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de contabilidad
financiera
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
Universidad Libre, Sede Cartagena Universidad Libre
Pie de la Popa, Calle Real No. 20-177
Este libro es resultado de investigación, Cartagena de Indias, Colombia América
evaluado bajo el sistema doble ciego por del Sur.
pares académicos. Teléfonos: 666 1147 - 656 1379 - Ext. 128
Autores
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
ISBN DIGITAL
978-958-8621-84-5 Licensed under a Creative Commons
Reconocimiento-No Comercial-
Editorial Universidad Libre Compartir
-Igual 4.0 Internacional License
Diseño y Diagramación:
Diana Alvis Alzamora
AUTORIDADES NACIONALES
PRESIDENTE NACIONAL
Jorge Orlando Alarcón Niño
VICEPRESIDENTE
Jorge Gaviria Liévano
RECTOR NACIONAL
Edgar Ernesto Sandoval Romero
CENSOR NACIONAL
Ricardo Zopó Mendez
SECRETARIO GENERAL
Floro Hermes Gómez Pineda
PLANEACIÓN NACIONAL
Guillermo Alfonso Schoonewolff Acosta (E)
AUTORIDADES LOCALES
SECRETARIO GENERAL
Luis María Rangel Sepúlveda
PLANEACIÓN SECCIONAL
Joaquín Jiménez Castro
DIRECTORA DE INVESTIGACIÓN
Zilath Romero González
UNIDAD DOS:
ÁMBITO SOCIOECONOMICO DEL SISTEMA
EMPRESARIAL COLOMBIANO 43
Objetivos 45
Concepto de empresas 45
Clasificación de las empresas 45
Concepto de sociedad 49
Clasificación de las sociedades 50
Escritura de constitución de una sociedad 53
UNIDAD TRES:
LOS COMERCIANTES 55
Objetivos 57
Concepto de comerciante 57
Obligaciones de los comerciantes 57
UNIDAD CUATRO:
LOS DOCUMENTOS MERCANTILES Y DE SOPORTE CONTABLE 59
Objetivos 61
Concepto 61
Clasificación 61
Sistemas de archivo y protección documental 62
UNIDAD CINCO:
CONCEPTOS BASICOS 63
Objetivos 65
Concepto de contabilidad 65
Importancia de la contabilidad 65
Clasificación 65
UNIDAD SEIS:
LAS CUENTAS 67
Objetivos 69
Concepto 69
Clasificación de las cuentas 69
El PUC 71
Las Cuentas T 74
UNIDAD SIETE:
PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD 77
Ecuación contable o patrimonial 79
La partida doble 81
Aplicaciones 81
UNIDAD OCHO:
ASIENTOS CONTABLES 83
Reglas para el manejo del debe y el haber 86
Pasos para el registro de transacciones. 88
Comprobante de diario 92
UNIDAD NUEVE:
LIBROS DE CONTABILIDAD 95
Definición 97
Prohibiciones en los libros de contabilidad 100
Valor probatorio de los libros de contabilidad 101
UNIDAD DIEZ:
ASIENTOS DE AJUSTES 103
Concepto 105
Clasificación 105
Depreciación 105
UNIDAD ONCE:
ASIENTOS DE CIERRE 111
Concepto 113
Proceso de cierre 113
UNIDAD DOCE:
LABORATORIO CONTABLE 115
Taller del laboratorio contable 117
Constitución de la empresa 121
UNIDAD TRECE:
ESTADOS FINANCIEROS 131
Concepto 133
Clasificación 133
Bibliografía 137
UNIDAD UNO:
Introducción a la
Contaduría Pública
13 |
OBJETIVOS
LA CONTADURÍA PÚBLICA
INTRODUCCIÓN
MESOPOTAMIA
EGIPTO
GRECIA
Gertz (1996:32), afirma que «El primer gran Imperio Económico que
se conoce fue el de Alejandro Magno (356 - 323 a.C.),...los banqueros
griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo
el Imperio. De ellos se dice: “Llevaban una contabilidad a sus clientes,
la cual debían mostrar cuando se les demandará; su habilidad, y sus
conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les empleara
para examinar las cuentas de la ciudad “(History of Modern Bank of
Isue, Conant).»
