INFORMACIÓN CONTABLE POR SEGMENTOS

ANTECEDENTES
Para facilitar el estudio y evaluación de la información financiera, varios grupos
profesionales comenzaron a principios y a mediados de la década de 1960 a exigir a la
profesión contable que revelara la información contable separada. A medida que los negocios
se expandieron a través de una diversificación muy amplia, el análisis de los estados
financieros se hizo cada vez más difícil, entonces se expresó el deseo de ofrecer la
información aclaratoria concerniente a diferentes aspectos significativos de las operaciones de
una empresa para completar los totales consolidados. Instituciones como la Financial Analysts
y el Financial Executives Institute apoyaron la idea de incluir información financiera que
describiera los principales componentes o segmentos de una empresa como un medio para
mejorar el contenido de información de los estados financieros de una empresa.

DIRECTRICES PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTOS

La publicación del SFAS 14 de FASB (Financial Reporting for Segments of a Business),
estableció directrices para la presentación dentro de los estados financieros de la entidad de
información concerniente a varios segmentos que comprenden la entidad sobre la que
informa. La información concerniente a segmentos de la industria y ubicaciones geográficos
no constituye la única información separada para revelar basada en normas establecidas por
el SFAS 14.

ESTUDIO GENERAL DE LA INFORMACIÓN POR SEGMENTOS

Es de vital importancia, el hecho de que la revelación de información separada o por
segmentos es considerada obligatoria para todas las sociedades anónimas cuyas acciones
estén en manos del gran público inversionista. El FASB ha exigido que se presente la
información contable o financiera específica que revele cuatro aspectos distintos de las
operaciones de una empresa.

1. SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA: Una compañía debe revelar para cada uno de sus
segmentos de la industria sobre los que informa;
a. Ingresos
b. Ganancia o pérdida de operación
c. Activos identificables
d. Importe total de gasto de depreciación, agotamiento y amortización
e. Inversiones de capital
f. Participación en la ganancia neta, derivada de la inversión en activos netos de
las subsidiarias no consolidadas y asociadas.

2. OPERACIONES NACIONALES Y EXTRANJERAS: Una compañía deberá revelar sus

negocios nacionales así como sus operaciones en cada área geográfica extranjera;
a. Ingresos
b. Utilidad o pérdida de operación
c. Activos identificables

3. VENTAS DE EXPORTACIÓN: Una compañía deberá reportar durante sus

operaciones domésticas:
a. El importe de los ingresos obtenidos de la exportación de productos a clientes
que no sean filiales ubicados en países del extranjero.

4. CLIENTES PRINCIPALES: Una compañía deberá revelar:

a. El importe de los ingresos derivados de las ventas a cada cliente importante.

1
IDENTIFICACION DE LOS SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA
De acuerdo con la información que proporciona el SFAS 14, la distinción clave para
identificar los límites de un segmento de la industria lo constituye la interrelación de los
productos y los servicios lo cual conforma un criterio muy subjetivo, el mismo SFAS ofrece
otras directrices y enumera tres factores que deberán tomarse en consideración para
determinar el grado de relación que existe entre los servicios y productos específicos:
1. La naturaleza de los productos, sus propósitos y sus usos finales.
2. La naturaleza del proceso de producción, el compartir algunos factores tales como
instalaciones de producción, ventas o el uso de materias primas similares.
3. Mercados y métodos de mercadotecnia, la similitud de tales factores como áreas de
ventas, tipos de clientes y métodos de mercadotecnia.

PRUEBAS RESPECTO A SEGMENTOS INFORMATIVOS DE LA INDUSTRIA

El cálculo de los ingresos individuales, utilidades o pérdidas de operación y activos
identificables constituye el paso preliminar para determinar los segmentos de la industria
sobre los cuales debe informar una compañía. A este respecto el FASB ha incorporado estas
cifras financieras en tres pruebas individuales designadas para identificar los segmentos de la
industria que poseen un tamaño suficientemente grande como para garantizar la declaración.
Para proporcionar un ejemplo consistente de esos procedimientos de prueba, se ha
tomado información del libro Contabilidad Avanzada, de Joe B. Hoyle, en donde se supone
que la compañía Relaxed Inc. se integra por seis segmentos de la industria: mueblero, libros
de texto, automotriz,, películas cinematográficas, aparatos y sector financiero; presentando a
continuación la información en millones de quetzales, de la cual se procederá a realizar las
distintas pruebas referidas.

