UNIVERSIDAD DE AQUINO DE BOLIVIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Y FINANCIERAS
CARRERA DE AUDITORIA

EXAMEN DE GRADO

“AUDITORIA TRIBUTARIA”

POSTULANTE: ROSARIO ANAI CALLIZAYA AGUILAR

 LAPAZ- BOLIVIA
2016

INDICE GENERAL

I. ASPECTOS GENERALES.................................................................................7
1.1 UTILIDAD............................................................................................................. 7
1.2 OBJETIVOS......................................................................................................... 7
1.2.1 OBJETIVO GENERAL................................................................................................7
1.2.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS.......................................................................................7

1.3 JUSTIFICACION...................................................................................................8
1.3.1 JUSTIFICICACION TEORICA....................................................................................8
1.3.2 JUSTIFICACION PRÁCTICA......................................................................................8
1.3.3 JUSTIFICACION TEMATICA......................................................................................8
1.3.4 JUSTIFIACION METODOLOGICA.............................................................................8

1.4 ALCANCE............................................................................................................ 8
1.5 OBJETO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA........................................................9
2 MARCO TEORICO...........................................................................................12
2.1 HISTORIA DE LA CONTABILIDAD...................................................................12
2.2 HISTORIA DE LA UDITORIA.............................................................................13
2.3 AUDITORIA........................................................................................................15
2.4 AUDITOR............................................................................................................15
2.5 CLASES DE AUDITORIA...................................................................................15
2.5.1 AUDITORIA EXTERNA............................................................................................ 15
2.5.2 AUDITORIA INTERNA.............................................................................................. 16
2.5.3 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA INTERNA Y AUDITORIA EXTERNA..............17

2.6 TIPOS DE AUDITORIA......................................................................................18

2.6.1 AUDITORIA FINANCIERA........................................................................................ 18
2.6.2 AUDITORIA OPERATIVA......................................................................................... 18
2.6.3 AUDITORIA GUBERNAMENTAL.............................................................................18
2.6.4 AUDITORIA AMBIENTAL......................................................................................... 19
2.6.5 AUDITORIA ESPECIAL............................................................................................ 19
2.6.6 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO............................................................................19
2.6.7 AUDITORIA BANCARIA........................................................................................... 19
2.6.8 AUDITORIA INDUSTRIAL........................................................................................ 20
2.6.9 AUDITORIA DE SISTEMAS.....................................................................................20
2.6.10 AUDITORIA INTEGRAL........................................................................................... 20

2
 2.6.11 AUDITORIA FORENSE............................................................................................ 20
2.6.12 AUDITORIA DE GESTION.......................................................................................21
2.6.13 AUDITORIA SAYCO................................................................................................. 21

2.7 AUDITORIA TRIBUTARIA.................................................................................21

2.7.1 LA EVOLUCION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA EN BOLIVIA............................22
2.7.2 OBJETIVOS GENERALES......................................................................................23
2.7.3 TIPOS DE OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA......................................23
2.7.4 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA................................................25
2.7.5 LA OBJETIVIDAD..................................................................................................... 26
2.7.6 TECNICAS DE REVISION........................................................................................ 27
2.7.7 CONCEPTOS DE LA REALCION JURIDICA TRIBUTARIA.....................................29

2.8 ETAPAS DE LA AUDITORIA.............................................................................42

2.8.1 PLANIFICACION...................................................................................................... 43
2.8.2 EJECUCION............................................................................................................. 47
2.8.3 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS......................................................................67

2.9 NORMATIVIDAD APLICADA.............................................................................72

2.9.1 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS..................................72
2.9.2 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD..............................................72
2.9.3 NIIF – NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA..............72
2.9.4 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.....................................................72
2.9.5 NORMAS DE AUDITORIA........................................................................................ 73
2.9.6 NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS..........................73
2.9.7 NORMAS LEGALES................................................................................................. 73

3 MARCO PRÁCTICO.........................................................................................75

3
INTRODUCCION

La Auditoria es un proceso sistemático e independiente, llevado a cabo por un profesional

que acumula y evalúa objetivamente la evidencia, para establecer e informar sobre la
correspondencia de la información examinada con los criterios establecidos y aplicables.

Entonces se puede precisar que la auditoria es el examen de libros, cuentas,

comprobantes y sistemas administrativos contables de las empresas con el fin de emitir
una opinión sobre los mismos, referente a la situación financiera económica y tributaria a
una fecha determinada.

Los propósitos que perdigue la auditoria son:

 Informar sobre la situación económica financiera de las empresas.

 Analizar los métodos y la eficacia de la organización y del control interno de las
empresas.
 Descubrir fraudes y malversaciones cometidos por personal de la empresa o de
terceros.
 Descubrir errores.

Al considerar a la auditoria tributaria un aspecto particularizado se está dando un alcance

restringido, individualizado, al ámbito de la auditoria en general, limitaciones a la que se
hace referencia fundamentalmente en lo que se relaciona con el objeto o propósito de la
auditoria.

Entonces podemos definir a la auditoria tributaria “Como el conjunto de principios y

procedimientos destinados a establecer si se han aplicado razonablemente las normas
contables y si se han interpretado correctamente las normas legales tributarias que
afectan al sujeto pasivo y si consecuentemente se ha declarado en la forma adecuada el
pago de los tributos por parte de los contribuyentes.

4
I. ASPECTOS GENERALES

5
 UTILIDAD

GENERALES

OBJETIVOS

ESPECIFICOS

TEORICA
ASPECTOS
GENERALES
PRACTICA

JUSTIFICACION

TEMATICA

ALCANCE

METODOLOGICA
OBJETO DE LA
AUDITORIA
TRIBUTARIA

6
 I. ASPECTOS GENERALES

1.1 UTILIDAD

Es la cualidad de adecuarse a su propósito, seleccionando a los elementos que permitan

al usuario aprovechar el mensaje. En contenido informativo de la Auditoria Tributaria debe
basarse en la significación de la información, en su capacidad de representar, de relevar
la realidad, de ser congruente el mensaje con la realidad en la que esta entidad el empleo
de los resultados.

1.2 OBJETIVOS

1.2.1 OBJETIVO GENERAL

La auditoría tributaria su objetivo principal es la evaluación del cumplimiento de las

obligaciones tributarias en un período fiscal determinado.

1.2.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

 Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las

operaciones registradas en sus libros de contabilidad, de la documentación
soportante y que refleje todas las transacciones efectuadas.
Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos hará uso de todas las
facultades que le confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los plazos
establecidos en el artículo 59 y 200 del Código Tributario.
 Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e
impuestos, están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a
efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.
 Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.
Tenga presente poner a disposición todos los antecedentes para facilitar y
asegurar el término rápido de la revisión.

7
1.3 JUSTIFICACION

1.3.1 JUSTIFICICACION TEORICA

El presente trabajo tiene como finalidad demostrar la importancia de la Auditoria Tributaria

mediante una descripción en forma detallada, conocer más sus operaciones y la
importancia en la profesión del auditor.

1.3.2 JUSTIFICACION PRÁCTICA

La investigación dará a conocer la finalidad de la Auditoria Tributaria en el cumplimiento

de las obligaciones tributarias, y a otros informes. Las normas generalmente aceptadas,
las leyes, las técnicas y principales procedimientos de una Auditoria así como las formas
de ejercerlas.

1.3.3 JUSTIFICACION TEMATICA

La Auditoria Tributaria posee una serie de normas de las cuales se rige, y deba basarse
en una serie de procedimientos para su realización, también es importante identificar cual
es destino, es decir, a quienes llega a servir este examen.

1.3.4 JUSTIFIACION METODOLOGICA

Al ser una monografía y su característica solo sea descriptiva, este trabajo se basara en la
recolección de información ya sea por medio de libros, apuntes relacionados con el
trabajo, como también documentación electrónica y demás elementos que se vean
necesarios para complementar dicho trabajo.

1.4 ALCANCE

El alcance se basara fundamentalmente en la descripción de todo lo referente a la

auditoria tributaria sin dar ningún hincapié en los demás tipos de auditoria, más en una
breve descripción. Además mediante pequeños casos prácticos complementar la presente
monografía que permita un entendimiento mejor acerca de este tipo de auditoria.

8
1.5 OBJETO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

El objeto de la auditoria tributaria es toda la documentación que respalda la parte

impositiva como ser facturas por venta y compra es decir debito fiscal, crédito fiscal; el
llenado de los formulación.

9
II. MARCO TEORICO

CONTABILIDAD

HISTORIA

AUDITORIA
CONCEPTO DE
AUDITORIA
TRIBUTARIA

AUDITOR

EXTERNA
CLASES DE
AUDITORIA
INTERNA

FIANCIERA
OPERATIVA
GUBERNAMNETAL
AMBIENTAL
ESPECILA
CUMPLIMIENTO
TIPOS DE BANCARIA
AUDITORIA INDISTRIAL
SISTEMAS
MARCO INTEGRAL
TEORICO FORENSE
GESTION
SAYCO
TRIBUTARIA

PLANIFICACION

ETAPAS DE LA
EJECUCION
AUDITORIA

COMUNICACION
DE RESULTADOS

N.A.G.A.

NORMATIVIDAD NORMA DE
APLIACADA AUDITORIA

NORMAS
N.I.A.
LEGALES

10
2 MARCO TEORICO

2.1 HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

La palabra contabilidad proviene del verbo latino “coputare”, el cual significa contar, tanto
en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, es decir “sacar cuentas”,
como en el sentido de “relatar”, o “hacer historia”.

Contabilidad: Arte, ciencia, interpretación y métodos utilizados para registrar todas las
transacciones que afectan a la situación financiera de una empresa u organización.

La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde
que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado
llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida
económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía y
poseía; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; bienes que daba en
administración; etc.

Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de
dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían
con demasiada frecuencia y era demasiado complejos para poder ser conservados en la
memoria. Así que recurrió a símbolos, a elementos gráficos, que años más tarde se
trasformaron en jeroglíficos y que en la actualidad en nuestra ya sistematizada
contabilidad conocemos como rubros y cuentas. Hace 3,000 el hombre comienza a
perfeccionar los signos y símbolos gráficos, pasando de los jeroglíficos egipcios y la
escritura-babilónica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto Griego y por ultimo al
abecedario latino.

En Egipto, los escribas (discípulos de los sacerdotes) se encargaron de llevar las cuentas
a los faraones, dado que podrían anotar las tierras y bienes conquistados.
Así mismo los fenicios, hábiles comerciantes y mejores navegantes, desde 1,100 años
antes de Cristo perfeccionaron los sistemas contables implementados por los egipcios y
se encargaron de difundirlos.

En Atenas el senado ejercía la administración y control e la cosa pública, y los

funcionarios que administraban los recursos rendían cuentas de su gestión.

11
En 1458 cuando Benedicto Cotrugli hace referencia al Término "partida doble" en el libro
Della mercatura et del mercante perfecto donde indica que todo comerciante debe llevar
tres libros: el mayor, con un índice, el diario y el borrador.

En 1494 Fray Luca Peciolo explica la partida doble y trata todo aquello relacionado con
los registros contables de los comerciantes, del inventario, del borrador, del diario, del
mayor, de las normas para transportar los totales al folio siguiente del mayor, asimismo
incluye pautas a considerar para descubrir errores cometidos en las registraciones.
En nuestros tiempos se produce grandes cambios económicos, originados, en los
adelantos tecnológicos y en el aumento del comercio, que inciden en la contabilidad. La
información ya no es utilizada únicamente por los dueños de la empresa, y otros usuarios
se incorporan con sus necesidades bancarias.

Con el transcurrir de los tiempos la Contabilidad ha descubierto los diversos sistemas y

métodos que se aplican hasta nuestros días, también debemos mencionar que la
Contabilidad ha tenido una evolución acelerada debido a que el comercio se ha
desarrollado enormemente sus fronteras gracias al avance de la ciencia y la tecnología
que no podía estar ajena a esta evolución

2.2 HISTORIA DE LA AUDITORIA

La profesión del auditor ha tenido su origen en Inglaterra. Para “escuchar” u “oír” al relator
del manejo de las cuentas de feudo hacienda o fabrica, el propietario designaba a un
auditor que era entendido en negocios y contabilidad, para que este confirme la veracidad
de los informes, explique e interprete la situación económica y los resultados de los
negocios.

Desarrollos importantes de la auditoria del siglo XX.- Aunque los objetivos y conceptos
que guían las auditorias de hoy en día eran casi desconocido en los primeros años del
XX, se han realizado auditorios de diferentes tipos a graves de la historia registrada del
comercio y de las finanzas de los gobiernos. Desde tiempos medievales, y durante la
revolución industrial se realizaba auditorias para determinar si las personas en posiciones
de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y
presentando informes en forma honesta.

12
Durante la revolución industrial, a medida que el tamaño de las empresas aumentaba, sus
propietarios empezaron a utilizar los servicios de gerentes contratados. Con esta
separación de grupos de propiedad y de gerencia, los propietarios acudieron cada vez
con mayor frecuencia a los auditores para protegerse contra el peligro de errores no
intencionales, a lo mismo que contra los fraudes cometidos por gerentes y empleados.
Los banqueros fueron los principales usuarios externos de los informes financieros y se
preocuparon también por saber sin los informes estaban distorsionados debido a errores o
fraude. Antes de 1900, de manera consecuente con este tipo principal de detectar errores
y fraude, con frecuencia las auditorias incluían un estudio de todas, las transacciones
registradas.

A primera mitad del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoria tendió alejarse de la
detección del fraude y se dirigió hacia una nueva meta, de determinar si los estados
financieros presentaban un panorama completo y razonable de la posición financiera, los
resultados de la operación y los cambios en la posición financiera.

A partir de la década de 1960, en Estados Unidos, la detección de fraude a gran escala

asumió su papel más grande en el proceso de auditoría. Las normas profesionales, que
utilizaron el término de irregularidades en lugar de fraude, descubrieron la presentación de
informes financieros fraudulentos y malversaciones de activos. Este desplazamiento en el
énfasis para tomar una mayor responsabilidad en la detección del fraude fue el resultado
de un incremento sustancial en la presión del congreso para asumir una mayor
responsabilidad por los fraudes a gran escala, una diversidad de procesos judiciales
exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos habían quedado
inapropiadamente sin detección por parte de los auditores independientes y la convicción
por parte de los contadores públicos de que debería esperarse de las auditorias de
detección de fraude material.

En 1996, en respuesta a una brecha de expectativas continuas entre exigencias de los

usuarios y el desempeño de los auditores, la junta entre exigencias de los usuarios y el
desempeño de los auditores, la junta de normas de auditoria (Auditing Standars Board,
ASB), emitió una guía para los auditores, requiriendo una evaluación explicita del riesgo
de error en los estados financieros en todas as auditorias, debido al fraude. A los
auditores se les exigió la modificación de sus procedimientos de auditoria, cuando fuera
necesario, para reflejar los resultados de esa evaluación.

13
El uso creciente de sistemas sofisticados de computación no alterado la responsabilidad
del auditor en la detección de errores y fraude. La naturaleza de los procedimientos de
auditoria se ha visto afectada, sin embargo, a medida que se ha exigido a los auditores
desarrollar nuevos enfoques para evaluar el control interno y los saldos del estado
financieros.

2.3 AUDITORIA

La Auditoría Tributaria es un control crítico y sistemático, que usa un conjunto de técnicas

y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y
sustanciales de los contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias
vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

2.4 AUDITOR

El auditor es un apersona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad

competente, para revisar examinar y evaluar los resultados de la gestión administrativa y
financiera de una dependencia o entidad, con el propósito de informar o dictaminar acerca
de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su
eficacia y eficiencia en su desempeño.

