NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA

ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS

NIIF para EPYM 2

Introducción

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NIIF para EPYM 3

Objetivo de la Fundación NIIF/IASB

• Proporcionar a los mercados de capitales

integrantes del mundo un lenguaje común
para la información financiera

– en el cumplimiento de este objetivo, tener

en cuenta las necesidades de:
• pequeñas y medianas empresas; y
• economías emergentes.

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NIIF para EPYM 4

El uso de las normas del IASB

– requeridas o permitidas para información financiera
• compañías cotizantes en 166 jurisdicciones
• No cotizantes en más de 93 jurisdicciones
• NIIF para EPYM
– emitida en julio de 2009 – reemplazada en 2015 y
en proceso de actualización en 2023
– A más de 86 jurisdicciones ya se les permite o
requiere su uso o tienen previsto hacerlo en los
próximos 3 años
– NIIF Completas 3.000 revelaciones EPYM 300

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NIIF para EPYM
Volumen de Entidades
• Las 52 bolsas más grandes del mundo tienen
alrededor de 45.000 entidades registradas

• Europa alrededor de 28 millones de EPYM

• USA cerca de 25 millones

• UK: 4,7 millones (99.6% bajo 100 empleados)

• Chile: 700.000 (sólo 6.000 tiene ventas > US$3

millones)

• Brazil: 6 millones

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NIIF para EPYM 6

Beneficios de NIIF para EPYM

• Mejora evaluación para acceso crediticio
– apoya los préstamos sobre la base de estados financieros
– los vendedores evalúan las finanzas de los compradores
– préstamos y proveedores extranjeros

• Mejora el acceso a capitales accionarios

– inversionistas no gerenciales
– capital de riesgo extranjero

• Educación y capacitación
• Eficiencia en auditorías
• Alivia la carga donde la NIIF completa son requeridas

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NIIF para EPYM 7

• La Fundación NIIF no certifica contadores

• Material de capacitación desarrollado para
uso de otros
– elaborado por el personal de educación de la Fundación NIIF
– revisión paritaria de niveles múltiples
– no aprobado por el IASB

• 35 módulos autónomos (1 para cada sección de

NIIF para EPYM)

• Material de capacitación = +2.000 páginas

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NIIF para EPYM
¿Son independientes o vinculadas a la NIIF?
Completamente independientes
• La única opción de referencia de la NIIF completas es la
opción de utilizar las NIC 39 en lugar de las secciones de
instrumentos financieros de NIIF para EPYM

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NIIF para EPYM
Ventajas para las EPYM
• Mejor acceso a capital
• Mejor comparabilidad
• Mejor calidad de información comparada con el PCGA existente
• Menos carga donde la NIIF o PCGA completas son ahora
requeridas
• Operaciones multinacionales
– sistemas informáticos estandarizados
– procedimientos de consolidación simplificados
– capacitación estandarizada

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NIIF para EPYM
Plan para mantenimiento de la Norma
• Revisión integral inicial después de dos años de
experiencia de la implementación (2012 - 2015)
– corregir errores y omisiones, carencia de claridad
– considerar la necesidad de perfeccionamiento basado en recientes
NIIF y modificaciones a las NIC
– 2015 – 01.01.2017 la fecha efectiva para modificaciones
• A partir de entonces, una vez cada tres años (aproximadamente) una
emisión de las modificaciones. Actualmente, el IASB está en proceso
de modificar y actualizar las normas IFRS Pymes vigentes del 2017, se
espera que entren en vigencia en los próximos 2 años.

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NIIF para EPYM
Sección 1 – Pequeñas y Medianas Empresas
• Define EPYM según lo utilizado por el IASB, para
aquellas compañías que:
– No requieren rendir cuentas públicamente, y
– publican estados contables para propósitos
generales para usuarios externos
• Las empresas que coticen no lo deben usar, sin
importar el tamaño

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NIIF para EPYM
Empresas que publican EEFF con propósitos de interés
general para usuarios externos
• Instituciones financieras que entregan créditos a las EPYM

• Entidades que venden a las EPYM y que utilizan los estados financieros de
la éstas en la toma de decisiones de crédito y de precios

• Entidades evaluadoras de riesgo y otros que utilizan los estados financieros

de las EPYM para evaluar este tipo de entidades (estadísticas)

• Clientes de las EPYM que evalúan sus estados financieros para decidir si
realizan negocios con éstas

• Accionistas de las EPYM que no sean también administradores de éstas

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NIIF para EPYM
Casos: Responda las siguientes preguntas
N° 1 Una filial fabricante que no cotiza en la bolsa de valores cuya controladora (matriz) cotiza en la bolsa y utiliza
las NIIF completas. ¿Tiene obligación pública de rendir cuentas?

