculo, hayan sufrido disminucin de su capacidad sicofsica, conforme a las normas legales sobre la materia. PAR. La deduccin mxima por cada persona, estar limitada a dos y medio salarios mnimos legales anuales (610 UVT) incluidas las prestaciones sociales. 2. La Corte Constitucional mediante Sentencia C-875 del 23 de agosto del 2005, expediente D-5670, M.P. Rodrigo Escobar Gil, declar la exequibilidad de este artculo en el entendido que esta disposicin debe ser, igualmente, aplicable respecto de la sociedad patrimonial que surge entre compaeros o compaeras permanentes que renan esta condicin, conforme a la ley vigente. ART. 108-2 E.T.Adicionado. L. 6/92, art. 128. Prueba de requisitos para la deduccin por pagos viudas y hurfanos de miembros de las fuerzas armadas. Para que proceda la deduccin por concepto de salarios y prestaciones pagados a las personas sealadas en el artculo 108-1, se requiere certificacin del Ministerio de Defensa de que la persona por la cual se solicita la deduccin, cumpla los requisitos establecidos para ello. El Ministerio de Defensa, llevar un registro de todos aquellos beneficiados con este programa

F20. Deduccin del 100% adicional a

los salarios pagado a viudas del personal de la fuerza pblica o a los hijos certificado por el Ministerio de Defensa
Si se contrata laboralmente a las viudas de los miembros de la fuerza pblica, o hijos de los mismos mientras sostengan el hogar, fallecidos en operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden pblico, o por accin directa del enemigo; el empleador puede deducir el 200% de los pagos laborales que les realice. Igualmente, aplica a los cnyuges de miembros de la fuerza pblica desaparecidos o secuestrados por el enemigo mientras permanezcan en tal situacin. Tambin se tiene este beneficio si se contrata a ex miembros de la fuerza pblica, que hayan sufrido disminucin de su capacidad sicofsica.

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Mdulo VIII

G. Costos y Gastos del Exterior

egn el art. 121 y 122 del E.T., se pueden deducir los costos y gastos pagados a personas en el exterior, y que hayan sido necesarios para la obtencin de ingresos dentro de Colombia, siempre y cuando se cumplan los requisitos all establecidos (haber hecho retencin a ttulo de renta y que dichos costos y gastos no excedan el 15% de la renta lquida calculada hasta antes de dichos gastos).

Al subtotal aqu obtenido se deben sumar los costos y gastos del exterior no deducibles sealados en el literal G1 hasta el literal G6, que a continuacin se explican (aunque se trata de una informacin que no es muy usual en el comn de los contribuyentes). Pero quienes los aplican deben depurarlos de tal manera que lleguen a determinar cules de dichos gastos son o no deducibles como se explica enseguida. Debe tenerse en cuenta que los gastos del exterior deben estar documentalmente bien soportados Algunos de ellos s pueden tomarse aun cuando excedan el 15% de la renta lquida calculada hasta antes de dichos gastos. Siga la solucin del Taller en el material adjunto en Excel.

Depuracin de Gastos del Exterior Deducibles

Renta lquida Ms: Costos y Gastos limitados al 15% de la Renta Lquida ms estos costos y gastos Honorarios pagados en el exterior sin retencin en la fuente Asistencia tcnica pagada en el exterior sin retencin en la fuente Comisiones pagadas en el exterior que excedan el lmite establecido Intereses financieros cancelados en el exterior Total gastos al exterior 125.273.430

Depuracin de Gastos del Exterior Deducibles

Nueva renta lquida utilizada para limitar los costos y gastos del exterior Ver artculos 122 y 123 del E.T Literales a) a f) y artculos 25 y 121 del E.T, Mxima deduccin por costos y gastos del exterior Diferencia no deducible que se debe registrar en el A32 (8.591.015) 137.273.430

8.000.000 1.500.000 2.000.000 500.000 12.000.000

20.591.015

Notas. Depuracin de Gastos del Exterior Deducibles 1. Cuando el total de costos y gastos del exterior es inferior a la mxima deduccin quiere decir que se pueden deducir 100% los gastos del exterior. Cuando el total de gastos del exterior es superior a la mxima deduccin por costos y gastos del exterior, la diferencia se lleva como costo o gasto no deducible en el literal A32.

2.

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G1. Honorarios pagados en el exterior

Todos esos gastos en el exterior, salvo los que se mencionan en los literales a) hasta el f) del artculo 122, siempre quedarn sujetos a que no excedan el 15% de la renta liquida calculada hasta antes de tales gastos. Si al gasto en el exterior no se le hizo la retencin (retencin que solo se les hace si el ingreso para ese beneficiario en el exterior le constituye renta de fuente colombiana en los trminos de los artculos 24 y 25 del ET), entonces ese gasto simplemente no es DEDUCIBLE. Se parte del supuesto que sobre estos honorarios no se hizo retencin en la fuente a ttulo de renta y que, por lo tanto, quedarn limitados al 15% de la renta lquida antes de restar dichos gastos.
ART. 121 E.T Deduccin de gastos en el exterior. Los contribuyentes podrn deducir los gastos efectuados en el exterior, que tengan relacin de causalidad con rentas de fuente dentro del pas, siempre y cuando se haya efectuado la retencin en la fuente si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en Colombia. Son deducibles sin que sea necesaria la retencin: a. Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancas, materias primas u otra clase de bienes, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de la operacin en el ao gravable que seale el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico; Los intereses sobre crditos a corto plazo derivados de la importacin o exportacin de mercancas o de sobregiros o descubiertos bancarios, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de cada crdito o sobregiro que seale el Banco de la Repblica.
***

mercancas, materias primas, u otra clase de bienes, en cuanto no excedan del cinco por ciento (5%) del valor de la operacin en el ejercicio impositivo de 1975, o del diez por ciento (10%) si se trata de exportacin de manufacturas, siempre y cuando los pagos estn debidamente registrados en la oficina de cambios. ART. 2La presente resolucin rige desde su expedicin.
***

JURISPRUDENCIA. La Resolucin 2996 del 22 de marzo de 1976 expedida por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico est vigente. "A juicio del demandante, los actos administrativos demandados son nulos, en primer trmino, porque la Resolucin 2996 de 22 de marzo de 1976 perdi vigencia por expirar el plazo para el cual fue emitida (ao fiscal de 1975) y en segundo trmino porque los conceptos de la DIAN no pueden ampliar ni modificar esa vigencia, sin fundamento legal. 1. Vigencia de la Resolucin 2996 de 22 de marzo de 1976 expedida por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.

Por medio de la Resolucin 2996 de 22 de marzo de 1976 el Ministerio de Hacienda fij los porcentajes por pagos a comisionistas en el exterior, para efectos de la deduccin de impuesto de renta correspondiente al ao fiscal de 1975, de acuerdo con las facultades conferidas por el artculo 64 del Decreto 2053 de 1974. El Decreto 2053 de 1974, reorganiz el impuesto sobre la renta y complementarios y constituye el precedente normativo ms importante del gravamen, pues, la mayora de sus disposiciones an continan vigentes al ser incorporadas en el estatuto tributario, Decreto 624 de 1989(1) que recogi las normas con fuerza de ley existentes hasta ese momento. Sobre la vigencia de las normas incorporadas en el Estatuto Tributario, de los artculos 2 y 3 del Decreto 624 de 1989 dispusieron: ART. 2Las normas reglamentarias de las disposiciones incorporadas al Estatuto Tributario, se entendern referidas a las que les correspondan en el nuevo articulado, mientras no sean expedidos los reglamentos que las sustituyan, modifiquen o deroguen. ART. 3El Estatuto Tributario sustituye las normas con fuerza de ley relativas a los impuestos que administra la Direccin General de Impuestos Nacionales(2), en l comprendidas, vigentes a la fecha de expedicin de este decreto y entrar en vigencia dos (2) meses despus de la publicacin de este decreto. Ahora bien, el artculo 64 del Decreto 2053 de 1974 dispuso:

b.

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico RESOLUCIN NMERO 2996 DE 1976 (Marzo 22) Por la cual se fijan porcentajes por pagos a comisionistas en el exterior, para efectos de la deduccin de impuesto de renta correspondiente al ao fiscal de 1975. En uso de las atribuciones conferidas por el artculo 64 del Decreto 2053 de 1974, CONSIDERANDO: Que el artculo 64 del Decreto 2053 de 1974 dispone: son deducibles sin que sea necesaria la retencin: a) Los pagos a comisiones en el exterior por la compra o venta de mercancas, materiales primas u otra clase de bienes, en cuanto no exceda del porcentaje del valor de la operacin en el ao gravable que seale el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. RESUELVE: ART. 1Son deducibles sin que sea necesaria la retencin de los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de

ART. 64. Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que tengan relacin de causalidad con rentas de fuente dentro del pas, si el contribuyente acompaa a su declaracin de renta y patrimonio los siguientes documentos: 1. Relacin discriminada de los gastos, con indicacin del concepto de los pagos, la cual debe estar certificada por el revisor fiscal o por un contador, en donde conste que los gastos relacionados estn debidamente contabilizados y respaldados por comprobantes externos. Comprobantes de consignacin de lo retenido a ttulo de impuesto sobre la renta, si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en Colombia.

2.

Son deducibles sin que sea necesaria la retencin:

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a)

b)

Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancas, materias primas u otra clase de bienes, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de la operacin en el ao gravable que seale el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico; Los intereses sobre crditos a corto plazo derivados de la importacin o exportacin de mercancas o de sobregiros o descubiertos bancarios, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de cada crdito o sobregiro que seale el Banco de la Repblica.

[]. Este artculo dispona la deduccin para los contribuyentes cuando realizaban costos o gastos en el exterior siempre y cuando tuvieran relacin de causalidad con los ingresos de fuente nacional y se acreditara el pago de la retencin en la fuente efectuada, si era el caso. Pero tambin estableci dos eventos en los cuales proceda la deduccin sin necesidad de retener en la fuente, entre los cuales, estaban los pagos a los comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancas, materias primas u otra clase de bienes, para lo cual, el Ministerio de Hacienda y crdito pblico deba sealar el porcentaje mximo deducible sobre el valor de la operacin en el ao gravable. En cumplimiento a esta disposicin, el Ministerio de Hacienda expidi la Resolucin 2996 de 1976 que seal: ART. 1Son deducibles sin que sea necesaria la retencin de los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancas, materias primas, u otra clase de bienes, en cuanto no excedan del cinco por ciento (5%) del valor de la operacin en el ejercicio impositivo de 1975, o del diez por ciento (10%) si se trata de exportacin de manufacturas, siempre y cuando los pagos estn debidamente registrados en la oficina de cambios (resalta la Sala). Ahora bien, cuando se expidi el Estatuto Tributario, se incorpor la deduccin de gastos en el exterior prevista en el artculo 64 del 2053 de 1974, en el artculo 121 del estatuto tributario, el cual qued en los siguientes trminos: []. Como se observa, el derecho a la deduccin por los gastos efectuados en el exterior, que tengan relacin de causalidad con rentas de fuente dentro del pas, sin que sea necesaria la retencin, se incorpor en los mismos trminos en que estaba previsto y con la misma limitante en cuanto al porcentaje del valor de la operacin que deba sealar el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Para la Sala, la Resolucin 2996 de 1976 expedida para sealar el porcentaje de deduccin por el ao gravable de 1975, deba aplicarse hacia el futuro mientras el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico no sealara un nuevo porcentaje para los aos siguientes, pues de lo contrario, la norma no tendra aplicacin efectiva. En efecto, de no aplicarse este porcentaje para los aos siguientes, no habra lugar a solicitar la deduccin, constituyndose la disposicin que la consagra en letra muerta del legislador, por una presunta omisin administrativa en perjuicio de los destinatarios del beneficio fiscal. Su aplicacin durante ms 30 aos ha permitido que la previsin de la norma legal produzca efectos y sea eficaz. As las cosas, la resolucin fue aplicada durante los aos siguientes, de manera que al haber sido incorporada la norma reglamentada en el estatuto tributario, en virtud de lo dispuesto en el artculo 2 del Decreto 624 de 1989, lo fue igualmente su reglamentacin". (C.E., Sec. Cuarta, Sent. oct. 3/2007, Exp. 15571. M.P. Ligia Lpez Daz). (1) Expedido en virtud de las facultades previstas en la Ley 75 de 1986 - artculo 90: De conformidad con el ordinal 12 del artculo 76

de la Constitucin Poltica, revstese al Presidente de la Repblica de facultades extraordinarias contadas stas desde la fecha de publicacin de la presente ley y hasta el 31 de diciembre de 1987 para adoptar las siguientes medidas: {]. 5. Sin perjuicio de las facultades conferidas en los numerales anteriores, expedir un Estatuto Tributario de numeracin continua, de tal forma que se armonicen en un solo cuerpo jurdico las diferentes normas que regulan los impuestos que administra la Direccin General de Impuestos Nacionales (hoy DIAN). Para tal efecto, se podr reordenar la numeracin de las diferentes disposiciones tributarias, modificar su texto y eliminar aquellas que se encuentren repetidas o derogadas, sin que en ningn caso se altere su contenido. Para tal efecto, se solicitar asesora de dos magistrados de la Sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo de Estado. El plazo fue ampliado hasta el 30 de marzo de 1989 (L. 43/87, art. 41). (2) La Direccin General de Impuestos Nacionales fue transformada en la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos Nacionales (DL. 1643/91), a su vez fusionada con la Unidad Administrativa Especial-Direccin de Aduanas Nacionales (D.E. 2117/92), para conformar la actual Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
***

ART. 122 E.T. Modificado. L. 223/95, art. 84. Limitacin a los costos y deducciones. Los costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtencin de rentas de fuente dentro del pas, no pueden exceder del quince por ciento (15%) de la renta lquida del contribuyente, computada antes de descontar tales costos o deducciones, salvo cuando se trate de los siguientes pagos: a) b) c) d) e) Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retencin en la fuente; Los referidos en los literales a) y b) del artculo anterior; Los contemplados en el artculo 25; Los pagos o abonos en cuenta por adquisicin de cualquier clase de bienes corporales; Los costos y gastos que se capitalizan para su amortizacin posterior de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, o los que deban activarse de acuerdo con tales normas; Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligacin legal, tales como los servicios de certificacin aduanera.

f)

NOTA: De acuerdo con el artculo 31 del Decreto 836 de 1991, se aceptarn los costos en que se ha incurrido para la prestacin del servicio de telecomunicaciones que genere ingresos gravables en Colombia, sin que opere la limitacin a que se refiere el artculo 122 del estatuto tributario. DOCTRINA. Determinacin de la base para aceptar los costos en el exterior. "El artculo 122 del Estatuto Tributario, tiene aplicacin dentro del contexto de la depuracin de la renta bruta con las deducciones a que tiene derecho el contribuyente para la obtencin de la renta lquida determinada dentro del sistema ordinario. En este sentido, el artculo 122 en mencin, seala que las deducciones por costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtencin de rentas dentro del pas, no pueden exceder del 15% de la renta lquida del contribuyente computada antes de descontar tales costos o deducciones, salvo para los casos all sealados. Esto implica que de manera terica obtenida la renta lquida por el sistema ordinario, se debe comparar con la renta lquida antes de detraer los costos y gastos en el exterior con el fin de establecer si exceden dichos gastos del porcentaje de la renta lquida ordinaria, con el fin de limitar la deduccin. Tngase en cuenta que la compensacin de las prdidas fiscales y del exceso de la renta presuntiva, cuando se cumplan los requisitos para ese efecto proceden hasta concurrencia de la renta lquida ordinaria.

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En este orden de ideas, la deduccin por costos y gastos en el exterior hace parte de la depuracin de la renta bruta para la obtencin de la renta lquida ordinaria as fije como parmetro un porcentaje de esta ltima, mientras que las compensaciones por prdidas o exceso de la renta presuntiva afectan la renta lquida ordinaria dentro de los lmites legales. Por lo tanto, para efectos de establecer la limitacin de los costos y deducciones por expensas en el exterior prevista en el artculo 122 del estatuto tributario se debe tener en cuenta la renta lquida determinada por el sistema ordinario antes de la compensacin de las prdidas fiscales y de! exceso de renta presuntiva, cuando sea el caso". (DIAN, Conc. 46385, ago. 1/2003). NOTA: La Ley 1111 de 2006 elimina los lmites en el tiempo para la compensacin de prdidas fiscales, as como los porcentajes mximos que pueden aplicarse anualmente. Adems permite compensar las originadas en la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos
***

G5. Gastos en el exterior que se pueden

deducir plenamente
Cuando para la empresa o persona que recibi el pago en el exterior, el mismo no sea considerado como ingreso de fuente colombiana (artculo 25 del E.T.); Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancas, materias primas u otra clase de bienes, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de la operacin en el ao gravable que seale el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico; Los intereses sobre crditos a corto plazo derivados de la importacin o exportacin de mercancas o de sobregiros o descubiertos bancarios, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de cada crdito o sobregiro que seale el Banco de la Repblica Los pagos o abonos en cuenta por adquisicin de cualquier clase de bienes corporales; Los costos y gastos que se capitalizan para su amortizacin posterior de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, o los que deban activarse de acuerdo con tales normas; Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligacin legal, tales como los servicios de certificacin aduanera.
(Ver G1) ART. 123. Requisitos para su procedencia. Si el beneficiario de la renta fuere una persona natural extranjera o una sucesin de extranjeros sin residencia en el pas, o una sociedad u otra entidad extranjera sin domicilio en Colombia, la cantidad pagada o abonada en cuenta solo es deducible si se acredita la consignacin del impuesto retenido en la fuente a ttulo de los de renta *(y remesas)* segn el caso, y cumplan las regulaciones previstas en el rgimen cambiario vigente en Colombia. *NOTA: La expresin sealada entre parntesis se entiende derogada tcitamente por la derogatoria expresa del impuesto complementario de remesas efectuada por el artculo 78 de la Ley 1111 del 27 de diciembre de 2006. DOCTRINA. Mandatario extranjero con actividad permanente debe constituir sucursal y debe efectuar la retencin para la procedencia de la deduccin. "De acuerdo con el texto de la consulta, la entidad extranjera al servir como mandataria de los negocios de la empresa colombiana, ejecuta actividades que comporta la prestacin de un servicio en el pas. Por lo tanto, si de acuerdo con los artculos 470, 471 y 474 del Cdigo de Comercio las sociedades extranjeras que pretendan desarrollar actividades permanentes en Colombia deben establecer una sucursal con domicilio en el territorio

EXCEPCIN ESPECIAL PARA LOS GASTOS EN TELECOMUNICACIONES D.R. 836/91. ART. 31. Costos en telecomunicaciones. En la prestacin del servicio de telecomunicaciones que genere ingresos gravables en Colombia, se aceptarn los costos en que se ha incurrido para la prestacin del mismo, sin que opere la limitacin a que se refiere el artculo 122 del estatuto tributario, as sobre tales costos no se haya efectuado retencin en la fuente por no existir obligacin legal para hacerlo.

G2. Asistencia tcnica pagada en el

exterior
Se parte del supuesto que sobre esta Asistencia Tcnica no se hizo retencin en la fuente y que, por lo tanto, quedarn limitados al 15% de la renta lquida antes de restar dichos gastos.
(Ver G1)

G3. Comisiones pagadas en el exterior

Se parte del supuesto que sobre estas Comisiones no se hizo retencin en la fuente y que, por lo tanto, quedarn limitadas al 15% de la renta lquida antes de restar dichos gastos.
(Ver G1)

G4. Intereses financieros cancelados

en el exterior
Se parte del supuesto que sobre estos Intereses financieros no se hizo retencin en la fuente y que, por lo tanto, quedarn limitados al 15% de la renta lquida antes de restar dichos gastos.
(Ver G1)

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nacional, y si, entre otras actividades, el intervenir como contratista en contratos relativos a la prestacin de servicios en el pas se considera actividad permanente, deben estar establecidas y en su condicin de agentes de retencin deben practicar las retenciones a que hubiere lugar. Conforme con lo ordenado por el artculo 123 del Estatuto Tributario, para la procedencia de la deduccin de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a favor de beneficiarios personas naturales sin residencia en Colombia o a favor de sociedades u otras entidades sin domicilio o residencia en el pas, debe acreditarse la consignacin del impuesto retenido en la fuente a ttulo de renta, adems de demostrar el cumplimiento de las regulaciones previstas en el rgimen cambiario vigente en Colombia. Comoquiera que la norma no contempla excepcin alguna, en todos los eventos en que se efecten pagos relativos a ingresos sometidos a imposicin en Colombia percibidos por personas naturales extranjeras o sucesiones de extranjeros sin residencia en el pas, o a sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en Colombia, la cantidad pagada o abonada en cuenta solo es deducible si se acredita la consignacin del impuesto retenido a ttulo de renta, as el pago se efecte por intermedio de un tercero en ejecucin de un contrato de mandato". (DIAN, Conc. 91385, Nov. 7/2007).
***

3.

Salvo estipulacin en contrario, los riesgos pasarn al comprador a partir del momento en que la cosa haya sido embarcada de conformidad con los usos locales; La propiedad de la cosa se transferir mediante la entrega del recibo usual o del conocimiento limpio de embarque, al comprador o a su representante, y El comprador podr reclamar por defectos de cantidad o de calidad dentro de los noventa das siguientes al desembarque de la cosa en el lugar de destino. Este plazo podr ampliarse como se previene en el inciso 2 del artculo 1696. (Resalto).

4.

5.

Como puede observarse, los pagos que se efecten a un proveedor extranjero por la compra de mercanca bajo la modalidad CIF no pueden estar sometidos a retencin en la fuente por parte del comprador nacional, por cuanto estos pagos no constituyen rentas de fuente nacional para el beneficiario. Adems, como los costos de acarreo y el flete de la mercanca hasta el puerto de destino estn a cargo del vendedor, o sea del proveedor extranjero, y ste no tiene la calidad de agente retenedor de impuestos en Colombia, tampoco hay lugar a practicar retencin en la fuente por ausencia de agente retenedor. El artculo 414 -1 del Estatuto Tributario establece la retencin en la fuente por concepto de transporte internacional prestado por empresas de transporte areo o martimo sin domicilio en el pas, bajo el supuesto lgico propio de la retencin en la fuente de que quien efecta el pago o abono en cuenta tiene la calidad de agente retenedor y de que el ingreso del beneficiario es gravable en Colombia. Pero en la venta bajo la modalidad CIF, es el proveedor en el extranjero quien asume el valor del transporte; no el importador colombiano; por lo tanto, en cuanto aqul carece de la calidad de agente retenedor del impuesto en Colombia, no hay lugar a que practique retencin en la fuente por el impuesto de renta en este pas, as el valor del transporte se discrimine en la factura. En efecto, en la situacin planteada lo predominante es la naturaleza del contrato donde el proveedor se compromete a colocar la mercanca en su puerto de destino bajo su propia cuenta. Por lo tanto, no es responsabilidad del comprador o adquiriente el pago del transporte de la mercanca a su puerto de destino. En atencin a lo anterior, los pagos efectuados a proveedores en el exterior bajo la modalidad CIF no estn sometidos a retencin en la fuente por ningn concepto por parte del importador colombiano. JPGM/LCFR

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES CONCEPTO TRIBUTARIO 073925 14/11/2003 Tema: Retencin en la fuente Descriptor: PAGOS AL EXTERIOR NO SUJETOS A RETENCION Fuentes Formales: Artculo 1697 de Cdigo de Comercio; Artculo 411 del Estatuto Tributario Problema jurdico: Cmo opera la retencin en la fuente sobre el servicio de transporte internacional cuando se efectan pagos a un proveedor extranjero sin domicilio en el pas bajo la modalidad CIF, teniendo en cuenta que en la factura se discrimina el valor de la mercanca y el del flete? Tesis jurdica: No estn sometidos a retencin en la fuente, por no constituir ingresos de fuente nacional para el beneficiario, los pagos efectuados por un proveedor extranjero a una empresa extranjera transportadora internacional de carga, en desarrollo de un contrato de importacin efectuado bajo la modalidad CIF. Interpretacin jurdica: El artculo 1697 del Cdigo de Comercio establece: "Cuando se venda CIF -costo, seguro y flete-, o bajo cualquiera otra expresin equivalente que indique que el precio de la cosa comprende el valor del seguro y el del flete, se seguirn las siguientes reglas: 1. Sern del cargo del vendedor los costos de acarreo, acondicionamiento, embalaje, licencia e impuestos de exportacin, embarque y, en general, todos los gastos necesarios para dejar la cosa debidamente estibada a bordo del medio de transporte elegido; Sern de cargo del vendedor el seguro y el flete de la cosa hasta el puerto de destino;

G6. Deduccin limitada al 15% por

pagos al exterior
Los costos y gastos que no cumplen con los requisitos de Ley quedan limitados a ser deducible en el 15% de la renta lquida antes de restar dichos gastos
(Ver G1)

2.

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Mdulo IX

H. Diferencias Temporales por Gastos Causados contablemente y los tomados fiscalmente

asta aqu se ha depurado el resultado contable con las partidas que constituyen diferencias permanentes entre la renta contable y la renta fiscal. Es decir, partidas por ingresos contables que nunca sern gravados con el impuesto de renta; o partidas por costos y gastos contables que nunca sern aceptados como costos o gastos deducibles en la base del impuesto de renta; o partidas por costos y gastos que son solamente fiscales, pero que nunca figurarn entre los costos y gastos contables. A ste total se le suman los literales H1 a H6 que corresponden a las diferencias temporales (es decir, gastos contables que transitoria o temporalmente no son aceptados en la depuracin fiscal de la base del impuesto de renta; sern deducibles en otros periodos fiscales futuros). Y se le restan los literales H7 a H12, que corresponden a las diferencias temporales deducibles fiscalmente cuya explicacin se ver enseguida. Siga la solucin del Taller en el material adjunto en Excel. Ninguna entidad a nivel contable podr compensar provisiones de un determinado concepto con las provisiones de otro concepto o rubro. Se deber revertir cada una de las provisiones si es del caso y constituir la nueva provisin segn sea el concepto o rubro.
(Ver. Artculo 115 en A14)

Ms:

H1. Gasto impuesto de Industria y

Comercio (y su impuesto complementario de avisos y tableros)
Contablemente, este gasto se registra con base en la causacin que mensualmente se haga del mismo. Ninguna entidad a nivel contable podr compensar provisiones de un determinado concepto con las provisiones de otro concepto o rubro. Se deber revertir cada una de las provisiones si es del caso y constituir la nueva provisin segn sea el concepto o rubro.
(Ver. Artculo 115 en A14)

H3. Gasto por amortizacin contable

de Activos Diferidos
Contablemente, los activos denominados cargos diferidos se amortizan de acuerdo con las condiciones establecidas en el momento del desarrollo del proyecto y puede ser a 1, 3, 5 o 7 o ms aos. Esta amortizacin depende tambin, de la generacin de ingresos; en fin es una funcin administrativa de gerencia y de gestin.
Decreto 2650 de 1.993, Cuenta 1710

H2. Gasto Impuesto Predial

Contablemente, este gasto se registra con base en la causacin que mensualmente se haga del mismo.

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DESCRIPCIN Registra entre otros: Los costos y gastos en que incurre el ente econmico en las etapas de organizacin, exploracin, construccin, instalacin, montaje y de puesta en marcha. Los costos y gastos ocasionados en la investigacin y desarrollo de estudios y proyectos. Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento. Los tiles y papelera. El impuesto de renta diferido de naturaleza "dbito", ocasionado por las "diferencias temporales" entre la utilidad comercial y la renta lquida fiscal en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos contables, tales como provisiones por cartera en exceso de lmites fiscales, proteccin de inversiones, bienes recibidos en pago, causacin del impuesto de industria y comercio y gastos estimados para atender contingencias. Su registro se har directamente contra la provisin del impuesto de renta corriente (cdigo 240405). La publicidad, propaganda y promocin. Las contribuciones y afiliaciones. Los dems costos y gastos en que por su naturaleza y caractersticas se tipifique la figura de cargos diferidos. La amortizacin de los cargos diferidos se har as: Por concepto de organizacin y preoperativos y programas para computador (software), en un perodo no mayor a cinco (5) y a tres (3) aos, respectivamente. Por concepto de tiles y papelera, se amortizarn en funcin directa con el consumo. Por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, se amortizarn en el perodo menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las prrrogas) y su vida til probable, cuando su costo no es reembolsable. Por concepto del impuesto de renta diferido "dbito" por diferencias temporales, se amortizarn en el momento mismo que se cumplan los requisitos de ley y reglamentarios de que tratan las disposiciones fiscales, segn la naturaleza de la deduccin pertinente o cuando desaparezcan las causas que la originaron para las derivadas de proteccin de inversiones, bienes recibidos en pago o gastos estimados para atender contingencias; para estos efectos no ser deducible la prdida en enajenacin de acciones o cuotas de inters social; su amortizacin se har directamente contra la provisin del impuesto de renta corriente en la vigencia fiscal correspondiente. Por concepto de publicidad y propaganda se amortizarn durante un perodo de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable. Por concepto de contribuciones y afiliaciones, se amortizarn durante el perodo prepagado pertinente. Por otros conceptos, se amortizarn durante el perodo estimado de recuperacin de la erogacin o de obtencin de los beneficios esperados. Los cargos diferidos no monetarios debern ajustarse por inflacin de acuerdo con las normas legales vigentes. La amortizacin de la correccin monetaria diferida registrada hasta la fecha a partir de la cual se empiecen a percibir ingresos se amortizar mensualmente durante el trmino establecido para el diferido correspondiente.

capacidad de pago o situacin econmica conocida de cada cliente. Al final, si la empresa es conservadora hace una mayor provisin afectando los resultados contables para evitar la distribucin de utilidades a los socios o accionistas; pero si la gerencia es liberal y muchas veces irresponsable no ordenar hacer las provisiones correspondientes.
Decreto 2650 de 1.993 Artculo 15 1 ACTIVO 13. DEUDORES 1390 DEUDAS DE DIFCIL COBRO DESCRIPCIN Registra el valor de las deudas a favor del ente econmico que no han sido atendidas oportunamente, bien sea por dificultades financieras del deudor u otra causa cualquiera. Para darle tal tratamiento, debe encontrarse vencido el plazo estipulado y su cancelacin o castigo slo procede una vez se hayan agotado las gestiones de cobro pertinentes. DINMICA Dbitos a) Por el traslado de las cuentas de deudores. Crditos a) Por el valor castigado contra la provisin correspondiente, y b) Por la recuperacin de la deuda 1. ACTIVO 13. DEUDORES 1399 PROVISIONES DESCRIPCIN Registra los montos provisionados por el ente econmico para cubrir eventuales prdidas de crditos, como resultado del anlisis efectuado a cada uno de los rubros que conforman el grupo deudores. Es una cuenta de valuacin de activo, de naturaleza crdito. DINMICA Crditos a) Por el valor determinado por los clculos de acuerdo con los anlisis de las cuentas deudoras. Dbitos a) Por el valor de las cuentas castigadas como incobrables, y b) Por el valor de los ajustes efectuados a los clculos de la provisin

H5. Gasto Depreciacin contable

Est generalizada entre los contadores la aplicacin de la depreciacin en lnea recta tomando 5, 10 o 20 aos, dependiendo de si se trata de computadores, muebles, maquinaria, equipo de oficina y los inmuebles diferentes a terrenos (stos ltimos no se deprecian). Necesariamente resulta una diferencia temporal puesto que, contablemente, depreciar un activo a 5 o 10 aos o 20 aos y en cambio fiscalmente lo deduce en menos tiempo.
(Ver. Artculo 64 del D.R 2949 de 1993 en A19)

H4. Gasto por Prdida de Cartera

Este gasto contable disminuye la utilidad contable. Los mtodos contables de calcular la provisin, son ms con criterio comercial y el reconocimiento de la

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H6. Gasto Depreciacin Contable de

activos fijos menores de 50 UVT $1.228.000
Desde el punto de vista contable, se tiene en cuenta el mtodo utilizado por la empresa en la cual el ms conocido y utilizado es del de lnea recta que se aplicar a estos activos, con lo cual adems se lograr el control del bien desde el punto de vista fsico. Fiscalmente la depreciacin se har en un slo ao.

declarar el valor del inmueble en la declaracin del impuesto sobre la renta correspondiente al mismo ao en que se efectu la formacin, y si los efectos fiscales de la formacin son tanto para el impuesto sobre la renta como del impuesto predial. Respecto a su primer punto de consulta, los artculos 8 y 10 de la Ley 14 de 1983, Captulo 1 "Normas sobre catastro, impuesto predial e impuesto de renta y complementarios", a propsito de la vigencia de las formaciones de predios (terrenos y edificaciones) expresan: ARTCULO 80. Los avalos establecidos de conformidad con los artculos 4, Y, 6, y 7, entrarn en vigencia el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que fueron ejecutados. ARTCULO 10. El Gobierno Nacional de oficio o por solicitud fundamentada de los Concejos Municipales, debido a especiales condiciones econmicas o sociales que afecten a determinados municipios o zonas de stos, podr aplazar la vigencia de los catastros elaborados por formacin o actualizacin, por un periodo hasta de un (1) ao. Si subsisten las condiciones que originaron el aplazamiento proceder a ordenar una nueva formacin o actualizacin de estos catastros. Igualmente, por los mismos hechos y bajo las mismas condiciones del inciso anterior, el Gobierno podr, para determinados municipios o zonas de stos, deducir el porcentaje de ajuste establecido en los artculos 6 y 7 de la presente ley. La reduccin a que se refiere el inciso anterior, podr ser inferior al lmite mnimo del incremento porcentual del ndice de precios al consumidor sealado en el artculo 7 de la presente ley. Como se puede apreciar el texto de la Ley 14 de 1983, es expreso al determinar que la entrada en vigencia de los avalos surgidos de las formaciones catastrales y de las actualizaciones de stas (artculos 4, 5, 6 y 7) es el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que fueron ejecutados, o excepcionalmente un ao despus de dicha fecha por disposicin del Gobierno Nacional, debido a condiciones econmicas o sociales especiales de que trata el artculo 10, ibdem. En consecuencia, no es procedente tomar el valor del avalo formado de un predio por las autoridades catastrales para determinar el valor patrimonial de los bienes inmuebles en la declaracin de renta correspondiente al ao gravable en que se efecta la formacin, sino que se puede tomar el ao en que el avalo inicie su vigencia, que por regla general es el ao gravable siguiente al de dicha formacin. En cuanto a su inquietud "si cuando el Instituto Geogrfico Agustn CodazzI indica en su documento para fines fiscales, est indicando que sera tanto para renta como para predial", lo remitimos a la argumentacin jurdica del acto de carcter particular y concreto a que se hace referencia. Es de precisar que en virtud de las normas de competencia sealadas, inicialmente, no es procedente un pronunciamiento respecto del impuesto predial. Respecto del valor patrimonial de los inmuebles de las sociedades, se le informa que esta dependencia se pronunci mediante Concepto

Menos:

H7. Pago de Impuesto Industria y

Comercio y el de Avisos y Tableros
Fiscalmente slo se puede deducir, y en un 100%, el valor que haya sido pagado dentro del ao fiscal. El valor pagado es deducible si tiene relacin de causalidad. Debe demostrarse de ser necesario el pago en el perodo.
(Ver. Artculo 115 del E.T. en A14).

H8. Pago de Impuesto Predial

Fiscalmente slo se puede deducir, y en un 100%, el valor que haya sido pagado dentro del ao fiscal. Debe demostrarse de ser necesario el pago en el perodo.
(Ver. Artculo 115 del E.T. en A14)
(Ver Oficio 038521 en C.) Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales Oficio N 061506 24-06-2008 Seor SANTIAGO FORERO WOJICK . Cordial saludo, seor Forero: Conforme con lo establecido en los artculos 11 del Decreto 1265 de 1999 y 10 de la Resolucin 1618 del 22 de febrero de 2006, este Despacho es competente para absolver en sentido general, las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias relativas a los impuestos que administra la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Pregunta, si es procedente tomar el valor del avalo formado de un predio -por parte del Instituto Geogrfico Agustn Codazzi-, para

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No. 095985 del 22 de noviembre de 2007, fotocopia del cual se enva para su conocimiento. Por ltimo, solo queda manifestarle que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina de Internet www.dian.qov.co, la base de los conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiara expedidos desde el ao 2001, a la cual se puede ingresar por el cono de Normatividad" - "Tcnica"-, dando clic en el link "Doctrina Oficina Jurdica". Oficina Jurdica

Art. 142 E.T. -Deduccin por amortizacin de inversiones. Son deducibles, en la proporcin que se indica en el artculo siguiente, las inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad, si no lo fueren de acuerdo con otros artculos de este captulo y distintas de las inversiones en terrenos. Se entiende por inversiones necesarias amortizables por este sistema, los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, deban registrarse como activos, para su amortizacin en ms de un ao o perodo gravable; o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalacin u organizacin o de desarrollo; o costos de adquisicin o explotacin de minas y de exploracin y explotacin de yacimientos petrolferos o de gas y otros productos naturales. Tambin es amortizable el costo de los intangibles susceptibles de demrito. ART. 143 E.T. Modificado. L. 223/95, art. 91. Trmino para la amortizacin de inversiones. Las inversiones a que se refiere el artculo precedente pueden amortizarse en un trmino no inferior a cinco (5) aos, salvo que se demuestre que, por la naturaleza o duracin del negocio, la amortizacin debe hacerse en un plazo inferior. En el ao o perodo gravable en que se termine el negocio o actividad, pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversin. INC. 2. Modificado. L. 685/2001, art. 236. Cuando se trate de los costos de adquisicin o exploracin y explotacin de recursos naturales no renovables, la amortizacin podr hacerse con base en el sistema de estimacin tcnica de costo de unidades de operacin o por el de amortizacin en lnea recta en un trmino no inferior a cinco (5) aos. Cuando las inversiones realizadas en exploracin resulten infructuosas, su monto podr ser amortizado en el ao en que se determine tal condicin y en todo caso a ms tardar dentro de los dos (2) aos siguientes. Para los casos diferentes de los previstos en el inciso precedente, en los contratos donde el contribuyente aporte bienes, obras, instalaciones u otros activos, los cuales se obligue a transferir durante el convenio o al final del mismo, como en el caso de los contratos de concesin, riesgo compartido o "joint venture", el valor de tales inversiones deber ser amortizado durante el trmino del respectivo contrato, hasta el momento de la transferencia. La amortizacin se har por los mtodos de lnea recta o reduccin de saldos, o mediante otro de reconocido valor tcnico autorizado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. En lo relacionado con los contratos de concesin para infraestructura, el sistema de amortizacin aqu previsto rige solamente para los que se suscriban a partir de la vigencia de la presente ley. El Consejo de Estado, mediante sentencia 14434 del 7 de diciembre del 2006 de la Seccin Cuarta, C.P. Juan ngel Palacio Hincapi, declar la nulidad parcial del Concepto 6879 del 31 de agosto de 1998 expedido por la DIAN, en cuanto establece como Tesis jurdica que: no se pueden solicitar amortizaciones en plazos inferiores a cinco aos, ya que tal afirmacin implicara que en ningn caso el contribuyente tendra el derecho de amortizar la

H9. Amortizacin fiscal de Inversiones

(Activos Diferidos)
Fiscalmente, las amortizaciones de los cargos diferidos se pueden hacer en un plazo no inferior a cinco (5) aos (ver artculo143 del ET). Es decir, no se permitira hacer la amortizacin en forma ms rpida usando un plazo inferior a los 5 aos Igualmente, puede darse la circunstancia en que deban amortizarse de una sola vez sin tener en cuenta la norma fiscal, y esto sucede cuando no obstante que el proyecto fuera viable, no se logren los resultados y haya que aplicarlos como deduccin de una sola vez. Fiscalmente se aplican a las inversiones necesarias amortizables, correspondientes a los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptible de demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, deban registrarse como activos para amortizar en ms de un ao o perodo contable o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalacin u organizacin o de desarrollo. La amortizacin de Inversiones se hace fiscalmente en un trmino no inferior a cinco (5) aos; salvo que se demuestre que por la naturaleza o duracin del negocio, la amortizacin deba hacerse en un plazo inferior. En el caso de contratos de riesgo compartido o Joint venture, el valor de las inversiones se amortizan durante el trmino del contrato. Los mtodos de amortizacin, por los mismos mtodos utilizados para la Depreciacin. Contablemente la Amortizacin de los Cargos Diferidos y de los intangibles, depende de las caractersticas del negocio y de acuerdo con este concepto un Activo Diferido puede ser amortizado, a 2, 3, 4, 5, 6,7 aos o ms indistintamente. Es amortizable el costo susceptibles de demrito. de los intangibles

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inversin en un trmino inferior, no obstante haber demostrado que por la naturaleza o duracin del negocio, entendido en relacin con la actividad especfica desarrollada en virtud de la inversin, la amortizacin deba hacerse en un plazo inferior
***

inferior a cinco aos est relaciona con el trmino durante el cual se desarrolle el objeto social de la empresa. Posteriormente concluye: " As las cosas, si bien el concepto demandado contiene afirmaciones que tienen plena validez, la tesis jurdica no se adecua a los trminos de las normas legales objeto de interpretacin, por lo que procede declarar su nulidad." (Resaltado fuera de texto). En consecuencia, y dado que la Interpretacin Jurdica plasmada en el Concepto No. 068079 de agosto 31 de 1998 se encuentra vigente, habr de estarse a lo all planteado y considerar que el trmino de amortizacin de las inversiones a que hacen referencia los artculos 142 y 143 del Estatuto Tributario, puede ser inferior a cinco aos siempre y cuando se demuestre la naturaleza y duracin del negocio: "Son claros los artculos citados, en el sentido de establecer el trmino mnimo de amortizacin de inversiones y los hechos econmicos sobre los cuales recae. Ahora bien, cuando la norma permite que la deduccin pueda realizarse en un trmino inferior al previsto con base en la naturaleza o duracin, es de entender que el mismo se refiere al objeto mismo del negocio o a la duracin misma requerida para desarrollar dicho objeto. Concepto 068079/98. Adicionalmente debe tenerse en cuenta, como bien lo plantea el Concepto y lo esboza el Alto Tribunal, que es necesario determinar si los gastos corresponden a la naturaleza de las inversiones amortizables a que se refiere el artculo 142 del Estatuto Tributario, o son gastos generales de administracin, como son los programas de computador, publicidad, propaganda, comisiones de corretaje, tiles y papelera, los cuales son deducibles en el respectivo periodo gravable cumpliendo los requisitos previstos en el artculo 107ib. De otra parte en relacin con su inquietud sobre la vigencia de los Conceptos la remitimos a la Circular de Seguridad Jurdica, expedida por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales No. 175 de Octubre 21 de 2001, que en uno de sus apartes seala: "[] los conceptos que expida la DIAN tendrn vigencia hacia el futuro, es decir no tendrn el carcter de retroactivos [] [] una vez se produzca algn cambio doctrinal o de interpretacin de la norma por parte de la oficina competente, dicho cambio afectara las situaciones de los administrados, hacia el futuro, debiendo respetarse las actuaciones ocurridas bajo el amparo de la doctrina anterior". Atentamente,

OFICIO N 045473 04-06-2009 DIAN Seor PABLO EMILIO ARIAS ARENAS Bogot D.C. Atento saludos, seor Arias: De conformidad con lo previsto por el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008, esta Direccin es competente para absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Direccin de impuestos y Aduanas Nacionales. Solicita se le informe si dado que la sentencia del H Consejo de Estado No. 14434 del 7 de diciembre de 2006, "derog" el Concepto No. 06879 (sic) de 31 de agosto de 1998 que prohiba la amortizacin de inversiones en un termino inferior a cinco (5) aos, los programas de computador se pueden amortizar en un tiempo inferior a stos 5 aos. Al respecto, es necesario realizar las siguientes precisiones, toda vez que como se ver, el concepto en cuanto a la interpretacin all contenida, se encuentra vigente. La entonces Subdireccin Jurdica de esta Entidad mediante el Concepto No. 068079 del 31 de agosto de 1998 frente al Problema Jurdico planteado sobre si se pueden tomar plazos inferiores de amortizacin para programas de computador, publicidad, propaganda, mejoras a propiedades tomadas en arriendo, comisiones por corretaje, tiles y papelera cuando se trata de entidades de empresas de pensiones y cesantas, indic en la Tesis Jurdica que "No se pueden solicitar amortizaciones en plazos inferiores a cinco aos". Ante la demanda de nulidad instaurada contra el mencionado Concepto, el Honorable Consejo de Estado, en sentencia 14434 del 7 de diciembre de 2006, declar la nulidad parcial en cuanto a la Tesis Jurdica del mismo, teniendo en cuenta que la afirmacin absoluta que all se realizaba, era contraria a lo establecido en los artculos 142 y 143 del E.T. No obstante, frente al contenido de la Interpretacin Jurdica del mismo texto doctrinal, el H. Consejo de Estado, no realiz objecin alguna, por el contrario la ratific en algunos de sus apartes al indicar: "[] Ahora bien, la naturaleza o duracin del negocio debe entenderse en relacin con la actividad especfica desarrollada en virtud de la inversin, como serian "gastos preliminares de instalacin", y no respecto del desarrollo normal del objeto social de la empresa. Por ello, es acertado interpretar, como lo hace el concepto acusado, que la posibilidad de amortizar en un trmino

ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Subdirectora de Gestin Normativa y Doctrina

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H10. Deduccin Fiscal por prdida de

Cartera Fiscal
Desde el punto de vista fiscal, su deduccin es limitada por tener qu aplicar uno de los dos mtodos existentes y que se explican a continuacin. Fiscalmente, el contribuyente puede provisin deducible a la cartera por: a) Provisin individual de cartera o b) Provisin general de cartera La provisin individual de cartera para deudas de dudoso o difcil cobro consiste en aplicar, cada ao, un 33% sobre el valor nominal de cada deuda que tenga ms de un ao de vencida (para las entidades sujetas a la Vigilancia de la Superintendencia Bancaria esta provisin es de un 100%). La Provisin general que pueden aplicar aquellos contribuyentes que tengan permanentemente crditos a favor para deudas de dudoso cobro se calculara as: 5% para deudas que al cierre del ao lleven ms de 3 meses de vencidas y menos de seis. 10% para deudas que al cierre del ao lleven ms de 6 meses y menos de un ao. 15% para deudas que al cierre del ao lleven ms de un ao de vencidas. El contribuyente podr optar por cualquiera de las dos provisiones. Contablemente, los contribuyentes que lleven la contabilidad por el sistema de causacin y que al 31 de Diciembre del ao tengan cartera vencida a su favor originada en actividades productoras de renta, pueden constituir provisiones para proteccin de cartera, sta se constituye con enfoque econmico y razonabilidad de acuerdo con la posibilidad de recuperacin de la misma.
ART. 145 del E.T.-Deduccin de deudas de dudoso o difcil cobro. Son deducibles, para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento como provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los dems requisitos legales. No se reconoce el carcter de difcil cobro a deudas contradas entre s por empresas o personas econmicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa PAR.-Adicionado. L. 633/2000, art. 131. A partir del ao gravable 2000 sern deducibles por las entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, la provisin individual de

cartera de crditos y la provisin de coeficiente de riesgo realizado durante el respectivo ao gravable. As mismo, sern deducibles de la siguiente manera las provisiones realizadas durante el respectivo ao gravable sobre bienes recibidos en dacin en pago y sobre contratos de leasing que deban realizarse conforme a las normas vigentes: a) b) c) d) e) El 20% por el ao gravable 2000; El 40% por el ao gravable 2001, El 60% por el ao gravable 2002; El 80% para el ao gravable 2003; A partir del ao gravable 2004 el 100%.
***

aplicar

REQUISITOS PARA SU DEDUCCIN D.R. 187 de 1975. ART. 72.- Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin tendrn derecho a una deduccin de la renta bruta por concepto de provisin individual para deudas de dudoso o difcil cobro, siempre que llenen los requisitos siguientes: 1. Que la respectiva obligacin se haya contrado con justa causa y a ttulo oneroso. 2. Que se haya originado en operaciones propias de la actividad productora de renta. 3. Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en aos anteriores. 4. Que la provisin se haya constituido en el ao o perodo gravable de que se trate. 5. Que la obligacin exista en el momento de la contabilizacin de la provisin. 6. Que la respectiva deuda se haya hecho exigible con ms de un ao de anterioridad y se justifique su carcter de dudoso o difcil cobro. LA PROVISIN PUEDE SER HASTA POR EL EQUIVALENTE AL 33% DEL VALOR NOMINAL DE CADA DEUDA ART. 74.- Como deduccin por concepto de provisin individual para deudas de dudoso o difcil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor nominal de cada deuda con ms de un ao de vencida. DOCTRINA.-Cada ao se aplica un 33% hasta llegar al 100%. "El artculo 74 del Decreto Reglamentario 187 de 1975 fija la cuota razonable para ser deducida en tratndose de la provisin individual para deudas de dudoso o difcil cobro en un 33% anual del valor nominal de cada deuda con ms de un ao de vencida, esto es, se aplicar cada ao un 33% al valor de cada deuda hasta completar el 100% de la misma. En el ao en el cual se recupere total o parcialmente una deuda calificada como de dudoso o difcil cobro, proceder su recuperacin, que para efectos fiscales implica una renta lquida hasta concurrencia del monto recuperado". (DIAN, Conc. 01200 ene. 16/90). LA PROVISIN GENERAL ES DEL 5%, 10%, 15% SEGUN SU ANTIGEDAD

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ART. 75.- Los contribuyentes que lleven contabilidad de causacin y cuyo sistema de operaciones origine regular y permanentemente crditos a su favor, tendrn derecho a que se les deduzca de su renta bruta, por concepto de provisin general para deudas de dudoso o difcil cobro, un porcentaje de la cartera vencida as: El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el ltimo da del ejercicio gravable lleven ms de tres (3) meses de vencidas, sin exceder de seis (6) meses. El diez por ciento (10%) para las deudas que en el ltimo da del ejercicio gravable lleven ms de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) ao. El quince por ciento (15%) para las deudas que en el ltimo da del ejercicio gravable lleven ms de un (1) ao de vencidas PAR. 1-Esta deduccin slo se reconocer cuando las deudas y la provisin estn contabilizadas y el contribuyente no haya optado por la provisin individual. PAR. 2-El contribuyente que en aos anteriores haya solicitado la provisin individual para deudas de dudoso o difcil cobro y opte por la provisin general de que trata este artculo, deber hacer los ajustes correspondientes. LAS PROVISIONES SE FORMAN CON CARGO A PRDIDAS Y GANANCIAS ART. 77.- Las provisiones individual o general de cartera se formarn con cargo a ganancias y prdidas y deber ajustarse anualmente la cuenta respectiva, debitando o acreditando la diferencia. LAS PROVISIONES AFECTAN LAS CUENTAS POR COBRAR ART. 78.- Las provisiones, individual o general de cartera debern figurar en el balance como un menor valor de las cuentas por cobrar; en consecuencia, su valor no podr formar parte del supervit. Cuando se establezca que una deuda originada en operaciones productoras de renta gravable es incobrable o perdida deber descargarse, abonando su valor a la cuenta por cobrar y cargndolo a la provisin autorizada. DOCTRINA.-Cuando una compaa adquiere cartera de otra, no tiene derecho a solicitar fiscalmente provisin por deudas de difcil recaudo. "Los contribuyentes con cartera vencida, originada en actividades productoras de renta, fiscalmente pueden constituir provisiones deducibles para la proteccin de cartera. El artculo 145 del Estatuto Tributario dispone que son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento como provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los dems requisitos legales. No se reconoce el carcter de dudoso o difcil cobro a deudas contradas entre si por empresas o personas econmicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa.

