Lima, jueves 24 de diciembre de 1998 Pag. 181 CD €f Peruano = @ Contraloria General de la Republica GUIA PARA EL PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL GUIA PARA LA ELABORACION DEL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL GUIA DE PAPELES DE TRABAJO SEPARATA ESPECIAL GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL CONTENIDO INTRODUCCION. Antecedentes. Objetivos de la guia de planeamiento. Alcance de la guia. Organiaacién y uso de la guia. Presentaciin. Capitule Vision general del proceso de auditoria guberna- mental Proceso de la auditorfa financiera - Proceso de la auditoria de gestién - ‘Marco general del sistema de control interno. Capitulo 11 Fase de planeamiento de la auditoria financiera, 190 120 130 140 Comprensién de las operaciones de Ia entidad. Aplicacién de procedimientosderevisién analitica Comprensién del ambiente de control interno, Sistema de contabilidad y procesimients de con- trol Comprensién del ambiente SIC. Comprensisn de la funcion de auditoria interna Evaluacién del riesgo de control. Memorandum de planeamiento. 150 160 170 180 Capitulo It Fase de planeamiento en 1a auditoria de gestién. 200 Conocimiento inicial de la entidad por examinar. 220. Formulacion del plan de revisién estratégica 230. Bjecucida del plan de revision estratégica 240 Preparacién del reporte de revisién estratégica 250 Plan de auditoria i INTRODUCCION GUIA DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA ‘GUBERNAMENTAL Antecedentes 1, Las normas de auditoria gubernamental -NAGU, emitidas por la Contraloria General de la Republica del Pentel 22de setiembre de 1995, constituyen los eriterios que determinan los requisitos orientados a uniformar el trabajo de la auditoria gubernamental para obtener re- sultados de calidad. Se fundamentan en la Ley del Siste- ma Nacional de Control y en las normas de auditoria generalmente aceptadas. 2, EL Manualde Auditoria Gubernamental-MAGU,es eldocumento normative fundamental que define las poli- ticas y sefiale los procedimientos minimos que requiere el ejercicio de la auditoria gubernamental en el Pers. Con- tiene los procediimientos minimos que deberdn observar- se. El MAGU seré aprobado por el Contralor General en calidad de titular del érgano rector del Sistema Nacional de Control 3. Ambos documentos, NAGU y MAGU, configuran ta base doctrinaria y procedimentalde la auditoria guberna- mental y deben ser cumplidos obligatoriamente por los auditoresque integran el 4mbitodel Sistema Nacional de Control 4, Las Guias, son complemento muy importante del MAGU, constituyen el material de apoyo préctico para ‘que implementan el desarrollar de las fases de la audito- ria gubernamental ode alguna otra area que seconsidere importante, Las gufas estan basadas necesariamente en, el MAGU. Objetivos de 1a Guia de Planeamiento 1. Asistir a los auditores gubernamentales en la com- prensién del procesode planeamiento, tanto en la audito- Fia financiera como en la de gestion que se practica en el Sistema Nacional de Control. ‘2. Constituir un medio de entrenamiento y guia de aplicacién practica parael personal de auditoria en lafase del planeamiento de la auditoria gubernamental. 3. Determinar los eriterios basices con un sentido eminentemente practico, en armonia con lo establecido, tanto.en las normas de avditoria gubernamental comoen 4 MAGU, marco normative del Sistema Nacional de fontrol. 4, Facilitar la tarea de supervision sobrelosequiposde auditoriaorientada alcontroldecaliad del trabajo gjecu tado.Pag. 182 ‘Aleance dela Gui: La guiade planeamientode la auditoria gubernamen- tal tiene el alcance siguiente. 1. Comprende la auditoria financiera, auditoria de gestion y el examen especial, de acuerdo a los criterios establecidos en el MAGU y las normas de auditoria gabemamental apmobadas “NAGU por la Contraloria jeneral de la Republica 2. La guia de planeamiento de la auditoria guberna- mental es de uso obligatorio por los auditores de la Contraloria General y a los auditores internos de las, entidades del sector publicoanivel nacional, asicomoalos auditores de las sociedades de auditoria independiente ‘cuando sean designados para examinar los estados finan. cieros de las entidades publicas 3. Elcontrol de ealidad debe ser evaluado en conside- racién aleseritenos establecidos enel MAGUI, en la guia de planeamiento yen otras guias complementariassitua- das dentro del marco normative del Sistema Nacional de Control. Organizacién y Uso de la Guia 1. La Guia de planeamiento de la auditoria guberna- mental est organizada en capitulos y parrafos en hojas, sueltas para permitir su actualizacidn, ordenamiento y archivo, Se incluyen modelos de papeles de trabajo que ayudaran al auditor a comprender los diferentes criterios que se requieren para el desarrollo de la fase més impor- tante de la auditoria que es el planeamienta. 