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Modulo 3
Modulo 3
IN TR ODUCCIÓN AL MÓDULO
Introducción
Introducción a la unidad
Activos intangibles
Cierre de unidad
Introducción a la unidad
Cierre de unidad
Introducción a la unidad
Medición
Modelos contables
Cierre de unidad
Introducción
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Los Modelos Contables están enunciados como normas contables en las Resoluciones Técnicas que emite la Federación Argentina de Consejos Profesionales en
Ciencias Económicas- FACPCE.
Los Activos Intangibles son bienes que el ente adquiere, o son integrados, a los efectos de tener la posibilidad de generar ingresos futuros de fondos por las
ventas que potencialmente generarán.
Los Estados Contables (EECC), deben presentarse en la moneda de origen del país del ente que emite los EECC. Esta moneda no tiene un patrón estable de valor,
por lo que en períodos inflacionarios la moneda se presenta como heterogénea, esto significa que no refleja su poder adquisitivo, en distintos momentos.
9.1 Medición
Bibliografía Básica
Introducción a la unidad
Activos Intangibles
Contenidos de la unidad
1 Activos intangibles
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Tema 3 16
Activos intangibles
Estos Activos son bienes representativos de franquicias y similares. Son inmateriales y nacen por un contrato. La medición al ingreso se realizará aplicando la
norma contable Medición Contable de los Costos, lo que significa que al costo se le adicionarán los gastos necesarios para ejercer el derecho de comenzar a ser
utilizados por el ente.
Son bienes que tienen una vida útil determinada por el contrato; por lo tanto, cuando finaliza el contrato
deja de ejercerse el derecho a ser utilizados.
Esto significa que deberán depreciarse a lo largo de su vida útil, y en el último año de su vida útil, con la última depreciación quedarán sin saldo contable (la cuenta
quedará cerrada).
El método aplicable sugerido para la depreciación es el indirecto que utiliza una cuenta regularizadora.
Los Activos intangibles se expondrán en el Activo no corriente neto de sus depreciaciones acumuladas.
A diferencia de los Bienes de Uso no quedarán expuestos a un valor residual final ya que no tienen
presencia física.
En el siguiente video se explica claramente la incorporación al Activo de los Activos Intangibles, su medición original y al cierre del ejercicio, el tratamiento contable
de su depreciación y vida útil. Muy importante es la condición que deben reunir o garantizar estos bienes, se trata de la posibilidad de generar beneficios
económicos futuros para el ente.
También menciona aquellas partidas que no se consideran nunca como Activos Intangibles.
Cabe aclarar que hace mención a las normas internacionales contables, la NIC 38 en particular, y deben saber los alumnos que las Normas Contables Argentinas
están redactadas en armonización con las normas internacionales, las cuales serán tratadas en cursos superiores.
ContaCesc Premium. NIC 38 | ACTIVO INTANGIBLE ( TEORÍA). Recuperado el 17 de febrero 2020 de: https://www.youtube.com/watch?v=S2lWFrHPGZo
Tema 4 16
Activos intangibles
Son aquellos bienes no físicos, representativos de franquicias, privilegios o similares, no son bienes tangibles ni derechos contra terceros. Su existencia depende de la
posibilidad futura de producir ingresos (estos ingresos serán por mayores ventas futuras).
Para determinar el valor de origen se aplicará la norma contable Medición Contable de Costos (concepto ya desarrollado en el rubro Bienes de Uso).
Los Activos Intangibles se exponen en el Activo No Corriente neto de sus depreciaciones acumuladas.
Los Activos Intangibles incorporados a perpetuidad no se deprecian y se exponen en el Balance General a su costo de incorporación.
La vida útil será legal o contractual. Al término de su vida útil no quedarán expresados a un Valor Residual Final ya que no quedará indicios de su existencia,
desaparecen del Activo.
Marcas
Patentes
Franquicias
Concesiones
Licencias
Cargos diferidos
–
Son gastos relevantes en los que incurre la empresa y que difiere en el tiempo su cargo a resultados, son gastos que puede diferir hasta en cinco años su cargo a resultados.
La normativa no permite activar como intangibles una llave autogenerada por el ente o una marca propia, listas de clientes, tampoco activar gastos de publicidad, costos de
investigación, ni costos por entrenamiento al personal.
Depreciaciones
En general las depreciaciones de los Activos Intangibles se practican por el método indirecto, significa que se utiliza la cuenta regularizadora del Activo
Depreciación Acumulada del Intangible que se trate.
Tema 5 16
Cierre de unidad
Activos Intangibles
Los Activos Intangibles son bienes que el ente adquiere, o son integrados, a los efectos de tener la
posibilidad de generar ingresos futuros de fondos por las ventas que potencialmente generarán.
Tema 6 16
Introducción a la unidad
Contenidos de la unidad
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Tema 7 16
El índice utilizado para elaborar el coeficiente de re expresión de una partida contable es el IPIM, (índice de precios internos al por mayor), este índice se consulta al
finalizar cada mes en la página del mencionado organismo del Estado.
