NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 320

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y

EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

(NIA-ES 320)

(adaptada para su aplicación en España mediante Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, de 15 de octubre de 2013)

CONTENIDO

p
A artado

Introducción

lA caen de esta NIA …………………………………………………………………. 1

Importacian relatiav en el contexto de anu adu itoría ………………………………. 2−6

Fecah de entrada en igv or ……………………………………………………………. 7

Objetivo………………………………………………………………………………. 8

Definición…………………………………………………………………………….. 9

Requerimientos

Determiación de la importacian relataiv para los estados fiacie

n ros y para la
ejecióun del trajboa , al plaifn icar la dau itoría …………………………………………. 10 - 11

Revisión a medida que la dau itoría zanv a …………………………………………… 12−13

Documentación ……………………………………………………………………….
… 14

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

Importacian relataiv y riesgo de dau itoría …………………………………………… 1A

Determiación de la importacian relataiv para los estados fiacien ros y para la

ejecióun del trajboa , al plaifn icar la dau itoría ………………………………………. 2A - 1A 2

Revisión a medida que la dau itoría zanv a ………………………………………….. 1A 3

La Norma Internacionl de dAu itoría (NI)A 320, “Importancia relativa o materia

y ejecución de tin erpreta la rauditoría”,
se conjuntamente debe
Obcon
jetivos globalesla
del NIA 200, “
dau itor din ependiente y realización de la dau itoría de conformidad con las Normas Internaclion es de
Auditoría”.
Introducción

Alcance de esta NIA

1. Esta Norma Internaclion de dAu itoría (NI)A trata de la resposn abilidad que tieen el adu itor de
aplicar el coen pto de importacian relataiv en la plainficaón y ejecióun de anu dau itoría de
1
estados fiancieros. La NIA 450 explica el modo de aplicar la importacian relatiav para evalaru el
efecto de las icn orrececion s identificadas sobre la dau itoría y, en su caso, de las cor
in rececion s on
corregidas sobre los estados ficiean ros.

Importancia relativa en el contexto de una auditoría

2. Los marcos de información ficiean ra a mendu o se refieren al coen pto de im portacian relataiv en
el cotn exto de la preparación y presentación de estados ficiean ros. qnAu eu dios
ch marcos de
información ficaniera pueden referirse a la importacian relataiv en distitn os térmiosn , por lo
general idn ican que:

las iconrrececion s, icn luidas las omiseion s, se cosn ideran materiales si, din idv aulmente o de
forma agregada, cabe prever razabonlemente que influyan en las deciseion s ecóonmicas que
los su aru ios toman basádn ose en los estados fiacien ros;

los jicous sobre la importacina relat aiv se realizan teniedn o en ecu nta las circusn tacians que
rcoun ren y se ev n afectados por la magitn du o la atn ru aleza de anu cor
in recció,n o por anu
combiacón de ambas; y

los jicous sobre las ecu stieon s que son materiales para los su aru ios de los estad os fiacie
n ros
se basan en la consideración de las en cesidades comenu s de información fiacie
n ra de los
2
su aru ios en su cojnuto . No se tieen en ecu tn a el posible efecto que las cor
in recciones
puedan tener en su aru ios idn idv alu es específicos, cuyas en cesi dades pueden ser muy
arv iadas.

3. asDich idn icaeon s, si están presentes en el marco de fin ormación ficiean ra aplicable,
proporancio al adu itor un marco de referencia para determiarn la importacian relatiav a efectos de
la dau itoría. Si el marco de ifn orma ción fianciera aplicable on icln uye uan idn icaón sobre el
coen pto de importacnia relatia,v las características mencionadas en el apartado 2 proporanoci al
dau itor dioch marco de referencia.

