ΤΕΜΑ 8

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

1. ASPECTOS GENERALES
En los temas anteriores se ha señalado que, el componente principal del producto
terminado es la materia prima y/o material directo, que junto a la obra de mano directa
donde el hombre utiliza su ingenio y creatividad, se lleva a cabo el proceso de
transformación de elementos en bienes acabados que finalmente son utilizados o
consumidos por el ser humano satisfaciendo sus necesidades.
En ese entendido, el proceso de fabricación de un artículo acabado, no solo se compone
de los dos elementos del costo de producción ya anotados, sino que es imprescindible la
utilización de un tercer componente que agrupa a una serie de gastos o costos
adicionales que coadyuvan en el proceso productivo, la utilización de: maquinarias,
herramientas, ambientes físicos, etc. facilitan y ayudan en la culminación y terminado de
un producto, a todo este flujo de gastos complementarios, se conoce como "costos
indirectos de fabricación”. En la vida práctica, este conjunto de costos adicionales recibe
denominaciones distintas como ser: “carga fabril”, “gastos indirectos de producción”,
“cargos indirectos”, “costos adicionales” o “sobrecarga”, dependiendo de la actividad
principal de una industria en particular; por lo tanto, se considera como uno de los factores
importantes que integra el costo de producción.
2. CONCEPTO
La expresión “costos indirectos de fabricación" nos lleva a conceptualizar como un
conjunto de gastos variados, o de composición de partidas diferentes, donde muchas de
las cuales son difíciles de identificar y medir de manera precisa, pero que dichos costos
son imprescindibles y están inmersos en el producto acabado, está compuesto por todos
los gastos menos el material directo y la obra de mano directa; consecuentemente se
traduce en el tercer elemento del costo de producción.
3. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Al igual que los dos componentes anteriores (MD y OMD), el tercer elemento del costo
(CIF), se clasifica en varias categorías, de acuerdo a la forma o naturaleza que presenta
cada gasto, entre ellas podemos citar:
a. Cargos directos
Cuando el gasto es identificable, el valor del mismo debe cargarse a un producto en
particular, una orden específica o un departamento determinado. Ejemplo: la utilización
de accesorios, herramientas, troqueles, etc. exclusivos en la fabricación de un artículo por
un departamento específico, estos costos deberán ser cargados de manera directa al
departamento señalado; cuando la obra de mano indirecta se distribuye mediante
boletas de tiempo en cada una de las secciones, no será necesario utilizar las horas
trabajadas como una base de distribución de los mismos, consecuentemente los costos
por este concepto se aplicarán en forma directa. La compra de enseres o materiales de
limpieza exclusivamente para el departamento “A” significa cargar el costo de dichos
enseres a este centro productivo. Esta forma de operar con los cargos directos también se
denomina "costos indirectos departamentales”.
b. Cargos fijos
Algunos costos indirectos utilizados en el proceso productivo se clasifican en esta
categoría; por la naturaleza del gasto, no interesa la cantidad producida sino el tiempo
transcurrido. Ejemplo: los seguros de fábrica, los alquileres de bienes tangibles, las
depreciaciones de bienes donde se practica el método en línea recta, los impuestos
municipales sobre inmuebles y automotores, los salarios del personal técnico de la planta,
la iluminación de ambientes donde se procesa el producto, etc. son componentes claros
para explicar y comprender sobre lo que es un cargo fijo.
c. Cargos variables
Los costos indirectos de fabricación son variables, cuando los gastos están en función de
la cantidad producida, sin tomar en cuenta el tiempo transcurrido, entre ellos podemos
anotar a los siguientes: materiales indirectos consumidos en una orden de trabajo o un
departamento productivo, lubricantes utilizados en el funcionamiento de las maquinarias
y otros equipos de planta, combustible utilizado en el encendido de motores y otros
artefactos, fuerza motriz consumida en el proceso productivo, gastos de mantenimiento
en maquinarias, etc.
d. Cargos mixtos
Llamado también costos indirectos colectivos, adquieren esta categorización, todos
aquellos gastos que por su forma de operar, pueden ser variables y al mismo tiempo fijos,
entre ellos tenemos a: la energía eléctrica, sueldos y salarios, depreciación de activos fijos,
etc. Ejemplo: en energía eléctrica, el alumbrado constituye un costo indirecto fijo y la
fuerza motriz un costo indirecto variable.
Ejercicios
1. Almacenes, entrega un galón de 4,45 Kg de grasa para las máquinas moldeadoras de
esta sección, este gasto corresponde a un: (subraye)
a. Cargo Directo
b. Cargo Fijo
c. Cargo Variable