El ajuste por inflación viene a resolver este problema de exposición a una moneda que represente el poder adquisitivo a una fecha determinada (cierre de ejercicio
económico)
Todas las partidas contables (cuentas) que intervinieron durante el ejercicio económico están sujetas a un análisis, esto será con respecto a: si están afectadas o
no por el efecto inflacionario.
Algunas de ellas como las denominadas partidas monetarias se ven afectadas por estar expuestas a la inflación y las denominadas partidas no monetarias no se
La Resolución Técnica N° 6 emitida por la FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS, indica
los pasos a seguir, el procedimiento para proceder al Ajuste por Inflación.
La LEY GENERAL DE SOCIEDADES, solicita que la información contable se presente en moneda constante (Art. 62-Ajuste). Por lo que en
períodos inflacionarios debe aplicarse el AJUSTE POR INFLACIÓN. Este método llevará a la moneda heterogénea a moneda homogénea.
Tema 8 16
La Resolución Técnica Nº 6 establece que en períodos inflacionarios los Estados Contables presentan información que pueden considerarse distorsionada y esa
información es la que sirve de base para tomar decisiones sobre el patrimonio, la actividad económica y la administración financiera de un ente. En relación a esta
situación, es necesario expresar los estados contables en MONEDA CONSTANTE que es la MONEDA DE CIERRE del ejercicio económico, que refleja el poder
adquisitivo de la moneda a esa fecha.
Por lo mencionada anteriormente, los EECC deberán presentarse a moneda HOMOGÉNEA.
POR APLICACIÓN DEL AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN, se llevarán las partidas a una fecha determinada homogeneizando a la moneda.
Un balance contiene partidas expuestas a la inflación y otras que no están expuestas a la inflación.
Las partidas expuestas a la inflación son las denominadas MONETARIAS, están expresadas en pesos: caja y bancos, créditos y deudas en pesos. NO SE AJUSTAN por inflación y
son las que determinan el R.E.C.P.A.M. (resultado por exposición al cambio del poder adquisitivo de la moneda).
Las partidas no expuestas a la inflación cuentan con algún tipo de cobertura, son las denominadas NO MONETARIAS: partidas expresadas en moneda extranjera, con cláusula de
ajuste, que puedan tomar valores corrientes de plaza, etc. SE AJUSTAN por inflación.
“Las partidas que tienen su propia cláusula de ajuste están respaldadas por bienes de cambio, bienes de uso, créditos y deudas con cobertura, divisas, cotizaciones de plaza,
éstas SE AJUSTAN por inflación porque su valor cambia.”
Resumen:
Todo el patrimonio neto se ajusta por inflación. El capital siempre se expresa a su valor nominal, el ajuste por inflación se expone por separado
en la cuenta AJUSTE CUENTA DE CAPITAL.
Partidas no monetarias
Moneda extranjera.
Bienes de cambio.
Bienes de Uso.
Activos Intangibles.
Con las cuentas regularizadoras: siguen los criterios aplicados a la cuenta principal (lo accesorio sigue a lo principal).
Partidas monetarias
Caja.
Fondo fijo.
Valores a depositar.
Cheques diferidos.
Ejemplo monetarias del pasivo
Cuentas a pagar sin intereses, no pactada en divisas y sin cláusula de indexación.
En la elaboración de los EECC, utilizando el modelo contable vigente ajustado por inflación, se aplica RT N°6 - Estados
contables en moneda homogénea.
La FACPCE facilita el acceso a la información y la práctica con las publicaciones en su página.
En el enlace encontrarán el acceso a esta información de acceso libre. En términos de la misma Federación, “Los
índices FACPCE son una herramienta de consulta para profesionales de Ciencias Económicas que facilitan la tarea de
nuestra profesión. Esta información está disponible permanentemente.”
ACCEDER A WEB
Federación argentina de Consejos profesionales de Ciencias Económicas (2020) Ajuste por inflación y remedición. Un recurso compartido es un recurso doblemente útil.
Pasos
2 Anticuación de partidas.
4 Aplicar el coeficiente de re expresión a las partidas no monetarias para llevarlas de moneda heterogénea a moneda homogénea.
5 Aplicar el coeficiente de re expresión a las partidas monetarias al solo efecto de comprobar el saldo de la cuenta recpam, recordar que las que
generan saldo en la cuenta recpam son las partidas que están expuestas a la inflación.
6 Verificar que la re expresión a moneda homogénea un supere el valor recuperable que se le asigna a un activo.
Las partidas expresadas en moneda de cierre, no deben re expresarse, porque se trata de las partidas monetarias.
Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre deben re expresarse en moneda de cierre (el poder adquisitivo es distinto en los momentos en que
la partida fue registrada contablemente), se trata de partidas no monetarias.
2. Anticuación de partidas
Significa determinar el momento o el período de origen de todas las partidas, se agruparán los registros contables por mes.
