Unidad 3

Contabilidad Administrativa
El presupuesto. Herramienta de planeación y
control

• Los presupuestos son una importante herramienta de planeación y control

operativo y financiero de las organizaciones, además son una guía de lo que se
ha planeado para hacer y gastar en un periodo dado, así como un mecanismo
de control que permita sobre la marcha medir el desempeño real y
compararlo con lo planeado, a fin de tomar medidas correctivas en caso
necesario.
La Planeación Estratégica y los Presupuestos

• La planeación estratégica parte de hacer un análisis de cómo se encuentra una

organización, para lo cual resulta de gran utilidad el ejercicio denominado
FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas), que consiste en
un análisis interno que define las fortalezas y debilidades de la corporación, así
como uno externo, donde se determinan las oportunidades y amenazas que
presenta el entorno.
Luego debe definirse a dónde debe dirigirse la organización, etapa en la cual se plantea su visión, misión y
valores.

MISIÓN

• La misión es la razón de ser de la empresa y consiste en responder correctamente la pregunta ¿cuál es nuestro
negocio? que aun cuando pareciera obvia la respuesta, no lo es, ya que implica mucho más que simplemente
señalar lo que se hace actualmente.
• La misión de una empresa es una herramienta estratégica que sintetiza el propósito de una empresa. Es el
objetivo o la propuesta que sirve a la sociedad, así como la base del plan de negocios y de las estrategias
operativas. Generalmente incluye una descripción general de la organización, su función y objetivos.
Como hacer la misión de una empresa:

• Vuelve a los orígenes.

• ¿Qué hace la empresa?
• ¿Hacia qué público objetivo se dirige?
• ¿Cuál es su ventaja competitiva?
• Recuerda hacia quién te diriges.
• no solo explica por qué existe tu empresa, sino que también la justifica hacia tu público
objetivo y tus mismos colaboradores
• Piensa en qué te diferencias.
• Lo que ofreces en el servicio al cliente, o quizá aportas un valor social extraordinario
• Redacta de forma simple y clara.
Ejemplos de misión
Visión

• La visión es definir cómo se ve la empresa en un futuro a mediano o largo plazo, qué

se quiere llegar a ser, normalmente la definen los líderes o miembros de la alta
dirección, debiendo compartirla con todos los empleados de la organización.
• La visión de una empresa describe a dónde quiere llegar y cómo quiere ser percibida
en el futuro. Es una declaración inspiradora y motivadora que proporciona una
dirección clara y establece las expectativas para los empleados y los clientes. Puede
ser ambiciosa y desafiante; ayuda a mantener enfocado el desempeño y a alinear los
esfuerzos de los colaboradores hacia un objetivo común. Es un componente clave de
la planificación estratégica y un factor importante en el éxito a largo plazo de
cualquier negocio.
Ejemplos de visión
Valores

• los valores son enunciados de los principios fundamentales que rigen el

quehacer de una organización, por ejemplo actuar honestamente, respetar el
medio ambiente, promover la participación de los empleados, trabajar en
equipo y otros
• Los valores corporativos son los principios que orientan las acciones y
decisiones laborales. Tienen implicaciones sociales y de desarrollo en las
dinámicas de trabajo y en el servicio al cliente.
Como elaborar los valores de una empresa
1. Establece el lineamiento ético de tu empresa.
• Cómo esperas que todo tu negocio y tus colaboradores se comporten
2. Analiza la competitividad de tu empresa.
• Lo que tu organización realmente se destaca y lo que deseas que todos tus
colaboradores actuales y futuros cumplan para el buen andar de la empresa.
3. Define los valores de convivencia de tu empresa.
• Estos valores te ayudan a regir tu empresa bajo una sana interacción y
convivencia entre todos los colaboradores
4. Procura que la redacción sea breve y concisa.
• lo mejor es que optes por concentrar tus valores en pocas palabras y listes 6
o 7 valores para evitar perder la credibilidad.
Ejemplos de valores
• Es precisamente en la definición de los planes
estratégicos y acciones a emprender donde
aparecen los presupuestos, que definen en términos
monetarios estas estrategias y acciones, los
objetivos a largo y corto plazo, se elaboran los
presupuestos, que son el puente entre dichos
objetivos y las operaciones que se efectuarán,
permitiendo la retroalimentación entre las
diferentes etapas, de modo que se tomen medidas
correctivas durante el trayecto.
El presupuesto