4. La determiación por el dau itor de la importacian relatiav iev en dada por el ejercico de su jicou
profesialon , y se ev afectada por su percepción de las en cesidades de fin ormación fiacie
n ra de los
su aru ios de los estados fiancieros. En este cotn exto, es razabonle que el dau itor asuma que los
su aru ios:

(a) ti een n nu coinmietn o razonable de la actidv ad ecóonmica y empresarial, así como de la

cotn abilidad y están dispuestos a aln izar la fin ormación de los estados ficanieros con anu
diligencia razabonle;

(b) comprenden que los estados ficanieros se prepara ,n presentan y dau itan teniedn o en ceu tn a
eivn les de importacian relativa;

1
NIA 450, “Evaluación de las incorrecciones identificadas duran
2
roP ejemplo, (frase suprimdi a) para nua entdi ad nco fines de lucr,o dado que los ienv rsores son proev edores de p
ca ti al riesgo
para la empresa, propro niaorc estadso ficianeros que satisfagna las necesidades de aquellos satisfará tamniéb la mayro parte de
las necesidades de to ros usuarsio .

2
 (c) son cosn cietn es de las icen rtidumbres ienh rentes a la determiación de cantidades basadas en
la tu ilzi ación de estimaceion s y jicous, y en la cosn ideración de eh ocsh futru os; y

(d) toman decisioen s ecóonmicas razabonles basdán ose en la fin ormación cotn enida en los
estados ficanieros.

5. El dau itor aplica el coen pto de importacian relatiav tatn o en la planificaón y ejeciuón de la
dau itoría como en la evalaciuón d el efecto d e las cor in receonci s identificadas sobre diach dau itoría
y, en su caso, del efecto de las corin rececion s on corregidas sobre los estados fiacie n ros, así como
en la formación de la opión a expresar en el informe de auditoría. (Ref: p A artado 1A )

6. lA plaifn icar la dau itoría, el dua itor realiza jicous sobre la magitn du de las cor
in rece
cion s que se
cosn iderarán materiales. Estos jicous sirev n de base para:

(a) la determiación de la atn ru aleza, el momento de realización y la extensión de los

procedimietn os de alv oración del riesgo;

(b) la identificaón y alv oración de los riesgos de corin rección material; y

(c) la determiación de la atn ru aleza, el momento de realización y la extensión de los

procedimietn os posteriores de dau itoría;

La importacian relatiav determiadn a al plaifn icar la dau itoría on establece en cesariamente uan
cifra por debajo de la alcu las corin rececion s on corregidas , din idv alu mente o de forma agregada,
siempre se cosn iderarán inmateriales. El adu itor puede cosn iderar materiales alguans
coinrrececion s auqn eu sean ifn eriores a la importacian relata,iv atendiedn o a las cirsncu taciasn
relacadion as con diachs icnorrececion s. uqnA eu on sea factible diseñar procedimietn os de
dau itoría para detectar corin recceion s que pueden ser material es sólo por su antru aleza, al evalaur
su efecto en los estados finciea ros, el dau itor tieen en ecu tn a on sólo la magintud de las
cor in rececion s on corregidas sion también su atn ru aleza, y las cirncustaciasn específicas en las que
3
se ahn prodcidu o .

Fecha de entrada en vigor

7. Apartado suprimido.

Objetivo
8. El objetiov del dau itor es aplicar el coen pto de importancia relataiv de maen ra adecuada en la
plaifn icaón y ejecióun de la dau itoría.

Definición
9. A efectos de las NI,A la importacian relataiv o materialidad para la ejecióun del trabajo se refiere
a la cifra o cifras determiandas por el dau itor, por debjoa del eivn l de la importacina relataiv
establecida para los estados fiancieros en su cojnuto, al objeto de reducir a nu ienv l
adecadu amente ba jo la probila idad de que la suma de las iconrrece
cion s on corregidas y on
detectadas supere la importancia relataiv determiadn a para los estados fiacie n ros en su cojtnu o.
En su caso, la importacian relataiv para la ejecióun del trabajo también se refie re a la cifra o cifras
determiadn as por el dau itor por debajo del eivn l o eivn les de importacian relatiav establecidos para
determiadn os tipos de trasn aceion s, saldos cotn ables o ifn ormación a revelar.