2.5 CLASES DE AUDITORIA

2.5.1 AUDITORIA EXTERNA

Es aquella actividad de evaluación realizada por una persona independiente o firma de
contadores públicos autorizados, cuyo objetivo es evaluar si lo que presenta la
administración en los Estados Financieros es correcto y emitir una opinión profesional
respecto a la situación financiera y resultados de operación de la entidad auditada.1

Por lo que la auditoria externa consiste en el examen minucioso y objetivo de la

información contable o estados financieros preparados de manera anticipada por la
gerencia de la empresa objeto de estudio, para emitir una opinión sobre la razonabilidad
de dichos estados.

1
Dulcarlo Villca Lamas – Auditoria Enfoque Teórico Practico

14
OBJETIVOS AUDITORÍA EXTERNA
 Obtención de elementos de juicio fundamentados en la naturaleza de los hechos
examinados
 Medición de la magnitud de un error ya conocido, detección de errores supuestos
o confirmación de la ausencia de errores
 Propuesta de sugerencias, en tono constructivo, para ayudar a la gerencia
 Detección de los hechos importantes ocurridos tras el cierre del ejercicio
 Control de las actividades de investigación y desarrollo

2.5.2 AUDITORIA INTERNA

Es una actividad de control establecida dentro de la misma entidad como un servicio a la
misma, mediante la cual se crean y evalúan procedimientos financieros, se revisan los
registros contables y los procedimientos de operación, se evalúa el sistema de control
interno existente, efectúa recomendaciones para mejorar los procedimientos e informes a
la alta gerencia acerca de los resultados de sus hallazgos.2

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA

El objetivo general de la auditoria interna cooperar en los miembros de la organización en
el desempeño activo de sus responsabilidades. Con el propósito de satisfacer este
objetivo la auditoria interna proporciona análisis, ejecuta evaluaciones, genera e
implementa recomendaciones, realiza acciones de asesorías e informa con respecto de
las actividades que se han auditado.

Específicamente los objetivos de la auditoria interna también incluyen:

 Promover la eficiencia y la productividad de los procedimientos y controles

existentes.
 Evaluar permanentemente e independientemente para determinar si el control
interno está operando en forma efectiva y eficiente, con el propósito de lograr el
cumplimiento de los objetivos formulados.
 Determinar el grado de confiabilidad y utilidad de la información procesada como
base para la toma de decisiones.
 Generar e implementar recomendaciones para fortalecer los controles internos
existentes o para sugerir otros nuevos.
 Proporcionar servicio y asesoramiento a los ejecutivos en la toma de decisiones.
2
Dulcarlo Villca Lamas – Auditoria Enfoque Teórico Practico

15
2.5.3 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA INTERNA Y AUDITORIA EXTERNA
Es necesario tener en claro para cualquier trabajo que se realice en materia de auditoria,
las diferencias que existe entre la Auditoria Interna y Externa. En el siguiente cuadro
ilustraremos algunas de las diferencias:

DIFRENCIA AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

DESIGNACION Se hará en forma Se hará en forma
voluntaria por parte de la voluntaria por altos
administración de la mandos de la empresa.
empresa.
FUNCIONES Evaluar el sistema de Entregar una opinión sobre
Control Interno y detectar la razonabilidad de los
los hechos generadores de Estados Financieros.
riesgos.
PROFESIONAL QUE LO Personal que trabaja Contador Público con su
EJECUTA dentro de la empresa con equipo de profesional con
conocimiento en experiencia necesaria.
contabilidad y control.
INDEPENDENCIA Limitada por vínculo Independencia absoluta
laboral.
RESULTADO Emisión de informes que Emisión de Dictamen que
no generan Fe publica generan Fe pública a la
dirigido a la empresa. empresa o a terceras
personas.
RESPONSABILIDAD Con la administración de la Responsabilidad Civil.
Empresa.
ALACANCE DEL Depende de la Magnitud La cobertura depende de
TRABAJO de la empresa y del órgano lo establecido en el
de dependencia. contrato.
Fuente: elaboración propia.

16
2.6 TIPOS DE AUDITORIA

2.6.1 AUDITORIA FINANCIERA

La Auditoría Financiera es un examen sistemático de los Estados Financieros, los

registros y las operaciones correspondientes, para determinar la observación de los
principios de contabilidad generalmente aceptados, de las políticas de administración y de
los requisitos fijados.3

El informe o dictamen que presenta el auditor otorga fe pública a la contabilidad de los

estados financieros y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los preparo.4

2.6.2 AUDITORIA OPERATIVA

Es un proceso independiente de acumulación y análisis sistemáticos y objetivo de

evidencia sobre las actividades operativas de la organización, con el fin de determinar el
grado de eficacia, eficiencia, economía, con base a criterios fundamentales o estándares
aplicables, con la finalidad de emitir un informe constructivo y profesional, para la mejora
de las operaciones de la organización que posibilite la consecución eficiente de sus
objetivos.5

2.6.3 AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Es el examen que se realiza en las entidades del sector público, cuyos informes son
importantes elementos de control y responsabilidad pública y otorgan credibilidad a las
operaciones e información generada por los sistemas correspondientes de las entidades
públicas, ya que reflejan objetivamente el resultado de las evidencias acumuladas y
evaluadas durante la auditoria.

3
Apuntes de clases sobre Auditoria Edgar Rospigliozzi Contabilidad Integrada
4
MENDIVIL E. Víctor Manuel. Elementos de auditoria. Ed. Thompson. Ed. Quinta distrito federal de México.
2002. Pag 1.
5
Dulcarlo Villca Lamas – Auditoria Enfoque Teorico Practico

17
2.6.4 AUDITORIA AMBIENTAL

Es una herramienta gerencial, que comprende un examen sistemático, documento y

periódico, así como una evaluación objetiva del desempeño de las organizaciones,
sugerencias y equipamiento, con el objetivo de salvaguardar el medio ambiente,
facilitando el control gerencial de prácticas ambientales y comparando los logros con los
objetivos, políticas de la empresa y los requerimientos legales de protección ambiental.

2.6.5 AUDITORIA ESPECIAL

Es la acumulación y evaluación sistemática, profesional, independiente y objetiva de

evidencia sobre un objeto financiero o no financiero, para establecer e informar sobre el
cumplimiento de las disposiciones legales, normas aplicables y obligaciones
contractuales.6

2.6.6 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

El desempeño de una auditoria de cumplimiento depende de la existencia de información

verificable y de criterios o normas reconocidas, como las leyes y regulaciones
establecidas o las políticas y procedimientos de una organización.

2.6.7 AUDITORIA BANCARIA

Es una especialización de la auditoria, es un instrumento para examinar y evaluar de

manera objetiva la capacitación, medición y la valoración de todos aquellos elementos
financieros que circulen internamente en un banco.

Además es el analizarlos sistemas de control de todo el dinero que circule en una entidad
bancaria con el fin de emitir una opinión sobre la fiabilidad y razonabilidad de sus
operaciones según la legislación y normativa vigente.

6
Dulcarlo Villca Lamas – Auditoria Enfoque Teórico Practico

18
2.6.8 AUDITORIA INDUSTRIAL

Es un examen objetivo, independiente e imparcial enfocado a entidades industriales con

el objetivo de emitir un informe de eficiencia, eficacia y economía, basada en la revisan de
los tres elementos del costo:

 Materia prima
 Mano de obra
 Gastos gerenciales o de fabricación.

2.6.9 AUDITORIA DE SISTEMAS

La auditoría en sistemas computacionales, examina los módulos integrados, verifica los

programas, fuentes, audita los controles de calidad del procesamiento electrónico de
datos, examina la salvaguardad de la información e informa sobre los resultados,
generalmente a la junta directiva o a la administración de la empresa.

2.6.10 AUDITORIA INTEGRAL

Es la ejecución de exámenes estructurados de programas, organizaciones, actividades o

segmentos operativos de una entidad pública o privada, con el propósito de medir e
informar sobre la utilización de recursos y el logro de sus objetivos previstos.

2.6.11 AUDITORIA FORENSE

Es el examen independiente que permite reunir evidencia y presentar un reporte con

información financiera, contable , legal, administrativa e impositiva sobre un determinado
fraude originado por una corrupción administrativa, fraude contable y tributario, el delito en
los seguros, el lavado de dinero, entre otros, para que en la aplicación a las
características jurídicas del medio se conviertan en pruebas, a presentarse en instancias
judiciales, con el propósito de comprobar delitos o dirimir disputas legales.7

7
Dulcarlo Villca Lamas – Auditoria Enfoque Teórico Practico

19
2.6.12 AUDITORIA DE GESTION

Es el proceso de recolección y de análisis independiente, profesional, objetivo y

sistemático de evidencia sobre características, procesos y resultados de una operación
actividad u organización, con base en criterios fundamentales, con el objetivo de medir
que desempeño, en términos de eficacia, economía, eficiencia, efectividad, y emitir un
informe que contribuya a perfeccionar la gestión organizacional.8

2.6.13 AUDITORIA SAYCO

La auditoría SAYCO nos permitirá subsanar deficiencias, mediante la Carta de Control

Interno, medir el grado cumplimiento y eficacia del Sistema de Administración de
Personal., llevará a lograr una mayor eficiencia de parte de los Funcionarios Públicos en
sus funciones y de esta manera contribuir al alcance de los objetivos Institucionales, lo
cual deriva en un mejor servicio a la colectividad

2.7 AUDITORIA TRIBUTARIA

La Auditoria Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y administrativa

vigente, destinados a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los
contribuyentes.

Es el examen y evaluación crítica y sistemática externa sobre la base de un conjunto de

procedimientos y técnicas sobre las operaciones, estados contables y demás documentos
sustenta torios, dentro de un marco legal tributario aplicable a cada periodo sujeto a
verificación y fiscalización.

“Es el examen de los registros contables y áreas específicas de la organización que tiene
relación directa con las obligaciones fiscales, su objetivo es verificar si la entidad ha
cumplido adecuadamente con el registro, calculo y pago de impuestos que aplica una
empresa. Este trabajo de auditoria generalmente es realizado por los auditores de
servicios de impuestos nacionales (SIN) y alcaldías regionales. 9

8
Dulcarlo Villca Lamas – Auditoria Enfoque Teórico Practico
9
GORDIEZ, Juan. “Auditoria un nuevo enfoque empresarial”. Ed. Macchi. Ed. Segunda. Buenos Aires
Argentina. 1995. Pag.7

20
2.7.1 LA EVOLUCION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA EN BOLIVIA

 1976 Existe una norma inicial sobre los DICTAMENES DE AUDITORIA EXTERNA,
previsto por el decreto ley 13525 del 29 de abril de 1976.
 1987 se toman recaudos para tomar en cuenta el número de empresas que
eficientemente pueden ser auditadas por las sociedades de auditoria externa,
cumplimiento con al R.A. 05-68-87.
 1988 Se instituye los parámetros sobre capital e ingreso anual de las empresas
para la presentación obligatoria de los balances con dictamen de auditoria externa.
R.A. 05-42-88
 1991-1992 Las empresas constituidas y por constituirse cuyo capital sea igual o
mayor a Bs. 500.000.- o que el periodo fiscal obtuvieron un ingreso anual o
superior a Bs. 1.000.000.- estaban abrogados a presentar sus estados financieros
con dictamen de auditoria externa, mediante RA -05-34-92.
 1993 Se incrementa el parámetro para exigir el dictamen de la siguiente manera:
las empresas constituidas y por constituirse cuyo capital sea igual o mayor a Bs.
600.000.- o que el periodo fácil obtuvieron un ingreso anual o superior a Bs.
1.200.000.- estaban obligados a presentar sus estados financieros con Dictamen
de Auditoria Externa.
 1995 Aumenta una vez más este parámetro redactado de esta manera: las
empresas constituidas y por constituirse cuyo capital sea igual o mayor a Bs.
750.000.- o que el periodo fácil obtuvieron un ingreso anual o superior al BS.
1.500.000.- estaban obligados a presentar sus estados financieros con dictamen
de auditoria Externa
 1995 Después de la ley 843 (emitida en 1986) se establece el D.S. 24051
reglamento el IUE, que en su artículo 36, dispone que todos los sujetos pasivos
del IUE obligados a llevar registros contables deben presentar junto a su
declaración jurada en formulario oficial los Estados Financieros, en los plazos
dispuestos en el Articulo 39.

2.7.2 OBJETIVOS GENERALES

21
  Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones
presentadas.
 Verificar que la información declarada corresponda a las operaciones anotadas en
los registros contables y a la documentación; así como a todas las transacciones
económicas efectuadas.
 Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos estén debidamente
aplicados y sustentados.
 Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas correspondientes a
fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos
tributarios, de conformidad con las normas contables y tributarias vigentes.10

2.7.3 TIPOS DE OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

 La Auditoria tributaria tiene como objetivo inmediato la determinación y el cobro de

los impuestos omitidos y la aplicación de las sanciones correspondientes. Para la
aplicación de este objetivo previamente tienen que elaborarse planes y programas
de fiscalización, a fin de maximizar el trabajo a desarrollar, individualizando a los
contribuyentes que han tenido algún problema referente al pago de sus tributos en
alguno de los periodos o gestiones a ser auditado referente a los tributos que
están a su cargo.
 El objetivo mediato o largo plazo de la auditoria Tributaria, es el de maximizar el
cumplimento voluntario de los contribuyentes, minimizando la evasión. Ahora bien
el cobro de los tributos omitidos y la aplicación de las sanciones es solamente el
medio para desalentar la evasión e inducir al cumplimiento voluntario de la
totalidad de los contribuyentes.

El art. 92 del código tributario señala: “La determinación es el acto por el cual el sujeto
pasivo o la administración tributaria declara la existencia y cuantía de una deuda
tributaria o su existencia”.

10
http://www.monografias.com/trabajos60/manual-auditoria-tributaria-ii/manual-auditoria-tributaria-
ii2.shtml#xconcepauditrib

22
El art. 105 señala: “La administración Tributaria está facultada para recaudar las
deudas en todo momento, ya sea a instancia del sujeto pasivo o tercero responsable,
o ejerciendo su facultada de ejecución tributaria”

Los artículos anteriores de forma general para los objetivos señalados, están
estableciendo las atribuciones de la administración tributaria, respecto de la
determinación y percepción de los tributos a los que se encuentran obligados los
sujetos pasivos.

Si bien es habitual la confusión entre ambos objetivos referente al carácter

instrumental de las recaudaciones adicionales y de las multas, no existe duda acerca
de que el objetivo de la Administración Tributaria no es aplicar sanciones ni perseguir
el cobro de impuestos omitidos, si no crear las condiciones para que , frente al riesgo
de las sanciones, la recaudación de los gravámenes se produzca sin compulsiones o
intervenciones directas a través del cumplimiento voluntario de los contribuyentes, de
donde se establece que el cobro de los tributos omitidos y la aplicación de sanciones,
es solamente un objetivo inmediato o un medio para desalentar la evasión y hacer
efectivo el cumplimiento voluntario de los contribuyentes.

Como consecuencia de las facultades que le otorga el código tributario a la

administración tributaria, para realizar las fiscalizaciones y recaudaciones de tributos,
es necesario hacer referencia a algunos objetivos de la auditoria tributaria.

 Detección de errores en las declaraciones juradas. Este objetivo por lo general

se lo efectúa a través del sistema de captura de las declaraciones juradas,
para lo cual se le intima al sujeto pasivo a efecto de que demuestre el error
determinado con la documentación de respaldo correspondiente.
 Errores Contables. En la Auditoria Tributaria es preciso localizar y establecer
aquellos errores que tienen incidencia en la determinación de los tributos, por
ejemplo el no diferimiento de los gastos que abarquen a más de una gestión,
cuando estos son solo imputados a la primera gestión, lo cual hace que las
utilidades disminuyan en la gestión en la que se están cargando.
 La previsión de incobrables calculados con base distinta a la estipulada en la
ley.
 La reserva legal debitada a pérdida y no ajustada en el estado de pérdidas y
ganancias.

