Cap18 - Libro Diario

8 & a fvustv^D
CAPITULO
LIB
• Uir i
•
CONCEPTO:
Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema contable
alrededor de él giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego como punto final s l
centralización en el libro mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las operaciones
efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha información a otro libro llamadc
MAYOR. Por lo tanto podemos decir que:
El LIBRO DIARIO: Es un libro obligatorio y principal de foliación

simple en el que se anotan todas las operaciones mercantiles que
efectúa la empresa día por día y en forma cronológica.
En el Libro Diario se puede constatar los cambios patrimoniales que tiene la empresa en
determinados periodos de tiempo, según como decidan, los que la dirigen.
De acuerdo al Código de Comercio se debe llevar un diario único, pero muchas empresas por la
complejidad que se presenta en el registro contable, la magnitud y volumen de las transacciones
comerciales, se ven obligadas a utilizar registros contables auxiliares (registro de compras,
ventas, etc.) de los cuales se obtienen resúmenes generales que deberán ser centralizadas en el
Libro Diario, teniendo en cuenta las cuentas deudoras y acreedoras.
El Libro Diario representa así el más utilizado por disposición diaria. Las operaciones contables
son anotadas según sea ingreso o salida para la empresa es decir contablemente como cargos
o como abonos tal como veremos posteriormente al estudiar el asiento.
En sus folios destacan los hechos económicos a medida que éstos se van produciendo tratando
de dárseles una interpretación conforme ocurren los mismos.
SIGNIFICADO DE L A S O P E R A C I O N E S R E G I S T R A D A S EN E L L I B R O DIARIO
Las anotaciones en el libro diario tienen significación o sentido matemático, en efecto éstas se
hacen por medio de una equivalencia es decir que en toda operación debe existir una o varias
cuentas deudoras y una o varias cuentas acreedoras tal como se vio al estudiar la partida doble.
El Libro Diario refleja la entrada de datos en el tratamiento contable ya que recoge de los
comprobantes de pago y registros contables la información que identifican a las operaciones,
posteriormente dichos datos datos serán s u m i n i s t r a d o s al Libro Mayor.
En líneas generales podemos decir entonces que el Diario es un libro de entrada original en el
que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las operaciones mercantiles
realizadas día a día por la empresa. En otras palabras es un registro cronológico (día pordía) de
las transacciones mercantiles de todo negocio.
Capitulo XVIII Libro Diario
3. REGIMEN L E G A L :
De acuerdo al articulo 65 del D.S. 054-99-EF del Impuesto a la Renta, y Art. 13 de la R S
234 - 2006/SUNAT se considera como un libro principal y obfcgatono para todas las
empresas sean estas jurídicas o naturales bajo los siguientes recu s.;cs
{ {
Ingresos brutos Obligados a Ingresos brutos
anuales llevar el anuales
superiores a Libro Diario superiores a
150 UIT 150 UIT
B
Personas S Personas
Jurídicas ^ Naturales
{
Ingresos brutos Obligados a Ingresos brutos No estar
{
anuales llevar Libro anuales obligados a
menores o Diario o menores a 150 llevar Libro
iguales a 150 formato UIT Diario.
* UIT simplificado
A fin de que tenga validez legal el Libro Diario debe ser legalizado por los Notarios o a falta de
estos por los Jueces de Paz letrados o Jueces de Paz pertenecientes a la provincia en que se
encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo en el caso de Lima y Callao, la
legalización podrá ser efectuada por los Notarios o Jueces de cualquiera de dichas provincias.
El libro Diario mediante el D.S. 234-2006/SUNAT asume una nueva forma en cuanto a su
Rayado, haciendo de él un libro más asequible a la información operativa de la empresa. Los
formatos utilizados ya sea para el libro diario o simplificado son de uso obligatorio para todas
las empresas que llevan contabilidad manual. Referente a las empresas que llevan
contabilidad computarizada será obligatorio consignar la información mínima pero sin utilizar
necesariamente el formato establecido.
FORMATO 5.1. L I B R O DIARIO G E N E R A L
Según la R.S. 234/2006/SUNAT se instauro un nuevo formato 5.1 Libro Diario, registrándose
una mayor información con relación al anterior formato, estableciéndose su llevanza en forma
manual, computarizada o electrónica
a. Datos de Cabecera:
o Denominación del libro.
o Periodo o ejercicio al que corresponde la información registrada,
o Número de RUC del Deudor Tributario, Apellidos y Nombres
denominación y/o razón social.
Si el libro es llevado en forma manual, los datos de cabecera bastará con incluir en el primer
folio de cada periodo. Si es llevado en forma computarizada los datos de cabecera se
consignará en todos los folios
b. Información Mínima
Para efectos tributarios según R.S. Nro. 234-2006/SUNAT se ha establecido ciertas formalidades
que deben ser tomadas en cuenta tal como lo indica el artículo 13 de la mencionada norma. El
formato 5.1 Libro Diario deberá contener la siguiente información mínima.
o Número correlativo del asiento contable o Código Único de la operación,

o Fecha de la operación.
o Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada de ser el caso.
o Referencia de la operación en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual,
indicando:
Contabilidad General
•/ El Código deJ i b r o o registro donde se registró (ver tabla 8)

y El numero curretafcvo del registro o Código Único de la operación según corresponca
•s Numero dei D o c u m e n t o sustentatorio de ser el c a s o .
o Cuenta contable ¡ndcando:
•'Código oe ua cueria contable desagregado de s u b cuentas al nivel máximo de dígitos

utilizados, s i e n d o el m í n i m o ei dispuesto en el literal B del Art. 6. el cual establece:"S¡ las
empresas optan p o r u t t z a r e l Plan Contable General Empresarial, el número mínimc
de dígitos a utilizarse es de 5'
o Movimiento
^Debe / Haber
o Totales
E J E M P L O PRÁCTICO:
La empresa Ciudad Blanca SAcon RUC N° 20467955810 dedicada a la comercialización
de artefactos eléctricos, el 5 de noviembre del 2012, realiza la siguiente operación:
Compra en efectivo 20 Licuadoras a 120 c/u + IGV. Según factura N° 001-469.
20Licuadoras x Sl. 120 c/u = Sl. 2 400

IGV 18% Sl. 432
Precio de Compra Sl. 2 832
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO Folio: 03

PERIODO : 2012
RUC : 20467955810
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIÓN 0 RAZON SOCIAL : Ciudad Blanca SA
REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE

MOVIMIENTO
OPERACIÓN ASOCIADA A LA OPERACIÓN
o GLOSA 0
< DESCRIPCIÓN
£ o DE
U-
LA OPERACIÓN
M* NÚMERO DEL
DOCUMENTO
CÓD. FOLIO SÜSTEN CÓD. DENOMINACIÓN DEBE HABER
MAYOR TATORÍO
01 5-nov Por la compra 8 F/001-469 60 Compras

de mercaderías 601 Mercaderías 2,400
40 Tributos y aportes al
Sistema de pensiones
y de salud por pagar
4011 I.GV 432
42 Cuentas por pagar
Comerciales - Tere.
421 Facturas por pagar 2,832
02 5-nov Por el destino 8 20 Mercaderías
de las compras 201 Mercaderías manufact. 2,400
61 Variación de existencias
611 Mercaderías 2,400
TOTALES 5,232 5,232
E. Zeballos Z
Capitulo XVIII . z-z_D ario
COMENTARIO:
El comentario que podemos hacer con respecto al asiento corcaDe
es el siguiente:
1 .La primera columna representa el N° correlativo del asiento coctabe
2. La segunda columna representa la fecha en que fue
respectivo o la fecha en que se recibió el documento.
3. La glosa significa loque dio motivo al registro de la operación m e r c a n ü y q i y w t a c H p w s a r t o
en un asiento contable.
4. El código respecto a la operación esta referida a la relación que tiene el asiento contable con
otros registros llámese compras, ventas, planillas, etc en este caso es el c ó d h p 8
correspondiente al Registro de Compras.
5. En el número correlativo referente a la operación se debe anotar el folio del mayor a donde
se traslada el asiento.
6. Referente ala columna N° del documento sustentatorio se anota el numero del docur-e—.c
o comprobante de pago que refrenda legalmente la compra que en este caso es una factura
cuyo numero es 001 -469
7. En las columnas referente a la cuenta contable asociada a la operación se anota:
a. El código de las cuentas y sub cuentas (a nivel de dígitos establecidos por el RC.G.E.) ya
sean deudoras o acreedoras.
b. La denominación con respecto a las cuentas y subcuentas es decir el nombre de las
cuentas y sub cuentas deudoras y acreedoras.
8. Con respecto a la columna de los movimientos se anota:
a. En la columna del Debe el importe de las cuentas deudoras representando dicho
importe un C a r g o
b. En la columna del Haber el importe de las cuentas acreedoras representando dicho
importe un A b o n o
NOTA: A pesar de que la norma referente a la R.S. 234-2006/SUNAT indica que debe
registrarse las cuentas a nivel de 5 dígitos como mínimo, sin embargo el registro de las
cuentas contables asociadas a la operación lo hacemos a nivel de 2 y 3 dígitos por
cuestiones solamente metodológicas, a fin de que el estudiante o lector se familiarice y
determine la procedencia de las cuentas correspondiente a 3 dígitos.
4. E L A S I E N T O C O N T A B L E
En la práctica toda empresa registra las operaciones que ella realiza con el fin de tener una
adecuada información y control de sus actividades, para ello hace uso de comprobantes
mercantiles que emite y recibe, tales como facturas, letras de cambio, cheques, etc. Estos
documentos registran en sí hechos económicos que tiene una empresa, por tal motivo
deberán ser interpretados tal como lo indica el Plan Contable. Dichos datos que encierra cada
documento mercantil deberán ser vaciados al Libro Diario mediante un registro contable
llamado:
ASIENTO que viene a ser un "medio que traduce el
hecho económico señalado en el documento mercantt: a
un lenguaje contable". (1)
Según Fernando Boter en su libro Fundamentos de Contabilidad dice que "Asiento . e t - : -

anotación hecha en un libro de contabilidad referente a una operación determinaca = -t
medio generalmente se le llama asiento al registro operacional que se realiza en el Libro D e r c
1 "la Técnica Contable Faruk Jadue, Leonel Díaz, Ed. Universitaria, Santiago de Chile pag. 66
E. Zeballos Z.
4 . 1 . PRINCIPIO BASICO DEL ASIENTO:

Cada asiento debe ser registrado en el Libro Diario como su nombre lo indica, diariamente
según la característica de la actividad mercantil realizada. Todo asiento se debe basar en e
principio de la p a r i d a doble, es decir que las cuentas deudoras (cargo) deben tener el
mismo vator que las cuentas acreedoras (abono).
Las cuentas D e u d o r a s deben ser registradas en la columna del Debe por lo tanto se dirá
que está" Cargadas. Y las cuentas A c r e e d o r a s deben ser registradas en la columna de
-
H a b e r : : : = - : : se : -= : . e e s u abonadas.
Según el método de ta partida doble, éste permite que en cada operación mercantil existan
valores iguales cuyos importes serán registrados en el Debe y en el Haber sea cual fuere la
cantidad de cuentas que la integran. Es decir en cada asiento debe existir una igualdac
matemática:
"La suma de los cargos debe ser igual a la suma de los abonos"
Esta regla se confirma al totalizar las sumas de las columnas del Debe y el Haber del Libre
Diario.
4.2 PARTES QUE COMPRENDE UN ASIENTO :
Con un ejemplo práctico podemos comprender mejor su registro. Recomendamos al lecto'
poner especial atención en el estudio y desarrollo de los ejemplos.
La empresa Comercial Latina S.A. paga en efectivo SI. 2,000.00 por la compra de
mercaderías (libros), obteniendo una Factura N° 001-07213 el 3 de Diciembre del 2011
Veamos el producto mercaderías representa una compra para la empresa, por consiguiente
si nos basamos en la partida doble, diremos que la cuenta 60 Compras (subcuenta 601
según el Plan Contable General Empresarial, cuyo valor está representado por Sl. 2 00Í
ingresa a la empresa, por lo tanto es una cuenta d e u d o r a registrándose en el Debe
Mientras que la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros (sub cuenta 421) cuye
valor está representado también por su equivalente Sl. 2,000.00 soles es una cuenta
acreedora en vista de que toda persona o cuenta que dá o entrega es acreedora
representando para la empresa una salida, su registro se realiza en la columna del Haber.
Entonces literalmente o contablemente diremos que se carga a la cuenta 60 Compras y se
abona a la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros por el mismo valor S
2,000.00 soles.
Si tomamos en cuenta la disposición contable descrita anteriormente en el rayado del libre
Diario el asiento por la compra sería:
LIBRO DIARIO FOLIO 04

MOVIMIENTO
GLOSA O
NÚMERO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE
LA OPERACIÓN
N° NÚMERO DEL
DOCUMENTO
CÓD. FOUO SUSTEN CÓD. DENOMINACIÓN DEBE HABER
MAYOR TATORIO
01 03-dic Por la compra 60 Compras

de mercaderías 601 Mercaderías 2,000
al contado 42 Cuentas por pagar
Según Fact. Comerciales - terceros
001-07213 421 Facturas por pagar 2,000
TOTALES 2.000 2.000
E. Zeballos Z
Capitulo XVIII Ljbto Dufw
Según el asiento anterior, recuerda que la rompa . . e r s ae i c r x - c — ~ r —=«arxs zcr e

IGV según ley N° 28086 "Democratización del Libro y de F d ~ a r t e
4.3 R E Q U I S I T O S A TOMAR EN CUENTA EN E L A S I E N T O
a. Entre las columnas del Debe y el Haber debe existir una p o t o c a
importes cualquiera sea la cantidad de cuentas que la ntegrar
b. El registro contable debe ser con letra manuscrita y »egc
manualmente.
c. Las cuentas deudoras se registran en la columna de la izquierda l a w a e a D E B E
acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER.
d. No debe existir ninguna línea de separación entre un asiento y otro.
4.4 D O C U M E N T O S F U E N T E
Toda operación mercantil susceptible de contabilización debe tener un d o a - ~ e m ; a a s
sustente o respalde a fin de que pueda ser verificada su veracidad en c u a r : : a :a
obligaciones que se derivan de la misma . Los documentos fuentes son de DCS tees
mercantil y laboral, en cuanto a los primeros tenemos la Factura, la Boleta de Venta ~ > e t ;
Guías de Remisión, notas de Crédito y Débito, etc, referente al segundo tenemos la Boleta
de Pago expresada en la planilla electrónica.
Es necesario indicar que algunas operaciones mercantiles respaldadas por el comproca—.e
de pago respectivo previamente serán anotadas en el Registro de Compras, V e n a s : : - ;
Caja y Bancos para luego ser centralizados en el Libro Diario.
5. C L A S E S DE A S I E N T O S :
Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:
a. Por el número de cuentas que intervienen:
o Asientos simples
o Asientos compuestos
o Asientos mixtos
b. Por la naturaleza y destino de sus resultados:
o Asientos por naturaleza .
o Asientos por destino
O Por la función que desempeñan:
o Asientos de Apertura
o Asientos de Operación
o Asientos de Centralización
o Asientos de Ajuste
o Asientos de Regularización
o Asientos de Cierre
o Asientos de Reapertura.
I. A S I E N T O S S I M P L E S :
Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta a e r é e o s ^ s •
decir una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la fórmuta H
TAL".
£. Zeballos Z.
Ejemplo Práctico:
Se paga S/. 1.500.00 en efectivo a un proveedor por la factura N° 001-474. Fecha 5 de
Agosto del 2012
LIBRO DIARIO FOLIO 05
- CUENTA CONTABLE
RS 3CADELA
ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
0~AOÚi
GLOSA 0 OPERACIÓN
NÚMERO
;
:=$:= : : s
FECHA
DE
LA
OPERACIÓN N*
s.v£=;
DOCUMENTO
CÓD, FOUO SUSTBt CÓD. DENOMINACIÓN DEBE HABER
MAYOR TATORIO
01 5-ago Por la F/001-474 42 Cuentas por pagar

cancelación Comerciales - tere.
en efectivo 421 Facturas por pagar 1500
V según factura 10 Efectivo y Equviae
l nte de Efectv
io
N° 001-474 101 Caja 1500
^ TOTALES 1500 1500
II. A S I E N T O S C O M P U E S T O S :
Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o más cuentas deudoras contra dos o
más cuentas acreedoras. Corresponden a la fórmula: "VARIOS A VARIOS". Es decir dos o
más cuentas cargadas contra dos o más cuentas abonadas.
Ejemplo Práctico:
Se contabiliza la planilla de salarios de un conjunto de obreros que están afiliados a ONP-
ESSALUD. El sueldo total básico es de S/. 1,000.00
PLANILLA DE SALARIOS A L 30 ABRIL
DESCUENTOS Ai
APORTES DE LA EMPRESA
TRABAJADOR NETO A TOTAL
BASICO
PAGAR APORTE
13% SNP(1) 9 % RPS {2} 0.75% SENATI
1000.00 130.00 870.00 90.00 7.50 97.50
(1) Sistema Nacional de Pensiones

(2) Régimen de prestación de Salud
E. Zeballos Z
LIBRO DIARIO
REFERENCIA DE LA CUENTA C
OPERACIÓN A S O C I A D A * -t. •
GLOSA O
DESCRIPCIÓN
OE
LA
OPERACIÓN NUMERO DEL
DOCUMENTO
CÓD. FOLIO SUSTEN CÓD. DENOHKNACXW
MAYOR TATORtO
C a r g a s de personal
contabilización Directores y gerente*
Remuneraciones
Seguridad y previsio-
Cotización con carácter

de tributo
Tributos contraprestaciones
y aportes al Sist. de pensiones
Instituciones Públicas
Remuner. y Partlcipac.
Por pagar
Remunerac Por Pagar
Nota: Como se observa se registra tres sub cuentas como cargo contra totales
dos subcuentas como abono anotadas en el debe y haber respectivamente
III. A S I E N T O S MIXTOS:
Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos o
más cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto responden a las fórmulas "VARIOS A
TAL" ó "TAL A VARIOS".
Ejemplo Práctico:
Se contabiliza el servicio telefónico del mes de Mayo por S/. 354.00 incluido IG V.
L I B R O DIARIO f o l i ó o s

MOVIMIENTO
GLOSA 0
NÚMERO
DESCRIPCIÓN
FECHA
DE
LA
OPERACIÓN N° NÚMERO DEL
DOCUMENTO
CÓD. FOLIO SUSTEN CÓD. DENOMINACIÓN DEBE HABER
MAYOR TATORIO
01 30-may Por la 63 Gastos de servicios

contabiiización Prestados por tere.
del servicio 636 Servicios básicos 300
telefónico, mes 6364 Teléfono 300
de mayo 40 Tributos contraprestaciones y
aportes al Sist. de pensiones
401 Gobierno central 54
4011 IGV
Comerciales- terceros
421 Recibos por pagar 3S¡
TOTALES 354
E. Zeballos Z.
b. P O R L A N A T I R A L E Z A V D E S T I N O D E S U S O P E R A C I O N E S
Antes harer-os ;<-=vc s-áasts al respecto y ello tiene que ver con el elemento 6 del
Plan Contable General para Empresas la que está conformada de la siguiente manera:
Elemento 6
/
CUENTAS
CUENTA
61. 62. 61 64. 65. 66. 67,
60
I
Como vemos agrupa a cuentas que representan compras, gastos incurridos y provisiones que
se incrementan durante el ejercicio contable. Analicemos el caso separadamente.
1. La cuenta Compras (60) se refiere a las existencias clasificadas por su naturaleza tales
como:
601 Mercaderías
602 Materias Primas
603 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos.
604 Envases y embalajes
609 Gastos vinculados a las compras.
Las existencias según el Plan Contable General Para Empresas se muestran en as
cuentas 20 a 28 del elemento 2.
20 Mercaderías
21 Productos terminados
22 Subproducto desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Materias primas y auxiliares
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
26 Envases y embalajes
28 Existencias por recibir
Como se observa las existencias guardan relación con las compras y por supuesto cor es
ventas:
"Toda compra aumenta las existencias
y toda venta las disminuye"
Como resultado de lo anteriormente dicho, podemos apreciar que en las Compras (c
incluyen bienes que deben ser comercializados, consumidos o que se destinar a
producción, dichos bienes son registrados en las sub-cuentas 6 0 1 , 602, 603, 604. En la S J C
cuenta 609 (gastos vinculadas con las compras) como su nombre lo indica, se registra- ' 2
gastos adicionales que tengan relación con las compras, así tenemos: los fletes, seg~~z&
comisiones, derechos aduaneros, etc. Todos ellos forman parte del costo de los b*-~es
adquiridos.
2. En cuanto a las demás cuentas del elemento 6 (cuentas 61 a 69) se refiere a las a j e
representan servicios, variación de existencias, provisiones del ejercicio y costo óe es
artículos vendidos, en otras palabras se refiere a los egresos o cargas en que incurre la
£ . Zeba « e s Z
empresa (a excepción de las cuentas 61 y 69] Todas las cuera