3
NIA 450, p
a artado 1A 6.

3
Requerimientos

Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución del
trabajo, al planificar la auditoría

10. lA establecer la estrategia global de dau itoría, el dau itor determiarn á la importacian relataiv para
los estados fiancieros en su cojtnu o. Si, en las circusn taciasn específicas de la entidad, buieh ra
algún tipo o tipos determiadn os de trasn aceion s, saldos cotn ables o información a revelar que, en
caso de cotn ener corin recciones por importes inferiores a la importacian relatiav para los estados
ficiean ros en su cojnuto, cabría razabonlemente prever, que fin luyeran en las deciseion s
ecóonmicas que los usaru ios toman basdán ose en los estados ficanieros, el dau itor determiarn á
también el eivn l o los ienv les de importacian relatiav a aplicar a dios ch tipo s conretos de
trasn aceion s, saldos cotn ables o fin ormación a revelar (Ref:p
A artados 2A - 1A 1)

11. El dau itor determiarn á la importacian relataiv para la ejecióun del trabajo con el fin de avlorar los
riesgos de iconrrección material y de determiarn la atn ru a leza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos posteriores de dau itoría. (Ref: p A artado 1A 2)

Revisión a medida que la auditoría avanza

12. El dau itor revisará la importacian relatiav para los estados ficanieros en su cojnuto (y, en su
caso, el eivn l o los eivn les de importacian relatiav para determiadn os tipos de trasn ace ion s
corn etas, saldos cotn ables o fin ormación a revelar) en el caso de que dispogn a, durtan e la
realización de la dau itoría, de información que de abherla tenido icaln mente le buieh ra llevado a
determiarn uan cifra (o cifras) diferente. (Ref: p A artado 1A 3)

13. Si el adu itor coln uye que es adecadu a anu importacnia relataiv inferior a la determiadn a
icaln mente para los estados fiacien ros en su cojtnu o (y, en su caso, el eivn l o ienv les de
importacian relatiav para determiadn os tipos de trasn acioen s, saldos cotn ables o información a
revelar), determiarn á si es en cesario r evisar la importacian relataiv para la ejecióun del trabajo, y
si la atn ru aleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de dau itoría
posteriores icaln mente establecidos sigeu n siedn o adecadu os.

Documentación

14. El dau itor clin uirá e n la documentación de dau itoría las sigieu ntes cifras y los factores tenidos en
4
ecu tn a para su determiación :

(a) importacian relatiav para los estados ficanieros en su cojnuto (véase el apartado 10);

(b) dancu o resulte aplicable, el ienv l o eivn les de importacian relataiv para determiadn os tipos de
trasn aceion s, saldos cotn ables o fin ormación a revelar (véase el apartado 10)

(c) importacian relatiav para la ejecióun del trabajo (véase el p

a artado 11); y

(d) alcu quier revisión de las cifras establ ecidas en (a) –(c) a medida que la dau itoría avzn a
(véanse los apartados 12 - 13).

***

4
NIA 230, “Documentación
auditoría”,
- 11 y apde
apartados
artado 6A . 8

4
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Importancia relativa y riesgo de auditoría (Ref:p
A artado 5)

