TEMAS DE

TRIBUTACION
PROVINCIAL Y MUNICIPAL
ENFOQUES DESDE EL NORDESTE ARGENTINO

Amilcar Federico Aguirre Cristian Ocampo

Yamile Amad Paula A. Martínez
M. Hortencia Aya la Marinich Enrique J. Morales
Laura Baéz Rubén Pelozo
Germán Dahlgren Osear Nicolás Prado Lima
Julieta Demartino Luis E. Rey Vázquez
Daniel R. García Eneida Saiach
Ma. Belén Güemes Andrea S. Sosa
Lucas Gutiérrez Ma. del Carmen Ternavasio
Raúl E. Karaben Ma. Constanza Traffano Schiffo
Luis M. Halley Cabrera Leonardo Villafañe
César Litvin Sandra Vollmann
Luis A. Martínez Lisandro Yolis

Análisis preliminar a modo de prólogo

Juan Manuel Álvarez Echagüe

~¿:::....
ConTexto
 Directores: Marcelo Santalucía y Jorge Christiani
Coordinadora: Julieta Demartino

AMl l.CAR F. AGUIRRE

YAMlLE AMAD
M. HORTENClA AVALA MARl NICH
LAURA BAÉZ
GERM ÁN DAHLGREN
JUI.l ETA DEMARTINO
DANIEL R. GARCÍA
MA. BELÉN GüEMES
LucAs GunÉRREZ
RAÚL E. KARABEN

TEMAS DE
,
TRIBUTACION
PROVINCIAL YMUNICIPAL
ENFOQUES DESDE EL NORDESTE ARGENTINO

LUIS M. HALLE Y CABRERA

CÉSAR LITVIN
LUIS A. MARTÍNEZ
PAULA A. MARTÍNEZ
ENRIQUE J. MORALES
CRlSTIAN ÜCAMPO
RuBÉN Paozo
ÜSCAR NICOLÁS PRADO LIMA
Lurs E. REY VÁzQuEz
ENEIDA SAIACH
ANDREA S. SosA
MA. DEL CARMEN TERNAVASlO
MA. CONSTANZA TRAFFANO SCHIFFO
LEONARDO V ILLAFAÑE
SANDRA VOLLMANN
LTSANDRO YOLIS
 Temas de tributación provincial y municipal : enfoques desde el nordeste
argentino 1Amilcar Fernando Aguirre ... [el al.] : coordinación general de Julieta
Demartino : dirigido por Marcelo Santalucia: Jorge Christiani. - 1a ed .- Resistencia
: ConTexto Libros, 2018.
460 p. : 22x 15 cm.

ISBN 978-987-730-380-3 AGRADECIMIENTOS

1. Tributación. 2. Impuestos. l. Aguirre, Amilcar Fernando 11. Demartino,

Julieta, coord. 111. Santalucía, Marcelo, dir. IV. Chrístiani, Jorge, dir.
CDD 336.2
El Instituto de Derecho Tributario del Consejo de Abogados y Procu-
mdores de Resistencia, provincia del Chaco, agradece a los autores que han
lt ~c h o posible la presente obra mediante valiosa parte de su tiempo y sus
~:a lifi cado s aportes intelectuales.

Agradece también a la Fundación de Estudios e Investigaciones Tribu-

~¿:::=. larias (FEIT) y, particularmente, a su presidente, el Dr. Juan Manuel Álvarez
1·:ehagüe por sus recomendaciones, apoyo y constante incentivo.
ConTexto®
Libre ría J Ed i t oria 1 Finalmente, el Instituto también agradece a la Editorial Contexto y a
de Rubén Duk lodo su equipo de trabajo por su excelente labor de edición y diseño.

Yrigoyen 399 - C.P. 3500

Teléfono (0362) 4449652
Resistencia - Chaco -Argentina
www.libreriacontexto.com .ar
info@libreriacontexto.com.ar

Diseño de tapa : Cinthia Zeitler

Hecho el depósito de ley 11 .723

Derechos reservados
Prohibida su reproducción parcial o total

5
 ÍNDICE

Acerca del Instituto de Derecho Tributario del Consejo de

Abogados de Resistencia 11

Análisis preliminar, a modo de prólogo 13

.luan Manuel Álvarez Echagi.ie

FEDERALISMO FISCAL Y TRIBUTACIÓN LOCAL EN LAS

CONSTITUCIONES PROVINCIALES

Cambios en la relación fiscal Nación-Provincias "12/2015-08/2018" ........ 21

'ristian Alcides Ocamp

El Consenso Fiscal ..... .......... ....... .... .. ..... ... .. ... ......... .... ................... .. ............. 45
Cesar Litvin

El Consenso Fiscal y la di sminución de la presión tributaria local.

E l caso de la provincia del Chaco .. ............... ... .......... ......... .. ...... .. ..... ........... 55
Germán Dahlgren

Los principios tributarios en las constituciones del NEA ....... .. ................. ... 61
Yamile Aixa Amad

El principio de legalidad en el nuevo derecho o derecho de bloque.

