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STG-RJ-0580-2007 Sobre Doble Imposicion
STG-RJ-0580-2007 Sobre Doble Imposicion
CONSIDERANDO I:
Antecedentes del Recurso Jerárquico.
I.1. Fundamentos del Recurrente.
La Empresa Total E&P Bolivia Sucursal Bolivia, representada legalmente por
Juan Marcos Braga, acredita personería según Testimonio No. 160/2006 (fs. 492- 502-
vta. del expediente), e interpone Recurso Jerárquico (fs. 452-461 del expediente)
impugnando la Resolución Administrativa STR-SCZ/No.0139/2007, de 8 de junio de
2007, emitida por la Superintendencia Tributaria Regional Santa Cruz. Argumenta lo
siguiente:
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demuestre la exportación definitiva de los 3.892 bbl. de crudo. Al presente se adjunta
la documentación que prueba la indicada exportación en diciembre de 2004.
iv. En cuanto a los pasajes aéreos del personal, señala la empresa que no pudo
aportar como prueba de su pago las respectivas facturas porque en varias
oportunidades extravió las mismas, pero, en cambio, evidenció haber incurrido en
esos gastos y tiene derecho a la deducción de los mismos a efectos del IUE,
mediante la documentación acompañada como Anexo A y con juramento de reciente
obtención cumpliendo con el inc. d), del art. 219 de la Ley 2492 (CTB). Los contratos
de alquiler de las viviendas de los empleados expatriados, que tuvo que inscribir
TEPB, incluían líneas telefónicas a nombre de los propietarios de las viviendas,
gastos en que incurrió la empresa debido a que en casos de problemas técnicos los
empleados expatriados debían comunicarse con sus homólogos, tanto en el campo
como en Francia, y TEPB tuvo que hacerse cargo de las cuentas de consumo.
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personal asignado por TOTAL S.A., son gastos adicionales sujetos al RC-IVA. Pero
este es un error de la Superintendencia Regional, porque TEPB no efectúa ningún
pago directo de los empleados de TOTAL S.A. sino registra como gasto la factura
que esta última le envía mensualmente para pagar los servicios del personal
asignado a TEPB; en este caso los gastos de enero a marzo de 2002, cuya factura
no nos ha sido enviada hasta la fecha. Lo manifestado demuestra que TEPB ha
acreditado, conforme al art. 76 de la Ley 2492 (CTB), que la Resolución impugnada
no está basada en la prueba producida en el proceso, por lo que Superintendencia
Tributaria General debe dejar sin efecto el reparo respectivo. La Resolución de
Alzada tampoco ha tomado en cuenta que de acuerdo con el art. 11 del DS. 24051
(Reglamento al IUE) correspondía la deducción de otros gastos y contribuciones
hechos a favor del personal como asistencia sanitaria, ayuda escolar y educativa, así
como otros gastos cuyo valor total no excede de 8.33% del total de los salarios del
personal, que fue de Bs.330.752. Por ello, la Superintendencia General debe valorar
con justicia los descargos presentados por TEPB y los verdaderos alcances del art.
11 del DS 24051 citado.
vi. Servicios sin factura y retenciones. Ingresos del Christian Iturri Salmón. La
Resolución de Alzada interpreta que Iturri continuará siendo personal de TEPB, por lo
que debía recalcularse el reparo contra nuestra empresa, sobre la base del RC-IVA.
No toma en cuenta que fue en su momento dependiente de TOTAL FINA, S.A. (carta
de 14 de marzo de 2000); por tanto los pagos a su persona por parte de TEPB no
pueden ser gravados en Bolivia sino en Francia. Este país y el nuestro han suscrito
un convenio para evitar la doble tributación en cuya virtud no le corresponde el pago
de impuestos en Bolivia; por ello sus salarios fueron refacturados a la empresa
francesa. Todo ello está acreditado por los documentos que hemos presentado en
este proceso y debe ser reconocido por la Superintendencia Tributaria General.
vii. Sobre la rendición de gastos de Müller & Asociados, por concepto de reembolso
de gastos, cabe indicar que no es un pago adicional al servicio que prestó la
consultora en virtud de un Contrato Civil, de 23 de enero de 2002, para el
asesoramiento a la TEPB en temas relacionados con hidrocarburos, con la
remuneración de $us. 10.000.-, debiendo abonársele o reconocérsele los costos
adicionales a que se refiere la cláusula del contrato; empero la Superintendencia
Regional expresa que no corresponde relacionar esos gastos con las prestaciones
emergentes del contrato. Ello es ilógico, porque si bien el gasto se realizó antes de
suscribirse el contrato, el mismo ha sido efectuado en función de dicho convenio
siendo una situación vinculada con los operativos del TEPB (el contrato se firmó
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posteriormente) y fue necesario, debiendo ser reconocido legalmente. Cuenta con el
respaldo de facturas y otros documentos emitidos a favor de la empresa impugnada.
viii. Pagos realizados en el país sin la retención del IUE-BE.- Señala que la
Resolución de Alzada estima que si bien documentalmente no se ha acreditado una
vinculación jurídica directa entre nuestra empresa y la francesa TOTAL S.A., hay
documentos que prueban que ésta es propietaria de TEPB; que tienen a TOTAL S.A.
como casa matriz, siendo TEPB su sucursal en Bolivia. Sin embargo, la Resolución
de Alzada afirma que en Bolivia no hay ninguna sucursal de Total Exploration
Producción Bolivia S.A. Sucursal Bolivia - lo que es correcto- y que ésta tiene a su
vez como casa matriz a la empresa francesa TOTAL S.A. -lo cual es falso-, por lo que
se establece que la empresa domiciliada en Bolivia viene a ser la sucursal de la
empresa sucursal TOTAL S.A. “de la cual el recurrente alega desvinculación
económica y jurídica”.
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permanente. TEPB es la sucursal de la sociedad francesa TOTAL E&P Bolivia S.A.
Pese a que el SIN no ha demostrado la configuración de un establecimiento
permanente, la Resolución impugnada no ha basado su fallo en documentos veraces
y fidedignos, ni tampoco en el Convenio o en elementos doctrinales. Sólo ha tomado
en cuenta la simple vinculación de empresas.
xi. Por los argumentos expuestos, solicita que la Superintendencia Tributaria General
revoque el reparo por no haberse demostrado la existencia del establecimiento
permanente de la sociedad Total S.A. en Bolivia y porque una simple relación
societaria con TEPB no significa que se configure un establecimiento permanente,
máxime si el Convenio establece lo contrario.
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xiv. Disminución de ingresos por ventas del período anterior por venta de crudo
condensado y cesión de trabajo. Manifiesta el recurrente que en apego a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, los ingresos de abril 2000 a
marzo 2001 fueron registrados mediante provisiones contables por no contarse con
la facturación de dichos servicios. La Administración Tributaria y la Superintendencia
los observaron por haber sido efectuados en mayo de 2001; se observó asimismo
que los importes revertidos no tenían respaldo suficiente. Señala el recurrente que
expone en forma detallada cómo se determinó la reversión de las provisiones
observadas. La Superintendencia Tributaria General podrá evidenciar que la
observación efectuada no es procedente y que en los asientos se siguieron las
Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. Indica que adjunta prueba de
reciente obtención que demuestra que la provisión fue registrada en el período
anterior.