relacionadas con la naturaleza misma del negocio, es decir lo que d a a
mercantil.
3. Cuentas de destino reflejadas en la contabilidad financiera ytoanaMica de explotación:
Una vez realizados los asientos referidos a compras, c
reflejarse posteriormente en las cuentas de contabilidad financiera y anatitoca de explotación,
éstas son:
71 Variación de la producción almacenada
72 Producción de activo inmovilizado
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Veamos cada una de ellas:
a. Cuenta 61 Variación de Existencias:
Muestran los cambios de los saldos de existencias en un periodo determinado. Se mide en
base a la comparación de las existencias finales con las registradas al inicio del periodo
considerado. Sirve de control de las existencias y entre ellas tenemos: 611 Mercaderías.
612 Materias Primas, 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos y 604 Envases y
Embalajes. En ellas se refleja la variación de los saldos referentes a los bienes
mencionados.
Se dice que la variación de existencias es positiva cuando al comprar bienes, estos no son
vendidos ni utilizados, por lo tanto incrementan el stock.
Se dice que es negativa cuando al comprar bienes éstos no cubren la venta de los
productos en dicho periodo, por lo tanto se tiene que recurrir al inventario inicial para cubrir
la diferencia, de esta forma disminuye las existencias o el stock, esta diferencia es
considerada como carga a nivel de resultados.
b. Cuenta 71 Variación de la Producción Almacenada:
Adiferencia de la cuenta 61 que reúne los bienes adquiridos la cuenta 71 reúne a los bienes
producidos como: 711 Variación de productos terminados, 712 Variación de subproductos
desechos y desperdicios, 713 Variación de productos en proceso, 714 Variación de
envases y embalajes, 715 variación de existencias de servicios. Estas sub cuentas nos
demuestran las variaciones que han sufrido los productos anteriormente en un periodo
determinado. En cuanto a que si la cuenta es positiva o negativa, tiene el mismo tratamiento
que la cuenta 61 en vista de que "ambas cuantas registran los movimientos que se generan
en sus correspondientes cuentas de la clase 2 y que al cierre de un periodo determinado
reflejan las variaciones de existencias (aumentos o disminución de stocks) pudiendo ser
éstas negativas o positivas".
c. Cuenta 72 Producción de Activo Inmovilizado:
Registra el costo de los trabajos hechos por la empresa para si misma. Comprende la
construcción de Inmuebles, maquinarias y eqiépo y el desarrollo de Intangibles. El costóse
registrará según su naturaleza en la clase 6 luego serán transferidas a las cuentas 33 ó 34
con abono a la cuenta 72. Sus divisionarias son:
721 Inversiones inmobiliarias 723 Intangibles
722 Inmuebles, maquinaria y equipo 724 Activos biológicos.
La producción inmovilizada se considera un ingreso de explotación cuyo costo compensa
las cargas que han incurrido en su generación.
d. Cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de c o s t o s y gastos:
Permite la interrelación de la Contabilidad Financiera con la
r
Contabilidad Analítica de Explotación. Su saldo no constituye ingreso ya que f u c c • - a
E. Zeballos Z.
como una cuenta intermedia o de transferencia entre la clase 6 y la clase 9. Las subcuentas
de la cuenta 79 se determinan según el sistema de contabilidad que se adopta en cada
empresa.
Pues bien frente a lo dicho realizamos el esquema siguiente, teniendo como ejemplo una
empresa comercial.
E L E M E N T O 6: COMPRAS Y GASTOS
C o m p r a de B i e n e s C o m p r a de S e r v i c i o s - P r o v i s i o n e s
Cuenta Cuentas
60 62 6 3 64 65 MBC, ¡67J 68
Sub C u e n t a s Sub - C u e n t a s
601 - 6 0 2 - 6 0 3 - 6 0 4 Varias
61 79
E x i s t e n c i a s - Stock Clase 9
20 - 24 - 25 - 26 90 91 94 95
Costo Gasto
Previo al análisis del esquema, es necesario especificar lo que significa COSTO y GASTO.
I. C O S T O :
Es el monto medido en unidades monetarias. Es el valor que representa los bienes .
valores que compra la empresa tales como los destinados a la venta o producción as
como los bienes fijos y diferidos.
II. G A S T O :
Son los desembolsos que realiza la empresa al momento de pagar un servicio por ejempíc
llámese sueldos, alquileres, seguros, etc., cuyos resultados expiran al momento del pagc
De igual forma el costo de los activos fijos o existencias se convierten en gasto cuando se
deterioran o venden, son productos o bienes que expiran por lo tanto ya no genera-
ingresos.
III. O B S E R V A C I O N E S A L E S Q U E M A D E S C R I T O
Ahora bien analizaremos el esquema descrito anteriormente; todo negocio tiene múltiples
compras en el momento de su iniciación o a lo largo de su vida económica. Así tenemos
que comprar bienes o pagar servicios como sueldos, luz, agua, teléfono, etc. son
elementos necesarios para el desarrollo normal de la actividad económica. Toda compra
de bienes y servicios determina un ciclo, veamos por ejemplo:
Al comprar bienes éstos se registran en la cuenta 60, posteriormente se dirigen a
almacén con determinado costo incrementando las existencias (cuentas 20-24-25-26) de
negocio, es decir su destino es el stock o almacén. La cuenta 61 Variación de Existencias
contablemente sirve de intermediaria entre la cuenta 60 Compras y las Existencias.
De igual forma cuando se paga un servicio como sueldos, agua, seguros, etc., dichos
gastos se registran en las cuentas 6 2 , 6 3 ó 65 respectivamente por la naturaleza u origer
de sus operaciones, siendo luego su destino final el registro de sus valores en las cuentas
de gastos. Por lo tanto la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos se
encarga de ser intermediaria entre las cuentas 62, 63, 64, 65, 68 y 90, 9 1 , 94, 95. Es
necesario recalcar que la cuenta 66 y 67 no tienen destino, ya que van directamente a
Resultados.
E. Zeballos Z
Capitulo XVIII - :Diario
Una vez que los bienes salen del Almacén ya sea ccr-c 3 z e m c a : DeHrcr-; e= : : ; se
convierten en gasto. En cambio cuando se paga ^ H ' ^ W T - agüé
servicios que no ingresan al almacén como tampoco se c _&;•=•• e : -
se registra directamente en gastos, ya que sirven de complemento a

relacionados con el giro del negocio.
COMPRA DE: PAGO DE:

- Mercaderías Luz
- Materia Prima • Agua
- Envases • Sueldos
- Suministros • Publicidad, etc.
1 7
ALMACEN Venta
GASTO
COSTO Pérdida,
/ deterioro, etc.
e. Significado de los asientos por Naturaleza y Destino

I. Asientos por Naturaleza: Son los asientos en que se registran todas las operaciones
referidas a compras, gastos y provisiones generados durante el ejercicio. Los cargos se
registran en las cuentas:
60 Compras
62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes
63 Gastos de servicios prestados por Terceros
64 Gastos por Tributos
65 Otros gastos de gestión
66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor
razonable.
67 Gastos financieros
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
Su uso permite proporcionar una información al Estado con el fin de elaborar las cuentas
nacionales.
II. Asientos por Destino: Son los asientos en que se registran todas las operaciones que
se derivan de las compras, gastos y provisiones, Así las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, y 68
se reflejan en las cuentas de existencias (cuentas del elemento 2) y en las cuentas de la
contabilidad analítica de explotación (cuentas del elemento 9), de acuerdo al origen de
las cargas, con abono a:
71 Variación de la Producción almacenada
72 Producción de Activo inmovilizado
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
c
1.Se compra mercaderías por Sl. 1000.00 soles, en efectivo más I.G.V según Factura N
V - 1
001-472
tt:1
E. Zeballos Z.
9
Contabilidad General ¿ *y u ^ Z¿Sü£2 ^j^fC r^XXjgjflA
Asiento por Naturaleza:

MOVIMIENTO
GLOSA 0
NÚMERO
FECHA
: E S : = - : :•*
•
LA
:===¿::s v.UPK
:
CÓD. _ w s": CÓD. DENOMINACIÓN DEBE HABER

TATOR30
01 -:• i -: • F<OOI-472 | 60 | Compras

Zí -i~.i~.i- 5: 601 Mercaderías 1,000
según FacL 40 Tributos contraprestaciones y
001-472 aportes al sist. de pensiones
401 Gobierno central 180
4011 IGV
42 Cuentas por pagar 1,180
Comerciales - terceros
421 Facturas por pagar
TOTALES 1,180 1
Asiento por Destino:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DELA
OPERACIÓN
GLOSA 0 OPERACIÓN
DESCRIPCIÓN
o DE
tu
LA
OPERACIÓN N° NUMERO D E L
DOCUMENTO
COD. FOLIO
SUSTEN
COD. DENOMINACIÓN DEBE HABER
MAYOR TATORIO
02 Por el destino F/001-472 20 Mercaderías

de la 201 Mercaderías manuf.
mercadería 61 Variación de
comprada existencias
según Fact. 611 Mercaderías 1,000
001-472
TOTALES 1,0 1,000
Nota: Para el registro del asiento de destino se toma en cuenta, el costo de la mercadería
más no el impuesto ya que este último no forma parte del costo.
E. Zeballos Z
2. S e r e c e p c i o n a el recibo d e luz N° 0 1 3 4 por S . 5 0 0 . 0 0 m á s K5V.
Asiento por Naturaleza

