Unidad 1.

Generalidades de la auditoría gubernamental

¿Qué es auditoría?, ¿Cuántas clases de auditoría conoce?, ¿Cuál es su importancia?, ¿Qué
características debe cumplir y que enfoque tiene la auditoría? Para contestar estar interrogantes,
revise los siguientes numerales de la guía didáctica.

1.1. Definición de auditoría

En esta parte revise el artículo 18 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado,
determine por quien es realizada la auditoría gubernamental y en que consiste. Luego de haber
revisado los artículos, lea la definición de la auditoría contenida en el capítulo I del MGAG, y
confirme el desglose del concepto de la tabla 1 de la guía didáctica.

1.2. Importancia

¿Cuál es la importancia de la auditoría? ¿Hacia dónde se orienta la evaluación y control de los

recursos públicos?, revise los artículos 211 y 212 de la Constitución de la República del Ecuador y
el 9 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
Para complementar su estudio, consulte en las páginas 95 a la 127 del Manual de Auditoría de Gestión
emitido por la Contraloría General del Estado.

1.3. Objetivos y características

Revise en el Capítulo I, número 3.2 del MGAG, de qué forma se definen los objetivos de la
auditoría gubernamental, revise la figura 1 de la guía didáctica donde se desglosa las características.

En este marco, analice los numerales 3.2 y 3.3 del capítulo I conceptos y clases de auditoría del MGAG.

1.4. Clases de la auditoría

¿Cuál es la clasificación de la auditoría gubernamental? establezca con base en los artículos 19 al 23

de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, los conceptos y clases de auditoría, de
acuerdo a la naturaleza o aspecto a ser examinado. A continuación, revise el capítulo I del MGAG y
determine la clasificación de la auditoría de acuerdo a quienes la realizan.

Con base en la revisión de la clasificación de la auditoría descrita en el Manual de Auditoría

Gubernamental, capítulo I conceptos y clases de auditoría, numerales 3.4.1 y 3.4.2.

Art. 31.- Funciones y atribuciones.- La Contraloría General del Estado, además de las atribuciones y
funciones establecidas en la Constitución Política de la República, tendrá las siguientes:

1. Practicar auditoría externa, en cualquiera de sus clases o modalidades, por si o mediante la

utilización de compañías privadas de auditoría, a todas las instituciones del Estado, corporaciones,
fundaciones, sociedades civiles, compañías mercantiles, cuyo capital social, patrimonio, fondo o
participación tributaria esté integrado, con recursos públicos; a las empresas adscritas a una
institución del Estado, o que se hubieren constituido mediante ley, ordenanza o decreto, así como
en el ámbito de su competencia, al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS) al Instituto de
Seguridad Social de las Fuerzas Armadas (ISSFA), y al Instituto de Seguridad Social de la Policía
Nacional (ISSPOL).
2. Examinar los ingresos públicos, provenientes de diferentes fuentes de financiamiento, el control
de ingresos no interferirá en las facultades reglamentaria, determinadora, resolutiva,
sancionadora, recaudadora y otras propias de la administración tributaria;
3. Examinar los gastos, inversiones, utilización, administración y custodia de recursos públicos;
4. Examinar y evaluar en términos de costo y tiempo, la legalidad, economía, efectividad, eficacia y
transparencia, de la gestión pública;
5. Examinar y evaluar el sistema de control interno de cada una de las instituciones sujetas a su
control;
6. Ejercer la función fiscalizadora en las instituciones del Estado, mediante la predeterminación, o
glosa y la determinación, para la oportuna protección y seguridad de los recursos públicos;
7. Identificar y evaluar los procedimientos internos de prevención contra actos de corrupción en las
entidades sujetas a su control;
8. Evaluar las labores de auditoría externa efectuadas por compañías privadas de auditoría;
9. Exigir y examinar las declaraciones patrimoniales juramentadas e investigar los casos en que se
presuma enriquecimiento ilícito, en armonía con lo preceptuado en el artículo 122 de la
Constitución Política de la República, de acuerdo a las regulaciones que se dicten para el efecto, y
notificar a los organismos electorales o a la autoridad nominadora correspondiente, los casos de
incumplimiento de las normas vigentes, para que se adopten las medidas legales pertinentes, sin
perjuicio de las facultades de la Contraloría General del Estado en esta materia;