La provisin puede ser individual o general de cartera. Son porcentajes admisibles como deduccin el 33% para deudas mayores a un ao de vencidas en la provisin individual y en la general el 5%, el 10% y el 15% para deudas mayores de 3 meses e inferiores a 6; mayores de 6 meses e inferiores a 1 ao y superiores a 1 ao respectivamente. Son requisitos para utilizar la provisin individual de cartera: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Que la obligacin se haya originado en operaciones propias de las actividades productoras de renta. Que el contribuyente lleve la contabilidad por el sistema de causacin. Que la provisin se haya constituido en el ao o perodo gravable. Que el contribuyente justifique el carcter de dudoso y difcil cobro. Que las deudas no se hayan contrado entre vinculados econmicos o entre las sociedades y sus socios. Que se cumplan con los requisitos esenciales de necesidad, proporcionalidad y causalidad.

De las normas citadas se infiere que cuando se ha adquirido una cartera que aunque reviste las calidades de dudoso o difcil recaudo, no se tiene derecho a la provisin por cuanto no se cumple con el requisito de haberse originado en la actividad productora de renta del contribuyente". (DIAN, Conc. 55325, jun. 16/99).

H11. Depreciacin Fiscal con Mtodos

diferentes al utilizado en Contabilidad
Desde el punto de vista fiscal, pueden ser aplicados varios mtodos aceptados por la DIAN que en el momento de hacer el anlisis pueden permitir una mayor deduccin. Algunos mtodos como el de turnos de operacin, o el de reduccin de saldos, permiten deducir un mayor valor por depreciacin en los primeros aos de vida til del activo, pero en sus ltimos aos el valor por depreciacin fiscal sera menor. Depreciacin: Fiscalmente pueden utilizarse otros mtodos diferentes a los contables como pueden ser el sistema de lnea recta, sistema de reduccin de saldos; y cualquier otro mtodo de reconocido valor tcnico autorizado por la DIAN. O bien si los turnos establecidos exceden de los normales (8 horas), y en este caso el contribuyente puede aumentar la alcuota de depreciacin en un 25% por cada turno adicional que se demuestre y proporcionalmente por fracciones menores.

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ART. 128 del E.T.-Deduccin por depreciacin. Son deducibles cantidades razonables por la depreciacin causada por desgaste o deterioro normal o por obsolescencia de bienes usados en negocios o actividades productoras de renta, equivalentes a la alcuota o suma necesaria para amortizar el ciento por ciento (100%) de su costo durante la vida til de dichos bienes, siempre que stos hayan prestado servicio en el ao o perodo gravable de que se trate. Art. 134 del E.T. -Sistemas de clculo. La depreciacin se calcula por el sistema de lnea recta, por el de reduccin de saldos o por otro sistema de reconocido valor tcnico autorizado por el subdirector de fiscalizacin de la Direccin General de Impuestos Nacionales o su delegado. ART. 135.del E.T. -Bienes depreciables. Se entiende por bienes depreciables los activos fijos tangibles, con excepcin de los terrenos, que no sean amortizables. Por consiguiente, no son depreciables los activos movibles, tales como materias primas, bienes en va de produccin e inventarios, y valores mobiliarios. Se entiende por valores mobiliarios los ttulos representativos de participaciones de haberes en sociedades, de cantidades prestadas, de mercancas, de fondos pecuniarios o de servicios que son materia de operaciones mercantiles o civiles. ART. 136.-Modificado. L. 223/95, art. 90. Depreciacin de bienes adquiridos en el ao. Cuando un bien depreciable haya sido adquirido o mejorado en el curso del ao o perodo gravable, la alcuota de depreciacin se calcula proporcionalmente al nmero de meses o fracciones de mes en que las respectivas adquisiciones o mejoras prestaron servicio. Cuando un bien se dedique parcialmente a fines no relacionados con los negocios o actividades productoras de renta, la alcuota de depreciacin se reduce en igual proporcin. ART. 137.-Facultad para establecer la vida til de bienes depreciables. La vida til de los bienes depreciables se determina conforme a las normas que seale el reglamento, las cuales contemplarn vidas tiles entre tres y veinticinco aos, atendiendo a la actividad en que se utiliza el bien, a los turnos normales de la actividad respectiva, a la calidad de mantenimiento disponible en el pas y a las posibilidades de obsolescencia.
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A partir del ao gravable de 1992 no se podr utilizar el sistema de depreciacin flexible o de tasas variables. Quienes venan utilizando el sistema de depreciacin flexible o de tasas variables y a 31 de diciembre de 1991, tenan un saldo por depreciar, a partir del ao gravable de 1992, podrn depreciarlo utilizando la cuota que corresponda al sistema de lnea recta, hasta depreciar el ciento por ciento del valor bruto del activo, sin importar el tiempo de vida til restante.
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D.R. 187 de 1975. ART. 34, INC. 2-Modificado. D.R. 1649/76, art. 4. Cuando el contribuyente pida la autorizacin para adoptar un sistema de depreciacin de reconocido valor tcnico diferente de los de lnea recta, reduccin de saldos o del establecido en el artculo primero de este decreto, o para fijar una vida til de bienes depreciables distinta de la sealada en el reglamento, de conformidad con los numerales 1 y 6 del artculo 59 del Decreto 2053 de 1974, deber presentar la correspondiente solicitud por lo menos con tres (3) meses de anterioridad a la iniciacin del ejercicio en el cual vayan a tener aplicacin. DOCTRINA.Tratamiento de la depreciacin de los bienes dados en usufructo. "El mantenimiento de la nuda propiedad no faculta al contribuyente a continuar depreciando o amortizando el bien respecto del cual se enajen el derecho de usufructo; empero, es procedente la imputacin del costo atribuible al derecho enajenado, el cual puede detraerse de los ingresos obtenidos en la enajenacin, siempre y cuando cumpla los requisitos de relacin de causalidad, necesidad, proporcionalidad y oportunidad. Acorde con lo anterior, el costo imputado al derecho de usufructo enajenado debe detraerse del costo del bien, para efectos de determinar el valor patrimonial del activo en la declaracin de renta del nudo propietario. Es claro que el usufructuario debe declarar el derecho por su costo de adquisicin, y denunciar los ingresos que se deriven del usufructo, con el correlativo descuento de la deduccin por depreciacin en los trminos de los artculos 127 y siguientes del estatuto tributario, cuando se trate de usufructo relativo a bienes susceptibles de depreciar. Comoquiera que el nudo propietario ha enajenado el derecho a usufructuar el bien, es decir, a explotarlo econmicamente, no puede existir para l una renta asociada a la depreciacin del activo durante el tiempo del usufructo. Por el contrario, el usufructuario, que es quien explota el bien, s obtiene una renta vinculada a la depreciacin mientras est vigente el usufructo. Por eso, el gasto por depreciacin no es deducible, en los trminos de los artculos 127 y 128 del estatuto tributario, para el nudo propietario sino para el usufructuario. (DIAN, Conc. 70314, sep. 29/2005).
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NORMA REGLAMENTARIA D.R. 2075 de 1992. ART. 29.-Sistemas de depreciacin. De conformidad con el artculo 134 del Estatuto Tributario, la depreciacin se calcula por el sistema de lnea recta, por el de reduccin de saldos o por otro sistema de reconocido valor tcnico autorizado por el subdirector de fiscalizacin de la Direccin de Impuestos Nacionales. *(El sistema de reduccin de saldos se puede aplicar con un porcentaje equivalente al doble del que hubiera de aplicarse en lnea recta, en el caso de activos cuya vida til sea mayor de cinco (5) aos)*. Cuando se utilice el sistema de depreciacin de reduccin de saldos, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao de vida til, comprender el monto total del saldo pendiente por depreciar.

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES Concepto N 022392 30-03-2010 Consulta con base en la sentencia del honorable Consejo de Estado Radicado: 25000-23-27-000-2003-01377-01 (1642 (sic)) del 12 de marzo del 2009.

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Magistrada ponente Ligia Lpez Daz. Cules son los elementos probatorios aceptables para la administracin, con el fin de demostrar que un bien se volvi inadecuado antes del vencimiento de su vida til probable? El artculo 138 del estatuto tributario en lo pertinente dispone: (...) Posibilidad de una vida til diferente. Si el contribuyente considera que la vida til fijada en el reglamento no corresponde a la realidad de su caso particular, puede, previa autorizacin del director general de impuestos nacionales, fijar una vida til distinta, con base en conceptos o tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico. Si la vida til efectiva resulta menor que la autorizada, por razones de obsolescencia u otro motivo imprevisto, el contribuyente puede aumentar su deduccin por depreciacin durante el perodo que le queda de vida til al bien, aduciendo las explicaciones pertinentes... (resaltado fuera de texto). Es preciso tener en cuenta que, la sentencia citada no se refiere a un elemento probatorio en especial cuando seala: (...) la Sala no tiene ningn elemento de juicio eficaz para establecer que la deduccin solicitada por la sociedad corresponde a la obsolescencia de bienes activos fijos, pues lo nico que obra en el proceso es la relacin que se seal al inicio de este cargo, lo cual resulta insuficiente para afirmar que el planteamiento del rechazo de la DIAN fue ilegal o porque se demostr el presupuesto de hecho del artculo 128 del estatuto tributario o 138 ibdem. En efecto, la falta de demostracin de los hechos previstos para la procedencia de la deduccin bajo el concepto sugerido por la actora, no puede dar lugar a concluir que el argumento de que la actuacin administrativa se realiz al amparo de una norma que no era aplicable (E.T., art. 138, inc. 1), pues no existe certeza de cules bienes fueron los depreciados ni en qu porcentaje, ni cul fue su vida til probable, ni cul fue la razn de su obsolescencia, ni su uso en la actividad productora de renta, comoquiera, que tales presupuestos son indispensables para establecer la procedencia de la deduccin por depreciacin por razones de obsolescencia. No obstante, la misma sentencia con base en las disposiciones vigentes (E.T., arts. 128, 129 y 138) alude a algunos presupuestos como requisito para la deduccin por razones de obsolescencia como son: Identificacin de los bienes depreciados y depreciacin. Vida til probable. Razn de la obsolescencia. Uso del bien en la actividad productora de renta. porcentaje de

Previo los presupuestos antes referidos, lo usual para los contribuyentes que llevan contabilidad y que hacen uso de la deduccin cuando un activo fijo es afectado por obsolescencia, adems del estudio tcnico que justifique la razn por la cual el bien es considerado obsoleto, debe constar el acta debidamente firmada en la que es dado de baja el bien, la cual sirve de fundamento para el respectivo asiento contable, sin perjuicio de la facultad que tiene la administracin tributaria de hacer las comprobaciones pertinentes (E.T., art. 777). Otra es la situacin de los bienes respecto de los cuales la vida til es diferente de la fijada por el reglamento, caso en el cual se requiere autorizacin del director general de Impuestos Nacionales con el fin de fijar una diferente. La Resolucin 2030 del 23 de diciembre del 2008 Por medio de la cual se asignan unas funciones en la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, norma en la que se determin en su artculo 1 asignar a la subdireccin de gestin de fiscalizacin tributaria de la direccin de gestin de fiscalizacin de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, las siguientes funciones: a) Autorizar la fijacin de una vida til diferente a los activos fijos depreciables, de conformidad con lo sealado en el artculo 138 del estatuto tributario.

H12. Depreciacin Fiscal de activos

fijos menores de 50 UVT $1.228.000
A partir del ao gravable de 1990, los activos fijos depreciables adquiridos a partir de dicho ao, cuyo valor de adquisicin sea igual o inferior 50 UVT (en el 2010 eso sera 50 x $24.555= 1.228.000), podrn depreciarse fiscalmente en el 100% de su valor en el mismo ao en que se adquieran, sin consideracin a la vida til de los mismos.

D.R. 3019 de 1989. ART. 6-Depreciacin en un solo ao para activos menores a partir de 1990. A partir del ao gravable de 1990, los activos fijos depreciables adquiridos a partir de dicho ao, cuyo valor, de adquisicin sea igual o inferior a 50 UVT, podrn depreciarse en el mismo ao en que se adquieran, sin consideracin a la vida til de los mismos. El valor sealado anteriormente corresponde al valor total del bien, incluyendo la totalidad de las partes o elementos que lo conforman y no se refiere al valor individual fraccionado de sus partes o elementos.

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Mdulo X

i. Compensaciones Fiscales y Recuperacin de deducciones

l total obtenido hasta este punto, que se conoce como la renta lquida ordinaria del ejercicio, se le restarn las compensaciones permitidas a las personas jurdicas, a saber: Compensaciones de prdidas fiscales obtenidas en ejercicios anteriores (ver artculo 147 del E.T. y circular DIAN 009 de enero 17 de 2007). Compensaciones de los excesos de Renta presuntiva sobre Renta liquida obtenidos en ejercicios anteriores (vase el pargrafo del artculo189 del E.T.). Estas compensaciones no pueden exceder a la renta lquida ordinaria del ejercicio hasta aqu liquidada. La explicacin de estas compensaciones y las normas que se aplican se ven enseguida en los literales i1 a i4. Siga la solucin del Taller en el material adjunto en Excel.

i1. Menos: Compensacin de Prdidas

Fiscales de ejercicios anteriores
El artculo 147 del E.T. ha sido modificado con las leyes 863 de diciembre de 2003, y 1111 de diciembre de 2006. Por causa de tales modificaciones, lo que se debe tener presente es lo siguiente: a) Si se trata de prdidas obtenidas en los aos gravables 2002 y anteriores, podrn ser compensadas con las rentas que se obtuvieren dentro de los cinco (5) perodos gravables siguientes a la prdida. b) Si se trata de prdidas obtenidas en los aos gravables 2002 y anteriores, podrn ser compensadas con las rentas que se obtuvieren dentro de los cinco (5) perodos gravables siguientes a la prdida.

c) Si se trata de prdidas obtenidas en los aos gravables 2003 hasta 2006, las mismas se compensaran en la forma como lo indicaba el artculo 147 del E.T. antes de ser modificado con la ley 1111/06. Es decir, se compensan en cualquiera de los ocho (8) aos siguientes, y guardando el lmite de que en cada ao en los cuales se haga la compensacin no se compense ms de un 25% del valor original de la prdida. d) Si se trata de prdidas obtenidas en los aos 2007 y siguientes, las mismas se podrn compensar en cualquier ao siguiente (ya no hay lmite en el tiempo), y se podrn compensar sin estar sujetas al lmite de un 25% cada ao. e) Si se trata de prdidas obtenidas en los aos gravables 2002 y anteriores, podrn ser compensadas con las rentas que se obtuvieren dentro de los cinco (5) perodos gravables siguientes a la prdida.

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f)

Si se trata de prdidas obtenidas en los aos gravables 2003 hasta 2006, las mismas se compensaran en la forma como lo indicaba el artculo 147 del E.T. antes de ser modificado con la ley 1111/06. Es decir, se compensan en cualquiera de los ocho (8) aos siguientes, y guardando el lmite de que en cada ao en los cuales se haga la compensacin no se compense ms de un 25% del valor original de la prdida. Si se trata de prdidas obtenidas en los aos 2007 y siguientes, las mismas se podrn compensar en cualquier ao siguiente (ya no hay lmite en el tiempo), y se podrn compensar sin estar sujetas al lmite de un 25% cada ao.

anuales, previstos en la ley vigente en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal. En todos los casos, la compensacin de las prdidas fiscales en los procesos de fusin y escisin con las rentas lquidas ordinarias obtenidas por las sociedades absorbentes o resultantes segn el caso, slo sern procedentes si la actividad econmica de las sociedades intervinientes en dichos procesos era la misma antes de la respectiva fusin o escisin. Modificado. L. 1111/2006, art. 5. Las prdidas fiscales originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, y en costos y deducciones que no tengan relacin de causalidad con la generacin de la renta gravable, en ningn caso podrn ser compensadas con las rentas lquidas del contribuyente, salvo las generadas en la deduccin por inversin en activos fijos a que se refiere el artculo 158-3 de este Estatuto. El trmino de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones en las que se determinen o compensen prdidas fiscales, ser de cinco (5) aos contados a partir de la fecha de su presentacin. PAR. TRANS. Las sociedades podrn compensar las prdidas fiscales registradas a 31 de diciembre del 2002 en cualquier ao o perodo gravable, con las rentas que obtuvieren dentro de los cinco perodos gravables siguientes al perodo en que se registraron. Comentarios 1. La DIAN, mediante el Concepto 72596 del 29 de agosto del 2006, reiter lo sealado en el Concepto 7710 del 10 de febrero del 2004, en el sentido de que el patrimonio a considerar para efectos de la aplicacin del inciso segundo del artculo 147 del Estatuto Tributario, es el comercial vigente en la fecha de perfeccionamiento de la fusin, que figure en los balances respectivos, como la participacin de las sociedades fusionadas en el patrimonio de la absorbente o de la nueva sociedad. La Ley 1111 del 2006 elimina los lmites en el tiempo para la compensacin de prdidas fiscales, as como los porcentajes mximos que pueden aplicarse anualmente. Adems, permite compensar las originadas en la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos.
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Advirtase que el trmino de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones en las que se determinen o compensen prdidas fiscales ser de cinco (5) aos contados a partir de la fecha de su presentacin.
ART. 147.E.T INC. 1. Modificado. L. 1111/2006, art. 5. Compensacin de prdidas fiscales de sociedades. Las sociedades podrn compensar las prdidas fiscales reajustadas fiscalmente, con las rentas lquidas ordinarias que obtuvieren en los perodos gravables siguientes sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Las prdidas de las sociedades no sern trasladables a los socios. Modificado. L. 788/2002, art. 24. La sociedad absorbente o resultante de un proceso de fusin, puede compensar con las rentas lquidas ordinarias que obtuviere, las prdidas fiscales sufridas por las sociedades fusionadas, hasta un lmite equivalente al porcentaje de participacin de los patrimonios* de las sociedades fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad absorbente o resultante. La compensacin de las prdidas sufridas por las sociedades fusionadas, referidas en este artculo, deber realizarse teniendo en cuenta los perodos gravables para compensar ya transcurridos y los lmites anuales, previstos en la ley vigente en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal. Las sociedades resultantes de un proceso de escisin, pueden compensar con las rentas lquidas ordinarias, las prdidas fiscales sufridas por la sociedad escindida, hasta un lmite equivalente al porcentaje de participacin del patrimonio de las sociedades resultantes en el patrimonio de la sociedad que se escindi. La compensacin de las prdidas sufridas por la sociedad que se escindi, deber realizarse teniendo en cuenta los perodos gravables para compensar ya transcurridos y los lmites anuales, previstos en la ley vigente en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal. En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, sta podr compensar sus prdidas fiscales sufridas antes del proceso de escisin, con las rentas lquidas ordinarias, hasta un lmite equivalente al porcentaje del patrimonio que conserve despus del proceso de escisin. La compensacin de las prdidas sufridas por la sociedad escindida, deber realizarse teniendo en cuenta los perodos gravables para compensar ya transcurridos y los lmites

2.

D.R. 567/2007. ART. 4Compensacin de prdidas fiscales por inversin en activos fijos. De conformidad con lo previsto en el inciso sexto del artculo 147 del estatuto tributario, a partir del ao gravable 2007, las prdidas fiscales originadas en la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos a que se refiere el artculo 158-3 del mismo Estatuto, podrn compensarse con las rentas lquidas ordinarias de aos gravables posteriores . JURISPRUDENCIA.Clases de prdidas. "La ley tributaria distingue varias clases de prdidas. 1. En primer lugar existen las prdidas operacionales, vale decir, las que resultan de la diferencia entre los ingresos y los costos de operacin de la empresa. Por regla general, estas prdidas pueden compensarse con rentas obtenidas por el

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mismo contribuyente en el mismo ao o perodo gravable o aun trasladarse a otros perodos gravables. Observa la ley tributaria que las prdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios no son deducibles, precisamente para evitar una doble contabilizacin de las mismas partidas: primero al reflejar los costos en el juego de inventarios y luego al solicitar la prdida como deduccin. 2. En segundo lugar, existen las prdidas de capital, es decir, las que ocurren sobre activos fijos. Estas prdidas son deducibles cuando se demuestra la fuerza mayor". (C.E., Sec. Cuarta, Sent. Ene. 20/84). JURISPRUDENCIA-CONSTITUCIONALIDAD. Es constitucional la compensacin de prdidas fiscales en los procesos de fusin y escisin de dos sociedades, si la actividad econmica de estas era la misma antes de la respectiva fusin o escisin. "La compensacin de prdidas fiscales corresponde realmente a una minoracin estructural y no a un beneficio tributario, pues su verdadero propsito no es incentivar o preferir a un determinado sujeto o actividad econmica con fines extrafiscales, sino simplemente hacer efectivo el principio de equidad en el pago del impuesto a la renta, al permitirle a las sociedades compensar las prdidas fiscales que han tenido en perodos anteriores. Es decir, su finalidad es no perjudicar a las sociedades afectadas por desempeos econmicos negativos y permitirles compensar las eventuales prdidas sufridas en atencin a su real capacidad de pago. En este caso concreto, el propsito del legislador es evitar que la fusin y la escisin empresariales sean utilizadas para obtener ventajas tributarias, o visto desde otra perspectiva evitar que las sociedades evadieran sus compromisos tributarios al acudir a la fusin y la escisin empresariales. Dicha finalidad en ningn momento resulta contraria a los principios y valores establecidos en la Carta de 1991, sino que adems es un desarrollo natural del deber de contribucin en condiciones de justicia y equidad, consagrado en el numeral 9 del artculo 95 de la Carta Poltica. En cuanto al juicio de adecuacin de la medida, es claro que sta resulta idnea para cumplir la finalidad propuesta, pues evita que la fusin y la escisin sean utilizadas con fines fiscales o tributarios. Al reducir la posibilidad de compensar las prdidas fiscales a las empresas que se dediquen a la misma actividad econmica, el legislador evita que se distorsionen o se utilicen con propsitos no neutrales los procesos de fusin y escisin empresariales. La medida es igualmente es necesaria, porque no existe una previsin menos lesiva de los derechos y libertades en juego que cumpla los mismos propsitos. En efecto, prohibir de manera genrica cualquier posibilidad de compensacin de prdidas fiscales se revela injusto e inequitativo, pues no atiende a la real capacidad de pago de las sociedades y a las vicisitudes que pueden sufrir por los ciclos econmicos. Mientras que permitir la compensacin de prdidas fiscales en todos los casos de fusin y escisin sera igualmente contraria al deber de contribuir en condiciones de justicia y equidad pues alentara el uso interesado de las figuras para evadir responsabilidades tributarias, lo cual resulta contrario, adems, al principio de neutralidad que debe regir al legislador en materia tributaria.

Finalmente la medida realmente se revela poco gravosa, para los restantes derechos e intereses en juego en ningn momento se prohbe o se limita la posibilidad de las sociedades de fusionarse o escindirse, simplemente se establece que en ciertos casos -cuando no se dediquen a la misma actividad econmica- las fusiones o escisiones no tendrn un concreto efecto tributario: la posibilidad de compensar prdidas fiscales. Por lo tanto, en principio, supera la ponderacin o juicio de proporcionalidad en sentido estricto, y en definitiva el trato diferenciado establecido por legislador entre las empresas que se dedican a la misma actividad econmica y aquellas que se dedican a actividades econmicas diferentes resulta proporcional y razonable". (C. Const., Sent. C-540, mayo 24/2005, M.P. Humberto Antonio Sierra Porto). DOCTRINA. Tratamiento de la compensacin de prdidas de los aos gravables 2006 y anteriores. "Las prdidas de los aos gravables 2006 y anteriores continan reguladas bajo las previsiones de las normas sustanciales existentes antes de las modificaciones introducidas por la Ley 1111 del 2006. Es decir, que la eliminacin de las limitaciones temporales y porcentuales ya indicadas, no habilita al contribuyente para amortizar las prdidas fiscales de aos anteriores contra las rentas lquidas del ao 2007 y siguientes, sin tener en cuenta las restricciones vigentes al momento de su obtencin o generacin, lo cual implicara otorgar efectos retroactivos a la ley tributaria en contrava del principio consagrado en el artculo 338 de la Constitucin Poltica". (DIAN, Circ. 9/2007). DOCTRINA. Las rentas lquidas especiales s pueden afectarse con prdidas fiscales, en los trminos de lo previsto en el artculo 147 del Estatuto Tributario. "Ahora bien, independientemente de que algunas rentas se califiquen como especiales, atendiendo a su naturaleza y a su forma de determinacin, ello no significa que no hacen parte del sistema ordinario de depuracin previsto en el artculo 26 del Estatuto Tributario. En otras palabras, las rentas lquidas especiales, si bien se determinan de manera especial, no son ajenas al proceso ordinario de depuracin y deben consolidarse con la renta ordinaria, para obtener un solo resultado que es la renta lquida gravable. En este sentido, para efectos de la limitacin introducida por la Ley 788 del 2002 al texto del artculo 147 del Estatuto Tributario, se entiende que las rentas lquidas ordinarias a que hace referencia la norma son aquellas obtenidas por el sistema ordinario de depuracin; es decir, que la ley solo autoriza la compensacin de las prdidas fiscales con la renta ordinaria obtenida de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 26 y excluye de esa afectacin con prdidas fiscales de perodos anteriores a la renta presuntiva. Por esta razn, en tanto que las llamadas rentas lquidas especiales (como es el caso de la renta por recuperacin de deducciones y las rentas derivadas de contratos de servicios autnomos) hacen parte del sistema ordinario de depuracin de la base gravable del impuesto, es viable concluir que s pueden afectarse con prdidas fiscales, en los trminos de lo previsto en el artculo 147 del Estatuto Tributario". (DIAN, Conc. 52752, ago. 3/2005). DOCTRINA. No puede una sociedad absorbente solicitar prdidas arrojadas por las sociedades que absorbi en la medida que los resultados de las absorbidas quedaron confundidos con los de la absorbente. "As las cosas, en el caso en que una sociedad acte

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como absorbente, las prdidas que soportaban las sociedades absorbidas se confunden en el estado de prdidas y ganancias de la sociedad absorbente y esta ser quien asuma y solicite deduccin por prdidas, en el caso en que por efectos de la fusin resulten prdidas. Vale la pena aclarar que estas prdidas a solicitar como deduccin por la absorbente no son las mismas que soportaban las sociedades absorbidas o fusionadas. Ahora bien, en el evento en que a pesar de la absorcin de las prdidas de las absorbidas, la absorbente arroja renta gravable esta no puede solicitar deduccin por prdidas de las absorbidas en la medida en que tales prdidas se enjugaron con las utilidades o rentas de la absorbente y en esta forma desaparecieron. Se concluye, entonces que no puede una sociedad absorbente solicitar deduccin por prdidas arrojadas por las sociedades que absorbi en la medida en que los resultados de las absorbidas quedaron confundidos con los de la absorbente y menos puede solicitar la citada deduccin cuando a pesar de la fusin la absorbente arroja renta gravable". (DIAN, Conc. 15739, feb. 22/2001). DOCTRINA. El patrimonio comercial o contable es el que debe tomarse como base para el clculo de las prdidas fiscales que puede compensar en los procesos de fusin. "El patrimonio base del clculo de que trata el inciso segundo del artculo 147 del Estatuto Tributario, es el patrimonio comercial o contable de las respectivas sociedades. El inciso segundo del artculo 147 del Estatuto Tributario, modificado por el artculo 24 de la Ley 788 del 2002 relativo a la compensacin de prdidas fiscales de sociedades que se someten a un proceso de fusin establece: Claramente se observa que la norma alude al porcentaje de participacin de los patrimonios de las sociedades fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad absorbente o resultante, sin precisar que se trata de un patrimonio considerado en trminos fiscales. Para resolver, hay que tener en cuenta que el patrimonio, como tal, es un concepto eminentemente contable, y no un concepto fiscal, pues desde el punto de vista impositivo no se habla de mero patrimonio, sino de patrimonio bruto o de patrimonio lquido. En consecuencia, si el patrimonio base del clculo de que trata el inciso segundo del artculo 147 del Estatuto Tributario no fuera el patrimonio comercial o contable sino un patrimonio estimado en trminos fiscales, la norma tendra que referirse al mismo como patrimonio bruto o patrimonio lquido. De otro lado es claro que los procesos de fusin de sociedades se rigen por normas comerciales y contables que son las que, en principio, determinan las condiciones de participacin de las sociedades fusionadas en la sociedad absorbente o resultante, sin perjuicio de la aplicacin de las normas tributarias en lo que tiene que ver con la determinacin de hechos generadores, bases gravables e impuestos a cargo de los contribuyentes". (DIAN, Conc. 7710, feb. 10/2004). DOCTRINA. Para que proceda la compensacin de prdidas en los procesos de fusin y escisin debe haber identidad de la actividad econmica principal entre las empresas. "De esta manera, las sociedades absorbentes pueden compensar las prdidas fiscales

declaradas por las sociedades absorbidas con sus rentas lquidas ordinarias siempre y cuando se d cumplimiento a los requisitos exigidos por la ley, a saber: 1. Que el monto a compensar no exceda el porcentaje de participacin del patrimonio de la absorbida en el patrimonio de la absorbente. Que los perodos a compensar no excedan los ya transcurridos antes de la fusin de las sociedades y permitidos con vigencia de la ley en la que se present la prdida. Que la compensacin que se realice en cada perodo no exceda los lmites anuales previstos en la ley vigente en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal. Que exista identidad de la actividad econmica principal entre la sociedad absorbida y la absorbente.

2.

3.

4.

Para que opere la compensacin de las prdidas fiscales en los procesos de fusin y escisin con las rentas lquidas ordinarias obtenidas por las sociedades absorbentes o resultantes, se requiere que exista identidad en la actividad econmica de las sociedades intervinientes en dichos procesos antes de la respectiva fusin o escisin, exigencia que se debe cumplir respecto de las fusiones formalizadas mediante escritura pblica a partir del 1 de enero del 2003 por efectos de la aplicacin del artculo 24 de la Ley 788 del 2002, acorde con lo sealado por el artculo 338 de la Constitucin Poltica, cuando dispone que: las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos durante un perodo determinado, no pueden aplicarse sino a partir del perodo que comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo". (DIAN, Conc. 33741 jun. 1/2004). DOCTRINA. Compensacin de prdidas fiscales imprime equidad y justicia al sistema impositivo. "Es razonable la disposicin legal que autoriza a las sociedades a compensar las prdidas fiscales con las rentas de los perodos siguientes (E.T., art. 147), en el entendido de que la renta, debe permitir, en primer lugar, la recuperacin del patrimonio que se ha visto afectado por las prdidas ocurridas en perodos anteriores; es decir, que para determinar la renta real del contribuyente, en un ejercicio gravable, debe excluirse aquella porcin destinada a mantener el patrimonio. A tono con lo anterior, la jurisprudencia del Consejo de Estado ha sealado que la compensacin de prdidas fiscales con las rentas que se obtengan en el futuro es una medida que pretende aliviar el deterioro que ha sufrido el patrimonio de un contribuyente, por efecto de prdidas sufridas en su operacin (Sent. 13542, mar. 11/2004, C.P. Germn Ayala Mantilla). As mismo, resulta valioso el anlisis que hizo la honorable Corte Constitucional acerca de la naturaleza jurdica de la compensacin de prdidas fiscales, en la Sentencia C-540 del 24 de mayo del 2005 (M.P. Humberto Antonio Sierra Porto), que declar la exequibilidad del inciso quinto del artculo 24 de la Ley 788 del 2002, en la cual, luego de explicar las diferencias entre los beneficios tributarios y las denominadas minoraciones estructurales, concluye: [] la compensacin de prdidas fiscales corresponde realmente a una minoracin estructural y no a un beneficio tributario, pues su verdadero propsito no es incentivar o preferir a una (sic)

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determinado sujeto o actividad econmica con fines extrafiscales, sino simplemente hacer efectivo el principio de equidad en el pago del impuesto a la renta, al permitirle a las sociedades compensar las prdidas fiscales que han tenido en perodos anteriores. Es decir, su finalidad es no perjudicar a las sociedades afectadas por desempeos econmicos negativos y permitirles compensar las eventuales prdidas sufridas en atencin a su real capacidad de pago. En el mismo sentido, la Corte, en Sentencia C-261 del 16 de abril del 2002 (M.P. Clara Ins Vargas Hernndez), al declarar exequibles las expresiones acusadas de los artculos 147 y 351 del Estatuto Tributario, seal: Para la Corte es claro que el mecanismo compensatorio regulado en los preceptos bajo anlisis le imprime eficacia y justicia al impuesto sobre la renta a cargo de las sociedades, puesto que al permitirles deducir de sus utilidades las prdidas fiscales sufridas en un perodo gravable evita que dicho tributo termine por afectar la fuente generadora de la renta o utilidad. Adems, [] toma en consideracin la capacidad de pago de las sociedades que por distintos motivos presentan fluctuaciones en sus rentas o utilidades, al tiempo que estimula la inversin de capital en aquellas empresas cuyo objeto social implique correr riesgos de consideracin, propsito que est conforme con el mandato de los artculos 333 y 334 de la Carta que le imponen al Estado el deber de promover el desarrollo empresarial, la productividad y la competitividad. En resumen, la figura de la compensacin de las prdidas fiscales se explica porque a travs de este mecanismo se imprime equidad y justicia al sistema impositivo de renta, a partir de la premisa de que la tributacin de los sujetos debe medirse de acuerdo con la capacidad econmica global, es decir, con base en la renta obtenida durante toda su existencia y no solamente en su composicin anual; dicho de manera ms simple, porque procura gravar, en el tiempo, la capacidad contributiva real de los sujetos". (DIAN, Conc. 25201, mar. 27/2006).
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De acuerdo con el artculo 78 de la Ley 1111 de Diciembre 27 de 2006 sta rige a partir de su promulgacin, la cual se realiz mediante su publicacin en el Diario Oficial No 46.494 del da 27 de diciembre de 2006. Considerando lo anterior y en observancia del principio consagrado en el artculo 338 de nuestra Constitucin Poltica, sus disposiciones, en relacin con la compensacin de prdidas, rigen como se indica a continuacin: Perdidas de los aos gravables 2007 y siguientes. Teniendo en cuenta que el artculo 5 de la Ley 1111 de 2006 modific los incisos 1 y 6 del artculo 147 del Estatuto Tributario y reiterando que las modificaciones a las citadas disposiciones por ser normas sustantivas relativas a impuesto de perodo aplican a partir del ao gravable siguiente a aquel en el cual la nueva ley entr en vigencia, stas operan para las prdidas que surjan a partir del ao gravable 2007; siendo as respecto de las prdidas del ao gravable 2007 y siguientes: Se pueden compensar reajustadas fiscalmente. Se elimina la limitacin en el tiempo para su compensacin con las rentas lquidas ordinarias del contribuyente. Se elimina la limitacin porcentual de la prdida fiscal compensable que anteriormente se prevea, anualmente, en el 25% del valor de la misma. Se establece una excepcin a la limitacin de compensacin de prdidas fiscales originadas en deducciones sin relacin de causalidad con la renta gravable, ya que en efecto, la deduccin del 40% por adquisicin de activos fijos reales productivos prevista en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario podr compensarse contra las rentas lquidas obtenidas en perodos posteriores. Perdidas de los aos gravables 2003 a 2006. Lmite temporal ocho (8) aos Lmite porcentual del 25% Las correspondientes a los aos 2003 a 2005 se compensan incrementadas con el ajuste por inflacin a 31 de diciembre de 2006 y reajustadas fiscalmente a partir del ao 2007. Se concluye entonces, que atendiendo a la intencin del legislador en el sentido de eliminar a partir del ao 2007 el sistema integral de ajustes por inflacin y permitir a partir de dicho ao la amortizacin de las prdidas fiscales ajustadas en el aumento de la UVT, la prdida fiscal correspondiente al ao gravable 2006 se podrn compensar reajustada fiscalmente con las rentas lquidas ordinarias que se obtuvieren dentro de los ocho (8) perodos gravables siguientes, sin exceder anualmente del veinticinco por ciento (25%) del valor de la prdida fiscal. Perdidas del ao gravable 2002. Lmite temporal cinco (5) aos, es decir hasta el ao gravable 2007. Se compensan ajustadas por inflacin hasta el 31 de diciembre de 2006 y reajustadas fiscalmente en el ao 2007.
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Unidad Informtica de Doctrina rea del Derecho OFICIO 021662 DE 2008 MARZO 3 COMPENSACION DE LA PRDIDA FISCAL CONSTITUCIN POLTICA ART. 338 LEY 1111 DEL 2006 ART. 5 ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 147 ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 158-3 LEY 1111 DE 2006 ART. 78 En respuesta a la consulta de la referencia en la que, con fundamento en el artculo 147 del Estatuto Tributario tal como fue modificado por el artculo 5 de la Ley 1111 de 2006 y en el artculo 78, Ib., pregunta si los contribuyentes que a 31 de diciembre de 2006 tenan acumuladas prdidas fiscales sufridas tanto en este ao gravable como en anteriores, pueden compensar estas prdidas en el ao 2007 incluidos los ajustes por inflacin acumuladas hasta el 31 de diciembre de 2006 ms el reajuste fiscal, me permito manifestarle lo siguiente:

CIRCULAR No. 0009 (17 de Enero de 2007) d) Compensacin de prdidas fiscales

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El artculo 5 de la Ley 1111 de 2006 modific los incisos 1 y 6 del artculo 147 del Estatuto Tributario, de lo cual se deriva: Se elimina la limitacin en el tiempo para la compensacin de prdidas fiscales con las rentas liquidas ordinarias del contribuyente. Se elimina la limitacin porcentual de la prdida fiscal compensable que anteriormente se prevea, anualmente, en el 25% del valor de la misma. Se establece una excepcin a la limitacin de compensacin de prdidas fiscales originadas en deducciones sin relacin de causalidad con la renta gravable. En efecto, la deduccin del 40% por adquisicin de activos fijos reales productivos prevista en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario podr generar prdida fiscal a partir del ao gravable 2007 y podr compensarse contra las rentas liquidas obtenidas en perodos posteriores. Respecto de las modificaciones en comento, debe precisarse que igualmente por ser normas de carcter sustantivo relativas a impuesto de periodo, aplican a partir del ao gravable 2007, es decir para las prdidas que surjan a partir de dicho ao. Conforme con lo sealado, las prdidas de los aos gravables 2006 y anteriores continan reguladas bajo las previsiones de las normas sustanciales existentes antes de las modificaciones introducidas por la Ley 1111 de 2006. Es decir, que la eliminacin de las limitaciones temporales y porcentuales ya indicadas, no habilita al contribuyente para amortizar las prdidas fiscales de aos anteriores contra las rentas liquidas del ao 2007 y siguientes, sin tener en cuenta las restricciones vigentes al momento de su obtencin o generacin, lo cual implicarla otorgar efectos retroactivos a la Ley tributaria en contrava del principio consagrado en el artculo 338 de la Constitucin Poltica.

El Exceso de Renta Presuntiva sobre la Renta Lquida, reajustado fiscalmente, podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) aos siguientes. Ejemplo: La Renta Lquida ordinaria despus de compensaciones en el ao 2006 fue $2.000; y la Renta presuntiva en ese mismo ejercicio en el mismo ao, fue de $20.000. El Exceso de Renta Presuntiva sobre renta lquida fue entonces de $ 18.000, y tal diferencia se podr compensar en cualquiera de los aos 2007, 2008, 2009, 2010, o 2011. Este tipo de compensaciones no hace que la declaracin quede en firme durante cinco (5) aos.
ART. 189. Modificado. L. 1111/2006, art. 10. PAR. El exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) aos siguientes, reajustado fiscalmente.