OPERACIÓN ASOCIADA A LA OPERACION
GLOSA O
g DESCRIPCIÓN
FECHA
3E 0E
=> LA
=
OPERACIÓN W NÚMERO DEL
DOCUMENTO
CÓD. FOLIO SUSTEN CÓO. DENOMINACIÓN D=S£ - i = E=
MAYOR TATORIO
01 16/11 Por la R/0134 63 Gastos de servicios

contabilización Prestados por terceros
Del recibo de 636 Electricidad y Agua 500
Luz N" 0134 40 Tributos y contraprestaciones
401 Gobierno central
4011 IGV 90
421 Recibos por pagar 590
TOTALES 590 590
Asiento por Destino
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA
OPERACIÓN
GLOSA0 OPERACIÓN
NÚMERO
DESCRIPCIÓN
FECHA
DE
LA
DOCUMENTO
CÓD. FOLIO CÓD. DENOMINACIÓN DEBE HABER
SUSTEN
MAYOR TATORIO
02 Por el destino R/0134 94 Gastos

del servicio Administrativos
de luz 94 Energía y Agua 500
79 Cargas Imp. A
Cuenta de costos
y gastos 500
794 Gastos
Administrativos
TOTALES 500
Nota: En el Asiento por Destino se toma en cuenta el gasto por el servicio eléctrico más no el impuesto en vista de que esteúttro T C
forma parte del gasto. De igual forma es necesario señalar que el saldo de la cuenta 79 será igual al saldo de las zxjsr^=¿ De-
elemento 9.
E. Zebailos Z.
C. POR L A F U N C I O N Q U E DESEMPEÑAN
/. ASIENTO DE APERTURA:
Viene a ser el primer asiento que se registra en el Libro Diario, una vez que se haya
constituido la empresa o al aperturarse un nuevo ejercicio contable que en este caso es
el 1 de enero de cada año. También se le conoce como Asiento Inicial.
Está representado por el Balance de Inventario del Libro Inventarios y Balances el cua
debe ser transcrito idénticamente al primer asiento. El presente ejercicio se registran
con números supuestos, teniendo como base la partida doble es decir el total de los
Importes cargados y abnados deben ser iguales.
B A L A N C E DE INVENTARIO
INVENTARIO INICIAL A L 01-01-2012
ACTIVO PASIVO
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 42 Cuentas por pagar comerciales •
101 Caja 3000 Terceros
104 Cuenta Corriente 15 000 10 000
423 Letras por Pagar
12 Cuentas por Cobrar Comerciales
10000
123 letras o Efectos por Cobrar 5 000 Total Pasivo
20 Mercaderías
201 Mercaderías manufactur. 10 000
PATRIMONIO
33 Inmueble, Maquinaria y
Equipo 50 Capital
335 Muebles y Enseres 6000
501 Capital Social 28 400
3351 Escritorios 2 000
3352 Vitrinas 4000
Modelo A 1500 TOTAL PATRIMONIO 38400
Modelo B 2500
39 Depreciación, Amortización,
y Agotamiento acumulados
391 Depreciación Acum ulada (600)
TOTAL ACTIVO 38400 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 38400
su E. Zeballos Z
Capitulo XVIII
LIBRO DIARIO
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA
ASOCIADA A LA WJfWU
OPERACIÓN
GLOSA 0 OPERACIÓN
O DESCRIPCIÓN
FECHA
ce
LU
DE
i LA
DOCUMENTO
CÓD. FOLIO SUSTEN CÓD. DENOMINACIÓN DEBE
MAYOR TATORIO
1 1-ene Por el Activo, 10 Efectivo y Equivalente de Efec

Pasivo y 101 Caja 3000
Patrimonio del 104 Cta. Cte 15000
Presente 12 Cuentas por cobrar
ejercicio Comerciales-tere.
123 Letras o Efectos por 5000
cobrar
20 Mercaderías
201 Mercaderías Manuf. 10000
33 Inmueble, Maq. Y
Equipo
335 Muebles y Enseres 6000
39 Depreciación, Amorti.
y Agotamiento acumul
391 Depreciación Acumulada 600
Comerciales-Tere.
423 Letras por pagar 10 oo:
50 Capital
501 Capital Social 2:-::
TOTALES 39,000 3 U H
E. Zeballos Z.
II. A S I E N T O S O P E R A C I O N A L E S :
Son los as*ertos q-e se registran diariamente y que provienen como producto de -as
operactones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o nc a
o del negocio. Se anotan en los registros auxiliares o directamente en el libro Diario.
Ejemplo Práctico:
El dia 3 de marzo la empresa comercial Los Andes S.A. paga en efectivo la factura 001-
467 de Casaciones Sur SA. porS/. 1,000.00
LIBRO DIARIO

MOVIMIENTO
GLOSA 0
NÚMERO
DESCRIPCIÓN
FECHA
DE
LA
OPERACIÓN N* NÚMERO DEL
DOCUMENTO HABER
MAYOR TATORIO
01 3-mar Por la 42 Cuentas por pagar

cancelación Comerciales - Tere.
de la Factura 421 Facturas por pagar 1,000
001-467 10 Efectivo v Equivalente de Efec,
101 Caja 1,000
TOTALES 1,000 1,000
III. A S I E N T O S DE CENTRALIZACIÓN:
Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llámese registros zn
compras, ventas, caja, etc.) al libro Diario. Es decir se centralizan los resultados fina es
de los mencionados registros.
Ejemplo Práctico:
La empresa comercial Royal S.A. realiza las siguientes operaciones en el mes z-.
Enero del año 2012:
Fecha 4: Vende Mercaderías por SI. 2 000.00 mas IGV al cliente Juan Pérez R U !
10316432107) extendiéndosele la Factura N° 001 -43215.
Fecha 15: Vende Mercaderías por Sl. 8000.00 a la Empresa Comercial "El Sol S A *
(RUC 20922447789) extendiéndosele la factura 001-43311. La mercadería está
exonerada del I.G.V
REGISTRO DE VENTAS
COMPROBAN-
CARGO ABONO
TIPO D E TE D E PAGO NOTA NOTA
N*
FECHA DOCU- DE DE CUENTE BASE EXONE-
SE- RUC CLIENTES I.O.V.
MENTO r DÉBITO CRÉDITO IMPON». RADO
RIE 12 40
70 70
04-01-2012 001 43215 10316432107 Juan Pérez 2 360 2 000 360
15-01-2012 001 43311 20922447788 El Sol S.A. 8 000 8 000
10 360 2 000 8 000 360
E. Zebates Z
Capitulo XVIII Libro Piano
L I B R O DIARIO
|
REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE « r mF\—

OPERACIÓN ASOCIADA A LA O P E R A D O * [
GLOSA 0
NÚMERO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE
LA
DOCUMENTO
MAYOR TATORIO
01 3-mar Por la 12 Cuentas por cobrar

Centralización C o m e r c i a l e s - Tere.
Del Registro 121 F a c t u r a s por C o b r a r 10,360
de Ventas 40 Tributos contraprestaciones y
y de s a l u d por pagar
401 G o b i e r n o central
4011 IGV 360
70 Ventas
TOTALES 10,360 10,360
IV. A S I E N T O S D E A J U S T E :
En el transcurso de la operatividad de la empresa existen cuentas que no reflejan el
verdadero movimiento así tenemos:
a. Activos fijos que sufren una depreciación que no es revelado por los libros a medida
que ello se produce.
b. Cuentas incobrables.
c. Mercaderías que tienden a estropearse o pasarse de moda.
d. Salarios o impuestos que son cancelados en el siguiente ejercicio contable.
e. Bienes que son enviados por almacén para su consumo convirtiéndose en gasto
como los útiles de escritorio.
f. Seguros y/o alquileres pagados por anticipado los cuales se convierten en gasto una
vez que se hizo uso del servicio, etc.
g. Costo de ventas de las existencias expresadas apartir de un inventario físico final.
En todos los casos existe la obligación de realizar ajustes a fin de que el Libro Mayor
refleje correctamente la situación de las diferentes cuentas de la empresa, por
consiguiente los asientos de ajuste tienen por objeto regularizar algunas cuentas y
crear provisiones necesarias antes de elaborar los Estados Financieros. Son asientos
que posibilitan la regularización de las cuentas, es decir que en estas se deben observar
su saldo real que permitan presentar con razonabilidad los EE.FF. al final del ejercicio
contable, teniendo como objetivo un alto grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste
se registran después de los asientos operativos.
C L A S E S DE A J U S T E
a.Ajuste por Depreciación
Todo activo fijo a excepción de los terrenos va perdiendo su valor a través del Üemf
por el uso u obsolescencia, debido a que el costo de dicho activo debe extinguirse
poco a poco considerándose por lo tanto la depreciación como gasto, durante 'a v ca
r
L: :e ~ s ~ : -s:a reclinación funcional de los activos se produce en forma g a : . i
través de tos siguientes periodos en que se utilizan en la empresa.
En otras palabras la depreciación e s la perdida de valor

económico del activo fijo como resultado del uso o acción de
otras fuerzas físicas y que tributariamente debe s e r compensado
m e J i n l r una deducción en s u costo (art. 38 DL 774).
La depreciación no representa desembolsos de efectivo protegiendo a la emprem

contra los impuestos rebajando sus utilidades gravables.
> Métodos de Aplicación
Para depreciarse aplica varios métodos. Entre los más usuales tenemos:
- Depreciación en línea recta
Es el de mayor aceptación en la empresa privada, así como por la SUNAT. C o n s s *

en dividir el valor del activo entre el número de años de vida útil. La fórmula -
siguiente:
C o s t o o Valor del A c t i v o
Depreciación A n u a l =
V i d a Util
Ejemplo Práctico:
El 30 de Octubre se compra un vehículo en S/. 30 000.00. Su uso se realiza a z¿rw

del 1 de Noviembre. Se calcula una vida útil de 5 años, es decir una depreciac :
20% al año.
Por consiguiente al cierre del ejercicio contable, 31 de Diciembre, la d e p r e o s ^ o r

por los 2 meses de vida útil, Noviembre y Diciembre sería:
30 000
Depreciación Anual = = S/.6 000
5
Otra forma:
20% de Sl. 30 000 = Sl. 6 000
6 000 / 12 x 2 meses = Sl. 1 000 mmp- depreciación Nov. - Dic.
De acuerdo a este resultado el nuevo valor en libros del vehículo se fija en:
Valor del Activo Fijo Sl. 30 000.00
(-) Depreciación Sl. (1 000.00)
Valoren libros 31-12-2012 Sl. 29 000.00
Por lo tanto el asiento que debe efectuarse por la depreciación es el siguiente
E. Z e b a / t o s 2
Zapitulo XVIII - Z'Z Z 3"0
L I B R O DIARIO
REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE - --

OPERACIÓN ASOCIADA A LA OPERAOO» ~
GLOSA 0
NÚMERO
< DESCRIPCIÓN
m
o DE
UJ
u- LA
CÓD. FOLIO
OOCUMENTO
SUSTEN CÓO. DENOMINACION H E 1 m¿¿-
MAYOR TATORIO
01 31-dic Por la 68 Valuación y deterioro

Depreciación de activos y provis.
del presente 681 Depreciación 1 000
ejercicio 39 Depreciación,
Amortización y
Agotamiento acum.
393 Depreciación de inm.
Maquinaria y Equipo
TOTALES 1 000 1 000
- Depreciación en línea recta con el valor residual:

Su fórmula es:
de n - Re
¿Qué es el valor residual? Es la cantidad recibida después de desechar un activo

de larga vida al final de su vida útil. Pues bien el costo que se le asigna al activo fijo
está dado por el valor depreciable que viene a ser el costo total de adquisición y el
valor residual pronosticado. Al valor residual también se le conoce como valor de
desecho, valor terminal, valor de salvamento, etc.
Ahora bien, prosigamos, reemplazando datos tomando en cuenta el mismo ejercicio
anterior tendríamos:
., . | 30000-4000
Depreciación A n u a l = = S/. 5 2 0 0
D e p r e c i a c i ó n A n u a l = S/. 5 2 0 0
La depreciación por los meses de noviembre y diciembre seria:
5 200 / 12 x 2 meses = S/.866.67
Luego se procede a registrar los datos en su Libro Diario tan igual que el anterior
ejemplo
Los SI. 4 000.00 como valor residual representan la cantidad que la empresa
recibiría si vende el activo una vez transcurrido los 5 años.
b. Ajuste por costo de ventas:

El costo de ventas viene a ser el valor (costo) de los bienes objeto del giro de¡ negocc
y transferidos a título oneroso. Se determina de acuerdo a la siguiente fórr- _ a
Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras - Inventario F na
E. Zeballos Z.
-
El ajuste de dicho costo mediante su asiento permite especificar la salida de a

r
me c3ze- a .e~z za determinando el verdadero saldo de la cuenta mercader a . =••
compensación crear la cuenta de resultados (pérdida) llamada "costo de ventas
generalmente este asiento se realiza al final de cada año siempre y cuando no se
efectúen inventarios permanentes.
Ejercicio Práctico:
Se compra 500camisas a S/. 60.00 c/u. Luego se venden 300 camisas a S/. 100.00 c/u
La disponibilidad que se tiene en stock es de:
500 x Sl. 60.00 c/u = Sl. 30 000.00
Al vender 300 camisas el stock disminuye, por lo tanto es necesario saldar la cuenta
mercaderías de acuerdo al costo con que salió del almacén.
300 x Sl. 60.00 c/u = Sl. 18 000.00
L I B R O DIARIO
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
GLOSA 0
NÚMERO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
OPERACIÓN
NÚMERO D E L
H°
DOCUMENTO
CÓD. FOLIO SUSTEN
CÓD. DENOMINACIÓN DEBE HABER
MAYOR TATORIO
01 31-dic Por el costo de 69 Costo de ventas 18,000

La mercadería 691 Mercaderías
vendida 20 Mercaderías 18,0OC
201 Mercaderías manuf.
TOTALES 18,000 18,000
c. Ajuste por cuentas de cobranza dudosa:
Mediante este asiento se cubren posibles pérdidas que pueda tener la empresa
ocasionada por ciertos clientes morosos cuyas letras o cuentas por cobrar resu ta i
como cobro dudoso (incobrables).
El 2 de Junio se vende al crédito a Juan Linares 20 pantalones Polystel a S/. 70.00 c .

nos firma la letra 104 789 a 90 días vista.
( 20 x 70.00 + 18% = 1652.00 )
E. Zeballos Z
L I B R O DIARIO
REFERENCIA DE LA CUENTA COtíTABLE A S K B M 1

OPERACIÓN A LA OPERADO* "
GLOSA0
NÚMERO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DELA
OPERACIÓN
N° NUMERO DEL
DOCUMENTO
CÓD. FOLIO SUSTEN CÓD. DENOMINACIÓN :€B£ -«ASE?
MAYOR TATORIO
01 2-jun Por la venta de 12 Cuentas por cobrar

Mercaderías Comerciales-terceros
Al crédito 123 Letras por Cobrar 1.652
40 Tributos contraprestaciones y
4011 IGV
70 Ventas 1.400
701 Mercaderías
TOTALES 1,652 1,652
El cliente debió pagar su deuda el 1 de Septiembre al cumplir los 3 meses de plazo. Pero
posteriormente a esa fecha se comprueba que la letra firmada por el cliente es
incobrable. Se realiza entonces un asiento de ajuste
L I B R O DIARIO
REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA

MOVIMIENTO
OPERACIÓN A LA OPERACIÓN
o GLOSA 0
ce <
UJ 3: DESCRIPCIÓN
E o
-=3 UJ DELA
Z
u.
OPERACIÓN
N° NÚMERO DEL
DOCUMENTO
MAYOR TATORIO
01 31-dic Por el ajuste 68 Valuación y deterioro

Letra 1047 de de activos y provisiones
Juan Linares 684 Valuación de activos 1,652
19 Estimación de cuentas
de Cobranza dudosa
191 Cuentas por cobrar
Comerciales - terceros • f-::
02 31-dic Por el destino 94 Gastos Administrativos 1,652
de las provisiones 79 Cargas Imputables a
Cuentas de costos y
Gastos. "
TOTALES 3.304
Al ser proviswnada la tetra, se acepta el castigo de cuentas incobrables una vez agotadas
las acciones lecaes
LIBRO DIARIO
RBBBKMDELA CUENTA CONTABLE ASOCIADA

MOVIMIENTO
A LA OPERACIÓN
GLOSA 0
NÚMERO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DELA
OPERACIÓN
N" NÚMERO Díl
DOCUMENTO
CÓD. FOLIO CÓD. DENOMINACIÓN DEBE HABER
SUSTEN
MAYOR TATORIO
01 31-dic Por el castigo 19 Estimación de cuentas

De la letra de Cobranza dudosa
104789 191 Cuentas por cobrar
Comerciales - terceros 1,652
Comerciales-terceros
123 Letras por cobrar 1,652
TOTALES 1,652 1,652
d. Ajuste por desvalorización de existencias:
Cuando una empresa al realizar los inventarios de existencias comprueba que existen
productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias, debe realizar un
asiento de ajuste para corregir el valor de las existencias.
La Empresa Los Andes S.A. el 31 de diciembre realiza un inventario de su mercadería ,

comprueba que existen 5 licuadoras deterioradas, no aptas para la venta. El costo de
cada una de ellas es de S/. 220. El asiento de ajuste seria: (5 x SA 220 = SA. 1100)
E. Zeballos Z
LIBRO DIARIO
REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE 1,5 O f » i

OPERACIÓN A LA OPERACION ~
GLOSA 0
NÚMERO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
OPERACIÓN
N* NUMERO D E L
DOCUMENTO
CÓD. FOLIO
SUSTEN CÓD. DENOMINACIÓN
MAYOR TATORIO
01 31-dic Por el monto 68 Valuación y deterioro

desvalorizado de activos y provisiones
de existencias 6842 Desvalorizaciones
De existencias 1,100
29 Desvalorización
de existencias
02 31-dic Por el destino 94 Gastos administrativos 1,100
de la Provisiones 79 Cargas Imputables a
Cta. de costos y gastos 1,100
03 31-dic Por el castigo 29 Desvalorización
de las de existencias
existencias. 291 Mercaderías 1,100
Licuadoras 20 Mercaderías
deterioradas 201 Mercaderías manufact. 1,100
TOTALES 3,300 3,300
e. Ajuste por fluctuación de valores:
Cuando una empresa compra valores (acciones) corre el riesgo de perder o ganar por
acción de la oferta y demanda. Al perder se registra la pérdida mediante un asiento de
Ajuste.
La empresa Flores S.A. compra acciones por un valor de S/. 2.000.00, después de un
tiempo su cotización en bolsa esta en S/. 1.800.00 registrándose una pérdida de S/. 200.00.
En este caso la provisión se transfiere al gasto registrándose en el Balance General el

nuevo valor de la cuenta 11 inversiones financieras.
Valor de las acciones S/. 2,000
(-) Provisiones (200)
Valoren libros SI. 1,800
E. Zeballos Z.
LIBRO DIARIO

MOVIMIENTO
0 GLOSA 0
FECHA
o.
LU :-í:--: :s
S DELA
•D
Z OPERACIÓN
N" NUMERO DEL
DOCUMENTO
CÓD. FOLIO SUSTEN COD, DENOMINACIÓN DEBE HABER
MAYOR TATORJO
1 31-dic Para registrar 67 Gastos financieros

la pérdida de 677 Perdida por medición
Valor de las de activos y pasivos
Acciones financieros al valor raz. 200
11 Inversiones Financieras
111 Inversiones Mantenidas
para Negociación 200
TOTALES 200 200
Nota.- La cuenta 67 Gastos Financieros de acuerdo al nuevo Plan Contable General para Empresas r :
tiene destino, por lo que este valor va directamente a resultados en el Estado de Ganancias y Perdidas
por Función.
f. Ajuste por pagos anticipados:
Toda empresa a veces realiza pagos anticipados que posteriormente deben convertirse B U
gasto, tales como: la cancelación de una póliza de seguros, alquileres pagados
anticipadamente, adelanto de remuneraciones, etc. Normalmente estas operaciones se ira-
devengando mensualmente durante el periodo de cobertura.
Una empresa comercial asegura su mercadería contra todo riesgo ante la Compañía de
Seguros El Sol por S/. 1200 anuales. El importe total se paga por anticipado en efectivo
según póliza de seguro 103799. Dicho contrato entra en vigencia a partir del 1 de Octubre. E
asiento por el seguro pagado por anticipado sería:
E. Zeballos Z
L I B R O DIARIO
1
REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE —

OPERACIÓN A LA OPERACION
GLOSA 0
NÚMERO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DELA
OPERACIÓN NÚMERO DEL
N»
FOLIO DOCUMENTO -i = =
CÓD, SUSTEN CÓD. DENOMINACIÓN E
MAYOR TATORIO
01 31-dic Por la provisión 18 Servicios y otros

del seguro Contratados por
pagado por Anticipado
anticipado 182 Seguros 1.200
40 Tributos contraprestaclones y
aportes al sist. de pensiones
4011 IGV 216
421 Facturas por pagar 1 416
02 01-oct Por la 42 Cuentas por pagar
cancelación Comerciales - terceros
de la póliza 421 Facturas por pagar 1 416
de seguros 10 Efectivo y Equivalente de Efec
101 Caja 1416
TOTALES 2 832 2 832
Al cerrar el ejercicio contable el 31 de diciembre, el asiento de ajuste correspondiente a los

meses de Octubre, Noviembre y Diciembre sería de acuerdo al siguiente cálculo:
1 200 / 1 2 m e s e s x 3 m e s e s = Sl. 300
L I B R O DIARIO
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
GLOSA 0
NÚMERO
< DESCRIPCIÓN
X
o
LU DE LA
u_
OPERACIÓN
N"
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
MAYOR TATORIO
1 31-dic Por los seguros 65 Otros gastos de

pagados Gestión
por anticipado 651 Seguros 300
18 Servicios y otros
Contratados por
Anticipado
182 Seguros 300
2 31-dic Por la 94 Gastos administ. 300
transferencia de 79 Cargas Imputables
las provisiones a cta. de costos y
gastos 300
TOTALES 600 600

g. Ajuste por Amortizaciones:

Los activos intangibles o inmateriales son por lo general activos de larga « :
intangibles se centralizan como un activo fijo y se amortizan a lo largo de su vida útil porta
pérdida de valor de los mismos. El ajuste se aplica a los activos intangibles (llámese,
patentes y marcas, derechos de llave, etc.) cuyos gastos deben ser explotados en vanos
años hasta un máximo de 10.
La empresa El Sol S.A. realiza proyectos de investigación para ampliar su oferta produ:;: r
en el mercado, gastando SA 10,000.00 Se contabiliza el asiento por el desembolso.
L I B R O DIARIO
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
GLOSA 0
NÚMERO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DELA
OPERACIÓN
•r NÚMERO OEL
DOCUMENTO
MAYOR TATORIO
1 1-oct Por el pago que 34 Intangibles

ocasiona el 349 Otros activos
proyecto de intangibles 10,000
Investigación 3491 Gastos de investig.
10 Efectivo y Equivalente de Efec.
101 Caja 10,000
TOTALES 10,000 10,000
El asiento de ajuste por la amortización durante el primer año sería de acuerdo al

siguiente cálculo:
10 % de Sl. 10,000 = Sl. 1,000

L I B R O DIARIO

MOVIMIENTO
O GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
-ra DE LA
a: OPERACIÓN NÚMERO OEL
FOUO DOCUMENTO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CÓD. SUSTEN CÓD.
MAYOR TATORIO
1 31-dic Por la 68 Valuación y deterioro

Amortización De activos y provis.
d e ¡ntanqibles 682 Amortización de
Intangibles 1,000
39 Depreciación y
Amortización y
Agotamiento a c u m . .
392 Amortización
Acumulada 1.000
2 31-dic P o r la 94 Gastos administrac. 1,000
transferencia 79 C a r g a s Imputables
de Provisiones a cuenta de costos y 1.000
Gastos
3 31-dic P o r el costo d e 39 Depreciación y
la amortización Amortización y
d e intangibles Aqotamiento a c u m . .
según cálculo 392 Amortización
Acumulada 1, 0 0 0
34 Intangibles
343 Otros activos
intangibles 1,000
TOTALES 3,000 3,000
E. Zeballos Z
vio XVIII Libro Diario
h. Ajuste por Beneficios Sociales:

El beneficio social constituye el derecho que le corresponde a los trabajadores de acuerdo
a las normas laborales vigentes. Generalmente son aquetas pagos adraortales que
obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica como beneficio social los pagos
efectuados al trabajador por:
1) Compensación por tiempo de servicios CTS.
2) Indemnización por despido arbitrario.
3) Pago por vacaciones truncas.
4) Provisión por gratificaciones y vacaciones
Un empleado gana S/. 1,440.00 mensuales. Todos los años sale de vacaciones el mes de
Octubre ¿ Cuál es el importe que se debe ajustar al 31 de Diciembre ?. Realice los asientos
respectivos
a - Sueldo básico SI. 1,440.00
b.- Provisión por mes Sl. 1,440.00 / 1 2 = 120.00
c - Provisión por los meses de Octubre, Noviembre y Diciembre
3xS/.120 = SA 360.00
d . - 9 % R P S x Sl. 360.00 = S/. 32.40
LIBRO DIARIO

MOVIMIENTO
GLOSA 0
NÚMERO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DELA
OPERACIÓN
N° NÚMERO OEL
DOCUMENTO
CÓD. F0U0 SUSTEN CÓD. DENOMINACIÓN DEBE HABER
MAYOR TATORIO
01 31-dic Por la provisión 62 Gastos de personal,

de vacaciones Directores y gerentes
6215 Vacaciones 360.00
6271 R.P.S. 32.40
41 Remuneraciones y
Particip. Por pagar
4115 Vacaciones por pagar 392.40
02 31-dic Por la 94 Gastos administrac. 392.40
transferencia 79 Cargas Imputables
de la provisión a cuentas de costos
y gastos 39240
TOTALES 784.80
E Zeballos Z.
i. Ajuste por Intereses Diferidos:

Se debe realizar este asiento por los intereses diferidos o adelantados, con e
se refleje un saldo verdadero en el Balance General, ya que si no se reguiarza a s a
operación, los Estados Financieros presentaran datos distorsionados que no se a/usan
a la realidad.
El día 1 de Octubre se vende al crédito mercaderías por S/. 1.220.00 más IGV 5 r
un interés de S/. 180.00 nuevos soles, el cliente firma 12 letras.
LIBRO DIARIO
REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIWHE>~

o GLOSA O
^ DESCRIPCIÓN
NÚMf
UJ
u-
DE LA
OPERACIÓN NÚMERO DEL
N°
DOCUMENTO DEBE r*3E*
CÓD. FOLIO SUSTEN CÓD. DENOMINACIÓN
MAYOR TATORIO
I
01 1-oct Por las ventas 12 Cuentas por cobrar
diferidas Comerciales - tere.
123 letras por cobrar 1,652
aportes al siste. de pensiones 1
de salud por pagar
4011 IGV 266
49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
70 Ventas
701 Mercaderías • zzs
02 1-oct Por la captación 49 Pasivo diferido
del interés 493 Intereses diferidos 45
financiero 77 Ingresos financieros
comerciales
TOTALES 1,697 • sr
Nota: Del 01 de octubre Al 31 de diciembre son 03 meses por lo que el aporte de los intereses diferidos
seriaiS/. 180* 12 meses x 03 meses = S/. 45.00
V. A S I E N T O S DE R E G U L A R I Z A R O N :
Se denomina así a aquellos asientos de Diario en donde se registran las cuentas que
dieron utilidad o pérdida en base a las cuentas denominadas "Saldos Intermediarios
de Gestión". Las empresas comerciales, de servicios e industriales para s .
regularización determinarán: el margen comercial, valor agregado, excedente bruto de
explotación, resultados antes de participaciones e impuestos, resultado del ejercicio >
finalmente la transferencia del resultado neto a la cuenta 59 "Resultados Acumulados".
Los asientos de regularización se registran después de la Hoja de Trabajo, para elle
tomaremos como referencia las cuentas del elemento 8 tal como lo determina el Piar
Contable General para Empresas.
Con el anterior Plan Contable General Revisado se disponía de 3 métodos para
registrar los asientos de regularización, pero con el nuevo Plan Contable General para
Empresas se eliminan los métodos B y C y solo se dispone del método A el cua
mostraremos a continuación:
£. Zeballos Z
A S I E N T O S DE REGULARIZACION
CONCEPTO EMPRESAS COMERCIALES EMPRESAS MDUSTRIALES
Traslado del Inventario final 23 Productos en Proceso X

de productos en proceso. 71 Producción k^rxxrxz c
desalmacena X
713 Vanaaor x zrzcxzs
en proceso
Cancelación de la cuenta 69 61 Variación de existencias X 71 Producción almacenada lo

para determinar la variación 611 Mercaderías desalmacenada) X
de existencias de 69 Costo de Ventas X 711 Variación de productos
mercaderías / productos 691 Mercaderías terminados
terminados. 69 Costo de ventas X
692 Productos terminados
Cancelación de las cuentas 79 Carqas Imputables a 79 Carqas Imputables a

de la clase 9 y cuenta 79. cuentas de costos. X cuentas de costos X
94 Gastos de Administración X 93 Costo de Producción X
95 Gastos de Ventas X 94 Gastos de Administración X
95 Gastos de Ventas X
Marqen Comercial 70 Ventas X

- Transferencia del saldo de 701 Ventas
la divisionaria 701 y 611 80 Margen Comercial X
- Transferencia del saldo de 80 Marqen Comercial X
las divisionarias 601,609 60 Compras X
y 611. 601 Mercaderías
6091 Gastos vinculados con
las compras
61 Variación de exis-
tencias (1) X X
611 Mercaderías
74 Descuentos concedidos X
Producción del Ejercicio 72 Producción Inmovilizada * X .70 Ventas X
Valor de la producción del 81 Producción del Ejer- 702 Productos terminados
período que se ha vendido, cicio * X 71 Variación de la producción
almacenado o inmovilizado. almacenada (2) X X
72 Producción de activo X
Inmovilizado X
75 Otros inqresos de qestión
81 Producción del Ejercicio
(1)De acuerdo al saldo que registra antes del cierre se puede cargar o
abonar contra la cuenta 80.
(2) Igualmente, se puede cargar o abonar contra la cuenta 81.
E. Zeballos Z.
• Se utilizan excepcionalmente, cuando la empresa realiza traba]

para si misma, a efecto de incluirlos como parte del patrimonio.
CONCEPTO EMPRESAS COMERCIALES E M P R E S A S INDUSTRIALES
Valor Aqreaado 80 Margen Comercial X 81 Producción del Ejercicio

- Transferencia del margen 82 Valor Aqreqado X 82 Valor Agreqado
comercial y produc cion
del ejercicio.
- Transferencia de los 82 Valor Aqreqado X 82 Valor Agregado

saldos de la cuenta 60 60 Compras X 60 Compras
(excepto 601) y saldos 61 Variación de Existencias X 61 Variación de E x i s -
deudores de las cuentas 63 Servicios Prestados por tencias
61 y 63. Terceros X 63 Servicios prestados
por terceros
- Transferencia de los 61 Variación de existencias x 61 Variación de existencias I
saldos acreedores de la 82 Valor Aqreqado X 82 Valor Agregado

cuenta 61
Excedente (o insuficien - 82 Valor Aqreqado X 82 Valor Aqreqado I
cia) bruto de explotación 83 Excedente (o insufi- 83 Excedente (o insufi-

- Transferencia del valor ciencia bruto de ex- 83 ciencia) bruto de E x -
agregado. plotación X plotación
- Transferencia de los 83 Excedente (o insuficiencia) 83 Excedente (o insuficiencia)

saldos de las cuentas 62 bruto de Explotación x bruto de explotación
y 64. 62 Cargas de personal X 62 Cargas de personal
64 Tributos X 64 Tributos
—
Resultado de Explotación 83 Excedente (o insuficiencia) 83 Excedente (o insuficiencia)
- Transferencia del Exce - bruto de explotación X bruto de explotación x
dente bruto de 84 Resultado de explo- 84 Resultado de explo-
explotación (1) tación X tación
- Transferencia de los 84 Resultado de explotación X 84 Resultado de explotación X

saldos de las cuentas 65 65 Otros gastos de gestión X 65 Otros gastos de
y 68 66 Perdida por medición gestión
de activos no
financieros al valor
Perdida por medición
de activos no
•
66
razonable X financieros al valor
68 Valuación v deterioro razonable
de activos v Valuación v deterioro
provisiones X de activos v
68
provisiones
- Transferencia de los 73 Descuentos, rebaias v 73 Descuentos, rebaias v

saldos de las cuentas 73, bonificaciones obtenidos X bonificaciones obtenidos X
75,78 75 Otros ingresos de gestión X 75 Otros ingresos de gestión X
76 Ganancia por medición de 76 Ganancia por medición de
activos no financieros al activos no financieros al
valor razonable X valor razonable X
78 Cargas cubiertas por provi - 78 Cargas cubiertas por provi -
siones x siones X
84 X 84
Resultado de explot. Resultado de explot.
Resultado antes de oarti - 84 Resultado de explotación X 84 Resultado de explotación X

cipaciones e impuestos 85 Resultado antes de 85 Resultado antes de
- Transferencia del participaciones e participaciones e
resultado de explotación impuestos X impuestos
(1)
(1) En caso del resultado negativo, el asiento se registra en forma inversa
E. Zeballos Z
CONCEPTO EMPRESAS COMERCIALES BRPRESAS • O U S T R M L E S
- Transferencia de los 77 Inqresos financieros X -:-;s:í *--s X

saldos de las cuentas 76 85 Resultado antes de 85 - ss _ ncc artes *
y 77. participaciones e : = ~ : : =: : - -. • ;
Impuestos
X •
- Transferencia de los 85 Resultado antes de parti- 85 Resultado antes x zs~. •

saldos de las cuentas 67 cipaciones e impuestos X cipaciones e impuestos •
y subcuenta 725 725 Costos de financiación 725 Costos de financiaoo'" X
capitalizados X 67 Carqas financieras X
67 Carqas financieras X
Resultado del Ejercicio 85 Resultado antes de par- 85 Resultado antes de par-

