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19 - Pasivos
19 - Pasivos
Beatriz
Pasivo:
Un ente tiene un pasivo cuando: a, debido a un hecho ya ocurrido está
obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o
jurídica), o es altamente probable que ello ocurra; b, la cancelación de la
obligación es ineludible o –en caso de ser contingente– altamente probable,
o deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable, o debido a
la ocurrencia de cierto hecho, o a requerimiento del acreedor.
El pasivo abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen
de los contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que
un ente ha asumido voluntariamente una obligación cuando de su
comportamiento puede deducirse que aceptará ciertas responsabilidades
frente a terceros, y creará en ellos la expectativa de que descargará esa
obligación mediante la entrega de activos o la prestación de servicios.
La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento
de su formalización. La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos
en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo.
Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce
mediante:
a. la entrega de efectivo u otro activo
b. la prestación de un servicio
c. el reemplazo de la obligación por otro pasivo
d. la conversión de la deuda en capital.
Clasificación.
Las partidas integrantes del pasivo se clasifican en corrientes y no
corrientes y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su
naturaleza.
Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarán –dentro de cada grupo–
exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.
Los pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un
año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los
estados contables.
Pasivos corrientes.
Se consideran como tales:
a. Los exigibles al cierre del período contable.
b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce
meses siguientes a la fecha de cierre del período al que correspondieran los
estados contables.
c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales
que pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del
período indicado en el punto anterior.
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Pasivos no corrientes.
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de
acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
Compensación de partidas.
Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su
compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la
obligación de realizarla.
Si fuere necesario para una adecuada presentación, los importes
compensados se expondrán en el cuerpo del estado o en la información
complementaria.
A continuación exponemos el anexo modelo que se presenta en la RT Nº 9
de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas (FACPCE):
Este es un modelo de E.S.P estado de situación patrimonial como los que
los entes presentan antes las autoridades, faltan los cuadros y anexos,
Falta el E.R estado de resultado.
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Exposición.
Para cada categoría de pasivo, que deba exponerse en los estados
contables, se revelará información sobre su composición que ayude a
evaluar las situaciones que puedan afectar los importes, momentos y
certidumbres de los futuros flujos de fondos, incluyendo:
a. su naturaleza e instrumentación jurídica;
b. cuando existan pasivos en moneda extranjera: los montos nominados
en cada una de ellas y sus tipos de cambio a la fecha de los estados
contables;
c. su desagregación en plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer,
con subtotales para cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada
año siguiente, indicando las pautas de actualización si las hubiere y si
devengan intereses a tasa variable o a tasa fija. Se podrán informar las
tasas –explícitas o implícitas– correspondientes (si para una categoría
fueran varias las tasas, se podrá consignar la tasa promedio ponderada); el
plazo a informar será el de vencimiento o el de renegociación, el que se
cumpla antes;
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d. los pasivos con garantías que disminuyan los riesgos del ente o de
sus acreedores (en el caso de pasivos);
e. los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce (o que ejercen
sobre el ente) control, control conjunto o influencia significativa.
Contingencias.
Las contingencias son hechos o situaciones cuya naturaleza y efectos están
condicionados a la concreción de ciertos acontecimientos que pueden ocurrir
o no en el futuro. Sus principales características son:
1. Se pueden expresar por lo menos de cuatro formas diferentes.
2. Pueden modificar, anticipadamente o no, el patrimonio del ente en
base a hechos posibles pero no de fácil cumplimiento.
3. Pueden incidir favorablemente en el ejercicio futuro por la
desaparición de las causas que las originaron.
4. Su monto es estimativo (debe ser lo más adecuado posible).
5. Si no se expresan con claridad pueden llegar a ocultar situaciones
desfavorables.
La importancia de este tema radica en que los usuarios de los estados
contables tengan la información correspondiente sobre los posibles
acontecimientos que pueden llegar a modificar los futuros resultados de la
empresa, por hechos originados en el pasado.