INDEC (Instituto Nacional de Estadísticas y Censos), publica mensualmente el IPIM- Índice de precios internos mayoristas, son precios internos de bienes y
servicio ponderados, es una muestra amplia y representativa de la comercialización de esos bienes.
El coeficiente corrector se construye con el cociente entre el ipim de fecha de cierre de ejercicio económico y el ipim que le corresponde a la fecha de origen de la
partida a re expresar.
De esta forma se establecerá un coeficiente corrector par los doce meses del ejercicio económico.
Si el coeficiente de re expresión es IGUAL A 1 (UNO): significa que NO HAY INFLACIÓN, habrá estabilidad monetaria en el período
comprendido.
Si el coeficiente de re expresión es MAYOR A 1 (UNO): significa que HAY INFLACIÓN, habrá inestabilidad monetaria en el período comprendido.
Si el coeficiente de re expresión es MENOR A 1 (UNO): significa que HAY DEFLACIÓN, habrá inestabilidad monetaria en el período
comprendido.
4 y 5. Aplicar los coeficientes de re expresión a los importes de las partidas anticuadas para que queden expresadas en moneda de cierre de ejercicio.
Recordar que en ningún caso los valores que se determinen para los Activos debe superar a su Valor Recuperable.
Al aplicar el ajuste por inflación se pasa de costos históricos y con moneda heterogénea a valores históricos ajustados por inflación, o sea llevados a moneda
homogénea.
El Ajuste por Inflación de la R.T. Nº 6, está discontinuado a la fecha.
La cuenta que refleja el resultado por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda es R.E.C.P.A.M.
Las partidas MONETARIAS están expuestas a la inflación y generan un resultado por no poder re expresarse a moneda de cierre. Este resultado se expone en la
cuenta RECPAM, que es una cuenta de resultados, quedará ella expuesta en el Estado de Resultados dentro del Rubro Resultados Financieros y por Tenencias
incluyendo RECPAM.
Por mantener un Activo Monetario se genera un RECPAM negativo, y por mantener un Pasivo Monetario se genera un RECPAM positivo.
6. Valor recuperable para un activo es el máximo valor que se le puede asignar para que no quede expuesto sobrevaluado respecto de su valor corriente o de plaza
a una fecha determinada. (este concepto será tratado nuevamente en modelos contables).
Tema 10 16
Cierre de unidad
Los Estados Contables (EECC), deben presentarse en la moneda de origen del país del ente que emite los
EECC. En Argentina la moneda es el peso, moneda de curso legal.
Esta moneda no tiene un patrón estable de valor, por lo que en períodos inflacionarios la moneda se
presenta como heterogénea, esto significa que no refleja su poder adquisitivo, en distintos momentos.
Tema 11 16
Introducción a la unidad
Modelos contables
Contenidos de la unidad
1 Medición
2 Modelos contables
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Tema 12 16
Medición
Es un esquema teórico que se utiliza como herramienta de trabajo para representar hechos reales, analizar su comportamiento y seguir la evolución Patrimonial de
un ente. Los EECC deben mostrar una realidad patrimonial, financiera, económica y su evolución a través del tiempo. Para ello se utilizan los Modelos Contables:
Es importarte el conocimiento de los Parámetros que proporciona la teoría. Estos parámetros son tres y cada uno de ellos presenta dos alternativas. Según la
actualidad económica se seleccionará la alternativa que la represente lo más fielmente posible.
Los Parámetros son:
Al momento de elaborar los EECC, se determina qué moneda se utilizará para exponer las partidas
contables, cuál será el Capital a Mantener y cuáles serán los Criterios de Medición a aplicar para
Activos- Pasivos y Patrimonio Neto.
Tema 13 16
Modelos contables
Modelo contable
Es un esquema teórico que se utiliza como herramienta de trabajo para representar hechos reales,
analizar su comportamiento y seguir la evolución Patrimonial de un ente. Los EECC deben mostrar una
realidad patrimonial, financiera, económica y su evolución a través del tiempo. Para ello se utilizan los
Modelos Contables.
Normas de valuación
¿Qué son? – “permiten asignar/determinar/establecer valores”.
Porque no son exactos, porque son distintos a la realidad (ej. la inflación deteriora el poder adquisitivo de la moneda y los a bienes a los que valúa).
Normas de exposición
Dan la forma y el contenido que deben contener los EECC.
¿Qué son los parámetros? – la doctrina se ajustó a la realidad, acotó el espectro (temas) y definió los Modelos Contables para elaborar los EECC.
Modelos
En general:
Unidad de medida
–
Común denominador para expresar las partidas de los EECC, se trata de la moneda de curso legal del país que emite la información contable
Criterios de medición
–
Se basa en atributos,
P/Pasivos: importe original / costo de cancelación / valor actual (descontado del flujo neto de fondos a desembolsar) (monto al momento de su cancelación).
Capital a mantener
–
(Porque por sobre él se determina el resultado por diferencia)
Moneda heterogénea.
Moneda homogénea.
Parámetro capital a mantener
–
Capital financiero.