Tratándose de los magistrados de la Corte Suprema de Justicia, Ministro Fiscal General del Estado,
miembros del Consejo Nacional de la Judicatura, ministros de las Cortes Superiores y Tribunales
Distritales, conjueces de las Cortes de Justicia, jueces de instancia, fiscales, registradores de la
propiedad, notarios, titulares y suplentes, autoridades, funcionarios y servidores del Servicio de
Rentas Internas y Corporación Aduanera Ecuatoriana, Agencia de Garantía de Depósitos y demás
autoridades, funcionarios y servidores incluidos en otras leyes, la declaración patrimonial
juramentada deberá ser presentada a la Contraloría General del Estado, al inicio y al finalizar sus
funciones y cada dos años, acompañando en este caso un historial de los bienes adquiridos y
transferidos durante este lapso; o, en un período menor al señalado, cuando se separen de sus
funciones en forma anticipada por cualquier causa. La investigación patrimonial se hará extensiva a
los parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad y al
cónyuge del funcionario declarante.

10. Evaluar los costos de los estudios, prestación de servicios, adquisición de bienes y construcción
de obras de las instituciones del Estado;
11. Registrar las cauciones rendidas por los servidores públicos a favor de las respectivas
instituciones del Estado;
12. Exigir el cumplimiento de las recomendaciones establecidas en los informes de auditoría,
exámenes especiales y la aplicación de responsabilidades administrativas y civiles culposas;
13. Decidir la intervención como parte en los juicios civiles, penales, contencioso administrativos y
otros relacionados con el manejo de los recursos públicos que son objeto de control. La
intervención del Contralor General no exime la responsabilidad del funcionario a quien las leyes
confieran la representación correspondiente;
14. Evaluará el sistema de control interno administrativo y económico de la Función Judicial. En los
procesos que se relacionen con recursos públicos podrá, únicamente a pedido del Presidente de la
Corte Suprema de Justicia, realizar el control de los mismos para evitar o sancionar, de ser el caso,
el cometimiento de irregularidades. El ejercicio de este control no interferirá con la potestad
judicial y la administración de la justicia;
15. Actuar coordinadamente con el Ministerio Público para iniciar y proseguir los juicios penales,
relacionados con delitos en el manejo de los recursos públicos. Los funcionarios actuantes de la
Contraloría General del Estado que, en ejercicio indebido de sus facultades de control, causen
daños y perjuicios al interés público o a terceros, serán civil y penalmente responsables;
16.Nota: Numeral derogado por numeral 5. de Derogatorias de Ley No. 1, publicada en Registro
Oficial Suplemento 395 de 4 de Agosto del 2008 (ver...);
17. Llevar un registro público de contratistas incumplidos y adjudicatarios fallidos de todos los
contratos que celebren las instituciones del sector público, en base a la solicitud y resolución
emitida por la respectiva entidad contratante;
18. Juzgar y examinar los fondos reservados destinados a la seguridad nacional, en armonía con lo
establecido en la Constitución Política de la República y según las regulaciones que se dicten para
el efecto;
19. Emitir opinión profesional respecto de los estados financieros consolidados de las instituciones
del Estado, que el Ministerio de Economía y Finanzas o el organismo que haga sus veces,
presentará anualmente al Congreso Nacional. Esta opinión será puesta en conocimiento de la
Legislatura;
20. Informar anualmente al Congreso Nacional y al Presidente de la República sobre las labores de
control, del ejercicio fiscal precedente;
21. Evaluar los resultados de consultorías, asesorías y transferencia de tecnología, nacional e
internacional, cuando las mismas signifiquen egresos de recursos públicos;
22. Dictar regulaciones de carácter general para la práctica de la auditoría gubernamental; la
determinación de las responsabilidades de que trata esta Ley; el control de la administración de
bienes del sector público; y, las demás que sean necesarias para el cumplimiento de sus funciones;
23. Emitir y actualizar para su funcionamiento interno los reglamentos: orgánico funcional; de
administración de personal de su competencia que incluirá la escala de remuneraciones mensuales
unificadas y el régimen propio de remuneraciones; y, los demás que fueren necesarios.