El hecho de que las acciones ordinarias de la controladora de una entidad se negocien en una bolsa de
valores no hace, por sí mismo, que la entidad (es decir, la subsidiaria) tenga obligación pública de rendir
cuentas.

N°2 ¿Una agencia de viajes que exige a sus clientes pagar un depósito reembolsable equivalente al 60% del
precio de un paquete vacacional cuando reservan. ¿Tiene obligación pública de rendir cuentas?

Mantener depósitos por viajes no hace, por sí mismo, que la entidad tenga obligación pública de rendir
cuentas; mantener depósitos es una actividad accesoria al negocio principal de la entidad, que es el de la
agencia de viajes. Salvo que, por otros motivos, la entidad tenga obligación pública de rendir cuentas y
siempre que sus estados financieros cumplan con todos los requerimientos de las NIIF

N°3 ¿Un supermercado que tiene un pequeño depósito donde realiza operaciones bancarias. ¿Tiene obligación
pública de rendir cuentas?

La entidad tiene obligación pública de rendir cuentas; en el periodo contable actual la entidad inició una operación
bancaria en la cual mantiene activos en calidad de fiduciaria para un grupo amplio de terceros (sus clientes
bancarios).

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NIIF para EPYM
Sección 2 – Conceptos y principios
• Objetivo de los estados financieros con propósito de
información general
• Características cualitativas
• Define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gastos
• Principios de reconocimiento y medición
• Orienta si un asunto específico no está encaminado hacia
la NIIF para las EPYM
• Principios de compensación

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NIIF para EPYM
Sección 3 – Presentación de estados financieros
• Presentación razonable: se presume que existe si se
siguen la NIIF para EPYM (quizás se necesiten
revelaciones complementarias)
• Conformidad con el cumplimiento de la NIIF para
EPYM sólo si los estados financieros se cumplen
en su totalidad
• Al menos un año comparativo de estados contables
y notas explicativas
• Define un conjunto completo de estados financieros
(Ver Secciones 4 a la 8)

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NIIF para EPYM
Sección 4 – Estado de Situación Financiera
• Aún puede llamarse “balance”
• No es necesario separar en corriente/no corriente si la
entidad decide que el enfoque de liquidez es mejor.
• Algunos ítems de línea mínimos.
• Y algunos ítems pueden estar en el estado o en las notas.
• Pero orden, formato y títulos no son obligatorios

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NIIF para EPYM
Sección 5 – Estado Integral de Resultado y Estado
de Resultado
• Enfoque de un estado o dos estados
• No se detallan los ‘ítems extraordinarios’
• Se deben segregar las operaciones dIscontinuadas
• Se debe presentar el subtotal de utilidad y pérdidas si la entidad tiene
ítems de otro resultado integral
• Los únicos ítems de otro resultado integral:
– algunas utilidades y pérdidas de moneda extranjera
– algunos cambios en el valor justo de instrumentos de cobertura
– algunas ganancias y pérdidas actuariales

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NIIF para EPYM
Sección 6 – Estado de Cambios en el Patrimonio
• Para cada componente de patrimonio reconciliar el
balance inicial y final mostrando:
– Utilidad o pérdida
– cada partida de ORI*
– transacciones con dueños en su calidad de
propietarios
• emisiones de acciones
• transacciones de acciones con el estado
• dividendos y otras distribuciones
• cambios en las participaciones en la propiedad en afiliadas que no den lugar a
una pérdida de control

(*otro resultado integral)

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NIIF para EPYM 19

Secciones 3 y 6 Opción restringida para elaborar un estado de

ingresos y resultados acumulados
• Puede presentar el EDIRA* en lugar del estado de resultado
integral y el EDCEP** si los únicos cambios en el patrimonio
surgen de
– utilidades y pérdidas
– pago de dividendos
– Re-expresión retroactiva de errores de los períodos
anteriores
– aplicación retroactiva de un cambio de política contable
* Estado de ingresos y resultados acumulados - EDIRA
** Estado de cambios en el patrimonio – EDCEP

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 NIIF para EPYM
Sección 7 – Estado de flujos de Efectivo
• Opción de usar el
– método indirecto, o
– método directo
Para presentar los flujos de efectivo operativos

