SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE

PLAN DE CUENTAS
Es el listado sistemáticamente organizado de todas las cuentas que se emplean en la contabilidad de la empresa. Cada
cuenta posee un código que la identifica, y que puede ser numérico o alfabético. Presenta distintos niveles de jerarquía,
según su especificidad.
Cada empresa prepara su propio plan, mediante la utilización de códigos para recoger y revelar los hechos económicos,
según sus necesidades y deberes de información; y lo adecua a medida que se presentan cambios.

MANUAL DE CUENTAS
Es una carpeta que contiene principalmente: 1) el Plan de Cuentas y 2) el Análisis de cada cuenta incluida en ese plan.
El Manual de Cuentas puede contener, además, una explicación breve sobre el significado y oportunidad de utilización de
cada cuenta, los motivos de sus débitos y créditos, qué representa su saldo, y otros datos que sirven para el
funcionamiento del sistema de información contable de la empresa.
Técnicas de registración
Se basa en el método de la Partida Doble, lo que hace necesario tener en cuenta:
1) EL MECANISMO DE LAS CUENTAS
Debemos recordar que los movimientos de las cuentas se relacionan con la ecuación patrimonial:

2) LAS IMPUTACIONES CONTABLES

Una imputación contable es la indicación de qué cuentas se deben utilizar y cómo se debe efectuar la registración de los
documentos.
CLASIFICACIÓN
CUENTAS DEL ACTIVO
CUENTAS DEL PASIVO