COMPENSACIN DEL EXCESO DE RENTA PRESUNTIVA DOCTRINA. El exceso de renta presuntiva sobre renta lquida ordinaria se determina comparando aquella con la renta lquida calculada despus de restar las prdidas compensadas por la sociedad. "Es importante sealar que el pargrafo del artculo 191 del estatuto tributario, al autorizar la compensacin del exceso de renta presuntiva sobre renta lquida ordinaria, con las rentas lquidas ordinarias obtenidas dentro de los cinco (5) aos siguientes, utiliza la expresin renta lquida ordinaria para referirse a dos momentos distintos. El primero tiene que ver con el perodo gravable en el que surge el exceso de la renta presuntiva y el segundo con el perodo en el que se compensa ese exceso. Respecto de este ltimo, no cabe duda que, al igual que en el caso de la compensacin de prdidas fiscales, para que sea factible la compensacin del exceso de renta presuntiva, debe existir renta lquida ordinaria, antes de efectuar la compensacin. En cuanto al primer momento, que es el que corresponde al problema objeto del presente concepto, es claro que, para efectos de determinar el Exceso de Renta Presuntiva, debe tomarse como referencia la renta lquida resultante de restar de la Renta Lquida ordinaria la compensacin de prdidas, por las siguientes razones: a) Porque el factor determinante para que un contribuyente liquide el impuesto por el sistema de Renta Presuntiva es que esta sea superior a la renta lquida ordinaria, es decir, porque se impone la comparacin de dos bases gravables potenciales, y una de ellas, esto es, la renta lquida ordinaria, slo puede ser base gravable despus de que se resten las prdidas fiscales compensadas. Porque si la comparacin se hiciera con la renta lquida ordinaria antes de restar la compensacin de prdidas, en el supuesto de que la misma fuera superior a la renta presuntiva, habra que descartar de plano este sistema especial de

i2. Menos: Compensacin por parte de las sociedades del Exceso de Renta Presuntiva sobre Renta Lquida
El Exceso de la Renta Presuntiva sobre la Renta Lquida, resulta cuando se obtiene una Renta Lquida despus de compensaciones que es menor a la Renta Presuntiva y, por tanto, en los aos en que eso ocurre, el Impuesto de Renta se calcula y paga sobre la Renta Presuntiva .

b)

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determinacin, lo que llevara al absurdo de no poder utilizarlo, aun cuando la Renta Lquida despus de la compensacin de prdidas fiscales resultara inferior a la Renta Presuntiva. c) Porque si el contribuyente en determinado perodo liquida el impuesto por el sistema especial de Renta Presuntiva, por resultar esta superior a la renta lquida despus de efectuada la compensacin de prdidas fiscales, y, pese a ello, al momento de efectuar la compensacin del Exceso de Renta Presuntiva se le exige tomar como referencia la renta lquida ordinaria antes de la compensacin, se hara nugatoria la compensacin de prdidas efectuada, en contrava del principio de capacidad contributiva global del que nos ocupamos al comienzo.

PROBLEMA JURDICO: Las sociedades beneficiarias en un proceso de escisin, pueden compensar el exceso de renta presuntiva generado en la declaracin de renta de la sociedad escindente, con la renta liquida ordinaria que posteriormente obtengan? TESIS JURDICA: Las sociedades beneficiarias en un proceso de escisin, pueden compensar el Exceso de Renta Presuntiva generado en la declaracin de renta de la sociedad escindente, en proporcin a la parte patrimonial que se les hubiere transferido, siempre y cuando se den los presupuestos legales exigidos para tal efecto. INTERPRETACIN JURDICA: Solicita a este Despacho reconsiderar la doctrina contenida en el Concepto 060766 de julio 2 de 1999, que precisa que en el caso de escisin de sociedades, las sociedades beneficiarias de este proceso, no pueden tomar ninguno de los beneficios fiscales establecidos para la escindida y, en consecuencia, no pueden tratar como deduccin el Exceso de Renta Presuntiva originado en la declaracin de renta de la sociedad escindente, sobre la Renta Lquida Ordinaria. Advierte en su solicitud que la interpretacin contenida en l Concepto 060766 de 1999, no tuvo en cuenta lo previsto en el ltimo inciso del artculo 90 de la Ley 222 de 1995, ni tampoco lo previsto en el artculo 2o del Decreto 852 de 2006, el cual reglament los artculos 14-1 y 14-2 del Estatuto Tributario y, precisamente, este ltimo artculo regula los efectos tributarios de la escisin de sociedades. Dicha disposicin establece: "Escisin de sociedades. Pare efectos tributarios, en el caso de escisin, con o sin disolucin de la sociedad escindida, a partir de la inscripcin en el registro mercantil de la escritura de escisin, la sociedad o sociedades beneficiarias, adquirirn los bienes, derechos y obligaciones que les correspondan en el acuerdo de escisin de conformidad con la parte patrimonial que se les hubiere transferido. Por ltimo, advierte que el Exceso de Renta Presuntiva sobre la Renta Lquida Ordinaria es un derecho y, en consecuencia, la sociedad beneficiaria puede llevar el porcentaje que corresponda a la parte patrimonial que se le haya transferido, conforme con lo previsto en el artculo 90 de la Ley 222 de 1995 y en el artculo 2o del decreto 852 de 2006. Estima el Despacho: En primer lugar, hay que sealar que como bien lo expres la Superintendencia de Sociedades en Concepto 22731 de Mayo 10 de 2002, "[] la escisin ha sido entendida en el derecho societario como una figura jurdica de reestructuracin empresarial, en virtud de la cual una sociedad puede reorganizar los distintos elementos econmicos, comerciales y administrativos empleados en su actividad comercial con el fin de alcanzar propsitos diversos, que pueden ir desde la simple solucin de conflictos entre los asociados, hasta el ms complejo proceso de redimensionamiento de la estructura organizacional []. El artculo 3 de la Ley 222 de 1995, consagra las modalidades de escisin, sealando que esta se presenta cuando:

En mrito de lo anteriormente expuesto, este despacho concluye que para efectos del Impuesto sobre la Renta, el Exceso de Renta Lquida Presuntiva sobre Renta Lquida Ordinaria, susceptible de compensacin con las Rentas Lquidas Ordinarias obtenidas en los cinco (5) aos siguientes, se determina comparando la Renta lquida Presuntiva con la Renta Lquida calculada despus y no antes de restar las prdidas compensadas por la sociedad". (DIAN, Conc. 25201, mar. 27/2006). 2. La DIAN, mediante el Concepto 72596 del 29 de agosto del 2006, precis que la sociedad resultante de un proceso de fusin puede solicitar la compensacin de los excesos de renta presuntiva, teniendo en cuenta los perodos gravables ya transcurridos y las compensaciones efectuadas en cabeza de la sociedad absorbida.
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Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales Concepto N 036469 06-05-2009 Bogot, D.C. 6 MAYO 2009 REA: Tributaria Doctora YOLANDA CARREO RANGEL Bogot D.C. Ref: Consulta radicado nmero 003698 de 27/03/2009 De conformidad con el artculo 19 del Decreto 4048 de 20Q8, esta Direccin es competente para absolver en sentido general las consultas escritas que formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributaras, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, as como las que se formulen en materia presupuestal, contractual, laboral, de comercializacin y disciplinarios por los funcionarios competentes al interior de la Entidad. TEMA: Impuesto sobre la Renta y Complementarios DESCRIPTORES: DEDUCCIN DEL EXCESO DE RENTA PRESUNTIVA SOBRE LA RENTA LQUIDA GRAVABLE FUENTES FORMALES: Artculos 14-2; 189, PAR. E.T. Ley 222 de 1995 Art 9. Decreto 852 de 2006 Art 2.

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1.

Una sociedad sin disolverse, transfiere en bloque una o varias partes de su patrimonio a una o ms sociedades existentes o las destina la creacin de una o varias sociedades. Una sociedad se disuelve sin liquidarse, dividiendo su patrimonio en dos o ms partes, que se transfieren a varias sociedades existentes o las destina a la creacin de nuevas sociedades.

2.

De acuerdo con lo anterior y atendiendo su inquietud, en lo que a la renta presuntiva se refiere, el pargrafo del artculo 189 del Estatuto Tributario, consagra el derecho a compensar el exceso de la renta presuntiva sobre la renta lquida determinada por el sistema ordinario dentro de los cinco aos siguientes, no obstante, esta opcin no es absoluta toda vez que debe respetarse el lmite temporal dentro del cual procede: "El exceso de la renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco aos siguientes, reajustado fiscalmente. (Par. Art 189 E.T.). En este contexto, y dado el efecto que en el proceso de escisin conlleva el traspaso patrimonial en cuanto corno ya se indico las sociedades resultantes de esta reestructuracin, adquirirn no solo las obligaciones que les corresponden en virtud de dicho acuerdo sino los derechos y privilegios inherentes a la p arte patrimonial que se les hubiere transferido, es vlido afirmar que as como pata la determinacin del impuesto de renta por el sistema de renta presuntiva se toma como base el total del patrimonio de la sociedad escindente, la sociedad beneficiaria de un proceso de escisin tiene el derecho a solicitar la compensacin del exceso de la renta presuntiva en la parte correspondiente al patrimonio que se le transfiere, en los trminos del pargrafo del artculo 189 ya mencionado. Esto, teniendo siempre presente los perodos gravables transcurridos, las compensaciones ya efectuadas en cabeza de la sociedad escindente, y se reitera: "la parte patrimonial que se les hubiere transferido, "conforme al acuerdo de escisin. Debe en todo caso tenerse en cuenta que la compensacin del exceso de la renta presuntiva, cuando se cumplan los requisitos para ese efecto, procede hasta concurrencia de la renta lquida ordinaria obtenida por la sociedad escindente. En los anteriores trminos se revoca la doctrina contenida en el Concepto No. 060766 de julio 2 de 1999. Atentamente, CAMILO ANDRS RODRGUEZ VARGAS Director de Gestin Jurdica
***

En ambos casos y segn la misma disposicin, los socios d la sociedad escindida participarn en el capital de las sociedades beneficiarias en la misma proporcin que tengan en aqulla, salvo que por asamblea o junta de socias de la escindente, se apruebe una participacin diferente. Como se observa, las principales caractersticas de la escisin son: el traspaso patrimonial en bloque de por lo menos una de las partes fraccionadas del patrimonio, y la participacin de los socios en la sociedad beneficiaria. Este traspaso patrimonial conlleva los efectos que prev el artculo 9, ibdem: "EFECTOS DE LA ESCISIN "[] A partir de la inscripcin en el Registro Mercantil de la escritura de escisin, la sociedad o sociedades beneficiarias asumirn las obligaciones que les correspondan en el acuerdo de escisin y adquirirn los derechos y privilegios inherentes a la parte patrimonial que se les hubiera transferido". Ahora bien, en cuanto a los efectos tributarios de la escisin de sociedades, el artculo 14-2 del Estatuto Tributario establece: "Artculo 14-2. EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA ESCISIN DE SOCIEDADES. Para efectos tributarios, en el caso de la escisin de una sociedad, no se considerar que exista enajenacin entre la sociedad escindida y las sociedades en que se subdivide. Las nuevas sociedades producto de la escisin sern responsables solidarios con la sociedad escindida, tanto por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y dems obligaciones tributarias, de esta ltima, exigibles al momento de la escisin, corno de los que se originen a su cargo con posterioridad, como consecuencia de los procesos de cobro, discusin, determinacin oficial del tributo o aplicacin de sanciones, correspondientes a perodos anteriores a la escisin. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria de los socios de la antigua sociedad, en los trminos del artculo 794. Por otra parte, el artculo 2 del Decreto 852 de 2006 transcrito inicialmente, el cual reglamenta los efectos tributarios de la escisin, precis que partir de la inscripcin en el registro mercantil de la escritura, la sociedad o sociedades beneficiarias, adquieren los bienes, derechos y obligaciones que les correspondan en el acuerdo de escisin, de conformidad con la parte patrimonial que se les hubiere transferido.

NO DEDUCIBILIDAD DE LAS PRDIDAS FISCALES Y DEL EXCESO DE LA RENTA PRESUNTIVA SOBRE RENTA LQUIDA ORDINARIA D.R. 1032/99 ART. 1No deducibilidad de prdidas fiscales y del exceso de renta presuntiva sobre renta lquida ordinaria. Para efectos de la aplicacin del artculo 147 del Estatuto Tributario, relacionado con la deduccin de prdidas fiscales y la deduccin del exceso de renta presuntiva sobre Renta Lquida Ordinaria respectivamente, por parte de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, no sern deducibles los mayores valores por prdidas y/o exceso de renta presuntiva sobre renta lquida ordinaria, que se incluyan en las declaraciones tributarias, cuando no se encuentren debidamente soportadas en la realidad econmica tributaria del contribuyente, de conformidad con las disposiciones que consagra el estatuto tributario sobre la materia.

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Corresponde a la administracin tributaria efectuar las verificaciones necesarias para determinar el origen de la prdida o del exceso de renta presuntiva y las amortizaciones que haya solicitado el contribuyente. 1. El artculo 175 del estatuto tributario fue derogado expresamente por el 134 de la Ley 633 del 2000. El artculo 15 de la mencionada ley, modifica el pargrafo 4 del artculo 188 del Estatuto Tributario, reduciendo el trmino de cinco (5) a tres (3) aos para restar de la renta bruta, el exceso de la renta presuntiva sobre la renta lquida calculada por el sistema ordinario. Dicho pargrafo fue derogado expresamente por el artculo 118 de la Ley 788 del 2002, procediendo la compensacin por el exceso de la renta presuntiva sobre la renta lquida, obtenida dentro de los (5) aos siguientes, de acuerdo con el artculo 191 del Estatuto Tributario modificado por el artculo 11 de la Ley 1111 del 2006. 2. El impuesto complementario de remesas fue derogado expresamente mediante el artculo 78 de la Ley 1111 del 27 de diciembre del 2006.

Las sociedades resultantes de un proceso de escisin, pueden compensar con las rentas lquidas ordinarias, las prdidas fiscales sufridas por la sociedad escindida, hasta un lmite equivalente al porcentaje de participacin del patrimonio de las sociedades resultantes en el patrimonio de la sociedad que se escindi. La compensacin de las prdidas sufridas por la sociedad que se escindi, deber realizarse teniendo en cuenta los perodos gravables para compensar ya transcurridos y los lmites anuales, previstos en la ley vigente en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal. Prdida en una Escisin con Disolucin Caso B Sociedad A Escindida y Disuelta. Tuvo prdidas Fiscales en el 2010 de $130.000.000 Las Sociedades nacidas de la Escisin fueron B.C. y D. Cmo participan en el Patrimonio de la Escindida A?
B con el 30% C. con el 40% D con el 30%

i3. Menos: Compensacin de prdidas

en empresas fusionadas o escindidas
La sociedad absorbente o resultante de un proceso de fusin, puede compensar con las rentas lquidas ordinarias que obtuviere, las prdidas fiscales sufridas por las sociedades fusionadas, hasta un lmite equivalente al porcentaje de participacin de los patrimonios de las sociedades fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad absorbente o resultante. La compensacin de las prdidas sufridas por las sociedades fusionadas, referidas en este artculo, deber realizarse teniendo en cuenta los perodos gravables para compensar ya transcurridos y los lmites anuales, previstos en la ley vigente en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal. Absorcin o Fusin Caso A
Las Sociedades Absorbidas o Fusionadas B. y C tuvieron Prdidas fiscales en el ao 2010 as: B. C. $ 20.000.000 $ 30.000.000 $ 50.000.000 (1) ===========

Prdidas que estas sociedades pueden aplicar a la Renta lquida del 2010
A. B. C. el 30% de $130.000.000= 39.000.000 el 40% de $130.000.000= 52.000.000 el 30% de $130.000.000= 39.000.000

En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, sta podr compensar sus prdidas fiscales sufridas antes del proceso de escisin, con las rentas lquidas ordinarias, hasta un lmite equivalente al porcentaje del patrimonio que conserve despus del proceso de escisin. La compensacin de las prdidas sufridas por la sociedad escindida, deber realizarse teniendo en cuenta los perodos gravables para compensar ya transcurridos y los lmites anuales, previstos en la ley vigente en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal. Prdida en una Escisin sin que se disuelva la Escindida Caso C Sociedad A se escinde sin disolverse
Nacen de la Escisin las sociedades B, C y D Distribucin del patrimonio de las 4 sociedades Escindida A sin disolverse 20% B con el 15%, C con el 25% y D con el 40%= 100%

Absorbente Sociedad A. Declara en el 2010 y compensa las prdidas de las absorbidas A y B Renta Lquida en el 2011 $ 100.000.000 Compensa prdidas de las Absorbidas A y B. 50.000.000 (1) Renta Lquida Fiscal $ 50.000.000

La sociedad A Escindida sin disolverse. Tuvo prdidas Fiscales en el 2010 de $ 50.000.000 y Tuvo Renta lquida ordinaria en el 2010 $100.000.000
La prdida fiscal que compensa es de $ 10.000.000 (1) Las Sociedades nacidas de la Escisin fueron B, C y D.

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Prdidas que estas sociedades pueden aplicar a la Renta lquida del 2011 son:
B. el 15% de $ 50.000.000= 7.500.000 (1) C. el 25% de $ 50.000.000= 12.500.000 (1) D. el 40%de $ 50.000.000= 20.000.000 (1) (1) Sumamos la Compensacin de prdidas fiscales de las 4 sociedades A, B, C y D y suman los $ 50.000.000

PROBLEMA JURDICO: Cuando en un proceso de escisin sin disolucin de la sociedad escindida, la sociedad beneficiaria recibe dentro del bloque patrimonial que se le transfiere utilidades del ejercicio de la sociedad escindida, quien deben declarar las rentas que corresponden a dichas utilidades? TESIS JURDICA: En los procesos de escisin sin disolucin de las sociedades escindentes, an cuando a las sociedades beneficiarias se les transfieran utilidades, corresponde a las sociedades escindentes declarar los ingresos y determinar las rentas que correspondan a las utilidades del ejercicio transferidas. INTERPRETACIN JURDICA: El artculo 3o. de la Ley 222 de 1995, establece entre las modalidades de escisin de sociedades: 1. Una sociedad sin disolverse, transfiere en bloque una o varias partes de su patrimonio a una o ms sociedades existentes (escisin por absorcin) o las destina a la creacin de una o varias sociedades (escisin por creacin). De conformidad con lo previsto en el artculo 2 del Decreto 852 de 2006 "Por el cual se reglamenta parcialmente los efectos tributarios de la fusin, escisin y cesin de activos, pasivos y contratos", para efectos tributarios a partir de la inscripcin en el registro mercantil de la escritura de escisin, la sociedad o sociedades beneficiarias adquirirn los bienes, derechos y obligaciones que les correspondan en el acuerdo, de conformidad con la parte patrimonial que se les hubiere transferido, sin perjuicio de la solidaridad que en materia tributaria prev el artculo 14-2 del E.T. El proceso de escisin se origina en el acuerdo de voluntades entre los asociados de la sociedad escindente, son ellos quienes establecen las condiciones en que ha de realizarse la escisin segn los fines que persigan con este tipo de reorganizacin empresarial. Seala el artculo 4 de la Ley 222 de 1995, que las sociedades participantes en el proceso de escisin deben elaborar los respectivos estados financieros extraordinarios acorde con lo dispuesto por el artculo 29 del Decreto 2649 de 1993, certificados y acompaados de un dictamen emitido por el Revisor Fiscal y, en su defecto, por Contador Pblico independiente. Es as, como para realizar la escisin se requiere del balance extraordinario con el corte respectivo para esos efectos, que contenga la discriminacin y valoracin de los activos y pasivos de la escindente, as como la porcin patrimonial que la escindida le transfiere a las beneficiarias. De esta manera, cuando se produce una escisin parcial una o varias partes del patrimonio de la sociedad escindida se segrega de la misma, traspasando en bloque la parte segregada a las otras sociedades beneficiarias, con la consiguiente disminucin del patrimonio y capital de la escindida. Por otra parte, las utilidades son el resultado de depurar los ingresos con los costos y gastos - hay utilidad cuando los ingresos superan los costos y los gastos - El saldo de la cuenta de resultado, utilidad del ejercicio- es el que se refleja en cuentas de balance. Ahora bien, el artculo 26 del Estatuto Tributario, dispone que la renta lquida gravable se determina, restando de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, y que no hayan sido expresamente exceptuados, las devoluciones rebajas y descuentos, para obtener los ingresos netos, de los cuales se restan, los costos y gastos realizados imputables a tales ingresos con lo que se obtiene la renta bruta, de la

En todos los casos, la compensacin de las prdidas fiscales en los procesos de fusin y escisin con las Rentas Lquidas Ordinarias obtenidas por las sociedades absorbentes o resultantes segn el caso, slo sern procedentes si la actividad econmica de las sociedades intervinientes en dichos procesos, era la misma antes de la respectiva fusin o escisin. Las prdidas fiscales originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, y en costos y deducciones que no tengan relacin de causalidad con la generacin de la renta gravable, en ningn caso podrn ser compensadas con las rentas lquidas del contribuyente. El trmino de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones en las que se determinen o compensen prdidas fiscales, ser de cinco (5) aos contados a partir de la fecha de su presentacin. Las sociedades podrn compensar las prdidas fiscales registradas a 31 de diciembre de 2002 en cualquier ao o perodo gravable, con las rentas que obtuvieren dentro de los cinco (5) perodos gravables siguientes al perodo en que se registraron.
(Ver Art 147 del E.T . i1) Concepto N 045258 03-06-2009 Doctora MARA MERCEDES VLEZ PENAGOS Medelln (Antioquia) De conformidad con el artculo 19 del Decreto 4048 de 2008, esta Direccin es competente para absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, as como las que se formulen en materia presupuestal, contractual, laboral, de comercializacin y disciplinarios por los funcionarios competentes al interior de la Entidad. TEMA: Impuesto sobre la Renta y Complementarios DESCRIPTORES: ESCISIN DE SOCIEDADES, ESCISIN SOCIEDADES, TRANSFERENCIA DE UTILIDADES

DE

FUENTES FORMALES: Ley 222 de 1995, artculos: 3, 4 y 9 Estatuto Tributario, artculo 14 -2. D. 852 de 2006, artculo 2

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cual se restan las deducciones realizadas con lo cual se obtiene la renta lquida, que salvo las excepciones legales, es la renta gravable a la cual se aplica las tarifas sealadas en la ley. De acuerdo con lo anterior, la sociedad escindente hace el corte contable con ocasin del proceso de escisin, a la luz del artculo 142 del Estatuto Tributario, proceso en el cual se considera que no existe enajenacin, sin embargo, se traslada en bloque parte de su patrimonio a las beneficiarias. De esta manera, las rentas que originan las utilidades objeto de traslado son obtenidas indiscutiblemente por la escindente, las cuales deben ser depuradas por ella con los costos y gastos, imputables a las mismas. De ah, que la escindente deba declarar las rentas obtenidas, as una parte de su patrimonio se transfiera a la beneficiaria por el hecho de la escisin, pues dicha transferencia no comporta la cesin de sus rentas, costos y gastos. En razn de lo expuesto la sociedad escindente que, inicialmente, percibi los ingresos y a la cual le practicaron la retencin en la fuente, es la que debe solicitar las retenciones que en su oportunidad le fueron practicadas. Por lo tanto, al no disolverse y continuar su existencia la escindente informar sobre los rubros exigidos en las resoluciones que establecen la informacin a reportar correspondiente a sus ingresos, costos y deducciones en el perodo, y las beneficiarias sobre sus ingresos costos y deducciones, cuando cumplan en cada caso con los requisitos previstos en las normas vigentes para estar obligadas a informar. En los anteriores trminos se resuelve su consulta y, cordialmente, le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiarla, como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los iconos: "Normatividad" -"Tcnica" y seleccionando los vnculos "Doctrina" y "Direccin de Gestin Jurdica. TIPO DE ACCIN. CAMILO ANDRS RODRGUEZ VARGAS Director de Gestin Jurdica

Tambin constituye renta lquida especial, la distribucin de las cantidades concedidas en aos anteriores por concepto de reservas para proteccin o recuperacin de activos, fomento econmico y capitalizacin econmica, o la destinacin de tales reservas a finalidades diferentes.
ART. 195 E.T. Deducciones cuya recuperacin constituye renta lquida. Constituye renta lquida: 1. La recuperacin de las cantidades concedidas en uno o varios aos o perodos gravables como deduccin de la renta bruta, por depreciacin, prdida de activos fijos, amortizacin de inversiones, deudas de dudoso o difcil cobro, deudas perdidas o sin valor, pensiones de jubilacin o invalidez, o cualquier otro concepto hasta concurrencia del monto de la recuperacin. 2. La distribucin de las cantidades concedidas en aos anteriores por concepto de reservas para proteccin o recuperacin de activos, fomento econmico y capitalizacin econmica, o la destinacin de tales reservas a finalidades diferentes.
***

D.R. 2000/2004 ART. 2Recuperacin de deducciones. De conformidad con lo establecido en el artculo 195 del Estatuto Tributario, constituye renta lquida la recuperacin de las cantidades concedidas en uno o varios aos o perodos gravables como deduccin de la renta bruta, por concepto de provisin individual de cartera de crditos sobre la universalidad a partir de la cual se realiza la titularizacin y por concepto de las deducciones a que se refiere el artculo anterior. COMENTARIO.Las deducciones concedidas a un contribuyente en aos gravables anteriores, por concepto de provisiones para proteger el capital o para fomento y capitalizacin econmica, pueden eventualmente llegar a recuperarse y en tal circunstancia dicha recuperacin constituye renta lquida. Esta renta lquida especial puede originarse en la recuperacin de deducciones concedidas por concepto de: a) Depreciaciones; b) Prdida de bienes; c) Amortizacin de inversiones; d) Provisiones para deudas de dudoso o difcil cobro, deudas perdidas o sin valor y en general de cartera vencida; e) Pensiones de jubilacin o invalidez, y f) Cualquier otra deduccin mostrada en una declaracin anterior, que posteriormente es recuperada. Si se enajena un activo fijo por el cual haba sido reconocida una depreciacin en aos anteriores, la recuperacin de deducciones corresponde a la diferencia resultante entre el precio de venta y el valor del bien en libros, es decir, su costo histrico disminuido en el monto de sus depreciaciones.
***

i4. Ms: Recuperacin de deducciones aplicadas en perodos anteriores

Constituye renta lquida especial, las recuperaciones de las cantidades concedidas en uno o varios aos o perodos gravables como deducciones por los siguientes conceptos: Depreciacin de activos fijos, Prdida de activos fijos, Amortizacin de inversiones, Deudas de dudoso o difcil cobro, Deudas perdidas o sin valor, Pensiones de jubilacin o invalidez.

D.R. 187/75 ART. 82. La recuperacin total o parcial de la deuda cuya deduccin se hubiere obtenido por considerarla manifiestamente perdida o sin valor constituye renta lquida en el ao en que se produzca.
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ART. 196. Renta lquida por recuperacin de deducciones en bienes depreciados. La utilidad que resulte al momento de la enajenacin de un activo fijo depreciable deber imputarse, en primer trmino, a la renta lquida por recuperacin de deducciones. ART. 197. Recuperacin de la deduccin en las provisiones de pensiones de jubilacin. Cuando la cuota anual, determinada en la actualicese.com

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forma prevista en el artculo 113, resulte negativa, constituir renta lquida por recuperacin de deducciones. ART. 198. Recuperacin de deducciones por amortizacin. Cuando el contribuyente obtenga ingresos o aprovechamientos por concepto de recuperaciones, con ocasin de la venta de bienes tangibles o intangibles o de devoluciones o rebajas de pagos constitutivos de inversiones, para cuya amortizacin se hayan concedido deducciones, constituye renta el valor de tales ingresos o aprovechamientos, hasta concurrencia de las deducciones concedidas. ART. 199. Recuperacin por prdidas compensadas modificadas por la liquidacin de revisin. Las prdidas declaradas por las sociedades que sean modificadas por liquidacin oficial y que hayan sido objeto de compensacin, constituyen renta lquida por recuperacin de deducciones, en el ao al cual corresponda la respectiva liquidacin. Frente a la compensacin de prdidas, las leyes 788 del 2002 y 1111 del 2006 modificaron el artculo 147 del Estatuto Tributario, regulando el tema. DOCTRINA. Algunas formas de recuperacin de deducciones. "En los casos de depreciacin y amortizacin de inversiones por venta de los activos. En las prdidas de activos fijos con la indemnizacin por seguros. En las deudas prdidas o sin valor o de dudoso o difcil cobro, mediante cobros o acciones judiciales. En las pensiones de jubilacin o invalidez por recibirlas del Instituto de los Seguros Sociales o de compaas de seguros, pero que ya haban sido pagadas por el patrono al beneficiario. Cuando la cuota anual que se permite deducir por pensiones de jubilacin o invalidez resulta negativa, constituir renta lquida por recuperacin de deducciones. En las enajenaciones de bienes cuando el contribuyente opta por los ajustes anuales y stos se hagan respecto de los bienes depreciables, el costo para estos efectos se determina as: Al costo declarado por el ao o perodo gravable inmediatamente anterior se suman los ajustes autorizados y las mejoras si las hubiere. Al resultado as determinado, se resta la depreciacin u otras disminuciones fiscales correspondientes al respectivo ao o perodo gravable, calculada sobre el costo histrico.

La utilidad resultante debe imputarse en primer trmino a renta lquida por recuperacin de deducciones: el saldo de la utilidad constituye renta si el activo ha sido posedo por menos de dos aos o ganancia ocasional si lo posey por ms de dos aos. En los casos de recuperacin de deducciones por amortizacin de inversiones, el procedimiento es el similar al seguido con la depreciacin, ya que la recuperacin se produce tambin por enajenacin de los activos objeto de amortizacin". (DIAN, Conc. Unif. 1/82). DOCTRINA. Las rentas por recuperacin de deducciones y las rentas derivadas de contratos de servicios autnomos, se pueden afectar con exenciones personales u objetivas. "Tal como se aclar al analizar los problemas anteriores, las rentas lquidas especiales, si bien tienen una forma especial de determinacin y no pueden ser afectadas con los costos y deducciones que corresponden a la renta lquida ordinaria, hacen parte del sistema ordinario de depuracin de la base gravable previsto en el artculo 26 del Estatuto Tributario. La norma en mencin establece el procedimiento que, sin perjuicio de las normas sobre renta presuntiva, deben seguir los contribuyentes para la obtencin de la renta lquida gravable y que supone la incorporacin en ese resultado final de las rentas lquidas especiales. En los trminos del artculo 26 del Estatuto Tributario, salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se aplica la tarifa del impuesto sealada en la ley. Esta previsin es igualmente vlida en el caso de las rentas lquidas especiales porque, como hemos dicho, estas se consolidan con las rentas ordinarias en el resultado final del proceso ordinario de depuracin. En consecuencia, para efectos de la aplicacin de las normas relativas a rentas exentas, es preciso determinar inicialmente el valor de la renta lquida (ordinaria y/o especial) y luego definir si de acuerdo a la naturaleza de la renta o a la calidad del contribuyente esa renta se encuentra o no exonerada del impuesto. Por lo anterior, es claro que las rentas lquidas especiales, como es el caso de las rentas por recuperacin de deducciones y las rentas derivadas de contratos de servicios autnomos, s pueden afectarse con las exenciones personales u objetivas establecidas en la ley". (DIAN, Conc. 52752, ago. 3/2005).

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Mdulo XI

J. Rentas Exentas
na vez se identifique cul es el mayor valor entre la renta liquida despus de compensaciones y la Renta presuntiva; al mayor entre ellos se le sumarn las rentas liquidas especiales y se le restarn las rentas exentas , las cuales en este taller estn relacionadas en los literales J1 hasta J19. La explicacin de cules son y su aplicacin en la liquidacin del impuesto de renta se encuentran enseguida. Siga la solucin del Taller en el material adjunto en Excel.

Menos: Rentas Exentas del Impuesto de Renta y Complementarios

J2. Intereses, comisiones y dems

pagos para emprstitos y ttulos de deuda pblica externa
El pago del principal, intereses, comisiones y dems conceptos relacionados con operaciones de crdito pblico externo y con las asimiladas a stas, estar exento de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones y gravmenes de carcter nacional, solamente cuando se realice a personas sin residencia o domicilio en el pas. Los bonos emitidos en desarrollo de las autorizaciones conferidas por el Decreto 700 de 1992 (bonos Colombia) y por la Resolucin 4308 de 1994, continuarn rigindose por las condiciones existentes al momento de su emisin.
Art. 218. del E.T.-Modificado. L. 488/98, art. 7, Intereses, comisiones y dems pagos para emprstitos y ttulos de deuda pblica externa. El pago del principal, intereses, comisiones y dems conceptos relacionados con operaciones de crdito pblico externo y con las asimiladas a stas, estar exento de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones y gravmenes de carcter nacional, solamente cuando se realice a personas sin residencia o domicilio en el pas. PAR.-Los bonos emitidos en desarrollo de las autorizaciones conferidas por el Decreto 700 de 1992 (bonos Colombia) y por la Resolucin 4308 de 1994, continuarn rigindose por las condiciones existentes al momento de su emisin.
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J1. Rentas exentas de loteras y

licoreras
Estn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios, todas las rentas obtenidas por las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta del orden departamental, municipal y distrital, en las cuales la participacin del Estado sea superior del 90% que ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes.
ART. 211-1.del E.T.-Adicionado. L. 223/95, art. 98. Rentas exentas de loteras y licoreras. Estn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios todas las rentas obtenidas por las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta del orden departamental, municipal y distrital, en las cuales la participacin del Estado sea superior del 90% que ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes. DOCTRINA.-Son exentas del impuesto sobre la renta y complementarios las empresas industriales y comerciales del Estado y las empresas de economa mixta que ejerzan monopolio de loteras. "De conformidad con el artculo 211-1 del Estatuto Tributario las empresas industriales y comerciales del Estado y las empresas de economa mixta del orden departamental, municipal y distrital en las cuales el Estado posea ms del 90% son exentas del impuesto de renta y complementarios si ejercen los monopolios de suerte, azar, licores y alcoholes. De la norma citada se infiere que al no distinguir en cuanto a los monopolios de suerte y azar se entienden incorporados los correspondientes a las loteras. As las cosas las rentas obtenidas en la explotacin de loteras se encuentran exentas del impuesto de renta y complementarios". (DIAN, Conc. 685, ene. 5/2000).

Res. 1487 de 2003, Minhacienda ART. 4-Exencin de impuestos. De conformidad con lo dispuesto por el artculo 7 de la Ley 488 de 1998, el pago del principal, intereses, comisiones y dems conceptos relacionados con la emisin que se autoriza por la presente resolucin, estar exento de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones y gravmenes de carcter nacional solamente cuando se realice a personas sin residencia o domicilio en el pas.

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J3. Intereses de bonos de

financiamiento presupuestal y de bonos de financiamiento especial
Art. 220 del E.T. INTERESES DE BONOS DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL Y DE BONOS DE FINANCIAMIENTO ESPECIAL. Los intereses de bonos de financiamiento presupuestal y de bonos de financiamiento especial, estarn exentos del impuesto de renta mientras duren en poder del adquirente primario.

provenan de actividades relacionadas con el objeto social de la contribuyente, tal conclusin no se encuentra soportada en pruebas que permitieran deducir que dichos ingresos fueron obtenidos por el desarrollo de actividades ajenas a su objeto, mxime cuando consta en los antecedentes administrativos que adelant inspeccin contable y solicit documentos de la sociedad actora. Por el contrario, esta corporacin advierte que los ingresos rechazados por la entidad demandada corresponden a actividades que la sociedad actora desarrolla para cumplir su objeto social o estn involucradas dentro de los actos propios de este en cuanto hacen parte de las actividades que se requieren para llevarlo a cabo. En efecto, como lo expuso la parte demandante, resulta del giro ordinario de los negocios de una sociedad tener su capital en cuentas bancarias las cuales les producen determinados rendimientos. Adems, ingresos como los descuentos comerciales condicionados, reintegro y recuperacin de fletes, diversos, reintegros de costos y gastos, CERT y aprovechamientos, constituyen recursos que la sociedad bien pudo obtener del desarrollo de la actividad editorial, mxime cuando como en el caso el objeto social incluye como actividad principal la venta de libros. A lo anterior se suma que en el caso de la investigacin fiscal no se demostr que dichos ingresos hayan sido producto de actividades ajenas al objeto social de la contribuyente. Adems, no comparte la Sala la actuacin de la administracin tendiente a excluir determinados ingresos declarados por la sociedad actora como exentos, pues ello contradice lo previsto en el transcrito artculo 21 de la Ley 98 de 1993". (C.E., Sec. Cuarta, Sent. jun. 17/2004, Exp. 13729. M.P. Mara Ins Ortiz Barbosa). DOCTRINA. Prdida de la exencin de la Ley del libro para la industria editorial. "El artculo 21 de la Ley 98 de 1993 consagra para las empresas editoriales la exencin del impuesto sobre la renta en los siguientes trminos: El texto de la norma es claro respecto del alcance de la exencin del impuesto sobre la renta y complementarios para las empresas editoriales que tengan por objeto social exclusivo la edicin de libros, revistas o folletos de carcter cientfico o cultural, y no condiciona la ley la exencin a los ingresos que provengan directamente de la edicin de ese tipo de publicaciones o se (sic) su comercializacin o distribucin. En este orden de ideas, los ingresos que obtenga la empresa editorial por actividades relacionadas con la edicin de publicaciones cientficas o culturales, as como de su distribucin y comercializacin, estn amparados por la exencin del impuesto sobre la renta. Pero si el objeto social de la empresa editorial, no es exclusivamente la edicin de libros, revistas o folletos de carcter cientfico o cultural, y contempla por ejemplo la de publicidad o la edicin de libros, revistas o folletos distintos a los de carcter cientfico o cultural, no tendr derecho a la exencin de que trata el artculo 21 de la Ley 98 de 1993, y la totalidad de los ingresos obtenidos por la empresa estar sometida al impuesto sobre la renta. Tambin estar sometida al rgimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios sobre todos sus ingresos, la empresa editorial que adems de la edicin de libros, revistas o folletos de carcter cientfico o cultural, realice en forma independiente otras actividades, a pesar de tener como objeto social exclusivo el previsto en la ley para la aplicacin de la exencin. Finalmente, y con el objeto de precisar el alcance la (sic) exencin del impuesto sobre la renta, es de anotar que de conformidad con el artculo 2 de la Ley 98 de 1993 no tienen el carcter cientfico los horscopos, fotonovelas, modas, publicaciones pornogrficas, tiras cmicas o historietas grficas y juegos de azar. (DIAN, Conc. 43858, jun. 12/2007).

J4. Ley del libro - exencin del

impuesto
Las empresas editoriales constituidas en Colombia como personas jurdicas, cuya actividad econmica y objeto social sea exclusivamente la edicin de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural, gozarn de la exencin total del impuesto sobre la renta y complementarios, durante veinte (20) aos contados a partir de la vigencia de la presente ley, cuando la edicin e impresin se realice en Colombia. Esta exencin beneficiar a la empresa editorial aun en el caso de que ella se ocupe tambin de la distribucin y venta de los mismos.
RENTA EXENTA PARA INVERSIONISTAS EN EMPRESAS EDITORIALES L. 98/93 ART. 22.- Los dividendos y participaciones percibidas por los socios, accionistas o asociados de las empresas editoriales definidas en el artculo 3 de la presente ley, no constituyen renta ni ganancia ocasional, en los mismos trminos sealados en los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario.
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LEY DEL LIBRO - EXENCIN DEL IMPUESTO L. 98/93. ART. 21. Las empresas editoriales constituidas en Colombia como personas jurdicas, cuya actividad econmica y objeto social sea exclusivamente la edicin de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural, gozarn de la exencin total del impuesto sobre la renta y complementarios, durante veinte (20) aos contados a partir de la vigencia de la presente ley, cuando la edicin e impresin se realice en Colombia. Esta exencin beneficiar a la empresa editorial aun en el caso de que ella se ocupe tambin de la distribucin y venta de los mismos. NOTA: La exencin consagrada en el presente artculo rige a partir de 1994. La DIAN mediante concepto 35159 del 13 de abril de 1999, concluye que una editorial, cuando su objeto social sea en forma exclusiva el de la edicin de libros de carcter cientfico y cultural, no estar sometida a retencin en la fuente a ttulo de renta, por cuanto su renta se considera exenta. JURISPRUDENCIA.Los ingresos originados en el objeto social secundario de las empresas editoriales tambin son exentos de renta. "As las cosas, la Sala observa que si bien la demandada en los actos impugnados determin que los ingresos provenientes de rendimientos financieros, descuentos comerciales condicionados, reintegro y recuperacin de fletes, diversos, reintegros de costos y gastos, CERT, aprovechamientos y aproximacin al peso, no

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o cultural los libros y revistas, folletos, coleccionables seriados o publicaciones en base papel o publicados en medios electromagnticos. Se exceptan de la definicin anterior los horscopos, fotonovelas, modas, publicaciones pornogrficas, tiras cmicas o historietas grficas y juegos de azar. ART. 2Delegar en el director de la Biblioteca Nacional de Colombia -Ministerio de Cultura- la funcin de expedir los actos que determinen cuando una publicacin se ajusta a los preceptos establecidos por la Ley 98 de 1993 relacionados con su carcter cientfico o cultural, solamente cuando exista duda por parte de la autoridad competente, editor y/o autor. PAR. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 12 de la Ley 489 de 1998, contra los actos que expida el director de la Biblioteca Nacional de Colombia -Ministerio de Cultura- en virtud de la delegacin de que trata el presente artculo, slo proceder el recurso de reposicin. ART. 3Para efectos de lo previsto en el artculo anterior, con la solicitud de reconocimiento de carcter cientfico o cultural de las publicaciones a que se refiere la Ley 98 de 1993, en cuanto exista duda por parte de autoridad competente, del editor y/o autor, se deber presentar a la Biblioteca Nacional de Colombia: 1. Certificado de existencia y representacin legal, cuando se trate de personas jurdicas o fotocopia del documento de identidad cuando se trate de personas naturales. Fotocopia del nmero de identificacin tributaria, NIT, cuando se trate de personas jurdicas. Indicacin del nmero de recibo y ao de expedicin del depsito legal expedido por la Biblioteca Nacional de Colombia.

L. 98/93. ART. 3Se entiende por empresa editorial la persona jurdica responsable econmica y legalmente de la edicin de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural, pudiendo realizar su produccin en talleres propios o de terceros, total o parcialmente.
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CONCEPTO DE LIBROS Y REVISTAS DE CARCTER CIENTFICO O CULTURAL L. 98/93. ART. 2Para los fines de la presente ley se consideran libros, revistas, folletos, coleccionables seriados o publicaciones de carcter cientfico o cultural, los editados, producidos e impresos en la Repblica de Colombia, de autor nacional o extranjero, en base papel o publicados en medios electromagnticos. Se exceptan de la definicin anterior los horscopos, fotonovelas, modas, publicaciones pornogrficas, tiras cmicas o historietas grficas y juegos de azar.
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L. 98/93 ART. 5El Ministerio de la Cultura, tendr a su cargo la aplicacin y vigilancia de esta ley con la asesora del Consejo Nacional del Libro y la Cmara Colombiana del Libro. Para tal efecto el Gobierno Nacional reglamentar lo relativo a la integracin y funciones del consejo nacional del libro. As mismo, para todos los efectos, el Ministerio de la Cultura determinar mediante normas de carcter general cundo los libros, revistas, folletos, coleccionables seriados o publicaciones son de carcter cientfico o cultural.
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2. 3.

CERTIFICADO DE LA CALIDAD DE EXENTO D.R. 2509/85 ART. 16. Sigue siendo aplicable .Para que los pagos o abonos en cuenta a favor de las empresas editoriales de que trata el artculo 9 de la Ley 34 de 1973, se excepten de la retencin en la fuente, es necesario que el beneficiario entregue anualmente a quien hace el pago o abono en cuenta, copia o fotocopia autntica de la certificacin expedida por el Ministerio de la Cultura en la cual conste que la actividad corresponde exclusivamente a la edicin de libros, revistas o folletos de carcter cientfico o cultural. El retenedor conservar esta certificacin y la exhibir cuando los funcionarios competentes as lo requieran. El Ministerio de Cultura mediante la Resolucin 1508 del 23 de octubre del 2000, estableci el procedimiento general para determinar el carcter cientfico o cultural de libros, revistas, folletos, coleccionables seriados o publicaciones.
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El Director de la Biblioteca Nacional de Colombia -Ministerio de Cultura- deber pronunciarse dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de radicacin de la solicitud de determinacin. PAR. Los datos relacionados con las publicaciones y los correspondientes al ISBN y al ISSN, en cuanto procedan y/o a solicitud de autoridad competente sern verificadas por la Biblioteca Nacional de Colombia -Ministerio de Cultura- con base en el depsito legal, previa informacin sobre su cumplimiento por parte del interesado de conformidad con lo descrito en el numeral 3. ART. 4A partir de la vigencia de la presente resolucin las editoriales a travs de su representante legal debern manifestar en la solicitud de asignacin del ISBN o ISSN, si los libros, revistas, folletos o coleccionables seriados objeto de registro, son publicaciones de carcter cientfico o cultural, por no corresponder a la categora de horscopos, fotonovelas, modas, publicaciones pornogrficas, tiras cmicas, historietas grficas y juegos de azar. ART. 5Sin perjuicio de las facultades de control de las autoridades competentes, para todos los efectos legales la copia simple del registro del ISBN o del ISSN con la manifestacin de que trata el artculo anterior, constituir plena prueba del carcter cientfico o cultural de las obras. ART. 6En relacin con las obras que hayan sido publicadas con anterioridad y con las actuaciones en trmite a la fecha de la vigencia de la presente resolucin, ser suficiente una certificacin del representante legal del interesado en la cual manifieste que las publicaciones cumplen con los preceptos establecidos en la Ley 98 de 1993 relacionados con el carcter cientfico o cultural y que las mismas no corresponden a la categora de horscopos, fotonovelas, modas, publicaciones pornogrficas, tiras cmicas, historietas grficas y juegos de azar.