Un abordaje desde la Constitución deJa provincia del Chaco ...................... 79
Luis Antonio Martínez

La potestad tributaria municipal en la provincia de Corrientes 103

Luis Eduardo Rey Vázquez

7
 cut•~ST IONESSUUTH<: TRIBUTOS PROVlNCIALJ•:S PROCEDIMU•: NTO Y PROCESOS TRlllUTARIOS

Impuesto sobre los ingresos brutos. Aspectos generales y estado actual. ... 133 Regímenes infraccionales en las provincias del NEA. ................................ 303
Rubén Pelozo !1 !aria Ifortencia Aya/a Marinich

La aplicación del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el comercio Prescripción liberatoria y tributos locales. Una mirada desde el
internacional .... ..... ......... .. ............ ... ........... ........ ........... .............................. 161 nordeste 333
Luis M Halley Cabrera y Sandra M Vollmann isandro Yolis

Convenio Multilateral. La as ignación de base imponible del impuesto ' l acceso a !ajusticia en materia tributaria sustantiva ................................ 363
sobre los ingresos brutos en la activi dad de transporte ............................... 179 ucas Gutiérrez
Raúl Eduardo Kw·aben
l pago previo en materia tributaria. Jurisprudencia del NEA 381
El impuesto de sellos en las provincias del NEA y los contratos con María Belén Güemes
aceptac ión tácita ................................................... ... ................... ..... ...... .. .. .. 199
Eneida Saiach El so/ve et repele en la provincia del Chaco. Legis lación y
jurisprudencia local 401
El impuesto inmobi liario. Aspectos generales y cuestiones controvertidas .... . 213 María del Carmen Ternavasio y Osear Nicolás Prado Lima
Andrea Soledad Sosa y María Constanza Traffano Schiffo
La competencia originaria de la Corte Suprema en materia de tributos
locales. Fundamentos, alcances y límites ................... .... .... ................... ..... 423
Enrique Javier Morales
CUESTIONES SOBRE TRIBUTOS MUNICIPALES
La reforma del régimen penal tributari o y su implicancia en el régimen
Tasa por inspección de seguridad e higiene. Las extralimitaciones de procesal penal provincial ................................. .. ...... ... ...... ....................... ... 443
los fiscos municipales 221 Amilcar Federico Aguirre
Pauta A. Martínez

Tributos sobre la publicidad y propaganda. Legislación y

j w-i sprudencia del NEA .............................. ................... .............................. 243
Julieta Demartino

Tributos y ambiente. Notas acerca de su funcionamiento en general y en

la c iudad de Posadas en particular ....... .... ..... .... .... .............. ................ .. ...... 267
Leonardo Villafañe y Laura Báez

Regímenes de recaudación municipal. E l caso de la Municipalidad

de Posadas .... ... ..... .. ................ .... ..... ........... ............... ............. ....... .......... .... 289
Daniel Ricardo García

8 9

rt 't11 .. , ...........-------------------~--
LA COMPETENCIA ORIGINARIA DE LA CSJN EN MATERIA
DE TRIBUTOS LOCALES: FUNDAMENTOS, ALCANCES Y
LÍMITES
Enrique Javier Morales 1

Exordio
La cuestión tributaria local ha sido un capítulo muy relevante en la
jurisprudencia de la CSJN y, en particular, de su «competencia originaria».
No es casualidad que el primer caso de competencia originaria fallado por la
Corte haya sido en materia de impuestos provinciales, en la causa «Augusto
Horney c/San Luis», de fecha 07/09/1864. 2 Se cuestionaba la constitucio-
nalidad de un impuesto al comercio interprovincial de frutos. Tampoco es
llamativo que la Corte haya desestimado la causa en virtud de razones de
orden formal, por haber estado mal planteado el procedimiento.

1
Abogado y Escribano (UNNE). Doctorando UBA. Especialista en Finanzas y Derecho
Tributario (Universidad de Belgrano). Especialista en Derecho Comercial - Área Derecho
Bancario (U.N.L). Especialista en Tributación (Ul\TNE- Facultad de Ciencias Económicas).
Profesor de "Elementos de Derecho Constitucional" (UBA- Facultad de Derecho). Pro-
fesor de "Procedimientos Tributarios" (UNAF - Facultad de Administración, Economía y
Negocios). Ha sido Profesor de cursos de posgrado en la Universidad Nacional del Nordeste
(Fac. de Derecho), UNAF (Fac. Ciencias Económicas), U.N.L.M (Escuela de Magistratura),
entre otros. Agradezco al Doctor Germán Noguera la generosa lectura de este trabajo y los
valiosos comentarios fonnulados.
2
Bianchi, Alberto B. Competencia Originaria de la Corte Suprema de Justicia de la
Nación, Abeledo-Penot, Buenos Aires, 1987, pp. 195/96.