CUENTAS DE PATRIMONIO NETO

CUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO

CUENTAS DE RESULTADO POSITIVO

 ANALISIS DE CUENTAS
CUENTAS PATRIMONIALES DE ACTIVO
Se debita: cuando ingresa dinero en efectivo.
Se acredita: cuando egresa dinero en efectivo. Saldo
deudor: representa el dinero existente en caja.
Caja Representa: el dinero en efectivo. Nunca puede tener saldo acreedor pues no puede
egresar más dinero del que ha ingresado.
Se debita: cuando depositamos dinero, cheques u
otros valores.
Representa: dinero, cheques u otros valores Se acredita: cuando libramos un cheque, efectuamos
que depositamos en nuestra cuenta corriente, un pago o extracción por cajero, débito automático,
cuyo retiro se efectúa mediante la emisión de internet u otras formas de pago electrónico o cuando
Banco "X" Cuenta
cheques de nuestra firma, retiros por efectuamos retiros del Banco por ventanilla. También
Corriente
ventanilla o extracciones por cajero por las notas de débito bancarias por comisiones o
automático. gastos que el banco nos cobra.
Saldo deudor: representa el dinero depositado en el
banco a nuestro favor.
Se debita: Al ingresar la moneda extranjera en el
Representa: las disponibilidades en moneda Activo.
Moneda extranjera (dinero de curso legal de otros Se acredita: Al entregar la moneda extranjera como
Extranjera países, por ejemplo: dólares o euros) que pago, por ejemplo, a un proveedor del exterior.
posee la empresa. Saldo deudor: representa la moneda extranjera que
posee la empresa.
Se debita: cuando nos deben dinero por la venta de
Representa: a las personas que nos deben de mercaderías en cuenta corriente. Se acredita:
palabra, dinero u otros valores (fiado) por cuando cobramos total o parcialmente los importes
Deudores por ventas a plazo (en cuenta corriente sin que nos deben en
Ventas documentar). En caso de no ser por ventas de cuenta corriente o cuando nos documentan lo
mercaderías, se utiliza "Deudores Varios". Ej.: adeudado.
préstamo de dinero a terceros. Saldo deudor: representa el importe que nos deben
por ventas de mercaderías en cuenta corriente.
Se debita: cuando ingresan cheques recibidos de
terceros.
Representa: los cheques recibidos de terceros
Valores a Se acredita: cuando endosamos cheques de terceros
o valores equivalentes aún no depositados
depositar a una entidad bancaria o a terceros. Saldo deudor:
para su cobro.
representa los cheques de terceros en nuestro
poder.
Se debita: al efectuar ventas con tarjetas de créditos.
Se acredita: cuando depositamos los cupones para
Representa: los cupones o comprobantes de
Tarjetas de su cobro o cuando nos informan que se acredito en
las tarjetas de crédito en nuestro poder, que
Crédito “XX” nuestra cuenta corriente o caja de ahorro bancaria.
no se cobraron hasta la fecha.
Saldo deudor: representan los cupones de las ventas
realizadas.
Se debita: cuando recibimos un pagaré de terceros
(librado o endosado a nuestro favor). Se acredita:
Representa: pagarés que hemos recibido de
cuando lo cobramos o endosamos a favor de otra
Documentos a terceros y que aún no se cobraron por no
persona o es renovado por otro documento.
Cobrar haberse producido su vencimiento.
Saldo deudor: representa el importe de documentos
a cobrar aún no vencidos.
 Se debita: Al efectuarse ventas de bienes (distintos
de mercaderías) en cuenta corriente. Se acredita: Al
cancelar los deudores, total o parcialmente su deuda,
Representa: todos aquellos deudores en al considerarse (por haber excedido en el plazo de
cuenta corriente que posee la empresa con pago) deudor moroso o en gestión judicial o cuando
Deudores Varios
motivo de la compra de cualquier bien que no al no cancelar su deuda, se lo considera deudor
sea mercaderías. incobrable.
Saldo deudor: representan los deudores en cuenta
corriente que posee la empresa.
Se debita: cuando compramos mercaderías. Se
acredita: cuando registramos el costo de las
Representa: los bienes que tenemos
Mercaderías mercaderías vendidas.
destinados a la venta, que compramos para
Saldo deudor: representa el valor en dinero de las
revender.
mercaderías en existencia.
Se debita: cuando compramos dichos bienes por el
Representa: las computadoras u otros valor de costo.
Equipos de
periféricos (impresora, scanner, modem, etc.) Se acredita: cuando vendemos a damos de baja.
computación Saldo deudor: representa el valor de los equipos de
que el comerciante utiliza para poder
desarrollar su actividad. computación en existencia.
Se debita: cuando están en mora
Representa: nuestros clientes que se atrasan Se acredita: cuando se cobra los deudores morosos o
Deudores
en el pago un poco de la fecha fijada. Es decir se convierten en gestión judicial o deudores
morosos incobrables.
que están en mora.
Saldo Deudor: representan los deudores morosos.
Se debita: cuando se inicia juicio.
Representa: un deudor que se encuentra en Se acredita: cuando se cobra los deudores en gestión
Deudores en judicial o se convierten en deudores incobrables.
mora que no ha pagado su deuda y por el
Gestión Judicial
transcurso de tiempo se le debe iniciar juicio a Saldo Deudor: representan los deudores en gestión
fin de recuperar ese dinero judicial.
Se debita: cuando compramos por el valor de costo.
Representa: los automotores, ciclomotores,
Se acredita: cuando vendemos o damos de baja.
etc. que pertenecen a la empresa y son
Rodados Saldo deudor: representa el valor de los rodados en
utilizados en la actividad comercial.
existencia.
Representa: los muebles y bienes que Se debita: cuando compramos por el valor de costo.
poseemos y usamos en la empresa- Ej. Se acredita: cuando vendemos o damos de baja.
escritorios, mostradores, sillas, Saldo deudor: representa el valor de los bienes en
Muebles y útiles existencia.
fotocopiadoras, teléfonos, etc.
Se debita: cuando compramos dichos bienes al
precio de costo (valores de compra más gastos que
Representa: las propiedades, casas, locales, ocasiona la operación).
Inmuebles terrenos, etc., que pertenecen al comerciante Se acredita: cuando vendemos o se destruyen,
o empresa. dándolos de baja por su precio de costo.
Saldo deudor: representa el valor de los inmuebles
que posee el comerciante o empresa.
Representa: los bienes adosados al inmueble, Se debita: cuando compramos, por el valor de costo.
fijos a la pared, piso o techo. Ej. estanterías, Se acredita: cuando vendemos o damos de baja.
Instalaciones Saldo deudor: representa el valor de los
cartel luminoso, alarmas, equipos de
refrigeración, etc. Bienes de existencia.
Se debita: cuando registramos el crédito fiscal de las
facturas enviadas por nuestros proveedores.
Representa: el crédito que se obtiene por las Se acredita: al finalizar el mes para cancelar contra la
IVA Crédito Fiscal
compras realizadas. cuenta IVA Débito Fiscal.
Su saldo deudor: representa el importe total de IVA
facturado por nuestros proveedores.
Maquinarias Representa: aquellas maquinarias, Se debita: Al adquirirse el bien; al incrementarse el
fundamentalmente en empresas industriales, costo con motivo de mejoras efectuadas.
 Se acredita: Por la venta del bien y ante la
destrucción total o parcial del mismo.
que se utilizan en la explotación habitual.
Saldo deudor: representan las maquinarias en
existencia que tienen las empresas.
Se debita: por las compras realizadas.
Se acredita: por el monto que se utilizan para
Representa: los bienes destinados a la
Materias Primas elaborar el producto.
fabricación de mercaderías.
Saldo deudor: representa el valor de las materias
primas en existencia.
Representa: un activo y es el IVA que
tenemos a favor una vez determinada la Saldo deudor.
IVA a favor
posición. Se origina cuando el crédito es
superior al débito.
Recuerda: Todas las cuentas a cobrar son del Activo, como seguros a cobrar, alquileres a cobrar, comisiones a cobrar,
etc.