Nota: En cuanto a la Escala de Sueldos Básicos y Régimen propio de Remuneraciones,

aparentemente derogados por el artículo 3 de la Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 294 de 6 de Octubre del 2010 (ver...).

24. Capacitar a los servidores públicos y personas que lo soliciten en las diversas modalidades de
control y auditoría de recursos públicos;
25. Asesorar obligatoriamente a las instituciones del Estado, y a las personas jurídicas de derecho
privado sometidas a su control, a petición de éstas, sin que la asesoría implique vinculación en la
toma de decisiones; y, generar un banco de datos sobre información de absolución de consultas y
de los criterios institucionales adoptados por el Contralor General;
26. Contratar los servicios de profesionales, cuando se trate de asuntos de interés institucional que
requieran de experiencia o conocimientos especializados.
27. Controlar la legalidad de los procesos en los cuales el Estado delegue o concesione sus
facultades al sector privado, de acuerdo con lo previsto en la Constitución Política de la República y
la ley;
28. Realizar el seguimiento y control continuos de las obras públicas en sus diferentes fases o
etapas o en cada una de ellas, hasta su ejecución total; de los ingresos, gastos e inversiones; de la
utilización de recursos; de la administración y custodia de bienes que tengan carácter público. Tal
clase de control por ningún concepto constituirá participación o autorización de actos
administrativos, los cuales son de responsabilidad de la institución o entidad sujeta a examen;
29. Auditar todo financiamiento internacional otorgado a favor de las instituciones del Estado, con
arreglo a las normas de auditoría de la Contraloría General del Estado y de las de la entidad
financiadora; incluyendo las operaciones de ajuste estructural y el destino último de los créditos o
préstamos concedidos para el país;
30. Pronunciarse sobre los aspectos de legalidad, economía, eficiencia, efectividad y transparencia
en el empleo de los recursos y bienes públicos, humanos, materiales, financieros, tecnológicos,
ambientales, de tiempo y sobre los resultados de la gestión institucional;
31. Requerir a las instituciones del Estado estudios técnicos del ámbito de su competencia,
proforma del Presupuesto General del Estado, anexo de ingresos, informe sobre la situación
económica y fiscal del país, datos estadísticos, informes y otros documentos del sector público que
permitan cumplir con las atribuciones y funciones que constan en la presente Ley;
32. Ejercer la coactiva para la recaudación de sus propios créditos; y, de las instituciones y
empresas que no tengan capacidad legal para ejercer la coactiva, en concordancia con lo previsto
en el artículo 57 de esta ley;
33. Disponer la baja de los títulos de crédito, cuya recaudación le corresponda a la Contraloría
General del Estado, siempre y cuando se demuestre que se hubieren hecho incobrables y cuya
cuantía, incluidos los intereses, no supere los cuarenta dólares;
34. Establecer responsabilidades individuales administrativas, por quebrantamiento de las
disposiciones legales, reglamentarias y de las normas de que trata esta Ley; responsabilidades
civiles culposas, por el perjuicio económico sufrido por la entidad u organismo respectivo, a causa
de la acción u omisión de sus servidores, e indicios de responsabilidad penal, mediante la
determinación de hechos incriminados por la ley;
35.Nota: Numeral derogado por numeral 5. de Derogatorias de Ley No. 1, publicada en Registro
Oficial Suplemento 395 de 4 de Agosto del 2008 (ver...);
36. Una vez ejecutoriada la resolución que establezca la responsabilidad civil culposa, solicitar al
juez correspondiente que dicte medidas cautelares civiles en contra de la autoridad, dignatario,
funcionario o servidor público responsable, a fin de garantizar la reparación de los daños y
perjuicios ocasionados y precautelar los intereses públicos;
37. Observar los derechos constitucionales individuales y las garantías del debido proceso en los
informes que emita; y,
38. Ejercer las demás competencias, atribuciones y funciones que le confieran la Constitución
Política de la República, la ley, y los reglamentos.
Nota: Artículo reformado por Ley No. 42, publicada en Registro Oficial 404 de 23 de Agosto del
2004 (ver...).
Nota: Numeral 18 reformado por Ley No. 00, publicada en Registro Oficial Suplemento 1 de 11 de
Agosto del 2009 (ver...).

