Impuesto Temporal a los Activos Netos: ¿cómo se puede utilizar a tu

favor el saldo no aplicado? – Parte II

4 HORAS AGO IN TRIBUTARIO – CONTABLE, COMENTARIOS

1. Introducción [1]

De acuerdo a lo indicado en la Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)[2] y su Reglamento[3], si luego de aplicar dicho
impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio llega a
quedar un saldo no aplicado, podrá solicitar su devolución. Asimismo, la RTF N° 03885-8-2021 [4] ha interpretado que es posible la
compensación del ITAN no aplicado con otras deudas tributarias (distintas al pago a cuenta y/o regularización del Impuesto a la
Renta[5]).

Siendo ello así, en la segunda parte de la presente nota se abordarán los aspectos claves que se deben tener en cuenta sobre la
devolución y/o compensación del saldo no aplicado del ITAN.

5. Devolución del ITAN no aplicado

5.1. Requisitos para solicitar la devolución del saldo del ITAN no aplicado

Para solicitar la devolución de los pagos efectuados por el ITAN que no hayan sido aplicados, se debe tener en cuenta los siguientes
requisitos[6]:

5.2. Solicitud de devolución del ITAN no aplicado presentado de forma virtual

Dicha solicitud se podría tramitar mediante el Formulario Virtual (FV) N° 1649, para lo cual deberá ingresar a Sunat Operaciones
en Línea – Trámites y Consultas, Otras declaraciones y solicitudes/Mis devoluciones/Devoluciones/Registro de Solicitud
de Devolución 1649.

5.3. Plazo en el cual debe efectuarse la devolución

El plazo en el cual debe efectuarse dicha devolución por parte de la Sunat no será mayor a 60 días hábiles [7] de presentada la solicitud.
Vencido dicho plazo, el solicitante podrá considerar aprobada su solicitud; esto es, se considera el silencio administrativo positivo.

5.4. Otros puntos a considerar sobre la devolución

 Para solicitar la devolución del ITAN no aplicado(en este caso, la del ejercicio 2022), se considera la información de
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta[8], debido a que el derecho para solicitar la devolución se generará
con la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente [9].

 El contribuyente deberá poner a disposición de la Sunat, en forma inmediata o cuando sea requerido, en su domicilio
fiscal o en un lugar designado por esta, los documentos o registros contables correspondientes[10], ello a efectos de
que dicha Administración Tributaria pueda evaluar la solicitud presentada y emitir pronunciamiento.

 Si el contribuyente actualmente quiera solicitar la devolución del saldo del ITAN no aplicado correspondiente al
ejercicio 2021, debe considerar que, según los numerales 2.1 y 2.2 del artículo 2 de la Ley N° 31104[11], el plazo de
atención no será mayor a los 30 días hábiles de presentada la solicitud [12] y se efectuará solo mediante abono en cuenta.

 Finalmente, si se efectuó el pago del ITAN posteriormente al vencimiento de la presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta, este no será susceptible de devolución, pudiendo ser deducible como gasto en cuanto
cumpla con el principio de causalidad[13].

6. Compensación del ITAN no aplicado

Si el deudor tributario quiere compensar el ITAN no aplicado contra otras deudas tributarias, hay que tener en cuenta que a la
fecha[14] la Sunat no ha habilitado la opción para que esta pueda realizarse mediante el FV N° 1648, como se puede observar en
la presente imagen, al no estar disponible como crédito a compensar[15] el saldo del ITAN no aplicado:

Bajo esa circunstancia, actualmente para presentar dicha solicitud deberá optar por lo siguiente:
(*) De acuerdo a lo señalado en el artículo 1 de la R.S. N° 077-2020/SUNAT y modificatorias.

6.1 Principales consideraciones para la solicitud de compensación

Para compensar el ITAN contra otras deudas distintas al pago a cuenta y la regularización del Impuesto a la Renta se debe tener en
cuenta lo siguiente:

 La solicitud se deberá realizar mediante un escrito simple (con los datos del contribuyente), expresando el motivo de la
solicitud (compensación del saldo del ITAN no aplicado contra las deudas tributarias) [16].
 En el escrito se deberá especificar el importe objeto de compensación e identificar las deudas tributarias contra las que
se desea compensar, y estar debidamente suscrito por el contribuyente o representante legal.
 Se deberá acompañar el escrito con la documentación que sustente la solicitud (por ejemplo, la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta, donde figure el saldo no aplicado, los pagos efectuados del ITAN del año en que se originó dicho
saldo, entre otros).

Asimismo, se debe observar[17]:

 Realizar la presentación de las declaraciones juradas mensuales en las cuales se determinan las deudas sujetas a
compensación, por ejemplo, si va a compensar el IGV del periodo 04/2023 con el saldo del ITAN no aplicado, debe
primero presentar la declaración del IGV mediante el formulario declara fácil N° 0621 de dicho periodo.
 En el escrito a presentar se debe identificar el formulario[18] y su número de orden, en el que consta el saldo del ITAN no
aplicado, debiendo coincidir ello con la información registrada en los sistemas de la Sunat.
 El crédito materia de compensación no debe haber sido materia de una compensación o devolución anterior.

6.2. Plazo de atención de la solicitud de compensación del ITAN no aplicado

El plazo de atención de dicha solicitud es de 45 días hábiles[19]. Vencido dicho plazo, si no fue evaluada la solicitud, el solicitante
podrá considerar denegada su solicitud; esto es, se considera el silencio administrativo negativo.

Caso contrario, al haberse efectuado la evaluación de la solicitud, la Sunat emitirá una resolución de intendencia declarando [20]:

 Procedente
 Improcedente

Finalmente, en caso de que dicha solicitud no se resuelva dentro del plazo establecido, el contribuyente podrá presentar un recurso
de reclamación por denegatoria ficta. Por otro lado, en caso de que la Sunat sí se pronuncie sobre la solicitud, pero el contribuyente
esté en desacuerdo con el resultado, puede presentar el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal [21], dentro del plazo de 15 días
hábiles siguientes a aquel en que se efectuó la notificación.