- Transferencia del ticipaciones e impuestos X ticipaciones e impuestos X
resultado antes de 89 Resultado del ejercicio X 89 Resultado del ejercicio X
participaciones e
impuestos (1)
Afectación al resultado 89 Resultado del eiercicio X 89 Resultado del eiercicio X

del ejercicio de la 87 Participaciones de X 86 Distribución leqal de la
distribución leqal de la los trabaiadores renta neta X
renta y del impuesto a la 88 Impuesto a la renta 861 Participación de
renta: trabajadores
862 Participac. Comunidad
Laboral
863 Partic.Patrim.de
Trabajadores
864 Investigac. científica y
Tecnológica
88 Impuesto a la renta X
Cuentas por paqar 88 Impuesto a la renta X 86 Distribución leqal de la

derivadas de la 40 Tributos por paqar X renta neta X
distribución leqal de la 4017 Impuesto a la renta 88 Impuesto a la renta X
renta v del Impuesto a la 40 Tributos por paqar X
renta: 4017 Impuestos a la renta
403 Contribuciones a
Instituc. Públicas
41 Remuneraciones v
participaciones por
paqar X
413 Participaciones por .
pagar
46 Cuentas por paqar
diversas X
468 Comunidades laborales
55 Acclonariado Laboral X
559 Acciones laborales por
emitir
(1)En caso del resultado negativo, el asiento se registra en forma inversa
E. Zeballos Z.
CONCEPTO EMPRESAS COMERCIALES EMPRESAS INDUSTRIALES
Cálculo de la reserva leqal 89 Resultado del eiercicio X 89 Resultado del eiercicio

v transferencia del 59 Resultados A c u m u - 59 Resultados A c u m u -
resultado neto del lados X lados
eiercicio a la cuenta 59: 5 9 1 Utilidades no distribuidas 591 Utilidades no distribuidas
Transferencia del 59 Resultados Acumulados X 59 Resultados A c u m u l a d o s

resultado neto del eierci- 592 Pérdidas acumuladas 592 Pérdidas acumuladas
cio a la cuenta 59 cuando 89 Resultado del Eiercicio X 89 Resultado del Eiercicio
e s pérdida.
VI. ASIENTO DE C I E R R E :
Es el último asiento que se registra en todo ejercicio contable. Aquí las cuentas 3
conforman el balance de situación deben quedar saldadas y cerradas, "ello se cons¡a
después de haber transferido el resultado neto de la cuenta 59 "Resultados Acumulado
mediante un asiento previo al que hemos descrito como de regularización. Finalmer:e
llegar al asiento que nos ocupa, cargamos las cuentas de inventario que tienen Í Í
acreedor y abonamos las cuentas que tienen saldo deudor".m
Como resultado final la cuenta 59 será parte del activo o pasivo según la pérdica
ganancia que hubo respectivamente.
Ejemplo Práctico:
Para registrar el asiento de cierre propondremos valores supuestos en cada cuenta.
L I B R O DIARIO

MOVIMIENTO
GLOSA 0
NÚMERO
<X DESCRIPCIÓN
o
UJ DELA
u.
OPERACIÓN
N° NÚMERO OEL
DOCUMENTO
MAYOR TATORIO
01 31-dic Cuentas del 39 Depreciación

inventario al Amortización y
cierre del Agotamiento acumulado 1,000
Ejercicio 20 40 Tributos y aportes al
Sistema de pensiones y
de salud por pagar 800
Comerciales - terceros. 4,000
46 Cuentas por Pagar
Diversas - terceros. 2,000
50 Capital 5,000
59 Resultados 1,000
acumulados
10 Efectivo y Equivalente de Efec 2,000
12 Cuentas por cobrar 1,800
Comerciales - terceros.
33 Inmueble, maquinar
Y equipo 6,000
34 Intangibles 1,000
TOTALES 13,800 13,800
1 "Contabilidad General Básica", José Calderón M., Lima, 1989, 1ra. Edición, pág.106
Capitulo XVIII
VII. A S I E N T O DE R E A P E R T U R A :
Es el registro que se realiza en el Libro Dianc a e - :
un negocio. Se reinvierte el asiento de cierne, las cuereas .-Iv?~ aecer ser
abonadas y las cuentas abonadas deben ser cargadas. Este a s ^
tratamiento técnico que el asiento de apertura o inicial.
Ejemplo Práctico:
Tomaremos como ejemplo las mismas cuentas e importes reg 5 - 5 :
cierre. Recuerda que el asiento de r e a p e r t u r a es lo inverso del a s i e n t o Ü L .
L I B R O DIARIO

GLOSA 0
<
NÚMERO
X DESCRIPCIÓN
o
UJ DELA
u- N° NÚMERO DEL
OPERACIÓN DOCUMENTO
CÓD. FOLIO
SUSTEN CÓD. DENOMINACIÓN DEBE
MAYOR TATORIO
01 01-Enero Cuentas del 10 Efectivo y Equivalente de Efec 2,000

Inventario al 12 Cuentas por cobrar
cierre del Comerciales - terceros. 1,800
Ejercicio 20 20 Mercaderías 3,000
33 Inmueble, maquinar
Y equipo 6,000
38 Otros Activos 1,000
39 Depreciación,
Amortización
Agotamiento acumulado. 1,000
aportes al sist. de pensiones y
de salud por pagar 800
Comerciales - terceros. 4,000
46 Cuentas por Pagar
Diversas - terceros. 2,000
50 Capital 5,000
59 Resultados
acumulados 1,000
TOTALES 13,800 13,800
Los valores registrados en el DEBE son considerados como saldos deudores que
vienen del ejercicio económico anterior, y los valores registrados en el HABER son
considerados como saldos acreedores que también se trasladan del ejercicio
económico anterior.
VIII. A S I E N T O S DE CORRECCIÓN:
Algunas veces se cometen errores al registrar los datos en algunas cuentas ya sea áe
Libro Diario u otros. Ello se detecta mediante el Balance de Comprobación, medio que
nos permite que cuentas o asientos corregir.
Tratándose de la contabilidad llevada en forma computarizada, las correcciones aue
hubiere que realizar se subsana mediante una nueva digitación de los valores antes de
que las hojas sean impresas.
Referente a la contabilidad llevada en forma manual el caso es diferente r x r a j e =^ r a s
de que los libros tributarios se encuentran empastados y no se puede desposar e s fxs
E. Zeballos Z.
de hojas erróneas. Para ello es necesario seguir ciertas reglas que corrijan los efrores.
En el registro de los asientos no puede existir agregados, enmendaduras, correccnraK,
etc. todo ello se debe corregir mediante el registro de otro asiento justo en el me r -
se descubre el error, por ello es importante dar una explicación en la glosa i r : . ?
motivo y la fecha de la emisión. Entre los casos de errores más frecuentes teñen- o s
a. Sustitución de una Cuenta por otra:
Ejemplo
Con fecha 2 de Abril se compra muebles para la oficina por Sl. 1,000.00 más I G V s e o »
factura N° 0 0 1 - 4 7 2 1 4 5 .
Asiento Incorrecto
L I B R O DIARIO

MOVIMIENTO
GLOSA 0
NÚMERO
<
X DESCRIPCIÓN
o
UJ DE LA
u- N*
NÚMERO DEL
OPERACIÓN DOCUMENTO :
CÓD, FOLIO SUSTEN
CÓD. DENOMINACIÓN DEBE HAEE
MAYOR TATORIO
01 2-abr Por la compra 60 Compras

la contado 601 Mercaderías 1,000
aportes al sist. de pensiones y
de salud por pagar
401 Gobierno Central 180
4011 IGV
Comerciales - terceros.
421 Facturas por 1
pagar
TOTALES 1,180 1.180

Nota: Los muebles de oficina son considerados como mercaderías por lo que es necesario correg •
el error mediante un nuevo asiento. Estimando los muebles como muebles y enceres, para elle
se carga la cuenta 33 Inmuebles Maquinaria y Equipos y se abona a la cuenta 60 compras.
Asiento de Rectificación F e c h a 3 de Mayo
L I B R O DIARIO

MOVIMIENTO
GLOSA O
NÚMERO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DELA
N° NÚMERO DEL
MAYOR TATORIO
01 3-may Por la 33 Inmueble, Maquinaria

rectificación y Equipo
del cargo de 335 Muebles y Enseres 1,000
asiento Nro 1 60 Compras
TOTALES 1,000 1,000
E. Zeballos Z
Capitulo XVIII
b. Registrar un Cargo por un Abono y viceversa:

Se realiza un contra-asiento para anular el asiento equwcadooiKMiwin.
Ejemplo
Se paga a proveedores la Fact. N° 001 -57212 por Sl. 500.00 en efectuó.
Asiento Incorrecto
LIBRO DIARIO

MOv'W E S -
GLOSA 0
NÚMERO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DELA
N" NÚMERO DEL
CÓD. FOUO SUSTEN CÓD. DENOMINACIÓN DEBE HABER
MAYOR TATORIO
01 4 agos Por el pago 10 Efectivo y Equivalente de Efec.

En efectivo 101 Caja 500
De la Fac N° 42 Cuentas por pagar
001-57212 Comerciales-terceros 500
421 Facturas por Pagar
TOTALES 500 500
Asiento de Rectificación. Fecha 10 de Agosto
LIBRO DIARIO

MOVIMIENTO
GLOSA 0
NÚMERO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DELA
N° NÚMERO DEL
MAYOR TATORK)
01 4 agos Por el pago 42 Cuentas por pagar

Correcto del Comerciales-terceros.
Día 04 de agos 421 Facturas por Pagar 1,000
Según 10 Efectivo y Equivalente de Efec
Asiento 01 101 Caja 1,000
1,000 1.000
TOTALES
E. Zeballos Z.
c. Registrar una cifra o importe por otra:

Cuando la cifra equivocada es mayor que la correcta.
Se cobra en efectivo Sl. 850.00 según Factura 001-32111. Por error se regís
950.00. Fecha 3 de Octubre.
Asiento Incorrecto
LIBRO DARIO

MOVIMIENTO
o GLOSA0
<
Oí DESCRIPCIÓN
NÚME
FECK
DELA
N1 NÚMERO DEL
MAYOR TATORIO
01 4 Oct. Por el cobro 10 Efectivo y Equivalente de Efec.