d. Cargo Mixto
¿Cualquiera sea su respuesta explique, por qué?
2. Según nota fiscal, los gastos por servicios de energía eléctrica correspondiente al
periodo totalizan Bs 5.422. Diga a qué categoría nos referimos y justifique su respuesta.
e. Desde el punto de vista de la aplicación del gasto a la producción, se clasifican en
reales y predeterminados
Los costos indirectos de fabricación Reales; corresponde a los gastos incurridos y realizados
en una unidad de producción durante un periodo de costos. Los costos indirectos de
fabricación Predeterminados; son aquellos gastos que con anterioridad fueron
presupuestados y ahora están siendo derramados con base en la cantidad producida
que también fue predeterminada, dicho resultado se conoce como el “coeficiente
regulador de los costos indirectos de fabricación” que trataremos posteriormente.
4. CARACTERÍSTICAS
Al igual que los componentes anteriores, los costos indirectos de fabricación, presentan
ciertas características particulares que se detallan a continuación:
a. La composición de los gastos es variada b. Su uso es importante en el proceso
productivo c. Tienen carácter indirecto d. No es posible su determinación precisa en una
unidad producida e. Son absorbidos en forma de prorrateo
5. PRORRATEO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Tal como se comentó en los puntos anteriores, no todos los costos indirectos de fabricación
son de aplicación directa, algunos deben ser sujetos a distribución, por lo tanto, el
departamento de costos de una empresa industrial debe utilizar ciertas habilidades para
considerar y tomar en cuenta las bases más adecuadas y razonables en la distribución de
los mismos, estas bases deben ser capaces de determinar con exactitud los costos
asignados a cada centro o departamento productivo y de servicios.
En la práctica contable, cuando el contador de costos procede a la aplicación de los
costos indirectos de fabricación para transferir dichos gastos a los diferentes
departamentos de la fábrica, debe tomar en cuenta dos pasos importantes que asignarán
los costos de manera correcta y estos son: la aplicación primaria y la aplicación
secundaria.
6. APLICACIÓN PRIMARIA DE COSTOS
Algunos autores llaman prorrateo inicial, otro prorrateo primario, cualquiera sea el
denominativo utilizado, la aplicación primaria de costos, consiste en la distribución o
transferencia de un gasto indirecto determinado hacia todos los departamentos
involucrados en la fábrica, estos pueden ser productivos, servicios y operativos. El
encargado de realizar este trabajo es el departamento de costos, que debe contar con
los medios y conocimientos técnicos sobre las distintas formas de desglosar un gasto
indirecto acumulado, es así que en el proceso seleccionará y utilizará las bases más
razonables y lógicas que asignen los costos adicionales o complementarios de manera
más equitativa y correcta posible.
A continuación, se detallan las bases teóricas que podrían utilizarse en la aplicación
primaria de los costos indirectos de fabricación:
COSTOS INDIRECTOS BASE DE DISTRIBUCIÓN
1. Los que se originan en una sección, 1. Tienen aplicación directa
departamento o centro de costos específico.
2. Alquileres de fábrica 2. El mé ocupado por cada
sección ó departamento
3. Depreciación de activos fijos 3. Costo invertido en activos fijos en
cada departamento
4. Servicio de calefacción 4. Horas trabajadas
5. Seguro contra incendios de maquinarias 5. Inversión en maquinarias por
departamento.
6. Energía eléctrica (fuerza motriz) 6. KWh consumido por máquina en
cada sección
7. Cargas Sociales 7. Total ganado en cada
departamento
8. Seguros de edificios 8. Mt2 ocupado por departamento
9. Servicio de transporte 9. N° de personal por
departamento
10. Gastos de mantenimiento y reparaciones 10. Espacio físico ocupado por
de ambientes departamento
11. Tasa de aseo y limpieza 11. Mt2 ocupado por
departamento
12. Mantenimiento de maquin. 12. Monto invertido en maquinarias
por departamento.
13. Gastos de alimentación 13. N° de personal
14. Energía eléctrica (alumbrado) 14. N° de lámparas o focos
15. Agua potable 15. N° de personal o grifos en cada
departamento (mt2)
16. Servicio médico 16. N° de personal
17. Servicio telefónico 17. N° de llamadas o N° de
personal
18. Impuestos s/ inmuebles 18. Superficie ocupada por cada
departamento expresado en mt2
19. Otros gastos no contemplados 19. Horas trabajadas en cada
sección o departamento
Ejemplo práctico:
La factura de energía eléctrica correspondiente al periodo registra la suma de Bs 4.200,00
Para aplicar dicho gasto, primero se debe buscar la base de distribución más razonable
que en este caso será el KWh consumido por cada departamento.
Luego de conocerse la base, se debe hallar el factor de distribución de la siguiente
manera:
Importe de la factura Bs 4.200,00
Menos: IVA 546,00