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de otros gastos ($us. 157.378.44 y Bs. 2.590.040.17). Para corroborar los descargos
en materia de intereses, en calidad de prueba, presenta el Anexo E, del Acuerdo de
Préstamo de Explotación suscrito con TOTAL Finance el 30 de noviembre de 2000,
cumpliendo con los requisitos del art. 76 y sgtes. de la Ley 2492 (CTB), por eso los
que revisten interés están respaldados con documentación original. Respecto a los
muebles señala que son de propiedad de TEPB y sobre los aportes realizados a
YPFB son perfectamente deducibles, por haber sido hechos a solicitud expresa de
YPFB y en razón de las obligaciones pactadas (ver Anexo F).
xvii. Gastos varios no deducibles de los bloques San Alberto y San Antonio.
Señala el recurrente que fueron observados los gastos en los bloques San Alberto y
San Antonio durante la fiscalización efectuada por la Administración Tributaria a
Petrobrás Bolivia S.A. como operador de los bloques. La Superintendencia Tributaria
manifiesta que TEPB debía presentar mayor documentación que acredite el pago.
Sin embargo, la carga de la prueba corresponde a quien afirma algo en el proceso
(art. 76 del CTB) y que no es necesaria su presentación si la parte ha afirmado que
los documentos están en poder de la entidad pública actuante, hecho que se dio en
el presente caso como consecuencia de la inspección efectuada a Petrobrás Bolivia
SA.
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Pocitos y exportaciones por Arica, Chile. En relación a la exportación a Argentina, el
contribuyente presentó descargos a la Vista de Cargo que fueron aceptados por la
Administración Tributaria. Respecto a la exportación a través de Arica, Chile, la
Administración Tributaria aceptó el porcentaje de los volúmenes registrados en las
pólizas de exportación. En instancia de Alzada, argumenta que esta diferencia habría
sido vendida en diciembre de 2002, a través de la factura Nº 4. Al respecto, en el
marco normativo aduanero, el art. 136° del D.S. Nº 25870, establece que la factura
comercial es únicamente un documento de respaldo dentro del proceso de
despacho aduanero de exportación. Por lo tanto, este documento no es prueba
irrefutable que sustente lo alegado por el Recurrente.
vi. Transferencia del personal. Varios empleados son beneficiados con bonos de
alquiler y también con pagos por vivienda; por tanto, son ingresos adicionales, los
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que en virtud del art. 19 de la Ley 843 están sujetos al RC-IVA. En relación a los
pasajes aéreos, son un gasto necesario para el desarrollo de la empresa y la
conservación de la fuente, siempre que se haga a favor del personal consignado en
planilla. Según el art. 47 de la Ley 843 no es un ingreso adicional y es deducible para
efectos del IUE, por lo que se debe revocar el reparo en este punto. Respecto al
resto de los gastos de pasajes aéreos, la documentación solamente registra el gasto,
no presentó las facturas en las que se evidencie que el gasto fue realizado a favor
del personal incluido en planilla tributaria. Por tanto, se confirma el resto de los
reparos realizados por este concepto.
vii. Bonos por alquiler de domicilio. Este concepto fue otorgado al personal
dependiente del contratista extranjero; al respecto, los bonos, las asignaciones por
alquiler o vivienda constituyen un ingreso adicional sujeto del RC-IVA. Existe
inconsistencia en la información de la planilla tributaria y la correspondiente
documentación de respaldo del Recurrente, por lo que no es considerada ni valorada
en Alzada; en consecuencia, se mantiene firme y subsistente el reparo determinado
por la Administración Tributaria.
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reincorporación de sus trabajadores a la brevedad posible. Para que los pagos
efectuados sean considerados gastos deducibles en la determinación del IUE, este
seguro debe estar debidamente habilitado por la autoridad competente, como lo
establece el inciso c) del art. 12º del D.S. Nº 24051. No se evidencia que TEPB
hubiera habilitado debidamente el seguro contratado ante la Autoridad competente,
en consecuencia corresponde confirmar la observación por este concepto.
xiii. Gastos de Müller & Asociados. Alzada confirma el reparo realizado por este
concepto. En el contrato de fs. 44 del cuaderno de antecedentes, suscrito entre el
recurrente y la firma citada, el plazo corre del 5 de diciembre de 2001 al 4 de
diciembre de 2002. Los gastos observados por la Administración Tributaria
corresponden a julio de 2001, antes de la vigencia del contrato, y los otros a los que
se refieren los comprobantes DEP 0021, DEP 070 y DEP 0113 no cuentan con
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documentación de respaldo, como facturas originales. Por tanto, son válidos los
reparos de la Administración Tributaria.
xv. Pagos realizados en el país sin la retención del IUE-BE.- Los recurrentes
sostienen que los montos remesados a TOTAL S.A. por asistencia técnica y
asesoramiento no estaban sujetos al pago de impuestos en Bolivia, en virtud del
Convenio Francia – Bolivia para evitar la doble imposición en cuanto a los
gravámenes sobre la renta y el patrimonio, porque TOTAL S.A. no tiene un
establecimiento permanente en Bolivia, fuera de que este país habría adoptado el
principio de la fuente.
xvi. En num. 1 del art. VII del referido Convenio establece como requisito que la
empresa que presta los servicios, en este caso TOTAL S.A., no tenga un
establecimiento permanente en la República de Bolivia. Si bien en la documentación
relativa a la constitución e inscripción de la empresa Total Exploration Production
Bolivie S.A sucursal Bolivia, no figura una vinculación jurídica directa con la empresa
francesa TOTAL S.A., existen otros documentos que prueban la propiedad de esta
última sobre la primera. Consecuentemente, al evidenciarse la propiedad de Total
S.A. sobre Total Exploration Production Bolivie S.A. sucursal Bolivia, se determina
que la última se constituye en un establecimiento permanente de Total S.A., en virtud
de los señalados numerales 1 y 2 del art. V del Convenio y que estaban sujetas a las
cargas impositivas establecidas en la República de Bolivia; en consecuencia
corresponde confirmar los reparos.
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alemanas están domiciliadas y bajo jurisdicción tributaria de Alemania y que no
tengan un establecimiento permanente en Bolivia; por todo lo cual se debe confirmar
el reparo establecido por la Administración Tributaria.
xix. Disminución de ingresos por ventas del período anterior por venta de crudo
condensado y cesión de trabajo. La Administración Tributaria identificó débitos
contables en las cuentas 702400 y 708300, en la venta de condensado y prestación
de servicios de perforación en marzo de 2001. Ante las explicaciones dadas por el
recurrente se establece que su pretensión de validar los asientos no corresponde,
porque se efectuaron vulnerando la normativa tributaria y sin tomar en cuenta los
Principios de Contabilidad General aceptados como ser el de Ejercicio y el de
Devengado. Por tanto se confirma el reparo de la Administración Tributaria.
xxii. Gastos no deducibles para determinar el IUE. - El recurrente manifiesta que los
gastos sin respaldo original, debían ser deducibles porque tienen otros respaldos; la
solicitud es inaceptable porque los gastos deducibles, como principio general, deben
ser necesarios, o sea, a condición de que estén vinculados con la actividad gravada y
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respaldados por documentos. Las pruebas que en este orden presentó el recurrente no
son concluyentes: un certificado de que Petrobrás le emitió facturas, fotocopias simples
de factura, conciliación bancaria, un Libro Mayor, extracto bancario de una cuenta
corriente. Al no comprobar plenamente que pagó algunas facturas, el reparo de la
Administración Tributaria no ha sido desvirtuado. El recurrente no ha cumplido el art. 8
del D.S. 24051; presentó, por ejemplo, un detalle de cálculo de intereses que no
especifica el préstamo del cual se origina. Por las razones expuestas, se confirma el
reparo de la Administración Tributaria.