Ministerio de Cultura RESOLUCIN 1508 DE 2000 (Octubre 23) Por la cual se establecen procedimientos de carcter general para determinar el carcter cientfico o cultural de libros, revistas, folletos, coleccionables seriados o publicaciones, y se delega una funcin. La Ministra de Cultura, Resuelve: ART. 1Para efectos de lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 5 de la Ley 98 de 1993, se consideran de carcter cientfico

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ART. 7Para efectos de importacin de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural, publicados en base papel o en medios electromagnticos no se requiere certificacin expedida por la Biblioteca Nacional de Colombia Ministerio de Cultura-. En caso de duda por parte de autoridad competente o del importador se proceder segn lo dispuesto en el artculo 2 y 3 de la presente resolucin. ART. 8La presente resolucin rige a partir de su publicacin y deroga la Resolucin 228 de 1996 emanada del Instituto Colombiano de Cultura, la Resolucin 1518 de 1999 y dems disposiciones que le sean contrarias. Dada en Bogot, D.C., a 23 de octubre del 2000. DOCTRINA. Las empresas editoriales cuyas publicaciones se distribuyen por medio de Internet o intranet, deben cumplir con los requisitos legales para obtener la exencin del impuesto sobre la renta. El artculo 21 de la Ley 98 de 1993 establece una exencin del impuesto sobre la renta y complementarios, cuya vigencia es de veinte aos a partir de la vigencia de dicha ley, para las empresas editoriales constituidas en Colombia como personas jurdicas, cuya actividad econmica y objeto social sea exclusivamente la edicin de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico y cultural. La norma exige que la capacidad jurdica de la empresa editorial se circunscriba de manera exclusiva a la edicin de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico y cultural. Ahora bien, tratndose de empresas editoriales cuyas publicaciones se distribuyen por medio de Internet o intranet, deben cumplir con los presupuestos que la ley dispone para gozar de la exencin del impuesto sobre la renta y complementarios, lo cual supone entonces que se constituyan en Colombia como personas jurdicas cuyo objeto social sea exclusivamente la edicin de los libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural, y que adems la edicin y publicacin, en este caso, se realice en el territorio nacional. Respecto de la calificacin por el Ministerio de Cultura, es de advertir que mientras en el impuesto sobre las ventas la certificacin se establece respecto de la calidad de los bienes (libros, revistas, folletos, coleccionables seriados) de carcter cientfico y cultural, en el impuesto sobre la renta se predica sobre las empresas editoriales, es decir respecto del sujeto o contribuyente del gravamen". (DIAN, Conc. 43071, mayo 5/99).
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presentada dentro de los trminos previstos en las normas vigentes para este efecto. Para determinar los dividendos y participaciones no gravados cuando se trata de utilidades obtenidas a partir del 1 de enero de 1986, se aplicar el procedimiento establecido en los numerales 1 al 4 del artculo 49 del estatuto tributario. Como estas sociedades estn exentas del impuesto de renta, para este procedimiento se calcular el impuesto terico que les hubiera correspondido de no tener tal calidad.
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Red Nacional de Bibliotecas. Aplicable a partir del ao gravable 2013 Congreso de Colombia Ley 1379 15-01-2010 Por la cual se organiza la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y se dictan otras disposiciones, El Congreso de Colombia Decreta: Ttulo VI Disposiciones Finales Artculo 44. Prorrgase la vigencia del artculo 21 de la Ley 98 de 1993 por el trmino de veinte (20) aos, contados a partir del 31 de diciembre de 2013. A partir de la fecha antes sealada, los editores beneficiarios del incentivo all establecido debern cumplir con un depsito legal, segn reglamentacin del Gobierno Nacional sin superar un nmero de la (diez) ejemplares por ttulo, con el fin de fortalecer las bibliotecas pblicas del pas y los servicios de la Biblioteca Nacional. Pargrafo. Cuando los ejemplares recibidos de conformidad con el inciso anterior, no sean pertinentes para los fines sealados en ste artculo, la Biblioteca Nacional podr disponer libremente de ellos. En caso de incumplimiento, se aplicarn las sanciones legales. Artculo 47. Vigencia y derogatorias. La presente ley rige a partir de la fecha de su promulgacin, modifica los articulos 24 de la Ley 397 de 1997 y 125 del Estatuto Tributario, y deroga todas las disposiciones que le sean contrarias. El Presidente del Honorable Senado de la Repblica JAVIER CACERES LEAL

RENTA EXENTA PARA INVERSIONISTAS EN EMPRESAS EDITORIALES L. 98/93 ART. 22.Los dividendos y participaciones percibidas por los socios, accionistas o asociados de las empresas editoriales definidas en el artculo 3 de la presente ley, no constituyen renta ni ganancia ocasional, en los mismos trminos sealados en los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario. Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad. Si las utilidades hubieren sido obtenidas con anterioridad al 1 de enero de 1993, para que los dividendos y participaciones sean un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, debern figurar como utilidades retenidas en la declaracin de renta de la sociedad por el ao gravable de 1992, sta deber haber sido

J5. Donaciones que reciben personas

naturales o jurdicas que participen en la ejecucin y desarrollo de proyectos aprobados por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal
Las donaciones en dinero que reciban personas naturales o jurdicas que participen en la ejecucin y desarrollo de proyectos aprobados por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal, a travs de cualquier agencia ejecutora, bilateral o multilateral, estarn exentas de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones o gravmenes del orden nacional.

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Cuando se trate de una donacin de bienes y equipos para ser entregados a los beneficiarios a cambio de equipos similares que han venido siendo utilizados en la produccin de bienes que usan o contienen sustancias sujetas al control del Protocolo de Montreal, la exencin tributaria slo ser recuperable de la diferencia entre el valor donado y el valor comercial del bien o equipo que est siendo utilizado.
PROTOCOLO DE MONTREAL L. 488/98 ART. 32.Las donaciones en dinero que reciban personas naturales o jurdicas que participen en la ejecucin y desarrollo de proyectos aprobados por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal, a travs de cualquier agencia ejecutora, bilateral o multilateral, estarn exentas de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones o gravmenes del orden nacional. ART. 33. Cuando se trate de una donacin de bienes y equipos para ser entregados a los beneficiarios a cambio de equipos similares que han venido siendo utilizados en la produccin de bienes que usan o contienen sustancias sujetas al control del Protocolo de Montreal, la exencin tributaria slo ser recuperable de la diferencia entre el valor donado y el valor comercial del bien o equipo que est siendo utilizado. ART. 34. Para proceder al reconocimiento de la exencin por concepto de donaciones de que trata el artculo 32, se requerir certificacin del Ministerio del Medio Ambiente, en la que conste el nombre de la persona natural o jurdica beneficiaria, la forma de donacin, el monto de la misma o el valor del bien o equipo donado y la identificacin del proyecto o programa respectivo. ART. 35. Las personas naturales o jurdicas que participen en la ejecucin y desarrollo de proyectos por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal, podrn beneficiarse de la exencin, por una sola vez.

del capital, la renta exenta ser equivalente nicamente a la sumatoria de los ingresos por concepto de los intereses o ingreso financiero de los respectivos contratos, respecto de la cual procede la limitacin prevista en el artculo 177-1 citado. En consecuencia, los costos y gastos imputables a los ingresos financieros sern equivalentes al costo financiero promedio anual del pasivo de la respectiva entidad autorizada por la ley para suscribir los contratos de leasing habitacional, en la proporcin correspondiente a la generacin de tales ingresos.
Art 207-2 del E.T. Num 7 - Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra (leasing), de inmuebles construidos para vivienda, con una duracin no inferior a diez (10) aos. Esta exencin operar para los contratos suscritos dentro de los diez (10) aos siguientes a la vigencia de la presente ley.
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D.R. 779 de 2003 ART. 9-Rentas exentas provenientes de contratos de leasing habitacional. Constituyen rentas exentas para las entidades autorizadas por la ley para suscribir contratos de arrendamiento financiero (leasing) de conformidad con lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 207-2 del estatuto tributario, los ingresos provenientes de contratos de leasing sobre bienes inmuebles construidos para vivienda, que se suscriban dentro de los diez (10) aos siguientes al 27 de diciembre de 2002, siempre y cuando el trmino de duracin de los mismos no sea inferior a diez (10) aos. PAR.-Para efectos de la aplicacin de la limitacin a que se refiere el artculo 177-1 del Estatuto Tributario y de conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 127-1 , ibdem, conforme con el cual el canon de arrendamiento incluye la parte correspondiente a intereses y/o correccin monetaria o ingreso financiero y a la amortizacin del capital, la renta exenta ser equivalente nicamente a la sumatoria de los ingresos por concepto de los intereses o ingreso financiero de los respectivos contratos respecto de la cual procede la limitacin prevista en el artculo 177-1 citado. En consecuencia, los costos y gastos imputables a los ingresos financieros sern equivalentes al costo financiero promedio anual del pasivo de la respectiva entidad autorizada por la ley para suscribir los contratos de leasing habitacional, en la proporcin correspondiente a la generacin de tales ingresos.
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J6. Rentas exentas provenientes de

contratos de leasing habitacional
Constituyen rentas exentas para las entidades autorizadas por la ley para suscribir contratos de arrendamiento financiero (leasing) de conformidad con lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, los ingresos provenientes de contratos de leasing sobre bienes inmuebles construidos para vivienda, que se suscriban dentro de los diez (10) aos siguientes al 27 de diciembre de 2002, siempre y cuando el trmino de duracin de los mismos no sea inferior a diez (10) aos. Para efectos de la aplicacin de la limitacin a que se refiere el artculo 177-1 del Estatuto Tributario y de conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 127-1, ibdem, conforme con el cual el canon de arrendamiento incluye la parte correspondiente a intereses y/o correccin monetaria o ingreso financiero y a la amortizacin

Oficio N 006883 18-01-2008 Seor JUAN LVARO CELIS GUERRERO Bogot D.C. Cordial saludo, seor Celis Guerrero: Sobre la solicitud de expedicin de una disposicin reglamentaria en la cual se establezca con efectos tributarios que el trabajador y su cnyuge podrn retirar de las entidades administradoras incluido el Fondo Nacional de Ahorro el valor de sus cesantas con el objeto de aplicarlas al contrato de leasing habitacional en la forma prevista en el artculo 6 del Decreto 777 de 2003, hoy artculo 6 del Decreto 1787 de 2004, que permite la aplicacin de los cnones de extraordinarios al contrato de leasing habitacional a eleccin del locatario, en la forma all prevista, le informamos lo siguiente:

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El tratamiento fiscal de las cesantas se encuentra consagrado en el numeral 4 del artculo 206 del Estatuto Tributario, como una renta exenta de trabajo, en los siguientes trminos: [] Rentas de trabajo exentas. Estn gravados con el impuesto de renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria, con excepcin de los siguientes: [] Numeral 4 artculo 206 del E. T. El auxilio de cesanta y los intereses sobre cesantas, siempre y cuando sean recibidas por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) ltimos meses de vinculacin laboral no exceda de [] / (350UVT). Cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda de [] / (350 UVT), la parte no gravada se determina as: [] Conforme con lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley 1114 de 2006 y en el artculo 9 de Decreto 1200 de 2007, nicamente el ahorro voluntario previsto en las referidas disposiciones para el caso del FONDO NACIONAL DE AHORRO gozar de los mismos beneficios tributarios concedidos a la cuenta de Ahorro para el Fomento de la Construccin AFC previstos en las Leyes 488 de 1998 y 633 de 2000, y conforme con las condiciones establecidas en el artculo 126-4 del Estatuto Tributario en lo pertinente, no as la cesanta que ya la legislacin tributaria haba previsto el tratamiento de renta de trabajo exenta. Por lo anterior, no es pertinente acceder a la solicitud formulada toda vez que como se inform ya existen en nuestra legislacin los tratamientos fiscales sobre la materia. Atentamente, JAIME EFRAN GARZN BACCA Encargado de las funciones de la Oficina Jurdica
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social prevista en el artculo 56 de la Ley 546 de 1999 y a partir de qu ao opera la limitacin de los costos y deducciones prevista en el articulo 177-1 del Estatuto Tributario, para esta clase de rentas? TESIS JURDICA Las nuevas operaciones destinadas a la financiacin d vivienda de inters social subsidiable generan rentas gravables, por el trmino de cinco (5) aos, contados desde la fecha de pago de la primera cuota de amortizacin del crdito, siempre que se haya otorgado a partir del 23 de diciembre de 1999. Por su parte, la limitacin a los costos y deducciones establecida en el artculo 177-1 del Estatuto Tributario solo aplicar para dicha renta, a partir del ao gravable 2011. INTERPRETACIN JURDICA El Artculo 56 de la Ley 546 de 1996 que consagr incentivos a la financiacin de vivienda de inters social, reglamentado por el Decreto 2440 de 2005, establece: "ARTCULO 1o. INCENTIVOS A LA FINANCIACIN DE VIVIENDA DE INTERS SOCIAL SUBSIDIABLE. Las nuevas operaciones de crdito destinadas a la financiacin de vivienda de inters social subsidiable, de que trata el artculo 56 de la Ley 546 de 1999, no generarn rentas gravables por el trmino de cinco (5) aos. [] ARTCULO 2o. OPERACIONES DE FINANCIACIN DE VIVIENDA DE INTERS SOCIAL SUBSIDIABLE. Para efectos de la aplicacin del incentivo de que trata el artculo anterior, se entender que son nuevas operaciones de crdito destinadas a la financiacin de vivienda de inters social subsidiable, aquellas operaciones realizadas a partir del 23 de diciembre de 1999, tendientes a financiar vivienda de inters social subsidiable. "ARTCULO 3o. VIGENCIA DE LA EXENCIN. La exencin de que trata el artculo / del presente decreto, tendr vigencia por cinco aos, contados a partir de la fecha del pago de la primera cuota de amortizacin del crdito. Por su parte, el artculo 177-1 del Estatuto Tributario, modificado por el artculo 82 de la Ley 964 de 2005, tambin consagr un beneficio tributario para estas rentas al sealar: ART. 177-1.- Lmite de los costos y deducciones. Para efectos de la determinacin de la renta lquida de los contribuyentes, no son aceptables los costos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional ni a las rentas exentas. Pargrafo. La limitacin prevista en el presente artculo no ser aplicable a los ingresos de que tratan los artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999, en los trminos all sealados y hasta el 31 de diciembre de 2010. (Subrayado fuera de texto). Este artculo fue reglamentado por el artculo 4. Decreto 3916 de 2005 que modific el Decreto 2440 de 2005 precisando que la limitacin de que trata el articulo 177-1 ya citado solo aplicar a partir del ao gravable 2011. De las disposiciones transcritas se establece claramente que no generan renta gravable, los nuevos prstamos destinados a la financiacin de vivienda de inters social subsidiable, por el trmino de cinco (5) aos contados desde la fecha de pago de la primera cuota de amortizacin del crdito, siempre que ste se haya otorgado a partir del 23 de diciembre de 1999. De esta forma la norma, establece dos (2) presupuestos temporales para contabilizar el trmino del beneficio: la fecha de su otorgamiento y el pago de la primera cuota.

Concepto N 050050 19-06-2009 DIAN Ref: Consulta radicado nmero 32370 de 17/04/2009 Seor CRISTIAN DAVID PEA PORTELA Bogot D.C. De acuerdo con lo establecido por el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008, es funcin de este Despacho absolver, las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional y en materia aduanera y cambiaria en lo de competencia de la DIAN. TEMA: Renta y complementarios. DESCRIPTORES: Rentas exentas Nuevas operaciones de crdito. Limitacin a costos y gastos FUENTES FORMALES: Ley 546 de 1999 artculo 56, Estatuto Tributario artculo 177-1, Ley 964 de 2005 artculo 82. Decreto 2440 de 2005 artculos 1, 2, y 4, -Decreto 3916 de 2005 artculo 4. PROBLEMA JURDICO Hasta que momento opera la exencin de la renta generada por operaciones destinadas a la financiacin de vivienda de intereses

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Y en cuanto a la limitacin de los costos y deducciones para las rentas exentas o los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, la Ley 964 de 2005 que modific el artculo 177-1 del Estatuto Tributario y que fue reglamentado por el Decreto 3916 de 2005 dispuso que para las rentas previstas en el artculo 56 de la Ley 546 de 1999 la limitacin solo aplica a partir del ao gravable 2011, o lo que es lo mismo, a las rentas provenientes de esta clase de operaciones a partir del ao gravable 2011 no podrn imputrseles los costos y/o gastos que les corresponderan. En los anteriores trminos, se absuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los iconos: "Normatividad" - "tcnica" y seleccionando los vnculos "Doctrina" y "Direccin de Gestin Jurdica." Atentamente, EDY ALEXANDRA FAJARDO MENDOZA Subdirectora de Gestin Normativa y Doctrina (A)

b)

Que al menos el cincuenta por ciento (50%) de los recursos obtenidos por la venta de dichos certificados sean invertidos en obras de beneficio social en la regin donde opera el generador.
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D.R. 2755 de 2003. ART. 1-Renta exenta en la venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas. De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 207-2 del estatuto tributario, las rentas provenientes de la venta de energa elctrica obtenida exclusivamente con base en recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas por parte de empresas generadoras, tienen el carcter de exentas por el trmino de quince (15) aos, contados a partir del 1 de enero de 2003. La exencin operar siempre que se tramiten, obtengan y vendan certificados de emisin de bixido de carbono de acuerdo con los trminos del Protocolo de Kyoto y se invierta al menos el 50% de los recursos obtenidos por la venta de dichos certificados en obras de beneficio social, en la regin donde opera el generador. La inversin que da derecho al beneficio ser realizada de acuerdo con la proporcin de afectacin de cada municipio por la construccin y operacin de la central generadora. Para los efectos del presente Decreto, se entiende por: Certificado de emisin de bixido de carbono: Las reducciones certificadas de emisiones - RCE, que son unidades expedidas de conformidad con lo establecido en el artculo 12 del Protocolo de Kioto, as como en las disposiciones pertinentes de las modalidades y procedimientos previstos por la Decisin 17/CP.7, de la sptima conferencia de las partes de la convencin marco de las Naciones Unidas sobre cambio climtico, o de las que se expidan en el marco del mismo protocolo. Empresa generadora: aquella que produce la energa de conformidad con lo dispuesto en la Ley 143 de 1994, en las resoluciones de la Comisin de Regulacin de Energa y Gas (CREG) y en las dems normas que las complementen, sustituyan o modifiquen. Energa elctrica generada con base en recursos elicos: es aquella que puede obtenerse de las corrientes de viento, de conformidad con el numeral 11 del artculo 3 de la Ley 697 de 2001. Energa elctrica generada con base en biomasa: es aquella que se produce con cualquier tipo de materia orgnica que ha tenido su origen inmediato como consecuencia de un proceso biolgico y toda materia vegetal originada en el proceso de fotosntesis, as como en los procesos metablicos de los organismos hetertrofos, de conformidad con el numeral 13 del artculo 3 de la Ley 697 de 2001. No incluye la energa elctrica generada con combustibles fsiles o con los productos derivados de ellos. Energa elctrica generada con base en residuos agrcolas: Es aquella que se produce con un tipo de biomasa, referido a la fraccin de un cultivo que no constituye la cosecha propiamente dicha y/o la que se produce con aquella parte de la cosecha que no cumple con los requisitos de calidad mnima para ser comercializada como tal. Obras de beneficio social: aquellas realizadas en reas de salud, educacin, saneamiento bsico, agua potable, saneamiento y preservacin del medio ambiente y/o vivienda de inters social. Regin donde opera el generador: la regin donde se localiza la planta generadora y donde se extrae la biomasa o los residuos agrcolas usados como combustible la central generadora.

J7. Renta exenta en la venta de energa

elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, desde enero de 2003 y hasta por los siguientes quince (15) aos, se podr tratar como renta exenta la Venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas, realizada nicamente por las empresas generadoras, siempre y cuando se cumpla con los siguientes requisitos: a) Tramitar, obtener y vender certificados de emisin de bixido de carbono, de acuerdo con los trminos del Protocolo de Kioto; b) Que al menos el cincuenta por ciento (50%) de los recursos obtenidos por la venta de dichos certificados, sean invertidos en obras de beneficio social en la regin donde opera el generador.
ART. 207-2 del E.T.-Adicionado. L. 788/2002, art. 18. Otras rentas exentas. Son rentas exentas las generadas por los siguientes conceptos, con los requisitos y controles que establezca el reglamento: 1. Venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas, realizada nicamente por las empresas generadoras, por un trmino de quince (15) aos, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Tramitar, obtener y vender certificados de emisin de bixido de carbono, de acuerdo con los trminos del Protocolo de Kyoto;

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J8. Renta exenta en la prestacin del

servicio de transporte fluvial
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, desde enero de 2003 y hasta dentro de los quince (15) aos siguientes, se podrn tratar como renta exenta las rentas provenientes de la prestacin del servicio de transporte fluvial de personas, animales o cosas con embarcaciones y planchones de bajo calado. Para tal efecto se consideran embarcaciones y planchones de bajo calado aquellas que con carga tengan un calado igual o inferior a 4.5 pies, o las que cumplan con las caractersticas definidas por el Ministerio de Transporte.
Art 207-2 del E.T-, Num 2. La prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por un trmino de quince (15) aos a partir de la vigencia de la presente ley.
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funcionamiento, las rentas provenientes de la prestacin de servicios hoteleros (obtenidas por el establecimiento hotelero o por el operador segn el caso). Para tal efecto, se consideran nuevos hoteles aquellos cuya construccin se inicie y termine dentro de los quince (15) aos siguientes, contados a partir del 1 de enero de 2003. Los ingresos provenientes de los servicios de moteles, residencias, y establecimientos similares no se encuentran amparados por la exencin prevista en este artculo.
Art. 207-2 del E.T. Nm. 3 - Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los quince (15) aos siguientes a partir de la vigencia de la presente ley, por un trmino de treinta (30) aos.
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D.R. 2755 de 2003 ART. 3-Renta exenta en la prestacin del servicio de transporte fluvial. Las rentas provenientes de la prestacin del servicio de transporte fluvial de personas, animales o cosas con embarcaciones y planchones de bajo calado, estn exentas del impuesto sobre la renta por un trmino de quince (15) aos, contados a partir del 1 de enero de 2003. Para tal efecto se consideran embarcaciones y planchones de bajo calado aquellas que con carga tengan un calado igual o inferior a 4.5 pies, o las que cumplan con las caractersticas definidas por el Ministerio de Transporte. Para la procedencia de la exencin el contribuyente deber acreditar el cumplimiento de los siguientes requisitos cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, los exija: 1. Registro ante el Ministerio de Transporte o autoridad competente como empresa prestadora del servicio de transporte fluvial. Certificacin del Ministerio de Transporte o autoridad competente en la que se haga constar el cumplimiento de los requisitos establecidos para la prestacin de este tipo de servicio. Certificacin de Contador Pblico y/o Revisor Fiscal en la cual se haga constar el valor de las rentas obtenidas por este servicio durante el respectivo ao gravable. Certificacin del revisor fiscal y/o contador pblico de la empresa en la que se acredite que se lleva contabilidad separada de los ingresos generados por la prestacin de servicios de transporte fluvial exentos del impuesto sobre la renta y de los ingresos originados en otras actividades desarrolladas por la empresa.

D.R. 2755 de 2003 ART. 4-Renta exenta en servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles. Las rentas provenientes de servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles construidos a partir del 1 de enero de 2003, obtenidas por el establecimiento hotelero o por el operador segn el caso, estn exentas del impuesto sobre la renta por un trmino de 30 aos, contados a partir del ao gravable 2003. Para tal efecto se consideran nuevos hoteles aquellos cuya construccin se inicie y termine dentro de los quince (15) aos siguientes, contados a partir del 1 de enero de 2003. PAR.-Los ingresos provenientes de los servicios de moteles, residencias, y establecimientos similares no se encuentran amparados por la exencin prevista en este artculo. ART. 5Requisitos para la procedencia de la exencin en servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles. Para la procedencia de la exencin, el contribuyente deber acreditar el cumplimiento de los siguientes requisitos cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, los exija: 1. 2. Inscripcin en el registro nacional de turismo del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Certificacin expedida por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, sobre la prestacin de servicios hoteleros en el nuevo establecimiento hotelero. Certificacin expedida por la curadura urbana, por la secretara de planeacin o por la entidad que haga sus veces del domicilio del inmueble, en la cual conste la aprobacin del proyecto de construccin del nuevo establecimiento hotelero. Certificacin del representante legal y del revisor fiscal y/o contador pblico, segn el caso, en la cual conste: a) Que la actividad prestada corresponde a servicios hoteleros debidamente autorizados; Que el valor de las rentas solicitadas como exentas en el respectivo ao gravable corresponden a servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles construidos a partir del 1 de enero del 2003; Que lleva contabilidad separada de los ingresos por servicios hoteleros y de los originados en otras actividades.

2.

3.

3.

4.

4.

J9. Renta exenta en servicios hoteleros

prestados en nuevos hoteles
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, los nuevos hoteles que se construyan despus de enero de 2003, y hasta dentro de los quince (15) aos siguientes, podrn tratar como renta exenta, durante sus primeros treinta (30) aos de

b)

c)

PAR. Se entiende por servicios hoteleros, el alojamiento, la alimentacin y todos los dems servicios bsicos y/o

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complementarios o accesorios prestados por el operador del establecimiento hotelero.

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Pargrafo. Los ingresos provenientes de los servicios de moteles, residencias y establecimientos similares no se encuentran amparados por la exencin prevista en este artculo. Artculo 3. Vigencia y derogatorias. El presente decreto rige a partir de su publicacin y deroga las disposiciones que le sean contrarias. Publquese y Cmplase Dado en Bogot D.C., a los 11-03-2009 LVARO URIBE VLEZ GLORIA INS CORTES ARANGO Viceministra General, Encargada de las Funciones Ministro de Hacienda y Crdito Pblico RICARDO DUARTE DUARTE Viceministro de Desarrollo Empresarial, Encargado de la Funciones del Ministro de Comercio, Industria y Turismo
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L. 1101/2006. ART. 16. Incentivos tributarios. nicamente los prestadores de servicios tursticos debidamente inscritos en el registro nacional de turismo podrn ser beneficiarios de los incentivos tributarios consagrados a su favor. La omisin de la actualizacin del registro nacional de turismo, as como el incumplimiento en el pago de la contribucin parafiscal, producir la prdida del incentivo tributario correspondiente al ao fiscal en el cual se presente la omisin o incumplimiento. De acuerdo con el artculo 12 de la Ley 1101 del 22 de noviembre del 2006, dentro de los prestadores de servicios tursticos se encuentran los hoteles, centros vacacionales, campamentos, viviendas tursticas y otros tipos de hospedaje no permanente, excluidos los establecimientos que prestan el servicio de alojamiento por horas.
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DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES Concepto N 032856 10-05-2010 Oficio 100202208-00-2 1 6

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico Decreto 920 11-03-2009 Por el cual se modifica el Decreto 2755 de 2003 El Presidente de la Repblica de Colombia, En ejercicio de las facultades constitucionales y legales, y en especial de la establecida en el numeral 11 del artculo 189 de la Constitucin Poltica y en el artculo 207-2 del Estatuto Tributario, DECRETA: Artculo 1. Modificase el artculo 4 del Decreto 2755 de 2003, el cual queda as: Artculo 4. Renta exenta en servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles. Las rentas provenientes de servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles construidos entre el 1. De enero del ao 2003 y el 31 de diciembre del ao 2017, obtenidas por el establecimiento hotelero o por el operador segn el caso, estarn exentas del impuesto sobre la renta por un trmino de treinta (30) aos contados a partir del ao gravable en que se inicien las operaciones. Para tal efecto, se consideran nuevos hoteles nicamente aquellos hoteles construidos entre el 1. De enero del ao 2003 y el 31 de diciembre del ao 2017. Pargrafo. Los ingresos provenientes de los servicios de moteles, residencias y establecimientos similares no se encuentran amparados por la exencin prevista en este artculo. Articulo 2. Modificase el artculo 6 del Decreto 2755 de 2003, el cual queda as: Artculo 6. Renta exenta para servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen. Las rentas provenientes de los servidos hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen entre el 1. De enero del ao 2003 y el 31 de diciembre del ao 2017, obtenidas por el establecimiento hotelero o por el operador, estarn exentas del impuesto sobre la renta por un trmino de treinta (30) aos contados a partir del ao gravable en que se inicien las operaciones de prestacin de servicios en el rea remodelada o ampliada. La exencin corresponder a la proporcin que represente el valor de la remodelacin y/o ampliacin en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado. Doctor OSCAR RUEDA GARCIA Bogot, D.C.

Ref: Consulta radicado No. 001207 de 04/11/2009 Tema : complementario. Descriptores: Fuentes Formales: Atento saludo: Solicita revisar la doctrina oficial contenida en el Oficio No. 076733 del 18 de septiembre de 2009, frente al pronunciamiento contenido en el Oficio No. 002100 del 11 de noviembre de 2008, sobre la aplicacin del beneficio consagrado en los numerales 3 y 4 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario. Conforme con lo establecido en el artculo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 00006 de 2009, es funcin de este Despacho absolver de modo general, las consultas escritas que se formulen, sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Para efectos de resolver su solicitud este despacho considera: Mediante el Oficio No. 076733 del 18 de septiembre de 2009, la Subdireccin de Gestin Normativa y Doctrina de la Direccin de Gestin Jurdica, a travs de uno de sus delegados, atendi una solicitud referente a la exencin prevista en los numerales 3 y 4 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario para los propietarios de suites hoteleras gravadas como predios sirvientes para que el operador las use en la operacin del establecimiento hotelero. En este oficio, luego de hacer alusin a la doctrina contenida en los Conceptos 031613 y 075190 de 2004 se concluy: " De lo anterior se concluye claramente que la exencin otorgada por los numerales 3 y 4 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, cobija exclusivamente al establecimiento hotelero (el propietario que desarrolla la actividad), y/o al operador de ste - segn el caso, que se encuentre inscrito en el registro nacional de turismo, y que Impuesto sobre la renta y Rentas Exentas. Servicios Hoteleros Artculo 207-2 E.T. Decreto 2755 de 2003

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adems cumpla los requisitos de (sic) sealados en la ley como en el reglamento para la obtencin del beneficio tributario. En este entendido, son ellos quienes podrn reflejar este beneficio en su declaracin tributaria ya que directamente prestan los servicios hoteleros y perciben de primera mano las rentas producto de tal actividad. En consecuencia, las rentas que reciben los propietarios de las unidades habitacionales privadas o suites de hoteles por parte del operador hotelero, no pueden ser objeto del beneficio fiscal toda vez que este recae en quien directamente presta los servicios hoteleros, que para el caso objeto de consulta es el operador. Tngase en cuenta que la exencin est condicionada a los servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles o los remodelados, y no respecto del tipo de contrato mediante el cual los propietarios de suites permiten el uso de dichos inmuebles por parte de los operadores para la prestacin de los mencionados servicios". Como bien lo afirma este pronunciamiento, la exencin otorgada por los numerales 3 y 4 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario cobija a quienes perciban las rentas producto de la actividad de servicios hoteleros que cumplan con los requisitos previstos en la Ley y en el reglamento. Ahora bien, para el desarrollo de la actividad hotelera en el pas, se han estructurado nuevas formas contractuales y como en cualquier actividad productora de renta, la prestacin de servicios hoteleros puede desarrollarla directamente el contribuyente o por intermedio de mandatarios, sin que ello signifique la prdida del beneficio para el mandante como beneficiario de la renta generada por la prestacin de servicios hoteleros. Es as como el Oficio No. 002100 del 11 de noviembre de 2008 al que alude su solicitud, respondi al planteamiento formulado ante este Despacho para precisar el alcance de los numerales 3 y 4 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario en concordancia con los artculos 4, 8 y 9 del Decreto 2755 de 2003 para la procedencia de la exencin de la renta, cuando la prestacin de servicios hoteleros no se realiza directamente por los inversionistas sino que se delega a un tercero la operacin o administracin de los hoteles mediante contratos de mandato, cuentas en participacin o una asociacin conocida como "Joint Venture" y en los casos en los que, en el desarrollo de un proyecto hotelero, participan varios inversionistas que se vinculan al mismo utilizando la fiducia y copropiedad hotelera, casos en los cuales segn se manifest, se delega igualmente a un tercero operador o administrador del hotel o de la unidad o habitacin, bajo los contratos mencionados. Dentro del marco de generalidad y competencia asignada, la Direccin de Gestin Jurdica emiti pronunciamiento sobre el tema de consulta, donde se concluy: "Por tanto, en aquellos casos de inversionistas en nuevos hoteles y en hoteles que se remodelen y/o amplen en los trminos y condiciones consagrados en los numerales 3 y 4 del articulo 207-2 del Estatuto Tributario y sus normas reglamentarias, los hoteleros inscritos tienen derecho a la exencin sea que presten los servicios hoteleros directamente o a travs de mandatarios que operan o administran los hoteles. Por su parte, considera el Despacho que dada la naturaleza eminentemente instrumental de la figura, igual ocurre cuando en el desarrollo de un proyecto hotelero participan varios inversionistas que se vinculan al mismo utilizando contratos de fiducia mercantil para la intermediacin en la prestacin de los servicios hoteleros, sobre el supuesto que el constituyente sea a la vez beneficiario, o cuando siendo propietario de una unidad o habitacin en una copropiedad hotelera, el servicio hotelero se presta igualmente por un tercero quien en su condicin de mandatario administra el hotel y por tanto la unidad o habitacin

que hace parte de aquel. Concluyendo, en el caso del mandato es claro, como ya se anot, que el beneficio aplica para el contribuyente mandante y no para el mandatario administrador de la copropiedad hotelera. .. Otra modalidad utilizada por los inversionistas para el ejercicio de su actividad econmica directamente y por ende sin intermediacin, es el en "asociacin", con el fin de adelantar proyectos que requieren aunar capitales, conocimientos tecnolgicos y esfuerzos temporales propios del desarrollo en determinadas actividades, mediante la utilizacin de contratos de cuentas en participacin, de Riesgo Compartido o Joint Venturo as como consorcios y uniones temporales, casos en los cuales, si bien estas formas de colaboracin empresarial en si mismas no tienen el carcter de sujetos pasivos del impuesto, si la tienen las partes contratantes o asociadas en quienes se concretan tanto las obligaciones sustanciales y formales como los beneficios tributarios. De lo anterior puede concluirse igualmente, que en estos casos la exencin del impuesto sobre la renta relativa a los ingresos percibidos por concepto de prestacin de servicios hoteleros en nuevos hoteles o en hoteles que se remodelen y/o amplen, procede tambin cuando la inversin sea efectuada utilizando contratos de Cuentas en Participacin, contratos de Riesgo Compartido o Joint Venturo, Consorcios y Uniones Temporales, casos en los cuales la exencin proceder en cabeza de las partes o de los miembros de la asociacin respecto de la renta que perciban de acuerdo con su participacin en el contrato que corresponda, siempre y cuando el servicio hotelero se preste por las partes intervinientes en los contratos o por los miembros de los consorcios y uniones temporales, o por los mandatarios de stos para la prestacin de dichos servicios". No sucede lo mismo, segn lo expuso el mismo acto, respecto de los ingresos provenientes de ttulos emitidos en procesos de titularizacin inmobiliaria, en razn a que la naturaleza de la renta para su tenedor es diferente a la proveniente de servicios hoteleros y en ningn caso los ingresos provenientes de arrendamientos de nuevos hoteles y de hoteles remodelados y/o ampliados dan lugar al arrendador al beneficio de exencin, por tratarse de un tipo de renta diferente a la de prestacin de servicios hoteleros. En el caso de la consulta de que trata el Oficio No. 076733 del 18 de septiembre de 2009, sobre el alcance del beneficio que nos ocupa para los propietarios de suites hoteleras gravadas como predios sirvientes para que el operador las use en la operacin del establecimiento hotelero, este Despacho procede conforme con lo solicitado. Veamos: Una vez revisados los antecedentes administrativos que dieron origen al Oficio 076733, este despacho precisa que el planteamiento formulado fue el siguiente: "Se encuentran exentas del impuesto sobre la renta, las utilidades percibidas por los propietarios de unas suites hoteleras, quienes en virtud de unas servidumbres de uso y administracin que gravan sus inmuebles (predios sirvientes) se encuentran vinculados o asociados jurdicamente a un operador hotelero propietario de otra suite hotelera beneficiaria del gravamen (predio dominante), con la finalidad de prestar servicios hoteleros en un establecimiento (hotel) nuevo o remodelado, para cuya explotacin econmica los propietarios aportan la tenencia de los mencionados predios dominantes y sirvientes (suites gravada) (...) En el caso planteado, se deber evaluar el negocio jurdico efectuado entre los propietarios de los predios sirvientes - sudes hoteleras - y el operador, para establecer si las rentas que reciben los titulares del derecho de dominio de las suites hoteleras, son rentas generadas por la prestacin de servicios hoteleros y en consecuencia exentas o por

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el contrario rentas de naturaleza diferente que no otorgan derecho al beneficio tributario de que tratan los numerales 3 y 4 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario. De otra parte, es importante precisar que en virtud del principio de legalidad consagrado en el artculo 338 de la Constitucin Poltica no es viable extender los beneficios tributarios por va de una interpretacin analgica o extensiva de las normas, no pueden derivarse beneficios o tratamientos preferenciales no previstos en ellas, los cuales " se identifican por su carcter taxativo, limitativo, inequvoco, personal e intransferible, de suerte tal que nicamente obrarn a favor de los sujetos pasivos que se subsuman en las hiptesis previstas en la ley" como lo ha sostenido reiteradamente la H. Corte Constitucional. No basta entonces, que en alguna de las clusulas del contrato innominado que se suscriba, se exprese que ambas partes - operador y propietarios de las suites hoteleras ( predio sirviente) se "encuentran vinculadas jurdica y econmicamente tanto a la actividad econmica de prestacin de los servicios hoteleros, como a la obtencin de las rentas generadas por la prestacin de los mismos" para significar que ambas partes perciben rentas derivadas de la prestacin de servicios hoteleros, sino que se requiere que la totalidad de actos y negocios jurdicos celebrados, as lo denoten, adems del cumplimiento de los dems requisitos previstos en la ley y en el reglamento. Es sabido que en el ejercicio de interpretacin de los contratos, hay que desentraar la real voluntad de las partes contratantes, evaluando el tipo de estipulaciones que las partes hayan acordado, con el fin de dar un correcto y razonado alcance entre otras,- a las obligaciones tributarias que de el se derivan. Obsrvese como en el caso de la consulta el operador al adquirir la propiedad del Local Hotel, adquiere entre otros el derecho de operar el Establecimiento Hotelero, es decir no se trata de un mandato o una delegacin para la prestacin de servicios hoteleros, sino del derecho a operar el establecimiento hotelero o lo que es lo mismo cada uno de los inmuebles que lo conforman, por su parte los propietarios de las suites (predio sirviente), carecen de la tenencia del bien que detenta y se concede al operador quien a su vez distribuye una contraprestacin denominada canon preestablecida por el uso de las unidades de dominio. En esta oportunidad reiteramos que la renta exenta que goza del beneficio es la proveniente de la prestacin de servicios hoteleros, esto es la generada como contraprestacin del alojamiento, la alimentacin y todos los dems servicios bsicos y/o complementarios o accesorios prestados directamente por el establecimiento hotelero o por el operador del mismo, tal y como lo establece el artculo 9 del Decreto 2755 de 2003 "Por el cual se reglamenta el artculo 207-2 del Estatuto Tributario". As mismo, no es posible confundir la naturaleza de la renta y de all derivar consecuencias jurdicas que no consagra la Ley, es decir que la renta debe corresponder a la que goza del beneficio y no a una de naturaleza diferente. En consecuencia en este caso, las rentas que perciben los propietarios de las suites hoteleras (predio sirviente) a diferencia de las que perciben los operadores del establecimiento hotelero, no provienen de la prestacin de servicios hoteleros, son rentas de capital, generadas en la contraprestacin por el uso de los predios, gravadas con el impuesto sobre la renta y complementarios. En los anteriores trminos se ratifica y adiciona la doctrina contenida en el Oficio No. 076733 del 18 de septiembre de 2009 y se ratifica la doctrina contenida en el Oficio No. 002100 de noviembre 11 de 2009. Finalmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la

Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los iconos: "Normatividad" - "tcnica" y seleccionando los vnculos "Doctrina" y "Direccin de Gestin Jurdica. Atentamente, CAMILO ANDRES RODRIGUEZ VARGAS Director de Gestin Jurdica

J10. Renta exenta para servicios

hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, los hoteles que se remodelen o amplen despus de enero de 2003, y hasta dentro de los quince (15) aos siguientes, podrn tratar como renta exenta, durante treinta (30) aos, las rentas provenientes de la prestacin de servicios hoteleros que se hagan en dichas ampliaciones La exencin corresponder a la proporcin que represente el valor de la remodelacin y/o ampliacin, en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado. Los ingresos provenientes de los servicios de moteles, residencias, y establecimientos similares no se encuentran amparados por la exencin prevista en este artculo.
Art. 207-2 del E.T. Num 4 - Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen dentro de los quince (15) aos siguientes a la vigencia de la presente ley, por un trmino de treinta (30) aos. La exencin prevista en este numeral, corresponder a la proporcin que represente el valor de la remodelacin y/o ampliacin en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado, para lo cual se requiere aprobacin previa del proyecto por parte de la curadura urbana y la alcalda municipal, del domicilio del inmueble remodelado y/o ampliado. En todos los casos, para efectos de aprobar la exencin, ser necesario la certificacin del Ministerio de Desarrollo*.
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D.R. 2755 de 2003. ART. 6-Renta exenta para servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen. Las rentas provenientes de la prestacin de los servicios hoteleros en hoteles que se remodelen y/o amplen dentro de los quince (15) aos siguientes, contados a partir del 1 de enero de 2003, obtenidas por el establecimiento hotelero o por el operador, estarn exentas del impuesto sobre la renta, por un trmino de treinta (30) aos a partir del ao gravable 2003. La exencin corresponder a la proporcin que represente el valor de la remodelacin y/o ampliacin en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado. PAR.-Los ingresos provenientes de los servicios de moteles, residencias, y establecimientos similares no se encuentran amparados por la exencin prevista en este artculo.

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ART. 7Requisitos para la procedencia de la exencin por servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen. Para la procedencia de la exencin por concepto de servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen, el contribuyente deber acreditar el cumplimiento de los siguientes requisitos cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, los exija: 1. 2. Inscripcin en el registro nacional de turismo del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Certificacin expedida por la curadura urbana del domicilio del inmueble o por la entidad que haga sus veces, en la cual conste la aprobacin del proyecto de remodelacin y/o ampliacin del hotel correspondiente. Certificacin expedida por la alcalda municipal del domicilio del inmueble en la cual conste la aprobacin del proyecto de remodelacin y/o ampliacin del hotel correspondiente. Certificacin sobre la prestacin de servicios hoteleros en establecimientos remodelados y/o ampliados, expedida por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Certificacin suscrita por un arquitecto o ingeniero civil con matrcula profesional vigente en la que se haga constar la remodelacin y/o ampliacin realizada, cuando estas no requieran licencia de construccin y licencia de urbanismo. Certificacin del representante legal y del revisor fiscal y/o contador pblico del contribuyente beneficiario de la exencin en la que se establezca: a) Costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado; b) Valor total de la inversin por concepto de remodelacin y/o ampliacin; c) Proporcin que representa el valor de la remodelacin y/o ampliacin en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado; d) Que lleva contabilidad separada de los ingresos por servicios hoteleros y de los originados en otras actividades. ART. 8Trmite para obtencin de la certificacin ante el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Para efectos de la expedicin de la certificacin a que se refiere el numeral 2 del artculo 5 y el numeral 4 del artculo 7 de este decreto, el contribuyente deber solicitar anualmente a la Direccin de Turismo del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo la verificacin de los servicios hoteleros prestados en las instalaciones de los nuevos hoteles o de los hoteles remodelados y/o ampliados, de lo cual se levantar un acta que ser suscrita por las partes, en los trminos y condiciones que establezca dicho ministerio. PAR.En relacin con los hoteles que hayan sido construidos, ampliados y/o remodelados en el perodo comprendido entre la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 del 2002 y la de publicacin de este decreto, los interesados debern presentar a la direccin de turismo del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo la solicitud a que se refiere este artculo con el fin de verificar la prestacin de servicios hoteleros en las instalaciones de los nuevos hoteles o de los hoteles remodelados y/o ampliados, de lo cual se levantar un acta que ser suscrita por las partes, en los trminos y condiciones que establezca dicho Ministerio. ART. 9Servicios hoteleros. Para efectos de la exencin a que se refieren los artculos 4 y 6 del presente decreto, se entiende por servicios hoteleros, el alojamiento, la alimentacin y todos los dems servicios bsicos y/o complementarios o accesorios prestados directamente por el establecimiento hotelero o por el operador del mismo.
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ART 1Para efectos de la expedicin de las certificaciones contempladas en el numeral 2 del artculo 5 y en el numeral 4 del artculo 7 del Decreto 2755 de 2003, el Viceministerio de Turismo del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, deber cumplir el siguiente procedimiento, una vez recibida la respectiva solicitud por parte del interesado: 1. Verificar el cumplimiento de las obligaciones legales de los establecimientos hoteleros frente al registro nacional de turismo. Verificar que el solicitante se encuentre al da en el pago de la contribucin parafiscal para la promocin del turismo. Si el establecimiento hotelero no se encuentra al da en sus obligaciones frente al registro nacional de turismo o en el pago de la contribucin parafiscal, el Viceministro de Turismo devolver la solicitud al peticionario, informando al solicitante sobre tal circunstancia. Una vez verificado el cumplimiento de los anteriores requisitos, el Viceministro de Turismo designar al funcionario que adelantar la verificacin de los servicios prestados por el establecimiento hotelero, para lo cual se llevar a cabo una visita de la que se levantar la correspondiente acta, en la que deber constar detalladamente la relacin de los servicios prestados, de acuerdo con lo previsto en el artculo 9 del Decreto 2755 de 2003 El acta a que se refiere el numeral anterior se expedir en dos originales y deber ser suscrita por el interesado y por el funcionario designado. En la misma diligencia, se entregar un ejemplar del acta al interesado. La direccin de anlisis sectorial y promocin del Viceministerio de Turismo llevar el archivo de todas las solicitudes y actas a que alude el presente acto administrativo.

2. 3.

3.

4.

4.

5.

6.

5.

6.

ART. 2El Viceministerio de Turismo, realizar la verificacin, elaborar el acta y expedir la certificacin de prestacin de servicios hoteleros, en un plazo mximo de tres (3) meses calendario, contados a partir del recibo de la correspondiente solicitud. Res. 944/2007, Mincomercio. ART. 3Vigencia. La presente resolucin rige a partir de la fecha de su publicacin y deroga la Resolucin 2659 del 25 de noviembre de 2003.
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D.R. 2755/2003. ART. 9Servicios hoteleros. Para efectos de la exencin a que se refieren los artculos 4 y 6 del presente decreto, se entiende por servicios hoteleros, el alojamiento, la alimentacin y todos los dems servicios bsicos y/o complementarios o accesorios prestados directamente por el establecimiento hotelero o por el operador del mismo DOCTRINA. Servicios complementarios y accesorios al servicio de hospedaje, para efectos de la exencin en el impuesto sobre la renta. "Se encuentran exentos del impuesto sobre la renta los ingresos obtenidos por la prestacin de los servicios de alojamiento, alimentacin y todos los dems servicios bsicos y/o complementarios o accesorios, que perciban a travs del operador o directamente los establecimientos hoteleros que se construyan, remodelen o amplen, siempre y cuando, se encuentren vinculados a un contrato de hospedaje. Como servicio complementario se entienden aquellos servicios que hacen que el servicio hotelero sea completo, sin el cual el primero no sera perfecto. De contera, como servicio accesorio se entienden aquellos servicios que no se encuentran ntimamente relacionados al servicio de alojamiento y, por tanto, no son indispensables para que el primero

Res. 944/2007, Mincomercio.