23
  Operaciones marginales de la contabilidad. Por lo general estas operaciones
son realizadas a fin de producir un fraude, pudiendo citar las siguientes:
o Establecer una perdida, por lo general para este caso se infla los gatos.
o Ocultamiento de compras
o Disminución de utilidades

Es necesario también señalar cuales son las formas de determinar las deudas tributarias,
las mismas que el código tributario establece:

 La determinación de la deuda tributaria se realizara:

1. por el sujeto pasivo o tercero responsable, a través de declaraciones
juradas, en las que se determina la deuda tributaria.
2. Por la administración tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades
otorgadas por ley.
3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos en
merito a los cuales la administración tributaria fija el importe a pagar

2.7.4 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

Según Valdés la materia impositiva ofrece varias oportunidades para el ejercicio del
contador público. Bajo este criterio se ha clasificado a la auditoria tributaria como:

1. INDEPENDIENTE

 Consultoría
 Tratamiento ante autoridades
 Elaboración y revisión de declaraciones
 Contribución técnica en defensoría
 Formación de dictámenes y peritajes
 Auditoria de Estados Financieros

2. DEPENDIENTE

 En el sector privado
 En el sector publico

24
  Nacional
 Estatal
 Municipal

2.7.4.1 AUDITORIA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE

Este tipo de auditorías es llevado a cabo por un contador público independiente, es decir,
que sea ajeno al personal de la entidad auditada. Esta auditoria consiste en el examen
efectuando al grupo de tributos que constituyen la obligación tributaria (tributos nacionales
y municipales) del cliente (contribuyente).

2.7.4.2 AUDITORIA TRIBUTARIA DEPENDIENTE

Este tipo de auditoria es llevada a cabo por un contador público bajo relación de
dependencia. Todo contador público que preste sus servicios en calidad de empleados o
funcionario tiene el deber de actuar conforme a las normas establecidas en la
organización, sea este del sector público o del privado, procurando una aplicación
respetuosa de las disposiciones legales cuyo acatamiento debe prevalecer de manera
absoluta obtener, al amparo de ellas, el máximo provecho para la causa a la que se ha
adherido (empresa o fisco).

2.7.5 LA OBJETIVIDAD

La Auditoria tributaria, sea acciones y los resultados que ella arroje, deben ser plasmados
con una actitud objetiva e imparcial. Estos resultados deben guardar relación directa con
el objetivo o esencia que la disciplina propone. Las acciones desarrolladas en la auditoria
se deben sustentar sobre la realidad verificable independientemente del interés,
inclinaciones y aprobaciones cuantitativas particulares por parte de quienes la ejercen.

2.7.6 TECNICAS DE REVISION

En la Auditoria Tributaria se puede emplear varias técnicas de revisión, de acuerdo a las

cuentas a ser analizadas o de acuerdo a los componentes de cada Estado Financiero, sin

25
embargo es necesario referirse a los más utilizados desde el punto de vista de la misma
práctica y cuya aplicación resulta de orden general.

2.7.6.1 METODO ANALITICO

Este método recibe en nombre de analítico porque en mismo está basado exclusivamente
en el examen realizado a las cuentas específicas del Mayor General, realizando el cruce
de información de los asientos y los libros de donde provienen.

2.7.6.2 METODO DE CONFRONTACION

En este método la revisión consiste en examinar los registros originales y seguir los
asientos de estos hasta las cuentas del mayor general; es por eso que este método se
llama de confrontación.

Es preciso señalar que si solo se adoptarían el método de confrontaciones caería en la

rutina poco común, lo que hace que se contravenga los principios de auditoria, además
que podría obviarse algunas operaciones de importancia sobre todo cuando los asientos
originales se someten a pruebas selectivas. De otro lado, la utilización del método de
análisis solamente puede restar la amplitud a la revisión y puede mermar el tiempo, ya
que deberían analizarse numerosos asientos al mismo tiempo.

En definitiva, no es aconsejable el uso de un solo método de revisión, siendo necesaria

una combinación adecuada de ambos métodos a fin de lograr resultados favorables en la
auditoria tributaria.

2.7.6.3 REVISION DE LIBROS

A través de la revisión de los libros se puede descubrir la consumación de las operaciones

dolosas, el mismo que se lleva a cabo mediante el control de los registros contables.

La forma de desarrollar la revisión consiste en el análisis del balance de comprobación,

verificándose en forma regresiva desde el mayor hasta los registros de los asientos
originales, siendo necesario que este examen se lo complemente con determinados
asientos que represente a grupos semejantes de operaciones a las cuales se debe
realizar el seguimiento hasta las cuantas del mayor que han sido afectados.

26
2.7.6.4 CONTRALOR DE TRASPASOS Y CALCULOS

Para comprobar si las registraciones son correctas es necesario verificar los traspasos,
los mismos que deben efectuarse siguiendo la secuencia en todas las etapas de las
registraciones.

En el caso de las declaraciones juradas, una de las tareas a realizar será cotejar el
correcto traspaso a os formularios de pago de los impuestos, de donde se establece la
renta gravada y el tributo a pagar. También será necesario verificar las sumas y los
cálculos ya que es muy fácil cometer fraudes adulterando los importes.

Por lo general este tipo de errores se los puede cometer con la cuenta caja por los
ingresos, contra la cuenta resultados. Muchas veces no se adiciona el ingreso
correspondiente distrayéndose por un lado el ingreso de efectivo y disminuyendo las
utilidades. Lo mismo podría ocurrir con los inventarios, donde figuran unidades y precios
unitarios, pero que los cálculos parciales y totales contienen errores intencionales. De
esta manera es necesario ver la importancia que tienen los traspasos, cálculos y sumas.

2.7.6.5 VERIFICACION DE LOS COMPROBANTES

Otro aspecto a verificar es el que está referido a los comprobantes y documentos que
respaldan a las operaciones que declara el contribuyente.

En una primera instancia es necesario referirse a formas, que tienden a detectar la

contabilización de operaciones dolosas respaldadas por instrumentos fraguados y que no
corresponden a la actividad operatoria del inspeccionado. Este tipo de acciones
generalmente está dado por aquellos casos de compras cuando estas se las efectúa al
contado, sin embargo cuando generalmente las adquisiciones se las realiza a crédito, es
necesaria que las operaciones sean investigadas en forma minuciosa.

El segundo aspecto a ser considerado es el referido a la corrección de errores contables

de los comprobantes, los mismos que se traducen en diferencias de las bases imponibles.
Por lo general este tipo de errores esta dado en la disminución del cargo a cuentas
diferentes a las que debe efectuarse la imputación, tal el caso de inversiones que son
cargadas a gastos, lo que hace que las utilidades disminuyan.

27
2.7.7 CONCEPTOS DE LA REALCION JURIDICA TRIBUTARIA

2.7.7.1 ¿QUÉ ES EL TRIBUTO?

Tributo es un término que proviene del latín tributum y que hace referencia a aquello que
se tributa. Tributar es, por otra parte, ofrecer veneración como prueba de admiración o
entregar al Estado cierta cantidad de dinero para las cargas públicas.

Son ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por la

Administración pública como consecuencia de la realización de un supuesto de hecho al
que la ley vincula la obligación de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.

Los tributos en Bolivia tienen su complejidad como en cualquier país. A continuación va

una revisión breve y global de los puntos principales sobre los impuestos en Bolivia.

Los tributos pueden ser impuestos, tasas o contribuciones especiales

TIPOS:

Impuestos: Tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido
por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del
contribuyente.

Ejemplos:

 Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF), que incluye las rentas
procedentes del trabajo personal (la nómina de un trabajador asalariado), rentas del
capital mobiliario (dividendos, intereses…), rentas del capital inmobiliario
(arrendamiento de un inmueble), rentas procedentes de la actividad económica

28
 (empresarios y profesionales) así como las alteraciones patrimoniales (plusvalías o
minusvalías de patrimonio por la enajenación de elementos patrimoniales).
 Impuesto sobre el Valor Añadido: Que grava el consumo (entregas de bienes o
prestaciones de servicio).
 Impuestos Especiales: Sobre carburantes, los que gravan los alcoholes o bebidas
alcohólicas, etc.

Tasas: Tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el

aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización
de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de

29
modo particular al obligado tributario; cuando los servicios o actividades no sean de
solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen
por el sector privado.

Ejemplo:

 Tasa de recogida de basura, que tienen que abonar todos los propietarios de
viviendas o locales de negocio al Ayuntamiento o Empresas Municipales que
prestan tal servicio.
Contribuciones especiales: Tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por
el obligado tributario de un beneficio o aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realización de obras públicas o el establecimiento o ampliación de
servicios públicos.

Ejemplo:

 Alumbrado público

¿Qué obligaciones adicionales se tienen?

Su principal obligación está en la “Declaración de Impuestos”, que se efectúa
generalmente de manera mensual según el último dígito de su NIT, o según su tipo de
actividad estas declaraciones se efectúan trimestralmente, sin olvidar la declaración anual
por el impuesto pagadero hasta 120 días después de su cierre de gestión. Adicionalmente
se tienen otras obligaciones como exhibir el cartel “Exija su Factura”, conservar el
formulario de habilitación de facturas y su certificado de inscripción al Padrón Nacional de
Contribuyentes.

30
31
¿Qué es una intimación?

Es una comunicación escrita que emite la Administración Tributaria para notificar a los
contribuyentes o responsables de los errores detectados por su sistema computarizado en
la presentación, llenado y/o no presentación de las Declaraciones Juradas de pago de
impuestos. Puede ameritar el cierre de la empresa o el local comercial y la consiguiente
responsabilidad tributaria en el pago del 100% del tributo, pago de multas, intereses y
recargos. Mismos que pueden ser evitados con un correcto asesoramiento.
¿Cuándo surgen problemas tributarios?

Existen tres tipos de Problemas Tributarios:

- Las contravenciones Tributarias
- Los delitos Tributarios.
- Defraudación.
Una contravención es la violación a disposiciones tributarias de carácter formal y que son
objeto de sanciones ejemplos de estas conductas son: la evasión, la mora y el
incumplimiento a deberes formales.
Un Delito tributario, se refiere a las conductas de defraudación y de instigación pública a
no pagar impuestos; y el mismo cuerpo legal establece sanciones para aquellas personas
que no pagan impuestos, y estas son medidas precautorias como multas económicas,
decomisos, arraigo, claºusura, suspensión o destitución de cargos públicos, pérdida de
concesiones, privilegios y prerrogativas.
La Defraudación, es toda simulación, ocultación, engaño que induce a error al fisco, del
que resulte para sí o un tercero, un pago menor del tributo. Ejemplos de estas conductas
están en: declarar cifras o datos falsos, omitir deliberadamente circunstancias que influyen
en la determinación de la obligación tributaria, elaborar y comercializar clandestinamente
mercaderías gravadas, no emitir notas fiscales, utilizar indebidamente sellos, timbres,
precintos y otros medios de control, la ocultación, adulteración o falsa indicación de la
procedencia de mercaderías.
Los países subdesarrollados dentro de los cuales se encuentra catalogada Bolivia, en su
mayoría presentan desventajas frente a los impuestos. Este hecho se debe a que no se
tiene consciencia tributaria.

32
Es por esta razón que países adelantados del orbe se benefician con estas desventajas y
crean a su vez dependencia y estabilidad económica para su país, ya que las personas de
cada país tienen por obligación realizar las contribuciones de los correspondientes
impuestos.
Este hecho es aún más remarcado en el ámbito TRIBUTARIO que contrajo efectos
importantes en la economía nacional. Por este antecedente es importante orientar el sentido
del Desarrollo Regional hacia un solo pago de Impuesto no compensable y no significativo
para que todos los ciudadanos de nuestro país aporten de una misma manera sin
discriminación alguna.

2.7.7.2 ¿QUE ES DEBITO FISCAL?

Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las boletas, facturas, liquidaciones,

notas de débito y notas de crédito emitidas por el concepto de ventas y servicios efectuados
en el período tributario respectivo.
Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en cada mes
(emisión de facturas, boletas, notas de débitos, etcétera). El débito no representa
necesariamente el impuesto a pagar, porque de él debe rebajarse el crédito correspondiente
a las compras.
De acuerdo con las normas legales estos documentos emitidos deben registrarse en un libro
especial (libro de ventas), y éste sirve de respaldo para la presentación de la
correspondiente declaración.

2.7.7.3 ¿QUE ES EL CREDITO FISCAL?

Así, nos encontramos con el hecho de que crédito es un vocablo que emana del verbo
latino credere que puede establecerse que es sinónimo de “creer”. Por otra parte, la
segunda parte de dicho término, fiscal, procede del sustantivo latino fiscus que puede
traducirse como “cesto”.
El concepto de crédito fiscal tiene varios usos, en general vinculados a los distintos
países. Puede hacer referencia, por ejemplo, a la posibilidad que tiene una empresa de
reducir los impuestos que abona en su país a través de aquellos que pagó a un gobierno
extranjero por alguna operación de comercio internacional.

33
Por otra parte, el crédito fiscal es el monto que una empresa ha pagado en concepto de
impuestos al adquirir un producto o insumo y que puede deducirlo ante el Estado al
momento de realizar una reventa. Por ejemplo: Un comercio compra un reproductor de
DVD y lo paga a 125 dólares, de los cuales 25 corresponden a impuestos. Al día
siguiente, el comerciante vende ese equipo a un consumidor final por 250 dólares (50
correspondientes a impuestos). A la hora de rendir tributo ante el Estado, el comerciante
abonará 25 dólares de impuestos por esas transacciones, ya que los 25 restantes los
puede computar con crédito fiscal por su compra original.
En otras palabras, puede afirmarse que el crédito fiscal es un monto en dinero a favor
del contribuyente. A la hora de determinar la obligación tributaria, el contribuyente puede
deducirlo del débito fiscal (su deuda) para calcular el monto que debe abonar al Estado.
Además de todo lo expuesto es importante que sepamos que a la hora de determinar la
cuantía de un crédito fiscal es fundamental tener en cuenta una serie de parámetros,
concretamente de datos y cifras. Así, podemos determinar que aquel se consigue
después de establecer los importes de lo que son las deducciones autorizadas, de los
ingresos percibidos, del tanto por ciento de la correspondiente tasa y del importe del
resultado.
El gobierno puede instrumentar distintos programas para el uso del crédito fiscal (que, en
todos los casos, será un monto de dinero a favor del contribuyente, que puede ser una
empresa o una persona). Hay planes donde el contribuyente puede utilizar crédito fiscal
para pagar clases de formación; de esta manera, el dinero vuelve al Estado, pero el
contribuyente recibe más servicios.
En el caso de Argentina, tenemos que hacer patente que existe lo que se conoce como
Programa de Crédito Fiscal para Capacitación. En concreto, el mismo se define como un
instrumento que se otorga a las distintas compañías y empresas del citado país para que
puedan obtener reintegros en base a las inversiones que lleven a cabo en lo que se
refiere a la capacitación de los trabajadores que posee.
En concreto, dicha capacitación la pueden llevar a cabo tanto a través de cursos propios
de la empresa como de actividades que sean organizadas por instituciones públicas.

34
DIFERENCIA ENTRE EL CREDITO Y EL DEBITO FISCAL

El I.V.A. (Impuesto al valor agregado) es un impuesto indirecto que grava al consumo.