CUENTAS PATRIMONIALES DE PASIVO

Se acredita: cuando quedamos debiendo por
compras en cuenta corriente sin documentar.
Representa: a las personas a quienes debemos Se debita: cuando pagamos o documentamos la
dinero de palabra, es decir, en cuenta corriente deuda firmando pagaré. Saldo acreedor:
Acreedores Varios por compra de bines que no sean mercaderías representa el importe de la deuda que tenemos.
(fiado).
Se acredita: cuando quedamos debiendo por
compras de mercaderías en cuenta corriente sin
documentar.
Representa: a las personas a quienes debemos Se debita: cuando pagamos o documentamos la
dinero de palabra, es decir, en cuenta corriente deuda firmando pagaré. Saldo acreedor:
Proveedores
por haberles comprado mercaderías. representa el importe de la deuda que tenemos en
cuenta corriente.
Se acredita: cuando firmamos un pagaré. Se
debita: cuando pagamos o renovamos
Representa: los pagarés de nuestra firma documentos.
Documentos a Saldo acreedor: representa el importe de los
entregados a terceros y que debemos pagar
Pagar pagarés que debemos pagar aún no vencidos.
cuando llegue su vencimiento.
Se acredita: cuando firmamos y entregamos un
cheque diferido.
Se debita: cuando el banco nos informa que el
Representa: los cheques emitidos de propia
cheque se pagó.
Valores Diferidos firma con fecha de pago diferida y que debemos
Saldo acreedor: representa los cheques diferidos
a Pagar tener el dinero depositado en el banco cuando
emitidos de propia firma que no vencieron a la
llegue su vencimiento.
fecha.
Representa: Incluye, entre otras, la deuda ante Se acredita: Al calcularse el impuesto al cierre del
la Dirección General Impositiva por el impuesto a ejercicio, sobre los resultados del mismo.
las ganancias calculado sobre los resultados del Se debita: Al abonarse dicho impuesto en el
Impuestos a Pagar ejercicio, y que, no obstante, no haberse ejercicio siguiente.
producido su fecha de vencimiento, son Saldo acreedor: representa el importe de los
devengados en dicho ejercicio económico. impuestos a pagar.

Se acredita: en el momento de devengarse el

salario.
Se debita: cuando se efectiviza el pago del mismo.
Representa: la obligación que tiene el
Saldo acreedor: representa la obligación que tiene
Sueldos a Pagar empleador con sus empleados por los salarios
el empleador con sus empleados.
oportunamente devengados.
 Se acredita: cuando facturamos IVA a nuestros
clientes. (Venta de Mercaderías o servicios)
Representa: el débito que se obtiene por las Se debita: al finalizar el mes para cancelarla con la
IVA Débito Fiscal
ventas realizadas. cuenta IVA Crédito Fiscal.
Saldo acreedor: representa el importe total de IVA
facturado a nuestros clientes.
Se acredita: al finalizar el mes para registrar la
deuda con la AFIP en concepto de IVA.
Se debita: cuando depositamos el importe de las
IVA Saldo a Pagar
Representa: el saldo que se adeuda a la AFIP. declaraciones juradas mensuales del IVA.
(AFIP)
Saldo acreedor: el importe que se adeuda a la
AFIP por la diferencia entre el débito fiscal y el
crédito fiscal del IVA.

Recuerda: Todas las cuentas a pagar son de Pasivo, como sueldos a pagar, impuestos a pagar, seguros a pagar, etc.

CUENTA PATRIMONIAL DE PATRIMONIO NETO

Se acredita: por el importe de los aportes activos menos los
aportes pasivos. Cuando el comerciante decide aumentar el
Representa: el patrimonio neto inicial capital mediante nuevos aportes o con la ganancia del
del comerciante. Se origina de la ejercicio.
Capital
diferencia entre el activo y el pasivo. Se debita: por la disminución del capital o por pérdidas
sufridas.
Saldo acreedor: representa el patrimonio neto (activo
- pasivo) al iniciar el ejercicio económico).

CUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO. PÉRDIDAS O EGRESOS

Se debita: por el precio de costo de las
mercaderías vendidas.
Costo de
Representa: el precio que le costó (valor de Se acredita: a fin del ejercicio, cuando su saldo
Mercaderías
compra + gastos). se refunde en la cuenta "Pérdidas y Ganancias".
vendidas
Saldo Deudor: representa la pérdida sufrida por
el costo de las mercaderías que se vendieron.
Se debita: cuando se paga el impuesto. Se
acredita: a fin del ejercicio, cuando su saldo se
Impuestos Representa: la pérdida de dinero a favor del refunde en la cuenta "Pérdidas y Ganancias".
Estado por gravámenes que le corresponden Saldo Deudor: representa la pérdida sufrida por
pagar al comerciante los impuestos pagados.
Se debita: cuando se paga el alquiler.
Alquileres Representa: el importe que pagamos por el uso Se acredita: a fin del ejercicio, cuando su saldo
Pagados (Cedidos de inmuebles que no son de nuestra propiedad. se refunde en la cuenta "Pérdidas y Ganancias".
o Perdidos) También denominada "Alquileres Perdidos o Saldo Deudor: representa la pérdida sufrida por
Cedidos". los alquileres pagados.
Se debita: cuando se paga el interés.
Representa: el recargo que nos cobran nuestros Se acredita: a fin del ejercicio, cuando su saldo
Intereses Pagados proveedores, acreedores o bancos por los pagos se refunde en la cuenta "Pérdidas y Ganancias".
(cedidos o fuera de término. También denominada Saldo Deudor: representa la pérdida sufrida por
Perdidos) "Intereses Perdidos o Cedidos". los intereses pagados.