CAPITULO
I
GENERALIDADES
1. Introducción
A la Contraloría General del Estado, se le atribuye como una de sus
funciones sustantivas, el control de los recursos y bienes del sector público, a
la vez que se encuentra facultada para dictar, en forma privativa, normas de
carácter secundario relativas a esta materia.
Por lo que en el afán de desarrollar las técnicas y metodologías modernas de
la profesión, que faciliten el desarrollo y cumplimiento de los objetivos de la
auditoría financiera, a cargo de las unidades operativas de este Organismo
Técnico Superior de Control y a fin de unificar los procedimientos para su
ejecución, se ha elaborado el Manual de Auditoría Financiera
Gubernamental.
El artículo 211 de la Constitución Política de la República del Ecuador,
determina que la Contraloría General del Estado, es el Organismo Técnico
Superior de Control, con autonomía administrativa, presupuestaria y
financiera y con atribuciones para controlar los ingresos, gastos, inversiones,
utilización de recursos, administración y custodia de los bienes públicos, para
lo cual dictará regulaciones para el cumplimiento del control y dará asesoría
en las materias de su competencia.
Las disposiciones legales vigentes constituyen el marco legal dentro del cual
la Contraloría General del Estado desarrolla y cumple la citada disposición
constitucional, como órgano central rector del sistema de control.
El Manual de Auditoría Financiera Gubernamental, rige para las unidades de
auditoría de la Contraloría General del Estado, las entidades y organismos
del sector público sujetas al Organismo Técnico Superio r de Control y sus
correspondientes unidades de auditoría interna, conforme lo señalan las
disposiciones legales y normativas vigentes y el Art. 2 de la Ley de
Presupuestos del Sector Público.
Para el control de los recursos públicos, la Ley pertinente le faculta al
Contralor General la publicación y actualización del manual de auditoría, el
cual contendrá la descripción de los requisitos, técnicas, métodos y
procedimientos, a ser aplicados en la ejecución de esta actividad.
El contenido del presente manual se halla estructurado por capítulos
identificados así: Capítulo I Generalidades, que trata sobre aspectos
referentes a la base legal y normativa en la que se fundamenta la práctica de
la auditoría financiera, los objetivos del manual, funciones y
responsabilidades del área de auditoría y culmina con el Código de Etica del
Auditor Gubernamental; Capítulo II Auditoría Financiera hace énfasis en la
conceptualización, proceso y enfoques de la Auditoría Financiera; Capítulo
III Planificación de la Auditoría Financiera; Capítulo IV Ejecución de la
Auditoría Financiera; Capítulo V Comunicación de Resultados de la
Auditoría Financiera. Dentro de cada capítulo en forma ordenada se consigna
el contenido del mismo y se incluyen los apéndices en donde se ilustran con
ejemplos el desarrollo de los temas en referencia.
2. Objetivos del Manual de Auditoría Financiera
Los principales objetivos del Manual de Auditoría Financiera
Gubernamental, son:
1. Sistematizar la ejecución de la auditoría y estandarizar la aplicación de sus
procedimientos.
2. Proveer a los auditores, de criterios y terminología uniformes, así como de
metodología de trabajo moderna, que les permita el desarrollo profesional.
3. Facilitar la aplicación de las normas, políticas y principios relativos a la
auditoría financiera.
4. Proponer enfoques modernos de auditoría, tendientes a asegurar que las
funciones de control se realicen con la más alta calidad profesional.
5. Agilitar el proceso de la auditoría con el objeto de que los informes
lleguen a los usuario s con oportunidad, para que se constituyan en
herramientas gerenciales que permitan la toma de decisiones.
3. Base Legal
Las disposiciones legales vigentes sobre la materia, señalan que el Contralor
General expedirá las normas generales para controlar los recursos y bienes del
sector público.
La normativa técnica, constituye el principal medio para ejecutar la auditoría
financiera, tanto por los agentes activos que aplican el sistema de control de los
recursos públicos, como por los agentes pasivos que participan mediante la
entrega de información sobre las actividades realizadas, por lo que se ha
considerado la normativa conformada por las Políticas de Auditoría
Gubernamental (PAG), las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental
(NTAG), las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas aplicables en el