xxv. Los gastos del anexo D de los contratos de riesgo compartido. Donaciones a
YPFB, capacitación, viajes, mejoramientos tecnológico - administrativo, etc., no han
tenido el respaldo de facturas originales, lo que va contra el art. 47 de la Ley 843 y 8
del D.S. 24051.
xxvi. Gastos varios no deducibles de los Bloques San Alberto y San Antonio.- El
recurrente tampoco ha acreditado documentalmente el pago de los bloques San
Alberto y San Antonio, realizado en realidad por Petrobrás y al que se refiere una
carta de esta empresa, pero se trata de una simple fotocopia de carta que no prueba
nada. El recurrente acepta en el recurso de alzada varios de los reparos de la
Administración Tributaria originados en compras que no cuentan con el respaldo de
facturas y una venta de tuberías, etc. Se procedió a recalcular el monto establecido
en la respectiva Resolución determinativa, lo que dio un adeudo al Fisco.
CONSIDERANDO II:
Ámbito de Competencia de la Superintendencia Tributaria.
El recurrente ha fundamentado el presente Recurso Jerárquico en la
Disposición Transitoria Segunda de la Ley 2492 (CTB), debido a que el procedimiento
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administrativo de impugnación mediante Recurso de Alzada, contra la Resolución
Determinativa GSH-DEID No. 039/2006, de 19 de diciembre de 2007, se inició el 11 de
enero de 2007 (fs. 242 vta del expediente), como se evidencia del cargo de
presentación. En este sentido, en la parte adjetiva o procesal corresponde aplicar al
presente recurso la Ley 2492, Ley 3092 y las normas reglamentarias conexas y en la
parte sustantiva o material corresponde aplicar la Ley 1340.
CONSIDERANDO III:
Trámite del Recurso Jerárquico.
En 17 de julio de 2007, mediante nota CITE: ST-SCZ/CE DSI No. 0314/2007,
de 16 de julio de 2007, se recibió el expediente SCZ/0010/2007 (fs. 1-464 del
expediente), procediéndose a emitir el correspondiente Informe de Remisión de
Expediente y el Decreto de Radicatoria, ambos del 20 de julio de 2007 (fs. 468-469 del
expediente), actuaciones que fueron notificadas a las partes el 25 de julio de 2007 (fs.
470 del expediente). El plazo para el conocer y resolver el Recurso Jerárquico,
conforme dispone el art. 21-III del DS 27350, concordante con el art. 210 de la Ley
3092, vencía el 4 de septiembre de 2007; sin embargo, mediante Auto de Ampliación
(fs. 512 del expediente), fue extendido hasta 15 de octubre de 2007, por lo que la
presente Resolución es dictada dentro del término legalmente establecido.
CONSIDERANDO IV:
IV.1. Antecedentes de hecho.
i. El 28 de octubre de 2005, la Administración Tributaria notificó mediante cédula a
TEPB con el Inicio de Fiscalización N° 0005OFE0104 en la modalidad de
Fiscalización Total, que incluye el IVA, IT, RC-IVA e IUE por los períodos de abril
2001 a marzo 2002. En la misma fecha, según Requerimiento 73455, solicitó
documentación consistente en: duplicados de declaraciones juradas del IVA, RC-IVA,
IT e IUE, Libro de Ventas y Compras IVA, Notas fiscales de respaldo al Débito y
Crédito Fiscal IVA, Extractos Bancarios, Planilla de sueldos, Planilla tributaria y
cotizaciones sociales, Comprobantes de Ingresos y Egresos con respaldos,
Formulario de Habilitación de notas fiscales, Estados Financieros gestión 2002,
Dictamen gestión 2002, Plan de Cuentas Contables, Libros de Contabilidad (Diario,
Mayor) y Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, documentación a ser
entregada hasta el 7 de noviembre de 2005 (fs. 9-17 de antecedentes
administrativos).
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ii. El 29 de noviembre de 2005, TEPB presentó memorial en el cual solicita prórroga
para la presentación de la documentación hasta el 5 de diciembre de 2005; en
respuesta la Administración Tributaria, mediante auto de 1 de diciembre de 2005,
aceptó la ampliación del plazo solicitado por el contribuyente (fs. 24-25 de
antecedentes administrativos).
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vi. El 2 de marzo de 2006, la Administración Tributaria labró el Acta de Infracción
108453, debido a que TEPB incumplió con la presentación de documentación;
asimismo, en la misma fecha, reiteró la solicitud de documentación según
Requerimientos 81166 y 81167 ( 52-56 de antecedentes administrativos).
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comercialización de crudo en el mercado externo no fue descargada, sólo se
descargaron los volúmenes exportados a la Argentina y para la exportación por Arica
queda un saldo sin facturar, que deberá ser monetizado (fs. 15282-15284 de
antecedentes administrativos).
ii. Servicios sin factura y retención. En relación a los ingresos del Sr. Christian Iturri,
la STG debe tomar en cuenta que el Sr. Iturri era en su momento un empleado
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dependiente de Total Fina S.A., que estaba sujeto al pago de impuestos en Francia y
por el Convenio para Evitar la Doble Imposición no estaba sujeto al pago de impuesto
en Bolivia y los gastos registrados por TEPB por concepto de pago de salarios al Sr.
Iturri fueron refacturados a la empresa francesa (Total Fina S.A.), como efecto del
servicio prestado por dicha Empresa a TEPB.
iii. En relación a la Rendición de gastos de Muller & Asociados, si bien el gasto fue
efectuado antes de la firma del contrato, es necesario hacer notar que dicho gasto ha
sido efectuado durante el período de negociación previo con TEPB, por lo que no
puede ser considerado como gastos no relacionados.
iv. Pagos por servicios realizados en el país sin la retención del IUE-BE.- Alzada
afirma que no existe documentación que vincule directamente a TEPB con Total S.A.,
“… existen otros documentos que comprueban la propiedad de esta última sobre la
primera…”; los documentos a los que se refiere son el Contrato de Subrogación del
Contrato de Riesgo Compartido para el Bloque XX Tarija Oeste suscrito con YPFB y
la Carta de Garantía otorgada por la sociedad Total S.A. para el referido contrato. De
donde se tiene que: -No existe documentación que jurídicamente vincule de forma
directa a TEPB con Total S.A. – Según Certificación de FUNDEMPRESA no existe
en Bolivia sucursal alguna de Total S.A. –TEPB desvirtúa porque presentó un
certificado de Total E&P Holdings que señala que dicha sociedad es accionista de
Total Exploration Producción Bolivia S.A. al poseer el 99.82% de su capital. –Esto
desvirtúa que Total S.A. sería la casa matriz de Total Exploration Production Bolivie
S.A. –El lenguaje utilizado de “casa matriz” en los contratos suscritos con YPFB no
debe ni puede entenderse como la inmediata configuración de un establecimiento
permanente a efectos fiscales y del Convenio suscrito entre Bolivia y Francia.
vi. Gastos varios no deducibles de los Bloques San Alberto y San Antonio. El
reparo se habría efectuado a Petrobrás Bolivia S.A. como operador de los Bloques
San Alberto y San Antonio, como resultado de la observación a los gastos varios no
deducibles de estos Bloques; al respecto se presentó como descargo el memorial
que presentó la mencionada empresa al SIN acreditando el pago de los descargos
no aceptados (NUIT 1399 de 29 de diciembre de 2006).