Se debita: cuando se pagan los sueldos.

Representa: los haberes abonados a los Se acredita: a fin del ejercicio, cuando su saldo
Sueldos y Jornales empleado u operarios por su trabajo. se refunde en la cuenta "Pérdidas y Ganancias".
Saldo Deudor: representa la pérdida sufrida por
los sueldos y jornales pagados.
 Representa: los gastos de bajo importe habituales Se debita: cuando se producen dichos gastos.
en todo comercio. Ej.: papeles, artículos de Se acredita: a fin del ejercicio cuando su saldo
limpieza, etc. Puede incluirse también los gastos se refunde en la cuenta "Pérdidas y Ganancias".
Gastos Generales
de servicios, ej.: luz, gas, teléfono; pero si se Saldo Deudor: representa la pérdida sufrida por
desea conocer el gasto de éstos se aconseja los gastos pagados.
individualizarlos en una cuenta propia.
Se debita: cuando se paga el flete.
Representa: el importe que abonamos por el Se acredita: a fin del ejercicio cuando su saldo
Fletes y Acarreo transporte (flete), carga y descarga (acarreo) de se refunde en la cuenta "Pérdidas y Ganancias".
mercaderías o bienes a una empresa de Saldo Deudor: representa la pérdida sufrida por
transporte. los fletes pagados.
Se debita: cuando se paga la comisión. Se
Comisiones Representa: la retribución abonada a acredita: a fin del ejercicio cuando su saldo se
Pagadas (cedidas vendedores, comisionistas, etc. por tareas que refunde en la cuenta "Pérdidas y Ganancias".
o pérdidas) hemos encargados. También denominada Saldo Deudor: representa la pérdida sufrida por
"Comisiones Perdidas o Cedidas". las comisiones pagadas.
Se debita: cuando concedemos el descuento.
Representa: la rebaja en el precio de las Se acredita: a fin del ejercicio cuando su saldo
Descuentos mercaderías que nosotros efectuamos a nuestros se refunde en la cuenta "Pérdidas y Ganancias".
Otorgados o clientes o deudores (por pronto pago o por pago Saldo Deudor: representa la pérdida sufrida por
Cedidos. de contado). También denominada "Descuentos el descuento otorgado.
Perdidos o Cedidos o Negativos".
Se debita: Al otorgar la bonificación.
Representa: los descuentos efectuados a los Se acredita: Usualmente no se acredita. Saldo
Bonificaciones
clientes de la empresa, generalmente por compra deudor: representa el descuento otorgado a los
Otorgadas o
de gran cantidad de mercaderías. clientes por la cantidad comprada de
Cedidas.
mercaderías.
Representa: el precio abonado por la promoción Se debita: cuando se paga la publicidad. Se
de nuestros productos a un medio publicitario acredita: a fin del ejercicio cuando su saldo se
(publicidad radial, gráfica, etc.). refunde en la cuenta "Pérdidas y Ganancias".
Publicidad
Saldo Deudor: representa la pérdida sufrida por
la publicidad perdida.
Se debita: cuando se paga los gastos de seguro.
Representa: la prima (importe) que se abona en Se acredita: a fin del ejercicio cuando su saldo
Seguros concepto de seguros a la compañía aseguradora. se refunde en la cuenta "Pérdidas y Ganancias".
Saldo Deudor: representa la pérdida sufrida por
los seguros pagados.
Representa: pérdidas producidas por el uso o
Amortizaciones desgaste de los bienes de uso (inmuebles, Saldo Deudor
rodados, maquinarias, etc.)

CUENTAS DE RESULTADO POSITIVO. GANANCIAS O INGRESOS

Se acredita: por las ventas efectuadas de
mercaderías.
Se debita: cuando nos
Representa: el importe de las mercaderías devuelven mercaderías que hemos vendidos y
Ventas
que vendimos. cuando su saldo se refunde en la cuenta "Pérdidas y
Ganancias" al fin del ejercicio.
Saldo acreedor: representa el importe de las ventas
de mercaderías realizadas durante el ejercicio.
Representa: el recargo que le cobramos a Se acredita: cuando cobramos el interés. Se debita:
nuestros clientes o deudores por los pagos cuando su saldo se refunde en la cuenta "Pérdidas y
Intereses Cobrados fuera de término. También denominada Ganancias" al fin del ejercicio.
(Obtenidos o "Intereses Obtenidos o Ganados". Saldo acreedor: representa la ganancia por intereses
Ganados) a nuestro favor.
 Representa: el importe que cobramos a Se acredita: cuando cobramos el alquiler. Se debita:
Alquileres terceros por usar propiedades de nuestro cuando su saldo se refunde en la cuenta "Pérdidas y
Cobrados patrimonio. También denominada Ganancias" al fin del ejercicio.
(Obtenidos o "Alquileres Obtenidos o Ganados". Saldo acreedor: representa la ganancia por
Ganados) alquileres a nuestro favor.
Representa: la rebaja en el precio de las Se acredita: cuando nos otorgan el descuento. Se
mercaderías que nos hacen nuestros debita: cuando su saldo se refunde en la cuenta
Descuentos acreedores o proveedores. También "Pérdidas y Ganancias" al fin del ejercicio.
Obtenidos
denominada "Descuentos Ganados". Saldo acreedor: representa la ganancia por el
descuento obtenido.
Se acredita: cuando se cobra la comisión. Se debita:
Representa: la retribución que corresponde cuando su saldo se refunde en la cuenta "Pérdidas y
Comisión Cobrada
por servicios prestados en operaciones de Ganancias" al fin del ejercicio.
(Obtenidas o
compra-venta a una persona o empresa. Saldo acreedor: representa la ganancia obtenida por
Ganadas)
la comisión a nuestro favor.