Sector Público (NAGA-SP) y las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA’s).
Además, se han considerado las Declaraciones sobre Normas de Auditoría
(Statement on Auditing Standar SAS) y sus interpretaciones, emitidas por el
Comité Ejecutivo de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos
AICPA, y las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s), emitidas por el
Comité Internacional de Prácticas de Auditoría, encaminadas a los diversos
aspectos que corresponda examinar al auditor.
Las auditorías financieras que debe efectuar la Contraloría General, serán
ejecutadas de acuerdo con las políticas y normas antes citadas y los manuales e
instructivos expedidos por el Contralor que resulten aplicables de conformidad
con la ley pertinente y el artículo 46 de la Ley de Presupuestos del Sector
Público.
Marco Legal y Normativo
AUDITORIA FINANCIERA
BASE LEGAL
* Constitución Política de la República del Ecuador “Art. 211”
* Ley de Presupuesto del Sector Público “Art. 2”
NORMATIVA TECNICA
* Políticas de Auditoría Gubernamental (PAG)
* Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental (NTAG)
* Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas Aplicables (NAGA-SP)
al Sector Público.
* Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA’s)
* Normas Técnicas de Control Interno (NTCI)
* Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
* ACUERDO N°182 MEF. del 29 de diciembre del 2000 publicado en el R.O.
249 del 22 de enero del 2001
Normativa del Sistema de Administración Financiera
4. Funciones y Responsabilidades del Area de Auditoría
Sin perjuicio de las funciones establecidas para las unidades operativas y
personal que ejerce el control de los recursos públicos, contenidos en los
respectivos orgánicos funcionales y demás normas afines, se incluyen las
funciones o tareas específicas de auditoría, asignadas al nivel directivo, al de
supervisión y al personal operativo, con el propósito de comprometer sus
esfuerzos para que las labores de control se realicen ciñéndose a la Ley y
normatividad vigente, de manera que se alcancen los "objetivos de la
auditoría" descritos en las Normas de Auditoría Gubernamental
Generalmente Aceptada Aplicables en el Sector Público.
Las funciones principales de los Directores, Subdirectores, Supervisores y
Jefes de Equipo de Auditoría, entre otras, son las siguientes:
4.1 Funciones de directores y subdirectores
a. Elaborar la planificación anual de la auditoría de acuerdo con el ámbito
asignado, en coordinación con las unidades administrativas
correspondientes.
b. Organizar equipos de auditoría para realizar los exámenes programados,
tomando en cuenta para su integración, entre otros aspectos, las
condiciones técnicas, conocimiento, experiencia, habilidades y relaciones
interpersonales.
c. Programar las auditorías a base de los criterios y estándares mínimos,
tales como el objetivo general, el alcance, el tiempo para su ejecución,
número de auditores por equipo y las instrucciones específicas, entre
otros.
d. Apoyar e incentivar la participación activa de los auditores, con el
propósito de lograr el objetivo general propuesto para la auditoría.
e. Prestar a los supervisores y auditores asignados para la ejecución del
trabajo, la asistencia técnica necesaria para que éstos cumplan
eficientemente con sus obligaciones.
f. Conocer y aprobar el informe sobre la planificación preliminar y la
planificación específica previa a la ejecución del trabajo.
g. Exigir la aplicación sistemática del proceso de la auditoría a base de la
metodología definida en este Manual.
h. Fomentar la aplicación de las políticas y normas de auditoría emitidas por
la Contraloría General, como garantía de la calidad del trabajo.
i. Suscribir, cuando corresponda, los informes de auditoría que serán
remitidos a la administración de las entidades examinadas.
j. Preparar un informe final con los resultados obtenidos en la ejecución del
plan anual de trabajo.
k. Supervisar selectivamente el funcionamiento técnico y administrativo de
los equipos de trabajo ub icados en las entidades auditadas, como un
criterio para fomentar el control de calidad interno.
l. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales reglamentarias y la
normatividad relacionada con el control de los recursos públicos emitida
por el Organismo Técnico Superior de Control.
4.2 Funciones del auditor supervisor
El Supervisor de auditoría cumple la función de coordinación