423
 En la misma época, la Corte dictó un fallo que consagró la aplicación
en el sistema jurídico argentino del lúgubre «principio salve et repete», en
la causa "Fisco Nacional y los Sres. A. Benítez y Ca. sobre derechos de cx-
portación".3No obstante estar referido a un tributo aduanero, de este modo
se convalidó la extensión del mentado «pague primero y repita después»
a todo el derecho tributario, incluyendo el local. Si subsiste la «razón del
príncipe», no impera la «razón constitucional».
La hondura de la hueHa trazada por dichos precedentes arriba derecha-
mente hasta nosotros, en el presente, como si la «odisea constitucional» se
tratara de un infructuoso viaje en el tiempo. Para comprobar, con desánimo,
la obstinada resiliencia de algunos escurridizos «remolinos jurigenos».
A ello, cabe agregar que a mediados del siglo XX la Corte Suprema
resolvió la constitucionalidad de Jos «Tribunales administrativos», fijando
los requisitos para su validez. 4 De ese modo se convalidó -también- su ex-
tensión al procedimiento detenninativo y sancionatario relativo a las potes-
tades tributarias locales. Se trata de otro fallo con profundas consecuencias
en el modo que se aplica el sistema tributario local ante los contribuyentes.
En este punto, es que se propone auscultar Jos alcances y los límites de la
«competencia originaria de la CSJN» con relación a Jos tributos locales, aunque
no como una problemática encerrada en sí misma, sino dentro del contexto
mayor representado por el «sistema constitucional argentirJo». Con mayor
precisión: dentro del sistema de garantía jurisdiccional de la Constitución
Federal Argentina (en adelante, indistintamente, CFA), aplicable a los contri-
buyentes de los tributos provinciales. Esto exige, primordialmente, tomar en
debida cuenta los «fundamentos constitucionales» de la temática examinada. 5
3
CSJN, Tomo 3 página 15, Causa CXXI, sentencia del22/02/ 1866.
4
Fallos 247:646.
5 de todas las causas que versen sobre puntos regidos por la Constitución, y
Ferreyra, Raúl Gustavo. Fundamentos Constitucionales, Buenos Aires, Ediar, 2015,
pp. 344-551. Argumenta, con originalidad, que la Constitución es un elemento constituyente
del Estado (junto con la población, el teJTitorio y el poder). La Constitución, o artificio funda-
menta~ es la suma regla del orden estatal: «En el Estado constitucional todo el Derecho del
Estado debe ser Derecho genuinamente autorizado por la norma positiva fundamental de su
orden coactivo». Explica que la tarea de fundamentación jurídica constitucional del Estado
se cumple mediante cuatro reglas de realización progresiva e inacabada: 1) regla sobre la
subordinación jurídica; 2) regla sobre la distinción de funciones; 3) regla sobre la variación
o enmienda; 4) regla sobre la acción de los derechos fundamentales.
424
Es necesario señalar que la reforma de 1994 no modificó el texto de
los artículos referidos a la competencia de la CSJN. Tan só lo cambió su
numeración. Pero, si se debiera identificar un «rasgo típico» de la jurispru-
dencia cimera en este tema, este sería su carácter sinuoso y cambiante. Por
ese camino que conduce a un laberíntico «casuismo», se debilita el carácter
nonnativo del sistema jurídico constitucional. El Derecho se transforma en
un constante ensayo predictivo sobre «lo que los Tribunales probablemente
harán en la realidad, una profecía sobre e1lo». 6
Con vocación superadora aquí se postula, cual moderno «hilo de
Aúadna», el examen de los «fundamentos constitucionales» pertinentes en
el sistema constitucional argentino. Procurar establecer precisiones o dilu-
cidar puntos controvertidos constituye un problema de fragorosa actualidad,
por motivos teóricos y prácticos. Siguiendo la máxima que enseña que una
buena práctica exige una buena teoría, propongo adentramos en el estudio
de la competencia originaria asumiendo que un planteo procesal adecuado
optimizará las chances de apertura de la instancia originaria ante el Máximo
Tribunal. O bien lo contrario asegurará, con certeza, su rechazo.
Normativa Constitucional Básica
El artículo 121 de la CFA establece: «Las provincias conservan todo
el poder no delegado por esta Constitución al Gobierno federal, y el que
expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su
incorporación». De modo congruente, el artículo 126 expresa que: «Las
provincias no ejercen el poder delegado a la Nación».
Por su parte, el artículo 116 de la CFA dispone: «Corresponde a la Corte
Suprema y a los tribunales inferiores de la Nación, el conocinliento y decisión
por las leyes de la Nación, con la reserva hecha en el inc. 12 del Artículo 75:
y por los tratados con las naciones extranjeras: de las c~usas concernientes
6
Holmes, Oliver Wendell. La Senda del Derecho, Marcial Pons, Buenos Aires, 2013,
p. 675.
425