Identificación del nombre de una cuenta

LIBROS DE COMERCIO
Disposiciones legales
a) LIBROS OBLIGATORIOS
1) LIBRO DIARIO: es el primer paso del registro contable. Es donde se anotan todas las operaciones
comerciales que realiza la empresa, en forma cronológica.
Para llevar a cabo el registro en el libro Diario es preciso tener presente, además de las cuentas y los principios
de la Partida Doble ya mencionados, las reglas que se resumen en el cuadro:
Resumen de movimientos de las cuentas:

CUENTAS DEBE HABER

Se registran datos de inicio

ACTIVO Se registran disminuciones
y aumentos
Se registran datos de inicio
Se registran disminuciones
PASIVO y aumentos

Se registran datos de inicio

Se registran disminuciones
PATRIMONIO NETO y aumentos

CUENTAS DE RESULTADO Se registran datos de inicio

Se registran disminuciones
POSITIVO y aumentos

Se registran disminuciones
Se registran datos de inicio
CUENTAS DE RESULTADO
y aumentos
NEGATIVO

2) LIBRO INVENTARIO Y BALANCES: este libro se iniciará con la descripción exacta y valuación de cada
uno de los bienes que posee el comerciante o empresa.
b) LIBROS NO OBLIGATORIO PERO INDISPENSABLE O NECESARIOS: el Libro Mayor: es donde se anotan
los débitos, créditos y saldos de cada cuenta según los registros realizados en el Libro Diario. El libro
Mayor tiene por objeto resumir el movimiento de cada una de las cuentas asentadas en el libro Diario y
determinar sus saldos.
LIBROS AUXILIARES: permiten registrar en forma analítica y detallada la información registrada en libros
principales Ej.: Libro Ventas y Libro Compras (ambos son libros obligatorios por la D.G.I.), Libro Caja, Libro de
cuentas corrientes, etc.

Los denominados “documentos comerciales” darán testimonio de la veracidad de los datos incorporados en el
sistema de información, como, por ejemplo, facturas, recibos, pagarés, notas de crédito, etc.
Exigencias legales:
Los libros obligatorios deben estar:
 Encuadernados: sus hojas deben estar cosidas y fijas,
 Foliados: sus hojas deben estar enumeradas,
 Rubricados: estos libros deben estar sellados, firmados e identificados por
el Registro Público.
Los libros deben presentarlos debidamente encuadernados, para su individualización en el Registro Público
correspondiente. Tal individualización consiste en anotar, en el primer folio nota fechada y firmada de su
destino, del número de ejemplar, del nombre de su titular y el número de folios que contiene.
 Para comprender, realizaremos la registración contable de las actividades económicas, en forma
cronológica de los asientos en el libro Diario del Sr. Martín.
REGISTRACIONES EN EL LIBRO DIARIO.
1) 01/09/20: El Sr. Martín compra mercaderías por $ 8.000, que abona en efectivo.

2) 08/09/20: El Sr. Martín compra muebles de oficina a pagar en 30 días a crédito simple (o
en cuenta corriente) por $ 5.000.

3) 12/09/20: El Sr. Martín vende las mercaderías existentes al contado por $ 12.000. El costo de
la mercadería vendida (CMV) es $ 8.000, que es el valor que nos costo al comprarlo según el
ejercicio 1.

Las anotaciones anteriores se denominan ASIENTOS definiéndose como tales al hecho de dar forma
contable al registro de una operación comercial en un libro de contabilidad.
Nuestro amigo ha empleado indistintamente:
una cuenta deudora y una cuenta acreedora (asiento 1, 2, 3)
Hay dos tipos de asientos:
ASIENTOS SIMPLES: Son aquellos asientos donde en el registro de las operaciones
solo se emplean una cuenta deudora (debe) y una cuenta acreedora (haber).
ASIENTOS COMPUESTOS: Son aquellos en los cuales intervienen más de una cuenta
deudora o acreedora indistintamente.

REGISTRACIONES EN EL LIBRO MAYOR (forma oficial y forma sencilla)

Forma oficial:
Forma sencilla: La forma más sencilla es la “T”, y es la que utilizaremos en nuestros ejercicios.