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IV.3 Antecedentes de derecho.
i. Ley 2492, de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano (CTB)
Art. 70. (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo). Constituyen obligaciones
tributarias del sujeto pasivo:
4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros
generales y especiales, facturas, notas fiscales, así como otros documentos y/o
instrumentos públicos, conforme se establezca en las disposiciones normativas
respectivas.
Art. 58. El pago parcial o total efectuado fuera de término hace surgir, sin necesidad de
actuación alguna de la Administración Tributaria, la obligación de pagar, junto con el
tributo, un interés cuya tasa será igual a la tasa activa bancaria comercial promedio
nominal utilizada para créditos en moneda nacional con cláusula de mantenimiento
de valor, publicada por el Banco Central de Bolivia.
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percepciones, anticipos, saldos de impuestos, multas, actualizaciones, etc.) o no
hubiese señalado expresamente su derecho a percibirlos.
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RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA
Art. 19. Con el objeto de complementar el régimen del impuesto al valor agregado,
créase un impuesto sobre los ingresos de las personas naturales y sucesiones
indivisas provenientes de la inversión de capital, del trabajo o de la aplicación
conjunta de ambos factores.
Constituyen ingresos, cualquiera fuera su denominación o forma de pago:
d) Los sueldos, salarios, jornales, sobre sueldos, horas extras, categorizaciones,
participaciones, asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier
clase o denominación, dietas, gratificaciones, bonificaciones, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, incluidas las asignaciones por alquiler,
vivienda y otros, viáticos, gastos de representación y en general toda retribución
ordinaria o extraordinaria, suplementaria o a destajo
Art. 46. El impuesto tendrá carácter anual y será determinado al cierre de cada
gestión, en las fechas en que disponga el reglamento.
A los fines de esta Ley se entiende por pago o percepción, cuando los ingresos o
gastos se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en que
estando disponibles se han acreditado en cuenta del titular o cuando con la
autorización expresa o tácita del mismo se ha dispuesto de ellos de alguna forma.
Art. 47. La utilidad neta imponible será la resultante de deducir de la utilidad bruta
(ingresos menos gastos de venta) los gastos necesarios para su obtención y
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conservación de la fuente. De tal modo que, a los fines de la determinación de la
utilidad neta sujeta a impuesto, como principio general, se admitirán como deducibles
todos aquellos gastos que cumplan la condición de ser necesarios para la obtención de
la utilidad gravada y la conservación de la fuente que la genera, incluyendo los aportes
obligatorios a organismos reguladores – supervisores, las provisiones para beneficios
sociales y los tributos nacionales y municipales que el reglamento disponga como
pertinentes.
1. Los retiros personales del dueño o socios ni los gastos personales de sustento del
contribuyente y su familia.
2. Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre haber retenido el
tributo del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado correspondiente a
los dependientes.
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4. La amortización de llaves, marcas y otros activos intangibles de similar naturaleza,
salvo en los casos en que por su adquisición se hubiese pagado un precio. El
reglamento establecerá la forma y condiciones de amortización.
5. Las donaciones y otras cesiones gratuitas, salvo las efectuadas a entidades sin fines
de lucro reconocidas como exentas a los fines de esta Ley, hasta el límite del diez por
ciento (10%) de la utilidad sujeta al impuesto correspondiente de la gestión en que se
haga efectiva la donación o cesión gratuita.
Art. 51. Cuando se paguen rentas de fuente boliviana a beneficiarios del exterior, se
presumirá sin admitir prueba en contrario que la utilidad neta gravada será
equivalente al 50% del monto total pagado o remesado.
Quienes paguen o remesen dichos conceptos a beneficiarios del exterior, deberán
retener con carácter de pago único y definitivo, la tasa del 25% de la utilidad neta
gravada presunta.
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retenidos deben ser empozados hasta el día diez (10) del mes siguiente a aquel en
que se efectuó la retención.
Art. 8. (Regla General).- Dentro del concepto de gastos necesarios definido por la Ley
como principio general y ratificado en el Artículo precedente, se consideran
comprendidos todos aquellos gastos realizados, tanto en el país como en el exterior,
a condición de que estén vinculados con la actividad gravada y respaldados con
documentos originales.
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recibidos del exterior, se presume una tasa no superior a la LIBOR más tres por
ciento (LIBOR + 3%).
c) Las primas de seguros y sus accesorios, que cubran riesgos sobre bienes que
produzcan rentas gravadas y al personal dependiente contra accidentes de trabajo.
Art. 20. (Reposición de Capital). El desgaste o agotamiento que sufran los bienes
que las empresas utilicen en actividades comerciales, industriales, de servicios u
otras que produzcan rentas gravadas, se compensarán mediante la deducción de las
depreciaciones admitidas por este reglamento.
Art. 34. (Beneficiarios del Exterior). Según lo establecido en el art. 51 de la Ley 843
(Texto Ordenado en 1995), quienes paguen, acrediten o remitan a beneficiarios del
exterior rentas de fuente boliviana de las detalladas en los arts. 4 del presente
reglamento y 19 y 44 de la Ley 843 (Texto Ordenado en 1995), deberán retener y
pagar hasta el día quince (15) del mes siguiente a aquel en que se produjeron dichos
hechos la alícuota general del impuesto sobre la renta neta gravada equivalente al
cincuenta por ciento (50%) del monto total acreditado, pagado o remesado.
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De acuerdo al Numeral 3. del art. 7 de la Ley 1606, esta disposición alcanza a todas
las remesas efectuadas a partir del 1 de enero de 1995…”.
Art. 39. (Plazo y cierre de gestión). Los plazos para la presentación de las
declaraciones juradas y el pago del impuesto, cuando corresponda, vencerán los
ciento veinte (120) días posterior cierre de la gestión fiscal, ya sea que deban
presentarse con o sin dictamen de auditores externos. A partir de la gestión 1995
inclusive, se establecen las siguientes fechas de cierre de gestión según el tipo de
actividad.
- 31 de marzo: Empresas industriales y petroleras.
Serán también válidos los asientos y anotaciones que se efectúen por cualquier
medio mecánico o electrónico sobre hojas removibles o tarjetas que, posteriormente,
deberán ser encuadernadas correlativamente para formar los libros obligatorios que
serán legalizados, siempre que faciliten el conocimiento de las operaciones y sirvan
de prueba clara, completa y fidedigna.
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Cuando se trate de sociedades por acciones, la autorización se la otorgará previo
dictamen favorable del respectivo órgano administrativo de control.
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pago de Regalías serán valorizados con el precio real de exportación del Titular. La
diferencia entre el promedio de grados API del petróleo fiscalizado en el campo y el
promedio de la mezcla exportada dará lugar al ajuste del precio en más o menos $us
0.07 por cada grado API de diferencia, dentro del rango de 39.75º y 50º API. Si
existiera más de una venta externa en el mes, se utilizará el precio promedio
ponderado de tales exportaciones.
Si el Titular objeta por escrito la decisión de la S.N.E., ésta instruirá a Y.P.F.B. utilizar
los procedimientos establecidos en el contrato para las solución de esta controversia.