Costo histórico.
Valores corrientes.
1-Unidad de medida
Busca un común denominador para valuar las partidas.
La moneda heterogénea, que presenta información distorsionada, porque los registros contables fueron realizados en moneda de distinto
poder adquisitivo a lo largo del ejercicio económico.
La moneda homogénea, presenta información adecuada a la realidad, porque los registros contables fueron realizados en moneda que
mantiene el mismo poder adquisitivo a lo largo del ejercicio económico.
En períodos inflacionarios deberán llevarse las partidas contables expresadas en moneda heterogénea a moneda homogénea (al poder adquisitivo de la fecha de
cierre de los EECC).
En períodos sin inflación la moneda homogénea será la moneda nominal, porque coincide el valor nominal de la moneda con el poder adquisitivo de ella.
Unidad de medida
Metodología del ajuste integral por inflación rt n° 6
1
Recordar procedimiento:
Al aplicar el aj. por infl. se pasa de costos históricos con moneda heterogénea a costos históricos ajustados por inflación.
O bien se pasa de costos históricos con moneda heterogénea a moneda homogénea y valores corrientes.
3
(Aquí aparecen los modelos contables por los que se puede optar, hoy es: Valores Corrientes y Moneda Homogénea porque no se
está aplicado la RT nº 6. Las condiciones que deben presentarse para comenzar a re expresar a moneda homogénea los EECC se
considera que no están presentes en el contexto actual, según opiniones de especialistas del CPCECABA).
2-Capital a mantener
Podrá optarse por:
FINANCIERO: es el mantenimiento del capital invertido efectivamente por los socios y está representado por pesos. Es el capital inicial, deberá
mantenerse inalterable, su ajuste se muestra por una cuenta distinta que será Aj.C.C. del PN. Otorga importancia al concepto monetario del
capital.
FÍSICO: la importancia está en mantener la capacidad operativa del ente, considera a los bs que participan en la obtención de ese objetivo
fijado (bienes de cambio / bienes de uso / mercaderías / productos terminados / productos en proceso de elaboración / materia prima).
3-Criterios de medición
Para medir recursos del ente: bienes / derechos / obligaciones, se deberá basarse en:
VNR: valor neto de venta – p/ rubro inversiones con Mercado Transparente (bs fungibles: no requieren esfuerzo para su venta).
VALUACIONES TÉCNICAS DE BS USO: recurso técnico con requisitos exigidos para su cálculo.
VPP: para Activos que representan una participación en otras sociedades (con incidencia significativa en las decisiones de ese otro ente).
P/ bs uso se sumarán aquellos gastos en que se incurra hasta la fecha de puesta en funcionamiento o bien que comience a producir
económicamente: asistencia técnica, pruebas de materiales, gtos instalación, gtos depósitos, etc.
Existen valuaciones límites para los activos y para los distintos modelos contables según modelo contable adoptado:
SE TOMA EL MENOR.
Este modelo reconoce RxT (-) solamente. (p/bs fungibles RxT +)
SE TOMA EL MENOR
Este modelo reconoce RxT (+) y (-)
Aclaración:
VR: Valor Recuperable de los Activos (Solo para Bs Uso y Activos Intangibles, RT 17), comparo:
UN ACTIVO NUNCA PUEDE SUPERAR A SU VALOR RECUPERABLE (lo que se obtendría por su uso o venta = V. Uso o V. De Cambio).
Vs. COSTO: es el sacrificio económico que debe afrontarse para adquirir o producir un bien.
Periodos contables:
SON LAPSOS DE TIEMPO A LOS QUE SE REFIEREN LOS EECC, EL PERIODO CONTABLE LEGAL ABARCA 12 MESES, año aniversario, que podrá coincidir o no con el año
calendario.
Los informes contables internos pueden tomar períodos distintos y de menor tiempo.
Existen organismos de control que requieren información mensual (BCRA), trimestral (CNV).
La información deberá ser comparable de un período a otro, por lo que requiere que ellos sean de igual duración en el tiempo. Si se modifica el período adoptado se informará de
ello en los EECC, a efectos de que los usuarios tomen conocimiento del cambio producido en la información.
El resultado de un ente incidirá en las decisiones que se tomen sobre los EECC. Según el modelo contable que utilice el ente, corresponderá un resultado determinado y distinto
del de otro modelo contable.
Ejemplo
Para el modelo de Contabilidad tradicional, que trabaja con costos históricos y moneda heterogénea, el resultado será producto de:
Transacciones con terceros, no generará RECPAM, y no generará RxT (salvo que se trate de operaciones con bs fungibles).
Para el modelo de Contabilidad tradicional ajustado por inflación, que re expresa a la moneda heterogénea en homogénea, el resultado será producto de Transacciones con
terceros y generará RECPAM como consecuencia de las partidas expuestas a la pérdida del poder adquisitivo de la moneda.