1A . En la realización de uan auditoría de estados ficiean ros, los objetiosv globales del dau itor
cosn isten en obtener uan seguridad razabonle de que dios ch estados fiacie
n ros en su cojtnu o
están libres de corin rececion s materiales, debidas a fradu e o error, permitiedn o al dau itor, por
tatn o, expresar u an opión sobre si los estados fiacie n ros están preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con nu marco de ifn ormación finciea ra aplicable; e ifn ormar sobre los
estados fiancieros, y realizar las comnuicaeo s que establecen las NI,A de conformidad con los
5
alh lazgos del adu itor . El auditor alzcan a uan seguridad razabonle mediante la obtención de
evidencia de adu itoría suficetn e y adecadu a para reducir el riesgo de adu itoría a un eivn l
6
aceptablemente bajo . El riesgo de dau itoría es el riesgo de que el dau itor exprese anu opión de
dau itoría adin ecadu a acudn o los estados ficiean ros cotn ienen iconrrececion s materiales. El riesgo
7
de dau itoría es fución del riesgo de iconrrección material y del riesgo de detección . La
importacian relataiv y el riesgo de adu itoría se tieen n en ecu tn a a lo largo de la adu itoría, en
especial al:
8
(a) identificar y avlorar los riesgos de corin rección material ;

(b) determiarn la atn ru aleza, el momento de realización y la extensión de los procedimietn os de

9
dau itoría posteriores;
10
(c) evalaru el efecto de las icnorrececion s on corregidas , en su caso, sobre los estados
11
ficiean ros y en la formación de la opión a expresar en el ifn orme de dau itoría .

Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y de la importancia relativa

para la ejecución del trabajo, al planificar la auditoría

Consideraciones específicas para entidades del sector público (Ref:p

A artado 10)

2A . Apartado suprimido.

Utilización de referencias a efectos de determinar la importancia relativa para los estados financieros en
su conjunto (Ref:pA artado 10)

3.A La determiación de la importacian relatiav implica la aplicaión del jicou profesialon del dau itor.
A mendu o se aplica nu porcetn aje a anu referencia elegida, como putn o de partida para determianr
la importacian relatiav para los estados ficanieros en su cjotnu o. tEn re los factores que pueden
afectar a la identificaón de uan referencia adecadu a están:

los elementos de los estados ficiean ros (por e jemplo, actosiv , pasiosv , patrimoin neto,
gin resos, gastos);

si ahy partidas en las que tiedn e a cetn rarse la atención de los su aru ios de los estados
ficiean ros de anu determiadn a entidad (por ejemplo, para evalaru los resultados los su aru ios
pueden tend er a cetn rarse en el been ficio, en los ingresos o en los actiosv en tos);

5
NIA 200, “Objetivos globales del
realizacnió de la dau ti ro ía de nfco ro midda nco lasauditor
rNo mas independiente y
Internacionales de Auditoría”, apartado 11.
6
NIA 20, p
a artado 17.
7
NIA 20, pa artado 13(c).
8
NIA 315, “Identificación y valoración de los riesgos de de
su incorrecció
entorno”.
9
NIA 330, “Respuestas los riesgos
del auditor valorados”. a
10
NIA 450.
11
NIA 700, “Formación de
isión
la opinión
del informe y em de auditoría sobre los estad

5
 la atn ru aleza de la entidad, el punto de su cilo itv al en el que se enceu tn ra, así como el
entoron sectorial y ecóonmico en el que opera;

la estructru a de propiedad de la entidad y l a forma en la que se fiacin (por ejemplo, si anu

entidad se fician sólo meditan e deuda en lugar de patrimio,n los su aru ios pueden prestar
mayor atención a los actiosv , y a los derecosh sobre estos, que a los been ficios de la entidad);
y

la relataiv ov latilidad de la referencia.

4A . Como e jemplos de referencias que pueden resultar adecadu as, dependiedn o de las cirsncu tacinas
de la entidad, se clin uyen las categorías de los resultados que figru an en los estados finciea ros,
tales como el been ficio tan e s de impuestos, los ign resos ordiarn ios totales, el margen brtu o y los
gastos totales, así como el patrimion en to total o el actoiv en to. El been ficio tan es de impuestos
de las operaceion s cotn inadu as se utilzi a a mendu o para entidades con fien s de lucro. Cdanu o el
been ficio atn es de impuestos de las operaceion s cotn adinu as es olv átil, pueden ser adecaudas otras
referencias, tales como el margen brtu o o los ingresos ordinarios totales.