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Concepto: Es un Estado Contable donde se pasan todas las cuentas del Libro Mayor, con la suma total de sus débitos,
con la suma total de sus créditos y se establece los saldos correspondientes a cada una de ellas.
¿Para qué Sirve? Su finalidad es:
1) Comprobar si los pases del Libro Diario al Libro Mayor fueron todos los que debían hacerse y si coinciden entre sí.
2) Comprobar si los saldos deudores coinciden con el total de los saldos acreedores.
3) Corregir o subsanar los errores de pases o sumas (si los valores de las sumas y de los saldos no coinciden entre sí).
4) Ser punto de partida para realizar el Balance General.
¿Cuándo se hace?
Este balance se confecciona periódicamente, según sea el movimiento de la contabilidad y la necesidad de la
comprobación. No es necesario llevar un libro para asentar estos balances.
¿Cómo lo Hacemos?
Transfiriendo la suma total de los débitos, créditos y saldos de cada cuenta a una planilla de trabajo, que tiene el rayado
que se muestra en el ejemplo siguiente:
Empresa "XX". Balance de Comprobación de Sumas y Saldos al 30/12/ ...
¿Cuál es el camino para llegar al Balance de sumas y Saldos?

BALANCE GENERAL
Def.: El Balance General es un estado contable que nos permite conocer la situación patrimonial, económica y financiera
de un comerciante o empresa a una fecha determinada (ejercicio económico).
Situación Patrimonial: describe la información del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.
Situación Económica: expone el resultado del ejercicio (Pérdida o Ganancia), permitiendo una correcta distribución del
mismo.
Situación Financiera: muestra la solvencia de la empresa y permite una correcta toma de decisiones, acerca de la
actividad económica de la empresa o comerciante.
Ejercicio Económico: es el período de tiempo que abarca las operaciones comerciales en base a los cuales se efectúa el
Balance General.
Por lo general el ejercicio económico tiene una duración de 12 meses y cierra el ultimo día del mes correspondiente. La
fecha de comienzo y cierre no es la misma en todas las empresas, pues varía según la conveniencia de cada ente
establecido en el estatuto o contrato social.
Operaciones previas al Balance General: son todas las operaciones necesarias que se deben realizar con
anterioridad para la confección del Balance General.
1) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
2) Inventario General.
3) Ajustes al Balance.
4) Planilla de Trabajo (prebalance)
5) Refundición de Cuentas.

Balance de Comprobación de Sumas y Saldos: es un estado que muestra todas las cuentas abiertas en el Libro Mayor
desde que comenzó el ejercicio económico.
Inventario General: es el recuento y valuación de todos los bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa o
sociedad a una fecha determinada.
Ajustes al Balance: son asientos que se realizan porque con frecuencia no coinciden los saldos contables (Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos o Libro Mayor), con los saldos reales (Inventario General).
Clases de Ajustes:
 Arque de Fondos y Valores (o Arqueo de Caja)  Documentos Protestados o en Gestión Judicial
 Inventario de Mercaderías  Gastos Pendientes de Pago
 Depuración de deudores  Gastos Pagados por adelantado
 Conciliación Bancaria  Ingresos Pendientes de Cobro
 Amortización de bines de Uso  Ingresos Cobrados por Adelantado
 Omisión de Gastos Bancarios

1) ARQUEO DE FONDOS Y VALORES: es el recuento físico de todas las existencias o valores que se encuentran en caja
(dinero en efectivo, nota de crédito, recibos, facturas, vales, cheques de terceros, etc.)
En este ajuste se puede presentar tres situaciones:
1) Que el Saldo Contable sea IGUAL al Saldo Real (SC = SR):
Ejemplo: Saldo Contable de Caja $ 10.000. Se debe sacar de Caja lo que no es efectivo, en
Según el arqueo de Caja efectuada se tiene: este caso la NC, el recibo, y los cheques. No se
- Nota de crédito del Bco. Macro C/C $ 3.000 hace ajuste de Caja.
- Original recibo de Proveedores por $ 1.500
- Dinero en efectivo $ 4.900 (este es el Saldo Real, al que debo llegar)
- Cheques de terceros $ 600
X
D CAJA H
Bco. Macro Cta. Cte. 3.000
10.000 5.100
Proveedores 1.500 SC = 4.900
Valores a Depositar 600
Caja 5.100 2) Que el Saldo Contable sea MENOR al Saldo Real
(SC < SR):
Ejemplo: Saldo Contable de Caja $ 12.000
Según el arqueo de Caja se tiene: Se debe sacar de Caja lo que no es efectivo, en
- Dinero en efectivo $ 5.840 este caso los recibos, y el vale. Luego se hace el
- Original Recibo de alquiler $ 1.490 ajuste de Caja.
- Vale por anticipo al personal $ 3.000
- Original Recibo por impuesto adeudado $ 1.690
X D CAJA H
Alquileres pagados 1.490 12.000 6.180
SC = 5.820
Anticipos al Personal 3.000
Impuestos a pagar 1.690 20
Caja 6.180 SC = 5.840
X
Caja 20
Sobrante de Caja 20

3) Que el Saldo Contable sea MAYOR al Saldo Real (SC > SR):
Ejemplo: Saldo Contable de Caja $ 9.100
Se hace el ajuste de Caja.
Según el arqueo de Caja se tiene:
- Dinero en efectivo $ 9.080
X D CAJA H
Faltante de Caja 20 9.100
20
Caja 20
SC = 9.080

Síntesis:
 Si el SC > SR → Faltante de Caja
 Si el SC > SR → Sobrante de Caja
 Si el SC = SR → No se hace ninguna operación o ajuste.