• El presupuesto es un plan integrador expresado en términos monetarios que

incluye las operaciones y recursos que se utilizarán para hacer lo que la
empresa tiene planeado en un periodo determinado de tiempo, siendo el más
usual un año

• El presupuesto maestro se forma con dos partes:

• el presupuesto operativo.
• el presupuesto financiero.
• Entre los principales indicadores que deben presupuestarse están: ingresos,
utilidad operativa, activos utilizados en la operación, margen de ventas,
rotación de la inversión, rentabilidad de la inversión, capacidad utilizada,
crecimiento de ventas, capital de trabajo, valor económico agregado (EVA),
inversiones aprobadas, flujo de efectivo de operación, compromisos
financieros, estrategias del periodo, oportunidades y amenazas del entorno,
programas específicos y otros.
Según el procedimiento
Presupuesto histórico:
Es aquel que tiene en cuenta el comportamiento o datos estadísticos de un período
determinado para su elaboración. Es utilizado por las empresas privadas y las empresas
industriales y comerciales del estado.
Presupuesto base cero:
Se define como aquel que es elaborado sin tener en cuenta datos estadísticos, a lo sumo el
último año, realizando un análisis de las actividades que se van a proyectar para un período
determinado. Desde este punto de vista, el Presupuesto Base Cero está íntimamente ligado
con la Administración Basada por Actividades (ABA), lo mismo que con los Costos Basados
por Actividades (ABC), ya que cada actividad tiene que ser analizada para su adecuada
proyección.
Pasos a seguir para la elaboración de un
presupuesto
• 1. La gerencia dicta las políticas a seguir, consiste en expresar las actividades en un plan
monetario.
• 2. Se solicita a los subdirectores la elaboración de las diferentes actividades que realizan.
• 3. Los empleados analizan las políticas y elaboran alternativas de las actividades a fin de alcanzar
el objetivo. El conjunto de alternativas se conoce como paquetes de decisión.
• 4. Los paquetes de decisión son enviados a los directores quienes se encargan de estudiarlos y
formularlos.
• 5. el comité de presupuestos clasifica los paquetes de decisión en “actividades indispensables o
primordiales” y “actividades relevantes o cambiables”.
• 6. La gerencia realiza un acto administrativo para dar su aprobación y convertirlo en u plan
maestro.
• 7. El plan maestro aprobado baja a todos los niveles de la empresa para ser implementado.
Según su cubrimiento
Presupuesto sectorial.
Es aquel que se le hace a un departamento o división de una empresa; o a una línea de
producto; por distrito o por zonas; por períodos intermedio de tiempo.

Presupuesto integral.
Es aquel que toma a la empresa como una unidad.
Según los niveles de producción
Presupuesto fijo o rígido.
Es aquel que considera un solo nivel de producción en un período proyectado. No permite
cambios si surgen cambios en la producción.