Cuadro Número 2
Ingresos Automotriz Mueblero Libros de Texto Películas Cine. Aparatos Sector
Financ.
Ventas a Terc. 32.6 6.9 6.6 22.2 3.1 0
Transf..segmen. 6.6 1.2 0 0 1.9 0
Ing. Por int.a terc, 2.4 0.9 0.2 0.6 0.3 8.7
Prest. Segmentos 0.5 0.8 0 0 0.2 3.6
Gastos
Por oper. A terc. 17.1 3.6 7.3 24.0 1.6 2.3
Trans. Segmentos 4.8 1.0 0 0 0.8 0.8
Gastos por inter. 2.1 1.0 2.2 4.6 0 6.1
Impuesto s/renta 6.5 1.4 (1.5) (3.1) 0.4 0.1
Activos Identif.
Tangibles 9.6 1.1 0.8 10.9 0.9 9.2
Intangibles 1.8 0.2 0.7 3.6 0.1 0
Prest. Segmentos 1.0 1.9 0 0 0.5
5.4

PRUEBA EN CUANTO A INGRESOS

Si los ingresos de una empresa significan un 10% o más de los ingresos combinados de
toda la industria, en un segmento se considera significativo. Con el ejemplo anterior se calcula
de la siguiente manera:
Segmentos de la industria Millones de Quetzales
Automotriz 41.6 *
Mueblera 9.0

2
Libros de Texto 6.8
Películas cinematográficas 22.8 *
Aparatos 5.3
Sector financiero 12.3 *
Total 97.8
Basado en el nivel de significado del 10% que establece el FASB, cualquier segmento
superior a los 9.78 millones, califica para la declaración.

PRUEBA DE GANANCIA O PERDIDA DE OPERACIÓN

Si la pérdida o ganancia de operación de un segmento es de un 10% o más del total de las
ganancias de operación combinadas para todos los segmentos que incurran en una pérdida,
el segmento se considera importante.
Segmentos de Industria Ingresos Gastos por Operac. Ganancia por Opera. Pérdida por
Op.
Automotriz 41.6 21.9 19.7 *
Mueblero 9.0 4.6 4.4*
Libros de Texto 6.8 7.3 0.5
Películas Cinemat. 22.8 24.0 1.2
Aparatos 5.3 2.4 2.9
Sector Financiero 12.3 9.2 3.1 *
Totales 97.8 69.4 30.1 1.7

Puesto que 30.1 millones (ganancia en operación) es mayor que los 1.7 millones de
perdida de operación, este saldo servirá como base para esta prueba. Los segmentos
automotriz, mueblero y sector financiero deberán presentar información separada.

PRUEBA DE ACTIVOS IDENTIFICABLES

Un segmento de la industria se considera importante si sus activos identificables son del
10% o más de los activos identificables combinados de todos los segmentos de la industria.
Segmento de la Industria Millones
Automotriz 11.4*
Mueblero 1.3
Libros de Texto 1.5
Películas Cinematogra. 14.5*
Aparatos 1.0
Sector Financiero 14.6*
Activos Identificables 44.3

Puesto que el 10% de estos 44.3 millones equivale a 4.43 millones, cualquier segmento
que tenga al menos ese valor de activos identificables se visualiza como un segmento de la
industria que deba presentar información separada. Por tanto, con base en esa prueba, los
segmentos automotriz, películas cinematográficas y sector financiero deberán considerarse de
tamaño significativo para presentar información financiera separada.

ANALISIS DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS

Estos resultados de las pruebas anteriores se pueden resumir así:

Segmento de la Industria Prueba Ingresos Prueba Utilidad o Prueba Act.

Ident.
Pérdida en Operac.
Automotriz * * *

3
Mueblero *
Libros de Texto
Películas cinematog. * *
Aparatos
Sector financiero * * *

Respecto a los segmentos automotriz, mueblero, películas cinematográficas y sector

financiero, deberá revelarse cierta información concerniente a ingresos así como desembolsos
relacionados con inversiones de capital. Ni el segmento de aparatos ni libros de texto ha
satisfecho ninguna de las tres pruebas.

CANTIDAD DE SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA QUE DEBEN DECLARARSE

A este respecto el SFAS 14 presume que una cantidad suficiente de segmentos se están
revelando, si las ventas combinadas a clientes no afiliados realizados por estos segmentos
constituye por lo menos el 75% de las ventas totales que se hacen a terceros. Si este limite
inferior no se ha alcanzado, los segmentos adicionales podrán revelarse sin importar que no
satisfagan ni siquiera una de las tres pruebas de segmentos de la industria. Se resume en el
ejemplo siguiente:

Segmentos de la Industria Vtas. a Terceros Transf.. entre segmentos Ing. Del seg. Y %
del tot
Artículos para el Hogar 5.5 1.6 7.1 9.3%
Juguetes 6.2 0 6.2 8.1%
Alfarería 3.4 7.9 11.3 14.8%
Madera 6.6 10.4 17.0 22.3%
Segadoras de Pasto 7.2 0 7.2 9.4%
Aparatos 2.1 6.2 8.3 10.9%
Construcción 19.2 0 19.2 25.2%
Totales 50.2 26.2 76.3 100%

Basado en la prueba del 10% de ingresos, cuatro segmentos que deben presentar
información son identificables: Alfarería, maderera, aparatos y construcción. En una
suposición de que ningún otro segmento califique para la declaración cualquiera de las otras
dos pruebas restantes, la información separada se requería tan solo para estos segmentos.
Sin embargo la regla del 75% del FASB no se ha cumplido; por lo tanto, la información
separada insuficiente se está presentando:

Segmentos Referibles Ventas a clientes no afiliados

Alfarería 3.4
Maderera 6.6
Aparatos 2.1
Construcción 19.2
Total 31.3

Información que se está separando 31.3 millones/50.2 millones = 62.35%

Para poder satisfacer el requerimiento del 75%, la empresa tendrá que incluir su segmento de
segadoras de césped en las declaraciones separadas. Con la adición de este segmento sin
importancia, las ventas por 38.5 millones se están declarando o el 76.7% del total de la
compañía. Los dos segmentos restantes, se habrán de acumular y reportarse dentro de una
categoría de OTROS SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA.