EDAD MEDIA
En la Italia del siglo VIII, la contabilidad era una actividad usual y ne-
cesaria, tanto que en Venecia se conoció de una casta dedicada a tal
práctica en forma profesional y constante. Es en esta ciudad donde se
dio mayor impulso a la Contabilidad.
Fueron tres ciudades italianas las que se consideraron los focos co-
merciales más importantes y por lo tanto contables, las tres ciudades
fueron; Florencia, Venecia, y Génova.
Es para los años treinta del siglo XV, cuando se conoce mundialmente
el sistema “a la Veneciana”, que consistía en un juego de dos libros,
uno que contenía los registros cronológicamente y el otro que agru-
EDAD RENACENTISTA
Durante este siglo XIX, no sólo el auge económico trajo mayor desa-
rrollo a las prácticas contables en lo referente a agrupaciones pro-
fesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la disciplina
contable, sino que hubo también cambios sustanciales en el fondo y
la forma.
CONCEPTO DE EMPRESA
• Agropecuarias:
Son las que desempeñan sus actividades en el ámbito de la
agricultura y la ganadería. Estas se encuentran ubicadas en
• Mineras:
Son las que tienen por objetivo inicial la explotación y aprove-
chamiento de los recursos de la tierra “suelo y subsuelo” Ejem-
plos: empresas de petróleos, auríferas, de piedras preciosas, de
carbón, y algunos minerales más.
• Industriales:
Estas se caracterizan por trabajar con las materias primas para
transformarlas o convertirlas en nuevos productos, para co-
mercializar a diferentes empresas o al consumidor de manera
directa. En el proceso de modificación de esta materia prima se
involucran recursos humanos, máquinas y diferentes equipos
necesarios para llevar a cabo estos procesos. Estas empresas
se encuentran en el segundo sector de la economía. Ejemplos:
fábricas de telas, fábricas de camisas, fábricas de muebles, fá-
bricas de calzado, fábrica de quesos, mermeladas y encurtidos.
• Comerciales:
Son empresas dedicadas a la compra y venta de productos ter-
minados, sin transformarlos o modificar las características pro-
pias de estos productos. Por lo general, estas empresas com-
pran de forma directa los productos a los propietarios mayoris-
tas con el objetivo de disminuir sus costos de compra.
• Servicios:
Estas ofrecen un servicio para satisfacer las necesi dades de un
entorno social y sus individuos. Ejemplos: Servicios de salud, de
educación, transporte, recreación, servicios públicos, seguros,
bancos, funerarios, asesorías y otros servicios.
• Privadas:
Son empresas que se caracterizan por que el capital es apor-
tado por personas particulares con el objetivo de obtener uti-
lidades. Ejemplos: un centro educativo, un supermercado, un
taller para mantenimiento carros, una fábrica de zapatos, una
empresa de lácteos.
• Oficiales o Publicas:
Estas empresas son creadas por el estado para cumplir con la
misión del estado de satisfacer necesidades de los habitantes
de un país. Tales como: el desarrollo social, económico y pro-
ductivo del país, mejorando la calidad de vida de sus habitan-
tes. Ejemplos: Hospitales Departamentales, Colegios Naciona-
les, universidades públicas.
• Mixtas:
Son las empresas que reciben aportes de los particulares y del
Estado. Este tipo de empresas son poco comunes en nuestro
país. Algunos ejemplos son: Ecopetrol, ISAGEN, Banco Agrario.
• Individuales:
Se denominan también empresas unitarias o de propietario
único. En ellas, aunque una persona es la dueña, la actividad
de la empresa se extiende a más personas, quienes pueden ser
familiares o empleados particulares.
• Unipersonales:
En estas cualquier persona natural o jurídica que cumpla con las
condiciones legales direcciona sus activos para una o diferentes
actividades de carácter comercial. La empresa unipersonal una
vez inscrita en el registro mercantil forma una persona jurídica.
• Locales:
Son aquellas que desarrollan sus actividades en una ciudad de-
terminada. Por ejemplo tiendas de barrio, farmacias y ferrete-
rías locales.
• Regionales:
Su campo de acción es una región determinada como la zona
caribe, andina, pacifica etc. EJEMPLO: Marsol Ltda
• Nacionales:
Funcionan en todo el país. Ejemplos. Olímpica S.A., Carulla S.A.