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exista, pero que son prestados por el establecimiento hotelero para hacer ms agradable y cmoda la estada de los huspedes en el hotel, dentro de ellos se encuentran los servicios de restaurante, piscina, reas hmedas (jacuzzi, sauna y baos turcos), gimnasio, telefona, lavandera y parqueadero, entre otros. Por ltimo es de manifestar que dentro de la exencin no se prevn los servicios sociales que pueden ser prestado por los hoteles, como son los de bar, discoteca, banquetes, salones de convenciones o eventos ni los centros de negocios, por no ser considerados servicios complementarios ni accesorios al contrato de hospedaje". (DIAN, Conc. 75190, nov. 4/2004). DOCTRINA. Servicios hoteleros accesorios son exentos del impuesto sobre la renta, s estn vinculados con el servicio bsico de alojamiento. "El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo mediante la Resolucin 657 de abril 8 del 2005 por medio de la cual reglamenta la categorizacin por estrellas de los establecimientos hoteleros o de hospedaje define en su artculo primero a los hoteles, as: [] Hotel: Establecimiento en que se presta el servicio de alojamiento en habitaciones y otro tipo de unidades habitacionales en menor cantidad, privadas, en un edificio o parte independiente del mismo constituyendo sus dependencias en un todo homogneo y con entrada de uso exclusivo. Dispone adems como mnimo del servicio de recepcin, servicio de desayuno y saln de estar para la permanencia de los huspedes, sin perjuicio de otros servicios complementarios. El Decreto 2755 del 2003 Por medio del cual se reglamenta el artculo 207-2 del estatuto tributario define en su artculo 9 los servicios hoteleros, as: La ley general del turismo Ley 300 de 1996 define en su artculo 79 al contrato de hospedaje as: ART. 79. Del contrato de hospedaje. El contrato de hospedaje es un contrato de arrendamiento, de carcter comercial y de adhesin, que una empresa dedicada a esta actividad celebra con el propsito principal de prestar alojamiento a otra persona denominada husped, mediante el pago del precio respectivo da a da, por un plazo inferior a treinta (30) das. Con base en estos elementos jurdicos es claro que el servicio hotelero incluye como servicio bsico al hospedaje y es sobre el mismo que se predica lo accesorio y complementario. De este modo, todos los servicios vinculados al servicio bsico de hospedaje tanto accesorios como complementarios tales como los de bar, discotecas, banquetes, convenciones o eventos, entre otros, gozan de la exencin prevista en los numerales 3 y 4 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario y en el Decreto 2755 del 2003. En mrito de lo expuesto se aclara el Concepto 75190 de noviembre 4 del 2004". (DIAN, Conc. 36386, jun. 15/2005). DOCTRINA. Alcance de los efectos de un contrato de estabilidad jurdica frente a la exencin para hoteles prevista en el artculo 207-2 del estatuto tributario. "Conforme con la Ley 963 del 2005 que prev los contratos de estabilidad jurdica, se entienden como inversiones nuevas, aquellas que se realizan en proyectos que entren en operacin con posterioridad a su vigencia. De conformidad con el artculo 6 de la citada ley, los contratos de estabilidad jurdica empezarn a regir desde su firma y permanecern vigentes durante el trmino de duracin establecido en el contrato, el cual no podr ser inferior a tres (3) aos, ni superior a veinte (20) aos. Y, como es obvio, si durante el trmino de

estabilidad pactado en el contrato -o sea su vigencia-, se modifica en forma adversa a los inversionistas alguna de las normas que haya sido identificada expresamente en el contrato como determinante de la inversin, tendrn derecho a que se les continen aplicando dichas normas por el trmino de duracin del respectivo contrato. Conviene sin embargo precisar, que en aquellos casos en que los contratos de estabilidad jurdica comprendan disposiciones que prevean tratamientos exceptivos de beneficios temporales, que por disposicin de la ley que los consagra terminan su operacin en tiempo anterior al del vencimiento de la vigencia del contrato de estabilidad, no por ello puede entenderse que los beneficios se extienden hasta el vencimiento del trmino de vigencia del contrato de estabilidad, en cuanto que estos los contratos jurdicamente no tienen la virtud de ampliar los beneficios, ya que su efecto guarda nica y exclusiva relacin con la estabilidad jurdica en los trminos de ley. Por tanto, teniendo en cuenta lo prescrito en los numerales 3 y 4 del artculo 207-2 del estatuto tributario en concordancia con los artculos 4 y 6 del Decreto 2755 del 2003 el trmino por el cual opera la exencin es perentorio y el contrato de estabilidad jurdica que se suscriba no tiene la virtud de prorrogarlo". (DIAN, Conc. 32347, abr. 20/2006).
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Oficio N 013548 del 08-02-2008 De conformidad con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999, esta Oficina es competente para absolver en sentido general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras, de comercio exterior y de control de cambios en lo de competencia de la Entidad, en este sentido se emite el presente concepto. TEMA: Impuesto sobre la Renta y Complementarios DESCRIPTORES RENTA EXENTA: Servicios prestados en hoteles remodelados o ampliados Con relacin a su inquietud, si procede exencin en el impuesto de renta por ampliaciones o remodelaciones posteriores a la inversin inicial, y cul es la parte proporcional que le corresponde en el costo fiscal de la ampliacin o remodelacin, considera este Despacho: A la luz de lo dispuesto por el numeral 4o. del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, constituyen renta exenta para el prestador del servicio, los ingresos generados por servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen, dentro del trmino que prev la norma para el beneficio, en la proporcin que represente el valor de la remodelacin y/o ampliacin en el costo fiscal del inmueble, previo el cumplimiento de los requisitos que fija la reglamentacin respectiva. Para el efecto, la misma norma exige la aprobacin previa del proyecto por parte de la Curadura Urbana y la Alcalda Municipal del domicilio del inmueble remodelado y/o ampliado y la certificacin del Ministerio de Desarrollo. El Decreto 2755 de 2003 que la reglamenta, en su artculo 6 dispone: "Artculo 6. Renta exenta para servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen. Las rentas provenientes de la prestacin de los servicios hoteleros en hoteles que se remodelen y/o amplen dentro de los quince (15) aos siguientes contados a partir del 1 de enero de 2003, obtenidas por el establecimiento hotelero o por el operador, estarn exentas del impuesto sobre la renta, por un trmino de treinta (30) aos a partir del ao gravable 2003.

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La exencin corresponder a la proporcin que represente el valor de la remodelacin y/o ampliacin en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado. Pargrafo. Los ingresos provenientes de los servicios de moteles, residencias, y establecimientos similares no se encuentran amparados por la exencin prevista en este artculo. Como se observa, la exencin prevista en este numeral la genera el hecho de la remodelacin y/o ampliacin que se efecte al inmueble en que se presta el servicio hotelero, sin que el legislador o el reglamento las limite. De efectuarse varas ampliaciones o remodelaciones en las mismas instalaciones y en distintos periodos gravables, proceder la exencin en cada uno de ellos, en la proporcin que represente el valor de la remodelacin y/o ampliacin en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado, siempre y cuando se d cumplimiento a los dems requisitos previstos en la normatividad vigente. Ahora bien, para establecer la proporcin del cost fiscal pertinente a la remodelacin o la ampliacin, el Concepto 031613 de mayo 21 de 2004, con base en lo dispuesto por el artculo 6o del decreto 2766 de 2003 seal: / [] Considerando que el costo fiscal es un concepto predicable de los activos que forman parte del patrimonio de un contribuyente, necesariamente se concluye que el costo que se debe tener en cuenta para calcular la renta exenta, es el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado, determinado conforme a las reglas del Captulo II del Ttulo I del Libro Primero del Estatuto Tributario, del propietario del inmueble que efecte la inversin []/" As las cosas, el beneficio corresponder a la proporcin que represente la remodelacin o ampliacin en el costo fiscal del inmueble (hotel) una vez incorporado el mencionado valor (remodelacin o ampliacin), en el respectivo perodo gravable. Oficina Jurdica

ART. 11. Servicios de ecoturismo. Para efectos de la exencin a que se refiere el artculo anterior se entiende por ecoturismo la definicin contenida en el artculo 26 de la Ley 300 de 1996 y por servicios de ecoturismo las actividades organizadas, directamente relacionadas con la atencin y formacin de los visitantes en reas con atractivo natural especial, que comprenden: 1. Alojamiento y servicios de hospedaje: es el alojamiento y hospedaje prestado en infraestructura cuya construccin y operacin se rige por la sostenibilidad y bajo impacto ambiental, entre otros aspectos, en el diseo, materiales utilizados en la construccin y mantenimiento, generacin de energa, manejo de aguas residuales y residuos slidos y uso de insumos. Interpretacin del patrimonio natural: es el proceso de comunicacin diseado para revelar significados e interrelaciones del patrimonio natural y las manifestaciones culturales asociadas a este. Este proceso puede apoyarse en infraestructura como senderos, centros de interpretacin ambiental, del patrimonio, de manejo sostenible de recursos naturales y conocimiento de la naturaleza. La interpretacin del patrimonio natural debe desarrollarse en infraestructuras cuyo diseo, construccin y operacin se rige por la sostenibilidad y bajo impacto ambiental, as mismo los intrpretes deben estar capacitados en el conocimiento de la dinmica de los ecosistemas del rea y su conservacin. Transporte: es aquel desarrollado como parte de la actividad ecoturstica en el rea natural y de acceso directo a la misma, que opere utilizando sistemas y combustibles de bajo impacto ambiental sonoro, atmosfrico y terrestre, de conformidad con las normas que regulen la materia. Alimentacin: es el suministro a los visitantes de productos alimenticios elaborados o naturales cuyo origen sea local o de las zonas aledaas al rea natural y que para su elaboracin o produccin preferiblemente utilicen mtodos orgnicos o de bajo impacto ambiental. Ecoactividades: son aquellas diseadas en el marco de un viaje ecoturstico para ofrecer a los visitantes recreacin, debidamente coordinadas por un gua o profesional de la actividad y ambientalmente compatibles con los valores naturales del rea respectiva.

2.

3.

4.

J11. Rentas exentas provenientes de

los servicios de ecoturismo
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, desde enero de 2003 y hasta por los veinte (20) aos siguientes, se podr tratar como exenta las rentas provenientes de los servicios de ecoturismo prestados dentro del territorio nacional (vase la reglamentacin en el Dec. 2755/2003).
Art. 207-2 del E.T Numeral 5 -Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o autoridad competente conforme con la reglamentacin que para el efecto se expida, por un trmino de veinte (20) aos a partir de la vigencia de la presente ley.
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5.

PAR.Para los efectos del presente decreto se entiende por reas con un atractivo natural especial, aquellas que conserven una muestra de un ecosistema natural, entendido como la unidad funcional compuesta de elementos biticos y abiticos que ha evolucionado naturalmente y mantiene la estructura, composicin dinmica y funciones ecolgicas caractersticas del mismo y cuyas condiciones constituyen un atractivo especial ART. 12. Requisitos para la procedencia de la exencin en la prestacin de servicios de ecoturismo. Para la procedencia de la exencin por concepto de servicios de ecoturismo, el contribuyente deber acreditar el cumplimiento de los siguientes requisitos cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, los exija: 1. Inscripcin en el registro nacional de turismo, cuando la actividad sea desarrollada por prestadores de servicios tursticos, de conformidad con lo establecido en la Ley 300 de 1996 y sus decretos reglamentarios. Certificacin en la que conste que el servicio de ecoturismo prestado cumple con los fines previstos en el presente decreto para lo cual el contribuyente deber solicitar anualmente la

D.R. 2755 de 2003. ART. 10.-Rentas exentas provenientes de los servicios de ecoturismo. Las rentas provenientes de los servicios de ecoturismo prestados dentro del territorio nacional, estn exentas del impuesto sobre la renta por el trmino de 20 aos, a partir del 1 de enero de 200 D.R. 2755/2003.

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correspondiente certificacin al Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial o autoridad ambiental competente, as: a) Cuando los servicios de ecoturismo se presten total o parcialmente en reas del sistema de parques nacionales naturales o en las reservas naturales de la sociedad civil debidamente registradas, la certificacin ser expedida por parte del Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial a travs de la Unidad Administrativa Especial del Sistema de Parques Nacionales Naturales; Cuando los servicios de ecoturismo se presten en reas naturales protegidas de carcter municipal, regional o departamental, as como en las dems reas con atractivo natural especial, la certificacin ser expedida por la corporacin autnoma regional o de desarrollo sostenible, por las autoridades ambientales de los grandes centros urbanos o por las autoridades ambientales distritales de que trata la Ley 768 del 2002 en el rea de su jurisdiccin respectiva. En el caso en que dichas actividades se desarrollen en jurisdiccin de ms de una de estas autoridades, el contribuyente podr solicitar la certificacin ante cualquiera de ellas. En este caso la autoridad ambiental deber solicitar concepto favorable a las dems autoridades ambientales competentes en el rea donde se presten los mencionados servicios ecotursticos.

Dentro de este concepto se entendern comprendidas las reas del sistema de parques nacionales naturales, las pertenecientes a las reservas naturales de la sociedad civil debidamente registradas y cualquier otra rea en que el interesado justifique ante la autoridad ambiental el cumplimiento de las condiciones a que se refiere el inciso anterior. 2. Deber producir un mnimo impacto sobre los ecosistemas naturales, respetar el patrimonio cultural, educar y sensibilizar a los actores involucrados acerca de la importancia de conservar la naturaleza, de acuerdo con lo dispuesto en la presente resolucin. En concordancia con lo anterior, los servicios de ecoturismo estarn restringidos a la bsqueda de la recreacin, el esparcimiento y la educacin del visitante a travs de la observacin, el estudio de los valores naturales y de los aspectos culturales relacionados con ellos. 3. Deber corresponder a alguna de las actividades a que se refiere el artculo 11 del Decreto 2755 del 2003, con el debido cumplimiento de las condiciones que el mismo artculo establece para cada una de estas actividades. Deber sujetarse a los dems requisitos y criterios que se establecen en la presente resolucin.

b)

4.

3.

Certificacin expedida por el representante legal y por el revisor fiscal y/o contador pblico, segn el caso, sobre el valor de la renta obtenida en la prestacin de servicios de ecoturismo durante el respectivo ao gravable. Certificacin del revisor fiscal y/o contador pblico de la empresa en la que se acredite que se lleva contabilidad separada de los ingresos generados por la prestacin de servicios de ecoturismo exentos del impuesto sobre la renta y de los ingresos originados en otras actividades desarrolladas por la empresa.

ART. 2Caractersticas del ecoturismo. En concordancia con lo establecido en el artculo 26 de la Ley 300 de 1996, el ecoturismo y los servicios de ecoturismo debern reunir, entre otras, las siguientes caractersticas: 1. Promueven la conservacin de reas naturales de manera efectiva, lo que implica la preservacin de la biodiversidad, de manera que se ayude a su sostenibilidad e integridad ecolgica. Promueven el respeto hacia los recursos naturales y comunidades humanas, no solo del rea visitada, sino de cualquier otro espacio natural. Disean servicios que se dirigen a segmentos especializados de visitantes que buscan especficamente el disfrute de la naturaleza y/o de ciertos atractivos naturales, as como investigadores, cientficos y estudiosos de la naturaleza, en el entendido de que estos servicios y las actividades en ellos comprendidas, se deben sujetar a lo dispuesto en las normas que regulen la materia y a las autorizaciones que para cada caso resulten exigibles. Cumplen la misin educativa de sensibilizacin y concientizacin ambiental a travs de la observacin, el estudio y la interpretacin del patrimonio natural y cultural. Involucran activamente a las comunidades locales, mediante procesos de participacin y concertacin, de tal modo que se puedan beneficiar, contribuyendo a una mejor valoracin de los recursos naturales por parte de esa comunidad local. Involucran preparacin y conocimiento acerca de las actividades de ecoturismo por parte de los prestadores de servicios ecotursticos. Estos actores velarn por que el turista disponga de una informacin completa y responsable que fomente el respeto por los recursos naturales, culturales y sociales, para que reciba un trato equitativo y para garantizar, mediante unos servicios de calidad, la satisfaccin del visitante. Contribuyen a dinamizar la economa local y a mejorar la calidad de vida de las comunidades locales.

4.

2.

3. PAR. El Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial establecer la forma y requisitos para presentar a consideracin de las autoridades ambientales competentes, las solicitudes de acreditacin de que trata este artculo. Los Ministerios de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial y de Comercio, Industria y Turismo establecern los criterios tcnicos de las diferentes actividades o servicios ecotursticos.
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4.

Res. 118/2005, Minambiente, Mincomercio. ART. 1Condiciones generales. Para que la prestacin de servicios tursticos pueda ser considerada dentro del concepto de servicios de ecoturismo y acceder as a los beneficios tributarios a que se refiere el artculo 207-2 del Estatuto Tributario, deber cumplir el lleno de los siguientes requisitos: 1. Se deber desarrollar en un rea con un atractivo natural especial. De conformidad con el Decreto 2755 del 2003, son reas de atractivo natural especial todas aquellas reas que conserven una muestra de un ecosistema natural, entendido como la unidad funcional compuesta de elementos biticos y abiticos que ha evolucionado naturalmente y mantiene la estructura, composicin dinmica y funciones ecolgicas caractersticas del mismo y cuyas condiciones constituyen un atractivo especial.

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Cualquier actividad que se desarrolle en el marco de la prestacin de servicios ecotursticos, deber cumplir con el lleno de los requisitos establecidos en la ley para su ejercicio.

10. Respetar y utilizar los elementos paisajsticos y culturales de la regin en el diseo de la planta turstica y la infraestructura. 11. Establecer la red de senderos y toda la infraestructura de apoyo para actividades de ecoturismo, con precisin y con sealizaciones claras, para evitar que los turistas se salgan de ella y para fomentar la apreciacin del entorno natural, asumiendo normas de conducta apropiadas. 12. Implementar un programa de interpretacin ambiental que articule y direccione las diferentes actividades ofrecidas con el fin de dar un valor agregado educativo, cuando el servicio ecoturstico contemple la interpretacin del patrimonio natural. 13. Representar beneficios econmicos directos o indirectos a las comunidades aledaas as como apoyo y respeto por sus manifestaciones culturales propias. 14. Estar coordinadas por un gua que contribuya a minimizar el impacto sobre los recursos naturales como resultado de las actividades que hacen parte del servicio ecoturstico, as como el riesgo para quienes las practiquen. El gua y dems intrpretes del patrimonio natural debern haber recibido capacitacin en el conocimiento de la dinmica de los ecosistemas del rea y su conservacin, tcnicas de supervivencia y manejo de grupos, de forma que puedan proporcionar informacin efectiva a los turistas y tomar medidas para prevenir los impactos sobre los recursos naturales. 15. Realizar en forma controlada la operacin y trnsito de vehculos terrestres y de embarcaciones, evitando transitar en zonas sensibles, minimizando la contaminacin, evitando el uso de combustibles con plomo, as como los derrames de aceites y otras sustancias contaminantes (transporte). ART. 4Actividades prohibidas. Quedarn excluidas del concepto de ecoturismo todas aquellas actividades que contraren lo dispuesto en las normas ambientales vigentes que tienen relacin con la definicin y las caractersticas del mismo. ART. 5Vigencia. La presente resolucin rige a partir de la fecha de su publicacin.
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ART. 3Condiciones para la prestacin del servicio. Los prestadores de servicios de ecoturismo deben observar los siguientes criterios tcnicos, cuando corresponda, segn el servicio prestado, para efectos de acceder a los beneficios tributarios a que se refiere el artculo 207-2 del Estatuto Tributario. 1. Participar directamente en el mantenimiento, conservacin y manejo del rea con atractivo natural especial asociada al desarrollo de los servicios de ecoturismo o apoyar las labores que en tal sentido desarrollen otras instituciones u organizaciones. Brindar informacin detallada y generar procesos de sensibilizacin sobre la importancia de las reas protegidas o de inters especial que hacen parte del paquete ecoturstico ofrecido y sobre el cuidado y comportamiento en dichas reas, la proteccin de la flora y la fauna y el componente histrico y cultural de la regin. Conocer y cumplir las normas, reglamentacin y directrices de manejo estipuladas para realizar actividades de ecoturismo y divulgarlas a los usuarios cuando los servicios de ecoturismo estn asociados o se desarrollan en un rea natural bajo alguna figura de proteccin (reas del sistema de parques nacionales naturales, reservas forestales, parques naturales regionales). Contar con los permisos ambientales correspondientes, en particular la concesin de aguas y el permiso de vertimientos, expedidos por la autoridad ambiental competente, cuando se requiera. Implementar medidas para ahorrar agua y energa, cuando haya consumo de estos recursos. Generar procesos de sensibilizacin para la proteccin de la fauna y flora silvestre: adoptar las medidas necesarias para evitar en sus instalaciones la extraccin de plantas o animales silvestres, la presencia de animales en cautiverio y la comercializacin de especies o productos derivados de flora y fauna vedados por la ley, as como la introduccin de especies de flora y fauna y la alimentacin artificial de los animales silvestres. Utilizar productos que no tienen contraindicaciones ambientales y limitar al mximo el uso de productos desechables, no reciclables o no biodegradables. Propiciar el uso de productos frescos y en lo posible de origen local o provenientes de fuentes de agricultura orgnica, sistemas agroforestales y en general sistemas de produccin sostenibles para preparar y servir alimentos. Implementar acciones para un manejo integral de residuos slidos que incluye minimizacin en la fuente, reutilizacin, reciclaje y disposicin final adecuada para los residuos slidos, de tal manera que se reduzca al mximo su impacto potencial sobre el medio ambiente. Minimizar los impactos negativos sobre la cobertura vegetal, la fauna, el recurso hdrico y el paisaje, generados por la construccin y mantenimiento de la planta turstica y la infraestructura.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

Res. 890/2005, Minambiente. ART. 1Solicitud de certificacin de la prestacin de servicios de ecoturismo. Podr solicitar la certificacin de la prestacin de servicios de ecoturismo para hacerse acreedor al beneficio tributario previsto en el artculo 207-2, numeral 5 del Estatuto Tributario, cualquier persona natural o jurdica que cumpla con el lleno de los requisitos establecidos en la Resolucin 118 del 28 de enero del 2005, expedida en forma conjunta por el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. El interesado podr solicitar la certificacin para uno o varios de los servicios de ecoturismo de que trata el artculo 11 del Decreto 2755 del 2003 dependiendo del servicio que preste. ART. 2Contenido de la solicitud. La persona interesada en obtener la certificacin por prestacin de servicios de ecoturismo de que trata el artculo 207-2, numeral 5 del Estatuto Tributario y los artculos 10 al 12 del Decreto 2755 del 2003, deber presentar la solicitud anualmente ante la autoridad ambiental competente, mediante el diligenciamiento y suscripcin del formato respectivo y el anexo de la siguiente documentacin:

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1.

Nombre o razn social de la persona natural o jurdica prestadora del servicio de ecoturismo, nmero de identificacin, direccin, telfono y en caso de contar con ellos, fax y direccin electrnica. Nombre del representante legal en caso de ser persona jurdica. Poder debidamente otorgado, cuando se acte mediante apoderado. Certificado de existencia y representacin legal para el caso de persona jurdica, el cual debe haber sido expedido dentro de los tres meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud. Descripcin de los servicios de ecoturismo prestados y la renta gravable del ao inmediatamente anterior, sobre la cual se pretende recibir el beneficio. Descripcin y localizacin del rea de atractivo natural especial asociada al desarrollo de la actividad ecoturstica de acuerdo con lo previsto en el artculo 11 del Decreto 2755 del 2003. Relacin, en caso de que se requieran, de los actos administrativos en virtud de los cuales se hayan obtenido licencias, permisos, concesiones y autorizaciones ambientales para el desarrollo de obras o actividades de ecoturismo en el evento en que la autoridad ambiental ante la cual se tramita la certificacin sea diferente a la que expidi tales autorizaciones. Relacin de contratos para la prestacin de servicios de ecoturismo en reas protegidas administradas por la respectiva autoridad ambiental competente, en caso de que existan. Formato a que hace referencia el artculo siguiente debidamente diligenciado.

1.

2. 3.

El Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial, a travs de la Unidad Administrativa Especial del sistema de parques nacionales naturales, siempre que los servicios de ecoturismo se presten total o parcialmente en reas del sistema de parques nacionales naturales o en las reservas naturales de la sociedad civil debidamente registradas. La corporacin autnoma regional o de desarrollo sostenible, las autoridades ambientales de los grandes centros urbanos o las autoridades ambientales distritales de que trata la Ley 768 del 2002, cada cual dentro de su respectiva jurisdiccin, siempre que los servicios de ecoturismo se presten en reas naturales protegidas de carcter municipal, regional o departamental o en otras reas de atractivo natural especial.

2.

4.

5.

6.

En el caso en que las actividades se desarrollen en jurisdiccin de ms de una de estas autoridades, el contribuyente podr solicitar la certificacin ante cualquiera de ellas. En este caso, la autoridad ambiental deber solicitar concepto favorable a las dems autoridades competentes en el rea donde se presten los servicios de ecoturismo. ART. 5Procedimiento. Para obtener la certificacin en la que conste la prestacin de servicios de ecoturismo por parte de las autoridades ambientales competentes, deber atenderse el siguiente procedimiento: 1. El interesado radicar la solicitud con los requisitos de que trata el artculo 2 ante la dependencia designada para estos efectos por la autoridad ambiental competente. Remitida la solicitud a la dependencia designada para el trmite respectivo, se efectuar la revisin preliminar de la misma con el objeto de determinar si cumple con los requisitos previstos en el artculo 1 de este acto administrativo. En caso que la informacin se encuentre incompleta o que el plan de mejoramiento presentado requiera ajustes, la dependencia designada para el trmite, mediante comunicacin escrita, informar al solicitante de dicha circunstancia y le requerir la documentacin e informacin faltante. Presentada la informacin de que trata el numeral anterior y luego de verificar que esta se encuentra completa, la dependencia encargada proceder al estudio de la solicitud y de los documentos adjuntos presentados como soporte de la informacin consignada en los formatos, con el fin de determinar la procedencia o no de otorgar la certificacin en la que conste que el servicio de ecoturismo cumple los fines previstos y el lleno de los requisitos establecidos en la Resolucin 118 del 28 de enero del 2005 y en el artculo 11 del Decreto 2755 del 2003. Dentro del estudio de la solicitud la dependencia encargada podr efectuar una visita tcnica. La autoridad ambiental contar con un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha de radicacin de la solicitud para otorgar o negar la certificacin. Este plazo se interrumpir si se requiere al usuario completar la informacin y se reanudar en el momento que la informacin se encuentre completa. Cuando haya lugar a negar la certificacin, se deber motivar la decisin y notificar personalmente al interesado.

7.

8.

2.

9.

3. 10. Relacin de las certificaciones de calidad con base en normas tcnicas colombianas o sectoriales, directamente relacionadas con los servicios de ecoturismo, en caso de que existan. ART. 3Formatos de solicitud. Adptense los formatos de solicitud que deber diligenciar el interesado en obtener la certificacin de la prestacin de servicios de ecoturismo, los cuales hacen parte integral de la presente resolucin y se constituyen en la base para la expedicin de la certificacin de que trata el artculo 1. El interesado en acceder a la certificacin que se reglamenta a travs de la presente resolucin deber suministrar toda la informacin y aportar todos los documentos que el formato correspondiente establezca como obligatorios. Adicionalmente, los mismos formatos establecern unos requisitos respecto de los cuales el interesado deber estar en capacidad de acreditar un cumplimiento no inferior al noventa por ciento (90%) y presentar un plan de mejoramiento para aquellos requisitos que no pueda cumplir. El plan de mejoramiento presentado por el interesado deber comprender un cronograma de actividades que permitan alcanzar un cumplimiento de todos los requisitos en un plazo no mayor a cinco (5) aos y deber ser objeto de evaluacin por parte de la autoridad ambiental competente cuando el interesado solicite la renovacin de su certificacin. ART. 4Competencia. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 12 del Decreto 2755 del 2003, conocern de la solicitud a que se refiere el artculo anterior, las siguientes autoridades:

4.

5.

6.

PAR. 1En todo caso, una vez emitida la certificacin, la autoridad ambiental competente podr realizar monitoreos al beneficiario de la misma con el objeto de verificar el debido cumplimiento de los criterios y condiciones establecidos para el servicio de ecoturismo.

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Siempre que como resultado de este monitoreo se detecte algn incumplimiento, la autoridad ambiental correspondiente deber dejar constancia escrita y remitirla al Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial y a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, sin perjuicio de las dems acciones a que hubiere lugar. PAR. 2De conformidad con lo previsto en el artculo 13 del Cdigo Contencioso Administrativo se entender que el peticionario ha desistido de su solicitud, si hecho el requerimiento de completar los requisitos, los documentos o la informacin, no se da respuesta en el trmino de dos (2) meses. Acto seguido, se archivar la solicitud, sin perjuicio que el interesado presente una nueva. ART. 6Contenido de la certificacin. La certificacin ser suscrita por el representante legal de la autoridad que certifica y contendr como mnimo la siguiente informacin: Nombre e identificacin de la persona natural o jurdica, beneficiaria de la certificacin. Nombre e identificacin del representante legal, para las personas jurdicas. Especificacin detallada de los servicios sobre los que se expide la certificacin. Fecha y lugar de expedicin. Aclaracin expresa en cuanto a que la certificacin se expide con fines de carcter exclusivamente tributario y que no se encuentra autorizado su uso para efectos comerciales.

J12. Renta exenta por

aprovechamiento de plantaciones forestales
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, desde enero de 2003, y en forma indefinida, se podrn tratar como exentas las rentas provenientes del aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales estn exentas del impuesto sobre la renta. Tambin gozarn de esta exencin los contribuyentes que a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002, realicen inversiones en nuevos aserros vinculados directamente al aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales. Los contribuyentes que posean plantaciones de rboles maderables registrados ante la autoridad competente antes de la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002, tambin gozarn de la exencin a que se refiere el presente artculo, siempre que se demuestre que se efectu la renovacin tcnica de los cultivos.
Art. 207-2 del E.T. Num 6- Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, segn la calificacin que para el efecto expida la corporacin autnoma regional o la entidad competente. En las mismas condiciones, gozarn de la exencin los contribuyentes que a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente ley realicen inversiones en nuevos aserros vinculados directamente al aprovechamiento a que se refiere este numeral. Tambin gozarn de la exencin de que trata este numeral, los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley, posean plantaciones de rboles maderables debidamente registrados ante la autoridad competente. La exencin queda sujeta a la renovacin tcnica de los cultivos.
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ART. 7Sujecin a las normas tcnicas. En caso de expedirse con el lleno de los requisitos legales una norma tcnica que defina los criterios ambientales para la prestacin de servicios de ecoturismo en Colombia, cualquier persona interesada en acceder a la certificacin de que trata esta resolucin, podr hacerlo sin necesidad de aportar la informacin y los documentos a que se refieren los numerales 6, 7, 8 y 9 del artculo 2 y sin que resulte necesario realizar estudio de la solicitud en los trminos del numeral 4 del artculo 5 de la presente resolucin. Lo anterior, siempre y cuando el interesado aporte en su lugar la certificacin expedida por un organismo de certificacin debidamente acreditado, donde conste el cumplimiento de tales criterios. ART. 8Control y seguimiento. Para efectos de control y seguimiento a las certificaciones expedidas, la autoridad ambiental competente deber enviarle copia a la subdireccin de fiscalizacin tributaria o a la dependencia que haga sus veces de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Asimismo, las autoridades ambientales que certifiquen debern enviarle copia al Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial, quien llevar un registro de las certificaciones expedidas. ART. 9Duracin de la certificacin. La certificacin expedida que acredite los servicios de ecoturismo ser vigente para el ao fiscal sobre el cual se desarrollan dichos servicios. ART. 10. Vigencia. La presente resolucin rige a partir de la fecha de su publicacin. Publquese y cmplase. Dada en Bogot, D.C., a 6 de julio del 2005.

D.R. 2755 de 2003 ART. 13.-Renta exenta por aprovechamiento de plantaciones forestales. Las rentas provenientes del aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales estn exentas del impuesto sobre la renta, a partir del 1 de enero de 2003. Tambin gozarn de esta exencin los contribuyentes que a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002, realicen inversiones en nuevos aserros vinculados directamente al aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales. Los contribuyentes que posean plantaciones de rboles maderables registrados ante la autoridad competente antes de la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002, tambin gozarn de la exencin a que se refiere el presente artculo, siempre que se demuestre que se efectu la renovacin tcnica de los cultivos. Para efectos de la exencin a que se refiere el presente artculo se tendrn en cuenta las siguientes definiciones:

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Nueva plantacin forestal: Son todos aquellos cultivos realizados con especies arbreas maderables incluida la guadua que se establezcan en el territorio nacional a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002. Aprovechamiento: Es la obtencin de una renta como resultado de la extraccin y uso de los recursos maderables y no maderables de las plantaciones forestales, siendo los primeros: Ramas, troncos o fustes, y los segundos: Follaje, gomas, resinas, aceites esenciales, lacas, cortezas, entre otros. Vuelo forestal: Es el conjunto de rboles resultante del proceso de establecimiento y manejo forestal. Turno: Es el ciclo productivo de una plantacin hasta su aprovechamiento final. Aserro: Conjunto de maquinaria, el cual puede ser fijo o mvil, constituido por una sierra principal de cinta, sierra circular o sierra de bastidor, y puede llevar equipo complementario como la canteadora, la despuntadora, entre otros. Aserrado: Es el primer procesamiento al cual se somete un tronco, luego de ser extrado del bosque. Consiste en obtener productos de la madera, de grandes dimensiones como piezas, bloques, polines, tablones, tablas, repisas y madera aserrada en general. Renovacin tcnica del cultivo forestal: Es el proceso productivo que hace uso de tecnologas silvcolas para establecer y manejar nuevamente una plantacin o cultivo forestal. ART. 14.Modificado. D.R. 2755/2005, art. 2. Requisitos para la obtencin de la exencin por aprovechamiento de plantas forestales, inversin de nuevos aserros y plantaciones de rboles maderables. Para la procedencia de la exencin a que se refiere el numeral 6 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, el contribuyente deber acreditar el cumplimiento de los siguientes requisitos cuando la Direccin de Impuesto y Aduanas Nacionales, DIAN, los exija: 1. Cuando se trate de rentas obtenidas por concepto de aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales ser necesario acreditar: a) b) Registro de la nueva plantacin ante la autoridad competente; Certificado de tradicin y libertad del predio en el cual se encuentra la plantacin, o en su defecto, el contrato de arrendamiento del inmueble o el documento que acredite cualquier otra forma de tenencia o de formas contractuales de explotacin; Certificacin expedida por la corporacin autnoma regional o la entidad competente, en la cual conste que la plantacin objeto de aprovechamiento en el respectivo ao gravable cumple la condicin de ser nueva, con base en la informacin aportada sobre la misma en el acto de su registro, segn lo previsto en el artculo 70 del Decreto 1791 de 1996, rgimen de aprovechamiento forestal; Certificacin del representante legal y del revisor fiscal y/o contador pblico segn el caso, en la que conste el valor de las rentas obtenidas por concepto de aprovechamiento de las nuevas plantaciones forestales; Certificacin del revisor fiscal y/o contador pblico de la empresa en la que se acredite que se lleva en la contabilidad cuentas separadas de los ingresos generados por el aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales que dan lugar a las rentas exentas del impuesto sobre la renta, respecto de los ingresos originados en otras

actividades desarrolladas por la empresa, sin perjuicio de lo ordenado en el artculo 65 del Decreto 1791 de 1996. 2. Cuando se trate de rentas provenientes de inversiones en nuevos aserros vinculados directamente al aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales o de plantaciones registradas ante la autoridad competente antes del 27 de diciembre del 2002, ser necesario acreditar: 1. Facturas de compra del nuevo aserro y su maquinaria complementaria, adquiridos a partir de la fecha de la entrada en vigencia de la Ley 788 del 2002. 2. Contrato suscrito entre el reforestador dueo de la plantacin forestal por l establecida y el dueo del nuevo aserro en el que conste que el nuevo aserro se encuentra vinculado a dichas plantaciones debidamente registradas, por compra del vuelo forestal y/o por la prestacin de los servicios de aserrado, cuando sea del caso. 3. No ser necesario acreditar este requisito cuando el contribuyente rena la doble condicin de reforestador propietario de la plantacin y propietario del nuevo aserro, debiendo en todo caso cumplir los requisitos previstos en los numerales 1 y 3 del presente artculo; 4. Certificacin del representante legal y del revisor fiscal y/o contador pblico segn el caso, en la que conste el valor de la renta obtenida en el nuevo aserro; 5. Certificacin del revisor fiscal y/o contador pblico de la empresa en la que se acredite que se lleva en la contabilidad cuentas separadas de los ingresos generados por el nuevo aserro que dan lugar a las rentas exentas del impuesto, respecto de los ingresos originados en otras actividades desarrolladas por la empresa, sin perjuicio de lo ordenado en el artculo 65 del Decreto 1791 de 1996.

3.

c)

d)

e)

e)

Cuando se trate de rentas por concepto de aprovechamiento de plantaciones de rboles maderables, registrados antes de la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 del 2002, ser necesario acreditar: a) Registro de la plantacin ante la autoridad competente: b) Certificacin de la corporacin autnoma regional o de la entidad competente, en la cual conste que la plantacin forestal fue establecida, se encontraba y encuentra registrada, de conformidad con lo previsto en el artculo 70 del Decreto 1791 de 1996 o disposiciones vigentes, antes del 27 de diciembre del 2002, y que a la fecha de expedirse la certificacin, la plantacin forestal no ha completado su turno; c) Certificacin de la corporacin autnoma regional o de la entidad competente, en la cual conste que el establecimiento del nuevo cultivo se hizo en el rea objeto del aprovechamiento forestal o en un rea sustituta. Por lo tanto, esta certificacin solo podr expedirse despus de seis (6) meses de realizadas las actividades del nuevo establecimiento, de modo que garantice la persistencia de la nueva plantacin; d) Certificacin del representante legal y del revisor fiscal y/o contador pblico, segn el caso, en la que conste el valor de la renta obtenida por aprovechamiento de las plantaciones de rboles maderables cuyo registro se surti antes de la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 del 2002; Certificacin del revisor fiscal y/o contador pblico de la empresa en la que se acredite que se lleva en la contabilidad cuentas separadas de los ingresos generados por el aprovechamiento de plantaciones de rboles maderables registradas antes de la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 del 2002 exento del impuesto sobre la renta y de los ingresos originados en otras actividades desarrolladas por la empresa, sin perjuicio de lo ordenado en el artculo 65 del Decreto

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1791 de 1996.
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1.

D.R. 1970/2005. ART. 1Renta exenta en aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley 939 del 2004, en los trminos y condiciones sealados en el presente decreto, considerase exenta la renta relativa a los ingresos provenientes del aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento en palma de aceite, caucho, cacao, ctricos y frutales, que perciban los contribuyentes del impuesto sobre la renta titulares de los cultivos. ART. 1, PAR. De conformidad con el pargrafo del artculo 2 de la Ley 939 del 2004 igual tratamiento tendr la renta relativa a los ingresos provenientes del aprovechamiento de cultivos de tardo rendimiento en palma de aceite, caucho, cacao, ctricos y frutales, que perciban los contribuyentes titulares de cultivos que se hayan sembrado durante la vigencia de la Ley 818 del 2003. Para tal efecto, el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural sealar el procedimiento para su inscripcin ART. 2Definiciones. Para los efectos del presente decreto se entender por: Aprovechamiento. La obtencin de una renta por parte del agricultor titular del nuevo cultivo de tardo rendimiento o de cultivo de tardo rendimiento en palma de aceite, caucho, cacao, ctricos y frutales que se hayan sembrado durante la vigencia de la Ley 818 del 2003, como resultado de la comercializacin del fruto ya sea fresco o derivado de su transformacin cero, entendida esta como el tratamiento del fruto que lo hace directamente aprovechable, al mismo tiempo que facilita su comercializacin y mercadeo, sin que cambien sus caractersticas fsicas, qumicas y organolpticas. Nuevos cultivos. Aquellos cultivos de tardo rendimiento en palma de aceite, caucho, cacao, ctricos y frutales, los cuales sern determinados por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, que se siembren dentro de los diez (10) aos siguientes a la entrada en vigencia de la Ley 939 del 2004. Cultivo de tardo rendimiento. Aquel cuya produccin comienza despus del segundo ao de sembrado. ART. 3Vigencia de la exencin. La exencin del impuesto de renta que trata el presente decreto se aplicar respecto de las rentas provenientes del aprovechamiento de los nuevos cultivos de tardo rendimiento que se siembren dentro de los diez (10) aos siguientes a la entrada en vigencia de la Ley 939 del 2004, as como de aquellas rentas provenientes de cultivos de tardo rendimiento en palma de aceite, caucho, cacao ctricos y frutales que se hayan sembrado durante la vigencia de la Ley 818 del 2003. ART. 4Trmino de la exencin. De conformidad con el artculo 2 de la Ley 939 del 2004, la exencin de que trata el artculo anterior se aplicar respecto de las rentas que se obtengan durante el trmino de diez (10) aos contados a partir del perodo fiscal en que inicie el perodo productivo de los nuevos cultivos de tardo rendimiento o de los cultivos establecidos a partir de la vigencia de la Ley 818 del 2003 en palma de aceite, caucho, cacao, ctricos y frutales que estn inscritos ante el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural. ART. 5Requisitos para la procedencia de la exencin. Para la procedencia de la exencin a que se refiere el artculo 3 de la Ley 939 del 2004, el contribuyente deber acreditar ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, cuando los exija, los siguientes requisitos:

Registro de la nueva plantacin expedido por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural. En el caso de que la plantacin se haya establecido a partir de la vigencia de la Ley 818 del 2003 y antes de la vigencia de la Ley 939 del 2004, el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural deber certificar este hecho con base en la informacin aportada en el acto de inscripcin. En el caso de que la plantacin sea nueva, deber certificar este hecho con base en la informacin aportada en el acto de inscripcin.

As mismo, el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural deber certificar el perodo fiscal de iniciacin del perodo productivo. 2. Certificado de tradicin y libertad del predio en el cual se encuentra el cultivo, o en su defecto, el contrato de arrendamiento del inmueble o el documento que acredite cualquiera otra forma de tenencia o de formas contractuales de explotacin. Certificado del representante legal en el caso de las personas jurdicas, y certificado del revisor fiscal y/o contador pblico en el cual se constate el valor de las rentas obtenidas por el aprovechamiento de cultivos de tardo rendimiento durante el respectivo ao gravable. Certificacin del revisor fiscal y/o contador pblico de la empresa o del contribuyente, segn sea el caso, en la que se acredite que se lleva contabilidad separada de los ingresos generados por el aprovechamiento de los cultivos de tardo rendimiento exentos del impuesto sobre la renta y de los ingresos originados en otras actividades desarrolladas por el contribuyente. En el caso de contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, debern llevar para efectos fiscales, registros de los ingresos percibidos por aprovechamiento de los cultivos, as como de los costos y gastos, de los cuales deben conservar los respectivos soportes durante el tiempo previsto en el artculo 632 del Estatuto Tributario. Los registros citados debern, igualmente, ser certificados por contador pblico, en el que consten, los ingresos generados por el aprovechamiento de los cultivos de tardo rendimiento y de los ingresos originados en otras actividades desarrolladas por el contribuyente.

3.

4.

ART. 6Informes anuales. Con el fin de realizar la evaluacin por parte del Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural y Ministerio de Proteccin Social del impacto econmico que generen las nuevas plantaciones, los beneficiarios debern antes del 31 de marzo de cada ao rendir un informe tcnico al Ministerio Agricultura y Desarrollo Rural, en el cual reporten el estado de los cultivos, su productividad (TM/HA), los empleos generados, los estados financieros y cuando se amerite, reporte de impacto ambiental del cultivo. ART. 7Exclusin de otros apoyos. Con la solicitud de registro de las nuevas plantaciones ante el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, el beneficiario declarar por escrito que el establecimiento y mantenimiento de la nueva plantacin no ha sido objeto de otros beneficios derivados de programas financiados con recursos pblicos. Quien haya recibido o reciba durante el trmino de la exencin de que trata la Ley 939 del 2004, financiacin con recursos pblicos para el establecimiento y/o mantenimiento de la nueva plantacin, le ser suspendido de inmediato dicho beneficio y ser sancionado en los trminos del artculo 647 del estatuto tributario, sin perjuicio de las dems sanciones a que haya lugar.
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RENTA EXENTA PARA ALGUNOS CULTIVOS DE TARDO RENDIMIENTO

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L. 939/2004 ART. 1.Considrase exenta la renta lquida generada por el aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento en cacao, caucho, palma de aceite, ctricos, y frutales, los cuales sern determinados por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural. La vigencia de la exencin se aplicar dentro de los diez (10) aos siguientes a la promulgacin de la presente ley. L. 939/2004. ART. 2La exencin descrita en el artculo anterior ser para la palma de aceite, cacao, caucho, ctricos y dems frutales por un trmino de diez (10) aos contados a partir del inicio de la produccin. PAR. Los cultivos que se hayan establecido a partir de la vigencia de la Ley 818 del 2003, gozarn de las exenciones establecidas en el presente artculo. L. 939/2004. ART. 3Para tener acceso a la exencin se requiere que las nuevas plantaciones sean registradas ante el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural y se exigir que los beneficiarios lleven registros contables independientes que permitan determinar la renta sobre la que se otorgar la exencin. Los Ministerios de Agricultura y Desarrollo Rural y de Proteccin Social evaluarn anualmente el impacto econmico que generen las nuevas plantaciones. Las plantaciones que se beneficien con esta exencin, no podrn ser beneficiadas con otros programas financiados por recursos pblicos.
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de Agricultura, y Desarrollo Rural, que se siembren dentro de los diez (10) aos siguientes contados a partir de la entrada en vigencia de la Ley 939 del 2004. Para efectos de la entrada en vigencia de la Ley 939 del 2004, se contar a partir del 31 de diciembre del 2004, inclusive. Seguimiento. Es el proceso mediante el cual el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural o la entidad encargada, adelanta la revisin para certificar el cumplimiento de los requisitos exigidos para el registro de nuevas plantaciones, as como la verificacin del reporte contenido en los informes anuales a que se refiere el artculo 6 del Decreto 1970 del 2005. Solicitante. Persona natural o jurdica que realiza el trmite de registro de su plantacin para acceder a los beneficios tributarios consagrados en el artculo 1 de la Ley 939 del 2004 reglamentado por el artculo 1 del Decreto 1970 del 2005. Plan de manejo tcnico de la plantacin. Es el documento que contiene la formulacin y descripcin de los sistemas y labores culturales a aplicar en el establecimiento del cultivo, con el objeto de asegurar su sostenibilidad, presentado por el interesado, con el fin de registrar su plantacin y acceder a la exencin tributaria. CAPTULO II Registro de nuevas plantaciones ART. 3Solicitud de registro. El interesado en beneficiarse de la exencin al impuesto de renta por aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento, debe diligenciar ante el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, el correspondiente formulario de solicitud, el cual hace parte integral de la presente resolucin. El formulario de solicitud contiene la siguiente informacin: 1. Nombre o razn social del solicitante y documento de identificacin. Domicilio y nacionalidad. Poder debidamente otorgado cuando se acte mediante apoderado. Ubicacin del predio (departamento, municipio, vereda, lote, nmero catastral). rea y tipo de cultivo que se registra, identificando el material vegetal o de propagacin que se siembra. Procedencia del material vegetal. Descripcin detallada del fruto o del producto que generar la renta. Fuentes de financiacin.