En el caso de que el fallo arbitral de esta instancia sea favorable al Titular, el ajuste
corresponderá al mes motivo de la controversia y se efectuará en el mes en que
recibió dicho fallo.
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Dicha presentación podrá efectuarse por escrito o por medios electrónicos,
acompañando la siguiente documentación:
a) Factura comercial.
b) Lista de empaque, cuando corresponda.
c) Autorización de sustancias controladas, cuando corresponda.
d) Autorizaciones previas o certificaciones, cuando corresponda.
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i) Las tarjetas y las hojas de cada gestión comercial anual, que formen un libro de
contabilidad, serán encuadernados, foliados correlativamente y legalizados por ante
Notario Público, dentro los 120 días posteriores a la fecha de cierre de gestión.
ii) El Notario hará constar en el primer folio de los libros correspondientes a cada
gestión comercial los siguientes datos:
- Los datos generales de la empresa;
- La denominación del libro de contabilidad que está legalizando; y
- El número de folios, tarjetas u hojas de que consta.
Asimismo, colocará su sello en cada una de las tarjetas y hojas correspondientes.
i. Al respecto, cabe señalar que nuestra legislación, en el art. 136 del DS 25870
(RLGA), prevé que los despachos aduaneros de exportación podrán tramitarse
directamente por los exportadores o a través de un Despachante de Aduana y se
iniciarán con la presentación de la declaración de mercancías de exportación.
Dicha presentación podrá efectuarse por escrito o por medios electrónicos,
acompañando la Factura comercial, Lista de empaque, cuando corresponda,
Autorización de sustancias controladas, cuando corresponda y autorizaciones
previas o certificaciones, cuando corresponda.
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existencia de diferencias volumétricas en la exportación de crudo, que inicialmente
fueron observadas las de Pocitos (Argentina) y Arica (Chile), habiendo sido
descargas en la Vista de Cargo las exportaciones a Pocitos, por lo que éstas no han
sido objeto de reparo en la Resolución Determinativa; sin embargo, se ratificaron los
reparos por el IVA e IUE a las exportaciones por Arica, por lo que el SIN habiendo
aceptado el porcentaje de los volúmenes registrados en las pólizas de exportación
del reparo inicial de 9622 Vd. Disminuyó a 3892 bbl, diferencia que habría sido
exportada según asevera la empresa recurrente el 9 de diciembre de 2002, a través
de la factura Nº 4 con destino al Brasil (PETROBRÁS).
iv. Al respecto, cabe indicar que el recurrente presentó prueba documental mediante
memorial cursante a fojas 471-472 del expediente, con el respectivo juramento de
reciente obtención (fs. 486 del expediente), la que consiste en documentos que no
logran desvirtuar las observaciones efectuadas por la Administración Tributaria y
ratificadas por la instancia de alzada, pues dicha documentación no respalda la
exportación de los 3892 bbl de crudo por Arica, y siendo que en virtud del art. 70
num. 4 de la Ley 2492 (CTB), una de las obligaciones del contribuyente es respaldar
las actividades u operaciones gravadas, que en el presente caso está relacionada
con las previsiones del art. 136 del DS 25870 (RLGA). En este sentido, y
considerando lo establecido por el art. 76 de la Ley 2492 (CTB), quien pretende
hacer valer su derecho debe probar los hechos constitutivos de los mismos, por lo
que resulta que la carga de la prueba recaía en el recurrente, y al no haber
desvirtuado el reparo determinado por la Administración Tributaria, corresponde a
esta instancia jerárquica confirmar en este punto la Resolución de Alzada.
ii. Al respecto, cabe indicar que el hecho generador es entendido como el presupuesto
de hecho o de derecho cuyo acaecimiento hace nacer la obligación tributaria
(Ricardo Fenochietto, Impuesto al Valor Agregado, p.138). Asimismo, Héctor Villegas
define al hecho imponible como “el presupuesto legal e hipotético y condicionante,
cuya configuración fáctica en determinado lugar y tiempo, con respecto a una
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persona, da pie a que el Estado pretenda un tributo” (Curso de Finanzas, Derecho
Financiero y Tributario).
iii. En este sentido, la legislación nacional tributaria dispone en el art. 4-a) de la Ley
843, que el hecho generador se perfecciona en el caso de ventas, en el momento de
la entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la
cual debe estar respaldada por la emisión de una factura, nota fiscal o documento
equivalente. Por su parte el art. 59 de la Ley 1340 (CTb) establece un régimen de
actualización que procederá sobre la variación de la cotización del dólar entre el día
de vencimiento de la obligación y el día hábil anterior al pago; asimismo, el art. 58 de
la Ley citada, dispone que el pago parcial o total efectuado fuera de término hace
surgir un interés.
v. En este sentido, siendo que TEPB facturó y declaró el hecho generador fuera del
plazo establecido al efecto por el art. 10 de la Ley 843, incumplimiento que hace
surgir automáticamente el pago de mantenimiento de valor según el art. 59 de la Ley
1340 (CTb), e intereses según el art. 58, corresponde a esta instancia jerárquica
confirmar este punto de la Resolución del Recurso de Alzada, manteniéndose firme
el cálculo de los accesorios de ley (mantenimiento de valor e intereses) por
Bs54.130.-.
vi. En relación a los Accesorios por Venta de Crudo en el IVA e IT por Bs38.545.- y
Bs627 respectivamente, los cuales se originan en las facturas 40, 41, 43, 46, 47, 45,
53, 54, 49, 61, 55, 64, 62, 65, 67, 68, 69, 71, 72, 73, 75 y 77, emitidas en el mercado
interno por la venta de bienes y servicios que corresponden a períodos anteriores, tal
como se evidencia, por ejemplo, de la revisión de la factura Nº 41 15 de mayo de
2001 por la prestación de servicios técnicos de perforación petrolera efectuados en
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el mes de abril 2001; así como la factura Nº 42 emitida el 23 de mayo de 2001, por
la venta de condensado durante los meses junio, octubre, noviembre y diciembre
de 2000 (fs. 8596 y 8598 de antecedentes administrativos); siendo conceptos que no
fueron objeto de impugnación en la presente instancia jerárquica, se debe también
confirmar estos Accesorios por Venta de Crudo en el IVA e IT por Bs38.545.- y
Bs627.- respectivamente, establecidos en la Resolución Determinativa.
ii. Respecto a los gastos por traslado de personal, manifiesta el recurrente que los
pagos por bonos de alquiler fueron parte de los salarios de los dependientes, por
ende sujetos al RC-IVA; además aclara que antes de contar dicho personal con
viviendas en Bolivia se hospedaron en hoteles; la política de TEPB fue pagar esos
alojamientos a fin de que no gasten por su traslado, gastos indispensables para el
desarrollo de sus actividades, no pudiendo considerárselos ingresos adicionales de
los empleados, sino gastos forzosos y de carácter temporal para que puedan cumplir
sus funciones en Bolivia, que no tienen la calidad de gastos habituales.
iii. Al respecto, de los gastos observados por la Administración Tributaria por concepto
de bonos de alquiler, destinados al personal de la empresa, constituyen
renumeración, conforme el inc. d), art. 19 de la Ley 843 del RC-IVA, que establece -
entre otros- que las asignaciones por alquiler, vivienda y otros constituyen ingresos
gravados por el RC-IVA; en el presente caso se pudo evidenciar que si bien TEPB
incluyó en las planillas de sueldos de expatriados asignaciones por Alquileres (fs.