Existen dos tipos de IVA:

IVA CREDITO FISCAL >: se aplica sobre el precio de adquisición de un producto

(compra)

IVA DEBITO FISCAL > se aplica sobre el precio de venta de un producto (venta)

Se aplica sobre el precio de adquisición de un producto (compra)

Para determinar el precio de costo de un producto, nunca se tendrá en cuenta el impuesto

del IVA, pues todo el dinero gastado en el IVA CREDITO FISCAL en la compra de un
producto, se recupera con el dinero del IVA DEBITO FISCAL de las ventas. Para la
empresa, el IVA no constituye un factor decisivo en las pérdidas o beneficios de una
empresa. El IVA sólo lo paga el consumidor final.

Ejemplo:

a) Compramos mercaderías a nuestro proveedor por valor de 300.000 (+IVA), a crédito.

Cuando observamos en el enunciado de un asiento la palabra (+IVA) significa que hemos

de calcular el porcentaje correspondiente al IVA. Supongamos que el tipo de IVA es del
21%. Para calcularlo podemos hacer lo siguiente:

Base Imponible * 0,13 = IVA 300.000 * 0,13 = 39.000.-

El asiento sería el siguiente:

35
 Compra de mercaderías 261.000

IVA Crédito Fiscal 39.000

A Proveedores...................................300.000

Observemos que el IVA Crédito Fiscal utilizado para la compra, es el IVA que nosotros
pagamos por el producto. Este valor hay que situarlo a parte como una cuenta individual
(IVA Crédito Fiscal). En el haber colocamos el precio total que nosotros pagamos al
proveedor.

b) Realizamos una venta de 500.000 (+ IVA) a un cliente que nos paga a través de
bancos (Cheque).

En este caso, hemos de calcular el IVA que cobraremos por la venta utilizando el mismo
método. El asiento sería:

Banco .............605.000

Ventas ......................500.000

IVA Débito Fiscal ..................... 105.000

2.7.7.4 OBLIGACION TRIBUTARIA

Consiste un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante

garantía real o con privilegios especiales. En materia aduanera la obligación tributaria y la
obligación de pago se regirán por ley especial

2.7.7.5 HECHO GENERADOR

Llamado también imponible el nacimiento de la obligación tributaria. Art 16, ley 2492
CODIGO TRIBUTARIO.

36
Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica
expresamente establecido por ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina
el nacimiento de la obligación tributaria.

2.7.7.6 SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA

 Sujeto activo
 Sujeto pasivo.- CONTRIBUYENTE
 Terceros Responsables.- Son las personas que sin tener el carácter de sujeto
pasivo deben, por mandato expreso del presente código o disposiciones legales,
cumplir con obligaciones atribuidas a aquel.
 Agentes de Retención.- Son las personas naturales o jurídicas designadas para
retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por ley
Normativa. Num 2 art 25, ley 2492 CODIGO TRIBUTARIO.
 Deudores Solidarios.- Están solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos
respecto de las cuales se verifique que un mismo hecho generador, salvo que a
ley especial dispusiera lo contrario

2.7.7.7 DOMICILIO TRIBUTARIO.

Para efectos tributarios se establece dentro del territorio nacional, donde las personas
naturales y jurídicas deben fijar su domicilio, con preferencia en el lugar de su actividad
comercial o productiva.

2.7.7.8 BASE IMPONIBLE

Llamado también gravable es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de

acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la que se aplica la alícuota para
determinar el tributo a pagar.

2.7.7.9 DEUDA TRIBUTARIA

Es el monto total que debe pagar el sujeto pasivo después del vencido el plazo para el
cumplimiento de la obligación tributaria.

37
¿Cuáles son las principales etapas del procedimiento de determinación y cobro de
impuestos en una Auditoría Tributaria?

En el desarrollo de la auditoría tributaria pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes

actuaciones tributarias que se identifican y se explican a continuación:
1. Notificación
2. Citación
3. Liquidación
4. Giro

 Notificación

Es la primera instancia del proceso, en que el SII le comunica al contribuyente que se

iniciará una revisión de sus antecedentes, solicitándole la documentación necesaria. Las
notificaciones deben efectuarse de acuerdo a la normativa de los artículos 11 al 14 del
código Tributario.
Cabe tener presente que en las auditorías tributarias, el contribuyente tiene la obligación
de poner a disposición del Servicio, la información que éste requiera, por lo que pueden
suceder las siguientes situaciones:

a) ¿Qué sucede si el contribuyente no responde a la Notificación?

Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la conducta

sancionada en el artículo 97 N°6 del Código Tributario, por en trabamiento a la
fiscalización, o bien, la infracción prevista en el artículo 97 N° 21 del mismo cuerpo legal,
por no comparecencia injustificada, y como consecuencia el Servicio está facultado para
notificar las infracciones que lleguen a tipificarse.
En esta situación, el Servicio notifica por segunda vez requiriendo los antecedentes, y
esta vez bajo apercibimiento de apremio. En esta circunstancia, si el contribuyente no da
cumplimiento al requerimiento, el Servicio está facultado para solicitar a la justicia
ordinaria que aplique la medida de apremio al incumplidor de conformidad con lo que
previenen los artículos 93°, 94°, 95° y 96° del Código Tributario.
En relación a esta materia, tenga presente especialmente:

38
1.- Si ha cambiado domicilio o representante legal, no olvide comunicar esta modificación
mediante la modalidad Internet o en la oficina del SII que corresponda, dentro del plazo de
15 días hábiles, de lo contrario se expone a la aplicación de la sanción que establece el
artículo 97° N°1 del Código Tributario.
2.- Si no responde a la notificación, el Servicio registrará una Anotación negativa para el
contribuyente por inconcurrencia, y si la situación lo amerita se le ingresará en la Nómina
de Difícil Fiscalización.

b) ¿Qué ocurre si el contribuyente responde a la Notificación?

Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el funcionario levantará

un acta de recepción de la documentación y le hará entrega de una copia de ésta.
De la revisión efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de impuestos,
documentación contable (Libros, Registros, Documentación de Respaldo, etc.),
inversiones, etc., es posible que ocurran los siguientes resultados:
1. No hay diferencias de Impuestos
Producto de la revisión se determina que el contribuyente ha cumplido correctamente con
sus obligaciones tributarias, por lo tanto se le hará entrega de la documentación que
aportó, dejándose constancia mediante un Acta de Devolución. Además, se enviará una
carta de aviso en que se da por terminada la revisión.
2. Hay diferencias de Impuestos
Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente:
- No hay Controversia, es decir, el contribuyente está de acuerdo con las diferencias de
impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las declaraciones
rectificatorias que corrigen su declaración primitiva, o bien presenta declaraciones fuera
de plazo.
- Hay Controversia, es decir, que por las diferencias determinadas por el Servicio, el
contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se procederá a citar cuando
expresamente lo disponga la ley, o bien, si a juicio del Servicio se considera como trámite
necesario para recabar mayores antecedentes.

39
  Citación

La Citación es una comunicación en que el SII solicita al contribuyente que presente,

confirme, aclare, modifique o rectifique su declaración objeto de la revisión, cuyo trámite
no es obligatorio en todos los casos de auditoría, sólo en las situaciones que el Código
Tributario la disponga en forma obligatoria.
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un mes,
para presentar su respuesta, por lo que pueden suceder las siguientes situaciones:

¿Qué sucede si el contribuyente no da respuesta a una Citación?

La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio, para proceder a liquidar las
diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a través de la
Citación.
Por otro lado, no dar respuesta a la Citación en forma injustificada será considerado un
antecedente negativo al momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre una
eventual petición de condonaciones de intereses y multas que resulten de este proceso.

¿Qué ocurre si el contribuyente da respuesta a la Citación?

En esta situación, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o insuficiente.

- Suficiente: En este caso, el contribuyente presenta una declaración, rectifica, aclara o
aporta más antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados originalmente,
entonces el SII debe conciliar las observaciones reflejadas en la citación, poniendo en
conocimiento del contribuyente el término de la auditoría a través de una carta de aviso, y
haciendo entrega de su documentación mediante el acta de devolución respectiva.
- Parcial: El contribuyente presenta una declaración, rectifica, amplia o aporta
antecedentes que aclaran sólo algunos aspectos citados, entonces el Servicio concilia por
esa parte y por las diferencias no aclaradas, liquida.
- Insuficiente: Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se
aclara ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede a practicar
las liquidaciones respectivas.

40
  Liquidación

La liquidación es la determinación de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que

considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente
una vez que se han cumplido los trámites previos. (Citación y/o Tasación), dejando
establecido que se agotaron todas las instancias para requerir antecedentes del
contribuyente.
Tenga presente de que si usted no está de acuerdo con la liquidación, puede acogerse a
la instancia de Revisión Administrativa Voluntaria (15 días según Ley N°19.880) o
reclamar ante el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente a su jurisdicción, dentro
de 90 días hábiles, contados desde la notificación de la liquidación. Para ello, debe
presentar junto a su reclamo el formulario correspondiente.

 Giro

El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica el
SII al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorería, organismo encargado de
efectuar los cobros respectivos.

2.8 ETAPAS DE LA AUDITORIA

En los pasos que implica llevar a cabo una auditoria actualmente se identifica tres etapas
que son los siguientes:

 Planificación
 Ejecución
 Comunicación de resultado

41
 ETAPAS OBJETIVOS RESULTADOS

PLANIFICACION Predeterminar Memorándum de

procedimientos Planificación y
minimizados riesgos Programas de Trabajo
para el cumplimiento de Auditoria.
de los objetivos.
EJECUCION Obtener elementos de Evidencias
juicio a través de la documentadas en
aplicación de Papeles de Trabajo
procedimientos para formarnos una
planificados. opinión.
COMUNICACIÓN DE Emitir un juicio Informe o Dictamen
RESULTADOS profesional basado en favorable, con
las evidencias de salvedades,
Auditoria obtenidas en desfavorables o
la etapa de ejecución. abstención de
opinión.
Fuente: elaboración propia

2.8.1 PLANIFICACION

En esta fase se establecen las relaciones entre los auditores y la entidad, para determinar
la naturaleza, alcance, objetivos y el momento de la ejecución del trabajo que tiene que
realizar y además un programa de auditoria por escrito que facilite un control y
seguimiento m eficaz de este trabajo realizado. Así mismo debe indicarse en la
planificación las pruebas de auditoria que el auditor considera necesarias para conseguir
el objetivo de su examen. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su
organización, sistema contable, controles internos, estrategias y demás elementos que le
permiten al auditor elaborar el programa de auditoria que se llevara a efecto.

42
En este proceso se organiza todo el trabajo de auditoria, las personas implicadas, las
tareas a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos,
es el momento de planear para garantizar con éxito la ejecución de la misma11.

OBJETIVOS

 Determinar el enfoque de auditoria

 Seleccionar procedimientos de auditoria

A través de esta planificación, el auditor debe determinar la naturaleza, el alcance y el

momento de la ejecución del trabajo que tiene que realizar y además preparar un
programa de auditoria por escrito que facilite un control y seguimiento más eficaz de ese
trabajo realizado, asimismo, debe indicarse en la planificación las pruebas de auditoria
que el auditor considera necesarias para conseguir el objetivo de su examen.

En la planificación detallada se trabaja cada componente en particular, consistente en

concretar los esfuerzos de auditoria en las áreas de mayor riesgo de la entidad a auditar.

MEMORANDUM DE PLANIFICACION DE AUDITORIA (MPA)

El memorándum de planificación de auditoria permite conocer, de manera general, el área

o dependencia donde se va evaluar, así mismo, sus características, la decisión de
enfoque y los procedimientos a aplicar en el trabajo de auditoria a realizarse. Este
documento debe ser aprobado por la dirección de auditoria respectiva.
El planeamiento de auditoria garantiza el diseño de una estrategia adaptada a las
condiciones de cada entidad tomando como base la información recopilada en la etapa de
exploración previa, en este proceso se organiza todo el trabajo de auditoria, los riesgos de
auditoria, su objetivo y su alcance, la conformación del equipo de trabajo, las tareas a
realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios para la realización del
trabajo, el cronograma de las actividades a realizar, los objetivos, programas a aplicar
entre otros, es el momento de planear para garantizar éxito en la ejecución del mismo.

11
Web[enlinea]http://www.tuguiacontable.com/2012/06/el-proceso-de-auditoria.html^consulta2014-02-
23]

43
Este documento resumirá la información clave obtenida durante el proceso de
planificación de la auditoria. Es una forma de resumir las decisiones importantes y guiar a
los miembros del equipo de trabajo.12

PASOS DE UN MEMORANDUM DE PLANIFICACION DE AUDITORIA (MPA)

Los pasos que deben cumplirse al momento de realizar el MPA son los siguientes:

1. TERMINOS DE REFERENCIA
El auditor debe conocer la entidad a ser auditada, su organización y sus
características de su forma de operar y esto le va permitir analizar:

 El tipo de actividad a la que se dedica (giro específico).

 El tipo de procedimiento que suministraran
 La estructura del capital
 La influencia comercial, sus métodos de producción y distribución
 La legislación vigente que afecte a esa entidad
 Sus relaciones con otras empresas
 Manual de políticas y procedimientos
 Objetivos globales
 Objetivos específicos
 Limitaciones al trabajo

2. ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD AUDITADA A SER OBJETO DE REVISION.

La combinación del conocimiento y de estrategias de los auditores acerca de la
entidad, ayudara a desarrollar en forma competente pruebas de auditoria efectivas
para evaluar la razonabilidad correspondiente.

3. ALACANCE, QUE POR LO GENERAL COMPRENDE LOS ESTADOS

FINANCIEROS Y SUS RESPECTIVOS CONTROLES.

Todo trabajo de auditoria tiene un punto de partida y finalización, entre ambos se

dan una serie de etapas y procesos que pueden variar de acuerdo a la entidad o
programa a auditar.

12
PAIVA Walter, “Guía de Auditoria”, Ed. Educación y cultura, ed 2da, Bolivia, 2011, pag 315.

44
4. DETERMINACION DE LOS NIVELES DE MATERIALIDAD DEL ELEMENTO
AUDITADO.

También conocido como niveles de materialidad, donde se realizan un muestreo

que determinara asuntos materiales que se van exponer en el informe de
auditoría.
5. IDENTIFICACION DE LAS AREAS CRITICAS DE LA EMPRESA

Este punto va ligado a los niveles de significatividad ya que una vez obtenido que
aspectos son materiales o significativos se puede ver con más claridad cuáles
serán las áreas críticas a atacar.
6. DETERMINACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORIA

 Riesgo Inherente
 Riesgo de Control
 Riesgo de Detección
7. PLAN DE MUESTREO
Que se define como la aplicación de un procedimiento de auditoria para tomar
como base a un determinado porcentaje de una población para llegar a ciertas
conclusiones.
8. PREPARACION DE PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORIA
Generalmente el auditor deberá preparar un programa escrito en el que
establezcan las pruebas realizadas y la extensión de las mismas para cumplir los
objetivos de auditoria.

Este programa debe incluir los objetivos de auditoria para cada rubro y deben
estar lo suficientemente detallados de forma que sirva al auditor como documento
para asignar el trabajo a los profesionales del equipo que participen en la auditoria
y también servir como medida de control de la adecuada ejecución del mismo.

En la preparación de programa de auditoria, el auditor debe considerar oportuno

confiar en unos determinados controles internos, como un medio eficaz y eficiente
para la realización de la auditoria.

45
 En síntesis, la preparación de programas de trabajo consiste en seleccionar la
naturaleza, el alcance y oportunidad de los procedimientos para obtener evidencia
suficiente, competente pertinente fin de reducir el riesgo de detección.

9. CONFORMACION DEL EQUIPO Y CRONOGRAMA DE TRABAJO DE

AUDITORIA

En este punto se especifica nombres y cargos del personal que realizara la

auditoria, además, de horas de trabajo de cada uno de los profesionales y
teniendo un total de horas que coincidirá con el presupuesto asignado o estipulado
en el contrato

2.8.2 EJECUCION

En esta fase se realizaran diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros
para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los
resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y
recomendaciones y se las comunica a las autoridades de la entidad auditada.