No obstante, no todas las partidas que representan contingencias formarán
parte del pasivo dentro de la estructura del balance. Pues, como veremos
más adelante, conforme sus características podrán figurar como una partida
específica de los estados contables o bien como una nota a los estados
contables. Según la Recomendación Nº 18 del Instituto Técnico de
Contadores Públicos (Federación Argentina de Graduados en Ciencias
Económicas, FAGCE), la contingencia es:
La posibilidad de que un hecho suceda o no con respecto a una situación o
circunstancia existente a la fecha de cierre del ejercicio, dependiendo de
dicha ocurrencia la existencia o no de un efecto positivo o negativo sobre el
patrimonio neto de un ente.
Esto quiere decir que de concretarse en el futuro hechos de los cuales no se
tiene certeza en el presente, producirán una variación patrimonial
modificativa.
Existe una contingencia cuando una condición o situación presente, o un
conjunto de circunstancias, implica varios grados de incertidumbre, puede a
través de un evento futuro resultar en la adquisición o pérdida de un activo
(o en que se incurra o se evite un pasivo), llevando esto usualmente a que
se registre una ganancia o una pérdida. Esta ganancia o pérdida es llamada
“ganancia” por contingencia o “pérdida” por contingencia.
Elementos.
Los elementos de las contingencias surgen de la definición y son los
siguientes:
Un hecho o conjunto de hechos que sean anteriores a la fecha de cierre de
los estados contables. Se denomina hecho generador y se relaciona con el
principio de devengado.
El carácter es incierto o contingente. Se debe evaluar la probabilidad de
ocurrencia y los efectos que producen. Generan un resultado que puede ser
de ganancia o de pérdida.
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Clasificación.
Existen tres clasificaciones de las contingencias que son independientes
entre sí.
Contingencias positivas.
En cuanto al tratamiento de las contingencias positivas, tradicionalmente la
doctrina contable no las ha reconocido, aun cumpliendo todas las
condiciones para ser registradas. Sólo se debían exponer mediante notas,
postergándose su contabilización hasta el momento en que la incertidumbre
fuera resuelta (es decir, cuando se convierte en un hecho real).
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Contingencias.
a. Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota:
Las situaciones contingentes cuya probabilidad de ocurrencia se estime
remota no deben ser expuestas en los estados contables, ni en sus notas.
actividad 1.
a. ¿Cuál es el tratamiento contable de las contingencias de pérdidas,
probables y cuantificables?
Se deben registrar y exponer en notas indicando el fundamento de su
registración y las bases para su cálculo.
b. ¿Cuál es el tratamiento contable de las contingencias de pérdidas,
probables y no cuantificables?
c. ¿Cuál es el tratamiento contable de las contingencias de pérdidas, ni
remotas ni probables y cuantificables?
d. ¿Cuál es el tratamiento contable de las contingencias de pérdidas, ni
remotas ni probables y no cuantificables?
e. ¿Cuál es el tratamiento contable de las contingencias de ganancias,
probables y cuantificables?
Clasificación.
Los hechos posteriores al cierre son los acontecimientos subsecuentes que
se producen entre la fecha de cierre de los estados contables y la de su
aprobación, y que afectan patrimonialmente al ente.
Estos hechos posteriores al cierre del ejercicio, se pueden clasificar en:
a. Hechos confirmatorios de situaciones anteriores: brindan evidencia de
los hechos ya existentes al cierre del ejercicio que permiten mejorar la
valuación del patrimonio y la calidad de la información contable. En
consecuencia, requieren ajustes a los estados contables. Por ejemplo, la
determinación de la incobrabilidad de una cuenta como consecuencia del
deterioro de la situación patrimonial de un cliente puede evidenciar que su
situación de insolvencia existía a la fecha de los estados contables.
b. Hechos nuevos: son acontecimientos cuyo hecho generador
corresponde atribuir al ejercicio corriente y no tienen relación con
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Tratamiento contable.
El tratamiento contable de los hechos subsecuentes se realiza como sigue:
a. Los hechos confirmatorios de situaciones preexistentes al cierre del
ejercicio requieren ajustes a los estados contables. Por ejemplo, la
resolución de un litigio originado en un hecho producido con anterioridad a
la fecha de los estados contables.