Presupuesto flexible.
Es aquel que se puede ir ajustando de acuerdo con los diferentes niveles de producción.
Según el campo de aplicación
Operacional.
Es el que se realiza teniendo en cuenta las cuentas del Estado de Resultados, con el fin de
calcular la posible utilidad o pérdida del período proyectado.
Financiero.
Es el que se realiza teniendo en cuenta las cuentas del balance general, con el fin de
establecer la situación económica y financiera en un período proyectado.
Según el período
que cubre
A largo plazo.
Es aquel que considera períodos
superiores a un año (2 a 5 años). Se
elabora en términos amplios.
A corto plazo.
Es aquel que considera un período de un
año. Se elabora por trimestre, y el
primer trimestre por meses. Ejemplo:
Etapas para elaborar un presupuesto
• Previsión.
Consiste en estimar un comportamiento futuro, aplicando métodos o técnicas de
proyección. Cuando se habla de estimar, es creer que algo va a suceder, pero no se tiene
certeza plena de ese suceso.
El resultado de la previsión es el programa (Q), el cual se elabora con métodos estadísticos
y analíticos. El programa se expresa en cantidades
• Formulación.
Consiste en convertir el programa (Q) en la moneda funcional del país. Dicho de otra
manera, es convertir el programa en presupuesto.
• Presupuesto.
Es el programa multiplicado por el valor unitario.
Se expresa de la siguiente manera de forma
general:
Presupuesto = Q*Vu.
En donde:
Q = es el programa.
Vu = valor unitario.

• Presupuesto de ventas.
Es el programa de ventas multiplicado por el
precio unitario.
PVt = Qv*PVu
En donde:
PVt = Presupuesto de ventas.
Qv = Programa de ventas.
PVu = Precio de venta unitario.
• Presupuesto de producción.
Es el programa de producción multiplicado por el costo
unitario.
PrP = Qp*Cu
En donde:
PrP = Presupuesto de producción.
Qp = Programa de producción.
Cu = Costo unitario.

• Presupuesto de mano de obre directa.

Es el programa de horas requeridas multiplicado por la
tasa horaria.
PrMod = QHr*Th.
En donde:
PrMod = Presupuesto de mano de obra directa.
QHr = Programa de horas requeridas.
Th = Tasa horaria.
• Aprobación.
Son las acciones administrativas necesarias para legalizar el
presupuesto.
• Ejecución.
Es la puesta en marcha del presupuesto.
• Evaluación.
Compara lo presupuestado con lo real o ejecutado para detectar las
variaciones o las desviaciones. Las variaciones pueden ser favorables o
desfavorables.
• Variación favorable. Una variación es favorable cuando al comparar lo
presupuestado con lo ejecutado presenta una desviación que le es
benéfica para la empresa. Ejemplo:
• Variación desfavorable.
Una variación es desfavorable cuando al
comparar lo presupuestado con lo
ejecutado presenta una desviación que
no le es benéfica para la empresa.
Ejemplo:
• Porcentaje de variación.
Es la relación que existe entre la variación obtenida y el total de lo presupuestado. Para calcular el porcentaje de desviación se
aplica la siguiente fórmula:
%D = ((P – E)/P*100
En donde:
%D = porcentaje de desviación.
P = presupuesto E = ejecución.

• El margen de tolerancia. Es aquel rango permitido dentro del cual pueden moverse las desviaciones. Ejemplo: la desviación
puede comportarse dentro de un rango que va de -5 a + 5.
• Control. Consiste en aplicar medidas correctivas, por parte de la gerencia, con el fin de lograr los objetivos propuestos.
Presupuesto de ventas

• El presupuesto de ventas determina, de

alguna manera, la capacidad
proyectada de la planta, teniendo en
cuenta la demanda del mercado.
DEFINICIÓN DEL PRESUPUESTO DE VENTAS

• Con el fin de dar inicio a la confección de todos los presupuestos, la empresa

deberá elaborar, en primera instancia, el presupuesto de ventas. Para tal fin,
necesita conocer cuántas unidades desea vender y cuáles serían sus ingresos
para los períodos venideros, teniendo en cuenta la situación económica del
negocio, la situación económica nacional e internacional que en un momento
dado podrían afectar el volumen de ventas, para así alcanzar lo que se
propone. De ahí que se tienen que elaborar unas proyecciones en forma
responsable y técnica para tratar de predecir ese futuro.
• El presupuesto de ventas (Ptv) se define como un estimativo de las unidades que se esperan vender y
sus correspondientes ingresos, durante un período determinado.
• Se denota de la siguiente manera:

Ptv = Q*Pvu.