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Confidential
NIIF para EPYM
Sección 8 – Notas Explicativas
• Exponer la preparación básica (Es decir, NIIF para EPYM)
• Resumen de las políticas contables significativas
– información sobre criterios
– Información sobre fuentes clave de estimación de
contingencias
• Información de apoyo para ítems de los estados financieros
• Otras revelaciones

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NIIF para EPYM
Sección 9 – Consolidación
• Se requiere consolidación cuando hay una relación matriz-
afiliada – excepto:
– La afiliada fue adquirida con intención de venta en un
año
– La matriz misma es una afiliada y su matriz o última
matriz utiliza las NIIF completas o NIIF para EPYM
• Base de consolidación: control
- Consolida todas las EAC*
* Entidades afiliadas y controladoras

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NIIF para EPYM
Sección 10 – Políticas Contables
• Si la NIIF para EPYM se refieren a un tema, se deben seguir los
criterios establecidos en esta Norma
• Especificar la jerarquía para determinar la política contable si las NIIF
para EPYM no se refieren a un tema (se puede consultar NIIF
completas)
• Cambio en la política contable:
– Si es obligatorio, cumplir con la guía de transición según lo
requerido.
– Si es voluntario, solicita retroactiva
• Cambio en estimaciones contables: prospectiva
• Corrección de errores del período anterior: retroactivo

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NIIF para EPYM

Sección 11 – Instrumentos financieros básicos

• Especifica qué instrumentos financieros son los instrumentos
financieros básicos (o sea, el alcance de la Sección 11)
• Esencialmente un modelo de valorización del costo amortizado
– excepto valor justo por utilidad o pérdida para las inversiones de capital
con precio cotizado o cuyo valor justo puede ser de otra forma
razonablemente medido
• Guía sobre valor justo y método de la tasa interés efectiva
• Opción de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12
– Si se sigue la opción de NIC 39, presentar las revelaciones de las
Secciones 11 y 12 (no de las revelaciones de las NIIF 7)
• No se asumen NIIF 9

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Confidential
NIIF para EPYM
Sección 12 – Otros instrumentos financieros
• Los instrumentos financieros no cubiertos por la
Sección 11 están en un valor justo por medio de
utilidad o pérdida. Esto incluye:
– inversiones en acciones convertibles con opción a venta o
preferentes
– opciones, forwards*, swap** y otros derivados
– activos financieros que estarían en la Sección 11, pero tienen
cláusulas especificas que pueden causar utilidad/pérdida para el
tenedor o emisor
• Contabilidad de cobertura
*operaciones a plazos **canjes

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NIIF para EPYM
Sección 13 – Existencias
• Medición que puede ser
– al costo
– precio de venta estimado menos costos de
enajenación
• El costo puede ser
– Identificación específica para ítems específicos, por ej.
si los ítems no son usualmente permutables
– FIFO o PMP

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Confidential
 NIIF para EPYM
Sección 14 – Coligadas
• Opciones a utilizar:
– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública entonces
debería usarse valor justo con efecto en utilidad o pérdida)
– Método del valor patrimonial
– Valor justo con efecto en utilidad o pérdida (si es impracticable,
usar costo)

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Confidential
NIIF para EPYM
Sección 15 – Joint Venture
• Opciones a utilizar:
– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública entonces
debería usarse valor justo con efecto en utilidad o pérdida)
– Método del valor patrimonial
– Valor justo con efecto en utilidad o pérdida (si es impracticable,
usar costo)
• Prohibida la consolidación proporcional

Modelo de Costo no permitido por NIIF 11, Consolidación proporcional

No permitida.

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Confidential
NIIF para EPYM
Sección 16 – Propiedades de Inversión
• Si el valor justo puede medirse razonablemente sin costos
o esfuerzos, de manera continua, usar valor justo con
efecto en utilidad o pérdidas
• De lo contrario, debe tratarse como activo fijo conforme a
la Sección 17

NIC 40 es elección de política contable – o

modelo de depreciación o VJ con efecto en
resultados

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Confidential
NIIF para EPYM
Sección 17 – Activo Fijo
• Costo histórico –depreciación– deterioro
• Componente de depreciación sólo si la mayor parte de un
ítem del activo fijo tiene ‘patrones de consumo de
beneficios económicos significativamente diferentes’
• Reverso de vida útil, valor residual, tasa de depreciación
sólo si hay un cambio significativo de activo en su
utilización
• Desde el 1 de enero de 2017, se permite la revalorización
del activo.
• Prueba de deterioro