2) INVENTARIO DE MERCADERÍAS: es el recuento físico de las mercaderías (o bienes de cambio) al cierre del balance.
El inventario de mercaderías no siempre coincide con los saldos contables. Esto puede deberse a la existencia de roturas,
extravíos, etc., que no fueron contabilizados o por diferencia en la valuación de las mismas.
Pueden darse tres opciones:
1) Que el Saldo REAL sea MAYOR que el Saldo Contable (SR > SC)
Ejemplo: Mercaderías $ 3200 (Según el Balance de S. y S.). Al final del ejercicio económico, de acuerdo al
recuento físico de los bienes, se determina que el Saldo en Mercaderías $3330. En este caso la realidad indica
que el saldo de la cuenta Mercaderías tiene que aumentar:
Cuando SR > SC → hay un Sobrante de Mercaderías
D MercaderíasX H
SC= 3.200
Mercaderías 130
1 130
Sobrante de Mercaderías 130
SR = 3.330

2) Que el Saldo REAL sea MENOR que el Saldo Contable (SR < SC)
Ejemplo: Mercaderías $ 3200 (Según el Balance de S. y S.). Al final del ejercicio económico, de acuerdo al
recuento físico de los bienes, se determina que el Saldo en Mercaderías $3150. En este caso la realidad no
coincide con el saldo del Balance y para ajustarlo debe efectuarse el siguiente asiento:
Cuando SR < SC → hay un Faltante de Mercaderías

D X Mercaderías H
Faltante de
SC= 3.200 Mercaderías
50 50
Mercaderías 50 SR = 3.150
X
3) Que el Saldo REAL sea IGUAL que el Saldo Contable (SR = SC)
Ejemplo: Mercaderías $ 3200 (Según el Balance de S. y S.). Al final del ejercicio económico, de acuerdo al
recuento físico de los bienes, se determina que el Saldo en Mercaderías $3200. En este caso no se hace ninguna
operación.
Cuando SR = SC → no se hace ningún ajuste de Mercaderías
D Mercaderías H
SC = 3.200

SR = 3.200
Síntesis:
 Si el SR > SC → Sobrante de Mercaderías
 Si el SR < SC → Faltante de Mercaderías
 Si el SR = SC → No se hace ningún ajuste.
3) REGISTRO Y CALCULO DEL COSTO DE MERCADERÍAS: cuando no se lleva inventario permanente, para la registración
del Costo de las Mercaderías vendidas debe aplicarse la siguiente fórmula:

COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS = EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS – EXISTENCIA FINAL

CMV = EI + C - EF
Existencia Inicial (EI): es el valor de las Mercaderías existentes al inicio del Ejercicio económico.
Compras (C): son las mercaderías que se adquirieron a lo largo del ejercicio económico.
Existencia Final (EF): representa el calor de las Mercaderías existentes al finalizar el ejercicio económico.
Ejemplo:
1) Factura Original (FO) N° 001 del 8/4 por compra de mercaderías $ 1.000 en efectivo.
2) Factura Original (FO) N° 054 del 5/6 por compra de mercaderías $ 400 con cheque propio del Banco Nación ta. Cte.
Registración del CMV: EI: $ 3.000; EF: $ 4.000
8/4
Compras 1000
Caja 1000
5/6
Compras 400
Caja 400
X

Al finalizar el ejercicio económico se cancela la cuenta Compras y se registra el CMV de manera global por todas las
ventas del año.
De acuerdo a la formula se calcula el CMV:
CMV = EI + C +EF
CMV = 3000 + 1400 – 4000 = 400
X
Mercaderías 1400
Compras 1400
X
CMV 400
Mercaderías 400
X

4) DEPURACIÓN DE DEUDORES: Hacer una depuración de Deudores consiste en diferenciar las distintas categorías de
créditos, anotándolas en las cuentas correspondientes y dejar en la cuenta “Deudores por Ventas” o “Deudores Varios”
sólo aquellos que pagan regularmente y sacar de ellas a los clientes que no están en esa situación.
De este análisis pueden surgir cuatro clases de deudores:
A) DEUDORES POR VENTAS O DEUDORES VARIOS (Créditos
cobrables): son los que tienen su pago al día
B) DEUDORES MOROSOS (Créditos atrasados): son aquellos que están
ACTIVO
atrasados en el pago, pero se estima que pagarán.
C) DEUDORES EN GESTIÓN JUDICIAL (Créditos en juicio): son los que
se le ha iniciado juicio para el cobro de sus deudas.