Para el modelo de Contabilidad a Valores Corrientes y moneda homogénea, el resultado será producto de:
Los criterios de medición adoptados, la unidad de medida seleccionada según se trate de períodos inflacionarios o no, y del capital a mantener.
En el caso de que se opte por mantenimiento de capital financiero (es el sugerido por las RT), la diferencia (o comparación) del Patrimonio Neto de inicio o anterior
con el Patrimonio Neto de cierre (o fin de ejercicio) expresará el resultado de ese período.
En el caso de que se opte por mantenimiento de capital físico, primero se mantendrá la capacidad operativa (representada por los bienes necesarios para ello), si
el cap. Físico se valúa por sobre el ej. anterior, primero se constituye una reserva en el patrimonio neto: Mantenimiento de Capital Físico, y por sobre ella la
diferencia será resultado del ejercicio
Los modelos contables posibles a seleccionar, en función a los parámetros presentados, será:
1. Costo histórico.
Moneda heterogénea.
Capital financiero.
2. Costo histórico.
Moneda homogénea.
Capital financiero.
3. Valores corrientes.
Moneda heterogénea.
Capital financiero.
4. Valores corrientes.
Moneda homogénea.
Capital financiero.
Con capital a mantener físico se obtienen dos modelos contables:
1. Valores corrientes
Moneda heterogénea.
Capital físico.
2. Valores corrientes
Moneda homogénea.
Capital físico.
Con Capital Físico solo se trabaja con valores corrientes y no con costo histórico.
Medición contable
Las Normas Contables establecen criterios para medir en términos monetarios los recursos del ente y sus obligaciones, entre ellos se encuentran los bienes,
derechos sobre terceros y las obligaciones para con terceros. Respetando los criterios de medición establecidos en las normas contables, se le asignarán valores
a las partidas que integran el patrimonio del ente.
Valor límite
El valor que se les asigne a las distintas partidas del Activo, al momento de practicar una medición contable, nunca podrá superar a su Valor Límite, que es el
máximo valor al que quedará expuesto para no estar sobrevaluado (respecto del mercado).
Es el menor entre:
VALORES CORRIENTES (de Plaza / Mercado) o su VALOR RECUPERABLE, este último es el mayor entre el V.N.R. o V.U.E.
El V.N.R se aplica a los bienes Fungibles, o sea, para mercadería transparente o bienes que no requieren esfuerzo para su venta.
Si existe la intención o posibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos: se valúan a su precio de Contado menos los Gastos directos que demanda su venta.
Si se trata de Cuentas a Cobrar, se valúan a su Valor Actual (V.A.), o sea neto de componentes financieros.
El V.U.E. representa la valuación del Flujo de fondos netos esperados que generará un bien en una actividad distinta a la de su venta (Ej. producción de bienes para
la venta, relacionado con ingresos).
Al cierre de cada ejercicio económico se compara cada activo con su V. R. para la elaboración de los EECC y su exposición a valores que no queden sobrevaluados
(no para todos los Activos, sí para Bienes de Cambio).
Costo de Reposición: se toma de la Lista de Precios del proveedor, precio de contado de los bienes, a la fecha de cierre de ejercicio.
Costo de reproducción: se procede a recalcular este costo con los valores corrientes a fecha de cierre de ejercicio – cuál es el costo a esa
fecha de los bienes de cambio.
Se trata de REVALÚOS TÉCNICOS, se encarga esta tarea a especialistas que determinarán su valor a fecha de cierre de ejercicio. (Tema a
tratar en cursos superiores).
VALUACIÓN PATRIMONIAL PROPORCIONAL (VPP), PARA PARTICIPACIÓN PERMANENTE EN OTRAS SOCIEDADES, CON INTENCIÓN DE
OBTENER INCIDENCIA SIGNIFICATIVA EN LAS DECISIONES DE ESE OTRO ENTE.
Consiste en aplicar el porcentaje de participación que se posee en otro ente, al patrimonio neto que presenta a la fecha de cierre de ejercicio.
V.A.: PARA CRÉDITOS Y DEUDAS, VALOR AL MOMENTO DE CANCELACIÓN, DESCONTADO LOS INTERESES QUE CONTIENE.
Se deberá indagar sobre la intención que se tiene sobre estos activos y pasivos para su valuación a fecha cierre ejercicio, se debe saber si se
esperará a su fecha de cancelación o se procederá a cancelarlo anticipadamente.
Medición de resultados
Ingresos-egresos
El elemento de importancia es el capital a mantener, por que los excedentes por sobre él son considerados ganancias.
Las cuentas de resultado que intervienen, serán las que le correspondan al modelo contable seleccionado, al momento de confeccionar los Estados Contables
(EECC) y las cuentas de resultados propias de las operaciones habituales que realiza el ente en el transcurso del ejercicio. Se deberá respetar las normas de
devengado e intercambio a los efectos de reconocer los resultados atribuibles al ejercicio que se está cerrando.
Un modelo contable se elabora con la elección de tres parámetros, y cada uno de ellos presenta dos alternativas.