2071-2190 15114-15116 y 15179-15180 de antecedentes administrativos); sin
embargo, por los pagos efectuados por alquileres de B. Seilhan no se evidencia que
dicho pago se encuentre consignado en las planillas para este funcionario y
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consiguientemente se encuentre sujeto al RC-IVA; y, en relación a otros funcionarios
como Jean Ives Maurin los importes observados no coinciden con los importes
registrados en la planillas, por tanto en este punto corresponde confirmar la
Resolución de Recurso de Alzada.
iv. Con relación a los gastos observados por la Administración Tributaria por concepto
de hospedaje en hoteles (fs.15116, 15179, 2072, 2147 de antecedentes
administrativos) destinados al personal de la empresa, cabe indicar que constituyen
formas de renumeración, conforme el inc. d), art. 19 de la Ley 843 del RC-IVA; que si
bien responden a políticas de la empresa, que ve por necesario cubrir los gastos por
el traslado del personal expatriado; sin embargo, estos gastos están alcanzados con
el RC-IVA, puesto que corresponden a gastos que debió efectuar el dependiente
para cubrir necesidades personales de quienes van a prestar sus servicios a una
empresa que los contrata justamente para que aporten sus conocimientos para el
desarrollo de la actividad de una empresa, retribución que debió ser incluida en las
planillas como otro ingreso del dependiente, y por tanto sujeto al RC-IVA, lo que no
se observa en este caso; por tanto en este punto corresponde confirmar la
Resolución del Recurso de Alzada.
v. En relación a los pasajes aéreos del personal, señala el recurrente que no pudo
aportar como prueba las respectivas facturas debido a que varias de ellas fueron
extraviadas; empero cuenta con la documentación que respalda la obtención del
crédito fiscal, que acompaña con juramento de reciente obtención.
vii. Sobre los gastos telefónicos, aclara el recurrente que los contratos de alquiler de
las viviendas de los empleados expatriados, incluían líneas telefónicas a nombre de
los propietarios de dichas viviendas; cuando TEPB se encontraba en época de
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operaciones de campo; en caso de existir problemas, los empleados expatriados
debían comunicarse con sus homólogos, tanto al campo como a Francia, por lo que
TEPB tuvo que hacerse cargo de los cuentas de consumo.
viii. Al respecto, corresponde señalar que fueron observados gastos por consumo
telefónico (fs 15114-15116 y 15179 y 15180 de antecedentes administrativos); las
afirmaciones del recurrente no fueron respaldadas por ninguna documentación que
demuestre que las comunicaciones efectuadas fueron por temas laborales, para lo
cualse hubieran usado los servicios de telecomunicaciones de propiedad de la
empresa o en caso de haberse utilizado la línea telefónica del dependiente este
consumo debió ser reembolsado por la empresa por cuanto corresponde a un gasto
efectivo realizado a nombre de la empresa y no computar el total de la factura como
deducible en el IUE, que incluye consumos particulares por lo que al no desvirtuar la
pretensión del SIN, conforme al art. 76 de la Ley 2492 (CTB) y siendo que no adjuntó
ninguna prueba documentada, corresponde confirmar la Resolución de Alzada que
mantuvo los cargos en el RC-IVA e IUE.
ix. En cuanto a las provisiones para el pago de las facturas por servicios prestados a
TEPB por personal asignado por TOTAL SA, que serían gastos sujetos al RC-IVA y
que según la Resolución de Alzada no se presentó documentación, aclara el
recurrente que TEPB no efectúa ningún pago directo a los empleados de TOTAL SA,
sino registra como gasto la factura que esta última le envía mensualmente por los
servicios del personal asignado a TEPB; como la factura por enero a marzo de 2002,
que les fue enviada no antes del cierre de gestión. Según la Resolución
Determinativa (fs. 15010 de antecedentes administrativos), TEPB efectuó provisiones
para el personal dependiente que se mantuvieron hasta el cierre de la gestión fiscal a
marzo 2002, gasto que fue considerado deducible sin contar con la respectiva
retención.
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xi. Referente al argumento del recurrente que señala que la Resolución de Alzada no
tomó en cuenta que de acuerdo con el art. 11 del DS. 24051 (Reglamento al IUE)
correspondía la deducción de otros gastos y contribuciones hechos a favor del
personal como asistencia sanitaria, ayuda escolar y educativa, así como otros gastos
cuyo valor total no excede del 8.33% del total de los salarios del personal, que fue de
Bs330.752.- Por ello, la Superintendencia General debe valorar con justicia los
descargos presentados por TEPB y los verdaderos alcances del artículo citado.
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TOTAL E&P HOLDING, que indica tener el 99.82 del capital social de TOTAL E&P
BOLIVIE, sociedad sujeta al derecho francés, la cual posee una sucursal registrada
en Bolivia bajo el nombre de “Total E&P Bolivia Sucursal Bolivia” (TEPB), (fs. 122 del
XVI Cuerpo del Cuaderno de Antecedentes), documento con el cual pretende
desvirtuar que TOTAL SA tenga “domicilio permanente” o “sucursal” en Bolivia, ya que
tiene la mayoría accionaria de Total E&P Bolivia constituida en Francia y ésta tiene su
sucursal o establecimiento permanente en Bolivia.
iv. En este sentido, siendo que el Convenio para evitar la doble imposición en materia
de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio” suscrito entre Bolivia y Francia,
indica en su art. V, que el establecimiento permanente es el lugar fijo de negocios que
sirve para el ejercicio que una actividad empresarial y que tenga como objeto la
generación de rentas; asimismo, en su num.2 indica que la expresión “establecimiento
permanente” comprende la oficina o lugar de administración o dirección de negocios,
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sucursales o agencias, entre otros, consiguientemente, estando llano el término
“establecimiento permanente”, es claro y evidente que TOTAL SA, ha constituido un
establecimiento permanente en Bolivia, a través su sucursal TOTAL Exploration
Production Bolivie S.A., (Sucursal Bolivia), por lo que pretender que se aplique al
presente caso el referido Convenio no corresponde, habida cuenta de que existe
plena prueba que TOTAL S.A. tiene su “Establecimiento Permanente” o “Sucursal” en
la República de Bolivia, en este sentido se observa que esta situación no se ajusta
dentro de las previsiones para que proceda la aplicación del referido convenio para
evitar la doble tributación.
v. Es así que los argumentos de los recursos interpuestos por el contribuyente, se los
debe interpretar aplicando el principio de la realidad económica, previsto por el art. 8
de la Ley 1340 (CTb), porque las formas jurídicas que adopte TEPB no obligan, sólo a
efectos impositivos a la Administración Tributaria; en el presente caso los argumentos
que se utilizan y los cuales puedan tener efectos en otras materia, impositivamente, el
hecho generador se tomará el efectivamente realizado por las partes,
independientemente de la valoración jurídica que efectúen los interesados. Por lo que
se mantiene el reparo establecido por este concepto por la Administración Tributaria.