Res. 351/2005, Minagricultura. CAPTULO I Objetivo y definiciones ART. 1Objetivo. La presente resolucin tiene por objeto reglamentar el registro para las nuevas plantaciones de palma de aceite, caucho, cacao, ctricos y frutales de tardo rendimiento, para efectos de la exencin tributaria a que se refiere el artculo 1 de la Ley 939 del 2004 reglamentado por el artculo 1 del Decreto 1970 del 2005 y evaluar los informes anuales que debe presentar todo beneficiario de la exencin. ART. 2Definiciones. Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente resolucin se adoptan las siguientes definiciones: Certificacin. Documento que expide el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, a travs de la direccin de cadenas productivas, mediante el cual el beneficiario de la exencin establecida en el artculo 1 de la Ley 939 del 2004 reglamentado por el artculo 1 del Decreto 1970 del 2005, acredita el perodo fiscal de iniciacin del perodo productivo, el registro de la nueva plantacin y el cumplimiento de los requisitos establecidos en los artculos 6 y 7 del Decreto 1970 del 2005. Frutales de tardo rendimiento. Son aquellos frutales, en fresco o procesado sin que cambie sus caractersticas fsicas y manteniendo las qumicas, cuya produccin comienza despus del segundo ao de sembrado. El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, al momento de la solicitud de registro de la especie de frutal, determinar tal condicin. Nuevos cultivos. Aquellos cultivos de tardo rendimiento en palma de aceite, caucho, cacao, ctricos y frutales, los cuales sern determinados por la direccin de cadenas productivas del Ministerio

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

PAR. 1Con la solicitud el interesado anexar la siguiente informacin: 1. Certificado de existencia y representacin legal si se trata de persona jurdica. 2. Certificado de libertad del predio donde se realiza la nueva plantacin o el contrato de arrendamiento del predio, el cual debe estar vigente por el plazo que reciba la exencin. 3. Cronograma de actividades anuales. 4. Descripcin detallada de las actividades, procedimientos e insumos que se aplican en el cultivo y el proceso primario de los productos que los hacen directamente aprovechables, al mismo tiempo que facilita su conservacin y comercializacin, sin que cambien sus caractersticas fsicas y manteniendo las qumicas. 5. Copia de la tarjeta profesional del tcnico que est a cargo del desarrollo del proyecto. 6. Plano de la finca donde se detalle la ubicacin de los lotes. 7. Fotografa area del predio cuando la plantacin sea igual o mayor de 100 hectreas. 8. Documentacin que acredite la obtencin legal y procedencia del material vegetal o de propagacin, tales como registros de

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los viveros, jardines clonales, derechos de importacin y registro ICA del proveedor, entre otros. 9. Constancia que acredite el tiempo de permanencia del material en etapa de previvero y/o vivero, a fin de contabilizar este perodo dentro del plazo de improductividad del cultivo. 10. Plan de manejo tcnico de la plantacin en donde adems, se aporte informacin relacionada con las condiciones edafoclimticas, requerimientos de riego y drenaje e infraestructura de acopio, almacenamiento, transformacin y comercializacin, relacionada con el cultivo y el producto final. 11. Declaracin por escrito por parte del solicitante, donde conste que no ha recibido ni recibir apoyos financieros, provenientes de recursos del presupuesto general de la Nacin o de las entidades territoriales y que, por lo tanto, no se encuentra inhabilitado para acceder al beneficio tributario de que trata la Ley 939 del 2004. 12. Cuando el solicitante acte mediante apoderado, deber anexar copia del poder otorgado ante notario. PAR. 2La solicitud de registro de que trata la presente resolucin deber estar firmada por el solicitante que aspira a ser beneficiado de la exencin tributaria o por su apoderado. La declaracin juramentada deber rendirla directamente el solicitante. PAR. 3El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural podr modificar la informacin contenida en el formulario y los requisitos que se anexan con el mismo, cuando las circunstancias de orden tcnico o administrativas lo ameriten. PAR. 4En relacin con los nuevos cultivos de tardo rendimiento de que trata la Ley 939 del 2004 reglamentada por el Decreto 1970 del 2005, referidos en el pargrafo transitorio del artculo 4 de la presente resolucin, adicionalmente a la informacin que anexa el interesado al momento de la solicitud del registro, deber anexar una ficha tcnica en la cual se determine el da, mes y ao de la siembra; edad del cultivo, estado sanitario y productivo y certificacin del proveedor del material vegetal o de propagacin, en donde constate la fecha de suministro. ART. 4Procedimiento. Para obtener el registro de que trata la presente resolucin, debe atenderse el siguiente procedimiento: 1. El interesado deber radicar el formulario de solicitud, debidamente diligenciado en la direccin de cadenas productivas del Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, anexando la informacin requerida en el mismo. El Ministerio, durante los quince (15) das hbiles posteriores a la recepcin de la solicitud, verificar si la informacin se encuentra completa para decidir la continuacin del trmite. En caso de que la solicitud no cumpla los requisitos exigidos, se requerir por escrito al peticionario para que allegue la informacin adicional, por una sola vez. Este requerimiento interrumpir los trminos establecidos hasta tanto el interesado aporte la informacin. El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, en un plazo no mayor a quince (15) das hbiles, solicitar a las secretaras de agricultura departamentales, al Incoder o a otra entidad, concepto tcnico sobre el alcance de la informacin aportada por el proyecto. Dicho concepto se debe tramitar en un plazo no mayor a treinta (30) das hbiles, a partir de su notificacin por parte de la entidad requerida. Una vez la respectiva Secretara de Agricultura, el Incoder o la entidad correspondiente, produzca el concepto tcnico, este se enviar al Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural-Direccin cadenas productivas o quien haga sus veces. (sic) El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, a travs de la direccin de cadenas productivas o quien haga sus veces, en un plazo no mayor a veinticinco (25) das hbiles, evaluar el

concepto tcnico definitivo sobre la viabilidad del proyecto y elaborar la correspondiente certificacin. PAR. 1Los gastos en que incurra la Secretara de Agricultura, el Incoder o la entidad correspondiente, para dar cumplimiento a los procedimientos establecidos en este artculo, sern asumidos por el interesado en el registro, de acuerdo con los montos establecidos en la tabla de salarios y viticos de la respectiva entidad. PAR. 2Las solicitudes de registros de las nuevas siembras, adelantadas durante el perodo de vigencia de la Ley 818 del 2003, es decir entre el 8 de julio del 2003 (inclusive) y el 27 de abril del 2004 (inclusive) y, las adelantadas entre el perodo de promulgacin de la Ley 939 del 2004 (31 de diciembre del 2004, inclusive), hasta la expedicin de la presente resolucin, debern adelantarse en un plazo no mayor a 90 das calendario, a partir de la entrada en vigencia de la presente resolucin. CAPTULO III Certificacin de registro ART. 5De la certificacin. Es el documento expedido por el director de la direccin de cadenas productivas del Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural al solicitante, a travs del cual se acredita el registro de la nueva plantacin y el cumplimiento de los requisitos establecidos en los artculos 6 y 7 del Decreto 1970 del 2005. ART. 6Contenido de la certificacin. La certificacin de registro que expide el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural contendr la siguiente informacin: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Nmero consecutivo. Nombre e identificacin de la persona natural o jurdica a quien se expide la certificacin. Domicilio. Localizacin y rea del cultivo a registrar y tipo de frutos o productos a sembrar y explotar. Fecha de expedicin. Vigencia de la certificacin. Nmero del expediente. Firma, nombre y cargo del funcionario que expide la certificacin, el cual debe estar debidamente autorizado para ese efecto. Para el caso de una plantacin nueva, indicacin sobre el establecimiento de la misma a partir de la vigencia de la Ley 818 del 2003 y antes de la vigencia de la Ley 939 del 2004, de conformidad con el pargrafo segundo del artculo 4 de la presente resolucin.

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3.

ART. 7Vigencia de la certificacin. La vigencia de la certificacin ser de dos (2) aos prorrogable de manera consecutiva por perodos anuales, siempre y cuando se cumplan a cabalidad los requisitos exigidos para el efecto, de acuerdo con el seguimiento y evaluaciones que realice el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural apoyado en las secretaras de agricultura departamentales, el Incoder o la entidad, designada para tal fin. La prrroga deber constar en una certificacin expedida por el director de la direccin de cadenas productivas del Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, que deber contener, adems de los requisitos establecidos en el artculo anterior, el nmero de la prrroga. PAR. En el evento en que el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural directamente o a travs de las secretaras de agricultura departamentales, del Incoder o de la entidad designada para tal fin, determine que el beneficiario de la certificacin incumple con los

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requisitos sealados en la presente resolucin, cancelar la certificacin. CAPTULO IV Disposiciones finales ART. 8Informe anual. De conformidad con lo establecido en el artculo 6 del Decreto 1970 del 2005, el beneficiario de la exencin enviar antes del 31 de marzo de cada ao, un informe detallado de las actividades realizadas en las nuevas siembras, que contenga como mnimo la siguiente informacin: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Cronograma de actividades adelantadas durante el ao. Breve descripcin de cada una de las actividades adelantadas y logros alcanzados. Procedimientos e insumos que se aplicaron al cultivo. Proceso primario de los productos que se obtuvieron. Estado sanitario y productivo del cultivo. Produccin obtenida durante el ao. Estados financieros, respaldados con la firma del contador o revisor fiscal, en concordancia con lo establecido en el artculo 3 de la Ley 939 del 2004. Empleos generados.

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Certificacin del revisor fiscal y/o contador pblico de la empresa, segn el caso, en la que se acredite que se lleva en la contabilidad cuentas separadas de las inversiones realizadas en las plantaciones forestales.

J13. Renta exenta en la produccin de

nuevo software
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 8 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, desde enero de 2003 y hasta por los siguientes diez (10) aos, se podrn tratar como exentas las ventas de nuevos software elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, siempre y cuando tengan un alto contenido de investigacin cientfica y tecnolgica nacional, certificado por Colciencias o quien haga sus veces. La renta originada por la produccin de software elaborado en Colombia comprende la explotacin del mismo a travs de actividades como la elaboracin, enajenacin, comercializacin o licenciamiento del software.
Art. 207-2 de E.T. Num 8 - Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, siempre y cuando tengan un alto contenido de investigacin cientfica y tecnolgica nacional, certificado por Colciencias o quien haga sus veces, por un trmino de diez (10) aos a partir de la vigencia de la presente ley.
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8.

PAR.El Ministerio de Agricultura y Desarrollo rural, a efecto de avalar conjuntamente con el Ministerio de la Proteccin Social el impacto de la actividad en la regin donde se desarrolla el proyecto, podr solicitar, al beneficiario de la exencin, la informacin adicional que considere pertinente. ART. 9Control y seguimiento. El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural o la entidad delegada para realizar el control y seguimiento a las condiciones tcnicas de las nuevas siembras y su impacto social, econmico y ambiental, deber verificar que los productos objeto de la exencin, corresponden a la informacin suministrada en el registro y en el informe anual de actividades, por parte del beneficiario. PAR. Los costos en los que se incurra para el control, seguimiento y renovacin de la certificacin sern sufragados por el solicitante, de acuerdo con lo establecido en el pargrafo primero del artculo cuarto de la presente resolucin.
***

L. 1021/2006. ART. 5, PAR. 2El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, en un plazo no mayor de seis (6) meses a partir de la vigencia de la presente ley, establecer los arreglos institucionales y mecanismos pertinentes a los efectos previstos por la Ley 139 de 1994, las normas tributarias pertinentes y las dems normas que las modifiquen o sustituyan. Para tal fin, se tendr en cuenta, entre otros aspectos, la cobertura institucional, la capacidad operativa y la idoneidad tcnica.
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D.R. 2755 de 2003 ART. 15.-Renta exenta en la produccin de software. Las rentas de fuente nacional y/o extranjera originadas en la produccin de software elaborado en Colombia se consideran exentas del impuesto sobre la renta, por un trmino de diez (10) aos comprendidos entre el primero (1) de enero de 2003 y el treinta y uno (31) de diciembre de 2012, siempre y cuando cumplan con los requisitos contenidos en el artculo 207-2 del Estatuto Tributario y en este Decreto. PAR.-La renta originada por la produccin de software elaborado en Colombia comprende la explotacin del mismo a travs de actividades como la elaboracin, enajenacin, comercializacin o licenciamiento del software certificado. ART. 16. Definicin de software. Para efectos de lo dispuesto en el numeral 8 del artculo 207-2 del estatuto tributario, se entiende por software la definicin contenida en el Decreto 1360 de 1989 y dems normas que lo modifiquen o adicionen. ART. 17. Requisitos para la obtencin del beneficio. Para efectos de acceder al beneficio por concepto de produccin de software elaborado en Colombia, el contribuyente deber acreditar el cumplimiento de los siguientes requisitos cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, los exija: 1. Que el nuevo software haya sido producido y/o elaborado con posterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 del 2002. 2. Que el nuevo software haya sido producido y/o elaborado en Colombia. Se entiende que el software ha sido elaborado en

D.R. 2300/2006. ART. 4Certificacin de inversiones en reforestacin. Para efectos de las exenciones tributarias por inversiones en reforestacin de carcter productor, establecidas en el estatuto tributario y dems normas legales, los contribuyentes debern acreditar ante el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, el cumplimiento de los siguientes requisitos: 1. Copia del registro de la plantacin expedido por el Instituto Colombiano Agropecuario, ICA, en concordancia con el artculo 6 del presente Decreto. Certificacin del representante legal y del revisor fiscal y/o contador pblico segn sea el caso, en la que conste el valor de las inversiones realizadas en las plantaciones forestales.

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Colombia cuando dicha elaboracin y/o produccin se realice dentro de los lmites del territorio nacional. Que el nuevo software se registre ante la oficina de registro de la direccin nacional de derechos de autor del Ministerio del Interior y de Justicia. Que en el nuevo software se haya incorporado un alto contenido de investigacin cientfica y/o tecnolgica nacional, lo cual deber ser certificado por Colciencias o la entidad que haga sus veces. Que el nuevo software sea el resultado de un proyecto de investigacin, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto 2076 de 1992.

Renta exenta en la produccin de software. Las rentas de fuente nacional y/o extranjera originadas en la produccin de software elaborado en Colombia se consideran exentas del impuesto sobre la renta, por un trmino q4e diez (10) aos comprendidos entre el primero (lo.) de enero de 2003 y el treinta y uno (31) de diciembre de 2012, siempre y cuando cumplan con /os requisitos contenidos en el artculo 207-2 del Estatuto Tributario y en este decreto. Pargrafo. La renta originada por la produccin de software elaborado en Colombia comprende la explotacin del mismo a travs de actividades como la elaboracin, enajenacin, comercializacin o licenciamiento del software certificado. Se observa que las normas aludidas indican que la renta objeto de beneficio es la originada en la produccin de software. En estos trminos, la renta exenta es aquella asociada a la produccin del intangible, de la cual se obtienen beneficios econmicos a travs de actividades como la elaboracin, enajenacin, comercializacin o licenciamiento. As las cosas, en el evento en que opere la cesin de los derechos de un software elaborado en Colombia, las rentas producidas en tal acto jurdico nicamente sern exentas para el productor de dicho intangible, siendo rentas gravadas todas aquellas generadas en la explotacin de software por personas distintas a su productor. As fue reconocido por esta Entidad en el Concepto No. 039289 del 29 de junio de 2004 en los siguientes trminos: Las rentas derivadas de la implantacin, capacitacin, actualizacin, arrendamiento y soporte tcnico pueden ser consideradas como rentas originadas en la produccin de software, nicamente por el productor, siempre y cuando cumplan la totalidad de los requisitos previstos en la ley y en el reglamento (subrayado fuera de texto). En cuanto a los efectos tributarios con ocasin de la absorcin de sociedades, ha interpretado este Despacho (Concepto No. 079679 de septiembre 18 de 2006) que "acorde con lo establecido en las normas comerciales y en el artculo 14-1 del Estatuto Tributario [] en el proceso de fusin de sociedades, el traspaso de bienes de la sociedad absorbida a la sociedad absorbente o de las sociedades preexistentes q la nueva sociedad que resulta de la fusin, no implica enajenacin. Adicionalmente, ha dicho la Superintendencia de Sociedades, que "los nexos obligacionales, los derechos reales, los derechos sobre bienes inmateriales, etc., se transmiten subsumidos en ese bloque patrimonial que constituye una unidad jurdica. Pero esa unidad de derecho contina siendo idntica a s misma, inalterada; nicamente ha cambiado su titular jurdico". En tal virtud, si, una sociedad es beneficiaria de una renta exenta en los trminos del artculo 207-2 del Estatuto Tributario y posteriormente es absorbida por otra sociedad de tal forma que transfiere la totalidad de sus derechos y obligaciones, la nueva sociedad adquiere el derecho al beneficio contenido en el artculo 207-2, siempre y cuando cumpla con la totalidad de los requisitos exigidos por el Decreto 2755 de 2003. Para terminar, en lo referente a asociaciones con terceros diferentes al productor, debe indicarse que las utilidades o ingresos originados por contratos de asociacin o colaboracin empresarial se declaran de manera independiente para cada socio o participe en las condiciones tributarias que a cada uno corresponda. En consecuencia, como quiera que la renta exenta a que se refiere el numeral 8 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario es aquella originada en la produccin de software, las rentas percibidas en virtud de un contrato de asociacin por participes diferentes del

ART. 18. Solicitud de certificacin a Colciencias sobre nuevo software. Para efectos de la certificacin que debe expedir Colciencias o la entidad que haga sus veces, el solicitante deber presentar: a) El soporte lgico junto con sus manuales e instructivos; b) Certificacin sobre existencia y representacin legal de la empresa solicitante expedida por la cmara de comercio del domicilio; c) Copia del certificado expedido por la oficina de registro de la direccin nacional de derechos de autor del Ministerio del Interior y de Justicia; d) Certificacin expedida por el representante legal y el revisor fiscal y/o contador pblico, segn el caso, de la empresa interesada, en la cual se declare que el software fue elaborado en Colombia; e) Los documentos necesarios que acrediten un alto contenido de investigacin cientfica y/o tecnologa nacional en la produccin del software correspondiente.
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Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales Oficio N 013612 17-02-2009 Re: Consulta radicado nmero 88793 de 29/08/2008 Seor (a) EVELY GARCA O. Bogot D.C. Cordial saludo, seor (a) Evely: De conformidad con lo establecido en el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008, esta Subdireccin es competente para absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional relativas a los impuestos que administra la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la entidad. Consulta sobre las rentas exentas de que trata el artculo 207-2 del Estatuto Tributario en la cesin de derechos, patrimoniales del software a otra empresa, tema sobre el cual le informo lo siguiente: El numeral 8 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario prescribe que son rentas exentas "los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, siempre y cuando tengan un alto contenido de investigacin cientfica y tecnolgica nacional, certificado por Colciencias o quien haga sus veces, por un trmino de diez (10) aos a partir de la vigencia de la presente ley". El artculo 15 del Decreto 2755 de 2003 reglamentario de la norma en mencin expresa:

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productor, as provengan de la explotacin de software producido en Colombia, no gozan de la exencin del impuesto sobre la renta. Por ltimo, solo queda manifestarle que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y pblico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina de Internet www.dian.gov.co, la base de los Conceptos en materia Tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el ao 401, a la cual se puede ingresar por el icono de "Normatividad" "Tcnica"-, dando click en el link "Doctrina Direccin de Gestin Jurdica". Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Subdirectora de Gestin Normativa y Doctrina Direccin de Gestin Jurdica

requisitos cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, los exija: 1. Que el nuevo producto medicinal haya sido producido y/o elaborado con posterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 del 2002. Que el producto medicinal haya sido producido y/o elaborado en Colombia. Se entiende que el producto medicinal ha sido elaborado en Colombia cuando dicha elaboracin y/o produccin se realice dentro de los lmites del territorio nacional. Que el producto medicinal cuente con patente otorgada por la autoridad competente del pas, para lo cual previamente debe haber obtenido los correspondientes registros, permisos y licencias ante las autoridades ambiental y sanitaria competentes. Que el producto medicinal tenga un alto contenido de investigacin cientfica y/o tecnolgica nacional, lo cual deber acreditarse mediante certificacin expedida por Colciencias o la entidad que haga sus veces. Que el producto medicinal sea el resultado de un proyecto de investigacin con un alto contenido de investigacin cientfica y tecnolgica nacional en cada una de las fases previas a la obtencin de la patente, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto 2076 de 1992.

2.

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J14. Renta exenta derivada de nuevos

productos medicinales
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 8 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, desde enero de 2003 y hasta por los siguientes diez (10) aos, se podrn tratar como exentas las ventas de nuevos productos medicinales elaborados en Colombia, amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, siempre y cuando tengan un alto contenido de investigacin cientfica y tecnolgica nacional, certificado por INVIMA o quien haga sus veces.
Art. 207-2 de E.T. Num 8 - Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, siempre y cuando tengan un alto contenido de investigacin cientfica y tecnolgica nacional, certificado por Colciencias o quien haga sus veces, por un trmino de diez (10) aos a partir de la vigencia de la presente ley.
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ART. 22. Solicitud de certificacin a Colciencias sobre nuevos productos medicinales. Para efectos de la certificacin que debe expedir Colciencias o la entidad que haga sus veces, relacionada con el contenido de investigacin cientfica y/o tecnolgica en la elaboracin de nuevos productos medicinales, el solicitante deber presentar ante dicha entidad: a) El producto medicinal, acompaado de la prueba de existencia y representacin legal expedida por la cmara de comercio del domicilio de la empresa solicitante; b) Copia de la patente y del registro sanitario expedidos por las autoridades nacionales competentes; c) Certificacin expedida por el representante legal y el revisor fiscal y/o contador pblico de la empresa interesada, en la cual se manifieste que el producto medicinal fue elaborado en Colombia, sin que esto impida la utilizacin de principios activos e ingredientes de naturaleza extranjera; d) Los documentos necesarios que acrediten un alto contenido de investigacin cientfica y/o tecnolgica nacional.

RENTAS EXENTAS PARA LOS PRODUCTOS MEDICINALES D.R. 2755 de 2003 ART. 19.-Renta exenta derivada de nuevos productos medicinales. La renta generada en la explotacin de nuevos productos medicinales amparados con nuevas patentes se encuentra exenta del impuesto sobre la renta por un trmino de diez (10) aos comprendidos entre el primero (1) de enero de 2003 y el treinta y uno (31) de diciembre de 2012, siempre y cuando se cumplan los requisitos contenidos en el artculo 207-2 del Estatuto Tributario y en el presente Decreto. ART. 20. Definicin de producto medicinal. Para efectos de lo dispuesto en el numeral 8 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, se entiende por producto medicinal la preparacin obtenida a partir de principios activos o de ingredientes presentes en un recurso natural, con o sin sustancias auxiliares, presentada bajo una forma farmacutica con indicaciones teraputicas. ART. 21. Requisitos para la obtencin del beneficio por la explotacin de patentes otorgadas a nuevos productos medicinales. Para efectos de acceder al beneficio por concepto de explotacin de nuevos productos medicinales amparados con nuevas patentes, el contribuyente deber acreditar el cumplimiento de los siguientes

J15. Rentas exentas en la enajenacin

de predios destinados a fines de utilidad pblica
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, la utilidad obtenida por el patrimonio autnomo en la enajenacin de los predios resultantes de la ejecucin de proyectos a que se refieren los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997, estar exenta del impuesto sobre la renta por un trmino igual al de la ejecucin del proyecto y su liquidacin, sin que exceda en ningn caso de diez (10) aos.

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Tambin estarn exentos los patrimonios autnomos que se constituyan exclusivamente para el desarrollo de los fines aqu previstos.
Art. 207-2 del E.T. 9. La utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica a que se refieren los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a patrimonios autnomos que se creen con esta finalidad exclusiva, por un trmino igual a la ejecucin del proyecto y su liquidacin, sin que exceda en ningn caso de diez (10) aos. Tambin gozarn de esta exencin los patrimonios autnomos indicados.
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10. La utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica a que se refieren los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a patrimonios autnomos que se creen con esta finalidad exclusiva, por un trmino igual a la ejecucin del proyecto y su liquidacin, sin que exceda en ningn caso de diez (10) aos. Tambin gozarn de esta exencin los patrimonios autnomos indicados. A su turno, el artculo 23 del Decreto Reglamentario 2755 del 2003, seala: As las cosas, las disposiciones arriba trascritas precisan taxativamente, que la exencin de renta tan solo cobija a la utilidad en cabeza del patrimonio autnomo, en tanto es recibida por el mismo. Lo anterior sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 102 del estatuto tributario: 2. Las utilidades obtenidas en los fideicomisos debern ser incluidas en las declaraciones de renta de los beneficiarios, en el mismo ao gravable en que se causan a favor del patrimonio autnomo, conservando el carcter de gravables o no gravables, y el mismo concepto y condiciones tributarias que tendran si fueren percibidas directamente por el beneficiario.

D.R. 2755/2003. ART. 23.-Rentas exentas en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica. De conformidad con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 207-2 del estatuto tributario, la utilidad obtenida por el patrimonio autnomo en la enajenacin de los predios resultantes de la ejecucin de proyectos a que se refieren los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997, estar exenta del impuesto sobre la renta por un trmino igual al de la ejecucin del proyecto y su liquidacin, sin que exceda en ningn caso de diez (10) aos. Tambin estarn exentos los patrimonios autnomos que se constituyan exclusivamente para el desarrollo de los fines aqu previstos. ART. 24. Requisitos para la procedencia de la exencin en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica. Para la procedencia de la exencin en la enajenacin de los predios resultantes de la ejecucin de proyectos destinados a fines de utilidad pblica a que se refieren los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997, debern acreditarse los siguientes requisitos cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, los solicite: 1. Acto de constitucin del patrimonio autnomo en el cual conste que su finalidad exclusiva es el desarrollo de proyectos destinados a cualquiera de los fines de utilidad pblica de que tratan los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997. Certificacin expedida por el representante legal de la sociedad fiduciaria o entidad que administre el patrimonio autnomo, en la cual conste que los predios fueron aportados para el desarrollo de los proyectos sealados en el numeral anterior. Copia de la correspondiente licencia urbanstica en la cual se especifique que el proyecto a ejecutar se ajusta a lo dispuesto en los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997, de conformidad con la definicin de tratamientos urbansticos adoptada en el correspondiente plan de ordenamiento territorial del municipio o distrito. Certificacin expedida por el contador pblico y/o revisor fiscal de la sociedad fiduciaria o entidad que administre el patrimonio autnomo, en la cual se haga constar el valor de las utilidades obtenidas durante el respectivo ejercicio gravable, por concepto de la enajenacin de los predios a que se refiere este artculo.

Ahora bien, cabe recordar que en el Concepto 2875 del 21 de enero del 2005, este despacho concluy que constituye renta gravable para el fideicomitente promotor, la diferencia entre el costo fiscal del bien aportado y el valor de los derechos fiduciarios recibidos a cambio, cuando se transfiere un terreno por su valor comercial a favor de un patrimonio autnomo a ttulo de fiducia mercantil inmobiliaria irrevocable. Consecuente con lo anterior, a la utilidad obtenida por el fideicomitente promotor le es aplicable el beneficio previsto en el inciso cuarto del artculo 15 de la Ley 9 de 1989, subrogado por el artculo 35 de la Ley 3 de 1991. INC. 4El ingreso obtenido por la enajenacin de los inmuebles a los cuales refiere la presente ley no constituye, para fines tributarios, renta gravable ni ganancia ocasional, siempre y cuando la negociacin se produzca por la va de la enajenacin voluntaria. La enajenacin de inmuebles a los que se refiere la Ley 9 de 1989 son entre otros los mencionados en los literales b) y c) del artculo 10, modificado por el artculo 58 de la Ley 388 de 1997, as: ART. 58. Motivos de utilidad pblica. El artculo 10 de la Ley 9 de 1989, quedar as: Para efectos de decretar su expropiacin y, adems, de los motivos determinados en otras leyes vigentes se declara de utilidad pblica o inters social la adquisicin de inmuebles para destinarlos a los siguientes fines: a) Desarrollo de proyectos de vivienda de inters social, incluyendo los de legalizacin de ttulos en urbanizaciones de hecho o ilegales diferentes a las contempladas en el artculo 53 de la Ley 9 de 1989, la rehabilitacin de inquilinatos y la reubicacin de asentamientos humanos ubicados en sectores de alto riesgo; Ejecucin de programas y proyectos de renovacin urbana y provisin de espacios pblicos urbanos. (DIAN, Conc. 36622, mayo 17/2007).
***

2.

3.

4.

DOCTRINA. Titular de la exencin de la utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica que hayan sido aportados a patrimonios autnomos. "El artculo 207-2 del Estatuto Tributario, establece: ART. 207-2. Otras rentas exentas. Son rentas exentas las generadas por los siguientes conceptos, con los requisitos y controles que establezca el reglamento: b)

Oficio N 038208 (530011-127) 17-04-2008

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Seor LUIS CARLOS MOSQUERA MONDRAGN Popayn (Cauca) Cordial saludo, seor Mosquera: De conformidad con los artculos 11 del Decreto 1265 de 1999 y 10 de la Resolucin 1618 de 2006, este despacho es competente para absolver de manera general las consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional relativas a los impuestos que administra la entidad. Consulta en primer lugar si la utilidad obtenida por personas naturales en la venta de predios, mejoras rurales y servidumbres, a una sociedad de economa mixta con ms del 90% de aportes del Estado, teniendo en cuenta que stos se encuentran previamente registrados y certificados por el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial como de reserva natural de la sociedad civil y que ser utilizada como tal, puede gozar del beneficio tributario previsto en el artculo 78 de la Ley 1152 de 2007. Segn lo preceptuado por el artculo 71 de la Ley 1152 de 2007, solamente las siguientes entidades pblicas que en ejercicio de sus funciones lo requieran para dar cumplimiento a los fines de inters social y utilidad pblica definidos en los Ttulos II Captulos II y 111 de esta misma ley, podrn adquirir mediante negociacin directa, predios, mejoras rurales y servidumbres de propiedad privada, o que formen parte del patrimonio de entidades de derecho pblico, en los siguientes casos: a) El Ministerio del Interior y de Justicia, para las comunidades negras e indgenas que no las posean, o cuando la superficie donde estuvieren establecidas fuere insuficiente; La Direccin Nacional de Prevencin y Atencin de Desastres, para dotar de tierras a los campesinos habitantes de regiones afectadas por calamidades pblicas naturales sobrevivientes; El Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial, para reubicar a las personas que sean propietarias de predios ubicados en zonas de reserva forestal o ambiental, o en las zonas de amortiguamiento de Parques Nacionales o en estos ltimos.

Finalmente, le informamos que puede consultar la base de conceptos expedidos por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, en su pgina de INTERNET, www.dian.gov.co, ingresando por el cono de Normatividad" "Tcnica, dando clic en el link "Doctrina Oficina Jurdica". Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Jefe Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria Oficina Jurdica
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Oficio 023643 20 de marzo de 2009 Seor NESTOR EUGENIO RAMREZ CARDONA Bogot D.C. Atento saludo, seor Ramrez Cardona: Solicita aclaracin de los Oficios nmeros 036622 y 061762 de 2007 y se precise: 1. La interpretacin que implica declarar las utilidades gravadas en cabeza del beneficiario, contraria el numeral 9 del artculo 207-2 del E.T, que exonera las utilidades obtenidas en desarrollo de proyectos que se consideran corno de inters pblico mediante la figura jurdica que el legislador consider. Cul es el tratamiento tributario cuando se venden los derechos fiduciarios y las utilidades son declaradas por el nuevo propietario del patrimonio autnomo al ser este el beneficiario de que trata el inciso 2o del artculo 102 del Estatuto Tributario. Si la obtencin del beneficio cobija las diferentes etapas de los proyectos de renovacin urbana o de vivienda de inters social y los fideicomitentes y beneficiarios son diferentes. Si la exencin cubre no solo las utilidades obtenidas por la venta de inmuebles sino tambin los ingresos por rendimientos financieros

2.

b)

3.

c)

4.

Para el efecto, es de considerar que los tratamientos exceptivos en materia tributaria son de carcter restrictivo y solamente le corresponde otorgarlos al rgano legislador. En consecuencia, al ser la sociedad de economa mixta con un 90% de aportes del Estado, un sujeto diferente a los expresamente sealados por el artculo 71 de la Ley 1152 de 2007, y en especial al previsto en el literal c) de artculo, ibdem, la utilidad obtenida por parte de las personas naturales, por la enajenacin de los predios registrados y certificados por el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo territorial como de reserva natural a la sociedad de economa mixta, no cumple los presupuestos para hacerse acreedor al tratamiento exceptivo previsto en el artculo 78 de la ley citada. De otra parte pregunta si se considera renta exenta o ingreso no constitutivo de renta o de ganancia ocasional, la utilidad obtenida por personas naturales, en la venta de predios, mejoras rurales y servidumbres a un Cabildo de Indgenas de un resguardo, de conformidad al artculo 71 de la Ley 1152 de 2007. En concordancia a lo manifestado anteriormente y teniendo en cuenta que las condiciones establecidas en el literal a) del artculo 71 de la Ley 1152 de julio 25 de 2007, para la procedencia del beneficio y al estar nicamente relacionada con la adquisicin directa por parte del Ministerio del Interior y de Justicia, tampoco es procedente el tratamiento exceptivo para el caso sealado.

De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008, es funcin de esta Subdireccin absolver las consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras y cambiaras y control cambiarlo, en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, por lo tanto en el orden expuesto y en sentido general se da respuesta a sus inquietudes: 1 y 2. En virtud del principio de legalidad, consagrado en el artculo 338 de la Constitucin Poltica, las exclusiones y exenciones en materia de impuestos son de aplicacin restrictiva. Sobre el contrato de fiducia el artculo 1226 del Cdigo de Comercio seala: "La fiducia mercantil es un negocio jurdico en virtud del cual una persona, llamada fiduciante o fideicomitente transfiere uno o ms bienes especificados a otra, llamada fiduciario, quien se obliga a administrarlos o enajenarlos para cumplir una finalidad determinada por el constituyente, en provecho de ste o de un tercero llamado beneficiario o fideicomisario. Una persona puede ser al mismo tiempo fiduciante y beneficiario.

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Solo los establecimientos de crdito y las sociedades fiduciarias, especialmente autorizados por la Superintendencia Bancaria, podrn tener la calidad de fiduciarios. (Negrilla fuera de texto). Ahora bien, respecto de su inquietud, el numeral 9 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, dentro de las rentas exentas hace referencia a: //[] La utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica a que se refieren los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a patrimonios autnomos que se creen con esta finalidad exclusiva, por un trmino igual a la ejecucin del proyecto y su liquidacin, sin que exceda en ningn caso de diez (10) aos. Tambin gozarn de esta exencin los patrimonios autnomos indicados [] / (negrilla fuera de texto). De la lectura de esta norma surge claramente que el beneficio consagrado, surge si la utilidad que se obtiene proviene de enajenacin de un bien aportado a un patrimonio autnomo, creado nica y exclusivamente para la finalidad all consagrada, esto es, para fines de utilidad pblica. De otra parte, y de acuerdo con lo regulado por el artculo 58 de la Ley 388 de 1997, debe entenderse que existen, motivos de utilidad pblica o de inters social, para efectos de decretar la expropiacin, la adquisicin de inmuebles para destinarlos entre otros a los siguientes fines: c) Desarrollo de proyectos de vivienda de inters social, incluyendo los de legalizacin de ttulos en urbanizaciones de hecho o ilegales diferentes a las contempladas en el artculo 53 de la Ley 9 de 1989, la rehabilitacin de inquilinatos y la reubicacin de asentamientos humanos ubicados en sectores de alto riesgo; Ejecucin de programas y proyectos de renovacin urbana y provisin de espacios pblicos urbanos

2.

Certificacin expedida por el Representante Legal de la sociedad fiduciaria o entidad que administre el patrimonio autnomo, en la cual conste que los predios fueron aportados para el desarrollo de los proyectos sealados en el numeral anterior. Copia de la correspondiente licencia urbanstica en la cual se especifique que el proyecto a ejecutar se ajusta a lo dispuesto en los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997, de conformidad con la definicin de tratamientos urbansticos adoptada en el correspondiente Plan de Ordenamiento Territorial del municipio o distrito. Certificacin expedida por el Contador Pblico y/o Revisor Fiscal de la sociedad fiduciaria o entidad que administre el patrimonio autnomo, en la cual se haga constar el valor de las utilidades obtenidas durante el respectivo ejercicio gravable, por concepto de la enajenacin de los predios a que se refiere este articulo." (Negrilla fuera de texto).

3.

4.

De lo anterior se puede concluir que la utilidad obtenida en desarrollo del contrato de fiducia, en las condiciones propuestas en el numeral 9 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, es considerada para efectos del impuesto de renta como exenta. Por otra parte, el artculo 27 del Decreto 2755 de 2003, consagr con toda claridad. "ARTCULO 27, RENTAS EXENTAS PARA SOCIEDADES. Las rentas provenientes de las actividades econmicas a que se refiere el presente decreto estarn exentas en cabeza de la sociedad que las obtenga, con el cumplimiento de los requisitos aqu establecidos. Las utilidades que se distribuyan a socios o accionistas por parte de la sociedad beneficiaria de la exencin tendrn el carcter de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, cuando dicha contribucin se realice de conformidad con lo establecido en el artculo 36-3 del Estatuto Tributario. As mismo, cuando la distribucin se realice a socios o accionistas extranjeros en los trminos del artculo 245 del Estatuto Tributario, la sociedad deber expedir al beneficiario la respectiva certificacin sobre la retencin en la fuente practicada dentro del mes siguiente al reparto, para fines del crdito tributario a que tenga derecho en su pas de origen. (Negrilla fuera de texto). Por otra parte, el concepto 05692 de 2008, en relacin con los patrimonios autnomos seal en lo pertinente: /[] El Artculo 23-1 del Estatuto Tributario dispone: Artculo 23-1. No son contribuyentes los fondos de inversin, los fondos do valores y los fondos comunes. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios los fondos de inversin los fondos de valores V los fondos comunes que administren las entidades fiduciarias. La remuneracin que reciba por su labor la entidad que administre el fondo, constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicara retencin en la fuente. Los ingresos del fondo, previa deduccin de los gastos a cargo del mismo y de la contraprestacin de la sociedad administradora, se distribuirn entre los suscriptores o participes, al mismo ttulo que los haya recibido el fondo y en las mismas condiciones tributarias que tendran si fueran percibidos directamente por el suscriptor o partcipe.

d)

Por su parte, el Decreto 2755 de 2003, reglamentario de la exencin fija las condiciones para el disfrute del beneficio en la siguiente forma, segn los dispuesto por sus artculos 23 y 24 as: "ARTCULO 23. RENTAS EXENTAS EN LA ENAJENACIN DE PREDIOS DESTINADOS A FINES DE UTILIDAD PBLICA. De conformidad con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, la utilidad obtenida por el patrimonio autnomo en la enajenacin de los predios resultantes de la ejecucin de proyectos a que se refieren los niveles b} y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997, estar exenta del impuesto sobre la renta por un trmino igual al de la ejecucin del proyecto y su liquidacin, sin que exceda en ningn coso de diez (10) aos. Tambin estarn exentos los patrimonios autnomos que se constituyan exclusivamente para el desarrollo de los fines aqu previstos. (Negrilla fuera de texto). "ARTCULO 24. REQUISITOS PARA LA PROCEDENCIA DE LA EXENCIN EN LA ENAJENACIN DE PREDIOS DES FINADOS A FINES DE ILIDAD PBLICA. Para la procedencia de la exencin en la enajenacin de los predios resultantes de la ejecucin de proyectos destinados a fines de utilidad pblica a que se refieren los literales b) y c) del articulo D_1, de la Ley 388 de 1997, debern acreditarse los siguientes requisitos cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, los solicite: 1. Acto de constitucin del patrimonio autnomo en el cual conste que su finalidad exclusiva es el desarrollo de proyectos destinados a cualquiera de los fines de utilidad pblica de que tratan los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997.

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[] // Por lo anterior, es claro que las utilidades obtenidas en desarrollo del las actividades reguladas en el artculo 2072 del Estatuto Tributario, reglamentadas por el decreto 2755 de 2003, estn exentas del impuesto sobre la renta en cabeza de la sociedad fideicomitente beneficiaria, a fin de no hacer nugatorio el mandato legal. En caso que el constituyente enajene los derechos, debe tenerse en cuenta el numeral 4o del artculo 102 del Estatuto Tributario el cual dispone: / [] Se causar el impuesto sobre la renta o ganancia ocasional en cabeza del constituyente, siempre que los bienes que conforman el patrimonio autnomo o los derechos sobre el mismo se transfieran a personas o entidades diferentes del constituyente. Si la transferencia es a ttulo gratuito, el impuesto se causa en cabeza del beneficiario de los respectivos bienes o derechos. Para estos fines se aplicarn las normas generales sobre la determinacin de la renta o la ganancia ocasional, as como las relativas a las donaciones y las previstas en los artculos 90 y 90-1 de este Estatuto []/. De esta manera partiendo del supuesto que la enajenacin es a titulo oneroso, quien sustituye al fideicomitente es el nuevo beneficiario en los trminos antes reseados, tambin tiene derecho a la exencin, en cuanto se cumplan los requisitos del artculo 207-2 del Estatuto y sus reglamentos, sin perjuicio de la renta o ganancia ocasional gravable en cabeza del constituyente que enajena los respectivos bienes o derechos. 3 y 4. Es preciso tener en cuenta que la exencin acorde con lo dispuesto por los artculos 23 y 27 del Decreto 2755 de 2003, est condicionada a la utilidad obtenida por el patrimonio autnomo en la enajenacin de los predios resultantes de la ejecucin de los proyectos a que se refieren los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997, por un trmino igual al de la ejecucin del proyecto y su liquidacin, sin que exceda de en ningn caso la ejecucin del proyecto y su liquidacin de diez (10) aos. Por lo tanto, acorde con lo sealado en el punto anterior, en todo caso deben darse las condiciones de la Ley como del reglamento para la obtencin del beneficio. Finalmente, la exencin est de manera expresa reglada para la enajenacin y ejecucin de los proyectos, pero de ninguna manera se extiende a la obtencin de otras rentas como serian los rendimientos financieros obtenidos de los aportes en efectivo quo se invierten por parte de la fiducia. En los anteriores trminos se da alcance a los Oficios Nos. 036622 y 061762 de 2007 Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ Subdirectora de Gestin Normativa y Doctrina Direccin de Gestin Jurdica

Para el efecto, se entiende por servicio de ssmica la adquisicin de informacin ssmica terrestre o marina, mediante la generacin de ondas ssmicas elsticas producidas en la superficie terrestre o marina en forma artificial, que penetran en el subsuelo y son reflejadas y refractadas en las interfaces geolgicas, para ser recogidas por sensores sobre la superficie terrestre o marina, con el fin de obtener informacin acerca de la configuracin y estructuras de las capas del subsuelo en la bsqueda y produccin de petrleo y gas. Las sucursales de compaas extranjeras debern cumplir con los requisitos o formalidades previstos en el artculo 10 del Cdigo de Petrleos y en el artculo 471 del Cdigo de Comercio.
Art. 207-2 E.T Numeral 10 10. La prestacin de servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos, por un trmino de 5 aos contados a partir de la vigencia de la presente ley.
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D.R. 2755/2003. ART. 25. Rentas exentas por servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos. Las rentas generadas por la prestacin de servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos se encuentran exentas del impuesto sobre la renta por un trmino de cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del 2003. Para el efecto, se entiende por servicio de ssmica la adquisicin de informacin ssmica terrestre o marina, mediante la generacin de ondas ssmicas elsticas producidas en la superficie terrestre o marina en forma artificial, que penetran en el subsuelo y son reflejadas y refractadas en las interfaces geolgicas, para ser recogidas por sensores sobre la superficie terrestre o marina, con el fin de obtener informacin acerca de la configuracin y estructuras de las capas del subsuelo en la bsqueda y produccin de petrleo y gas. Las sucursales de compaas extranjeras debern cumplir con los requisitos o formalidades previstos en el artculo 10 del Cdigo de Petrleos y en el artculo 471 del Cdigo de Comercio. Segn el Concepto 94152 del 3 de noviembre del 2006 de la DIAN, la obligacin de las sociedades extranjeras de establecer sucursal en Colombia, para que puedan explotar negocios en el sector hidrocarburos, proviene del Decreto Legislativo 1056 de 1953 y de la Ley 10 de 1961 en concordancia con el Cdigo de Comercio, y no de la norma reglamentaria de la renta exenta por servicios de ssmica. Adems, el artculo 20 de la Ley 685 del 2001 (Cdigo de Minas), que exonera de la obligacin de establecer sucursal en el territorio nacional, a las compaas extranjeras domiciliadas en el exterior que realicen obras o presten servicios en cualquier rama o fase de la industria minera, con duracin no superior a un ao, no es aplicable al sector hidrocarburos. ART. 26. Requisitos para la obtencin del beneficio. Para la procedencia de la exencin por concepto de servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos, el beneficiario deber acreditar, cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, lo solicite, los siguientes requisitos:

J16. Rentas exentas por servicios de

ssmica para el sector de hidrocarburos
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 10 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, desde enero de 2003 y hasta por los siguientes cinco (5) aos, se podrn tratar como exentas las rentas generadas por la prestacin de servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos.