En donde:
Ptv = Presupuesto de ventas
Qv = Programa de ventas de un período (Unidades a vender)
Pvu = Precio de venta unitario.
Presupuesto de producción

Después de establecer el presupuesto de ventas, el cual es básico para elaborar

todos los presupuestos de la empresa, se calcula el presupuesto de producción,
el cual se define como el número de unidades que se estima se irían a producir
(programa de producción) en un período determinado y el costo de producción
correspondiente. Éste Incluye además los presupuestos de consumo y de
compras de materiales con el cálculo de los inventarios finales, el presupuesto
de mano de obra directa y el presupuesto de costos indirectos de producción.
CÁLCULO DEL PROGRAMA DE PRODUCCIÓN

• Se conoce como programa de producción, al número de unidades que se van a producir en un período determinado. Este
programa utiliza, para su cálculo, el programa de ventas de los productos terminados.
• Para elaborar el programa de producción, hay que tener en cuenta el inventario final del período anterior, el cual va a ser el
inventario inicial del período proyectado; el inventario final de productos terminados de cada período intermedio y el índice
de rechazo, si lo hay.
• Para calcular el programa de producción partimos de la ecuación del juego de inventarios de unidades vendidas:
• Uv = IIPT + QPr – IFPT,
• De donde:
• Uv = Unidades vendidas.
• IIPT = Inventario inicial de productos terminados.
• QPr = Programa de producción del período.
• IFPT = Inventario final de productos terminados.
• Despejando el término programa de producción (QPr), tendremos:
Uv +IFPT – IIPT = QPr.

Remplazando Uv por Qv, se obtiene:

QPr = Qv + IFPT – IIPT

Organizando la anterior ecuación verticalmente, en forma de cédula, se obtiene:

Desarrollo de la elaboración del Presupuesto

• El presupuesto maestro consta de 2 partes: el operativo que termina con el estado de

resultados presupuestado; y el financiero que lleva al desarrollo del balance general
presupuestado y el flujo de efectivo presupuestado, tal como se muestra en la
siguiente figura, en la que puede observarse que su elaboración comienza con el
presupuesto de ingresos, que se obtiene con dos variables básicas: el volumen de
ventas de los productos de la empresa y sus precios unitarios respectivos, de aquí se
establece el presupuesto de producción requerida, que en principio podría ser igual al
volumen de ventas esperado, en caso que no hubiera cambios en el inventario de
artículos terminados, luego se elabora el presupuesto de mano de obra directa
(MOD), de materiales directos requeridos y de los gastos indirectos de fabricación
(GIF), que en conjunto forman el costo de ventas presupuestado.
• Para el caso de los GIF, se desglosan en gastos fijos y variables, éstos suelen
expresarse por hora MOD laborada. Luego se consideran los gastos generales u
operativos, que no están ligados a la manufactura, sino a labores de administración y
ventas y suele incluir partidas como investigación y desarrollo, diseño de los
productos, mercadeo, distribución, servicio al cliente, gastos administrativos y otros.
Con estos costos se elabora el presupuesto de gastos generales no relacionados a la
manufactura, los cuales suelen expresarse como porcentaje de los ingresos totales.
Finalmente en el presupuesto operativo se llega al estado de resultados
presupuestado, que debe incluir gastos financieros, pago de impuestos y de
dividendos, para llegar finalmente a la utilidad neta presupuestada.
• Para desarrollar el presupuesto financiero, que consta del balance general
presupuestado y el flujo de efectivo presupuestado, se analizan los cambios en
sus diferentes partidas, de modo que al final del periodo se refleje lo que ha
pasado durante el mismo para obtener ambos estados presupuestados.