Estos parámetros son: la unidad de medida, el capital a mantener y los criterios de medición.
Con MON. HETEROGÉNEA – sin RECPAM (no aparecerán registros contables de esta cuenta).
Con MON. HOMOGÉNEA – con RECPAM (sí aparecerán registros contables con esta cuenta, solo si quedan partidas expuestas a la inflación).
La cuenta RECPAM (resultado por cambio en el poder adquisitivo de la moneda), es una cuenta que representará un resultado negativo o positivo, producto de un proceso
inflacionario.
Con CAPITAL FÍSICO, – primero mantener la capacidad operativa y luego por sobre él, determinar el resultado del ejercicio.
Con CAPITAL FINANCIERO, – por sobre el capital expresado en pesos, todo es resultado del ejercicio.
En relación con el criterio de medición seleccionado:
Con la utilización de este criterio de medición no deberían registrarse Resultados por Tenencia (RxT). Pero en forma excepcional puede registrarse un RXT solo negativo en
bienes fungibles y porque el VNR es menor que el registro contable.
Con la utilización de este criterio de medición se registran Resultados por Tenencia (RxT), negativos o positivos. Es la cuenta que surge y es propia de este criterio de medición.
1- Medición de bienes
Al ingreso al patrimonio
Bienes aportados
–
Se trata de los bienes que son integrados por los socios al momento de la constitución de la sociedad. Se valúan tomando sus VALORES CORRIENTES (de Plaza o Mercado),
serán los que rigen en plaza al momento de la integración. Esta valuación deberá estar documentada.
Bienes adquiridos
–
Ingresan al patrimonio del ente a su COSTO DE COMPRA:
LA BASE ES SU COSTO (el precio de contado) al cual se le suma la PORCIÓN ASIGNABLE DE SERVICIOS INTERNOS o EXTERNOS NECESARIOS PARA
VENDERLOS / UTILIZARLOS (son los costos de la función de compras, producción, los fletes, los seguros, los gastos aduaneros, los gastos técnicos, entre otros). Si se obtienen
bonificaciones por cantidad, por volumen o por diferencias de calidad, se descontarán de esta sumatoria a los efectos de determinar el valor de ingreso por adquisición de bienes.
Son los VALORES CORRIENTES para bienes no fungibles, aquellos que requieren esfuerzo para su venta.
Bienes producidos
–
Su medición se efectuará al COSTO DE REPRODUCCIÓN, o costo de VOLVER A PRODUCIRLOS, se calculará con valores corrientes de los componentes del costo. (MP + MO +
INSUMOS + GASTOS INDISPENSABLES CON ASIGNACIÓN PROPORCIONAL + GASTOS FIJOS).
COSTO HISTÓRICO:
Son VALORES DE ORIGEN (DEL PASADO).
QUEDAN EXPRESADOS A SU VALOR DE INCORPORACIÓN AL ACTIVO.
VALORES CORRIENTES:
Son VALORES DEL PRESENTE.
Para bienes destinados a la venta: COSTO DE REPOSICIÓN O REPRODUCCIÓN o GRADO DE AVANCE DEL P.P.E.
VALOR NOMINAL:
Para CAJA, BANCOS, CRÉDITOS, entre otras partidas expresadas en pesos.
A fecha de inicio de ejercicio económico, la empresa Brisas del Sur S.A presenta los siguientes saldos contables:
Activo Pasivo
------------- ------------
RE 26.000
======= =======
Cuando llega la fecha de cierre de ejercicio económico, 31/12/X8, se debe seleccionar el Modelo Contable que se aplicará para la elaboración de los EECC.
La información necesaria, que se tomará del mercado, es la siguiente:
Costo de reposición de la mercadería, para bienes no fungibles. Valor Neto de Realización, para bienes fungibles.
Índices del INDEC, IPIM de los doce meses del año, a los efectos de construir los coeficientes a aplicar al practicar el Ajuste por Inflación. Para este caso se
tomará la inflación anual.
No se incluye en el presente ejercicio los asientos de ajustes por arqueos de caja, diferencias de inventarios, amortizaciones, previsiones y por otros conceptos
que se consideran a esta fecha. Solo tomo los relacionados con el tema a tratar: MODELOS CONTABLES.
Datos
En el ejercicio X8, no se produjeron operaciones comerciales, las cuentas llegan a esta fecha con los mismos saldos.
Índices del INDEC, IPIM de los doce meses del año, a los efectos de construir los coeficientes a aplicar al practicar el Ajuste por Inflación. A
efectos didácticos se utilizará la inflación anual estimada en el 10 %, suponiendo que no se realizaron operaciones en el ejercicio económico,
el coeficiente será 1,10.
(Tomado de datos oficiales proporcionados por la SSN-superintendencia de seguros de la Nación, para los rodados)
Con esta información, se procede a elaborar cuatro Modelos Contables, utilizando para ello los tres
parámetros que los definirán: Capital a Mantener – Unidad de Medida y Criterios de Medición, recordar
que cada parámetro ofrece dos posibilidades.