2. Los modelos, tanto de papetes de trabajo como de reportes, constituyen una guia para el auditor que de ina manera pretende eliminar el eriteno que cada profesional debe imprimir en el trabajo que realiza. 3. La guia de planeamiento complementa el MAGU. No lo reemplaza. Los auditores deven utilizar la guia de planeamiento despues de haber completado la compren- sidn del Manual de Auditoria Gubernamental. 4. Durante la ejecucidn del examen, los auditores deberdn utilizar el MAGU, asi como las NAGU que cons- tituyen la base doctrinaria o politicas de la auditoria. Las guias constituyen los aspectos procedimentales y, conse- Euentemente, deben ser revisados permanentemente en las guias que para el efecto se emitan 5. Las guias se actualizardn periddicamente porque la auditoria gubernamental es un proceso continuo y dind~ mico. Por otro lado, los pronunciamientos profesionales fraitidos por organisms nacionales ¢ internacionales aseguran {a evaluacidn continua y su perfeccionamiento. Presentacién La Guia comprende lo siguiente: + Planeamiento de la Auditoria Financiera - Conocimiento de las operaciones de la entidad ~ Comprensién de los elementos de la estructura de control interno - Evaluacion del riesgo de control “ Memoréndum de planeamiento + Planeamiento de la Auditoria de Gestign = Comprensién de las actividades y operaciones * Comprension del plan de revision estratégica = Diseho del informe de revisin estrategica - Elaboracién del Plan y Programa de Trabajo de la auditoria CAPITULO! 1, La administracién de los recursos publicos en el Peri, descansa en una compleja estructura de relaciones ‘que vinculan a las entidades gubernamentales entre si, quienes en el cumplimiento de sus fines interactian ex todos los niveles del Estado. Las autoridades y funciona- ros que tienen a su cargo la administracién de recursos €1 Pecuan CUTTS Lima, jueves 24 de diciembre de 1998 [publios estén obligadas a rendir cuenta de sus activida es, 2, La auditoria gubernamental se desarrolla, basica- mente, a través de la auditoria financiera yla auditoria de gestion; cuyas caracteristicas principales son: + auditoria financiera permite emitir una opinién profesional independiente, respectoasilosestadosfinan- Gierosen su conjunto, presentan razonablemente lasitua- cidn financiera, los resultados de las operaciones y los Aujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabili- dad generalmente aceptados; ¥, uditoria de gestion: constituye una parte importan- te del proceso de rendicin de cuenta en el sector publico, dado que conducea una opinidn independiente en torno, grado en que los funcionarios utilizan los recursos publi €0s con eficiencia, efectividad, y economia PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA 3. Elobjetivo de la auditoria a los estados financieros es determinar si los estados financieros de la entidad auditada, presentan razonablemente su situacisn finan- ciera, tos resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, 4. Elauditor debe realizar su examen de acuerdo alas normas de auditoria generalmente aceptadas -NAGAS, lasnormasde auditoria gubernamental-NAGU, emitidas, por la Contraloria General de la Republica y las normas intemacionales de auditoria -NIAS, publicadas por la Federacion Internacional de Contadores-IFAC y, los pro- ‘nunciamientos profesionales vigentes en el Peru. '. Los estados financieros son responsabilidad de la administracién Esta responsabilidad tncluyeel manteni- amaepto de registzys contablesy controlesinternos ade. cuados, la seleccién y aplicacién de politicas contables, apropiadas, el desarrollo de estimaciones contables y la proteccion de los activos de la entidad. La responsabilidad Gel auditor es informar proporcionando una seguridad razonable deque losestados financieros han sido presea- tados adecuadamente en todos sus aspectos. 