MAESTRÍA EN DERECHO ADMINISTRATIVO

Potestad Fiscal y Procedimiento Tributario

Caso práctico N° 1:

I. La Legislatura de la Provincia de Buenos Aires sancionó la Ley N° 14.000,

por la que estableció el Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes Mortis Causa, en
los siguientes términos:
“Art. 1°: Todo aumento de riqueza obtenido a título gratuito como
consecuencia de una transmisión por herencia o legado, que comprenda o afecte uno o
más bienes situados en la Provincia y/o beneficie a personas físicas o jurídicas con
domicilio en la misma, estará alcanzado con el impuesto a la Transmisión Gratuita de
Bienes en las condiciones que se determinan en los artículos siguientes.
Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo anterior no estarán alcanzados
por el Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes, los enriquecimientos
patrimoniales a título gratuito cuyos montos totales no superen la suma de $ 500.000.
Art. 2°: Son contribuyentes del impuesto las personas de existencia física o
jurídica beneficiarias de una transmisión gratuita de bienes cuando:
a) Se encuentren domiciliadas en la Provincia.
b) Encontrándose domiciliadas fuera de la Provincia de Buenos Aires, el
enriquecimiento patrimonial provenga de una transmisión gratuita de bienes existentes
en el territorio de la Provincia.
En el primer supuesto, el impuesto recaerá sobre el monto total del
enriquecimiento, determinado de conformidad con las pautas establecidas en la
reglamentación.
En el segundo caso, sólo se gravará el monto del enriquecimiento originado
por la transmisión de los bienes ubicados en la Provincia, determinado en la forma y
condiciones establecidas en la reglamentación.
Sin perjuicio de la facultad de la Agencia de Recaudación de la Provincia
de Buenos Aires para establecer regímenes de información y de recaudación tendientes
a asegurar el efectivo ingreso del gravamen, los representantes legales, albaceas y
escribanos públicos intervinientes en transmisiones alcanzadas por el mismo, están
obligados a asegurar el pago del tributo y retener, en su caso, las sumas necesarias a
tales efectos.
Art. 3°: Se considerará operada la transmisión gravada y por ende
producido el hecho imponible, en la fecha del deceso del causante.
Art. 4°: El valor de los bienes en jurisdicción de la Provincia de Buenos
Aires se determinará del modo que establezca la reglamentación.
Art. 5°: La alícuota aplicable es del 4%, excepto cuando los beneficiarios
sean padres, hijos o cónyuge del causante, en cuyo caso es aplicable la alícuota del
2,5%.

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 Art. 6°: Se encuentra exento del presente gravamen el enriquecimiento a
título gratuito proveniente de:
1) Las transmisiones a favor del Estado Nacional, los estados provinciales,
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, las municipalidades, y sus organismos
descentralizados o autárquicos.
2) Las transmisiones a favor de instituciones religiosas, de beneficencia,
culturales, científicas, de salud pública o asistencia social gratuitas y de bien público,
con personería jurídica.
3) Los demás casos que establezca la reglamentación.
Art. 7°: El pago del impuesto deberá ser previo o simultáneo a todo acto de
disposición, por parte del beneficiario, de los bienes que integraren su enriquecimiento
a título gratuito. Los jueces, funcionarios y escribanos públicos deberán exigir la
justificación del pago del impuesto o, en su defecto, la intervención y conformidad de la
Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires para la entrega,
transferencia, inscripción u otorgamiento de posesión de bienes afectados por este
gravamen.
En especial, sin intervención y conformidad de la Agencia de Recaudación
de la Provincia de Buenos Aires, los registros respectivos no inscribirán declaratorias
de herederos, testamentos o transferencias de bienes u otros actos que tuvieren por
efecto el hecho imponible de este impuesto.
Art. 8°: La presente Ley regirá a partir del 1º de enero de 2011 inclusive.