• Multinacionales:
Son las que tienen oficinas en varios países del mundo. Ejemplo
Carrefur, Éxito, Coca cola etc.
CONCEPTO DE SOCIEDAD
Es una persona jurídica puede estar conformada por dos o más perso
nas naturales y/o jurídicas llamadas socios, los cuales acuerdan in-
vertir una cantidad determinada de dinero, de bienes estimables en
dinero o en trabajo o industria, con el objetivo de repartirse las utili-
dades generadas en el desarrollo de una actividad mercantil. (Código
de comercio de Colombia, 1971).
• Sociedades de regulares:
Son las que se constituyen cumpliendo todos los requisitos
exigidos por las leyes comerciales y tributarias del país, tales
como: registro mercantil en Cámara de Comercio, NIT y RUT en
la DIAN, entre otros requisitos. Ejemplo: almacén Éxito S.A.
• Sociedades irregulares:
Cumplen parcialmente los requisitos legales, por ejemplo ha-
cen el registro mercantil en la Cámara de Comercio pero no ob-
tienen el NIT y el RUT ante la DIAN. Ejemplo: Tienda la Sultana.
• Sociedades de hecho:
Son empresas que existen físicamente, pero no cumplen nin-
gún requisito legal. Estas empresas no figuran en las estadísti-
cas de la Cámara de Comercio ni de la DIAN. Ejemplo: taller de
motos los robles, miscelánea la flor.
• Sociedades de personas:
Son aquellas en las cuales lo más importante son las cualida-
des morales de las personas que serán los futuros socios de
la compañía. Por lo tanto, la honradez, la responsabilidad, la
honorabilidad y la solvencia moral de cada socio serán las prin-
cipales características a tener en cuenta. Las sociedades que
pertenecen a este grupo son:
• Sociedades de capital:
En este tipo de sociedades lo más importante es el dinero, sin
tener en cuenta las cualidades de las personas que lo aporten.
Las principales sociedades de este tipo son:
• Sociedad anónima SA
• Sociedad en comandita de capital o por acciones SCA
• Sociedad por acciones simplificada. SAS
El caiptal de la
sociedad se di-
Por las causales
vide en acciones
indicadas en el
de igual valor, las
art. 218 Del co
cuales se repre-
de cio. Cuando
sentan en titulos
Los accionistas Tendra un a Asamblea ocurran perdidas
Se denominan valores .Al consti-
responden has- denominacion general de que reduzcan el
accionistas. tuirse la sociedad
ta por el monto seguida de la accionistas. patrimonio neto
Anonima Se rquiere un se debe suscribir
de los aportes expresion socie- Junta rirectiva por debajo del 50%
minimo de cinco por lo menos el
que tienen en dad anonima y representante del capital suscrito
accionistas 50% del acpital
la sociedad o s.A. legal o cuando el 95%
autorizado y
o mas del capital
pagarse como
suscrito llegue a
minimo la tercera
pertenecer a un
parte de cada
solo accionista.
accion del capital
suscrito.
En el acto de
El nombre de la En los estatutos
constitucion se
Los accionistas sociedad debe se establecera
debe indicar el *Por voluntad de
responden has- estar seguido la estructura
Una o varias per- capital autoriza- los socios y las de-
Anonima simpli- ta por el monto de las palabras organica de la
sonas naturales o do, el suscrito y el mas contempladas
ficada de los aportes sociedad por sociedad. No
juridicas. pagado . El plazo en el art 319 co
Que tienen en acciones simpli- esta obligada
para pagar el ca- de co
la sociedad ficada o la sigla a tener junta
pital suscrito
Sas. directiva
Es de 2 años
E l capital esta
conformado por
Por las causales
Se forma con acciones de igual
La adminis- indicadas en el
el nombre valor. El aporte de
tracion estara art. 218 Codigo de
completo o el industria de los
Cinco o mas so- Socios capita- a cargo de los comercio, por las
apellido de uno socios gestores
cios comandita- listas , limitada socios gestores, causales especia-
o mas socios no forma parte
rios o capitalistas al monto de quienes po- les de la sociedad
gestores y se del capital social.