6. Eldesarrollo de la auditoria financiera sedivide en tres fases: + Planeamiento, +» Ejecucién; e, + Informe. PLANEAMIENTO 7. El planeamiento de la auditoria de estados financie- roscomprenge el desarrollo de una esrategia global para su conduccidn, al igual que el establecimiento de un enfo- gue apropiado sobre la naturaleza oportunidad y aleance le los procedimientos de auditoria que deben aplicarse. Comprensién de las operaciones de la entidad 8 Lacomprensién de las operaciones de laentidad por auditar, constitaye un requisito fundamental para facili- tarel desempefiode una auditoria efectiva y eficiente, asi cor pata brindar apoyo apropiado a la gestion de lt entidad, Esta comprension se refiere al entendimientode las operaciones de la entidad por examinar, su paturale- 2a, antecedentes, tamafo, organizacién, objetivos, fun- cida principal, estrategias, riesgos, ambiente decontrol,y, controles internos. Procedimientos de revisién analitica 9. Los procedimientos de revisién analitica compren- den la aplicacion de comparaciones, célculos, indagacio- nes, inspecciones y observaciones, para efectuar el anali- sis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre los datos financieros y de operacion, con elobjeto de compararioscon los saldos de cuentasoclasesde transac- clones que se hayan registrado. Comprensién de la estructura de control inter- no, evaluacion de riesgos y memorandum de pla- neamiento 10. Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras me:Lima, jueves 24 de diciembre de 1998 ‘Gidas, incluyendo la actitud de la direccién de una enti- Gad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que estén logrdndose los objetivos del control interno. El control interno discurre por cinco elementos, los que se integran en el proceso de gestién y operan en distintos niveles de eficiencia y efectividad. Taleselementosson los siguientes: ‘+ Ambiente de Control + Sistema de Contabilidad + Procedimientos de control + Ambiente SIC (sistema de informacion computari da) '* Funcion de auditoria interna 11. Mediante la comprensién de los elementos confor- mantes de la estructura de control interno, puede eva- Itarse el riesgo inherente y el riesgo de control a nivel de cuentas; después de lo cual es elaborado el memorandum. de planeamiento, el cual resume la informaci6n reunida durante el curso de la fase de planeamient. EJECUCION 12.Sialprepararel correspondiente memorandum de planeamiento, decidimos confiar en los controles, gene- Falmente, efectuamos pruebas de controles y, seaun los casos, se realizan pruebas sustantivas, consistentes en pruebas sustantivesde detalle, procedimientos analiticos Suna combinacién deambos. Para arribar alaconelusion de si nuestro alcance de auditoria fue suficiente y los estados financieros no tienen errores materiales, deben considerarse factores cuantitatives o cualitativos al eva- luarlos resultados de las pruebas ylos erroresdetectados alrealizarlaauditoria. Partedel procedimientoimplicala revisién de estados financieros, para determinar si tales. estados, en su conjunto, son coherentes con la informa- cidn obtenida y fueron presentados debidamente. INFORME 19. Antes deconcluir la auditeria seefectialarevision de los eventos subsecuentes, se obtiene la carta de repre- sentacién de la administracién, se prepara el memordn- dum de conelusiones y se coinunica los hallazgos de suditoria ala entidad. Finalmente, es elaborado el infor- ‘me de auditoria financiera. PROCESO DE LA AUDITORIA DE GESTION 14. En el MAGU se utiliza el término auditoria de _gesti6n, por considerarse que es el vocablomds apropiado Que refieja con mayor aproximacién los resultados que se estima obtener de este tipo de examen; cuyo alcance excede el mareo estrictamente financiero, al evaluar las, operaciones (eficiencia y economia) y el logro de objetivos ymetasestablecidas (efectividad). 15. Para el mejor entendimiento de la préctica de la auitoria de gestion se ha considerado aividir su proceso + Planeamiento; + Bjecucién; e, + Informe. PLANEAMIENTO 16. La fase de planeamiento dela auditoria de gestién comprende dos etapas: +s Revisién general + Revision estratégica 17, Durante et proceso de planeamiento, el equipo de auditaria se dedica basicamente a obtener una adecuada comprensiéa y conccimienta de las aclividades y opera- ‘clones ejecutadas por la entidad a examinar, llevando a cabo ciertas acciones limitadas de revisin, en base a lo previsto en el Plan de Revision Bstratégica, despuésde lo ual es elaborado el correspondiente Plan de Auditoria. EJECUCION 18. Durante la ejecucién se recopilan documentos, se ealizan pruebas yandlisisdeevidencias paraasegurarsu. CTE €1 Pecuano Pag. 183 suficiencia, competencia y pertinencia, de modo de ac mular bases suficientes para la formulacién de observ ciones, conclusiones y recomendaciones efectivas y debi- damente respaldadas, asi como para acreditar haber Nevado acabo el examen de acuerdo con los requisitos de calidad establecidos. Enesta fase se aplican procedimien- tosytécnicasde auditoria yeomprende: pruebas y evalua. cidade controles, identificacién