5A . En relación con la referencia elegida, los datos ficanieros rele tanv es por lo general clin uyen los
resultados y las sitaciouen s fiacien ras de periodos tan eriores, los resultados y la sitacuión
ficiean ra ash ta la feca,h así como los presupeu stos y los proónsticos para el periodo actalu ,
ajsu tados para tener en ecu tn a tatn o cambios significatoivs en las circusn tacians de la entidad (por
ejemplo, anu adquisicón de un en gocio siginficatio)v como cambios relevatn es en las condeicon s
del entoron ecóonmico o sectorial en el que la entidad opera. Pro ejemplo, acudn o para nu a
determiadn a entidad, la importacian relataiv para los estados fiacie n ros en su conjtu o se
determia,n como putn o de partida, sobre la base de nu porcetn aje del been ficio atn es de impuestos
de las operaceion s cotn adinu as, si conru ren circunstacinas que dan lugar a anu redución o
aumento excepcioaln de dioch been ficio, el dau itor puede llegar a la coln su ión de que para
callcu ar la importacian relatiav para los estados fiacien ros en su cojtnu o es más adecadu o
tu ilzi ar uan cifra orn malizada de been ficio atn es de impuestos de las operaceion s cotn aduin as,
basada en resultados pasados.

6A . La importacian relataiv se refiere a los estados fiancieros sobre los que el dau itor emite su
informe. En el caso de que los estados fiacien ros se preparen para nu pe riodo superior o fni erior a
doce meses, como puede ser el caso de uan entidad de eun va creación o caudn o ahy nu cambio en
el período de fin ormación finciea ra, la importacian relatiav se refiere a los estados ficiean ros
preparda os para dioch period.o

7A . La determiación de un porec tn aje a aplicar a anu referencia elegida implica la aplicaión del
jicou profesialon . Existe uan relación entre el porcetn aje y la referencia elegida, de tal modo que
nu porcetn aje aplicado al been ficio tan es de impuestos de las operaceion s cotn adinu as será por lo
general mayor que el porcetn aje que se apliqeu a los gin resos ordiarn ios totales. Por ejemplo, el
dau itor puede considerar que el cion por cietn o del been ficio tan es de impuestos de las
operaceion s cotn adinu as es ad ecadu o para anu entidad con fien s de lucro en un sector din su trial,
mietn ras que puede cosn iderar que el onu por cietn o de los ingresos ordiarn ios totales o de los
gastos totales es apropiado para anu entidad sin fien s de lucro. Sin embargo, según las
cirncustacnias, pueden cosn iderarse adecadu os porcetn ajes mayores o menores.

Cson ideraceion s específicas para entidades de pequeañ dimensión

8A . Caudn o el been ficio tan es de impuestos de las operaceion s cotn adiun as es sistemáticamente un
importe simbólic o, como puede ser el caso en un en gocio con un propietario - gerente en el que el
propietario retira la mayor parte del been ficio atn es de impuestos como remuen ració,n puede ser
más relevtan e, como referencia, el been ficio tan es de remuneración e impuestos.

6
Cson ideraceion s específicas para entidades del sector público

9A . Apartado suprimido.

Nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o
información a revelar (Ref: Apartado 10)

1A 0. Los factores que pueden din icar la existencia de uon o más tipos determiadn os de transace
ion s,
saldos cotn ables o fin ormación a revelar, que, en caso de que cotn engan cor in rece
cion s por
importes ifn eriores a la importacian relatiav para los estados fiancieros en su cojnu tn o, quepa
razabonlemente prever que influyan en las decisioen s ecóonmicas que los su aru ios toman
basdán ose en los estados fiancieros, son entre otros los siguietn es:

Si las disposeicon s legales o reglamentarias o el marco de información fianciera apli cable

afectan a las expectataivs de los su aru ios respecto a la medición o revelación de determinadas
partidas (por ejemplo, trasn aceion s con partes icvnlu adas y la remuen ración de la dirección
y de los resposn ables del gobierno de la entidad).