Su finalidad será completar los procedimientos planificados para obtener elementos de

juicios válidos y suficientes para sustentar una opinión. Todos estos elementos de juicio
se traducirán en apeles de trabajo, que constituye la documentación y evidencian el
examen realizado.

Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el
trabajo de auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o
procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria que sustentara el informe de
auditoría.13

ELEMENTOS DE LA FASE DE EJECUCION

1. Las pruebas de Auditoria (control, análisis, sustantivas)
2. Evidencias de Auditoria
3. Técnicas de Muestreo
4. Hallazgos de Auditoria
13
Web[en línea]http://www.tuguiacontable.com/2012/06/el-proceso-de-auditoria.html[consulta2014-02-
23]

46
 5. Papeles de Trabajo

2.8.2.1 PRUEBAS DE AUDITORIA

Pruebas de control: Tienen como objeto obtener evidencias de que los procedimientos
de control interno en los que el auditor basa su confianza, están siendo aplicados en la
forma establecida.

El auditor al realizar estas pruebas las hace para asegurar su inexistencia, su efectividad
y su continuidad.

Pruebas sustantivas: Consiste en examinar las transacciones y la formación producida

por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos de auditoria, con el objeto de
validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los
estados financieros.

Las evidencias deben guardar relación con los objetivos de la auditoria y las
declaraciones de la gerencia, por ejemplo, al examinar las afirmaciones de la partida o
componentes de la gerencia, por ejemplo, al examinar las afirmaciones de la partida o
componentes de existencias de Balance General efectuada por la gerencia, se debe
comprobar la existencia en almacenes, integridad de los saldos, propiedad, método y los
procedimientos apropiados en su valuación y los costos de este rubro.

2.8.2.2 EVIDENCIA DE AUDITORIA

La evidencia del Auditor es la convicción razonable de que todos aquellos datos

contables expresados en las cuentas anuales han sido y están debidamente soportados
en tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstancias que realmente han
ocurrido.

Es la información que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustenta
su opinión.

La evidencia obtenida por el auditor debe reunir las siguientes características:

47
Competencia: Es la medida de la calidad de evidencia de la auditoria y su relevancia
para una particular afirmación y su confiabilidad, la evidencia será más confiable cuando
se base en hechos más que en criterios.

Suficiencia: Es la medida de la cantidad de evidencia de la auditoria, el auditor a su

criterio profesional, obtiene evidencia suficiente al tener en cuenta los factores como
posibilidades de información errónea, importancia y costo de la evidencia.

Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las características

siguientes:

Relevancia: la evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión

respectos a los objetivos específicos de auditoria.

Autenticidad: la evidencia es auténtica cuando es verdadera en todas sus

características.

Verificabilidad: es los requisitos de la evidencia que permite dos o más auditores lleguen
por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias. Si diferentes autores
llegan a distintas conclusiones examinando el mismo asunto, entonces no habría el
asunto de verificabilidad.

Neutralidad: es el requisito que esté libre de prejuicios, si el asunto bajo estudio es

neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses especiales.

2.8.2.2.1 CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA

2.8.2.2.1.1 COMPONENTE

Tiene ser confiable y relevante. La competencia está influenciada por las siguientes
circunstancias:

 Cuando la evidencia ha sido obtenida de fuentes independientes a la entidad,

unidad o información auditada.
 Cuando la información, contabilidad y estados financieros han sido elaborados
bajo condiciones satisfactorias de control interno contable.
 El conocimiento ha sido obtenido a través de pruebas de comprobación física,
observación, cálculo e inspección.

48
  La evidencia de auditoria es más confiable cuando existe en forma documental, ya
sea en papel, en forma electrónica, o en otro medio.
 La evidencia de auditoria que proporciona los documentos originales es más
confiable que la obtenida en fotocopias.

2.8.2.2.1.2 SUFICIENTE
La cantidad y/o tipo de evidencia de auditoria para sustentar sus conclusiones requiere un
alto juicio profesional, para cuyos efectos se debe realizar un estudio cuidadoso de las
circunstancias específicas de cada caso analizado. El auditor debe asegurarse que ha
obtenido toda la evidencia respecto a las operaciones o actividad examinada.

2.8.2.2.1.3 ECONOMICA
La elección y evaluación de las evidencias de auditoria dependerán de un análisis costo
beneficio. El grado de dificultada en la obtención de la información y el tiempo a dedicar
en la revisión de una partida específica, no son válidas para omitir una prueba.

2.8.2.2.1.4 DISPONIBLE Y OPORTUNA

Se debe considera si la información necesaria para llegar a una conclusión puede ser
obtenida dentro del tiempo programado, para este efecto, durante la planificación de
auditoria se debe mandar todas las solicitudes de confirmación a las fuentes
independientes.

2.8.2.2.2 TIPOS DE EVIDENCIA

 Las EVIDENCIAS DE CONTROL nos proporcionan confianza sobre los controles

diseñados en el sistema de control interno de la entidad, en los cuales hemos
resuelto confiar, comprobar que existen y los controles han operado efectivamente
sobre el periodo sujeta a auditoria, controles que nos sirven de base para
depositar nuestra confianza y determinar el alcance de la evidencia sustantiva.

 La EVIDENCIA SUSTANTIVA nos brinda satisfacción de los saldos de los

componentes de los estados financieros y sus aseveraciones o afirmaciones.

Al decir cuales procedimientos de auditorías se van a utilizar, existen categorías amplias

de evidencias de las cuales pude escoger el auditor. Estas categorías conocidas como
tipos de evidencia son:

49
 o Examen físico
o Confirmaciones
o Documentaciones
o Observación
o Consulta de cliente
o Procedimientos analíticos

El auditor debe obtener evidencia suficiente y competente mediante la aplicación de

pruebas y procedimientos sustantivos y métodos, técnicas para fundamentar su opinión y
conclusiones sobre los estados financieros y otras actividades materia de la auditoria.

2.8.2.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Es la instrucción detallada para la recopilación de un tipo de prueba de auditoria que se

ha de obtener en cierto momento durante la auditoria. Al diseñar procedimientos de
auditoria, es común presentarlos en términos muy específicos para que puedan utilizarse
como instrucciones durante la auditoria.

Los procedimientos de auditoria son un conjunto de técnicas de auditoria que le auditor

emplea para el examen de las actividades de la empresa, estos procedimientos deben
permitir obtener evidencia suficiente y adecuad y que le permitan al auditor llegar a la
convicción de haber obtenido conocimientos de la actividad bajo examen.

2.8.2.3.1 PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles claves

existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la
comprensión de los sistemas del ente, particularmente de los controles clave dentro de
dichos sistemas y corroboran su efectividad.

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se
encuentran:

 Inspección de la documentación del sistema

 Pruebas de reconstrucción

50
  Observación de determinados controles
 Técnicas de datos de prueba

2.8.2.3.2 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las

transacciones y saldos incluidos en los registros contables o Estados Financieros y por
consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se
encuentran:

 Indagación al personal de la empresa

 Procedimientos analíticos
 Inspección de los documentos respalda torios u otros registros contables.
 Observación física
 Confirmaciones externas

Algunos procedentes sustantivos por sus características, también son llamados pruebas
detalladas de transacciones y saldo.

Las pruebas de detalle son la aplicación de uno o más técnicas de auditoria a las partidas
o transacciones individuales que constituyen un saldo de cuenta o una clase de
procedimientos.

Los procedimientos analíticos consisten en la aplicación de comparaciones, cálculos,

indagaciones y observaciones, existen tres categorías principales de estos
procedimientos:

 Pruebas de razonabilidad
 Análisis de tendencias
 Análisis de relación

2.8.2.4 TECNICAS DE AUDITORIA

51
Son las tareas rutinas, gestiones o métodos accesibles para obtener material de
evidencia que respaldara la auditoria, los cuales son:

 Examen físico
Consiste en el recuento, identificación exacta del bien, legitima propiedad y estado
de conservación, es decir, la cualidad que debe reunir cada elemento.
 Observación
Es la técnica por medio de la cual, el auditor se cerciora personalmente de hechos
y circunstancias relacionadas con la forma como se realizan las operaciones en la
empresa por parte del personal de la misma. Consiste en observar
conscientemente, con el propósito de asegurarse de que los hechos son concretos
y guardan correlación la técnica de la observación es una habilidad que hay que
desarrollar con esmero para agilizar y hacer más efectiva la ejecución del trabajo.
 Confirmación
Llamada también técnica de circularizacion, consiste en obtener evidencia escrita
sobre algún asunto que el auditor requiera comprobar para cierta información, las
circulares se dividen en:
Circulares internas: es la consulta escrita al personal de la misma empresa.
Circulares externas: es la consulta escrita a las personas ajenas a la empresa.

La circularizacion se clasifica en:

o Positiva: está diseñada tener respuesta si o si, la cual tiene que estar en
forma escrita.
o Negativa: la respuesta la da por entendida, la no respuesta es la
aceptación, y conformación, en el caso de si responder es porque algo está
mal.
o Abierta: es aquella en la cual la contabilidad proporcionada está mal y que
se la tiene que revisar todos los montos, porque no especifican alguno.
o Cerrada: es aquella en la cual la contabilidad proporcionada está mal, pero
en este caso especifican el error del monto

 Inspección
Consiste en examinar los recursos materiales y registros de la empresa los cuales
comprenden desde los registros de actas de la asamblea y de la junta directiva

52
 hasta los libros oficiales y los auxiliares y/o documentos que tengan como fin
respaldar y facilitar las gestiones contables, financiera y administrativa, así como
todos los bienes de propiedad de la empresa examinada.
 Análisis
Es la agrupación de los distintos elementos individuales que forman el todo de tal
manera, que los grupos conformados constituyan unidades homogéneas de
estudio. Consiste en ir de los general a lo especifico (método deductivo) con el
propósito de examinar con responsabilidad y bajo el criterio de razonabilidad el
que las operaciones se ajusten a la ley, los estatutos, los procedimientos, políticas
y manuales de la empresa.
 Comparación
Consiste en comparar saldos de cuantas entre diferentes periodos en una misma
empresa, pero también se puede hacer la comparación con otras empresas y bes
que las empresas tienen que ser homogéneas en el rubro, ya sea por la magnitud
de la empresa, por su experiencia, por el tiempo, y por los empleados.
 Calculo
Consiste en realizar pruebas de cálculos globales que permitan comprobar
información cuantitativa.
 Averiguación
Es similar a la circularizacion ya que obtenemos respuestas verbales mediante
cuestionarios, entrevistas, etc.

2.8.2.5 HALLAZGOS DE AUDITORIA

Los hallazgos en auditoria son todas aquellas observaciones, errores, anormalidades,

excepciones o diferencias encontradas durante el trabajo de campo de la auditoria, que
nos permite emitir recomendaciones. Estos hallazgos al encontrarse documentados se
constituyen en evidencias de auditoria.

Los atributos de los Hallazgos de auditoria son las siguientes: condición, criterio, causa,
efecto, recomendaciones.

53
ATRIBUTOS CARACTERISTICAS
CONDICION Evidencia real encontrada en el curso del examen.

CRITERIO Normas, medidas o expectativas para la evaluación y

verificación (lo que debería existir, lo que debe ser).
CAUSA Por qué o como se originó la diferencia encontrad
(evidencia).
Los efectos que puede ocasionar la diferencia
encontrada.
EFECTO Qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

RECOMENDACIONES No es parte del atributo en sí, pero es fundamental para

la toma de decisiones de la empresa.
Fuente: Elaboración propia

Al plasmar un hallazgo el auditor primeramente indicara el título de hallazgo, liego los

atributos, a continuación indicara la opinión de los auditados sobre el hallazgo encontrado,
posteriormente indicaran las conclusiones (opiniones) que son evaluación del auditor
sobre los efectos de las actividades revisadas y finalmente se harán las recomendaciones
pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales.

Solamente las diferentes significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos

(generalmente determinados por la materialidad), una vez concluida la etapa de
ejecución, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la empresa
auditada da a conocer que se ha entregado todos los documentos que oportunamente
fueron solicitados por los auditores.

2.8.2.6 EVALUACION DE RIESGOS

RIESGO.- El riesgo se define como la combinación de la probabilidad de que se produzca

un evento y sus consecuencias negativas. Los factores que lo componen son la amenaza
y la vulnerabilidad. El concepto de riesgo está íntimamente relacionado al de

54
incertidumbre, o falta de certeza, de algo que pueda acontecer y generar una pérdida del
mismo.

RIESGO DE AUDITORIA
El riesgo está constituido por distintas situaciones o hechos cuya identificación y
evaluación de sus consecuencias ayudan al auditor a planificar los procedimientos
apropiados para reducir el mismo a niveles aceptables, entendiendo por dicho nivel aquel
que nos permita emitir una opinión adecuada.

El riesgo de auditoria, es la probabilidad de que el auditor emita un informé limpio sobre

operaciones o estados que no lo son. Se admite un máximo de 5% de error.

El análisis de riesgo constituye una herramienta muy importante para el trabajo del auditor
y la calidad del servicio, por cuanto implica el diagnostico de los mismos para velar por su
posible manifestación o no. Los riesgos de auditoria son aquellos que tiene la empresa,
de las cuales unos son atribuibles a la empresa y otros no, ya que son riesgos externos a
la empresa.

TIPOS DE RIESGO

 Riesgo Inherente
 Riesgo de Control
 Riesgo de Detección

RIESGOS CARACTERISTICAS NIVEL ATRIBUIBLE

Bajo,
RIESGO Existencia de errores que esta Medio y Hechos externos a
INHERENTE fuera del control del Auditor. Alto la empresa.
Factor exógeno.

RIESGO DE Errores que no fueron Bajo,

CONTROL detectados por el sistema de Medio y A la empresa.
Control de la Empresa. Alto

Errores que no fueron Bajo,

RIESGO DE detectados en los Medio y A la empresa.

55
DETECCION procedimientos de la auditoria. Alto

Fuente: elaboración propia

A continuación detallaremos cada una de ellas.

RIESGO INHERENTE

Este riesgo hace referencia a la posibilidad de que los estados financieros contables
contengan errores que pueden resultar materiales independientes de la existencia de los
sistemas de control, este riesgo está totalmente fuera de control del auditor y es propia del
ente.

Entre los factores que determinen el riesgo inherente tenemos:

 Naturaleza de las actividades del ente y operaciones que realiza.

 Ajustes significativos y recurrentes de auditoria de los estados financieros de
ejercicios anteriores.
 Características de las organizaciones y de los cuentas de los estados financieros.
RIESGO DE CONTROL

Se refiere a la posibilidad de que los estados financieros contables contengan distorsiones

que pueden resultar materiales por no haber sido prevenidas o detectados y corregidas
oportunamente por el sistema de control interno de la empresa.

RIESGO DE DETECCION

Es el riesgo de que el auditor no detecte una distorsión de importancia relativa como

consecuencia de una aplicación incorrecta de prueba sustantiva o de no haber aplicado
los procedimientos necesarios para tal fin. El auditor debe tener en cuenta los niveles de
riesgo inherente y de control al confeccionar el programa de auditoria a efectos de reducir
el riesgo a un nivel aceptable, al respecto el auditor debe considerar:

 La naturaleza de los procedimientos sustantivos

 La oportunidad de los procedimientos sustantivos
 El alcance de los procedimientos sustantivos

NIVELES DE RIESGO

56
Mínimo: No significativo, factores de riesgo no existen, probabilidad de errores remotas.

Bajo: Significativo, existen algunos de menos importancia, improbable.