En comandita (aportan capital) los aportes. dran ejercerla colectiva cuando
agrega &cia Al constituirse la
capital y dos o mas Socios gestores directamente ocurran respecto
seguido de sociedad debe
socios colectivos o colectivos, o por sus dele- a a los socios ges-
la expresion suscribirse por
o gestores ( apor- solidaria e gados, según lo tores art. 319 Co de
sociedad en lo menos el 50%
tan industria) ilimitada establecido en cio. Y por la desa-
comandita por del capital auto-
el art. 310 Co paricion de una de
aciones o rizado y pagarse
de cio las dos categorias
S.C. A. como minimo la
de socios
tercera parte de
cada accion
CONCEPTO DE COMERCIANTE
Para todos los efectos legales se presume que una persona ejerce el
comercio en los siguientes casos:
CONCEPTO
CLASIFICACIÓN
• Notas de contabilidad
• Facturas
• Conciliación bancaria
• Reembolso de caja menor
• Nóminas
• Comprobantes de egreso
• Recibos de caja
• Recibos de pago por caja menor
• Cheques
UNIDAD CINCO:
Conceptos básicos
CONCEPTO DE CONTABILIDAD
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
CLASIFICACIÓN
CONCEPTO
• Cuentas del Activo: PUC N° 1= son las que se utilizan para re-
gistrar los bienes y derechos controlados por la empresa. Ejem-
plos: caja, bancos, clientes nacionales, maquinaria y equipos,
flota y equipo de transporte.
Clase 1 Activo
Clase 2 Pasivo Estado de situación financiera
Clase 3 Patrimonio
1. Activo = Clase
11 Efectivo y equivalentes = Grupo
• Código y nombre
• Fecha de la operación
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• Descripción, explicación o detalle
• Debe o débito
• Haber o Crédito
• Saldo.
LAS CUENTAS T
Son una forma resumida de expresar las partes de una cuenta. En ella
solo se usan el código y nombre, el debe y el haber y por diferencia
entre los dos anteriores se obtiene el saldo. Ejemplo. Vamos a regis-
trar en una cuenta T
Debe Haber
(1) 1000000
(2) 800000
(3) 1500000
1.800.000 1.500.000
300.000
ACTIVOS PASIVOS
CÓDIGOS CUENTAS VALOR CÓDIGOS CUENTAS VALOR
Obligaciones
1110 Bancos $25.500.000 2105 $5.350.000
financieras
Proveedores
1305 Clientes $14.583.450 2210 $460.000
nacionales
Proveedores
1435 Mercancías $35.800.000 23 $13.500.000
del exterior
Impuestos por
1504 Terrenos $45.000.000 24 $3.500.000
pagar
Prestaciones
Equipos de
1528 $2.500.000 26 sociales por $25.500.000
computación pagar
Flota y equipo
1540 $25.000.000
de transporte
TOTAL DE ACTIVOS $148.383.450 TOTAL DE PASIVOS $48.310.000
Aplicamos la expresión PT = A – P.
Taller de aplicación
LA PARTIDA DOBLE
Comprador.
1. Registro para anotar (contabilizar) lo que recibe.
2. Registro para anotar lo que entrega a cambio.
Vendedor.
1. Registro para anotar lo que entrega
2. Registro para anotar lo que recibe a cambio.
APLICACIONES
Ejemplo: la cia cancela los servicios públicos del mes con cheque de
un banco local por los siguientes valores:
1. ACTIVO
DEBE HABER
INICIA
AUMENTAN DISMINUYE
SALDO
2. PASIVO
DEBE HABER
INICIA
DISMINUYE AUMENTA
SALDO
3. PATRIMONIO
DEBE HABER
INICIA
DISMINUYE AUMENTA
SALDO
4. INGRESOS
DEBE HABER
INICIA
DISMINUYE AUMENTA
CANCELAN
SALDO
5. GASTOS
DEBE HABER
INICIA
AUMENTA DISMINUYE
CANCELAN
SALDO
6. COSTOS
DEBE HABER
INICIA
AUMENTA DISMINUYE
CANCELAN
SALDO
Ejercicio
Se requiere:
Ejemplo:
SE REQUIERE:
Taller de refuerzo
Se requiere
Se requiere:
Son los instrumentos usados por la empresa para registrar en forma pre-
cisa y clasificada las operaciones realizadas en desarrollo de su objeto
social. Los libros de contabilidad se pueden manejar en forma manual
o en forma sistematizada, mediante la utilización de software contable.