iii. En este sentido, cabe indicar que si bien presenta la prueba señalada
precedentemente, por la cual se evidencia que ambas empresas no están registradas
en Bolivia; sin embargo, no presenta prueba alguna que demuestre que dichas
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empresas tengan su domicilio establecido en la República Federal de Alemania,
mediante certificado de la Administración Tributaria de Alemania que acredite el
domicilio fiscal en ese Estado de las empresas citadas, para acogerse al “Convenio
para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre las rentas y el
patrimonio” suscrito con esta República. Por tanto, corresponde confirmar el reparo
establecido por el SIN en el IUE –BE conforme a los art. 51 de la Ley 843 y art. 34
del DS 24051.
iii. Asimismo se evidencia que cursa el Contrato Indefinido de Trabajo que suscriben
TEPB y Christian Iturri Salmón, de nacionalidad boliviana, de 14 de marzo de 2000
(fs. 32-42 del Cuerpo 1 de antecedentes administrativos), la naturaleza del contrato
es laboral, con relación de dependencia sujeta a la legislación boliviana; en lo
administrativo interno se sujeta a las regulaciones del Grupo Petrolero TOTALFINA
S.A. Por otra parte, cursa en antecedentes la carta que TEPB dirige a Christian Iturri
Salmón (fs. 33 del Cuerpo 1 de antecedentes administrativos) en la que le comunica
su contratación efectiva ante Total Gestión internationale, desde del 1º de abril de
2000, señalando textualmente lo siguiente “Durante su contratación, usted continuará
siendo personal de TOTAL EXPLORATION PRODUCTION BOLIVIE donde usted
estará al inicio de su contratación. Sin embargo, durante su destinación en París,
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usted dependerá administrativamente de TOTALFINA S.A. y tendrá que adaptarse a
la legislación local de trabajo, que puede cambiar con el tiempo”.
iii. Por otra parte, en cuanto a la observación de los gastos sustentados por los
comprobantes DEP 000021, DEP 000170 y DEP 000113 debido a que no se
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encuentran sustentados con facturas originales o documentación de respaldo, de la
revisión de los antecedentes administrativos, se establece que efectivamente no
cuentan con documentación de respaldo que acredite que estos gastos fueron
efectivamente realizados, por lo que incumple lo previsto por la Cláusula Sexta del
Contrato suscrito entre TEPB y Muller & Asociados, correspondiendo confirmar los
reparos de la Administración Tributaria en los impuestos IUE e IT por retenciones.
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computarizados presentados, incumplen el num. 95, inciso a) de la RA 05-0043-99,
concordantes con el art. 40 del Código de Comercio, puesto que las tarjetas y las
hojas de cada gestión comercial anual, que formen un libro de contabilidad, deben
ser encuadernados, foliados correlativamente y legalizados por ante Notario Público,
además de hacer constar en el primer folio de los libros correspondientes a cada
gestión comercial, los datos generales de la empresa, por lo que no son suficientes al
constituir simples listados computarizados, de cuyos registro de datos o cifras no se
tiene evidencia por cuanto no se respaldan con comprobantes contables, Libros
Mayores y Estados Financieros debidamente autorizados; asimismo, la emisión de
registros computarizados no garantiza la validez de la información. Es más, el
argumento que no tuvo certidumbre de las ventas debió ser respaldo con
documentos o contratos de ventas que prevean esta situación y demostrar cuándo
efectivamente se realizó la venta, o las circunstancias para que ella no se efectúe,
dado que en el sector de hidrocarburos las ventas se encuentran sujetos a contratos
entre partes.
IV.4.8. Disminución de ingresos por ventas del período anterior por venta de
crudo condensado y cesión de trabajo
i. TEPB en el Recurso Jerárquico señala que con apego a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, los ingresos de abril 2000 a marzo 2001
fueron registrados mediante provisiones contables por no contarse con la facturación
de dichos servicios. La Administración Tributaria los observó por haber sido
efectuadas en mayo de 2001, situación que fue ratificada por la Superintendencia
Tributaria, asimismo observó que los importes revertidos no tenían respaldo
suficiente. Al respecto, el recurrente en forma detallada expone cómo se determinó la
reversión de las provisiones observadas por lo que la Superintendencia General
podría evidenciar que la observación no es procedente y que en los asientos TEPB
ha seguido las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
ii. Al respecto, el art. 46 de la Ley 843 señala que el IUE tiene carácter anual y será
determinado al cierre de cada gestión, y que los ingresos y gastos corresponderán al
año en que termine la gestión en la cual se han devengado, en el presente caso al 31
de marzo de 2002, que es la gestión fiscal para las empresas petroleras; los plazos
de presentación de las declaraciones juradas y el pago del impuesto, vencerán a los
ciento veinte días posteriores al cierre de la gestión fiscal, tal como indica el art. 39
del DS 24051 (Reglamento al IUE).
42 de 51
iii. Dentro de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, se encuentra el
principio del ejercicio, que señala que en las empresas en marcha es necesario medir
el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de
administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es
una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de
dos o más ejercicios sean comparables entre sí. En el presente caso, según nuestra
normativa tributaria, la gestión fiscal abarca 12 meses, de abril 2001 a marzo de
2002.
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Resolución del Recurso de Alzada, cuyos reparos por el IUE alcanzan a Bs41.855,04
y Bs16.823,99 respectivamente.
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IV.4.10. Gastos varios no deducibles sin documentación original
i. La parte recurrente manifiesta que la Superintendencia Tributaria Regional acepta
que la falta de un documento original no impide a TEPB deducir un gasto siempre
que demuestre que el gasto ha sido efectuado. Observa que el cheque Nº 88655 no
habría sido cancelado; para tal efecto adjunta el extracto bancario de 31 de enero de
2002 que acredita que se canceló el total del cheque y por tanto este gasto -al igual
que los demás- debe ser deducido. Demostramos asimismo -dice- el pago de otros
gastos ($us. 157.378.44 y Bs. 2.590.040.17). Para corroborar los descargos en
materia de intereses, en calidad de prueba presenta el Anexo E, del Acuerdo de
Préstamo de Explotación suscrito con TOTAL Finance el 30 de noviembre de 2000,
cumpliendo con los requisitos del art. 76 y sgtes. de la Ley 2492 (CTB), por lo que los
pagos por interés están respaldados con documentación original. Respecto a los
muebles señala que son de propiedad de TEPB y sobre los aportes realizados a
YPFB son perfectamente deducibles, por haber sido hechos a solicitud expresa de
YPFB y en razón de las obligaciones pactadas (ver Anexo F).
iii. Sobre el resto de los gastos observados, por no estar respaldados con
documentación original, el contribuyente presentó en la instancia de Alzada,
documentación relacionada con los reparos realizados al Bloque XX Tarija Oeste y el
Bloque Berety, los cuales contienen documentación de respaldo en copia simple,
incumpliendo lo establecido en el art. 8 del DS 24051 (Reglamento al IUE), por lo que
corresponde confirmar en su totalidad de los reparos originados en gastos que
carecen de documentación original.
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en su cláusula primera, señala el objeto del mismo que son gastos de desarrollo
industrial, estando dicho préstamo asociado a la producción de la renta gravada; no
fue presentado antes porque se encontraba en etapa de legalización, debiendo
considerarse este gasto como deducible en vista del documento mencionado.
vi. Asimismo, el referido contrato de préstamo, por sí solo, no prueba que se hubieran
realizado efectivamente los pagos que el contribuyente señala, porque los
documentos referidos a estos pagos que cursan a fs. 9197-9219 de antecedentes
administrativos, además de no hacer referencia específica a ningún contrato en
concreto, no demuestra el origen de la obligación, lo que impide una completa y
correcta apreciación de dichos elementos probatorios. En consecuencia, al no ser
prueba suficiente para desvirtuar el trabajo determinativo realizado por la
Administración Tributaria por no cumplir a cabalidad con los dispuesto en los arts. 8 y
13 del DS 24051, corresponde confirmar en este punto la Resolución de Alzada.