Para Contabilidad tradicional, que utiliza Costos Históricos o de origen de las partidas:
1. CAPITAL FINANCIERO con COSTOS HISTÓRICOS y MONEDA HETEROGÉNEA (no se aplica el ajuste por inflación y no toma valores de plaza o
corrientes).
2. CAPITAL FINANCIERO con COSTOS HISTÓRICOS y MONEDA HOMOGÉNEA (se aplica el ajuste por inflación y no toma valores de plaza o
corrientes).
3. CAPITAL FINANCIERO con VALORES CORRIENTES y MONEDA HETEROGÉNEA HETEROGENEA (no se aplica
el ajuste por inflación y toma valores de plaza o corrientes).
4. CAPITAL FINANCIERO con VALORES CORRIENTES y MONEDA HOMOGÉNEA (se aplica el ajuste por inflación
y toma valores de plaza o corrientes).
Activo Pasivo
------------- ------------
-------------
======= =======
La Moneda Extranjera representa a 5.000 u$s a $ 3 c / u.(queda expresada en moneda de curso legal pesos).
Los proveedores en M.E. u$s representa 10.000 u$s a 3.40 c/u.(queda expresada en moneda de curso legal pesos).
1 Por trabajar con costos históricos, no se toman valores corrientes.( a excepción que los costos históricos superen su VR, éste último sería el
valor de plaza o corriente).
Recordar que el Activo no debe superar su Valor Recuperable, por lo tanto se deben comparar los Costos Históricos con los Valores Corrientes y tomar el menor, en
caso que el Costo Histórico supere al Valor Corriente, se deberá tomar el Valor Corriente, este registro expone un RxT(-) (RESULTADO POR TENENCIA NEGATIVO).
Este Modelo Contable puede contener un RxT(-) excepcionalmente y para no superar los Valores Recuperables de los Activos.
MERCADERÍAS 40.000
RODADOS 30.000
Valores corrientes:
Inmuebles 70.000
Rodados 35.000
La cotización a fecha de cierre es de $ 3.50 (vendedor) Queda expresada la obligación a costo histórico.
Activo Pasivo
RODADOS 30.000 RE 0
======= =======
Conclusión: los Activos y Pasivos quedarán expresados en costos históricos, por lo tanto el Patrimonio
no se modifica.
En este modelo, se aplica el Ajuste por Inflación llevando la moneda heterogénea a moneda homogénea, de esta manera los estados contables quedarán
expresados en moneda que representa el poder adquisitivo a esa fecha.
CAJA en $ 15.000
La tenencia de esta partida generará un RECPAM (-); por tener una partida monetaria del Activo, expuesta a la inflación y no poder reexpresarla a moneda de poder
adquisitivo de fecha de cierre , el ente pierde, se perjudica.
Cálculo RECPAM:
Por no poder reexpresar Caja , el ente tiene un RESULTADO POR EL CAMBIO EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA negativo de $ ( 1.500 )
Es una PARTIDA NO MONETARIA, la cobertura que tiene es el tipo de cambio, se reexpresa a moneda homogénea.
Ajuste:
Costos históricos expresados en moneda homogénea, es menor que valores corrientes; tomo el menor.
MERCADERÍAS 40.000
Es una PARTIDA NO MONETARIA, la cobertura que tiene es el costo de reposición, se reexpresa a moneda homogénea.
Ajuste:
Costos históricos expresados en moneda homogénea es menor que valores corrientes, tomo el primero, $ 44.000.
INMUEBLES 60.000
RODADOS 30.000
Son PARTIDAS NO MONETARIAS, la cobertura que tiene es el costo de reposición, se reexpresa a moneda homogénea.
Ajuste:
Costos históricos expresados en moneda homogénea es menor que valores corrientes, tomo el primero, $ 66.000.
Costos históricos expresados en moneda homogénea es menor que valores corrientes, tomo el primero, $ 35.000.
El registro contable será:
PROVEEDORES en $ 20.000
La tenencia de esta partida generará un RECPAM (+); por tener una partida monetaria del Pasivo, expuesta a la inflación y no poder reexpresarla a moneda de poder
adquisitivo de fecha de cierre , el ente se beneficia.
Cálculo RECPAM:
Por no reexpresar PROVEEDORES en $ , el ente tiene un RESULTADO POR EL CAMBIO EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA positivo de $ 2.000.
En la operación que le dió origen, el proveedor no tomó sus recaudos y no pactó cláusula de intereses, por ejemplo. Esta partida no acompaña el proceso
inflacionario.
Es una PARTIDA NO MONETARIA, la cobertura que tiene es el tipo de cambio, se reexpresa a moneda homogénea.
Ajuste:
Se deja expresada a $ 37.400, por tratarse de una partida del Pasivo. En este caso no comparo con valores de plaza.
REA 26.000
Ajuste:
Activo Pasivo
----------- RE 500
=======
El RESULTADO DEL EJERCICIO es producto de la aplicación de este modelo en particular, que aplica el ajuste por inflación y toma costos históricos.