Valor neto Bs 3.654,00

El factor de distribución es igual al monto neto entre la base hallada

Para el ejemplo se utiliza la siguiente suposición respecto al consumo de energía eléctrica
en WKh por cada sección:
Sección KWh consumido
Administración 1.520
Ventas 680
Departamento “A” 2.980
Departamento “B” 2.095
Laboratorio 400
Maestranza y Mantenimiento 1.460
TOTAL 9.135
Por lo tanto:
Factor = 3.654,00 / 9.135 = 0,4
Se recomienda utilizar todos los decimales CUADRO DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS
INDIRECTOS
Secciones KWh consumido FACTOR Costos asignados
Administración 1.520 0,4 608,00
Ventas 680 0,4 272,00
Departamento “A” 2.980 0,4 1.192,00
Departamento “B” 2.095 0,4 838,00
Laboratorio 400 0,4 160,00
Maestranza y Mant. 1.460 0,4 584,00
TOTAL 9.135 3.654,00
Registro contable:
DEBE HABER
Gastos de Administración 608,00
Energía Eléctrica
Gastos de Distribución 272,00
Energía Eléctrica
Departamento “A” 1.192,00
Costos Ind. de Fabricación
Departamento “B” 838,00
Costos Ind. de Fabricación
Laboratorio 160,00
Energía Eléctrica
Maestranza y Mantenimiento 584,00
Energía Eléctrica
Crédito Fiscal 546,00
Varios Acreedores 4.200,00
ELECTROPAZ
Para registrar la factura de energía eléctrica correspondiente al periodo según aplicación
primaria.
7. APLICACIÓN SECUNDARIA DE COSTOS
Luego de haber asignado los costos indirectos de fabricación a cada departamento,
debe procederse a la aplicación secundaria que consiste en la derrama de los costos
acumulados en las diferentes secciones de servicios hacia los demás departamentos ya
sean de producción, operación o de servicios. La aplicación secundaria puede efectuarse
de manera arbitraria, pero sin afectar o distorsionar los costos de producción, esto significa
que la empresa debe mantener de manera uniforme los criterios y las bases utilizadas en
la distribución de costos, con el fin de comparar resultados de periodo en periodo y cumplir
con las normas establecidas para el caso.
En la aplicación secundaria es recomendable que una empresa utilice el método
escalonado, donde se observa una distribución secuencial y racional de modo
descendente (siempre de mayor a menor), bajo este procedimiento se puede manejar las
siguientes formas: tomando en cuenta el saldo mayor, la cantidad de servicios otorgados
por un departamento hacia los demás, la importancia que tiene un departamento de
servicios.
La primera forma referida al saldo mayor; consiste en aplicar primero el departamento o
sección de servicios que mayor saldo acumuló durante un periodo de tiempo
determinado y así sucesivamente hasta su terminación, en esta forma de proceder los
costos acumulados se transfieren en ese orden y de manera secuencial hacia los
departamentos de producción especialmente, y hacia los departamentos de operación
(Gerencia, contabilidad, comercialización, informática, asesoría legal, auditoria,
adquisición, etc.) los que no podrán ser aplicados por no existir bases razonables para su
derrama.
La segunda forma relacionada con la cantidad de servicios otorgados; consiste en la
aplicación de los costos acumulados según el número de servicios que un centro o sección
ha otorgado a los distintos departamentos de la fábrica, esto quiere decir que, primero se