En efectivo 101 Caja 950
Según factura 12 Cuentas por cobrar
N° 001-32111 Comerciales - terceros.
121 Facturas por Cobrar 95:
TOTALES 950 950
Asiento Rectificado. Fecha 5 de Octubre
LIBRO DIARIO

MOVIMIENTO
o GLOSA 0
<
DESCRIPCIÓN
NÚME
FE^
DELA
N 1 NÚMERO DEL
MAYOR TATORK)
01 4 Oct. Para corregir 12 Cuentas por cobrar

El asiento 1 Comerciales-terceros.
Registrado 121 Facturas por Cobrar 100
Incorrectamente 10 Efectivo y Equivalente de Efec.
101 Caja 1::
TOTALES 100 100
E. Zeballcs Z
o Cuando la cifra equivocada es menor que la correcta.

Se paga en efectivo Sl. 1800.00 según factura N° 001-72141. Por error s e registró S/.
1700.00. Fecha 15deJunio.
Asiento Incorrecto
LIBRO DIARIO

o GLOSA0
<
DESCRIPCIÓN
NÚME
o
LU DELA
Li. N» NÚMERO DEL
OPERACIÓN FOLIO DOCUMENTO
CÓD. SUSTEN CÓD. DENOMINACIÓN DEBE HABER
MAYOR
TATORIO
01 15 Jun Por el pago 42 Cuentas por pagar

en efectivo Comerciales-terceros.
Según Fact. 421 Facturas por Pagar 1,700
N° 001-72141 10 Efectivo y Equivalente de Efec.
101 Caja 1,700
TOTALES 1,700 1,700
Asiento de Rectificación. Fecha 16 de Junio
L I B R O DIARIO

MOVIMIENTO
o GLOSA O
o: < DESCRIPCIÓN
NÚME
o
UJ DELA
IL. N» NÚMERO DEL
OPERACIÓN FOLIO DOCUMENTO
CÓD. SUSTEN CÓD. DENOMINACIÓN DEBE HABER
MAYOR
TATORIO
02 15 Jun Para corregir 42 Cuentas por pagar

El asiento 1 Comerciales - terceros.
registrado 421 Facturas por Pagar 100
incorrectamente 10 Efectivo y Equivalente de Efec.
101 Caja 100
TOTALES 100 100
IX. TOTALIZACIÓN D E L A S C U E N T A S D E U D O R A S Y A C R E E D O R A S D E L L I B R O
DIARIO:
U n a v e z t e r m i n a d o d e registrar los f o l i o s , s e d e b e n s u m a r las c o l u m n a s d e l D e b e
y d e l H a b e r , para ello s e c o l o c a e n el ú l t i m o r e n g l ó n la p a l a b r a " V A N " q u e
significa s i g u e . El registro d e l folio s i g u i e n t e c o n t i n u a c o n la p a l a b r a " V I E N E N " e n
el primer r e n g l ó n q u e significa c o n t i n u a o v i e n e del folio x. L a s s u m a s del D e b e y
H a b e r del libro Diario d e b e n s e r c o m p a r a d a s c o n las s u m a s del D e b e y H a b e r del
libro Mayor, c u y o s s a l d o s d e b e n s e r e q u i v a l e n t e s ; d e esta f o r m a , la e q u i p a r a c i ó n
n o s permitirá c o m p r o b a r si las c u e n t a s f u e r o n r e g i s t r a d a s c o r r e c t a m e n t e o n o .
E. Zeballos Z.
CUESTIONARIO
1 . ¿ Q u é e s el Libro D i a r i o ?
2. ¿ B a j o q u é a s p e c t o s l e g a l e s s e p e r m i t e s u u s o ?
3. ¿ C ó m o e s el r a y a d o del Libro D i a r i o ?
4. ¿Qué es un asiento?
5. ¿ C u á l e s el principio b á s i c o del a s i e n t o ?
6. ¿ C u á l e s s o n los requisitos a t o m a r e n c u e n t a e n el a s i e n t o ?
r
7. ¿ C u a n t a s c l a s e s d e a s i e n t o s e x i s t e n ? C o n c e p t u a l i c e c a d a u
d e ellos y p o n g a u n e j e m p l o .
E. Zeballos Z
EJERCICIOS
PROPUESTOS
La empresa El Sol S.A. inicia sus operaciones el 1 de Enero con los

siguientes datos:
1. Posee Dinero en efectivo por Sl. 22 500

2. Posee Dinero en Cuenta Corriente - Banco de Lima 25 000
3. Prestó dinero a Luís Torres, personal de la empresa 500
4. Se pago seguros pagados por adelantado por 1800
5. Posee mercadería en stock 105000

100 licuadoras a S/. 500 c/u
50 televisores a Sl. 1100 c/u
6. Posee inmuebles, maquinaria y equipo 77 000

Oficina SI. 50 000
Camioneta Sl. 1 5 0 0 0
Muebles y enseres Sl. 12 000
7. Depreciación y amortización acumulada (5 700)
Oficina Sl. 1 500
Camioneta Sl. 3 000
Muebles y Enseres Sl. 1 200
8. Se tiene pendiente de pago el impuesto a la renta 13 500
9. Debe a proveedores según Factura 001 -4321 7 000
10. Tiene pendiente de depósito la compensación por tiempo
de servicios C.T.S. 4500
11. El capital aportado por los socios es de 201 100
Operaciones mes de Enero:
1. Paga a proveedores Sl. 7 000 según Fact./001 -4321 (ver Inventario
2. Se vende en efectivo 60 microondas a Sl. 600 soles

c/u más IGV según Fact./O01-43214
3. S e compra 20 licuadoras a Sl. 510 c/u más IGV. Se paga en efectivo

según F a c t / 001 -7217.
4. Se vende al crédito 35 televisores a Sl. 1 400 c/u más IGV Nos firman
una letra a 30 días vista.
5. Se paga sueldos a empleados afiliados a ONP - ESSALUD:
Julo Gómez Administrador Sl. 1500

Irma Torres Secretana 900
Vllma Lazo Contadora 1200
Juan Aguilar Asistente de Contabilidad 900
Rosa Llanos Vendedora 800
Jaime Zea Vendedor 800
6. Se paga:
Recibo de Luz Luz del Sur Sl. 120.00 +IGV

Recibo de Agua SEDAPAR 80.00 + IGV
Recibo de Teléfono Telefónica del Perú 210.00 +IGV
Se asegura a la empresa contra todo riesgo, según Póliza de Seguro A -

43215 de la Compañía de Seguros La Positiva S.A. por Sl. 1 200 soles
anuales. Entra en vigencia a partir del 1 de Enero de 2 0 _
Se compra detergentes por 100. 00 + IGV según Factura N° 001 -7832.
Se paga en efectivo.
Se pide:
a. Elaborar el Libro de Inventarios y Balances.
b. Elaborar el Libro Diario.

Cap18 - Libro Diario

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8 & a fvustv^D

El LIBRO DIARIO: Es un libro obligatorio y principal de foliación

o Número correlativo del asiento contable o Código Único de la operación,

•/ El Código deJ i b r o o registro donde se registró (ver tabla 8)

•'Código oe ua cueria contable desagregado de s u b cuentas al nivel máximo de dígitos

20Licuadoras x Sl. 120 c/u = Sl. 2 400

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO Folio: 03

REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE

01 5-nov Por la compra 8 F/001-469 60 Compras

TOTALES 5,232 5,232

Según Fernando Boter en su libro Fundamentos de Contabilidad dice que "Asiento . e t - : -

4 . 1 . PRINCIPIO BASICO DEL ASIENTO:

LIBRO DIARIO FOLIO 04

REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE

01 03-dic Por la compra 60 Compras

TOTALES 2.000 2.000

Según el asiento anterior, recuerda que la rompa . . e r s ae i c r x - c — ~ r —=«arxs zcr e

LIBRO DIARIO FOLIO 05

01 5-ago Por la F/001-474 42 Cuentas por pagar

^ TOTALES 1500 1500

PLANILLA DE SALARIOS A L 30 ABRIL

1000.00 130.00 870.00 90.00 7.50 97.50

(1) Sistema Nacional de Pensiones

Cotización con carácter

REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE

01 30-may Por la 63 Gastos de servicios

empresa (a excepción de las cuentas 61 y 69] Todas las cuera

se registra directamente en gastos, ya que sirven de complemento a

COMPRA DE: PAGO DE:

e. Significado de los asientos por Naturaleza y Destino

Contabilidad General ¿ *y u ^ Z¿Sü£2 ^j^fC r^XXjgjflA

Asiento por Naturaleza:

REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE

CÓD. _ w s": CÓD. DENOMINACIÓN DEBE HABER

01 -:• i -: • F<OOI-472 | 60 | Compras

Asiento por Destino:

02 Por el destino F/001-472 20 Mercaderías

TOTALES 1,0 1,000

2. S e r e c e p c i o n a el recibo d e luz N° 0 1 3 4 por S . 5 0 0 . 0 0 m á s K5V.

Asiento por Naturaleza

REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE

01 16/11 Por la R/0134 63 Gastos de servicios

TOTALES 590 590

Asiento por Destino

02 Por el destino R/0134 94 Gastos

INVENTARIO INICIAL A L 01-01-2012

TOTAL ACTIVO 38400 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 38400

1 1-ene Por el Activo, 10 Efectivo y Equivalente de Efec

REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE

01 3-mar Por la 42 Cuentas por pagar

TOTALES 1,000 1,000

04-01-2012 001 43215 10316432107 Juan Pérez 2 360 2 000 360

15-01-2012 001 43311 20922447788 El Sol S.A. 8 000 8 000

10 360 2 000 8 000 360

REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE « r mF\—

01 3-mar Por la 12 Cuentas por cobrar

TOTALES 10,360 10,360

En otras palabras la depreciación e s la perdida de valor

La depreciación no representa desembolsos de efectivo protegiendo a la emprem

> Métodos de Aplicación

- Depreciación en línea recta

Es el de mayor aceptación en la empresa privada, así como por la SUNAT. C o n s s *

El 30 de Octubre se compra un vehículo en S/. 30 000.00. Su uso se realiza a z¿rw