Las cuentas de resultado que surgen por aplicar este modelo contable son RECPAM y no reconoce RESULTADOS POR TENENCIA ; solo reconoce en forma
excepcional un RESULTADO POR TENENCIA NEGATIVO.
RE: 500
1 Toma Valores Corriente, los vigentes en plaza a esta fecha. PREVALECEN LOS VALORES CORRIENTES.
CAJA en $ 15.000
RODADOS 30.000
Inmuebles $ 70.000
Rodados $ 35.000
Por tratarse de bienes de uso, no se toman valores corrientes. Solo se tomarán valores corrientes si los costos históricos de ellos, superan el VR.
Quedan expresadas las partidas a sus costos históricos. (en cursos siguientes el tratamiento de medición será distinto, por aplicar la RT N° 17).
PROVEEDORES en $ 20.000
REA 26.000
Activo Pasivo
======= =======
El RESULTADO DEL EJERCICIO es producto de la aplicación de este modelo en particular, que no aplica el ajuste por inflación y toma valores corrientes.
Las cuentas de resultado que surgen por aplicar este modelo contable son RESULTADOS POR TENENCIA POSITIVO Y NEGATIVO.
RE: 6.250
En este modelo, se aplica el Ajuste por Inflación llevando la moneda heterogénea a moneda homogénea, de esta manera los estados contables quedarán
expresados en moneda que representa el poder adquisitivo a esa fecha; luego por sobre la re expresión a moneda homogénea se determina el resultado por
tenencia que genera al tomar valores corrientes para algunas partidas.
1 Toma Valores Corriente, los vigentes en plaza a esta fecha. PREVALECEN LOS VALORES CORRIENTES.
CAJA en $ 15.000
La tenencia de esta partida generará un RECPAM (-); por tener una partida monetaria del Activo, expuesta a la inflación y no poder re expresarla a moneda de poder
adquisitivo de fecha de cierre , el ente pierde.
Cálculo RECPAM:
Por no poder re expresar Caja , el ente tiene un RESULTADO POR EL CAMBIO EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA negativo de $ ( 1.500 )
Es una PARTIDA NO MONETARIA, la cobertura que tiene es el tipo de cambio, se re expresa a moneda homogénea.
Ajuste:
Re expresada a moneda homogénea es $ 16.500 y por sobre este importe, es un RxT(+) de $ 750.
MERCADERÍAS 40.000
Es una PARTIDA NO MONETARIA, la cobertura que tiene es el costo de reposición, se re expresa a moneda homogénea.
Ajuste:
Comparo con valores corrientes $ 45.000 Se toma valores corrientes para la partida.
RODADOS 30.000
Son PARTIDAS NO MONETARIAS, la cobertura que tiene es el costo de reposición, se re expresa a moneda homogénea.
Ajuste:
Costos históricos expresados en moneda homogénea es menor que valores corrientes, tomo el primero, $ 66.000.
La tenencia de esta partida generará un RECPAM (+); por tener una partida monetaria del Pasivo, expuesta a la inflación y no poder re expresarla a moneda de poder
adquisitivo de fecha de cierre , el ente se beneficia.
Cálculo RECPAM:
Por no re expresar PROVEEDORES en $ , el ente tiene un RESULTADO POR EL CAMBIO EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA positivo de $ 2.000.
En la operación que le dió origen, el proveedor no tomó sus recaudos y no pactó cláusula de intereses, por ejemplo. Esta partida no acompaña el proceso
inflacionario.
Es una PARTIDA NO MONETARIA, la cobertura que tiene es el tipo de cambio, se re expresa a moneda homogénea.
Ajuste:
Reexpresada a moneda homogénea es $ 37.400, la diferencia positiva al comparar con valores corrientes, es un RxT(+).
REA 26.000
El ajuste de la cuenta Acciones en Circulación se exhibe en otra cuenta denominada Ajuste Cuenta de Capital; esto es así porque no se puede aumentar la cuenta
de capital porque las acciones que representan el ajuste, no están emitidas.
Ajuste:
Activo Pasivo
----------- RE 4.650
=======
El RESULTADO DEL EJERCICIO es producto de la aplicación de este modelo en particular, que aplica el ajuste por inflación y toma valores corrientes.
Las cuentas de resultado que surgen por aplicar este modelo contable son RESULTADOS POR TENENCIA POSITIVO Y NEGATIVO Y RECPAM.
RECPAM:
RECPAM: 500
RxT
RxT: 4.150
RE: 4.650
Recordar que para todos los modelos contables a utilizar, siempre para los activos se deberá comparar
la medición que de ellos se realice, ya sea por reexpresión a moneda homogénea, por costos históricos
o asignar valores corrientes, esta nunca deberá superar al valor recuperable de los activos.
Tema 15 16
Cierre de unidad
Modelos Contables
Los Modelos Contables están enunciados como normas contables en las Resoluciones Técnicas que
emite la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas- FACPCE.