aplicarán los costos acumulados en el departamento con mayores servicios otorgados
hacia los demás, y así sucesivamente hasta culminar con el departamento que prestó
menores servicios, para determinar los saldos finales acumulados por departamento.
La tercera forma que anota la importancia de un departamento; si tomamos en cuenta
la premisa de que todas las secciones o centros de costos cumplen una función específica
de importancia dentro el proceso productivo, esta idea se vuelve un tanto conflictivo, por
esta razón el profesional o persona encargada de ejecutar este trabajo deberá manejar
con mucha habilidad su sentido común para reflejar una distribución adecuada y
razonable; por lo tanto esta forma consiste en aplicar los costos acumulados en los
departamentos de servicios de manera indistinta, no interesa si acumuló el mayor saldo ó
prestó mayores servicios, lo que interesa es que el primer departamento o sección que se
aplique supuestamente sea el más importante y culminar con el departamento que se
cree que es el menos importante. Al igual que en los casos anteriores quedarán los
departamentos de producción y los de operación con saldos reales.
Las siguientes bases de distribución teóricas podrán utilizarse en el prorrateo secundario:
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS BASE DE DISTRIBUCIÓN
1. Calderas 1. Fuerza calderas, kilos de evaporación de
agua por hora, estimados por los técnicos del
departamento de producciones.
2. Almacén de Materiales 2. Valor de los materiales suministrados a los
diferentes departamentos.
3. Planta de Energia Eléctrica 3. Cantidad de KWh suministrado a cada
centro de costos.
4. Departamento de Recursos Humanos 4. N° de personal
5. Transporte Vehicular 5. N° de personal u horas Km
6. Maestranza y Mantenimiento 6. Horas máquina
7. Laboratorio 7. Horas trabajadas
8. Equipo Pesado 8. Horas camión u horas grúa
9. Comedor 9.N° de trabajadores (no de platos servidos)
10. Servicios Generales 10. Horas trabajadas
11. Departamento Médico 11. N° de personal o número de casos de
enfermedades registradas
12. Adquisiciones 12. N° de pedidos o valor de compras
13. Departamento de Costos 13. Horas trabajadas en cada sección
14. Vigilancia 14. m ocupado por cada sección
15. Pulpería 15. Valor de los artículos entregados.

Ejemplo.
El costo acumulado en el departamento de Servicios Generales alcanza a Bs 5.220,00. Esta
sección prestó sus servicios durante el periodo a los siguientes departamentos:
Administración 340 hrs.
Departamento “A” 510 hrs.
Talleres 490 hrs.
Calderas 260 hrs.
TOTAL 1.600 hrs.

Solución:
Aplicación del costo acumulado en Servicios Generales.
Base de distribución: Horas trabajadas en cada sección
Factor de distribución: 5.220,00 / 1.600 = 3,2625
ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Sección Hrs. Trabaj. Factor Costo Asignado
Administración 340 3,2625 1.109,25
Departamento “A” 510 3,2625 1.663,87
Talleres 490 3,2625 1.598,63
Calderas 260 3.2625 848,25
TOTALES 1.600 5.220,00
Registro contable:
DEBE HABER
Gastos de Administración 1.109,25
Servicios Generales
Departamento “A” 1.663,87
Costos Indirectos de Fabricación
Talleres 1.598,63
Servicios Generales
Calderas 848,25
Servicios Generales
Departamento de Servicios Generales 5.220,00
Por la aplicación del costo acumulado según cuadro adjunto