La Resolución Técnica Nº 17 en su capítulo 4, sobre mediciones contables
en general, prescribe al respecto lo siguiente:
Consideración de hechos posteriores a la fecha de los estados contables.
Deberán considerarse contablemente los efectos de los hechos y
circunstancias que, habiendo ocurrido entre la fecha de los estados
contables y la de su emisión, proporcionen evidencias confirmatorias de
situaciones existentes a la primera o permitan perfeccionar las estimaciones
correspondientes a la información en ellos contenida.
b. Hechos nuevos: dado que este tipo de acontecimientos no está
relacionado con situaciones existentes al cierre del ejercicio anterior, y por
aplicación del concepto de devengado, corresponde que los efectos en los
resultados sean considerados en el ejercicio al que corresponden, por lo
cual estos hechos no generarán una variación modificativa en el ejercicio
finalizado. Si los hechos nuevos son significativos se debería informar por
notas a los estados contables en tanto y en cuanto se evalúe que dicha
información es necesaria para lograr una mejor comprensión del juego de
estados contables por parte del usuario.
La Resolución Técnica Nº 8, en su capítulo VII sobre información
complementaria, establece que se deberá brindar este tipo de información
cuando se den las circunstancias citadas:
Capital Social.
El capital social representa la transferencia de activos de un ente físico a
otro jurídico a los fines de conformar el capital de inicio. También deberá
tenerse en cuenta el tipo social adoptado, pues su capital se dividirá en
acciones si la forma es Sociedad Anónima, según lo establece el artículo 163
de la Ley 19.550, o en cuotas si corresponde a Sociedad de Responsabilidad
Limitada de acuerdo con el artículo 146 de la ley citada o partes de interés
de ser sociedad colectiva u otras de las establecidas en la Ley de
Sociedades Comerciales.
El capital de las Sociedades Anónimas, como se mencionó en el párrafo
anterior, se divide en acciones, que representan la participación de los
accionistas en el capital suscripto, su valor es de $1,00 o sus múltiplos.
Ejemplo:
Se constituye una Sociedad Anónima compuesta por dos accionistas que
suscriben un capital de $12.000,00 integrando el 25% en efectivo y el saldo
en un plazo de dos años, según establece la Ley de Sociedades
Comerciales. La registración a realizar es:
(A) Accionista XX $ 6.000,00
(A) Accionista YY $ 6.000,00
(PN) Capital Suscripto $ 12.000,00
Acciones a la par.
Son las colocaciones de capital en las que el precio a cobrar por cada acción
que se emite coincide con su valor nominal.
La Ley de Sociedades Comerciales 19.550 y modificatorias establece que
cuando se aportan bienes la integración debe hacerse al contado, y si los
aportes se hacen en dinero en efectivo, los socios o accionistas tienen la
obligación de integrar al contado por lo menos el 25% de lo comprometido;
el saldo puede pagarse en un plazo de hasta dos años.
Este tipo de colocación podría tener lugar cuando se efectúa un aumento de
capital en una Sociedad Anónima, del cual participan exclusivamente los
accionistas que la integran, pues los montos solicitados para la suscripción
del capital serán iguales a los valores nominales del aumento de capital.
Ejemplo:
El patrimonio neto de El Espejo S.A. se encuentra compuesto de la siguiente
forma:
Caja $ 130.00
Primas de Emisión $ 30,00
Capital Social $ 100,00
Primas de emisión.
Constituye una reserva especial que puede ser distribuida entre los
accionistas por decisión de la asamblea extraordinaria, siempre que no
cause perjuicio a los acreedores.
Aparece cuando el valor de emisión, es decir, el que debe abonar el
suscriptor, es superior al valor nominal. Al anunciarse una nueva emisión
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puede ocurrir que se fije para las nuevas acciones un valor cercano al de
cotización. Eso se realiza mediante la prima de emisión, por encima del
valor nominal. Esta prima ingresa a la sociedad y compensa la dilución del
valor contable de la acción que se produce al incrementar el número de
acciones.