Medio: Muy significativo, existen algunos posibles

Alto: Muy significativo, existen varios importantes, probables.

2.8.2.7 SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Proceso realizado por el consejo de directores, administrativos y otro personal de una

unidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimento de los
objetivos en las siguientes categorías:

 Efectividad y eficiencia de las operaciones.

 Confiabilidad de la información financiera.
 Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

2.8.2.7.1 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

2.8.2.7.1.1 AMBIENTE DE CONTROL

El ambiente de control se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e

influencie la actividad del personal con respecto al control de sus actividades. En esencia,
el principal elemento sobre el que sustenta o actúan los otros cuatro componentes e
indispensable, a su vez, para la realización de los propios objetivos de control. El núcleo
de la empresa es su personal y el entorno en el que trabaja, los empleados son el motor
que impulsa a la entidad y los cimientos sobre los que descansa todo.

FACTORES DEL AMBIENTE DE CONTROL

a. Valores de integridad y ética
b. Compromisos con la competencia
c. Consejo de directores o participación del comité de auditoria
d. Filosofía de la gerencia y su estilo operativo
e. Estructura organizacional
f. Asignación de autoridad y responsabilidad
g. Políticas y prácticas de recursos humano

57
2.8.2.7.1.2 EVALUACION DE RIESGO

Es el proceso que debe conducir la entidad para identificar y evaluar cualquier riesgo que
tenga relevancia para sus objetivos. Una vez hecho esto, la gerencia debe determinar
cómo se maneja los riesgos.

La evaluación de riesgos involucra la identificación y análisis de riesgos relevantes para el

logro de objetivos y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser
manejados. Asimismo, se refiere a los mecanismos necesarios para identificar y manejar
riesgos específicos asociados con los cambios, tanto de aquellos que influyen en el
entorno de la organización como en el interior de la entidad.14

2.8.2.7.1.3 ACTIVIDADES DE CONTROL

Estas son las políticas y procedimientos que ayudan asegurar el cumplimiento de las
direcciones de la gerencia.

Las actividades de control son todas aquellas que realicen la gerencia y demás personal
de la organización para cumplir diariamente con actividades asignadas. Estas actividades
están relacionadas (o contenidas) en la políticas, sistemas y procedimientos
principalmente. Las actividades de control son importantes no solo porque en si misma
implican la forma “correcta” de hacer las cosas, si no debido a que son el medio idóneo de
asegurar en mayor grado el logro de los objetivos y esto sí que tiene relevancia que hacer
las cosas “correctamente”.

2.8.2.7.1.4 INFORMACION Y COMUNICACIÓN

Estos elementos claves ayudan a la gerencia a cumplir con su responsabilidad. La

gerencia debe establecer un proceso oportuno y eficaz para la transmisión de
comunicaciones.

Es necesario identificar, recoger y comunicar la información relevante de un modo y un

plazo tal que permitan a cada uno asumir sus responsabilidades. Los sistemas de
14
PAIVA, Walter. “Control interno”. Educación y cultura. Nueva Ed. Bolivia. Año 2005. Pag 23.

58
información generan informes, que recogen información operacional, financiera y la
correspondiente al cumplimiento, que posibilitan la dirección y control del negocio. Dichos
informes contemplan, no solo los datos generados internamente, sino también información
sobre incidencias, actividades y condiciones externas, necesarias para la toma de
decisiones y para formular informes financieros.15

2.8.2.7.1.5 MONITOREO

Resulta necesario realizar una supervisión de los sistemas de control interno, evaluando
la calidad de su rendimiento. Dicho seguimiento tomara la forma de actividad de
supervisión continuada, se escribe en el marco de las actividades corrientes y comprende
unos controles regulares efectuados por la dirección, así como determinadas tareas que
realiza el personal en el cumplimiento de sus funciones. Es el desempeño empleado por
la entidad para evaluar la calidad de su empeño en materia de control interno al correr del
tiempo.16

Un control interno es eficaz cuando lo es en cada uno de sus componentes, respecto a los
objetivos dados y por cada una de las actividades.

2.8.2.8 PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o

recibidos por el auditor, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la
información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto con
las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinión. Los Papeles de
Trabajo documentan la evidencia reunida por los auditores para mostrar el trabajo
realizado, los métodos y procedimientos seguidos u otro tipo de auditoria. Además sirven
de base para emitir una opinión independiente con sus conclusiones y recomendaciones.

Los papeles de Trabajo constituyen una compilación de la evidencia obtenida por el

contador público y cumplen los siguientes objetivos fundamentales:

 Proporcionar evidencia documental del trabajo realizado `por el auditor durante el

proceso de auditoría.
15
PAIVA, Walter. “Control interno”. Educación y cultura. Nueva Ed. Bolivia. Año 2005. Pag 32
16
PAIVA, Walter. “Control interno”. Educación y cultura. Nueva Ed. Bolivia. Año 2005. Pag 15 y 16.

59
  Facilitar la preparación del informe.
 Constituyen el marco de referencia para efectuar el control de calidad o
supervisión del proceso de auditoría y permiten dejar evidencia de la supervisión
del trabajo de auditoria.
 Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del Estado.
 Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los
procedimientos de auditoria aplicados.
 Coordinar y organizar todas las fase del trabajo
 Permite utilizar la información obtenida como una guía en revisiones
subsecuentes.
 Cumplir con las disposiciones legales y además el cumplimiento de los
procedimientos de auditoria y el debido cuidado y diligencia profesional.
Los papeles de trabajo no poseen una cantidad específica, ya que dependerá de la
magnitud de la empresa y del área al cual se está auditando, así como de la
naturaleza de la auditoría, considerando la documentación de respaldo que se tendrá
durante el proceso.

2.8.2.8.1 OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo permiten al auditor dejar constancia de los procedimientos por si
seguidos, de las comprobaciones y de la información obtenida, los objetivos de los
papeles de trabajo para el auditor que realice la auditoria pueden ser relacionados de la
siguiente manera:

 Proporcionar evidencia documental del trabajo realizado por el auditor durante el

proceso de la auditoria.
 Demuestren el cumplimiento de normas, procedimientos de auditoria y el debido
cuidado de diligencias profesional.
 Constituyen el marco de referencia para efectuar el control de calidad o
supervisión del proceso de auditoría y permiten dejar evidencia de la supervisión
del trabajo de auditoria.
 Respaldan el contenido del informe de auditoría, registran las conclusiones,
recomendaciones y opinión del auditor.

60
  Constituyen el cimiento para evaluar el desempeño de los auditores.
 Permitan a los auditores organizar, uniformar y coordinar su trabajo durante las
fases de la auditoria.
 Constituyen fuente de información que puede ser utilizada en futuros exámenes de
auditoria.

2.8.2.8.2 CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La calidad de los papeles de trabajo es muy importante para demostrar técnica y destreza
profesional del auditor, por lo tanto en su preparación debe considerarse la importancia
relativa que permita incluir documentación relevante.

Cumpliendo con las normas establecidas los papeles de trabajo deben contener las
siguientes características:

 Claros
 Concisos
 Pertinentes
 Objetivos
 Ordenados
 Íntegros
Dentro de los papeles de trabajo se debe tomar en cuenta la REFERENCIACION que
comprende al cruce mediante índices de un papel de trabajo con otros que le sirven de
apoyo, ampliaciones o fundamentaciones. También se refiere al cruce mediante símbolos
especiales entre los papeles de trabajo y el borrador de informe de tal forma que facilite la
identificación y el acceso a los mismos para propósitos de supervisión, consulta o
demostración del trabajo realizado.

2.8.2.8.3 REFRENCIACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Es un sistema de codificación utilizado para organizar y archivar los papeles de trabajo,

de tal forma que facilite la identificación y el acceso a los mismos para propósitos de
supervisión, consulta o demostración del trabajo realizado.

61
2.8.2.8.4 CORREFERENCIACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

También llamado “cruce de referencias”, es utilizada con el propósito de indicar que una
cifra o dato dentro de una cedula tiene relación directa con igual o iguales cifras o datos
que figuran en otros papeles de trabajo, solamente se pueden correferencia cifras
idénticas.

2.8.2.8.5 MARCAS DE AUDITORIA

Son señales o tildes que utiliza el auditor para indicar brevemente el trabajo realizado
sobre importes, partidas, saldos y/o datos sujetos a revisión, así mismo, permiten localizar
y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cedula dentro del expediente o archivo
de referencia. Los índices deben ser anotados con color rojo en la parte superior o inferior
derecha de cada cedula de auditoria.

Las ventajas de las marcas son:

 Se pueden escribir rápidamente en los papeles de trabajo

 Eliminan la necesidad de aclaraciones extensas
 Evitan repetir explicaciones similares correspondientes e iguales procedimientos.
 Facilitan la rápida y eficiente supervisión de los papeles de trabajo.

2.8.2.8.6 ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La información mínima que debe contener los papeles de trabajo son:

 Referencia de la cedula
 Fecha e iniciales del Auditor
 Fecha e iniciales del Supervisor
 Nombre de la entidad
 Fecha del examen
 Identificación de la cuenta o ciclo auditado
 Titulo o propósito de la cedula
 Referencia al paso del programa de trabajo

62
  Fuente de obtención de la información
 Descripción del trabajo realizado
 Conclusión de los procedimientos aplicados y sus resultados.
Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor y de la entidad auditada y son ellos
quienes determinar la confidencialidad de los mismos con respecto a la información que
contienen. En el proceso de la auditoria, el auditor es responsable de los papeles de
trabajo así como de su conservación y protección. Concluido la auditoria estos deben ser
conservados en archivos seguros de la entidad.

2.8.2.8.7 LEGAJOS O ARCHIVOS DE AUDITORIA

Durante todo el proceso de la auditoria se van generando papeles de trabajo con

características especiales, considerando la etapa de la auditoria en al que se originaron,
por lo que se hace necesario archivar los mismos, contemplando cada una de las etapas,
a estos archivos se los denomina “legajos de Papeles de trabajo”.

LEGAJO PERMANENTE

Este legajo conservar información y documentación para consulta continua, la misma que
debe ser permanente actualizada, a fin de proporcionar datos útiles en todas la atapas del
proceso de Auditoria su familiarización con el ente a ser auditado. La información incluida
en este legajo pierde vigencia a medida que transcurren los años. Por ello, debe ser
constada periódicamente y los asuntos que dejen de ser aplicables, deben ser
incorporados al legajo corriente del año anterior.

Información que se archiva en este legajo:

 Legislación vinculada específicamente a la entidad.

 Relación de tuición y vinculación institucional
 Estructura organizativa
 Contratos con vigencia mayor a un año
 Registro de propiedad inmueble y de vehículos
 Normativa vigente para la ejecución de las operaciones

63
LEGAJO DE PROGRAMACION

Este legajo deberá contener toda aquella información que nos permita realizar una
programación efectiva y una auditoria eficiente. La programación es importante en
cualquier tipo de trabajo dependiendo de su tamaño y naturaleza.

La información que debe contener este legajo es la siguiente:

 Memorándum de planificación de auditoria

 Programas de trabajo
 Procedimientos de diagnóstico y actividades previas a la planificación
 Correspondencia recibida y expedida

LEGAJO CORRIENTE

Este legajo se mantendrá toda la información documentación obtenida y/o preparada por
el auditor durante el proceso de ejecución del examen de auditoria. El objeto de este
legajo es evidenciar que se llevaron a cabo los procedimientos programados y que estas
pruebas o procedimientos juntamente con las evidencias obtenidas y las respectivas
conclusiones, fueron adecuadamente documentados. La información que debe contener
es la siguiente:

 Planilla de deficiencia o hallazgos

 Conclusiones sobre el trabajo realizado
 Programas de trabajo
 Documentación de respaldo del análisis realizado
 Detalle de funciones de la entidad auditada relacionados con las operaciones
sujetas a examen.

64
LEGAJO DE RESUMEN

Esta carpeta contiene toda la información relacionada con la etapa de conclusión o

comunicación de resultados del proceso de auditoría. Este legajo tiene como propósito
compendiar información significativa o de mucha importancia que están en otros legajos,
que permita al gerente de auditoria tener una visión global sobre el resultado de todo el
trabajo de auditoria. Por lo general la información que contiene esta carpeta es la
siguiente:

 Informe en borrador correferenciacion con los papeles de trabajo

 Copia de los informes emitidos
 Certificación sobre aclaraciones de puntos pendientes
 Informes técnicos (abogados, expertos, etc.)
 Resumen de asuntos importantes detectados en el trabajo, con la disposición de
su tratamiento por parte de los niveles superiores.
 Carta de certificación de la entidad de entrega de documentación e información a
la comisión de auditoría.
 Actas de reuniones sostenidas con los funcionarios de la entidad
 Formularios de evaluación del desempeño del personal
 Comentarios sobre el tiempo insumido y variaciones con relacional presupuesto de
horas asignadas.
 Actas de devolución de documentos
 Listado de verificación de conclusiones de auditoria.

2.8.2.9 AFIRMACIONES GENERALES RESPECTO A UNA CUENTA

2.8.2.9.1 EXISTENCIA U OCURRENCIA

Las afirmaciones de existencia se refirieren a los activos y pasivos de la entidad, existen
y son reales a la fecha de cierre de balance y que las operaciones han ocurrido durante el
periodo examinado y no son ficticias.

2.8.2.9.2 INTEGRIDAD
Las afirmaciones de integridad se refiere a si todas las operaciones están contabilizadas,
incluidas e imputadas en los componentes correctos a los estados financieros y
registradas en los periodos contables correspondientes.

65
2.8.2.9.3 DERECHOS Y OBLIAGCIONES
Estas afirmaciones se refieren a si los activos reflejados en los estados financieros
representan derechos reales de la entidad y los pasivos registrados representan
obligaciones reales.

2.8.2.9.4 VAULACION Y DISTRIBUCION

Las afirmaciones sobre la valuación se refiere a que si la transacciones de los
componentes del activo, pasivo, capital contable y gastos han incluido en los estados
financieros en las cantidades correctas.

2.8.2.9.5 PRESENTACION Y RELEVACION

Las afirmaciones d exposición se refiere a que si los componentes registrados en los
rubros, cuentas y partidas incluidas en los estados financieros están correctamente
reveladas, clasificadas descritas, y expuestas de conformidad con principios y prácticas
de general aceptación.

2.8.3 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

CONCLUSION
En el proceso de conclusión se muestra las evidencias y hallazgos obtenidos durante el
proceso dando como resultado un informe, las conclusiones de auditoria son los
resúmenes de los resultados en nuestro trabajo y si nuestros objetivos han sido
alcanzados.

INFORMES REQUERIDOS PARA CADA GRUPO DE CONTRIBUYENTES

La Resolución Normativa de Directorio Nº 01/2002 del Servicio de Impuestos Nacionales

(SIN) requiere los siguientes tipos de informes para cada grupo de contribuyentes:
1. Contribuyentes cuyas ventas o ingresos brutos sean iguales o mayores a Bs.
1`200,000 y hasta Bs. 14`999,999.
Este grupo de contribuyentes deberá presentar al Servicio de Impuestos Nacionales:
 Estados Financieros básicos con Dictamen de Auditoría.
 Informe del Auditor, con un pronunciamiento sobre la situación tributaria
2. Contribuyentes cuyas ventas o ingresos brutos sean iguales o superiores a Bs.
15`000,000.