D) DEUDORES INCOBRABLES (Créditos incobrables): se consideran así RESULTADO

a quienes por determinados motivos se estima que no pagarán y se NEGATIVO O
dan por perdidos. PERDIDAS

Ejemplo: Saldo Contable de los Deudores por Ventas: $18.000. Se realiza el control de la ficha de los Deudores por
Ventas y se determina que el 40% están en mora, el 20% en gestión judicial y el 5% pasaron a ser incobrables.
X
Deudores MorososD Ds. Por Ventas 7200
H
SC = 18000 11700
Deudores en Gestión Judicial 3600
SR = 6300
Deudores Incobrables 900
Deudores por Ventas 11700
X
5) PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES (PDI):
Representa el anticipo de una pérdida que debe ser utilizada cuando se presenta efectivamente la misma. Constituye
una reserva de dinero para los futuros deudores incobrables que puedan presentarse.
Es una cuenta regularizadora del Activo de Saldo Acreedor. Se acredita cuando se constituye y se debita cuando se la
utiliza. Su asiento de constitución es:
Ejemplo: al finalizar el ejercicio económico y debido a las perdidas por incobrabilidad, la empresa decide crear un PDI
por $ 700
X
Deudores Incobrables (RN) 700
Previsión para Ds. Incobrables (Reg. Del Activo) 700
X
Cuando se produce la Incobrabilidad de los deudores puede pasar dos situaciones:
1) Previsión en Defecto: cuando los Deudores Incobrables son mayores que la PDI.
Ejemplo: la selección de crédito informa que a la fecha están incobrables los Deudores Morosos por $ 1000
X
PDI (Reg. Del Activo) 700
Deudores Incobrables (RN) 300
Deudores Morosos (A) 1000
X
2) Previsión en Exceso: cuando los Deudores Incobrables son menores que la previsión estimada.
Ejemplo: se producen incobrables los Deudores por Ventas de la empresa por $ 500
 X
PDI (Reg. Del Activo) 700
Deudores por Ventas (A) 500
Recupero de PDI (RP o Gan.) 200
X
6) CREDITOS DOCUMENTADOS NO COBRADOS A SU VENCIMIENTO:
- Créditos a Cobrar Vencidos: se trata de documentos a cobrar que no han sido abonados por los clientes a su fecha de
vencimiento y cuyo cobro debe iniciarse mediante protesto y/o juicio ejecutivo.
Ejemplo: hay pagarés vencidos por $ 400
X
Documentos a Cobrar Vencidos (+ A) 400
Documentos a Cobrar (-A) 400
Por atraso en el cobro de pagarés a su
vencimiento
- Créditos a Cobrar en Gestión Judicial: son pagares en cartera a los que se inicio juicio ejecutivo para intentar su cobro.
Ejemplo: del análisis de los Documentos a Cobrar surge que se inició el cobro de un documento por vía judicial de $ 180.
X
Documentos a Cobrar en Gestión Judicial (+A) 180
Documentos a Cobrar (-A) 180
Por inicio de juicio por cobro de un
documento

Ejemplo: se inicia el juicio ejecutivo por la cobranza de un documento de $ 100, ya registrado como vencido.
X
Documentos a Cobrar en Gestión Judicial (+A) 100
Documentos a Cobrar Vencidos (-A) 100
Por inicio de juicio por cobro de un pagaré
vencido.

7) OMISIÓN DE GASTOS BANCARIOS: son aquellos gastos bancarios (gastos de mantenimiento de cuenta, Intereses,
Sellados, etc.) que la empresa omitió en su registración contable.
Ejemplo: la empresa omitió registrar una Nota de Débito N° 438 del Banco Nación por $ 20, que corresponde a gastos de
mantenimiento de cuenta.
X
Gastos Bancarios (+RN) 20
Banco Nación Cta. Cte. (-A) 20
Por omitir la Nota de Débito

8) AMORTIZACIÓN DE BIENES DE USO: Los Bienes de uso son aquellos destinados al uso exclusivo de la empresa y no a la
venta, ya que son necesarios para llevar a cabo su fin y prestar un buen servicio a sus clientes.
Ejemplos: Rodados; Muebles y útiles; Inmuebles; Instalaciones; Maquinarias, etc.
Al ser utilizados, estos bienes sufren un desgaste, que sin duda alguna disminuye su valor. En consecuencia, esta merma
año tras año, es cada vez mayor y debe registrarse contablemente.
Este desgaste se conoce con el nombre de “depreciación”, “desvalorización” o “amortización”. El porcentaje de
amortización dependerá de la cantidad de años de vida útil que tenga el “Bien de Uso”. Los porcentajes máximos de
Amortización anual son establecidos por la AFIP, los más frecuentes son:

Registración de la Amortización:
Se amortizan los siguientes Bienes de Uso de la empresa “Castro Hnos. y Cia.” S.C.
 X
Amortizaciones Bienes de Uso (+RN) 4800
Amortización Acumulada de Rodados (+RA) 3600
Amortización Acumulada Ms. Y Útiles (+RA) 1200
Por la amortización anual de los Bienes de Uso