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Confidential
NIIF para EPYM
Sección 18 Intangibles distintos al goodwill
• Costo histórico – amortización– deterioro
• No se reconocen activos intangibles autogenerados
(generados internamente)
• Amortizar los intangibles:
– adquiridos separadamente
– adquiridos en una combinación de negocios
– adquiridos por concesión
– adquiridos por intercambio de otros activos
• Amortizar la vida útil. Si no se puede estimar, usar
10 años.
• Prueba de deterioro

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Confidential
NIIF para EPYM
Sección 19 – Combinaciones de negocio y goodwill
• Método de adquisición
• Amortizar goodwill. Si no se puede estimar la vida
útil, usar 10 años.
• Prueba de deterioro
• goodwill negativo—primero revisar la contabilidad
original. Si está bien, de inmediato a resultados

NIC 38 prohíbe la amortización de goodwill

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Confidential
NIIF para EPYM
Sección 20 – Arrendamientos
• Clasificación—arrendamientos financieros u operativos
• Medición de arrendamientos financieros al menor entre
Valor Justo de la propiedad arrendada y valor presente de
pagos mínimos del arrendamiento
• Arrendamientos operativos, no forzar reconocimiento de
gastos en línea recta si los pagos están estructurados para
compensar al prestamista de la inflación general
• No asume modificaciones de NIIF 16

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Confidential
NIIF para EPYM
Sección 21 – Provisiones y contingencias
• Devenga si el monto de una obligación generada en un
evento pasado puede estimarse razonablemente
• Exponer (no devenga) pasivo contingente
• Medir a la mejor estimación
– gran población – cálculo de promedio ponderado
– una obligación – ajustado al resultado más probable
• Incluye un Anexo de ejemplos

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Confidential
NIIF para EPYM
Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Guía para clasificar un instrumento como pasivo o
patrimonio
– instrumento es un pasivo si el emisor puede
ser obligado a pagar en efectivo
– sin embargo, si se exige sólo en una
liquidación, entonces es patrimonio

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Confidential
NIIF para EPYM
Sección 23 – Ingresos
• Mismos principios que NIC 18 y NIC 11
• No asume cambios de NIIF 15
– Bienes: Se reconocen ingresos cuando los riesgos y
beneficios se transfieren, el vendedor no se mantiene
involucrado y es medible
– Servicios y contratos de construcción: Se reconoce por
el grado de avance
• El principio de medición es el valor justo del monto recibido
o a recibir

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Confidential
NIIF para EPYM
Sección 24 – Subvenciones del gobierno
• Se miden al valor justo del activo recibido o por recibir
• Reconocimiento de ingreso:
– Inmediatamente si no se imponen condiciones de
desempeño
– Si hay condiciones, se reconocen cuando éstas se
cumplen

NIC 20. Permite una amplia gama de métodos de

contabilización de subvenciones gubernamentales.

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Confidential
NIIF para EPYM
Sección 25 – Costos de financiamiento
• Se carga todo a gastos en el momento en que se incurren

NIC 23 requiere la activación de los costos

de financiamiento relacionados con un
activo durante su construcción

38
Confidential
NIIF para EPYM
Sección 26 – Pagos en acciones
• Deben reconocerse
• Si es practicable se miden a valor justo
• Si es impracticable determinar el valor justo de la
opción u otro instrumento otorgado, los directores
de la entidad deben utilizar su juicio para aplicar el
método de valuación más apropiado

NIIF 2 tiene un valor intrínseco de

‘simplificación’

39
Confidential
NIIF para EPYM
Sección 27 – Deterioro de Activos
Existencias – disminución del costo y precio de venta menos
costos para completar y vender
Otros activos –disminuye al valor recuperable, si es por debajo
del valor contabilizado
Monto recuperable es el mayor entre el valor justo menos
costos de venta y el valor en uso.
Sección 27 no cubre activos específicos

Por ej. impuesto diferido, beneficios a los empleados, activos

financieros en Sec 11 y 12, propiedades de inversión y
activos biológicos a valor justo

40

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 NIIF para EPYM 41

Sección 28 – Beneficios a los empleados

• Reconocer los costos de los BE a los cuales los
empleados tienen derecho por servicios prestados a la
entidad en el cierre del período sobre el cual se informa
– pasivo, después de deducir los montos que han sido
pagados. Activo si el gasto de los BE ha sido
prepagado.
– gastos, excepto que otra sección requiera que el costo
sea incluido en activo (Por ej., existencias o activo fijo)

Confidential
NIIF para EPYM 42

Sección 29 – Impuesto a la renta

Pasos contables del impuesto sobre la renta:

1. Reconocer el impuesto corriente

2. Identificar qué activos y pasivos afectarían la ganancia
fiscal si se recuperasen o liquidasen por su valor en
libros
3. Determinar la base fiscal en el punto (2), más otros ítems
que tengan una base fiscal, aunque no estén reconocidos
(Por ej., costos de financiamiento o IyD* que es activado para
efectos tributarios)
4. Calcular las diferencias temporales, pérdidas tributarias
no utilizadas, créditos fiscales no utilizados

* investigación y desarrollo - IyD

Confidential
NIIF para EPYM
Sección 29 – Impuesto a la renta continuación
5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos
diferidos que surjan de diferencias temporales
6. Calcular los activos o pasivos por impuestos
diferidos
– usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse
– considerar posibles resultados de una revisión por autoridades fiscales
7. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los
componentes de utilidad o pérdidas, ORI*,
patrimonio
*otro resultado integral

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NIIF para EPYM 44

Sección 30 – Conversión de moneda extranjera

Sección 30 Norma cómo
– determinar la moneda funcional de una entidad
– calcular las transacciones en moneda extranjera
– incluir las operaciones extranjeras en estados
financieros
– convertir a moneda de presentación
También especifica las revelaciones.

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NIIF para EPYM
Sección 31 – Hiperinflación
• La entidad debe preparar estados financieros
generales de precios ajustados cuando la moneda
funcional es hiperinflacionaria
– Aproximadamente mayor al 100% en tres años

45
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NIIF para EPYM 46

Sección 32 – Hechos posteriores al período sobre el cual

se informa
Dos clases de eventos posteriores al período sobre el cual se
informa
– Hechos con ajuste―los que proporcionan
evidencia de las condiciones que existían al final del
período sobre el cual se informa
– hechos sin ajuste ―los que son indicativos de
condiciones que surgieron al final del período sobre
el cual se informa
– no reconoce, sino que revela

Confidential
NIIF para EPYM 47
Sección 33 – Revelación sobre partes relacionadas
Los E/F incluyen revelaciones necesarias para llamar
la atención sobre la posibilidad que la situación
financiera y rendimiento de la entidad hayan sido
afectados por la existencia de partes relacionadas y
por transacciones y saldos pendientes con estas
partes.
Evaluar el fondo de la relación y no meramente su forma
jurídica.

Confidential
NIIF para EPYM
Sección 34 – Actividades especiales
• Agricultura – usar valor justo que pueda determinarse
sin costos o esfuerzos injustificados o usar modelo de
costo histórico

• Actividades de extracción

• Acuerdos de concesión de servicios

48
Confidential
NIIF para EPYM
Sección 35 – Adopción por primera vez
• Preparar los estados financieros del año actual y
el anterior con la NIIF para EPYM

• Pero hay varias excepciones para re-expresar

ciertos ítems específicos

• Y una excepción general por impracticabilidad

49
Confidential
CASOS DE DIFERENCIAS ENTRE LAS NIIF Y
LAS NIIF para PYMES

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CASO 1
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

NIIF NIIF PARA LAS PYMES

• Estado de resultado integral. • Estado de resultado integral y estado de

• Estado de cambios en el patrimonio
(NIC 1 párrafo 10 Presentación de
estados financieros)
resultados
• Estado de cambios en el patrimonio y estado de
resultados y ganancias acumuladas.
Una entidad puede presentar un único estado de
resultados y ganancias acumuladas en lugar del
estado de resultado integral y del estado de cambios
en el patrimonio, si los únicos cambios en el
patrimonio surgen del resultado, pago de dividendos,
correcciones de errores de los periodos anteriores y
cambios de políticas contables. (Sección 3, párrafo
3.18 Presentación de estados financieros)

Confidential
 CASO 1
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Estado de resultado integral y estado de resultados

NIIF NIIF para las
Pymes
Ingresos de actividades ordinarias X X
Costo de ventas (X) (X)
Utilidad bruta X X

Gastos de administración y de ventas (X) (X)

Ingresos diversos X X
Utilidad (pérdida) de operación X X

Gastos financieros (X) (X)

Ingresos financieros X X
Utilidad antes de impuestos X X

Impuesto a las ganancias (X) (X)

Utilidad o pérdida neta X X

Distribución de dividendos (X)

Ingresos de años anteriores X
Gastos de años anteriores (X)
Utilidades acumuladas X
Pérdidas acumuladas (X)
Ganancias o pérdida acumulada X

Confidential
 CASO 2
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS VENDIDOS RUTINARIAMENTE

NIIF NIIF PARA LAS PYMES

Una entidad que en el curso normal de su sus No existe tal requerimiento

actividades ordinarias venda de forma rutinaria
elementos de PPE que mantenía para arrendar
a terceros, transferirá esos activos a inventarios
cuando clasifiquen como mantenidos para la
venta. El valor cobrado por la venta se
reconocerá como ingresos de actividades
ordinarias de acuerdo con la NIIF 15 y no por su
valor neto (NIC 16 párr. 68 A).