66
  Estados Financieros básicos con Dictamen de Auditoría.
 Información Tributaria Complementaria con Dictamen de Auditoría.
 Informe del auditor sobre los procedimientos mínimos utilizados

CONTENIDO DE LOS DICTAMENES O INFORMES

1. Dictamen de auditoría sobre los Estados Financieros básicos (común a ambos
grupos de contribuyentes)
 Los Dictámenes de Auditoría sobre Estados Financieros básicos deberán
emitirse siguiendo los lineamientos de la NA-2 “Normas Relativas a la
Emisión del Dictamen” aprobada por el Consejo Técnico Nacional de
Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.
2. Informe del auditor con pronunciamiento sobre la situación tributaria. Este informe
se emitirá para el grupo de contribuyentes con ventas o ingresos brutos iguales o
mayores a Bs. 1`200,000 y hasta Bs. 14`999,999, en el cual el auditor emitirá un
pronunciamiento sobre la situación tributaria del contribuyente a este efecto, el
auditor deberá: Aplicar de manera adicional a los procedimientos establecidos por
las Normas de Auditoría Generalmente Aceptados para el examen de Estados
Financieros los procedimientos mínimos enumerados en el acápite 8 de la
presente norma.
A cuyo término se emitirá un informe con pronunciamiento sobre la situación
tributaria utilizando como punto de referencia las Normas de Auditoría e incluirá,
fundamentalmente:
 Título.
 Destinatario.
 Declaración de los procedimientos aplicados con énfasis en que los
mismos surgen de los procedimientos mínimos requeridos por la norma de
auditoría N° 4 emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad y del Reglamento para la Emisión del Dictamen sobre la
Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos
incluido en la Resolución Normativa de Directorio Nº01/2002 del Servicio
de Impuestos Nacionales (SIN).
 Descripción de los hallazgos del auditor incluyendo suficientes detalles de
errores y excepciones detectados

67
  Un párrafo con la restricción de distribución del informe en el que se señale
que el mismo ha sido preparado solamente para uso e información del
destinatario y del Servicio de Impuestos Nacionales y que no debe ser
utilizado con ningún otro propósito.
 Fecha del informe.
 Firma del auditor.
3. Dictamen de auditoría sobre la información tributaria complementaria.
Este informe se emitirá para el grupo de contribuyentes con ventas o ingresos
brutos iguales o mayores a Bs. 15`000,000, en el cual el auditor emitirá una
opinión sobre la información tributaria complementaria, a este efecto el auditor
deberá aplicar de manera adicional a los procedimientos establecidos por las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas para el examen de Estados
Financieros los procedimientos mínimos enumerados en el acápite 8 de la
presente Norma y otros que considere necesarios en las circunstancias.
A cuyo término se emitirá un dictamen sobre la información tributaria
complementaria, utilizando como punto de referencia las Normas de Auditoría
señaladas en el acápite N° 2 “Fuentes”, e incluirá, fundamentalmente:
 Titulo
 Destinatario del dictamen.
 Identificación completa de la Información Tributaria Complementaria
examinada y de la entidad a la cual corresponda.
 Alcance del examen.
 Declaración de que la Información Tributaria Complementaria es
responsabilidad de la empresa.
 Declaración de que los procedimientos realizados fueron aquellos
previamente convenidos entre partes con fines exclusivamente
tributarios.
 Referencia a las normas de auditoría aplicadas.
 Opinión sobre si la información Tributaria Complementaria a los
Estados Financieros Básicos ha sido elaborada de conformidad con la
Norma de Auditoría N° 4 emitido por el Consejo Técnico Nacional de
Auditoría y Contabilidad; además, si ha sido correctamente preparada
en relación con los Estados Financieros considerados en su conjunto,
sobre los que se emitió el dictamen principal.

68
  Lugar y fecha en que se emite el Dictamen.
 Firma del profesional con la aclaración de la misma y mención de su
número de matrícula en el Colegio de Auditores de Bolivia. La firma del
profesional debe ir acompañada, en el ejemplar que se entrega al
Servicio de Impuestos Nacionales, de la solvencia profesional emitida
por el Colegio de Auditores de Bolivia, a través de los Colegios
Departamentales.
4. Informe del auditor sobre los procedimientos mínimos utilizados.
Este informe se emitirá para el grupo de contribuyentes con ventas o ingresos
brutos iguales o mayores a Bs15`000,000, adicionalmente a los dictámenes sobre
la razonabilidad de los Estados Financieros básicos y sobre la información
tributaria complementaria, a este efecto el auditor deberá aplicar de manera
adicional a los procedimientos establecidos por las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptados para el examen de Estados Financieros, procedimientos
mínimos enumerados en el acápite 8 de la presente Norma señalando el alcance
de las pruebas, el criterio utilizado para la toma de las muestras, la cobertura
alcanzada y el resultado de las verificaciones efectuadas. El auditor deberá
evaluar los resultados de la aplicación de estos alcances mínimos y en caso de ser
necesario, ampliar los mismos, de acuerdo con lo requerido por las Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas. Asimismo, deberá considerar la aplicación de
otros procedimientos que considere necesarios en las circunstancias. A cuyo
término se emitirá un informe sobre los procedimientos mínimos utilizados, dicho
informe tomará como punto de referencia las Normas de Auditoría señaladas en el
acápite N° 2 “Fuentes”, e incluirá, fundamentalmente:
 Título
 Destinatario.
 Identificación de la naturaleza del trabajo principal y el alcance del trabajo
adicional haciendo mención a la exigencia del Servicio de Impuestos
Nacionales
 Declaración de que la información tributaria y registros sujetos a auditoría
son de responsabilidad del cliente
 Declaración sobre procedimientos aplicados, con énfasis respecto a que
los mismos surgen de los procedimientos mínimos requeridos por la Norma

69
 de Auditoría N° 4 y Resolución Normativa de Directorio N° 01/2002 del
Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
 Descripción detallada de los hallazgos del auditor incluyendo suficientes
detalles de errores y excepciones detectados.
 Declaración sobre las restricciones sobre el uso del informe, en vista de
que su intención es para uso de los usuarios específicos
 Lugar y fecha del informe.
 Firma del Auditor

TIPOS DE OPINION
Existen cuatro tipos de opinión las cuales son:

1. Opinión limpia o sin salvedad. Se emite una opinión sin salvedades o normal en
el caso de que el auditor al obtener la evidencia suficiente y competente se
satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los Estados Financieros.

2. Opinión con salvedad o calificada. Las salvedades son las excepciones

particulares que el auditor realiza sobre una o más de las afirmaciones genéricas
del dictamen estándar, normal o no calificado. Se emite una opinión con
salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinión limpia o
no calificada, pero el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitación al
alcance, no es tan importante que requiera una opinión negativa o una abstención
de opinión. Una opinión con salvedades debe expresarse como u “excepto por”
los efectos del asuntos a que se refiere la salvedad.
3. Opinión adversa o negativa. Se emite una opinión negativa cuando el efecto del
desacuerdo es tan importante y penetrante en los Estados Financieros. La opinión
negativa o adversa que implica que los Estados Financieros no representan en
forma razonable la realidad económica de la empresa.
4. Abstención de opinión. Se emite una abstención o denegación de opinión
cuando el posible efecto de una limitación de alcance o de una incertidumbre es
tan significativo que el auditor no puede expresar una opinión sobre los Estados
Financieros. En otras palabras establece que no puede opinar sobre la realidad
económica de la empresa por carencia de elementos de juicio.

70
2.9 NORMATIVIDAD APLICADA

2.9.1 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS

2.9.2 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

 NIC 1. Presentación de estados financieros

 NIC 11. Contratos de construcción
 NIC 12. Impuesto sobre las ganancias
 NIC 18. Ingresos ordinarios
 NIC 19. Retribuciones a los empleados

2.9.3 NIIF – NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

 NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información

Financiera

 NIIF 4 Contratos de seguro

2.9.4 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

 NIA 700 – Formación De Una Opinión y Dictamen Sobre Los Estados Financieros

71
  NIA 200 – Objetivos Generales del auditor independiente y conducción de una
auditoria, de acuerdo con las NIAs – ISAs
 NIA 315 – Identificacion y evalucion de los riesgos de error material mediante
entendimiento de la entidad y su entorno.
 NIA 320 – Importancia relativa en la planeación y realización de la auditoria.
 NIA 500 – Evidencia del auditor

2.9.5 NORMAS DE AUDITORIA

 NA 4 EMISION DE INFORMES CON PROPOSITOS TRIBUTARIOS
 NA 3 PLANIFICACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA

2.9.6 NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

 NC – 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
 NC – 11 Información Esencial Requerida para una Adecuada Exposición de en los
Estados Financieros.

2.9.7 NORMAS LEGALES

 Ley Nº 2492 Código Tributario Boliviano
 Ley Nº 812 Modificaciones a la Ley 2492
 Ley Nº 843 (TEXTO ORDENADO) Ley de Reforma Tributaria
 Decreto Supremo Nº 21531 Texto Ordenado en 1995

72
III. MARCO PRACTICO

MPA

PROGAMA DE
AUDITORIA

MARCO HALLAZGO Nº
PRACTICO 1

HALLAZGO Nº
2

DICTAMEN

73
3 MARCO PRÁCTICO

PLANIFICACION

En esta etapa se planteara un programa de trabajo que enumere todas las pruebas y
procedimientos a realizar durante la etapa de ejecución. Previo a la elaboración del
Programa de Trabajo se realizara el Memorándum de Trabajo el mismo que contiene los
términos de referencia como de los aspectos más importantes de este documento.

MEMORANDUN DE PLANIFICACION DE TRABAJO

I. TERMINOS DE REFERENCIA
1. NATURALEZA DEL TRABAJO
El examen a realizar es una Auditoria Tributaria específica al llenado del formulario 570-
IUE ; 410-IT agentes de retención y formulario RC-IVA 110 dependientes.

En el presente trabajo pretende evaluar los controles pre-existentes, llevándolo a cabo

técnicamente mediante el recalculo de las DD.JJ. , que permitan examinar si hay errores o
existe falencias en el llenado de los formularios e incumplimiento a deberes formales
570,410 y 110.

2. MARCO NORMATIVO
El examen a realizar es una Auditoria Tributaria específica al llenado del formulario 570 y
410, RC-IVA dependientes, de los agentes de retención. Se basaran mediante las
siguientes bases legales:

 Ley 2492 “Código Tributaria del 2/08/2003 (modificado)

 Ley Nº 812
 Ley 843 “Texto Ordenado” del 20/05/1986
 D.S. 27149 “ Reglamento de transicion al Nuevo Código Tributario”
 D.S. 27947 del 20/12/2004
 D.S. 24484 del 14/01/1997
 D.S. 27924 del 14/05/2004
 D.S. 24050 del 29/06/1995

74
 II. ANTECEDENTES
1. CARACTERISTICAS DE LA EMPRESA
La empresa unipersonal pertenece al señor Carlos Balboa Vargas el cual es dueño del
negocio DE “PIONEROS” NIT Nº 323539017 y según su manual de organización y
funciones cuenta con un departamento de contabilidad la cual realiza los estados
financieros y así mismo el llenado de los formularios para sus declaraciones juradas.

III. OBJETIVO Y ALCANCE

1. OBJETIVO
Esta auditoria tiene como objetivo establecer anomalías y errores que fueron
anteriormente detectados por la administración tributaria a través de una unidad de
fiscalización del servicio de impuestos nacionales.
2. ALCANCE
Tiene un alcance al mes de marzo de la gestión 2015 específicamente al llenado de los
formularios 570 IUE, 410 IT en actual vigencia, RC-IVA dependientes.

IV. ANALISIS DE RIESGO Y ENFOQUE DE AUDITORIA

RIESGO

Inadecuado llenado del formulario 570 (IUE) y 410 (IT); por la compra de bienes y
prestación de servicios por terceros, para lo cual se ha efectuado el recalculo
correspondiente.

ENFOQUE

Se verificara los procedimientos establecidos en la normativa correspondiente; ley Nº 843.

RIESGO

Inadecuada elaboración planillas de sueldos y salarios y determinación RC-IVA por el

mes de marzo de la gestión 2015 el importe cancelado al fisco es incorrecto.

ENFOQUE

Se verificara los procedimientos establecidos en la normativa correspondiente; ley Nº 843

y el código tributario ley Nº 2492.

75
 V. INFORMACION A EMITIR
Se emitirá un informe de Auditoria Tributaria respecto al llenado incorrecto de la
declaración jurada y el cálculo erróneo respecto al RC-IVA del dependiente.

VI. ADMINITRACION DE TRABAJO

Nº ACTIVIDADES DESDE HASTA

1 PLANIFICACION 01/04/2016 08/04/2016
programas de trabajo
2 EJECUCION 09/04/2026 11/06/2016
papeles de trabajo
COMUNICACIÓN DE
3 RESULTADOS 12/06/206 18/06/2016
Presentación informe final

VII. PROGRAMA DE TRABAJO

En base a los anteriores capítulos se ha preparado el programa de auditoria con los

correspondientes procedimientos a aplicar en el desarrollo del trabajo.

76
 PROGRAMA DE AUDITORIA
“AUDITORIA TRIBUTARIA”
EMPRESA “EL PIONERO”
OBJETIVOS

a) Verificar la aplicación correcta del importe cancelado por servicios y adquisiciones;

cálculos para el llenado de formularios.
b) Determinar el grado de confiabilidad, efectiva de las elaboraciones de los
formularios y planillas.
c) Examinar si la documentación de la elaboración de planillas de sueldos y salarios,
están de acuerdo a la normativa correspondiente.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Nº PROCEDIMIENTOS REF: P/T HECHO

POR:
1 Verifique los siguientes datos del formulario 570: A- 1 RCA
 NIT
 Periodo y año de declaración jurada
 Importe cancelado por servicio
 Importe cancelado por adquisiciones
 Impuesto determinado
 Firma y aclaración de firma

2 Constate los siguientes datos del formulario 410: B- 2 RCA

 Nombre completo del contribuyente
 NIT
 Periodo y año de declaración jurada
 Impuesto retenido
 Impuesto a pagar
 Firma y aclaración de firma

77
3 Verifique los siguientes datos del RC-IVA RCA
dependientes:
 Nombre completo del trabajador.
 Total ganado
 AFP”s (12,71%)
 Dos sueldos mínimos nacionales
 Base imponible
 13% dos sueldos mínimos nacionales
 Saldo mes anterior (formulario 110)
 Presentación del formulario 110

PREPARADO POR: ………………………………………FECHA: ……………………..

REVISADO POR: ………………………………………..FECHA: ………………………

78
INFORME DE AUDITORIA

Dictamen del Auditor Independiente

La Paz, 19 de febrero de 2017
Al gerente general
Empresa “AMERICAN”SRL presente.-
Hemos examinado las declaraciones juradas y la determinación del RC-IVA Dependientes
por la gestión 2017 habiendo analizado todos los datos para el llenado de los formularios
570 (IUE) y 410 (IT).. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión independiente
sobre la documentación analizada en nuestro examen de auditoria tributaria.
Efectuamos nuestro examen de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGA), la NIA 300 para la Planificación, la NIA 500 Evidencias de Auditoria y
NIA 700 para la elaboración del presente informe. Esas normas requieren que
planifiquemos, se elabore papeles de trabajo y ejecutemos la auditoria para obtener la
razonabilidad de los estados financieros y que los mismos esten libres de presentaciones
incorrectas significativas. Una auditoria incluye examinar sobre una base pruebas,
evidencias que sustenten los importantes y revelaciones en los estados financieros.
Asimismo la Ley Nº 2492 Código Tributario Boliviano, ley 843 texto ordenado. Una
auditoria también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las
estimaciones significativas hechas por la gerencia. Consideramos que nuestro examen
proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, como recomendación concluimos que la empresa debe elaborar un
cronograma de capacitación en el área de tributación para su personal dependiente y que
presta funciones en el área impositiva; además el contador debe realizar la supervisión al
momento del llenado de los formularios 570 (IUE), 410 (IT) y determinación del RC-IVA;
como agentes de retención; asimismo se debe verificar la consistencia de los Estados
Financieros para evitar multas y demás sanciones impositivas por la Administracion
Tributaria

Auditores y consultores “ AYA “ S.R.L.