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1.

Certificacin expedida por el representante legal de la empresa operadora y por el interventor, en la que se acredite que el contrato por concepto del servicio de ssmica corresponde al determinado en el artculo anterior, indicando el beneficiario del mismo y su valor. Certificacin expedida por el revisor fiscal de la empresa beneficiaria del servicio en la que conste: Identificacin de las partes intervinientes en el contrato; Fecha de suscripcin del contrato; Trmino de duracin; Valor; Porcentaje de ejecucin en el ao gravable.

4.

2. a) b) c) d) e)

Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. Estas entidades estarn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios si el veinte por ciento (20%) del excedente, tomado en su totalidad del fondo de educacin y solidaridad de que trata el artculo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autnoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educacin formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educacin Nacional.

ART. 27. Rentas exentas para sociedades. Las rentas provenientes de las actividades econmicas a que se refiere el presente decreto, estarn exentas en cabeza de la sociedad que las obtenga, con el cumplimiento de los requisitos aqu establecidos. Las utilidades que se distribuyan a socios o accionistas por parte de la sociedad beneficiaria de la exencin tendrn el carcter de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, cuando dicha distribucin se realice de conformidad con lo establecido en el artculo 36-3 del Estatuto Tributario. As mismo, cuando la distribucin se realice a socios o accionistas extranjeros en los trminos del artculo 245 del mismo Estatuto, la sociedad deber expedir al beneficiario la respectiva certificacin sobre la retencin en la fuente practicada dentro del mes siguiente al reparto, para fines del crdito tributario a que tenga derecho en su pas de origen.

El beneficio neto o excedente de estas entidades estar sujeto a impuesto cuando lo destinen en todo o en parte en forma diferente a lo establecido en este artculo y en la legislacin cooperativa vigente. Adicionado. L. 1066/2006, art. 10. El clculo de este beneficio neto o excedente se realizar de acuerdo a como lo establezca la ley y la normatividad cooperativa vigente. PAR. 3Las entidades cooperativas a las que se refiere el numeral cuarto de este artculo, solo estarn sujetas a retencin en la fuente por concepto de rendimientos financieros, en los trminos que seale el reglamento, sin perjuicio de las obligaciones que les correspondan como agentes retenedores, cuando el Gobierno Nacional as lo disponga. 3. El artculo 54 de la Ley 79 de 1988 seala: "ART. 54. Si del ejercicio resultaren excedentes, estos se aplicarn de la siguiente forma: un veinte por ciento (20%) como mnimo para crear y mantener una reserva de proteccin de los aportes sociales; un veinte por ciento (20%) como mnimo para el fondo de educacin y un diez por ciento (10%) mnimo para un fondo de solidaridad.

J17. Las cooperativas, sus

asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control
Estas entidades estarn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios si el veinte por ciento (20%) del excedente, tomado en su totalidad del fondo de educacin y solidaridad de que trata el artculo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autnoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educacin formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educacin Nacional. El beneficio neto o excedente de estas entidades estar sujeto a impuesto cuando lo destinen en todo o en parte en forma diferente a lo establecido en este artculo y en la legislacin cooperativa vigente.
ART. 19 E.T. Modificado. L. 863/2003, art. 8. Contribuyentes del rgimen tributario especial. Los contribuyentes que se enumeran a continuacin, se someten al impuesto sobre la renta y complementarios, conforme al rgimen tributario especial contemplado en el ttulo VI del presente libro:

El remanente podr aplicarse, en todo o parte, segn lo determinen los estatutos o la asamblea general, en la siguiente forma: 1. 2. 3. 4. Destinndolo a la revalorizacin de aportes, teniendo en cuenta las alteraciones en su valor real. Destinndolo a servicios comunes y seguridad social. Retornndolo a los asociados en relacin con el uso de los servicios o la participacin en el trabajo. Destinndolo a un fondo para amortizacin de aportes de los asociados".
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D.R. 2880/2004 ART. 2Las alternativas de inversin de los recursos a que hace referencia el artculo 1 de este decreto, entre las cuales pueden elegir autnomamente las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de carcter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo y confederaciones cooperativas son las siguientes: a) Inversin en cupos para la educacin superior a travs de la cofinanciacin del proyecto Acceso con Calidad a la Educacin Superior en Colombia, Acces que administra el Instituto Colombiano de Crdito Educativo y Estudios Tcnicos en el Exterior, Icetex, de acuerdo con las polticas y criterios de asignacin de crditos de dicho Instituto; Creacin de fondos individuales por entidad, por montos superiores a cien millones de pesos, para dar subsidios a cupos escolares en educacin formal preescolar, bsica, media y superior, administrados conjuntamente por la entidad y el

b)

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Icetex, de acuerdo con las polticas y criterios del Icetex y con las que se establezcan en el reglamento del fondo; c) Aportes para subsidios a cupos escolares en educacin preescolar, bsica y media, en un fondo comn, administrado conjuntamente por el Icetex, el Ministerio de Educacin y organismos representantes de las cooperativas y mutuales, de acuerdo con las polticas y criterios del Icetex, y con las que se establezcan en el reglamento del fondo. Proyectos educativos adelantados por las entidades, conjuntamente con las secretaras de educacin de los departamentos, distritos o municipios certificados, previo visto bueno del Ministerio de Educacin Nacional, de acuerdo con los criterios que este expida para tal efecto.

ART. 6Los beneficiarios de las inversiones a que hace referencia este decreto sern los asociados de las instituciones objeto de la exencin tributaria y la comunidad en general, en razn del inters social. Se deber privilegiar la destinacin de los recursos para cupos nuevos. ART. 7Se conformar un comit de seguimiento con el objeto de realizar la evaluacin a la aplicacin del presente decreto y presentar observaciones y recomendaciones sobre el mismo al Gobierno Nacional. El comit estar conformado por un delegado del Ministro de Educacin Nacional quien lo presidir, por un delegado del Director del Departamento Administrativo de la Economa Solidaria, quien har la secretara tcnica del mismo y un representante del sector solidario elegido por gremios del sector. El comit establecer su propio reglamento.
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d)

PAR. 1Los recursos de los fondos a que hacen referencia los literales b) y c) se podrn destinar al subsidio total o parcial de los costos de matrcula, pensiones, textos, materiales, uniformes o transporte, para la poblacin de estratos 1 y 2 o para dar subsidios hasta por el valor de media matrcula a estudiantes de estrato 3, en forma tal que se garantice que cada beneficiario de educacin preescolar y bsica permanezca en el sistema al menos hasta noveno grado. PAR. 2Para el funcionamiento de los fondos a que hacen referencia los literales b) y c), se deber incluir como organismo asesor a las secretaras de educacin de las entidades territoriales certificadas en cuya jurisdiccin se pretenda invertir los recursos La Superintendencia de la Economa Solidaria mediante la Carta Circular 4 del 16 de mayo del 2005, seal que para poder obtener la certificacin de las inversiones sealadas en el artculo 2 del Decreto 2880 del 2000 y tener derecho a la exencin del impuesto de renta y complementarios estas entidades del sector solidario debern efectuar dicha inversin en el transcurso del ao siguiente en el cual se obtuvo los excedentes partiendo de la vigencia fiscal del 2004 y siguientes. En la medida en que se cumpla con el giro o erogacin de los recursos con destino a la inversin en educacin formal, la entidad cooperativa y las asociaciones mutuales debern reportar dicha informacin en el formato 37 establecido por dicha entidad. ART. 3La certificacin de inversiones en educacin formal para tener derecho a la exencin dispuesta en el artculo 8 de la Ley 863 del 2003 ser expedida por el director general del Icetex para las inversiones en los literales a), b) y c) del artculo segundo de este decreto; y por el Ministerio de Educacin Nacional previo informe de ejecucin presentado por las secretaras de educacin en cuyas jurisdicciones se adelanten proyectos ART. 4Las entidades a que se refiere el artculo 1 del presente decreto, estn obligadas a rendir antes del 30 de junio de cada ao un informe de ejecucin fsica y financiera de los recursos destinados a los programas adoptados, sobre la ejecucin de las alternativas de inversin contempladas en el artculo segundo del presente Decreto de acuerdo con los contenidos que fije el Ministerio de Educacin Nacional. ART. 5Los programas a que hace referencia el artculo segundo de este decreto se ejecutarn en establecimientos educativos autorizados para impartir educacin formal que estn constituidos de acuerdo con la ley y la normatividad vigente y que ofrezcan: a) b) Los niveles de educacin formal preescolar, bsica o media contemplados en la Ley 115 de 1994 o, Programas de educacin formal superior debidamente aprobados.

D.R. 4400/200. Art. 1. Numeral 4 Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas e instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa vigente, vigilados por alguna superintendencia u organismo de control. ART. 19. Otros beneficios tributarios. A los contribuyentes del rgimen tributario especial no les sern aplicables los sistemas de renta por comparacin patrimonial, renta presuntiva, no estn obligados al clculo del anticipo.
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D.R. 4400/2004 ART. 18. Procedimiento y sanciones. A los contribuyentes del rgimen tributario especial les son aplicables las normas de procedimiento y sancin establecidas en el estatuto tributario. Si la administracin de impuestos, con ocasin de un proceso de auditora, encuentra que el beneficio neto o excedente no cumple los requisitos aqu establecidos para su exencin y este fue ejecutado en diferentes perodos gravables, ser adicionado como ingreso gravable en el ao que la administracin lo detecte. Igual procedimiento se seguir en el caso que se establezca que el contribuyente debe tributar conforme al rgimen tributario ordinario. DOCTRINA. El 20% del excedente que deben invertir las cooperativas y similares en educacin formal se toma de la totalidad de los mismos. "Su inquietud se dirige a establecer cmo se entiende a la luz del numeral 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario el 20% del excedente, tomado en su totalidad del fondo de educacin y solidaridad de que trata el artculo 54 de la Ley 79 de 1988, en el sentido de si debe considerarse como el 20% de los excedentes de la totalidad del ejercicio o el 20% del 20% del fondo de educacin y solidaridad. Sobre el particular, la Ley 79 de 1988, por la cual se actualiza la legislacin cooperativa, establece en su artculo 54 la forma en la que las entidades all reguladas deben aplicar los excedentes que resulten del ejercicio, asignando unos porcentajes mnimos de dichos excedentes para que sean utilizados en los siguientes asuntos: a) Un veinte por ciento (20%) como mnimo para crear y mantener una reserva de proteccin de los aportes sociales; b) Un veinte por ciento (20%) como mnimo para el fondo de educacin, y c) Un diez por ciento (10%) como mnimo para un fondo de solidaridad. A su vez, el numeral 4 del artculo 19 del estatuto tributario prev lo siguiente: De acuerdo con la norma precedente, en concordancia con el artculo 54 de la Ley 79 de 1988, se entiende que el porcentaje que ha de destinarse por parte de las entidades en mencin, a financiar cupos y

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programas de educacin formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educacin Nacional para efectos de la exencin del impuesto sobre la renta, corresponde al 20% de la totalidad de los excedentes del ejercicio, con la condicin de que dicho porcentaje se tome exclusivamente de los fondos de educacin y solidaridad, los cuales independientemente de lo anterior equivalen como mnimo al 30% de los excedentes del ejercicio as: 20% como mnimo para educacin y 10% como mnimo para solidaridad. En consecuencia, considera este despacho que ante la claridad de la norma no es procedente su segunda hiptesis (DIAN, Conc. 57544, sep. 1/2004). DOCTRINA. La revalorizacin de aportes cooperativos mediante la aplicacin del remanente de los excedentes, se encuentra gravada en cabeza del beneficiario cooperado. "Si del remanente de los excedentes una vez cumplidas las condiciones [] se destina una parte a la revalorizacin de aportes en cumplimiento del numeral 1 del artculo 54 de la Ley 79 de 1988, se est cumpliendo con la legislacin cooperativa. En virtud de tal hecho, la mencionada destinacin no se encuentra gravada con el impuesto sobre la renta, en cabeza de la entidad cooperativa, se reitera, en la medida que se cumplan las dems condiciones legales para que opere la exencin del beneficio neto o excedente as como del remanente. De lo contrario, los excedentes cooperativos se encuentran gravados con el impuesto sobre la renta, como en efecto prev el artculo 19 del Estatuto Tributario. Para los asociados la revalorizacin de los aportes cooperativos, constituye ingreso tributario gravado acorde con lo ya sealado, pues en esa medida se est capitalizando en cabeza de cada uno de los cooperados beneficiados y por ende acrece su patrimonio. No existe en la legislacin tributaria, disposicin que trate dicho incremento o revalorizacin para los cooperados como ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional, o que le d un tratamiento exceptivo del general contemplado para los ingresos gravados, situacin que s aplica respecto del ente cooperativo con relacin a sus excedentes, en cuanto se cumplan los requisitos legales para darles el trato de exentos". (DIAN, Conc. 68192, oct. 8/2004). ART. 19-1. Adicionado. L. 383/97, art. 24. Retencin en la fuente sobre rendimientos financieros a cargo de contribuyentes del rgimen tributario especial. Los contribuyentes del rgimen tributario especial de que trata el artculo 19 del presente estatuto, estn sujetos a retencin en la fuente de acuerdo con las normas vigentes, sobre los ingresos por rendimientos financieros que perciban durante el respectivo ejercicio gravable. PAR. Cuando las entidades del rgimen especial resulten gravadas sobre su beneficio neto o excedente, en la forma prevista en el artculo 356 del Estatuto Tributario, podrn descontar del impuesto a cargo, la retencin que les haya sido efectuada en el respectivo ejercicio, de acuerdo con lo sealado en el presente artculo. Cuando resulten saldos a favor por exceso en las retenciones practicadas, podrn solicitar la devolucin de dichas retenciones, conforme al procedimiento especial que, mediante reglamento, establezca el Gobierno Nacional.
***

TEMA: Impuesto sobre la renta y complementarios DESCRIPTORES: Contribuyentes del Rgimen Tributario Especial Cooperativas. Determinacin del beneficio neto FUENTES FORMALES: Estatuto Tributario, art. 19 Ley 1066 de 2006, art. 10 Decreto Reglamentario 4400 de 2004, art. 11 Decreto Reglamentario 640 de 2005, art. 5 Cordial saludo, seora Nora Elena: Damos respuesta a la consulta de la referencia en la cual pregunta si el artculo 10 de la Ley 1066 de 2006, derog en forma tcita el artculo 11 del Decreto Reglamentario 4400 d 2004, modificado por el artculo 5 del Decreto 640 de 2005, en la forma de calcular beneficio neto o excedente fiscal que se refleja en la declaracin de renta? El artculo 11 del Decreto 4400 de 2004, modificado por el artculo 50 del Decreto 640 de 20DJ, estableca: Artculo 11. Determinacin del beneficio neto o excedente. Las entidades a que se refiere el numeral 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario determinarn su excedente contable de acuerdo a las reglas establecidas por la normatividad cooperativa y el Decreto 1480 de 1989, segn el caso. A su vez el beneficio neto o excedente fiscal que se refleja en la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios se determinar conforme al procedimiento previsto en los artculos 3, 4 y 5 de este Decreto. Por su parte, el artculo 10 de la Ley 1066 de 2006, adicion el numeral 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario con el siguiente inciso: "El clculo de este beneficio neto o excedente se realizar de acuerdo a como lo establezca la ley y la normatividad cooperativa vigente". Ahora bien, el artculo 71 del Cdigo Civil dispone que la derogatoria de las leyes puede ser expresa o tcita, es expresa, cuando la ley nueva expresamente deroga la antigua, mientras que "Es tcita, cuando la nueva ley contiene disposiciones que no pueden conciliarse con las de la ley anterior". A su turno, el artculo 3 de la Ley 153 de 1887, consagra que es insubsistente una disposicin legal por declaracin expresa del legislador, o por incompatibilidad con disposiciones especiales posteriores, o por existir una ley nueva que regule ntegramente la materia a que la disposicin anterior se refera. El presupuesto de la derogacin tcita, es que las dos leyes sean irreconciliables, esto es, que la una no pueda subsistir, junto con la otra, as lo ha sostenido la Honorable Corte Suprema de Justicia: "La derogacin tcita encuentra su fundamento o razn de ser en que, existiendo dos leyes contradictorias de diversas pocas, tiene que entenderse que la segunda ha sido dictada por el legislador con el propsito de modificar o corregir la primera." (Sala de Casacin Civil, 28 de marzo de 1984). En este orden de ideas, es forzoso concluir que la remisin que hace el inciso final del numeral 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario, a la ley y la normatividad cooperativa vigente, deroga tcitamente la segunda parte del artculo 11 del Decreto Reglamentario 4400 de 2004, modificado por el artculo 5 del Decreto 640 de 2005. Para mayor claridad, resulta pertinente traer a colacin la exposicin de motivos de la Ley 1016 de 2006, en especial la explicacin del artculo 10 codificado inicialmente bajo el Nro. 13 del proyecto de ley nmero 296 de 2005 Cmara (Gaceta del Congreso No. 61 del 23 de febrero de 2005):

Oficio N 000660 04-01-2008 DIAN Ref: Consulta radicada bajo el nmero 93757 de 10/10/2007 Seora NORA ELENA RENGIFO GAMBOA Santiago de Cali (Valle)

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"Clculo del beneficio neto o excedente por parte de las entidades cooperativas Se propone adicionar el numeral 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario estableciendo que las entidades cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo y confederaciones cooperativas determinen el beneficio neto o excedente de conformidad a lo establecido en la normatividad cooperativa, para efectos de pertenecer al rgimen tributario especial. Con esta adicin se restablece dicho tratamiento tal como se realizaba antes de la modificacin introducida por la Ley 863 de 2003 para estos contribuyentes. []" (subrayado fuera de texto) Atentamente,

complementarios, conforme al rgimen contemplado en el ttulo VI del presente libro: 1.

tributario

especial

Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, con excepcin de las contempladas en el artculo 23 de este estatuto, para lo cual deben cumplir las siguientes condiciones: a) Que el objeto social principal y recursos estn destinados a actividades de salud, deporte, educacin formal, cultural, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social; Que dichas actividades sean de inters general, y Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social.
***

b) c)

J18. Corporaciones, Fundaciones, y

Asociaciones sin nimo de lucro
Los contribuyentes que se enumeran a continuacin, se someten al impuesto sobre la renta y complementarios, conforme al rgimen tributario especial contemplado en el Ttulo VI del presente libro: 1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, con excepcin de las contempladas en el artculo 23 de este Estatuto, para lo cual deben cumplir las siguientes condiciones: Que el objeto social principal y recursos estn destinados a actividades de salud, deporte, educacin formal, cultural, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social;

ART. 358 E.T. Exencin sobre el beneficio neto o excedente. El beneficio neto o excedente determinado de conformidad con el artculo anterior, tendr el carcter de exento cuando se destine directa o indirectamente, en el ao siguiente a aqul en el cual se obtuvo, a programas que desarrollen dicho objeto social. El beneficio neto o excedente generado en la no procedencia de los egresos, no ser objeto del beneficio de que trata este artculo. La parte del beneficio neto o excedente que no se invierta en los programas que desarrollen su objeto social, tendr el carcter de gravable en el ao en que esto ocurra.
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D.R. 4400/2004. ART. 8Exencin del beneficio neto para las entidades sin nimo de lucro. De conformidad con el pargrafo 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario, el beneficio neto o excedente de que trata el artculo 5 del presente decreto estar exento del impuesto sobre la renta cuando: a) Corresponda a las actividades de salud, deporte aficionado, educacin, cultura, investigacin cientfica o tecnolgica y programas de desarrollo social, a que se refiere el artculo 2 de este Decreto, y siempre y cuando las mismas sean de inters general y a ellas tenga acceso la comunidad; Se destine y ejecute dentro del ao siguiente al de su obtencin, o dentro de los plazos adicionales establecidos por la asamblea general o mximo rgano directivo que haga sus veces, a una o varias de las actividades descritas en el literal anterior, siempre y cuando las mismas sean de inters general y que a ellas tenga acceso la comunidad, en los trminos del artculo 2 del presente decreto. La destinacin total del beneficio neto se deber aprobar previamente a la presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios del respectivo perodo gravable; Se destine para constituir asignacin permanente, conforme con los requisitos establecidos en los artculos 9 y 10 del presente Decreto.

a)

b)

b) Que dichas actividades sean de inters general, y c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social. d) Que dichas actividades sean de inters general, y
c)

e) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social. Para gozar de la exencin del impuesto sobre la renta, los contribuyentes contemplados en el numeral 1 de este artculo, debern cumplir adems de las condiciones aqu sealadas y debern servir a la comunidad en general y reinvertir todos los excedentes.
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PAR. Modificado. D.R. 640/2005, art. 4. El beneficio neto o excedente fiscal de las entidades que cumplan las condiciones a que se refiere el numeral 1 del artculo 19 del estatuto tributario estar exento cuando el excedente contable sea reinvertido en su totalidad en las actividades de su objeto social, siempre que este corresponda a las enunciadas en el artculo 359 del Estatuto Tributario y a ellas tenga acceso la comunidad. La parte del beneficio neto o excedente generado en la no procedencia de los egresos, constituye ingreso gravable sometido a

ART. 19 E.T. Modificado. L. 863/2003, art. 8. Contribuyentes del rgimen tributario especial. Los contribuyentes que se enumeran a continuacin, se someten al impuesto sobre la renta y

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la tarifa del veinte por ciento (20%) y sobre este impuesto no procede descuento. Para efectos de lo previsto en el inciso 2 del artculo 358 del estatuto tributario se tomarn como egresos no procedentes aquellos que no tengan relacin de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento del objeto social o que no cumplan con los requisitos previstos en las normas especiales de que trata el pargrafo 1 del artculo 4 del presente Decreto.
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D.R. 4400/2004. ART. 12.Modificado. D.R. 640/2005, art. 6. Exencin del beneficio neto o excedente fiscal para el sector cooperativo y asociaciones mutuales. Para las entidades del sector cooperativo y asociaciones mutuales el beneficio neto o excedente fiscal estar exento del impuesto sobre la renta y complementarios cuando cumpla con las siguientes condiciones: a) Que el beneficio neto o excedente contable se destine exclusivamente segn lo establecido en la Ley 79 de 1988, para el caso de las cooperativas y en el Decreto 1480 de 1989, para las asociaciones mutuales, y Que de conformidad con el numeral 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario, al menos el veinte por ciento (20%) del beneficio neto o excedente contable, se destine de manera autnoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educacin formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educacin Nacional, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias vigentes. Estos recursos sern apropiados de los fondos de educacin y solidaridad de que trata el artculo 54 de la Ley 79 de 1988 y del fondo social mutual de que trata el artculo 20 del Decreto 1480 de 1989.

PAR. Solamente la asamblea general o mximo rgano directivo que haga sus veces, tiene la facultad para destinar una asignacin permanente a otros fines. Dicha asignacin deber invertirse en el ao en que se apruebe su destinacin diferente, para ser considerada como ingreso exento; en caso contrario constituye ingreso gravable a la tarifa del veinte por ciento (20%), sin que proceda deduccin o descuento sobre este impuesto. En los aos gravables siguientes ser exento nicamente el valor de los rendimientos o frutos que produzca la asignacin permanente que sean invertidos en el objeto social conforme con las condiciones establecidas en el presente decreto.
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D.R. 4400/2004. ART. 10. Registro contable de las asignaciones permanentes. En el evento que exista una asignacin permanente constituida en aos anteriores, y la entidad opte por incrementarla con nuevos beneficios netos, para efectos fiscales se deber dejar constancia en la cuenta del patrimonio denominada Asignacin permanente, de los valores parciales abonados ao por ao y del valor total acumulado.
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b)

ART. 359 E.T. Objeto social. El objeto social que hace procedente la deduccin y exencin de que tratan los artculos anteriores, deber corresponder a actividades de salud, educacin, cultura, deporte aficionado, investigacin cientfica y tecnolgica o a programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de inters general y que a ellas tenga acceso la comunidad.
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D.R. 4400/2004. ART. 2Inters general y acceso a la comunidad. Para efectos de los artculos 19 y 359 del Estatuto Tributario, las actividades desarrolladas por las entidades a que se refiere el numeral 1 del artculo 1 de este decreto, deben ser de inters general y que a ellas tenga acceso la comunidad. Las actividades son de inters general cuando beneficien a un grupo poblacional, como un sector, barrio o comunidad. Se considera que la entidad sin nimo de lucro permite el acceso a la comunidad, cuando hace oferta abierta de los servicios y actividades que realiza en desarrollo de su objeto social, permitiendo que terceros puedan beneficiarse de ellas, en las mismas condiciones que los miembros de la entidad, o sus familiares. Son actividades de salud aquellas que estn autorizadas por el Ministerio de la Proteccin Social o por la Superintendencia Nacional de Salud. Son actividades de deporte aficionado aquellas reguladas por la Ley 181 de 1995. Se entiende por actividades culturales las descritas en el artculo 18 de la Ley 397 de 1997 y todas aquellas que defina el Ministerio de Cultura. Son actividades de investigacin cientfica o tecnolgica aquellas definidas en el Decreto 2076 de 1992. Los programas son de desarrollo social, cuando afectan a la colectividad fomentado el mejoramiento y desarrollo de las condiciones de vida del hombre en sociedad. Se entiende por programas ecolgicos y de proteccin ambiental los contemplados en el Cdigo Nacional de Recursos Naturales de Proteccin del Medio Ambiente y los que defina el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial u otra entidad pblica del sector. PAR. Cuando las entidades sin nimo de lucro desarrollen actividades que son de inters general, pero a ellas no tiene acceso la comunidad, gozarn de los beneficios como contribuyentes con

La destinacin del excedente contable, en todo o en parte, en forma diferente a lo aqu establecido, har gravable la totalidad del beneficio neto o excedente fiscal determinado, sin que sea posible afectarlo con egreso ni con descuento alguno.
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D.R. 4400/2004. ART. 9Asignaciones permanentes. Las asignaciones permanentes estn constituidas por el beneficio neto o excedente que se reserve para realizar inversiones en bienes o derechos, con el objeto de que sus rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente de alguna de las actividades de su objeto social. La entidad podr optar por invertir en diversos activos negociables, salvo las limitaciones legales o restricciones de los organismos de control. Para constituir vlidamente la asignacin permanente, las entidades sin nimo de lucro, debern cumplir totalmente con los siguientes requisitos: a) Que la constitucin de la asignacin permanente est aprobada por la asamblea general o mximo rgano directivo que haga sus veces, antes de presentar la declaracin de renta y complementarios del respectivo perodo gravable. La aprobacin deber constar en acta, en la cual se dejar constancia del valor neto o excedente que se reserva para asignacin permanente, el perodo gravable al que corresponde el excedente, el objeto de la inversin y las actividades especficas a desarrollar. No ser de recibo el sealamiento genrico de las actividades a ejecutar, como tampoco la simple mencin del objeto estatutario; Que se registre la reserva como parte del patrimonio de la entidad, en una cuenta especial denominada asignacin permanente; Que sus frutos, rendimientos o producto se inviertan o utilicen en el desarrollo de su objeto social.

b)

c)

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tratamiento tributario especial, sin derecho a la exencin del impuesto sobre la renta.
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La parte del beneficio neto o excedente que no se invierta en los programas que desarrollen su objeto social, tendr el carcter de gravable en el ao en que esto ocurra... / Por su parte, el Decreto 4400 de 2004 que reglament el articulo 19 y el Ttulo VI, Libro 1 del Estatuto Tributario, precis en el artculo 8 que el beneficio nieto o excedente estar exento del impuesto sobre la renta cuando "...b) se destine y ejecute dentro del ao siguiente al de su obtencin, o dentro de los plazos adicionales establecidos por la asamblea general o mximo rgano directivo que haga sus veces, a una o varias de las actividades descritas en el literal anterior, siempre y cuando las mismas sean de inters general y que a ellas tenga acceso la comunidad ..." De acuerdo con la normatividad transcrita, es evidente que la calidad de exento del beneficio neto est Condicionada a que la entidad lo destine y ejecute directa o indirectamente a programas que desarrollen su objeto social en el ao siguiente a aquel en el cual se obtuvo o dentro de los plazos adicionales que establezca el mximo rgano directivo de la entidad. Como lo indic anteriormente el Despacho: "Desde esta perspectiva anota el tratadista Juan Carlos Jaramillo Daz, en su obra "Entidades sin nimo de Lucro - Caractersticas y aplicaciones del Rgimen Tributario" (Bogot, Legis S. A., 4a edicin, 2007, pgs. 245-246): El Estado al establecer una poltica de beneficios tributarios a las organizaciones sin fines de lucro; est colocando al sujeto o a la actividad destinataria de la misma en una situacin de privilegio con fines esencialmente extrafiscales, los cuales se traducen en las expresiones de inters pblico, beneficio pblico y de bienestar de la comunidad. La posibilidad para colocar a la organizacin en una situacin de privilegio se da en funcin de que los excedentes por ellas generados se destinen a la realizacin de dichos objetivos que constituyen la razn de ser de las entidades. ...En otros trminos los beneficios se entienden como el monto de ingresos tributarios que el Estado tendra derecho a recibir, pero que deja de percibir por la operancia o aplicacin de ventajas de carcter tributario concedidas por leyes o normas diferentes a la del presupuesto mismo para el logro de los fines estatales. Para el caso que nos ocupa, los ingresos tributarios que normalmente pertenecen al Estado, pero que los deja de percibir, se dejan en poder de las organizaciones sin fines de lucro bajo el supuesto de que estas emplearn tales recursos en las actividades de beneficio a la comunidad y como una forma de coadyuvar el logro de las polticas econmicas y sociales del Estado..." Concepto 106689 de Dic. 28/07 En este contexto, la legislacin tributaria considera que si estas entidades no cumplen con la finalidad prevista, debe haber una consecuencia y en tal medida el beneficio neto que inicialmente fue tratado como exento deber dejar de tener tal consideracin y en consecuencia tratarse como ingreso gravado. Por ello el sealado Decreto 4400 de 2004 consagr en el artculo 18: "l... A los contribuyentes del rgimen tributario especial les son aplicables las normas de procedimiento y sancin establecidas en el Estatuto Tributario. Si la Administracin de Impuestos, con ocasin de un proceso de auditora, encuentra que el beneficio neto o excedente no cumple los requisitos aqu establecidos para su exencin y este fue ejecutado en diferentes perodos gravables, ser adicionado como ingreso gravable en el ao que la Administracin lo detecte. Igual procedimiento se seguir en el caso que se establezca que el

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES Concepto N 034897 18-05-2010 Ref.: Consulta tributaria radicado nmero 18588 de 05/03/2010 Doctor OMAR IVAN COLMENARES MURCIA Pasto (Nario) De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006 de 2009, este despacho es competente para absolver en sentido general las consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiarlo en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. TEMA Impuesto sobre la renta y complementarios DESCRIPTORES BENEFICIO NETO EXENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA FUENTES FORMALES Artculos 19, 358, del Estatuto Tributario, artculos 8 y 18 del Decreto 4400 de 2004. PROBLEMA JURDICO: De acuerdo con lo establecido en el artculo 18 del Decreto 4400 de 2004, cul es el ao gravable en el que debe adicionarse como ingreso gravable el excedente o beneficio neto obtenido por un contribuyente del rgimen tributario especial, que no cumple con los requisitos establecidos para su exencin? TESIS JURDICA: El beneficio neto o excedente obtenido por las entidades que pertenecen al rgimen tributario especial, que con ocasin de un proceso de auditora se detecte que no tiene el carcter de exento y que fue ejecutado en diferentes periodos gravables, se adicionar como ingreso gravable en la declaracin del impuesto sobre la renta del periodo en que la administracin detecte la no procedencia del beneficio. INTERPRETACIN JURDICA: El artculo 356 del Estatuto Tributario establece: "/...Los contribuyentes a que se refiere el artculo 99, estn sometidos al impuesto de renta y complementarios sobre el beneficio neto o excedente a la tarifa nica del veinte por ciento (20%) ... /' El legislador determin mediante el artculo 358 del Estatuto Tributario los requisitos que debe cumplir el beneficio neto o excedente para que goce de la calidad de exento: "/...El beneficio neto o excedente determinado de conformidad con el artculo anterior, tendr el carcter de exento cuando se destine directa o indirectamente, en el ao siguiente a aqul en el cual se obtuvo, a programas que desarrollen dicho objeto social. El beneficio neto o excedente generado en la no procedencia de los egresos, no ser objeto del beneficio de que trata este artculo.

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contribuyente debe tributar conforme al rgimen tributario ordinario... Como se observa, este artculo establece una consecuencia en el caso en que la entidad que goza de tratamiento preferencial en el impuesto sobre la renta, no cumpla con los presupuestos legales que la hacen acreedora al mismo, por ello, se refiera, el beneficio neto exento en determinado periodo fiscal, dejar de tener tal condicin y se considerar como ingreso gravable. Esta consideracin de ingreso gravable se har en el ao en que la Administracin detecte el hecho, el cual bien puede ser diferente al perodo en que se gener o en el que debi ejecutarse el beneficio neto. Es importante sealar que en este evento el beneficio neto o excedente se trata como exento en el periodo gravable de su obtencin, pero dicho tratamiento est condicionado a una destinacin y ejecucin que se realiza en el o en los periodo(s) gravable(s) siguiente(s) a su obtencin, lo cual conlleva a que por lgica elemental si no se cumple la condicin se debe adicionar en el periodo en que se detecte, de lo contrario no podra hacerse efectiva

la finalidad de la Ley y su control correspondiente por parte de la autoridad tributaria. En consecuencia el beneficio neto o excedente que en principio goz de la exencin, se adicionar como ingreso gravable a la declaracin del impuesto sobre la renta, del periodo gravable que est siendo objeto de investigacin y en el cual la Administracin en ejercicio de sus facultades de fiscalizacin detecto la no procedencia de la exencin. Cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiarla, como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra, base de datos jurdica ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.qov,co siguiendo los iconos: "Normatividad" -"tcnica" y seleccionando los vnculos "Doctrina" y "Direccin de Gestin Jurdica. Atentamente, CAMILO ANDRS RODRGUEZ VARGAS Director de Gestin Jurdica

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Mdulo XII

K. Descuentos Tributarios

na vez restadas las rentas exentas se liquida el impuesto de renta, aplicando un 33%, al valor mayor entre la renta lquida hasta aqu obtenida y la renta presuntiva.

Una vez liquidado el impuesto se le aplican los Descuentos Tributarios indicados en los literales K1 a K6. La informacin de los aspectos de ley con ellos relacionados se presenta a continuacin. Siga la solucin del Taller en el material adjunto en Excel.

Marco conceptual de los Descuentos Tributarios

Los Descuentos Tributarios son valores que por disposicin de la ley se pueden restar del impuesto determinado segn la liquidacin privada. Son beneficios fiscales que tienen por objeto evitar la doble tributacin, o incentivar determinadas actividades tiles para el pas. Por su efecto directo en la disminucin del impuesto de renta, han venido siendo eliminados en forma progresiva en las diferentes Reformas Tributarias.

E.T.) y con ello se llegara hasta el impuesto neto de renta. Respecto de tales descuentos tributarios es importante conocer lo siguiente: En ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto bsico de renta. La determinacin del impuesto despus de descuentos, en ningn caso podr ser inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva, antes de cualquier descuento tributario. El lmite establecido en el inciso segundo del presente artculo, no ser aplicable a las inversiones de que trata el artculo quinto (5) de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.

Descuentos para evitar la doble tributacin

a) Por impuestos pagados en el exterior, y b) A favor de empresas colombianas de transporte areo y martimo internacional. Descuentos para incentivar actividades tiles para el desarrollo del pas o de utilidad social: a) Por cultivar reforestacin rboles o descuento por

Limitaciones
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 104 de la Ley 788 de 2002, el descuento tributario por inversiones en empresas de acueducto y/o alcantarillado del orden regional, ser equivalente al cuarenta por ciento (40%) del valor de la inversin que se realice en el respectivo ao gravable, sin que exceda del cincuenta por ciento (50%) del impuesto neto de renta del respectivo perodo, calculado antes de incluir el descuento. En consecuencia en este caso no ser aplicable la limitacin prevista en el inciso segundo del artculo 259 del Estatuto Tributario. El descuento tributario nicamente se podr solicitar en el ao gravable en el cual se haya

b) Descuento por importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas

Lmite de los descuentos tributarios

Una vez obtenido el impuesto bsico de renta (el cual en el ao 2010 se calcular para las sociedades comerciales con una tasa del 33%), al mismo se le pueden restar lo que la norma del E.T. denomina descuentos tributarios (ver artculos 249 a 260 del

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realizado la inversin, en consecuencia, los saldos pendientes por descontar no podrn ser diferidos para ser solicitados en perodos gravables posteriores, ni podrn ser tratados como gasto deducible, pero podrn llevarse como costo de la inversin. De conformidad con el artculo 23 de la Ley 383 de 1997, el valor solicitado como descuento tributario por concepto de las inversiones a que se refiere el artculo 104 de la Ley 788 de 2002, no podr ser tratado como gasto deducible de la renta.

Un ecosistema poco o nada intervenido es aquel que mantiene sus funciones ecolgicas y paisajsticas.
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L. 812/2003. ART. 31Incentivo forestal. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaracin de renta dentro del pas, que establezcan nuevos cultivos forestales tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta hasta el treinta por ciento (30%) de la inversin certificada por las corporaciones autnomas regionales o la autoridad ambiental competente, siempre que no exceda del veinte por ciento (20%) del impuesto bsico de renta determinada por el respectivo ao o perodo gravable. NOTA: La Ley 812 del 26 de junio del 2003, aprob el Plan Nacional de Desarrollo 2003-2006, el artculo 31 de esta ley no continu vigente segn el artculo 160 de la Ley 1151 de 2007, Ley del Plan Nacional del Desarrollo 2006-2010. Frente a la anterior disposicin, se prescindi de las voces "rboles de las especies y en las reas de reforestacin". Sin embargo, este despacho considera que para la aplicacin de lo previsto en la disposicin tributaria citada, deben tenerse en cuenta las normas que con respecto a los cultivos forestales contiene el rgimen legal del medio ambiente, en donde se determinan las reas, las especies y los rganos que determinan y controlan esos aspectos (L. 139/94, D. 2811/74, D.1824/94, etc.). As mismo, conforme al tenor literal de la norma, debe entenderse que el descuento previsto en el artculo 31 de la Ley 812 del 2003, solo es viable para los contribuyentes que establezcan los cultivos forestales en forma directa, sin intermediacin alguna, al contrario de la deduccin prevista en el artculo 157 del Estatuto Tributario, en el que la misma ley permite hacer la inversin en empresas especializadas. El consultante tambin se refiere al artculo 83 del Estatuto Tributario, segn el cual, en plantaciones de reforestacin, se presume de derecho que el 80%, del valor de la venta, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a su explotacin. Esta presuncin opera siempre que los planes de reforestacin hayan sido aprobados por la autoridad competente y se conserven las certificaciones respectivas, y adems que los contribuyentes no hayan solicitado en aos anteriores, ni solicite en el mismo ao gravable, deducciones por concepto de gastos o inversiones efectuados para reforestacin, incluidos los intereses sobre crditos obtenidos para dicha actividad. Lo anterior quiere decir que si el contribuyente no est cobijado por la presuncin por no cumplir las condiciones mencionadas, los costos y gastos se determinan en la forma ordinaria que para el efecto seala el Estatuto Tributario". (DIAN, Conc. 31615 mayo 21/2004).

No se transfieren los descuentos tributarios

En ningn caso sern trasladables a los socios, copartcipes, asociados, cooperados, accionistas, comuneros, suscriptores y similares, los descuentos tributarios de que gocen los entes de los cuales formen parte.

Menos: Descuentos Tributarios

K1. Descuento por reforestacin

como incentivo forestal.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaracin de renta dentro del pas, que establezcan nuevos cultivos de rboles de las especies y en las reas de reforestacin, tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, hasta el 30% de la inversin certificada por las corporaciones autnomas regionales o la autoridad ambiental competente, siempre que no exceda del veinte por ciento (20%) del impuesto bsico de renta determinado por el respectivo ao o perodo gravable.
Art 253 del E.T -Modificado. L. 223/95, art. 250. Por reforestacin. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaracin de renta dentro del pas, que establezcan nuevos cultivos de rboles de las especies y en las reas de reforestacin, tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, hasta el 20% de la inversin certificada por las corporaciones autnomas regionales o la autoridad ambiental competente, siempre que no exceda del veinte por ciento (20%) del impuesto bsico de renta determinado por el respectivo ao o perodo gravable. PAR.-El certificado de incentivo forestal, CIF, creado por la Ley 139 de 1994, tambin podr ser utilizado para compensar los costos econmicos directos e indirectos en que incurra un propietario por mantener dentro de su predio ecosistemas naturales boscosos poco o nada intervenidos como reconocimiento a los beneficios ambientales y sociales derivados de stos. El Gobierno Nacional reglamentar este incentivo, cuyo manejo estar a cargo de las corporaciones autnomas regionales y Finagro, segn lo establece la citada ley.