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CASO 2
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS VENDIDOS RUTINARIAMENTE

La empresa XYZ tiene varios apartamentos que arrienda a terceros. Para

evitar su desvalorización, una vez cumplidos 5 años de arriendo, los vende a
través de una inmobiliaria.

NIIF DEBE HABER

INVENTARIOS 300,000
PROPIEDADES DE INVERSIÓN 300,000
Traslado de Propiedad de inversión a Activos
disponibles para la venta

NIIF PARA PYMES DEBE HABER

Confidential
CASO 3
TÉCNICA DE MEDICIÓN DEL COSTO: EL PRECIO DE COMPRA MÁS RECIENTE

NIIF NIIF PARA LAS PYMES

El precio de compra más reciente no es
aceptado como aproximación al costo
(NIC 2 Inventarios)
Una entidad puede utilizar como técnica
el precio de compra más reciente para
medir el costo de los inventarios, si los
resultados se aproximan al costo.
(Sección 13, párrafo 3.16 Inventarios)

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 CASO 3
TÉCNICA DE MEDICIÓN DEL COSTO: EL PRECIO DE COMPRA MÁS RECIENTE

EJERCICIO
La empresa XYZ en el ejercicio 2021 mantiene el siguiente movimiento
del artículo A.
15.07.2021 Compra 20 unidades a 10 u.m. por 200 u.m.
18.09.2021 Vende 08 unidades a 18 u.m. por 144 u.m.
23.11.2021 Compra 14 unidades a 15 u.m. por 210 u.m.
Al 31.12.2021 se valoriza el saldo de unidades del artículo A aplicando la
técnica: el precio de compra más reciente.
NIIF
No es aplicable

NIIF para las Pymes

Movimiento del stock
15.07.2021 20 unidades 20 unidades
18.09.2021 08 unidades 12 unidades
23.11.2021 14 unidades 26 unidades

Valorización del saldo

26 unidades x 15 u.m. = 390 u.m.

Confidential
 CASO 4
COMPRA DE ACTIVO CON PAGO APLAZADO POR FUERA DE CONDICIONES NORMALES

NIIF NIIF PARA LAS PYMES

Un activo apto, es aquel el que requiere,
necesariamente, de un periodo sustancial
antes de estar listo para el uso al que está
destinado o para la venta (NIC 23 párr. 5
Costos por préstamos) .
Se requiere que los costos por préstamos, que
sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto
(incluidos algunos inventarios), se capitalicen
como parte del costo del activo (NIC 23 párr. 8
Costos por préstamos)
Cuando el pago del activo se aplaza por fuera
de condiciones normales, debe registrarse el
precio de contado (Secc. 17 párr. 17.13).
Para tal efecto, el pasivo financiero debe
medirse a costo amortizado utilizando el
método de la tasa de interés efectiva, así, los
posteriores ajustes de la obligación deberán ser
reconocidos como gastos por intereses (Secc.
11 párr. 11.16).
Por razones de costo-beneficio, en la Sección
25 Costos por préstamos de la NIIF para las
PYMES se requiere que estos costos se
carguen a gastos.

Confidential
CASO 4
COMPRA DE ACTIVO CON PAGO APLAZADO POR FUERA DE CONDICIONES NORMALES
EJERCICIO
Precio de contado 90.000
Precio aplazado 95.000
Período de plazo 18 meses
Tasa efectiva anual 0,301%

Compra

NIIF DEBE HABER

P, P Y E 90,000
CUENTAS POR PAGAR 90,000
Registro de intereses del primer
semestre

NIIF PYMES DEBE HABER

P, P Y E 90,000
CUENTAS POR PAGAR 90,000
Registro de intereses del primer
semestre

Confidential
CASO 4
COMPRA DE ACTIVO CON PAGO APLAZADO POR FUERA DE CONDICIONES NORMALES

Causación de Intereses

NIIF DEBE HABER

P, P Y E 1,637
CUENTAS POR PAGAR 1,637
Registro de intereses del primer semestre

NIIF PYMES DEBE HABER

GASTOS POR INTERESES 1,637
CUENTAS POR PAGAR 1,637
Registro de intereses del primer semestre