Este libro tiene una columna doble (Debe y Haber) para cada cuenta.
1 2 3
1105 CAJA 1110 BANCOS 1305 CLIENTES
N Fecha Detalles
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Comprobante de
3 11/12/2017 60.000.000 60.000.000 12.515.000
diario N° 2
Comprobante de
4 24/12/2017 2.261.000 2.261.000 2.261.000 2.700.000 3.213.000
diario N° 3
Comprobante de
5 21/12/2017 22.967.000 22.967.000 22.967.000 25.492.600 17.493.000
diario N° 4
Sumas que pasan
6 22.228.000 85.228.000 85.228.000 40.707.600 20.706.000 0
al mayor
Nombre de la
N Código
cuenta DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
1 1105 Caja 60.000.000 25.228.000 85.228.000 0
ACTIVO
1105 Caja 60.000.000
Mercancías no fabric. por la
1435 75.000.000
empresa
Equipos de computac. y
1528 15.000.000
comunicac.
TOTAL ACTIVO 150.000.000
PASIVO 0
TOTAL PASIVO 0
PATRIMONIO
3115 Aportes sociales
311505 Cuotas o partes de interés social 150.000.000
TOTAL PATRIMONIO 150.000.000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 150.000.000
Electrodomesticos SA CHK N°
07/12/2018 2 5.950.000 47.485.000
1024
Son los registros necesarios al final de un periodo para actualizar los sal-
dos de las cuentas antes de la preparación de los Estados Financieros.
CLASIFICACIÓN
DEPRECIACIÓN
• Línea recta.
• Suma de los dígitos de vida útil del activo.
• Unidades de producción.
• Saldos decrecientes o reducción de saldos.
Para calcular la depreciación por este método podemos usar las si-
guientes fórmulas:
Se requiere:
CÁLCULO
60.000.000
DA = = $ 12.000.000 ANUALES
5
• Contabilización
60.000.000 x 1
DM = = $ 1.000.000 MENSUAL
5 x 12
60.000.000 x 1
DD = = $ 33.333 DIARIOS
5 x 360
$1.200.000
AM = = $ 400.000 gasto mensual
3
$1.200.000
AM = = $ 100.000 gasto mensual
12
Depreciación
$ 15.000.000
DM = = $ 250.000 MENSUALES
5 x 12
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2. Muebles y enseres por $ 4.165.000
$ 4.165.000
DM = = $ 34.708 MENSUALES
10 x 12
Amortización
$ 1.200.000
AM = = $ 400.000 MENSUAL
3
$ 1.200.000
AM = = $ 100.000 MENSUAL
12
Son los que se realizan al final del periodo contable con el objetivo de
cerrar o saldar las cuentas de resultados (ingresos, gastos y costos).
Para realizar el cierre se utiliza una cuenta temporal llamada 5905 GA-
NANCIAS Y PERDIDAS, la cual también debe cerrarse con la cuenta
360505 utilidad del ejercicio o 360510 Pérdida del ejercicio.
PROCESO DE CIERRE
SE REQUIERE:
ANEXO N° 1 MERCANCIAS
CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA
UNIDAD TRECE:
Estados financieros
CLASIFICACIÓN
GASTOS OPERACIONALES
Gastos de administración $19.423.010
Gastos de personal $15.680.000
Gastos por impuestos $173.302
Gastos por arrendamiento $400.000
Gastos por seguros $100.000
Gastos por servicios $1.435.000
Gastos por depreciación $284.708
Gastos diversos $1.350 .000
Gastos de ventas 0
Gastos de personal 0
Gastos por impuestos 0
Gastos por arrendamiento 0
Gastos por seguros 0
Gastos por servicios 0
Gastos por depreciación 0
Gastos de publicidad 0
Gastos diversos 0
Utilidad o (pérdida) operacional -$4.111.130
Ingresos no operacionales
Intereses $-
Utilidad en venta de activos $-
BIBLIOGRAFÍA
Código de comercio de Colombia. (1971). Código de Comercio colombiano. Bogotá:
Decreto 410 de 1971.