Creación y desafectación de Reservas.
Los destinatarios naturales de los beneficios de una sociedad son sus socios
o accionistas. A pesar de ello, diversas circunstancias pueden llevar a los
administradores a no distribuir los beneficios en su totalidad. Pueden existir
razones vinculadas con el futuro societario, dado que no siempre está
asegurado contra los riesgos de los negocios, como también la intención de
efectuar nuevas inversiones u otras actividades.
Por lo tanto, la Asamblea de Accionistas puede decidir la separación de
ciertos importes de las ganancias no distribuidas y afectarlas a un destino
específico. Esto se conoce como la constitución de reservas y puede derivar
de la ley, del estatuto o contrato social o emanar de la sola voluntad de la
asamblea.
Las reservas constituyen ganancias retenidas con destino específico y se
pueden clasificar en:
a. Obligatorias: cuando su constitución depende de la ley, estatuto o
contrato social (por ejemplo, la reserva legal instituida por la ley de
sociedades comerciales).
b. Facultativas: su constitución es potestad del órgano volitivo
(asamblea de accionistas).
Reserva legal.
La Ley de Sociedades Comerciales establece, en su artículo 70, que las
sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades por acciones deben
efectuar una reserva no menor del 5% de las ganancias realizadas y
líquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el
20% del capital social. La creación de esta reserva tiene como finalidad la
absorción de pérdidas que pudiera ocasionar el desarrollo de la actividad
económica. Se constituye, como lo indica la ley, con utilidades líquidas y
realizadas. Cabe agregar que al afectar resultados a la creación de reservas,
los mismos no se distribuyen en forma de dividendos entre los socios o
accionistas.
Ejemplo:
Capital Social $ 10.000.
Resultados Acumulados $ 1.000.
Patrimonio Neto $ 11.000.-
Reservas facultativas.
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Resultados no asignados
A reservas para renovación maquinaria
Resultados.
Los resultados obtenidos en cada ejercicio modifican el importe del
patrimonio neto del ente, las ganancias lo incrementan y las pérdidas lo
disminuyen.
Al cierre del ejercicio contable, los resultados correspondientes al mismo se
registran, dentro del patrimonio neto, como Resultados Acumulados,
también denominados No asignados. Es decir, son resultados que a dicha
fecha no tienen un destino específico.
Dado que las cuentas de resultado se saldan al final de cada ejercicio y al
comienzo del nuevo ejercicio comienzan a acumular saldos, el importe
obtenido por la diferencia entre las cuentas de resultado positivo, menos las
de resultado negativo, pasan a integrar los Resultados Acumulados.
Distribución de Resultados.
La asamblea de accionistas puede decidir distribuir las ganancias
acumuladas en la cuenta Resultados Acumulados o Resultados No
asignados, en forma de dividendos, en efectivo o en especies, entre los
socios o accionistas.
Supóngase que la Asamblea decide efectuar una distribución a los
accionistas de un dividendo de $20.000,00 y asignar a los Directores
honorarios por $10.000,00, la registración es:
Debe Haber
(PN-) Resultados Acumulados $ 30.000,00
(P+) Dividendos a Pagar $ 20.000,00
(P+) Honorarios a Pagar $ 10.000,00
valuación de una partida del patrimonio neto, como son los resultados no
asignados.
Fuentes:
Colección Ediciones Contables. Autores: Adrian S. Sancci. Liliana Mayo. Rubén
Cianfagna. Manuel A. Maciel. Sergio A. Brodsky. Adrian R. Garcia. Editorial
Prometeo de la UNLaM.
Enrique Fowler Newton. Cuestiones Contables Fundamentales. Editorial La Ley.
ISBN 978-987-03-1967-2
Carpeta de Trabajo de la de la Cátedra de Contabilidad Intermedia del
Departamento de Ciencias Económicas de Universidad Nacional de Quilmes
Contabilidad e Inflación. Santiago Lazzati. Editorial Granica. ISBN 978-950-641-
828-1
Resoluciones Técnicas Vigentes de la Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas. Editorial Errepar. Año 201