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viii. En cuanto a los gastos del anexo D de los contratos de riesgo compartido, TEPB
señala que existe una relación contractual entre el contribuyente y YPFB que le
obliga a realizar aportes en favor de la empresa petrolera estatal, los cuales se
realizan a requerimiento de YPFB, existiendo documentación sobre los pagos, los
conceptos y la conformidad de los pagos. Al respecto, corresponde señalar que la
Administración Tributaria consideró que TEPB realizó gastos que fueron
considerados como donaciones, las cuales, al haber sido destinadas a una entidad
con fines de lucro, no cumplen los requisitos para ser considerados como gasto
deducible; en ese sentido cabe indicar que el DS 24806 aprobó los modelos de
contrato de riesgo compartido con sus respectivos Anexos B y D, estableciéndose en
este último Anexo, que la empresa se comprometía a aportar cada año a favor de
YPFB, ciertos fondos destinados a capacitación de personal, facilidades de viaje,
mejoramiento tecnológico, etc.
ix. De esta manera, el Anexo “D” del Contrato de Riesgo Compartido para el Bloque XX
Tarija – Oeste y para el Bloque Bereti, establece que la empresa se compromete a
realizar aportes a favor de YPFB que serán destinados a capacitación del personal
de YPFB, Facilidades de viaje para los funcionarios con temas relacionados con la
exportación de gas natural, mejoramiento tecnológico administrativo y otros
conceptos. Además, el mencionado Anexo establecía un procedimiento para realizar
estos pagos; sin embargo, se debe tener presente que los gastos realizados por el
recurrente a favor de YPFB, efectivamente no pueden ser considerados como
donaciones, puesto que no se trata de una decisión unilateral de voluntad del
contribuyente de aportar benéficamente a YPFB, sino que dichos aportes se
realizaron en estricto cumplimiento del contrato de riesgo compartido suscrito; por lo
tanto, estos pagos de ninguna manera son liberalidades de TEPB, por lo que el
argumento de la Administración Tributaria no corresponde a la realidad de los
hechos; consecuentemente, dichos pagos deben ser considerados gastos deducibles
para determinar la utilidad imponible del IUE, ya que cumplirían con lo dispuesto en
el art. 47 de la Ley 843 y art. 7 del DS 24051.
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xi. Por otra parte, se corroboró que la factura Nº 0012 de Letreros Luminosos NT, tiene
como concepto “placas de bronce” (fs. 3751), y la factura Nº 5789 de Eventus S.R.L.,
como concepto “servicios en acto firma de contratos”(fs. 5789), aspectos que
demuestran que dichos gastos no obedecen a ninguno de los fines enumerados en
los Anexos “D”, en el entendido de que el numeral denominado “otros conceptos”, se
refiere a conceptos de infraestructura, tal como se puede advertir del propio texto del
contrato.
xii. No obstante de lo anterior, al tratarse de pagos y gastos que pueden ser deducidos
por el contribuyente, se establece que los gastos mencionados referidos a los
aportes de TEPB a YPFB, no han sido debidamente documentados por lo que no
corresponde considerar a los mismos como gastos deducibles, debiéndose confirmar
con distinto fundamento la Resolución de Alzada.
IV.4.11. Gastos varios no deducibles de los Bloques San Alberto y San Antonio.
i. El recurrente Total SA plantea en su recurso jerárquico que, con relación a los gastos
varios no deducibles de los Bloques San Alberto y San Antonio que fueron
observados durante la fiscalización efectuada por la misma Administración Tributaria
a Petrobrás Bolivia SA, como operador de los mencionados bloques, se adjuntó en
calidad de descargos el memorial presentado por Petrobrás Bolivia SA acreditando el
pago de los descargos no aceptados en su Vista de Cargo.
iii. Al respecto, cabe señalar que la doctrina tributaria aceptada define a la prueba
“como el medio por el cual es posible la demostración de los supuestos fácticos que
las normas jurídicas señalan como generadores de una obligación o para el
reconocimiento de un derecho, asimismo el objeto de la prueba es demostrar las
realidades susceptibles de ser demostradas, y la finalidad de la misma se satisface
cuando la prueba da certeza de esa realidad, mediante la confrontación directa del
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medio de prueba con el hecho objeto de comprobación” (Las pruebas en el proceso
tributario, Elizabeth Whittingham García, pag. 13).
iv. Asimismo, la doctrina indica que la prueba puede concebirse “como la actividad que
desarrollan las partes con el tribunal para que éste adquiera el convencimiento de la
verdad o certeza de un hecho o afirmación fáctica o para fijarlos como ciertos a los
efectos de un proceso” (Diccionario Jurídico Espasa, pag. 1206).
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viii. Respecto a que los documentos de respaldo se encuentran en poder de la
Administración Tributaria, cabe indicar que esta prueba debió ser ofrecida ante la
Administración Tributaria como en la instancia de alzada, e indicar dentro de qué
procedimiento administrativo fue presentado al SIN con objeto de que pruebe que se
encuentran en poder de la Administración Tributaria; sin embargo, de acuerdo a lo
argumentado en el Recurso de Alzada, se evidencia que TEPB solicitó a dicha
instancia requiera al operador para que proporcione la documentación de respaldo,
solicitud que no corresponde, debido a que el contribuyente se encuentra en la
obligación de desvirtuar la pretensión de la Administración Tributaria con objeto de
hacer valer sus derechos y respaldar con documentos su activad gravada conforme
establece el num. 4 del art. 70 y 76 de la Ley 2492 (CTB). En consecuencia,
corresponde a esta instancia jerárquica confirmar la Resolución de Alzada en este
punto.
POR TANTO:
El Superintendente Tributario General designado mediante Resolución
Suprema 227135, de 31 de enero de 2007, que suscribe la presente Resolución
Jerárquica en virtud de la jurisdicción y competencia nacional que ejerce por mandato
de los arts. 132, 139 inc. b) y 144 de la Ley 2492 y la Ley 3092 (CTB).
RESUELVE:
PRIMERO. CONFIRMAR la Resolución STR-SCZ/No. 0139/2007, de 8
de junio de 2007, emitida por la Superintendencia Tributaria Regional Santa Cruz,
dentro del Recurso de Alzada interpuesto por TOTAL E&P BOLIVIE SUCURSAL
BOLIVIA; en consecuencia queda firme y subsistente la deuda tributaria de
Bs46.963.779.- equivalentes a 39.416.340.- UFV; conforme dispone el inc. b) del art.
212-I de la Ley 3092 (Título V del CTB).
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SEGUNDO. Por mandato del art. 2 de la Ley 3092 (Título V del CTB), la
presente Resolución Jerárquica agota la vía administrativa de impugnación tributaria,
teniendo derecho las partes a acudir a la impugnación judicial por la vía del proceso
contencioso-administrativo conforme disponen los arts. 118 num. 7 de la Constitución
Política del Estado, 778 y siguientes del Código de Procedimiento Civil y la
jurisprudencia constitucional definida en la SC 0090/2006, de 17 de noviembre de
2006.
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