permanente, entre los equipos de auditoría que supervisa y la
respectiva dirección o jefatura. Sus funciones principales son:
a) Preparar y aplicar los programas de supervisión, en las principales
etapas del proceso de la auditoría conforme lo determinan las
NTAG.
b) Desarrollar conjuntamente con el Jefe de equipo de auditoría, las
funciones de responsabilidad compartida que se citan en el
numeral 4.5.
c) Familiarizarse con las actividades de la entidad a ser examinada, a
fin de ejercer una supervisión adecuada de las labores del equipo.
d) Supervisar las actividades del equipo de auditoría, de acuerdo con
la fase del proceso de la auditoría que se esté realizando, para
orientar los procedimientos, evaluar el avance del trabajo, resolver
las consultas realizadas, revisar los productos intermedios y finales
del trabajo, informar a la jefatura sobre los asuntos importantes del
examen, así como los de carácter administrativo.
e) Informar mensualmente al jefe de la unidad operativa sobre el
avance de cada trabajo supervisado, utilizando para ello el
formulario diseñado para el efecto.
f) Estudiar y decidir sobre las situaciones que se presenten en la
ejecución del examen, como la falta de información o su
desactualización, la ampliación o reducción de los procedimientos
de auditoría y su alcance, asuntos delicados para discutir con la
administración y en casos muy relevantes someterlos a
consideración del jefe de la unidad operativa.
g) Dirigir las reuniones programadas con los funcionarios de la
administración, en las cuales se presenten los resultados parciales o
finales del examen o se discutan otros asuntos importantes
relacionados con la auditoría.
h) Informar al jefe de la unidad operativa sobre los hallazgos
significativos relacionados con el examen y los hechos que no han
podido ser solucionados.
i) Revisar el borrador del informe de auditoría, antes y después de la
comunicación de los resultados a los funcionarios de la entidad
auditada.
j) Preparar y presentar al jefe de la unidad operativa el informe de
supervisión.
k) Presentar al jefe de la unidad operativa el informe final,
memorando de antecedentes, síntesis y el expediente de papeles de
trabajo de cada examen.
l) Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales, reglamentarias
y la normatividad emitida por el Organismo Técnico Superior de
Control.
4.3 Funciones del auditor jefe de equipo
El Jefe de Equipo de Auditoría, es el profesional responsable de
administrar y dirigir a los miembros del grupo, y cumplir con los
criterios y estándares establecidos por el nivel directivo para la
ejecución del trabajo.
Las principales funciones del Jefe de Equipo de Auditoría son:
a) Ejecutar de manera conjunta con el Supervisor las funciones de
responsabilidad compartida, que se señalan en el numeral 4.5.
b) Comunicar y dejar constancia escrita de la iniciación de la
auditoría a los servidores y ex - servidores de la entidad a
examinarse.
c) Dirigir el equipo de auditoría de acuerdo con los criterios
establecidos por el nivel directivo, tomando en cuenta para tales
efectos el objetivo y alcance indicados en la orden de trabajo, la
planificación y la programación específica, las muestras
seleccionadas y la estructura definida para el informe, entre otros.
d) Incentivar la participación activa de los miembros del equipo para
el cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
e) Preparar, suscribir y tramitar con el visto bueno del supervisor y en
forma oportuna, todas las comunicaciones inherentes a su trabajo y
más documentos que le asignen las normas e instrucciones
relativas al proceso de la auditoría.
f) Organizar conforme a lo establecido, el índice y contenido de los
papeles de trabajo para documentar los procedimientos de
auditoría aplicados y los resultados obtenidos, tomando en cuenta
que constituyen la fuente primaria de información para estructurar
y redactar el informe de auditoría.
g) Distribuir el trabajo entre los miembros del equipo de auditoría y
revisar la aplicación de los programas específicos para el
cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
h) Comunicar, previa revisión y aprobación del respectivo informe
por parte del supervisor en forma oportuna y de manera verbal y
por escrito, a la administración de la entidad auditada los
resultados obtenidos en la evaluación del control interno.
i) Asegurar, mediante la revisión oportuna de la totalidad de los
papeles de trabajo, que todos los resultados del estudio se