K2. Descuento por impuestos pagados

en el exterior
Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano sobre la renta, el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda

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del monto del impuesto que deba pagar aqu el contribuyente por esas mismas rentas. Cuando se trate de dividendos o participaciones recibidos de sociedades domiciliadas en cualquiera de los pases con los cuales Colombia tenga suscrito un acuerdo o convenio de integracin, tales dividendos o participaciones darn lugar a un descuento tributario en el impuesto sobre la renta, equivalente al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones, por la tarifa del impuesto sobre la renta a la que se hayan sometido las utilidades que los generaron en cabeza de la sociedad emisora. Cuando los dividendos hayan sido gravados en el pas de origen, el descuento se incrementar en el monto de tal gravamen. En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso, podr exceder el monto del impuesto sobre la renta generado en Colombia por tales dividendos.
ART. 254. Modificado. L. 1111/2006, art. 15. Por impuestos pagados en el exterior. Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta, el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas. Cuando se trate de dividendos o participaciones recibidos de sociedades domiciliadas en el exterior, tales dividendos o participaciones darn lugar a un descuento tributario en el impuesto de renta, equivalente al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones, por la tarifa del impuesto de renta a la que se hayan sometido las utilidades que los generaron en cabeza de la sociedad emisora. Cuando los dividendos hayan sido gravados en el pas de origen, el descuento se incrementar en el monto de tal gravamen. En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso, podr exceder el monto del impuesto de renta generado en Colombia por tales dividendos. NOTA: La modificacin de la Ley 1111 del 2006 a este artculo consisti en que no se necesita que la sociedad de la cual se recibe el dividendo est domiciliada en un pas con el cual Colombia tenga suscrito un acuerdo o convenio de integracin, sino que simplemente est domiciliada en el exterior. DOCTRINA. Impuestos pagados en el exterior-personas naturales extranjeras. "Del tenor de la norma precedente puede establecerse con claridad, que nicamente los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano sobre la renta, el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar aqu el contribuyente por esas mismas rentas. Siendo as, forzoso es concluir que, sin perjuicio de lo previsto en los tratados internacionales vigentes para Colombia, las personas naturales extranjeras residentes en el pas, no pueden detraer del impuesto sobre la renta y complementarios a pagar en Colombia sobre las rentas de fuente extranjera, los impuestos pagados en el

exterior sobre esas mismas rentas que igualmente estn sometidas a gravamen en Colombia". (DIAN, Conc. 61938, jun. 28/2000). DOCTRINA. Imposibilidad de utilizar el descuento por impuestos pagados en el exterior, cuando se genere renta presuntiva. "El impuesto sobre la renta pagado en el exterior sobre rentas de fuente extranjera es descontable del monto del impuesto sobre la renta que se paga en nuestro pas, siempre y cuando el descuento no exceda el valor del impuesto que sobre esas mismas rentas se deba pagar en Colombia. Esta ltima condicin supone que las mencionadas rentas de fuente extranjera hayan sido gravadas simultneamente en el exterior y en Colombia. Ahora bien, en el caso de los contribuyentes nacionales que perciben rentas de fuente extranjera, sujetas a imposicin en el exterior, y que generan prdida en el ao gravable, es claro que no se da el supuesto de la tributacin sobre esas mismas rentas en Colombia, pues, habindose generado una prdida, el gravamen se paga sobre la base de la renta presuntiva que corresponde al 6% (hoy 3%) del patrimonio lquido en el ltimo da del ao gravable inmediatamente anterior. En otras palabras, al producirse una prdida fiscal no hay una base de renta lquida ordinaria sujeta al impuesto sobre la renta en Colombia que permita aplicar el gravamen sobre las rentas de fuente extranjera obtenidas por el contribuyente. El mismo razonamiento es vlido en los casos en que la renta presuntiva es superior a la renta lquida ordinaria. Comoquiera que no se puede aplicar el impuesto colombiano sobre las rentas de fuente extranjera, porque los resultados del ejercicio obligan a tributar sobre renta presuntiva, no se cumple el presupuesto de la doble tributacin que da lugar a la aplicacin del artculo 254 del Estatuto Tributario y, en consecuencia, no es aplicable el descuento all previsto". (DIAN, Conc. 26666, mar.29/2006). DOCTRINA. No es procedente el descuento tributario por impuestos pagados en el exterior cuando se reciben dividendos o participaciones de una sociedad domiciliada en otro pas miembro de la CAN. "La aplicacin del susodicho descuento tributario, cuando se trata de dividendos o participaciones recibidos de una sociedad domiciliada en otro Pas miembro de la CAN, es inoperante al tenor de lo dispuesto en la misma norma que lo consagra. En efecto, el inciso 2 del artculo 254 citado es claro en sealar que en ningn caso el descuento al que se refiere la norma podr exceder el monto del impuesto sobre la renta generado en Colombia por tales dividendos. Pues bien, cuando se trata de dividendos recibidos de una sociedad domiciliada en otro pas miembro de la Comunidad Andina de Naciones, el monto del impuesto sobre la renta generado en Colombia por tales dividendos es igual a cero (0), comoquiera que los mismos constituyen renta exenta, en los trminos de lo previsto en el artculo 11 de la Decisin 578. Por lo anterior, es claro que el descuento tributario consagrado en el inciso 2 del artculo 254 del Estatuto Tributario no es procedente cuando se trata de dividendos o participaciones recibidos de una sociedad domiciliada en otro Pas miembro de la CAN, pues el tratamiento en Colombia de tales dividendos como renta exenta basta para evitar la doble imposicin y no autoriza al titular de la inversin para descontar del impuesto que legtimamente debe pagar en nuestro pas un impuesto pagado en el exterior por hechos que no estn sujetos a imposicin en Colombia". (DIAN, Conc. 31430, abr. 18/2006).
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DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES Concepto 10269 2010-02-15

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Doctor PAUL CAHN-SPEYER W Bogot D, C De conformidad con el artculo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden-Administrativa 000006 de 2009, este despacho es competente para absolver en sentido - general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiarlo en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. TEMA Impuesto sobre la Renta y Complementarios Impuesto sobre la renta y complementarios

Ntese que el legislador al utilizar la expresin "En ningn caso", quiso sealar de manera categrica que por ningn motivo la determinacin del impuesto despus de descuentos poda ser inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto determinado Por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido, antes de cualquier descuento tributario, salvo aquellos eventos que el mismo legislador excluyo de manera expresa. Ahora bien, tanto el descuento previsto en el articulo 254 como las limitaciones consagradas en el artculo 259 ibdem son aplicables a los contribuyentes "nacionales" bien sea que con el pas de la fuente de la renta, Colombia tenga o no en vigor un Convenio para Evitar la Doble Imposicin Internacional Seala el consultante que es constitucionalmente vlido sostener que el lmite impuesto en el artculo 259 del E.T. "solo es predicable de los descuentos concedidos legalmente para incentivar actividades de utilidad pblica o social, ms no para aquellos que buscan dotar de neutralidad el sistema tributario colombiano frente a la economa globalizada Para este despacho es indiscutible que el descuento por impuestos pagados en el exterior tiene como finalidad la eliminacin de la doble imposicin jurdica internacional mas no la de incentivar o estimular el desarrollo de actividades de utilidad pblica o social. Sin embargo, para establecer el alcance de la Ley es imperativo acudir a las reglas de interpretacin contenidas en los artculos 27 y 30 del Cdigo Civil, las cuales determinan que cuando el sentido de la ley sea claro, no se desatender su tenor literal so pretexto de consultar su espritu, y que el contexto de la ley servir para ilustrar el sentido de cada una de sus partes, de manera que haya entre todas ellas la debida correspondencia y armona; es decir que para el caso, debe el intrprete observar tanto el lmite como la consagracin del descuento, ambos dentro del- contexto del Estatuto_ Tributaria, -siendo- normaposterior, -se-reitera, la limitacin, y resultando irrelevante para establecer el alcance de la Ley la finalidad que puedan tener los diferentes descuentos tributarios consagrados en la legislacin colombiana. Aqu cabe recordar que las exenciones o beneficios fiscales- como tantas veces lo ha sealado la jurisprudencia y la doctrina- son taxativos y restrictivos, no siendo viable su extensin por va de interpretacin ni por analoga. -Si la intencin del legislador hubiese sido la de limitar los descuentos solamente para las actividades de "utilidad pblica o social " as se habra reflejado de manera clara, no obstante se aprecia que solamente se quiso exceptuar de tal limitacin a las inversiones realizadas en la zona del ro Pez, y a las rentas exentas. Refuerza este argumento si se recuerda que por ejemplo en el descuento tributario por generacin de empleo previsto en el artculo 250 del Estatuto Tributario, derogado por el artculo 118 de la Ley 788 de 2002, el legislador de manera precisa seal que a ste no le era aplicable la limitacin en comento Los lmites fijados a travs del artculo 259 del E.T. responden a la gran preocupacin del legislador por la disminucin del impuesto sobre la renta y erosin, en sus bases gravables -como-consecuencia de la proliferacin-de beneficios fiscales y ms an por los descuentos tributarios, sin distinguir los objetivos, perseguidos por los descuentos tributarios-. As qued plasmado en la motivacin .de la Ley, 383 de 1997 en la cual se modific el artculo 259 del_ Estatuto Tributario. Veamos: "( ... ) La estructura del impuesto sobre la renta, adems de verse erosionada en sus bases gravables, por la multiplicidad de beneficios fiscales existentes, el impuesto como tal se ve afectado cuando presumindose una rentabilidad mnima de los contribuyentes, se

DESCRIPTORES DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR LIMITE DE LOS DESCUENTOS TRIBUTARIOS FUENTES FORMALES Estatuto Tributario, Arts. 254 y 259

PROBLEMA JURDICO: El descuento por impuestos pagados en el exterior establecido en el artculo 254 del Estatuto Tributario, est condicionado al lmite sealado en el inciso segundo del artculo 259 ibdem.? TESIS JURDICA: La determinacin del tributo despus de descuentos, incluido el de impuestos pagados en el exterior, en ningn caso podr ser inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido, antes de cualquier descuento tributario. INTERPRETACIN JURDICA, En lo que respecta al descuento por impuestos pagados en el exterior, el artculo 100 del Decreto Ley 2053 de 1974 que posteriormente se compilo en el Estatuto Tributario como artculo 254, establece: "ART. 254- Por impuestos pagados en el exterior. Los contribuyentes nacionales que perciban rentas-de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta, el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas (...)" Posteriormente, mediante el artculo 29 de la Ley 383 de 1997 se modifico el artculo 259 del Estatuto Tributario, con el objeto de limitar los descuentos sealando expresamente que en ningn caso el impuesto de renta, despus de restar los descuentos, podr ser inferior al 750% del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva. El legislador exceptu de la aplicacin de la norma- es decir que no les son aplicable estos lmites-, nicamente a las inversiones de que trata el artculo quinto (5) de la Ley 218 de 1995 Zona del Rio Pez-, ni a las rentas exentas. As las cosas esta norma estableci un nuevo lmite para los descuentos con referencia en el sistema de renta presuntiva; los cuales adems de no, superar el monto bsico del impuesto de renta consagrado en el 'inciso 1 del artculo 259 del Estatuto Tributario, no pueden afectar de tal manera el impuesto como quiera que el descuento no podr exceder el 75% del valor del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva. Como se observa, la norma siendo posterior no exceptu de tal lmite al descuento que pueden tomar los nacionales colombianos sobre el impuesto pagado en el exterior sobre esas mismas rentas, por los que entonces estas deben ser tomadas y aplicadas en su contexto general:

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permite disminuciones adicionales del mismo como consecuencia de los descuentos tributarios (Se resalta y subraya). De otra parte, en lo que a Convenios para evitar la Doble Imposicin se refiere, como se ha manifestado en anteriores oportunidades, stos tienen como finalidad repartir la potestad de los Estados contratantes a la vez que buscar la eliminacin de la doble imposicin; no obstante tal finalidad dado el efecto negativo de los Tratados en cuanto no pueden atribuirse potestad de crear derecho positivo, debe cumplirse teniendo en cuenta las limitaciones impuestas por el derecho interno de de cada Estado. En tal medida si la legislacin interna impone un lmite para la aplicacin de los descuentos, el mismo deber observarse sin dilacin alguna. En conclusin, la determinacin del tributo despus de descuentos, incluido el de impuestos pagados en el exterior, en ningn caso podr ser inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido, antes de cualquier descuento tributario, como quiera que el legislador dej expresamente consagrado y de manera imperativa, que en ningn caso los descuentos pueden desbordar ese tope. Esto sin desconocer las excepciones a esa regla general cuando se trata de inversiones de la Ley Pez y de rentas exentas. En los anteriores trminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad -en materia _tributaria, aduanera-y cambiariacomo-Los_ conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.qov,co siguiendo los iconos: "Normatividad"-"tcnica" y seleccionando los vnculos "Doctrina" y "Direccin de Gestin Jurdica. Atentamente, CAMILO ANDRS RODRGUEZ VARGAS Director de Gestin Jurdica

K4. Descuento del valor del IVA

pagado en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas
El impuesto sobre las ventas que se cause en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas (minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generacin y transmisin de energa elctrica, y obtencin, purificacin y conduccin de xido de hidrgeno) podr descontarse del impuesto sobre la renta de quien hizo la importacin, correspondiente al perodo gravable en el que se haya efectuado el pago y en los perodos siguientes.
ART. 258-2. Adicionado. L. 223/95, art. 50. Impuesto sobre las ventas en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas. El impuesto sobre las ventas que se cause en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas, deber liquidarse y pagarse con la declaracin de importacin. Cuando la maquinaria importada tenga un valor CIF superior a quinientos mil dlares (US$500.000), el pago del impuesto sobre las ventas podr realizarse de la siguiente manera: 40% con la declaracin de importacin y el saldo en dos (2) cuotas iguales dentro de los dos aos siguientes. Para el pago de dicho saldo, el importador deber suscribir acuerdo de pago ante la administracin de impuestos y aduanas respectiva, en la forma y dentro de los plazos que establezca el Gobierno Nacional. El valor del impuesto sobre las ventas pagado por el importador, podr descontarse del impuesto sobre la renta a su cargo, correspondiente al perodo gravable en el que se haya efectuado el pago y en los perodos siguientes. Son industrias bsicas las de minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generacin y transmisin de energa elctrica, y obtencin, purificacin y conduccin de xido de hidrgeno. Este descuento slo ser aplicable a las importaciones realizadas a partir del 1 de julio de 1996. PAR. A la maquinaria que haya ingresado al pas con anterioridad a la vigencia de esta ley, con base en las modalidades o importaciones temporales de largo plazo, se le aplicarn las normas en materia del impuesto sobre las ventas vigentes al momento de su introduccin al territorio nacional.

K3. Descuento para las empresas

colombianas de transporte internacional
Las empresas colombianas de transporte areo o martimo, tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, un porcentaje equivalente a la proporcin que dentro del respectivo ao gravable representen los ingresos por transporte areo o martimo internacional dentro del total de ingresos obtenidos por la empresa.
Art. 256 del E.T - A empresas colombianas de transporte internacional. Las empresas colombianas de transporte areo o martimo, tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, un porcentaje equivalente a la proporcin que dentro del respectivo ao gravable representen los ingresos por transporte areo o martimo internacional dentro del total de ingresos obtenidos por la empresa.

K5. Descuento tributario para las

E.S.P.D. que presten los servicios de acueducto y alcantarillado
Las empresas de servicios pblicos domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado, podrn solicitar un descuento equivalente al cuarenta por ciento (40%) del valor de la inversin que realicen en el respectivo ao

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gravable, en empresas de acueducto y alcantarillado del orden regional diferentes a la empresa beneficiaria del descuento. En todos los casos la inversin debe garantizar una ampliacin de la cobertura del servicio, en los trminos que establezca el reglamento. Este descuento no podr exceder del cincuenta por ciento (50%) del impuesto neto de renta del respectivo perodo. mbito de aplicacin e intransferibilidad. nicamente tendrn derecho a solicitar el descuento tributario de que trata el artculo 104 de la Ley 788 de 2002, las empresas de servicios pblicos domiciliarios de cualquier orden que presten los servicios de acueducto y/o de alcantarillado de manera exclusiva o conjunta con otros servicios pblicos domiciliarios, que realicen inversiones directas en empresas de acueducto y/o alcantarillado del orden regional, siempre que las mismas conlleven una ampliacin de la cobertura del servicio, en los trminos y condiciones previstos en el artculo 104 de la Ley 788 de 2002 y en el presente Decreto. En ningn caso se podr transferir el beneficio tributario a terceros.
DESCUENTO PARA EMPRESAS DE SERVICIOS PBLICOS DOMICILIARIOS QUE PRESTEN LOS SERVICIOS DE ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO Ley 788 de 2002 ART. 104-Descuento tributario para empresas de servicios pblicos domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado. Las empresas de servicios pblicos domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado, podrn solicitar un descuento equivalente al cuarenta por ciento (40%) del valor de la inversin que realicen en el respectivo ao gravable, en empresas de acueducto y alcantarillado del orden regional diferentes a la empresa beneficiaria del descuento. En todos los casos la inversin debe garantizar una ampliacin de la cobertura del servicio, en los trminos que establezca el reglamento. Este descuento no podr exceder del cincuenta por ciento (50%) del impuesto neto de renta del respectivo perodo. *** D.R. 912 de 2003. ART. 1-mbito de aplicacin e intransferibilidad. nicamente tendrn derecho a solicitar el descuento tributario de que trata el artculo 104 de la Ley 788 de 2002, las empresas de servicios pblicos domiciliarios de cualquier orden que presten los servicios de acueducto y/o de alcantarillado de manera exclusiva o conjunta con otros servicios pblicos domiciliarios, que realicen inversiones directas en empresas de acueducto y/o alcantarillado del orden regional, siempre que las mismas conlleven una ampliacin de la cobertura del servicio, en los trminos y condiciones previstos en el artculo 104 de la Ley 788 de 2002 y en el presente Decreto. En ningn caso se podr transferir el beneficio tributario a terceros. ART. 2-Definiciones. Para efectos de lo previsto en el artculo 104 de la Ley 788 de 2002, se atendern las siguientes definiciones: Empresas de acueducto y/o alcantarillado del orden regional. Son aquellas empresas autorizadas por la Ley 142 de 1994 para prestar los servicios pblicos domiciliarios de acueducto y/o alcantarillado de manera directa a los usuarios, de acuerdo con las definiciones

contenidas en los numerales 14.22 y 14.23 del artculo 14 de la misma ley, en uno o ms municipios o zonas rurales. Ampliacin de la cobertura del servicio de acueducto. Es el incremento del nmero de suscriptores atendidos con los recursos invertidos en agua potable en los trminos del presente Decreto, mediante las siguientes obras: aumento de la capacidad de captacin o conduccin, expansin o reposicin de las redes de distribucin, aumento de la capacidad de almacenamiento y/o aumento de la capacidad de produccin y potabilizacin del agua. Ampliacin de la cobertura del servicio de alcantarillado. Es el incremento del nmero de suscriptores atendidos con los recursos invertidos en los trminos del presente decreto, mediante las siguientes obras: expansin o reposicin de las redes de recoleccin, colectores e interceptores y sistemas de tratamiento de aguas residuales. ART. 3- Modificado. D. R. 1835/2003, art. 1 Inversiones aplicables. Con el objeto de garantizar la ampliacin de la cobertura del servicio pblico domiciliario de acueducto y/o alcantarillado del orden regional, solamente otorgarn derecho a descuento tributario las inversiones en aportes de capital en las empresas de acueducto y/o alcantarillado del orden regional que se materialicen en las obras a que se refiere el artculo 2 del presente Decreto. El descuento tributario por este concepto podr ser solicitado por el contribuyente en el perodo gravable en que se realice la inversin, sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, para verificar la materializacin de la correspondiente inversin. PAR. 1-En el evento en que no se efecte la materializacin total o parcial de la inversin en las obras a que se refiere el presente decreto, el contribuyente deber reintegrar el valor total o proporcional del descuento solicitado, junto con los intereses moratorios y sanciones a que haya lugar, de conformidad con las normas generales del estatuto tributario, salvo en lo contemplado en el pargrafo siguiente. PAR. 2-Si dentro del trmino de firmeza de la declaracin de renta y complementarios de la empresa inversionista, correspondiente al perodo gravable en el que solicit el descuento tributario, la empresa del orden regional no ha ejecutado el 100% de los recursos objeto del beneficio fiscal, esta deber constituir un encargo fiduciario por el valor del saldo por ejecutar, con el fin de garantizar la ejecucin de las inversiones y evitar el desconocimiento del descuento tributario al inversionista. Para efectos de la constitucin del encargo fiduciario ser necesario obtener concepto previo del Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial. PAR. 3-Las empresas de servicios pblicos domiciliarios que presten los servicios de acueducto y/o de alcantarillado, que realicen inversiones en empresas de acueducto y/o alcantarillado del orden regional, no podrn ser receptoras de inversiones para efectos del descuento tributario previsto en el artculo 104 de la Ley 788 de 2002. ART. 4- Modificado. D. R. 1835/2003, art. 2 Control de las inversiones. Para efectos de la procedencia del descuento tributario de que trata el artculo 104 de la Ley 788 de 2002, el beneficiario deber obtener previamente a la presentacin de la correspondiente declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, un certificado del revisor fiscal o contador pblico, del interventor de la obra segn el caso y del representante legal de la empresa de acueducto y/o alcantarillado del orden regional, en el cual conste la forma, el monto, localizacin de la obra y plazo, as como la destinacin total de la inversin al desarrollo o ejecucin de las obras

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tendientes a la ampliacin de la cobertura del servicio pblico domiciliario de acueducto y/o alcantarillado en los municipios o zonas rurales, en los trminos previstos en el artculo segundo del presente Decreto. Lo anterior sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin e investigacin con que cuenta la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para verificar la veracidad de la informacin suministrada y el cumplimiento de los objetivos propuestos con las inversiones. ART. 5-Limitaciones. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 104 de la Ley 788 de 2002, el descuento tributario por inversiones en empresas de acueducto y/o alcantarillado del orden regional ser equivalente al cuarenta por ciento (40%) del valor de la inversin que se realice en el respectivo ao gravable sin que exceda del cincuenta por ciento (50%) del impuesto neto de renta del respectivo perodo, calculado antes de incluir el descuento. En consecuencia en este caso no ser aplicable la limitacin prevista en el inciso segundo del artculo 259 del Estatuto Tributario. El descuento tributario nicamente se podr solicitar en el ao gravable en el cual se haya realizado la inversin, en consecuencia, los saldos pendientes por descontar no podrn ser diferidos para ser solicitados en perodos gravables posteriores, ni podrn ser tratados como gasto deducible, pero podrn llevarse como costo de la inversin. De conformidad con el artculo 23 de la Ley 383 de 1997, el valor solicitado como descuento tributario por concepto de las inversiones a que se refiere el artculo 104 de la Ley 788 de 2002, no podr ser tratado como gasto deducible de la renta.

ART. 249. Adicionado. L. 1111/2006, art. 14. Por inversin en acciones de sociedades agropecuarias. Los contribuyentes que inviertan en acciones que se coticen en bolsa, en empresas exclusivamente agropecuarias, en las que la propiedad accionaria est altamente democratizada segn lo establezca el reglamento, tendrn derecho a descontar el valor de la inversin realizada, sin que exceda del uno por ciento (1%) de la renta lquida gravable del ao gravable en el cual se realice la inversin. El descuento a que se refiere el presente artculo proceder siempre que el contribuyente mantenga la inversin por un trmino no inferior a dos (2) aos. *** BENEFICIARIOS DEL DESCUENTO TRIBUTARIO D.R. 667/2007. ART. 1Son beneficiarios del descuento tributario a que se refiere el artculo 249 del Estatuto Tributario, los contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios que inviertan en la capitalizacin de sociedades que coticen sus acciones en una bolsa de valores, mediante la adquisicin de acciones provenientes de una oferta pblica. Tales sociedades debern corresponder a aquellas constituidas antes de la vigencia de la Ley 1111 de 2006 o las que se constituyan a partir de su vigencia, cuyo objeto social exclusivo sea la realizacin de actividades de produccin agropecuaria, en las que la propiedad accionaria est altamente democratizada. PAR. nicamente para efectos del beneficio de que trata el presente artculo, se entiende que la propiedad accionaria est altamente democratizada, cuando antes de realizar la emisin o emisiones de acciones, por lo menos el veinte por ciento (20%) de las acciones en circulacin de la sociedad pertenezca a inversionistas diferentes del grupo o personas que la controlen. BENEFICIO TRIBUTARIO ART. 2El beneficio tributario de que trata este decreto corresponde a un descuento tributario equivalente al valor de la inversin realizada en la adquisicin de acciones emitidas por las sociedades mencionadas en el artculo anterior, sin que dicho descuento exceda del (1%) uno por ciento de la renta lquida gravable del perodo fiscal en el cual se realiza la inversin. En ningn caso este descuento puede exceder del impuesto bsico de renta. DEFINICIN DE EMPRESA AGROPECUARIA ART. 3Para efectos del descuento de que trata el presente decreto son empresas exclusivamente agropecuarias, aquellas sociedades por acciones cuyo objeto social principal corresponde al desarrollo de actividades de produccin de bienes agrcolas y/o pecuarios primarios convertibles en alimentos para consumo humano y animal e igualmente susceptibles de convertirse en insumos destinados al desarrollo de actividades agropecuarias, incluidas aquellas materias primas que se originan en la actividad productiva primaria y son sometidas a procesos agroindustriales para la generacin de bienes con valor agregado. Por tanto, la inversin relativa al descuento tributario tiene como finalidad que los recursos provenientes de la colocacin de acciones se destinen al desarrollo del objeto social mencionado. REQUISITOS PARA LA PROCEDENCIA DEL DESCUENTO TRIBUTARIO ART. 4Son requisitos que condicionan la procedencia del descuento tributario de que trata el presente decreto, los siguientes:

K6. Por Inversin en acciones que se coticen en bolsa en empresas exclusivamente agropecuarias
El beneficio lo obtiene los contribuyentes, que inviertan en propiedad accionaria altamente democratizada, que es aquella en la cual por lo o menos el veinte por ciento (20%) de las acciones en circulacin de la sociedad pertenezca a inversionistas diferentes del grupo o personas que la controlen. El descuento es del valor de la Inversin sin que exceda del 1% de la renta lquida gravable en el cual se realice la inversin. Son empresas exclusivamente agropecuarias, aquellas sociedades por acciones cuyo objeto social principal corresponde al desarrollo de actividades de produccin de bienes agrcolas y/o pecuarios primarios convertibles en alimentos para consumo humano y animal e igualmente susceptibles de convertirse en insumos destinados al desarrollo de actividades agropecuarias, incluidas aquellas materias primas que se originan en la actividad productiva primaria y son sometidas a procesos agroindustriales para la generacin de bienes con valor agregado.

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1.

2.

La sociedad emisora de las acciones en la cual se realiza la inversin deber corresponder a las que se refiere el artculo primero de este decreto. Cuando la administracin tributaria lo exija, deber acreditar mediante certificado expedido por el revisor fiscal de la sociedad receptora de la inversin lo siguiente: Que por lo menos el veinte por ciento (20%) de las acciones en circulacin de la sociedad pertenece a inversionistas diferentes del grupo o personas que la controlen. Que la propiedad de las acciones se mantiene o se ha mantenido por un trmino no inferior a dos (2) aos por

parte del contribuyente adquirente primario, contados a partir de la fecha del registro de la propiedad de las acciones en el libro de registro de acciones, que para el efecto lleve la sociedad emisora o el administrador de las acciones. ART. 5En el caso de que no se cumpla con alguno de los requisitos sealados en el artculo anterior, el contribuyente inversionista deber reintegrar en la declaracin de renta correspondiente al ao gravable en el cual se produzca el incumplimiento el valor del beneficio tributario obtenido incrementando el valor del impuesto a pagar en el monto del descuento tributario improcedente, en los trminos sealados en el estatuto tributario.

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Taller

Conciliacin entre renta contable y fiscal

IMPUESTO DE RENTA LIQUIDACIONES DEL IMPUESTO DE RENTA E IMPUESTO DIFERIDO PARA 2010

SOCIEDAD COMERCIALIZADORA LTDA ESTADO DE RESULTADOS AO 2010

Ventas Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos Ventas Netas C osto de Ventas Utilidad Bruta en Venta Gastos de Administracin Gastos de Ventas Utilidad en operacin Ms: Otros Ingresos Menos: Otros Egresos Utilidad antes de Impuestos Impuesto de Renta Utilidad Neta 367.890.976 78.976 367.812.000 200.567.890 167.244.110 8.765.438 5.678.958 152.799.714 765.432 98.767 153.466.379 31.698.668 121.767.711

UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO (ver Estados de Resultados) 1 Ms o menos : Diferencias Permanentes

153.466.379

Mdulo II
Ms : Costos y Gastos registrados en la contabilidad que no son Deducibles

A
A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10 A11 A12 A13 A14 A15 A16 A17 Gastos financieros , Intereses y otros Multas, Intereses o sanciones pagados a entidades oficiales como la Dian , al ICBF, Seguro social etc. Aportes parafiscales no pagados en el ao Retenciones Asumidas en Renta, IVA, Ica y otros Donaciones a entidades diferentes a las sealadas en el art. 125 del Estatuto Tributario . Donaciones en exceso de la renta lquida determinada antes de restar el valor de la donacin Salarios sobre los cuales no se hayan pagado los aportes obligatorios . Sancin por consignacin inoportuna de las cesanta. Gastos laborales pagados a favor de viudas del personal de la fuerza pblica o a los hijos, sin el pago de los parafiscales Pagos a la casa matriz o bien a las oficinas del exterior que hagan las filiales, sucursales ,subsidiarias o agencias en Colombia Gastos pagados a empresas instaladas en pases tratados como parasos fiscales Provisiones para devoluciones y descuentos en ventas condicionadas Prdida en Venta de acciones o cuotas de inters social Dif entre valor causado y el pagado por impuestos, predial, Ica y Avisos y Tableros Prdida en Venta de derechos en sociedades de familia Prdida de Bienes no utilizados en el negocio IVA no deducible 10.000.000 678.000 500.000 1.200.000 4.000.000 2.500.000 9.000.000 190.000 1.900.000 6.000.000 2.000.000 1.200.000 789.000 4.000.000 1.000.000 1.000.000 5.000.000

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A18 A19 A20 A21 A22 A23 A24 A25 A26 A27 A28 A29 A30 A31 A32 A33 A34 A35 A36 A37 A38 A39 A40 A41 A42 A43 A44 A45 A46

A47 A48 A49 A50 A51

Provisin para Bienes vendidos con garanta de funcionamiento Provisin por desvalorizacin de activos fijos Provisin para prestaciones sociales y otros pagos laborales no consolidados Castigo de los inventarios de fcil destruccin o prdida o por casos de fuerza mayor Sanciones Fiscales Gastos sin relacin de causalidad Costos y Gastos de perodos anteriores Costos y Gastos sin Retencin en la Fuente Prdida por la aplicacin del Mtodo de Participacin Costos y Gastos de contratos sin pago de Timbre 75% del Gravamen a los Movimientos Financieros IVA de gastos no cobrados , no trasladados o no descontados oportunamente Gastos que constituyan remuneracin salarial y que no haya formado parte de la base para aplicar la retencin en la fuente Compras a proveedores ficticios Gastos en el exterior sin requisitos (limitados al 15%de la renta lquida ) Costos y gastos gravados con IVA, no aceptados por incumplir normas relacionadas con operaciones gravadas con IVA Lit. a) Artculo 177-2 del E.T Costos y gastos gravados con IVA ,no deducibles por incumplir normas relacionadas con obligaciones con respecto al IVA Lit b) Art 177-2 del E.T. Costos y gastos gravados con IVA, no deducibles por incumplir normas relacionadas con obligaciones con respecto al IVA Lit c) Artculo 177-2 Costos y Gastos no soportados adecuadamente ,incumpliendo los requisitos legales Falta de pago de tributos aduaneros al introducir bienes al territorio nacional Gastos en documentos para suministrar a autoridades judiciales o entidades oficiales Prdidas no deducibles Provisin para impuestos de renta Provisin para baja de acciones y aportes Gastos respaldados en facturas o documentos equivalentes que no cumplan con los requisitos de ley Las deuda de difcil cobro resultante de Cartera de una empresa adquirida por otra. Gastos de publicidad, promocin y propaganda de productos importados en exceso del 15% de la venta de los respectivos productos importados legalmente. Gastos de publicidad en exceso del 20% de las ventas proyectadas de productos importados legalmente Gastos asociados con campaas de publicidad cuando estas sean contratadas desde el exterior por personas sin domicilio en el pas de productos calificados de contrabando masivo Costo de acciones, aportes, ttulos valores, derechos o acreencias posedos en entidades o sociedades cuando se donen Impuesto para la seguridad democrtica. Causacin y Pago del Impuesto al Patrimonio Limitacin de Costos y Deducciones imputables a ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional ni a rentas exentas (artculo 177-1) Retenciones en la Fuente no descontables en negocios con paises de la Comunidad Andina Subtotal

3.000.000 1.700.000 6.000.000 5.500.000 1.300.000 2.600.000 4.500.000 3.000.000 900.000 8.600.000 6.800.000 500.000 1.150.000 490.000 768.000 800.000 126.000 759.000 1.400.000 600.000 1.700.000 20.000.000 450.000 600.000 350.000 700.000 490.000 690.000

800.000 12.000.000 15.000.000 890.000 1.256.000 156.376.000 309.842.379

Mdulo III

B
B1 B2

Ms: Ingresos Fiscales Gravables

Rendimientos Presuntivos por prstamos a socios 4,11% 2010 Recuperacin por prdidas compensadas , modificadas por liquidacin de revisin y confirmadas en va jurisdiccional. Subtotal 1.589.200 2.150.000

3.739.200 313.581.579

Mdulo IV 196
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C
C1 C2 C3

Menos: Ingresos contables Constitutivos de Ganancia Ocasional

Loteras , Rifas y Apuestas Utilidad en la enajenacin de Activos Fijos posedos dos aos o ms Utilidades en liquidacin de sociedades con existencia de dos aos o ms Subtotal 1.000.000 0 0 1.000.000

312.581.579

Mdulo V

D
D1 D2 D3 D4 D5

Menos: Ingresos Contables No gravados fiscalmente llevados como Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional(lncrgo)
Ingresos de perodos anteriores ya gravados Intereses liquidados y registrados por Bonos de Solidaridad y Seguridad Democrtica Ventas de productos y Servicios a empresas de la Comunidad Andina Ms: devoluciones de productos y servicios vendidos a empresas del Pacto Andino Ingresos por Diferencia en cambio resultante de negocios con la Comunidad Andina Subtotal 876.456 90.986 543.678 56.432 890.765 2.345.453 310.236.126

Mdulo VI

E
E1 E2 E3 E4 E5 E6 E7 E8 E9 E10 E11 E12 E13 E14 E15 E16 E17 E18 E19 E20 E21 E22

Menos: Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional

Utilidad en la enajenacin de acciones artculo 36-1 del E.T. Utilidad en la enajenacin de acciones o aportes Parte de las utilidades que se capitalicen . Utilidad en la enajenacin de acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana. Las Participaciones o dividendos percibidos como no gravados. Distribucin de utilidades por liquidacin de Sociedades Limitadas. Incentivo a la Capitalizacin Rural Retribuciones en dinero o recompensas Prima en Colocacin de Acciones Premios obtenidos en la realizacin del Concurso Premio fiscal Capitalizacin no gravada de utilidades distribuidas que hacen las Sociedades . Ingresos que perciben las organizaciones regionales de televisin y audiovisuales provenientes de la Comisin Nacional de Televisin. Aportes de entidades estatales por sobretasas e impuestos para el financiamiento de sistemas pblico de transporte masivo de pasajeros. Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos y control de plagas Indemnizaciones recibidas en dinero o en especie por Seguro de Dao Provisiones canceladas por innecesarias, y no solicitadas como deduccin en el ao de su creacin Utilidades comerciales producto del saneamiento de bienes raices Ingresos por certificado de incentivos forestales Liberacin de la Reserva constituda cuando la Depreciacin fiscal es superior a la contable Recursos para entidades pblicas en liquidacin aportados por la Nacin La distribucin dela cuenta de Revalorizacin del Patrimonio Subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno en el programa Agro Ingreso seguro (AIS) Subtotal 690.000 435.000 845.934 453.902 998.509 4.000.000 560.000 6.000.000 780.000 8.000.000 890.000 1.500.000 980.000 4.500.000 5.500.000 3.240.000 8.090.000 9.560.000 4.566.000 2.000.000 3.450.000 0

67.039.345 243.196.781

Mdulo VII

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F
F1 F2 F3 F4 F5 F6 F7 F8 F9

Menos :Costos y Deducciones Fiscales algunos no registrados en contabilidad

Costo formados o estimados de bienes incorporales o intangibles (propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica) Deduccin por Inversiones para el control y mejoramiento del medio ambiente. Deduccin por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos. Inversin hecha en Centros de investigacin o centros de desarrollo tecnolgico que sean entidades sin nimo de lucro ( reconocidos por Colciencias) Donaciones para el restablecimiento del orden pblico Donaciones a entidades no contribuyentes artculo 22 del E.T hechas por contribuyentes obligados a presentar declaracin de renta En Plantaciones de reforestacin se presume que el 80% del valor de la venta corresponde a costos y deducciones inherentes a su explotacin. 25% adicional al 100% de la donacin hecha al Hospital Gustavo Matamoros D'Costa 25% adicional de las donaciones hechas a fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y promocin de derechos humanos y acceso a la justicia Deduccin especial del 30% por inversin en adquisicin de Activos Fijos 25% adicional de la donacin hecha a organismos del deporte aficionado debidamente reconocidas y que sean sin nimo de lucro 25% adicional de las donaciones hechas a organismos deportivos y recreativos o culturales que sean personas jurdicas sin nimo de lucro. Donaciones al Icetex 25% adicional de las donaciones hechas para adelantar proyectos de inversin agroindustrial. Puede tomarse como alternativa la deduccin del 100% de la inversin 25% adicional de la donacin hecha para produccin cinematogrfica colombiana o bien, puede tomarse el 125% de la inversin Donaciones a entidades sin nimo de lucro que cumplan las condiciones del numeral 1 del artculo 19 del E.T. Donaciones a fondos mixtos de promocin del deporte, a las artes , y al ICBF Inversiones nuevas realizadas para el transporte areo en zonas apartadas del pas Inversiones en Centros de reclusin Deduccin del 100% adicional de salarios pagados a viudas del personal de la fuerza pblica o a los hijos certificado por el Ministerio de Defensa Subtotal 8.798.797 909.878 8.000.000 16.000.000 9.000.000 6.556.576 3.500.000 6.548.900 10.000.000

F10 F11 F12 F13 F14

14.000.000 4.000.000 5.500.000 2.500.000 6.570.000

F15 F16 F17 F18 F19 F20

4.560.000 13.000.000 2.600.000 600.000 890.000 0

123.534.151 119.662.630

Mdulo VIII

Ver al final literal G1 a G6 (anexo de gastos del exterior)

Utilidad lquida contable gravable del perodo antes de Diferencias Temporales 119.662.630

Ms o menos: Diferencias Temporales

Mdulo IX

H
H1 H2 H3 H4 H5 H6

Mas: Diferencias Temporales por Gastos Causados contablemente

Gasto de Industria y Comercio e Impuesto de Avisos y Tableros Gasto por Impuesto Predial Amortizacin de Activos Diferidos contable Gasto Por prdida de Cartera Gasto Depreciacin Contable Depreciacin Contable de activos menores de 50 UVT $ 1.228.000 Menos: Diferencias Temporales Deducibles fiscalmente 18.000.000 5.000.000 6.000.000 21.000.000 0 400.000

50.400.000

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H7 H8 H9 H10 H11 H12

Pago de Impuesto Industria y Comercio e impuesto de avisos y tableros Pago de Impuesto Predial Amortizacin fiscal de Activos Diferidos Fiscal Clculo del valor deducible por Cartera Depreciacin fiscal ( diferente a la contable ) Depreciacin Fiscal de activos menores de 50 UVT $ 1.228.000 Subtotal de renta lquida base para aplicar compensaciones fiscales

15.000.000 5.000.000 4.000.000 3.000.000 0 2.000.000

29.000.000 141.062.630

Mdulo X

i
i1 i2 i3 i4

Menos :Compensaciones Fiscales, Ms: Recuperacin de deducciones

Compensaciones de prdidas fiscales Compensaciones de las Sociedades del exceso de renta presuntiva y renta Lquida Compensacin de prdidas de empresas fusionadas o escindidas Ms: Recuperacin de deducciones aplicadas en perodos anteriores BASE DE IMPUESTO DE RENTA FISCAL 0 141.062.630

Mdulo XI

J
J1 J2 J3 J4 J5

Menos: Rentas Exentas

Rentas exentas de loteras y licoreras Renta exenta por Intereses, comisiones y dems pagos para emprstitos y ttulos de deuda pblica externa. Renta exenta por intereses de bonos de financiamiento presupuestal y de bonos de financiamiento especial. Renta Exenta Ley del libro - exencin del impuesto Renta exenta por Donaciones que reciban personas naturales o jurdicas que participen en la ejecucin y desarrollo de proyectos aprobados por el Fondo Multilaterial del Protocolo de Montreal Rentas exentas provenientes de contratos de leasing habitacional. Renta exenta en la venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas. Renta exenta en la prestacin del servicio de transporte fluvial. Renta exenta en servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles. Renta exenta para servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen Rentas exentas provenientes de los servicios de ecoturismo. Renta exenta por aprovechamiento de plantaciones forestales. Renta exenta en la produccin de nuevo software Renta exenta derivada de nuevos productos medicinales. Rentas exentas en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica. Rentas exentas por servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos. Renta Exenta de las cooperativas y sus asociaciones... Renta exenta para Corporaciones, Fundaciones y Asociaciones sin nimo de lucro Total Rentas Exentas 0 -

J6 J7 J8 J9 J10 J11 J12 J13 J14 J15 J16 J17 J18

9.000.000 4.000.000 13.000.000

Mdulo XII

K
K1 K2 K3 K4

Menos :Descuentos Tributarios

Descuento Descuento Descuento Descuento por reforestacin como incentivo forestal. por impuestos pagados en el exterior. para las empresas colombianas de transporte internacional. del valor del IVA pagado en la importacin de maquinaria pesada 2.000.000 1.500.000 -

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para industrias bsicas. K5 K6 Descuento tributario para E.S.P.D que presten los servicios de acueducto y alcantarillado. Descuento por inversin en acciones de sociedades agropecuarias Art. 249 del E.T. Total Descuentos Tributarios 3.500.000

200

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LIQUIDACION DEL IMPUESTO DE RENTA

Impuesto de Renta Contable

Base del Impuesto de Renta Contable Menos: Rentas Exentas Renta contable gravable 33% de impuesto de renta Menos descuentos tributarios Gasto Impuesto de renta contable 119.662.630 13.000.000 106.662.630 35.198.668 3.500.000 31.698.668

Impuesto de Renta Fiscal -Declaracin de Renta.

Base del Impuesto de Renta por Pagar Menos: Rentas Exentas Renta lquida gravable 33% de impuesto de renta Menos: descuentos tributarios Impuesto de Renta por Pagar Diferencia que constituye impuesto diferido 141.062.630 13.000.000 128.062.630 42.260.668 3.500.000 38.760.668 (7.062.000)

Contabilizacin
Gasto Impuesto de Renta Impuesto de Renta por Pagar Impuesto de Renta Diferido Sumas Iguales Dbito 31.698.668 7.062.000 38.760.668 38.760.668 Crdito 38.760.668

G
G1 G2 G3 G4

Anexo de Gastos del Exterior

Renta lquida (para efectos de limitacin de gastos del exterior) Ms: Costos y Gastos limitados al 15% Honorarios pagados en el exterior sin retencin en la fuente Asistencia tcnica pagada en el exterior sin retencin en la fuente Comisiones pagadas en el exterior que excedan el lmite establecido Intereses financieros cancelados en el exterior Total gastos al exterior Renta lquida que se debe utilizar para limitar los costos y gastos del exterior G5 Ver artculos 122 y 123 del E.T Literales a) a f) y artculos 25 y 121 del E.T, Mxima deduccin por costos y gastos del exterior 15% sobre rengln anterior

141.062.630 8.000.000 1.500.000 2.000.000 500.000 12.000.000 153.062.630

22.959.395 G6 Diferencia deducible o no deducible que se debe registrar en el A32 ( ver Notas) (10.959.395) Nota: 1. Cuando el total de costos y gastos del exterior es inferior a la mxima deduccin quiere decir que se pueden deducir 100% los gastos del exterior 2. Cuando el total de gastos del exterior es superior a la mxima deduccin por costos y gastos del exterior, la diferencia se lleva como costo o gasto no deducible en el literal A32

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Mdulo XIII

Liquidacin Impuesto de Renta, Contable y Fiscal

IMPUESTO DE RENTA LIQUIDACIONES DEL IMPUESTO DE RENTA E IMPUESTO DIFERIDO PARA 2010

SOCIEDAD COMERCIALIZADORA LTDA ESTADO DE RESULTADOS AO 2010

Ventas Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos Ventas Netas C osto de Ventas Utilidad Bruta en Venta Gastos de Administracin Gastos de Ventas Utilidad en operacin Ms: Otros Ingresos Menos: Otros Egresos Utilidad antes de Impuestos Impuesto de Renta Utilidad Neta 367.890.976 78.976 367.812.000 200.567.890 167.244.110 8.765.438 5.678.958 152.799.714 765.432 98.767 153.466.379 31.698.668 121.767.711

Tabla: Impuesto de Renta Liquidaciones del Impuesto de Renta e Impuesto Diferido para 2010

A B C D E F G H I

Utilidad Antes del Impuesto (ver Estados de Resultados) Ms o menos diferencias Permanentes Mas: Costos y Gastos registrados en la contabilidad que no son Deducibles Mas: Ingresos Fiscales Gravables Menos: Ingresos contables Constitutivos de Ganancia Ocasional Menos: Ingresos Contables no Gravados (fiscalmente llevados como (INCRGO) Menos: Ingresos No constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional Menos: Costos y Deducciones Fiscales no registrados en la contabilidad Ver depuracion de gastos del exterior deducibles el literal G) Utilidad lquida contable gravable del perodo antes de Diferencias Temporales (1) Mas: Neto de Diferencias Temporales por Gastos Causados contablemente Menos: Compensaciones Fiscales, Ms : Recuparacin de deducciones Renta Lquida Fiscal Menos: Rentas Exentas Renta Lquida gravable Impuesto de Renta por pagar 33% Menos :Descuentos Tributarios Impuesto de renta por pagar

153.466.379 +156.376.000 +3.739.200 -1.000.000 -2.345.453 -67.039.345 -123.534.151 0 119.662.630 +21.400.000 0 (3)141.062.630 13.000.000 128.062.630 42.260.668 3.500.000 (4)38.760.668

Tabla: El impuesto de Renta fiscal despus de la Conciliacin

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LIQUIDACION DEL IMPUESTO DE RENTA Impuesto de Renta Contable

Base del Impuesto de Renta C ontable Menos: Rentas Exentas Renta contable gravable 33% de impuesto de renta Menos descuentos tributarios Gasto Impuesto de renta contable 119.662.630 13.000.000 106.662.630 35.198.668 3.500.000 31.698.668

Impuesto de Renta Fiscal -Declaracin de Renta.

Base del Impuesto de Renta por Pagar Menos: Rentas Exentas Renta lquida gravable 33% de impuesto de renta Menos: descuentos tributarios Impuesto de Renta por Pagar Diferencia que constituye impuesto diferido 141.062.630 13.000.000 128.062.630 42.260.668 3.500.000 38.760.668 (7.062.000)

Tabla: Liquidacin del Impuesto de Renta

Contabilizacin del Impuesto de Renta

Contabilizacin
Dbito Gasto Impuesto de Renta Impuesto de Renta por Pagar Impuesto de Renta Diferido Sumas Iguales 7.062.000 38.760.668 38.760.668 31.698.668 38.760.668 Crdito

Tabla: Proceso de obtencin de la utilidad conciliada antes de impuesto

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Mdulo XIV

Rendimientos Presuntivos y Liquidador de Donaciones

Procedimiento para la Liquidacin de Rendimientos Presuntivos por prstamos a los socios
El artculo 35 del Estatuto Tributario expresa: Las deudas por prstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos. Para el Impuesto sobre la Renta, se presume de derecho que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominacin, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas genera un rendimiento mnimo anual y proporcional al tiempo de posesin, equivalente a la tasa de correccin monetaria del Sistema de Valor Constante a 31 de Diciembre del ao inmediatamente anterior al gravable. Esta presuncin no limita la facultad de la DIAN para determinar rendimientos reales cuando estos fueren superiores,

Anexo 2. Liquidacin de Rendimientos Presuntivos por prstamos a los socios y disminucin del ajuste del patrimonio 2010
Prstamos Meses Saldo Inicial Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 10.000.000 1.000.000 Debe Haber Saldo 4,11% Rendimiento Presuntivo 0,003425 0,003425 0,003425 0,003425 0,003425 0,003425 0,003425 0,003425 0,003425 0,003425 0,003425 0,003425 Valor

50.000.000 51.000.000 51.000.000 41.000.000 41.000.000 41.000.000 42.000.000 42.000.000 27.000.000 27.000.000 25.000.000 26.000.000

171.250 174.675 174.675 140.425 140.425 140.425 143.850 143.850 92.475 92.475 85.625 89.050 1.589.200

1.000.000 15.000.000 2.000.000 1.000.000 3.000.000 27.000.000

Tabla : Liquidacin de Rendimientos Presuntivos por Prstamos a los Socios y Disminucin del Ajuste del Patrimonio 2010

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Anexo 3. Forma de calcular la limitacin de la Renta Lquida sin incluir las donaciones o inversiones citados en el literal F del material
Renta Lquida Ms: Donacin Nueva Renta Lquida sobre la cual se liquida el lmite de la donacin Lmite de donaciones Donacin Deducible Donaciones en exceso 10% 14.756.263 (8.256.263) 15% 22.134.395 (15.634.395) 20% 29.512.526 (23.012.526) 141.062.630 6.500.000 147.562.630 30% 44.268.789 (37.768.789)

(Llvelo al rengln A6)

Tabla : Forma de Calcular la Limitacin de la Renta Liquida sin incluir las Donaciones o Inversiones citadas en el Literal F del material

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