Confidential
CASO 5
MEDICIÓN POSTERIOR DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN

NIIF NIIF PARA LAS PYMES

En el reconocimiento posterior las
propiedades de inversión deben medirse a
su valor razonable con cambios en
resultados, o al costo menos el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro
de valor y menos la depreciación
acumulada (NIC 40 párrafo 30
Propiedades de inversión)
Las propiedades de inversión en el
reconocimiento posterior se medirán a su
valor razonable, reconociendo en resultados
los cambios en el valor razonable, siempre
que el valor razonable se pueda medir de
manera fiable sin costo o esfuerzo
desproporcionado; de otra forma se medirá
utilizando el modelo de costo (Sección 16,
párrafo 16.7 Propiedades de inversión)

Confidential
CASO 5
MEDICIÓN POSTERIOR DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN

EJERCICIO
La empresa XYZ al 31.12.2021 presenta en Propiedades de Inversión, Edificios por un
valor de 200,000 u.m. y una depreciación acumulada de 40,000 u.m. La empresa eligió
aplicar el modelo de revaluación para lo cual se efectuó al cierre del ejercicio una
tasación, obteniendo un valor de 190,000 u.m.
NIIF
Incremento
Valor contable Proporción Tasación (Disminución)
Valor histórico 200,000.00 100% 237,500.00 37,500.00
Depreciación acumulada (40,000.00) (20%) (47,500.00) (7,500.00)
160,000.00 80% 190,000.00 30,000.00
Propiedades de inversión 37,500.00
Depreciación acumulada 7,500.00
Excedente de revaluación 30,000.00

NIIF para las Pymes

No aplicaría porque la medición implica un costo o esfuerzo desproporcionado.

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CASO 6
INTANGIBLES VIDA ÚTIL INDEFINIDA
NIIF
Los activos intangibles con una vida útil
indefinida no se amortizarán. Según la NIC
36, la entidad comprobará si un activo
intangible con una vida útil indefinida ha
experimentado una pérdida por deterioro del
valor comparando su importe recuperable
con su importe en libros (NIC 38 párr. 107 y
108)
NIIF PARA LAS PYMES
Si la vida útil de un activo intangible
no puede establecerse con fiabilidad
se determinará sobre la base de la
mejor estimación de la gerencia y no
excederá de diez años (Secc. 18 párr.
18.20).
Confidential
CASO 6
INTANGIBLES VIDA ÚTIL INDEFINIDA

EJERCICIO
Tipo de intangible:
Licencia de radiodifusión
Precio de adquisición: 120.000
Fecha de expiración: 20 años
Renovación periódica: (cada) 10 años

Medición inicial
NIIF DEBE HABER
INTANGIBLE 120,000
BANCOS 120,000
Compra de licencia de radiodifusión

NIIF PYMES DEBE HABER

INTANGIBLE 120,000
BANCOS 120,000
Compra de licencia de radiodifusión

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CASO 6
INTANGIBLES VIDA ÚTIL INDEFINIDA

Medición Posterior

NIIF DEBE HABER

AMORTIZACIÓN 0
INTANGIBLE 0
Compra de licencia de radiodifusión

NIIF PYMES DEBE HABER

AMORTIZACIÓN 12,000
INTANGIBLE 12,000
Compra de licencia de radiodifusión

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PROYECTO REFORMA DE LA NIIF para PYMES

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 PROYECTO REFORMA DE LA NIIF para PYMES

Prólogo de la NIIF para las PYMES

S S16 S27
• Alineación con los Requisitos de NIIF Completas. 1
PARTE  • Principios apropiados a las PYMES. S S17 S28
3
A S S18 S29
• Marco Conceptual para la Información Financiera. (R. 2018) – 4
Sección 2
S S20 S30
• NIIF 3 Combinaciones de Negocios. (R. 2020) – Sección 19 5
• NIIF 9 Instrumentos Financieros. (R. 2020) – Sección 12
• NIIF 10 Estados Financieros Consolidados. (R. 2014) – S S21 S31
Secciones 9; 14 y 15 6
PARTE  • NIIF 11 Acuerdos Conjuntos. (R. 2011) – Sección 15 S S22 S32
• NIIF 13 Valor Razonable. (E. 2011) 7
B
• NIIF 15 Ingresos por Actividades Ordinarias provenientes de  S S24 S33
Clientes. (R. 2014) – Sección 23 8
S1 S25 S34
0
S1 S26 S35
3
Confidential
 La Sección 2 es parte integrante de la NIIF para las PYMES; el Marco 
Conceptual para la Información Financiera no lo es; se agrega Párrafo 2.2.