encuentren debidamente respaldados con evidencia suficiente y
competente y que dichos resultados hayan sido comunicados
previamente a los funcionarios responsables de las actividades
relacionadas.
j) Preparar, en coordinación con el supervisor, el borrador del
informe final de la auditoría.
k) Redactar el borrador del informe, memorando de antecedentes y
síntesis, de conformidad con la estructura establecida y de común
acuerdo con el Supervisor.
l) Preparar y tramitar la convocatoria a la administración de la
entidad para la reunión en que se presentarán los resultados finales
del examen, exponer los resultados, documentar la reunión
efectuada y registrar las fuentes adicionales de datos a que se haga
referencia en dicha reunión.
m)Entregar al Supervisor o a quien corresponda el borrador del
informe, memorando de antecedentes y expediente de papeles de
trabajo para el trámite de revisión y aprobación correspondiente,
tomando en cuenta las opiniones y la documentación adicional
obtenida en la presentación de los resultados.
4.4 Funciones de los auditores
Los auditores integrantes de los equipos de auditoría, trabajan bajo la
supervisión directa del jefe de equipo y sus principales funciones son:
a) Aplicar los programas de auditoría preparados para el desarrollo
del trabajo, conforme a las instrucciones del jefe de equipo.
b) Documentar la aplicación de los procedimientos de auditoría
utilizando la estructura y orden definido para los papeles de
trabajo.
c) Cumplir con los criterios de ejecución establecidos para su trabajo,
así como, los estándares profesionales (normas de auditoría) y de
encontrar dificultades, comunicarlas de inmediato al auditor jefe
de equipo de la auditoría.
d) Mantener ordenados y completos los papeles de trabajo.
e) Sugerir procedimientos alternativos o adicionales para promover la
eficiencia en las actividades de auditoría realizadas.
f) Colaborar continuamente para fomentar el logro de los objetivos
incluidos en la planificación específica y contribuir para proyectar
una imagen positiva de la auditoría y de la Contraloría General del
Estado.
g) Obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente de los
hallazgos de auditoría, desarrollando los comentarios con todos los
atributos y analizarlos con el Jefe de equipo de la auditoría.
h) Redactar, en la correspondiente cédula o papel de trabajo, los
resultados (comentarios, conclusiones y recomendaciones) sobre
cada componente o rubro desarrollado, guiándose con la estructura
preestablecida para el informe final.
i) Estructurar el expediente de papeles de trabajo y entregarlo al jefe
de equipo para la integración completa de los resultados y su
correspondiente archivo.
j) Cumplir con las disposiciones legales, normatividad e
instrucciones relacionadas con el ejercicio de la auditoría, así como
observar el Código de Ética Profesional.
4.5 Responsabilidades compartidas con el supervisor y el jefe de
equipo de la auditoría.
En la ejecución de la auditoría, se requiere la participación activa de
la supervisión técnica, función que se integra en varias ocasiones con
las responsabilidades del jefe de equipo, por lo que los deberes de
responsabilidad compartida a ser cumplidos conjuntamente por el
supervisor y el jefe de equipo de la auditoría son:
a) Participar en la planificación preliminar, incluida la entrevista
inicial con los funcionarios de la entidad.
b) Calificar los riesgos inherentes y de control al evaluar la estructura
de control interno.
c) Preparar la planificación específica de la auditoría con los
procedimientos a ser aplicados durante el examen.
d) Determinar las muestras de auditoría a ser examinadas para
ejecutar el trabajo.
e) Realizar reuniones técnicas periódicas con el equipo de trabajo a
efecto de evaluar la labor de auditoría que se realiza.
f) Preparar los informes correspondientes a cada una de las fases del
proceso de auditoría.
g) Preparar la estructura de informe de auditoría, antes de iniciar la
redacción.
h) Participar en la presentación de los resultados parciales y finales de
la auditoría a la administración de la entidad auditada.
i) Coadyuvar para que el informe final sea aprobado y tramitado
oportunamente.
5. Código de Etica del Auditor Gubernamental
El auditor gubernamental está llamado a jugar un importante papel con
respecto a la implantación de las normas en materia de administración y
control de los recursos públicos, consecuentemente es necesario establecer un