Lic.

79
CONLUSION

El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria

que obtuvo, como base para expresar su opinión respecto a la información tributaria.

 Esta revisión y evaluación incluye formarse una conclusión global en cuanto a que:
 Los Hallazgos establecidos por auditoria se refieren principalmente al
incorrecto llenado de los formularios 570 (IUE), IT(410), RC-IVA
Dependientes.
 Por otro lado las deficiencias determinadas por auditoria se refieren a los
cálculos incorrectos efectuados por el encargado de impuestos toda vez
que no ha sido aplicado correctamente la normativa en actual vigencia.
 Estos hechos podrían dar a lugar a que los Estados Financieros no sean
razonables como consecuencia de los incorrectos llenados de las
declaraciones juradas, toda vez que los importes sean significativos o
materiales.

80
RECOMENDACIONES

 Se recomienda al gerente general de la empresa “PIONEROS” instruir al señor

contador efectuar supervisión permanente al encargado de la parte tributaria a
objeto de que las declaraciones juradas a las cuales esta registrada la empresa y
aquellas provenientes por agentes de retención sean llenadas conforme a ley 2492
Código Tributario, ley 843 texto ordenado y su reglamentación, además del
cumplimiento de las resoluciones normativas de directorio.
 Además es necesario que por las deficiencias cometidas por el encargado de
tributación en el cronograma de capacitación se incluya aspectos relaciones con
tributación específicamente en la parte impositiva objeto de no tener sanciones por
parte del Servicio de Impuestos Nacionales.

81
 BILBIOGRAFIA

 Paiva Quinteros Water “Control Interno” editorial educación y cultura Cochabamba-

Bolivia
 KERLING, en (1979). Enfoque conceptual de la investigación del comportamiento.
Mexico, df Nueba editorial interamericana. Actualmente publica por McGraw
 Anaya Sanchez, Carlos Enrique. “Auditoria Administrativa”. Ediciones contables y
administrativas S – G MEXICO
 Mendez , c. 2001 Metodología de la investigación MCGRAW hill. Bogota
 CENTELLAS . España. Ruben “ Auditoria Operativa”. Ed. Segunga 2002.
 Lic. Edgar Rospigliozzi Brañe, compendio “ Auditoria Simplificada”
 Gaitan, (2006). Control Interno y fraudes. En con base en los ciclos
transaccionales”. Bogota. Eco ediciones
 Ley 2492 Codigo Tributario Boliviano
 Ley 843 Texto Ordenado
WEBGRAFIA

 http://www.continental.seguros.com.bo[conculta]
 http://www.gerenci.com/conceptos-o-definicion-de-activos-fijos.html
 http://www.monogrfias.com/trabajos12/coso.html
 http://www.definicion.org/auditoria.html
 http://es.wikipedia.org/wiki/depreciacion.html

82
83
EJERCICIO Nº 1

EL SEÑOR DAVID PEREZ ESPINOZA DE LA EMPRESA “AMERICAN” SRL CON

NITº323539017, COMPRA UNA MESA PARA COMPUTADORA POR BS 325; POR ESTA
ADQUISICION NO SE LE EMITE FACTURA, ASI MISMO CONTRATA LOS SERVICIOS
EVENTUALES DE UN PLOMERO POR BS. 625 (POR CONECCION DE TUBERÍAS), POR ESTE
SERVICIO EL PLOMERO NO EMITE FACTURA; ESTA COMPRA DEL BIEN Y SERVICIO LA
REALIZO EN EL MES DE MARZO DEL 2017.

EL ENCARGADO DE LA EMPRESA AMERICAN SRL NO REALIZO LA DECLARACION

JURADA EN EL PLAZO PREVISTO SEGÚN EL ULTIMO NUMERO DE NIT DE LA EMPRESA,
SITUACION QUE A DADO LUGAR A INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES
CONFORME A EL ARTICULO 162 DEL CODIGO TRIBUTARIO.

Ejercicio 2

El Lic. Cordero Vargas, fue contratado en fecha 01 de enero de 2017, con un haber
mensual de Bs. 14.000.- en el cargó de contador, para compensar el RC-IVA presenta el
F-110 con el 13% Bs200 y tiene un saldo anterior Bs150

84
 MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA
AMERICAN SRL
AUDITORÍA TRIBUTARIA
AL 31 de diciembre de 2017

1.-TERMINOS DE REFERENCIA

1.1.-Antecedentes

Hemos sido contratados para realizar la Auditoría Tributaria de American SRL, por el
ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2017, con el objeto de emitir una opinión sobre
la situación impositiva, respecto a Retenciones por DD.JJ en formularios 570 y 410 y
determinación del RC-IVA dependientes además si se ha interpretado correctamente las
normas legales tributarias que afecten al Sujeto Pasivo y si consecuentemente se ha
declarado en la forma adecuada el pago de los tributos por la citada Empresa.

1.2.-Objetivo
Emitir un informe independiente sobre la aplicación de las regulaciones y normas
tributarias de la Empresa AMERICA SRL y establecer su situación impositiva.
1.3.- Objeto
Análisis y revisión de las cuentas relacionadas con Retenciones y la verificación de las
DD.JJ. dentro del plazo, en el llenado de los formularios 570 y 410 de la gestión 2017

1.4.- Alcance
Nuestro examen se efectuara conforme a Leyes, su Reglamentación, Normas de Auditoria
aprobada por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio de
auditores de Bolivia y Resoluciones Normativas de Directorio, esta auditoria comprenderá
el análisis y examen de la Empresa American SRL, como agente de retenciones al 31 de
diciembre de 2017.

1.5.- Informes a Emitir

De acuerdo a la naturaleza del trabajo a desarrollar nuestro objetivo es emitir:

-Dictamen de Auditoria sobre la información tributaria

- Informe sobre el Control Interno

1.6.- Disposiciones legales y normas técnicas aplicables

Las normas legales hacer aplicadas en este Examen son las siguientes:

a) Ley 2492 “Código Tributario” del 2 de agosto de 2003 (modificado)

b) Ley 843 “Texto Ordenado” del 20 de mayo de 1986
c) Ley 812 de 30 de junio de 2016
d) D.S. 27149 “Reglamento de transición al Nuevo Código Tributario”
e) D.S. 27947 del 20 de diciembre de 2004
f) D.S. 24484 del 14 de enero de 1997
g) D.S. 27924 del 14 de mayo de 2004
h) Resoluciones Normativas de Directorio
i) Otros

85
 PROGRAMA DE AUDITORIA

“AUDITORIA TRIBUTARIA”
EMPRESA “EL PIONERO”
OBJETIVOS

1. Verificar la aplicación correcta del importe cancelado por servicios y

adquisiciones; cálculos para el llenado de formularios.
2. Determinar el grado de confiabilidad, efectiva de las elaboraciones de los
formularios y planillas
3. Examinar si la documentación de la elaboración de planillas de sueldos y
salarios, están de acuerdo a la normativa correspondiente.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Nº PROCEDIMIENTOS REF: P/T HECHO

POR:
1 Verifique los siguientes datos del formulario 570: C- 1 RCA
 NIT
 Periodo y año de declaración jurada
 Importe cancelado por servicio
 Importe cancelado por adquisiciones
 Impuesto determinado
 Firma y aclaración de firma
2 Constate los siguientes datos del formulario 410: D- 2 RCA
 Nombre completo del contribuyente
 NIT
 Periodo y año de declaración jurada
 Impuesto retenido
 Impuesto a pagar
 Firma y aclaración de firma

3 Verifique los siguientes datos del RC-IVA dependientes: RCA

 Nombre completo del trabajador.
 Total ganado
 AFP”s (12,71%)
 Dos sueldos mínimos nacionales
 Base imponible
 13% dos sueldos mínimos nacionales
 Saldo mes anterior (formulario 110)

 Presentación del formulario 110
PREPARADO POR: ………………………………………FECHA: ……………………..

REVISADO POR: ………………………………………..FECHA: ………………………

86
 “AMERICAN”SRL

AUDITORIA TRIBUTARIA

FORMUALRIO 570 Y 410

BIENES

IMPUESTO DENOMINACION FORMULARIOS MONTO EN Bs. % IMPORTE

Impuesto a las
IUE Utilidades de la 570 325 5% 16
Empresas
Impuesto a las
IT Transacciones 410 325 3% 10

TOTAL 8% 26

SERVICIOS

IMPUESTO DENOMINACION FORMULARIOS MONTO EN Bs. % IMPORTE

Impuesto a las
IUE Utilidades de la 570 625 12,5% 78
Empresas
Impuesto a las
IT Transacciones 410 625 3% 19

TOTAL 15,5 97

Sumando A+B Formulario 570-IUE Sumando C+D Formulario 410-IT

78 + 16 = 94 19 + 10 = 29 B1

√ = VERIFICANDO CON EL
FORMULARIO 570 IUE Y 410 IT

T/R

87
HECHO POR:

REVISADO POR:

88
 Por el incumplimiento a Deberes Formales por parte del encargado de la
Empresa “American” SRL en el plazo de acuerdo al último digito de su NIT
debe elaborar el formulario 1000 para IUE y IT.

EMPRESA “AMERICAN”SRL
AL 31 de diciembre de 2017
Formulario 1000

1.- CALCULO DEL MANTENIMIENTO DE VALOR

UFVf = 10/02/18 2,24370

UFVi = 21/04/17 2,19686

UFV f
MV = ( - 1 ) MONTO
UFV i

2,24370
MV = ( 2,19686
- 1 ) 94
MV = 2

I.2 .- INTERESES MORATORIOS

Calculo de los días

21/04/17 al 30/04/17 10 días

01/05/17 al 31/05/17 31 días
01/06/17 al 30/05/17 30 días
01/07/17 al 31/05/17 31 días
01/08/17 al 31/05/17 31 días
01/09/17 al 30/05/17 30 días
01/10/17 al 31/05/17 31 días
01/11/17 al 30/05/17 30 días

89
01/12/17 al 31/05/17 31 días
01/01/18 al 31/01/18 31 días
01/02/18 al 10/02/18 10 días
´TOTAL DIAS 296 DIAS

4% 6% 10%
I= TO * [ ( 1 +
360
)n1 - 1]
360 360

0.04
I = 94 *{(1+ 360 296
¿ -1}
I = 3.14 I=3

1.3.- CALCULO DE LA MULTA IDF

M = 50 * UFV f

M = 50 * 2,24370

M= 112.19

M= 112

2.- CALCULO DEL MANTENIMIENTO DE VALOR

UFVf = 10/02/18 2,24370

UFVi = 21/04/17 2,19686

UFV f
MV = ( UFV i
- 1 ) MONTO
2,24370
MV = ( 2,19686
- 1 ) 29
MV = 1

90
2.1.- INTERESES MORATORIOS

Calculo de los días

21/04/17 al 30/04/17 10 días

01/05/17 al 31/05/17 31 días

01/06/17 al 30/05/17 30 días

01/07/17 al 31/05/17 31 días

01/08/17 al 31/05/17 31 días

01/09/17 al 30/05/17 30 días

01/10/17 al 31/05/17 31 días

01/11/17 al 30/05/17 30 días

01/12/17 al 31/05/17 31 días

01/01/18 al 31/01/18 31 días

01/02/18 al 10/02/18 10 días

TOTAL DIAS 296 DIAS

4% 6% 10%
I= TO * [ ( 1 +
360
)n1 - 1]
360 360

0.04
I = 29 *{(1+ 360 296
¿ -1}
I = 0.97 I=1
2.3.- CALCULO DE LA MULTA IDF

M = 50 * UFV f

M = 50 * 2,24370

M= 112.19

M= 112

T/R
HECHO POR:
REVISADO POR

91
Ejercicio 2

El Lic. Cordero Vargas, fue contratado en fecha 01 de enero de 2017, con un haber
mensual de Bs. 14.000.- en el cargó de contador, para compensar el RC-IVA presenta el
F-110 con el 13% Bs200 y tiene un saldo anterior Bs150

APLICACION DEL RC-IVA

DEPENDIENTE

Según planillas de sueldos y salarios y RC-IVA elaborados por el contador.

TOTAL GANADO Bs. 14.000.-

(-) 12,71% * (14.000.-) Bs. 1.779.-
(-) Bs. 12.221.-
2 (SMN) → 2 * ( 2.060 ) Bs. 4.120.-
BASE INPONIBLE Bs. 8.101.-

13 % BASE IMPONIBLE (8.101.-) Bs. 1.053.-

( - ) 13% 2(SMN) Bs. 535.-
(-) Bs. 518.-
F – 110 Bs. 200.-
(-) Bs. 318.-
SALDO MES ANTERIOR ( Bs. 150) Bs. 155.-
PARA EL SIN Bs. 163.-

92
MANTENIMIENTO DE VALOR

DATOS:
UFVf = 28/02/18 2,24712
UFVi = 01/02/17 2,17962

UFV f
MV = ( UFV i
- 1 ) MONTO
2,24712
MV = ( - 1 ) 150
2,17962

MV = 4.65 = 5

TOTAL = 150 + 5 = 155

RECALCULO POR EL AUDITOR

TOTAL GANADO Bs. 14.000.-

( - ) 12,71% ( T.G.) Bs. 1.779.-
12,71% * (14.000.-)
(-) Bs. 12.221.-
1% del APORTE NACIONAL
SOLIDIARIO Bs. 10.-
1% * ( 14.000 - 13.0000)
( -) Bs. 12.211.-
2(SMN) Bs. 4.120.-
BASE IMPONIBLE Bs. 8.091.-

13 % BASE IMPONIBLE (8.091.-) Bs. 1.051.-

( - ) 13% 2(SMN) Bs. 535.-
(-) Bs. 516.-
F – 110 Bs. 200.-
(-) Bs. 316.-
SALDO MES ANTERIOR ( Bs. 150) Bs. 155.-
PARA EL SIN Bs. 161.-

EXISTE UNA DIFERENCIA DE Bs. 2

SEGÚN EL CONTADOR Bs. 163.-

SEGÚN AUDITORIA Bs. 161.-

93
 DIFERENCIA Bs. 2-

INFORME DE AUDITORIA

Dictamen del Auditor Independiente

94
 La Paz, 19 de febrero de 2018
Al gerente general
Empresa “AMERICAN”SRL presente.-
Hemos examinado las declaraciones juradas y la determinación del RC-IVA Dependientes
por la gestión 2017 habiendo analizado todos los datos para el llenado de los formularios
570 (IUE) y 410 (IT).. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión independiente
sobre la documentación analizada en nuestro examen de auditoria tributaria.
Efectuamos nuestro examen de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGA), la NIA 300 para la Planificación, la NIA 500 Evidencias de Auditoria y
NIA 700 para la elaboración del presente informe. Esas normas requieren que
planifiquemos, se elabore papeles de trabajo y ejecutemos la auditoria para obtener la
razonabilidad de los estados financieros y que los mismos estén libres de presentaciones
incorrectas significativas. Una auditoria incluye examinar sobre una base pruebas,
evidencias que sustenten los importantes y revelaciones en los estados financieros.
Asimismo la Ley Nº 2492 Código Tributario Boliviano, ley 843 texto ordenado. Una
auditoria también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las
estimaciones significativas hechas por la gerencia. Consideramos que nuestro examen
proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, como recomendación concluimos que la empresa debe elaborar un
cronograma de capacitación en el área de tributación para su personal dependiente y que
presta funciones en el área impositiva; además el contador debe realizar la supervisión al
momento del llenado de los formularios 570 (IUE), 410 (IT) y determinación del RC-IVA;
como agentes de retención; asimismo se debe verificar la consistencia de los Estados
Financieros para evitar multas y demás sanciones impositivas por la Administración
Tributaria

95