de hallazgos (condicién y eniterio), desarrollo de observaciones (incluyendo condi- cién, criterio, causa y efecto) y comunicacién de resulta- dos tos funcionaros responsables de a entidad exarn- INFORME 19. En latercera fase, el equipo de auditoria formatiza sus observaciones en el informe de auditoria, Este docu- mento, que es producto final del examen y debera deta- ar, ademas de los elementos de la observacién (condi idn, criterio, causa y efecto), comentarios de la entidad, evaluacién final de tales comentarios, conclusiones ¥ recomendaciones. Este documento, después desucontrol decalidad, mediante el que se confirman los requisites de calidad yconfiabilidad, es finalmente aprobado y remitido alaentidad auditada, ena forma y modoestablecidos por Ja Contraloria General de la Republica. MARCO GENERAL DELSISTEMA DE CONTROL INTERNO. 20. Desde hace varias décadasla Gerencia Moderna ha implementado nuevas formas para mejorar los controles, fen las empresas del sector privado. Ello es importante tener en cuenta, por cuanto el control interno tiene una vinculacién directa con el curso que debe mantener la empresa hacia ellogro de sus objetivos y metas. Eleontrol interno no puede existir si previamente no existen objeti- ‘vos, metas. indicadores de rendimiento. Sinose conocen los fegultados quedeben lograrse,es imposible definir las medidas necesarias para aleanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento en forma periédica; asi como minimizar Ja ocurrencia de sorpresas en el curso de las operaciones 21. En auditoria, el termino control interno compren- dela organizacién, politicas y procedimientos adoptados por los directores y gerentes de las entidades para admi- nistrarlas operaciones y promoverel cumplimsentode las, responsabilidades asignadas para el logro de los results dos deseados 22. El control interno es efectuado por diversos nive- Jes,eada uno de ellos con responsabjlidades importantes, {os directives, a gerencia ylosauditoresinternos otros fancionarios de menor nivel y servidores en general contribuyen para queelsistema de control internofuncio- ne con eficiencia, electividad y economia. Una estructura de control interno solida es fundamental para promover el logro de sus objetivos y la eficiencia y economia en las operaciones de cada entidad 23. Ninguna estructura de control interno, por muy Sptima que sea, puede garantizar por si misma, una Bestién eficiente y registros e informacién financiera integra, exacta y confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes. especialmente, cuando aque- las tareas competen a cargos de confianza. Por ello mantener una estructura de control interno que elimine cualquier riesgo, puede resultar un objetivo imposible y, €8 probable que, mas costose que los beneficios que Se considere obtener. 24, Los cambios en la entidad y en la direceién pueden tener impacto sobre la efectividad del control interno ¥ sobre el personal que opera los controles. Por esta raz6n, la direceién debe evaluar pericdicamente les controles internos e informar al personal de los cambios que se implementen y, dar un buen ejemplo a todos respetindo- Jos, solicitadndoie sugerencias, demostrando ast que los, directivos le guardan el debido respeto y que se les toma en cuenta DEFINICION DE CONTROLINTERNO 25, Control interno, es una expresién que atilizamos con ei fin de deserbir las acciones adoptadas por Tos directives, qerentes o administradores, para evaluar y tonitorear las operaciones en sus entidales, Por ello, a definicign establecida en las Normas de Control Interna para el Sector Publico, es la siguiente:Pag. 184 €1 Peruano Bs un proceso continuo realizado por a alta direcion, gerencia y el personal de la entidad, pare proporcionar Seguridad razonable, respecto a si estén logréndose los objetivos siguientes: + promover laeficiencia, efectividad, y economiaen las operaciones y, lacalidad en tos servicios que debe brindar cada entidad publica, * proteger y conservar los recursos publicos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido, irregulari- dad o acto ilegal: ‘* cumplirlasieyes, reglamentosyotras normas guber- aamentalesiy, ‘*elaborar informacion financiera valida y confiable, presentada con oportunidad COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO 26. Los componentes pueden considerarse como un conjunte de normas que son utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad. Para operar la estructura (también sistema) de control interno se requiere de los siguientes componentes: + Monitoreo de actividades Ambiente de control interno 27. Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas del personal con respecto al control de sus actividades; el que también se conoce como el clima en la cima. El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los Flesgos. Evaluacién del riesgo. 28, Bl riesgo se define como la probabilidad de que un evento o accion afecte adversamente a la entidad. Su evaluacion implica la identificacién, andlisis y manejo de fos riesgos relacionados con la elghoracion de estados financieros y que pueden ineidir en ellogro delosobjetivos del control interao en la entidad. Estos riesgos incluyen bventosocireunstancias que pueden afectar el registro, procesamiento y reporte de informacion financiera, asi foro las representaciones dela gerenciaen Tos estados Actividades de control gerencial 29, Se refieren a las acciones que realiza la gerenciay otropersonal dea entidad para cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en si mismas implican la formacorrecta de hacer las cosas, asi ‘como también porque el dictado de politicas y procedi- mientos ya evaluacién de su cumplimiento, constituyen ‘el medio mas idéneo para asegurar ellogre de objetivosde laentidad, Lasactividadesde control pueden dividirseen tres categorias: controles de operacién, controles de infor- macion financiera y controles de cumplimienta. Sistema de informacién contable 80, Bstd constituido por el Plan Contable, métodos y ros establecidos para registrar, procesaz, resumire mar sobrelas operacionesde una entidad. Lacalidad je la informacién que brinda el sistema ineide direeta- menteen Ia capacidad de la gerencia para adoptar decisio- hes adecuadas que permitan controlar las actividades de In entidad y elaborar informes financieros confiables, Monitoreo de actividades 31. Esl proceso que evalia la calidad del funciona miento del control interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dindmica, cambiando cuan- do las circunstancias asi lo requieran. Debe orientarse a Inidentificacién de controlesdebiles, insuficientes onece- sarios, para promover su correceion, NORMAS LEGALES Lima, jueves 24 de diciembre de 1998 ‘CAPITULO IT FASE DE PLANEAMIENTO EN LA ‘AUDITORIA FINANCIERA reser et kas 1. Lacomprensi6n de las operaciones dela entidad por auditar, constituye un requisito fundamental para facili- tarel desempefiode una auditoria eficiente y efectiva, Al planear la auditoria, e! auditor reine informacién para obtener un cabal entendimientode laentidad o programa, naturaleza, antecedentes, organizacidn, objetives, fan: cin principal, estrategias, riesgos, ambiente de control y controles internos, 2. Para obtener una adecuada comprensién de las operaciones de la entidad a examinar, el auditor debe * Reunir informacién suficiente « Llevar a cabo entrevistas con la administracién * Visitar las principales unidades operativas doctatteiser los informes internos y externos y otros jocumentos 3. Les aspectos que deben considerarse en la compren- sion de las operaciones de la entidad son: + Identificar las transacciones que constituyen las operaciones de la entidad y los factores internos yexter- hos que pueden tener un efacto material sobre los estados financieros, * Tdentificar la estructura orgénica de la entidad y los procesos clave para planear, supervisar y controlar las Speraciones yelsistema de Contabiidad y ambiente SIC + Proporéionaruna base inicial para la evaluacién del riesgo, “Tomar conocimiento de las preocupaciones de la administracion, COMPRENSIONDE LOS FACTORESINTERNOS 4, Bl ambiente interno de una entidad puede variar debido a multiples factores, tales como tamafo de la entidad, complejidad de sus operaciones, ubicacién de sus, tunidades operativas, estructura orgdnica y estrategia de operaciones. Por lo general, elenfoque de la comprensién, debe ubicarse en: + Estructura organico-funcional Guyetvos des entided sraciones Estructura financiera de la entidad ersonal responsable * Politicas contables + Aspectos generales Estructura organico-funcional 5, Bl conocimmiento de Ia estructura orgénica de la entidad permite identificar al personal clave y como se adoptan las decisiones. Objetivos de la entidad 6. El conocimiento de los objetivos de la entidad a examinar, sus politicas y estrategias para alcanzarlos, proporcionauna informacion importanteque establece la Felacién que existe entre las actividades clave de la enti- dad y los estados financieros. Operaciones 7. Una adecuada comprensién de las operaciones eje- cutadas por la entidad, incluyendo los aspectos de sus, prineipales actividades, nos ayuda a identificar los tipos Ge transacciones que se