marco normativo de conducta para aquellos funcionarios que tendrán a su
cargo la delicada misión del control gubernamental. Para lo cual la Contraloría
General de Estado expidió mediante Acuerdo N°142 de marzo 25 de 1976 el
“Código de Etica del Auditor Gubernamental” en el que se establece que el
Auditor Gubernamental deberá:
1 Ser honesto, objetivo, independiente y diligente al llevar a cabo sus
deberes y responsabilidades. Deberá actuar con integridad y
moralidad tanto en su vida profesional, como en su vida particular,
evitando cualquier posible compromiso de su independencia y actos
que impliquen en la realidad, o puedan hacer presumir, falta de
independencia o posibilidad de influencias indebidas en el desempeño
de sus deberes.
2 Observar las disposiciones legales, las políticas y normas técnicas de
auditoría expedidas por la Contraloría General del Estado, procurando
perfeccionar y mejorar su competencia y la calidad de sus servicios.
3 Demostrar lealtad en todo lo relacionado con la entidad u organismo
donde está empleado. Sin embargo, deberá mantener la
independencia que asegura su informe profesional de cualquier
actividad ilegal o impropia, y de ninguna manera tomará parte en
forma consciente en dicha clase de actividad por acción directa o por
omisión de actuar o informar.
4 No aceptar ningún dinero, regalo u otro beneficio de la entidad u
organismo, sus servidores o de terceros relacionados con ella, porque
ello puede afectar su independencia y objetividad.
5 No participar ni directamente ni indirectamente en actividades, ni en
partidos políticos.
6 No tomar parte en ninguna actividad que pueda divergir de los
intereses de la auditoría profesional o perjudicar su capacidad de
llevar a cabo sus deberes y responsabilidades en forma objetiva.
7 Ser equitativo y justo con los servidores de la entidad u organismo
auditado, evitando cualquier daño personal hasta el máximo de su
habilidad, de acuerdo con su responsabilidad para con la Contraloría
General, tendiente a salvaguardar los recursos públicos.
8 Guardar con reserva y utilizar con prudencia la información obtenida
durante el ejercicio de sus funciones.
9 Cooperar y colaborar con otros auditores gubernamentales, de manera
que promueva buenas relaciones en la profesión.
10 Al elaborar sus comentarios, conclusiones y recomendaciones
resultantes de sus labores, hacer todo lo posible por presentar
suficiente evidencia que las respalde, revelando cualquier hecho que,
de no ser revelado, podría distorsionar el informe o encubrir prácticas
ilegales o impropias.
11 No participar en la auditoría de una entidad pública en la cual
estuvieren empleados parientes suyos o íntimos amigos, o donde
hubiere sido empleado anteriormente en un puesto financiero o
administrativo o cuando existiere algún factor que pudiese originar
una situación de falta de independencia y objetividad.
12 No dedicarse a negocios u ocupaciones que sean incompatibles o
contradictorios con sus actividades profesionales de auditoría.
13 Mantenerse actualizado con las más modernas técnicas y métodos de
auditoría, así como de gerencia, presupuesto, contabilidad y otras
áreas relacionadas con sus labores, a través de participación activa en
cursos, seminarios, organismos profesionales y otras actividades de
autodesarrollo profesional.
14 Al participar en cursos de capacitación o evaluaciones de habilidad
técnica, mantendrá una honestidad e integridad completa, evitando
obtener o de proporcionar a otros participantes información respecto a
exámenes y evaluaciones.
15 No participar en actos administrativos, ni firmar, autorizar o aprobar
con anticipación documentos. Su informe profesional es el único
documento que deberá firmar con relación a las entidades,
organismos u operaciones examinadas.
16 Respetar la disciplina impuesta por la Contraloría General o por la
entidad u organismo donde estuviere empleado.
17 Mantener una conducta tal, que obtenga crédito y prestigio a su
profesión y testimonie su voluntad de servir al Estado y su habilidad
para hacerlo.
18 Mantener un enfoque positivo en sus labores, poniendo énfasis en la
formulación de recomendaciones para plantear mejoras en las
operaciones de las entidades y organismos públicos, minimizando su
papel como crítico y excitador de sanciones por las irregularidades
encontradas.
19 Procurar siempre buscar maneras de aumentar la eficiencia,
efectividad y economía de las operaciones y actividades de las
entidades y organismos examinados