La revelac ión de ifn ormación cleav relacioadn a con el sector en el que la entidad opera (por
ejemplo, gastos de eivn stigación y desarrollo en uan sociedad farmacéutica).

Si la atención se cetn ra en nu determiadn o aspecto de la actidv ad de la entidad que se revela

por separda o en los estados ficiean ros (por ejemplo, nu en gocio adquirido recietn emente).

1A 1. lA considerar si, en las cirncustaciasn específicas de la entidad, existen dios ch tipos de

trasn aceion s, saldos cotn ables o información a revelar en los estad os fiacie
n ros, puede ser tú il
para el dau itor coen r las p o eion s y expectatiasv tatn o de los resposn ables del gobierno de la
entidad como de la direcció.n

Importancia relativa para la ejecución del trabajo (Ref:p

A artado 11)

1A 2. La planificaón de la dau itoría icanúmente para detectar cor in rece cion s idn idv ualmente
materiales, pasa por alto el eh och de que la suma de las cor in rece cion s inmateriales
din idv alu mente consideradas puede codn ciru a que los estados fiancieros cotn engan
cor in rececion s ma teriales, y on deja margen para posibles cor in rece cion s on detectadas. La
importacian relatiav para la ejecióun del trabajo (que, de e acu rdo con su defiicón, iev ne
cosn titidu a por uan o arv ias cifras) se fija para reducir a un eivn l adecadu amente bajo l a
probila idad de que la suma de las iconrrececion s on corregidas y on detectadas en los estados
ficiean ros supere la importancia relataiv determiadn a para los estados fiacie n ros en su cjotnu o.
De igaul modo, la importacina relataiv para la ejecióun de l trabajo rco respodn ietn e a nu eivn l de
importacian relatiav establecido para determiadn os tipos de trasn ace ion s, saldos contables o
información a revelar se determian a fin de reducir a un invel adecadu amente bajo la probailidad
de que la suma de las in corrececion s on corregidas y on detectadas en esos tipos determiadn os de
trasn aceion s, saldos cotn ables o fin ormación a revelar supere el eivn l de importacina relataiv
establecido para diosch tipos de trasn aceion s, saldos ct on ables o fin ormación a revela r. La
determiación de la importancia relataiv para la ejecióun del trajboa on es nu simple cállcu o
mecánico e implica la aplicaión del jicou profesialon . Se ve afectada por el coinmietn o que el
dau itor tenga de la entidad, actalu izado durtan e la apli caión de los procedimietn os de valoración
del riesgo, y por la atn ru aleza y extensión de las coinrrece cion s identificadas en adu itorías
tan eriores y, en conseceu cia,n por las expectataivs del dau itor en relación con las iconrrece cion s en
el período actalu .

7
Revisión a medida que la auditoría avanza (Ref:p
A artado 12)

1A 3. Peu de resultar en cesario revisar la importacian relatiav para los estados fiacie n ros en su cojtnu o
(y, en su caso, el ienv l o ienv les de importacian relatiav establecidos para deter miadn os tipos de
trasn aceion s, saldos cotn ables o fin ormación a revelar) debido a nu cambio de las circusn taciasn
orcu rido durtan e la realización de la adu itoría (por ejemplo, anu decisión de liquidar la mayor
parte de la actidv ad de la entidad), a eun av ifn ormació,n o a un cambio en el coinmiento que el
dau itor tuiev ra de la entidad y de sus operaceion s como resultado de la aplicióna de
procedimietn os posteriores de dau itoría. Por ejemplo, si durtan e la realizaci ó n de la dau itoría
parece probale que los resultados defiintosiv del período sean sustacianlmente diferentes de
aqeu llos que se previó para el cierre del periodo y que se tu ilizaron icanlmente en la
determiación de la importancia relataiv para los estados ficiean ros en su cojtnu o, el dau i tor
revisará diach importacian relata.iv