reflejaran en losestados financie- rs. Estructura financiera de la entidad 8, Lacomprensisa del manejo financierode la entidad y sus flujos de fondos provenientes de sus operacionesLima, jueves 24 de diciembre de 1998 [empresas estatales) o de asignaciones presupuestales {entidades del gobierno central}, puede permitir identifi- tar aquellos factores clave que afecten, eventualmente, Sus operaciones. Esta comprension, igualmente, puede permitirlaidentificacién de condiciones quehacen surgir Budas acerca de a habilidad de a entidad paracontinuar como negocio en marcha por un lapso razonable de tiempotaplicable para las empresas estatales) Personal responsable 9. La consideracidn de este asunto es un tema impor. tante, dado que permite conocer si la entidad dispone de personal debidamente calificado para llevar a cabo las Tespoasabilidades asignadas. Si la administracién y el personal es inexperto 0 no entrenado, quiza no pueda efectuar sus funciones adecuadamente Siestas personas, Gesarrollan actividades de monitoreo de funciones conta- bles, serd probable detectar en los errores significativos 0 coneluir que no podremos contiar plenamente controles internos. Politicascontables 10. Es necesario identificar las, politicas contables importantes aplicadas por la entidad y cualquier cambio ‘operado desdeel ano anterior. Elcomprenderlas politicas contables signifieativas del cliente nos ayuda a desarro- lar métodos efectivos de prueba para diversas cuentas. Pueden identificarse el uso de ciertas politicas contables, como riesgos especificos de errores, tales como: + prdcticas contables distintas de aquellas utilizadas en el sector pablico, dec neraciones complejas por su naturaleza(valuacién le existencias); y, * politicas de reconocimiento de ingresos costos. Ambiente SIC 11. Comprende el sistema de informacion computari- zada que utiliza la entidad para el procesamiento de tnformacidn y preparacion de los estados financieros. Aspectos generales 12, Se considera la aplicabilidad de otros asuntos que son significativos, tales como litigios pendientes y requi- sitos reglamentarios para la presentaciénde informacién financiera a entidades publicas. Comprensién de los factores externos 18, Debe efectuarse una adecuada comprensién de los, factores externos importantes que afecten las operacio- nes dela entidad y sus estados financieros. Los asuntos especificos que pueden tener relacién con a auditoria, en el caso de las entidades del gobierno central, pueden ser las modificacionesen su presupuesto autorizado, politicas gubemnamentales que tengan un impacto significativoen Susactividades, posibilidadde reestructuracion adminis- trativa y otros. En el caso de empresas estatales, son aplicables aspectos tales como: movimiento de precios importantes, privatizacién, politicas contables especifi- cas por actividad, fluctuaciones de tasas de interés y moneda extranjera y normas de control ambiental, entre otras, DOCUMENTACION DE LA COMPRENSION DE LAENTIDAD 14. La comprensiéa de las operaciones de la entidad puede sintetizarse en el memorandum de planeamiento dela auditoriay al igual que los fatores que hayan sido Identificades como riesgos especificos. La documentacién de esta actividad debe incluir como minimo, una visién general de los siguientes asuntos: * informacién general sobre la entidad * operaciones + estructura financiera + personal + politicas contables * expectativas de la entidad en relacién ala auditoria + otros asuntos COTES El Peruano Pag. 185 * factores externos ‘ mesgos identifieados 15. Los resultados del entendimiento deben reflejarse en una Hoja de ‘Trabajo que sirva de apoyo para la tlaboracién del memoranduin de planeamiento dela au ditoria, Esta hoja tiene por objeto documentar nuestro entendimientode a entidado programa. serexaminado, de acuerdo con lag normas de audivoria generalmente Steptadas ‘NAGASy normas internacionales de audito- Ta ‘NIAS. 16, La hoja de trabajo para la comprensién de opera- ciones de la entidad se elabora en todos los examenes de auditoriafinancieray debe completarse durantela asede planeamiento. En ease que la entidad cuente con varias Uependencias desconcentradas, puede ser conveniente tlaboraruna hojade trabajoen forma separada paracada tina, El auditor encargado debe preparar la aprobacion del Supervisor. Acontinuacién se presenta un modelo de hadetratajoparalncoraprensiomdelaroperaciones de faentida HOJA DE TRABAJO PARA LA COMPRENSION DE OPERACIONES DELAENTIDAD “ARO BNTIDAD: ‘TERMINADO: PREPARADO POR: FECHA APROBADO POR: FECHA SECCION1: INFORMACIONGENERALDELA ENTIDAD + Ley de ereacién y reglamento, estatuto y otras normas regulatorias importantes aplicables, segin los casos! + Actividades principales: + Ubicacion 2) Oficina principal: b) Locales donde realiza actividades: ©) Otros: ‘* Capital social: (aplicable paraempresas 31.12... 