II. La Ley N° 14.000 y el Decreto N° 213/10 se publicaron en el Boletín Oficial

provincial del día 23/11/10.
III. En un proceso sucesorio en trámite en la Provincia de Buenos Aires, iniciado
como consecuencia del fallecimiento del Sr. XX, acaecido el 4 de junio de 2010, el
letrado de los herederos solicitó al Juez, el 30/12/2010, que ordene la inscripción de los
bienes transferidos.
Se destaca que dos de los herederos están domiciliados en la provincia y los
dos restantes en la C.A.B.A. Asimismo, los bienes transmitidos también están
distribuidos en ambas jurisdicciones.
Ante el pedido efectuado, mediante el proveído del 1º de febrero de 2011, el
Sr. Juez dispuso lo siguiente:
“Previo a lo solicitado, y en atención a la entrada en vigencia de la Ley Nº
14.000, deberá la peticionante acreditar el debido cumplimiento del pago del impuesto
a la transmisión gratuita de bienes (conf. art. 7°, segundo párrafo, Ley N° 14.000)”.
Consignas:
1. ¿La Provincia de Buenos Aires tiene atribuciones para establecer este impuesto?
Si, tiene atribuciones. Conforme artículo 121 de la CN; limitado por los artículos 4, 75
incisos 1, 2 y 3 y el 31.

2. ¿Podría haberse fijado como hecho imponible del impuesto el acto de

exteriorización de la transmisión gratuita (p. ej.: dictado de la declaratoria de

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 herederos, auto aprobatorio del testamento, acto de inscripción en el registro
respectivo, etc.), en lugar de la fecha del deceso del causante? Tener en cuenta, a
estos efectos, cuándo se produce la transmisión de la propiedad, de acuerdo con
el derecho sucesorio.
El derecho tributario como rama autónoma, permite que en una ley tributaria se
establezca un concepto que no sea idéntico en lo que dice el Código Civil.

3. ¿Se prevé en la ley el establecimiento de obligaciones propias de la relación

jurídico-tributaria, distintas de la obligación tributaria propiamente dicha?

Artículo 7, 1er y 2do párrafo:

Los jueces, funcionarios y escribanos públicos deberán exigir la justificación del pago
del impuesto o, en su defecto, la intervención y conformidad de la Agencia de
Recaudación de la Provincia de Buenos Aires para la entrega, transferencia,
inscripción u otorgamiento de posesión de bienes afectados por este gravamen.
En especial, sin intervención y conformidad de la Agencia de Recaudación de la
Provincia de Buenos Aires, los registros respectivos no inscribirán declaratorias de
herederos, testamentos o transferencias de bienes u otros actos que tuvieren por efecto
el hecho imponible de este impuesto.
Los jueces, funcionarios y escribanos públicos deberán exigir la justificación del pago
del tributo. Albaceas.

4. ¿Se establecen en la ley responsables frente al tributo distintos del contribuyente?

Artículo 2 último párrafo: “los representantes legales, albaceas y escribanos públicos
intervinientes en transmisiones alcanzadas por el mismo, están obligados a asegurar el
pago del tributo y retener, en su caso, las sumas necesarias a tales efectos.”

5. Si usted fuera el letrado de los herederos en la sucesión mencionada, ¿consentiría el

proveído del 1° de febrero? ¿Por qué? Compare lo planteado en el caso con lo resuelto
por la Corte Suprema en el caso “Navarro Viola”.
No, no lo consentiría. Porque el artículo 3ro de la ley dice que la fecha de deceso es
cuando se constituye el hecho imponible. Y la ley entra en vigencia con fecha 1/1/11,
por lo que no aplicaría. Muerte junio 2010, la declaratoria es posterior, con la ley nueva.
Para que un impuesto se pueda aplicar retroactivamente debe mantenerse la capacidad
contributiva del contribuyente (Navarro viola). Las leyes pueden grabar leyes
imposibles del pasado, pero con el requisito que la capacidad contributiva debe existir al
momento de entrar en vigencia la ley.