REQUERIMIENTOS ADICIONALES DE REVELACIÓN A SEGMENTOS DE LA

4
INDUSTRIA

El SFAS 14 también requiere la inclusión de la siguiente información concerniente a

segmentos:

1. Tipos de productos y servicios que vende y produce cada segmento.

2. Políticas contables relevantes para la información por segmentos si no se revelan de
otra forma dentro de los estados financieros.
3. El importe de las ventas entre segmentos o transferencias como una clasificación
distinta de las ventas que se hacen a no afiliados.
4. Base de contabilización transferencias entre segmentos.
5. Una conciliación de los ingresos del segmento, ganancias y pérdidas de operación y
activos identificables con los correspondientes totales consolidados.
6. Una explicación de partidas extraordinarias o no recurrentes que se hayan incluido
dentro de las ganancias y pérdidas de operación.
7. Cualquier cambio de método para asignar gastos de operación comunes entre los
segmentos de la industria.
8. El efecto sobre la utilidad o pérdida de operación de un segmento creado por un
cambio en un principio contable.

PRUEBAS RESPECTO A SEGMENTOS GEOGRAFICOS IMPORTANTES

La empresa, luego de determinar sus segmentos geográficos, debe identificar aquellos de
tamaño importante que ameriten la declaración separada de los estados financieros. Para ello
el FASB indica dos pruebas, aun cuando un segmento tendrá que satisfacer una de ellas para
que se requiera la separación.

Prueba de Ingresos: Las ventas a clientes no afiliados representan el 10% o más de los
ingresos consolidados.

Prueba de Activos Identificables: Los activos identificables representan el 10% o más de los
activos totales consolidados.

Segmentos Geográficos Vtas. A Clientes no afiliados Activos

Identificables
EUA 59.7 72.3% 13.3
73.1%
Canadá 6.5 7.9% 1.1
6.0%
Europa 3.9 4.7% 0.8
4.4%
Latinoamérica 7.1 8.6% 1.6
8.8%
África 5.4 6.5% 1.4
7.7%
Totales consolidados 82.6 100% 18.2 100%
SEGMENTOS GEOGRÁFICOS- REQUERIMIENTOS DE DECLARACIÓN
1. El total de ingresos para cada segmento geográfico reportable.
2. La rentabilidad del segmento geográfico.
3. Activos identificables del segmento geográfico.
4. Una conciliación de los ingresos, utilidades y activos identificables por segmentos con
las cantidades incluidas dentro de los totales consolidados.
5. Base de contabilidad respecto a transferencia entre segmentos.

5
INFORMACION SEPARADA- EXPORTACIONES Y DEPENDENCIA DE CLIENTES
IMPORTANTES

Al referirse a los requerimientos de declaración respecto a operaciones nacionales, se

establece una distinción entre las ventas que se realizan dentro del propio país de la
compañía y las ventas de exportación que se realizan para compañías extranjeras no filiales.
El SFAS 14 establece, que si fueran importantes, el importe de estas ventas de exportación
deberá declararse por separado.
De manera más específica, el volumen de ventas de exportación deberá presentarse
como información separada si representa el 10% o más de las ventas totales de la empresa a
clientes no afiliados. Además, el importe de las ventas de exportación que se realice a
cualquier área geográfica también deberá reportarse si tal información se considera relevante.
En un último requerimiento de declaración se establece por el SFAS, que una entidad que
informa deberá indicar su dependencia sobre cualquier cliente importante. La presentación de
esta información se requiere siempre que el 10% o más de los ingresos de una compañía se
derivan de una sola persona no filial. La existencia de este cliente importante y la cantidad
concerniente a tales ingresos.
Sin embargo, debe aclararse que los estados financieros, no necesitan declarar la
identidad del cliente, solo la existencia. Por otra parte también es importante indicar que, en lo
relacionado al tema de información por segmentos, la NIC 14 “Información Financiera por
Segmentos”, se proporcionan los lineamientos básicos, para la presentación de dicha
información para empresas cuyos títulos se coticen públicamente, se mencionan por ejemplo
las definiciones básicas, así como lo respectivo a los segmentos de negocios y geográfico, los
ingresos y gastos, resultados, activos y pasivos de 1 segmento. Así mismo los segmentos
sobre los cuales debe informarse, y la información a revelar, así como una ilustración sobre
este tema.