31.12 ‘estatales) a) Monto de capital social ) Valor nominal de accién: ) Niimero de aeciones suscritas d) Nuimero de acciones pagadas: * Directorio: (aplicable para empresas estatales) a) Numero de miembros: b) Integrantes: + Estructura organica de la entidad. + Principales lineas de autoridad en las unidades ongénicas de la entidadPag. 186 €1 Peruano (TMT Lima, jueves 24 de diciembre de 1998 Nombre de! * Politica de remuneraciones, seleccion de personal, Cargo, Funcionario, ascensos y entrenamiento del personal: + Situacién financiera y presupuestaria de laentidad, + Planeamiento Deseriba los factores claves con los cuales la alta direecién de la entidad mide su éxitoo a falta de éstos, las medidas cualitativas y cuantitativas establecidas para evaluar su desempeno. SECCION2: OPERACIONES > Sector en donde opera: + Naturaleza de sus actividades, incluyendosus méto- dos de operacién + Principales servicios o productos: + Factores no usuales que afectan a la entidad: * Modalidades de venta ypoliticas de comercializacién en caso sea aplicable * Principales clientes de la entidad (en caso sea aplicable} Empresa + Contratos significatives + Proveedores principales Empresa Bienes 0 servicios Adquisiciones importantes contratadas y contratos futures (Ineluyen contratos significativos y montos) SECCION 3: ESTRUCTURAFINANCIERA * Deudores principales Tipo de Garantias Empresa financiamiento otnrgadas. Monto + Contratos de arrendamiento financiero Bmpresabancaria SECCION4 PERSONAL ‘+ Estructura del personal: Clasificacién NY Ao: Af: Funcionarios Permanentes Contratados Total remuneraciones ‘Aso anterior sein planillas ‘fio actual Clasificacidn Funcionarios Permanentes Contratados + Calificaciones y competencias del personal clave de laentidad, + Rotacién del personal clave, SECCIONS: POLITICAS CONTABLES + Politicas contables significativasestablecidas porla entidad (principios de contabilidad generalmente acepta- dos y practicas contables), * Principaies hallazgos de auditoria del ano anterior (naturaleza de los ajustes de auditoria significativos efec- tuados en afios anteriores.) SECCION6: EXPECTATIVASDELAENTIDAD + Sector en el que opera: «+ Resultados financieros y de operacion; tendencia en elafo en curso y perspectivas para el futuro: + Expectativas de la auditoria: + Otras preocupaciones importantes: SECCION7: OTROSASUNTOS * Litigios vigentes: Monto involuerado Situacién ala fecha Detalle de actualizacion + Asesores legales y tributarios, segiin los casos: + Publicaciones recientes, onotas de prensa sobre las actividades ejecutadas por Is entidad + Funcidn de auditoria interna SECCION & FACTORES EXTERNOS + Indique cualquier asunto que seaimportante parala entidad, incluya la opinion de la Gerencia al respecto (por gqemplo’stuacida de laentidad, progresosen tecnologia je informacion, etc.) + Indique cualquier asuntoque seaimportante parala entidad, incluye la opinién de la Gerencia al respecto (por ejemplo: politieas del gobierno, legislacién importante luctuaciones estacionales en la asignacidn de recursos presupuestarios, el clima politico, ete) SECCION9: RIESGOS IDENTIFICADOS DU- RANTE NUESTRO CONOCI- MIENTO DE LAENTIDAD: SECCION 10: SISTEMA DE INFORMACION COMPUTARIZADA - AMBIENTE Hardware: Software: Seguridad:Lima, jueves 24 de diciembre de 1998 \CTUALIZACION Y REVISION DE INFORMA- ION SOBRE COMPRENSION DE LAS OPERA. CLITA €1 Peruano Pag. 187 estados financieros que podrian indicar riesgos especifi- cos, asi como determnar Ia materialided detadachenta La explicacién de las principales variaciones debe obte- nerse del contador general o funcionario financiero res- ponsablede cada drea; paralocual pueden usarsecuadros 9, La revisidn analitica de los estados financieros de la entidad o programa, se elabora en todos los trabajos de auditoria financiera y debe completarse ena fasede planca- jentos permiten identificar posibles CIONES DE LAENTIDAD Be i Me Fama | Foch | Fema | Fecna [Fema | Foor] | ®stadisticos u otros equivalentes. |ENCARGADO [SUPERVISOR miento, Tales procedi (GERENTE 1. Los procedimientos de revisin unalitica compre: den la aplicacién de comparaciones, cdlculos, indagac nies, inspecciones y observaciones, para efectuar el anali- sis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre los datos financieros y de operacién, con elobjetode contrastarlos con los saldosde cuentasoclasesde transac- ciones que se hayan registrado. 