 Posibles inconsistencias de los conceptos de Activo y Pasivo de la Sección 2 

reformada, con:
o Sección 17 Propiedades, Planta y Equipos
o Sección 18 Activos Intangibles distintos de la Plusvalía
o Sección 21 Provisiones y Contingencias
o Sección 22 Pasivo y Patrimonio.
 Fiabilidad – Representación Fiel.

 Costo o esfuerzo desproporcionado.

Confidential
 Se agrega a las Secciones 11 las disposiciones contenidas en la 
Sección 12 de la actual NIIF para las PYMES.

 Se elimina la posibilidad de aplicación de principios de reconocimiento y

medición de NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento Medición,
sustituida en 2014 por la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

 Se adicionan ejemplos que permiten orientar la clasificación de los

Instrumentos Financieros y precisar la base de medición adecuada a aplicar.

 Se mantiene el modelo de pérdidas incurridas aplicables a cuentas por cobrar

comerciales y activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir un
contrato con un cliente y se exige aplicar el modelo de pérdidas crediticias
esperadas simplificado, para los demás activos financieros medidos a costo
amortizado.

Confidential
 Una sección separada para los requisitos relativos a la medición 
revelación del Valor Razonable.

 Alineada con NIIF 13 Valor Razonable, en cuanto a:

o Definición de Valor Razonable.
o Orientación sobre la medición del Valor Razonable con los 
principios de la jerarquía de Valor Razonable.
o Incorporación de ejemplos relevantes, para aplicar los principios 
de jerarquía de Valor Razonable.

Confidential
 Se modifican las definiciones de negocio y de combinación de
negocios y se introducen ejemplos ilustrativos sobre la definición
de un negocio.
 Se pasa del Método de Compra al Método de la Adquisición.
1. Se Identifica la Adquirente 1. Se Identifica la Adquirente
2. Se mide el Costo de la Combinación de  2. Se determina la fecha de adquisición
Negocios 3. Se reconocen y miden los activos 
3. En la fecha de adquisición se distribuyen  identificables adquiridos, los pasivos 
los costos entre los activos, pasivos y  asumidos y cualquier participación no 
provisiones de pasivos contingentes  controladora en la adquirida.
asumidos, medidos a valor razonable. 4. Se reconoce y mide la plusvalía o una
4. Cualquier diferencia se reconoce como  ganancia en compra en términos muy
plusvalía o plusvalía negativa ventajosos.

 Se incluyen los requisitos sobre la contabilización de combinación de 

negocios lograda en etapas.

Confidential
 1
5
Identificar el  3
o los 
Reconocer el 
Determinar el  Ingreso de 
contratos con  precio de la  4 AO al cumplir 
clientes 2 transacción
Identificar las  Asignar el  la P del C
Promesas del  precio de la 
Contrato transacción a 
(P del C) las P del C.
Pasos 1 al 4,
al inicio del
contrato

Confidential
 Promesas adicionales o aumentos de precios, pueden generar la extinción del
contrato anterior y registro de uno nuevo o alternativamente las modificaciones
pueden ser tratadas como un contrato separado.

 Evaluar si Garantía es servicio separado, solo cuando sea importante para el

contrato.

 Opción de compra de bienes o servicios adicionales se contabilizan por separado,

solo cuando los efectos sean significativos para el contrato.

 Contraprestación variable calculada sobre el importe que se espera se convertirá

en exigible.

Confidential
 Se establecen condiciones a evaluar para concluir si es un principal o agente.
 Si el pago del precio se aplaza más allá de un año, se debe considerar el valor del
dinero en el tiempo aplicando la Sección 11 y separar el reconocimiento del
importe de intereses, del precio de la promesa.
 Evaluación de la recuperación de los costos incrementales para obtener el
contrato enmarcado en el requerimiento de costo o esfuerzo desproporcionado.

 La Sección 23 revisada puede aplicarse:

a) En forma retroactiva, estando disponibles exenciones para su aplicación; o
b) En forma prospectiva, para nuevos contratos, pero a los contratos en curso 
no se le cambiará la política de contabilidad.

Confidential
 Sección  Sección  Sección 
9 17 29
Sección  Sección 
15 23
Sección  Sección  Sección 
2 11 18
Sección  Sección 
16 26
Sección  Sección  Sección 
13 19 30

Confidential