2. Un procedimiento de revisin analitica comprende tres componentes: + Prediccién: permite predecir unsaldode cuentaoun indice que invelucra datos financieros, * Comparacién: posibilidad de comparar nuestra pre- diccién conel saldode una cuentadelanoencursoomonto presupuestado + Uso de juicio profesional: en la investigacién y conclusidn con relacion a las diferencias que se observen. 3. La solidez de la evidencia que se obtenga de la aplicacién de procedimientos analiticos, depende de la tecnica y la informacién de soporte disponible. Los proce- dimientos analiticos pueden ser: + tan complejos como el andlisis de regresién efectua- do con microcomputadora; 0 * tan fécil como la revisién de cuentas comparativas del balance general y el estado de gestidn (o estado de ganancias y pérdidas),con notas explicativas pertinentes. 4, Los procedimientos analiticos preliminares seorien- tan generalmente, hacia el saldo de cuentas totalizadasa un alto nivel y en las relaciones entre los saldos de cuentas. Noes necesario lograr unacomprensién detalla- dadetos factores que soportan los importesea los estados financieros, dado que tales procedimientos no pretenden. propercionar seguridad sustantiva. 5. La comparacién de la informacién financiera del periodo a examinar, con la informacién del afo anterior, Sen como propdsito identical condiciones que po- arian indicar riesgos especificos de cifras erroneas; tales como * Relaciones financieras excepcionales o inesperadas. ‘*Cambios excepcionales 0 Ia ausencia de cambios esperados en las relaciones financieras clave 7. Algunos ejemplos sobre saldoso relaciones financie- ras que pueden indicar un riesgo especifico son: + Elsaldode lacuenta ingresosba aumentadoen forma significativa: sin embargo, no se identi alguna fuente Rueva de ingresos, lo que denota ciertas dudas sobre la walides y el teyistro de operaciones nesta cuenta, * Ei saldo del rubro cuentas por cobrat ha sufrido un incremento importante, sin embargo, no se apresta un aumento en las ventas en forma teciproca, pudiendo denvarseen erroresen elegistroovaluncion de cuentas por cobrar *Existencia de limitaciones fisicas para et almacena- tmientode bienes,en elacioncon losvaldos detaventarios Estes. * Determinacisn de cuentas crticasosignificativas, 8. Los procedimientos de revisién analitica se respal- dan en los papeles de trabajo y en el memorandum de laneamiento. Los riesgos que puedan identificarse, de- -n sustentarse en los eitados documentos. Estos proce- dimientos de revisiéa analitica tienen por objeto docu- mentar nuestro entendimiento de las cuentas de los reas criticas o significativas. El auditor encargado es el responsable de preparar y ejecutar los procedimientas de Jpvisionanalitcay elsupervisor drevisarosyaprobarios Acontinuacién seilustra un ejemplo del trabajo de revision analitica aplicado al balance general y estadode gestion de luna entidad pabliea, de cuyo resultado se elabora la corres pondiente hoja de explicacién de variaciones, Ejemplo sobre revisién analtica BALANCE GENERAL ‘AL 31 DE OICIEMBRE DE... .. {expresado en nuevos soles) Becks Movieiena Nombre cea Cueria =] ae] Ramee rnc |) aes aay Barcos 2s00 | 27850 5 Cuenta por Cobar 200 = NA Exateneat aus | sae + Tas Aewoconene | az125 | 139250 asa Paloma lomedes,maqananay equeo | 1000820 | sus.aso | esezr0 | a7 ence: Depecaci acumiada | 8.372} | arse | 40750 | as as cers de het zs | _— | strasoo | Wa smere | dae Taaircwo | Ligsara | aersre Cents pr saga i700 | sioare | -rongm | as Prowsen pra Bewlons sazsge | naga | 36100 |e saoaks ‘soo | 23087 Pavenore ease | 250850, -| - acerca Navona wazs| — | aacaars | wa Hocerca Nana! adeord | unas | imasia | sarsce | 57 Fesutados aeunvaos suas | arson Teal Paswo yPavinono | Liogars | 3aram8 Ejemplo sobre revisién analitica ESTADO DE GESTION AL 31 DE DICIEMBRE DE LOS EJERCICIOS sn Yenc (expresado en nuevos soles) Eieroios Nombee de Cue eos Ingesos vbvanos vaso ‘arslearoas cornesecbeue] T1S222 ” To ngesas Te is Coss Gases soniszones 36380 18 Gases de Persona 26880 st Proisnes del eerie brazes | amteso | wears | sia Tota pastes y eases | ams | sus Resutaco Opera ssn | Orci, Ingtsos exrarnarce 21600 = | 210 | one asos erraxonres (16.268) =| “625s | a Re sto | enw | stssa | ne Tot ous genes y gst aos | eau Resutace cl ere aia | cso Explicacién de las principales variaciones en el Balance General y Estado de Gestion ‘al 31 de Diciembre de Existencias Este rubro ha tenido una disminucién del orden del 40%. Ellose debe a fa mayor utilizacién de materiales de