Rosita Condoy (Biblioteca)

D
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA

MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
“EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51 GASTOS EN

PERSONAL DEL COLEGIO DEL BACHILLERATO
MANUEL ENRIQUE RENGEL DE LA CIUDAD DE
LOJA, DEL ÚLTIMO CUATRIMESTRE
SEPTIEMBRE-DICIEMBRE DEL 2013”
TESIS PREVIA A OPTAR EL GRADO

DE INGENIERA EN CONTABILIDAD
Y AUDITORÍA CONTADOR PÚBLICO
AUDITOR C.P.A.
AUTORA
Rosa Elvita Condoy Valarezo
DIRECTORA
Mg.Maria del Rocío Delgado Guerrero
LOJA - ECUADOR
2016
i
CERTIFICACIÓN
MG. MARIA DEL ROCÍO DELGADO GUERRERO, DOCENTE DE LA

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA, DE LA CARRERA DE
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA, MODALIDAD DE ESTUDIOS A
DISTANCIA Y DIRECTORA DE TESIS.
C E R T I F I C A:
Que la presente Tesis titulada “EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51

GASTOS EN PERSONAL DEL COLEGIO DEL BACHILLERATO
MANUEL ENRIQUE RENGEL DE LA CIUDAD DE LOJA, DEL ÚLTIMO
CUATRIMESTRE SEPTIEMBRE-DICIEMBRE DEL 2013”, presentada
por la aspirante Rosa Elvita Condoy Valarezo, previo a optar el grado de
Ingeniera en Contabilidad y Auditoría. Contador Público Auditor CPA ha
sido cuidadosamente orientada y revisada en su contenido y forma, por lo
que autorizo su presentación ante el Tribunal de Grado.
Loja, enero del 2016
Mg. María del Rocío Delgado Guerrero

DIRECTORA DE TESIS
ii
AUTORIA
Yo, Rosa Elvita Condoy Valarezo; declaro ser autora del presente trabajo
de tesis y eximo expresamente a la Universidad Nacional de Loja y a sus
representantes jurídicos de posibles reclamos o acciones legales, por el
contenido de la misma.
Adicionalmente acepto y autorizo a la Universidad Nacional de Loja, la

publicación de mi tesis en el Repositorio Institucional-Biblioteca Virtual.
Autora: Rosa Elvita Condoy Valarezo
Firma: -------------------------------------------
Cedula: 110119900-6
Fecha: Loja, enero del 2016
iii
CARTA DE AUTORIZACION DE TESIS POR PARTE DEL AUTOR, PARA LA
CONSULTA, REPRODUCCION PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACION
ELECTRONICA DEL TEXTO COMPLETO.
Yo, Rosa Elvita Condoy Valarezo, declaro ser autora de la tesis titulada
“EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL DEL
COLEGIO DEL BACHILLERATO MANUEL ENRIQUE RENGEL DE LA
CIUDAD DE LOJA, DEL ÚLTIMO CUATRIMESTRE SEPTIEMBRE-
DICIEMBRE DEL 2013”, como requisito para optar al grado de INGENIERA EN
CONTABILIDAD Y AUDITORIA CONTADOR PÚBLICO AUDITOR CPA;
autorizo al sistema Bibliotecario de la Universidad Nacional de Loja para que con
fines académicos, muestre al mundo la producción intelectual de la Universidad,
a través de la visibilidad de su contenido de la siguiente manera en el
Repositorio Digital Institucional.
Los usuarios pueden consultar el contenido de este trabajo en el RDI en las
redes de información del país y del exterior, con las cuales tenga convenio la
Universidad.
La Universidad Nacional de Loja, no se responsabiliza por el plagio o copia de la
tesis que realice un tercero.
Para constancia de esta autorización, en la ciudad de Loja a los 07 días del mes
de enero del 2016, firma la autora.
FIRMA: --------------------------------------
AUTORA: Rosa Elvita Condoy Valarezo
CÉDULA: 110119900-6
DIRECCIÓN: Loja, Ciudadela Turunuma Bajo, Calle Lugo y Alicante, B13
CORREO ELECTRÓNICO: rosacondoy@yahoo.es
TELÉFONO: 2613071 CELULAR: 0989114927
DATOS COMPLEMENTARIOS
DIRECTORA DE TESIS: Mg. María del Rocío Delgado Guerrero
TRIBUNAL DE GRADO
Mg. Natalia Largo Sánchez (Presidenta)
Mg. Rita Martínez Ordóñez (Vocal)
Mg. Liliana Matailo Yaguana (Vocal)
iv
DEDICATORIA
El presente trabajo lo dedico primeramente a Dios Todopoderoso, a mi

familia; especialmente a mis queridos hijos: Rosita, Santiago, Pablo y
Shaden, quienes han estado siempre dándome su apoyo en los
momentos más difíciles de mi existencia.
Rosa Elvita
v
AGRADECIMIENTO
Expreso mi agradecimiento a Dios Todopoderoso por bendecirme en la

culminación de este cometido.
Un profundo reconocimiento a la Universidad Nacional de Loja, Modalidad

de Estudios a Distancia, Carrera de Contabilidad y Auditoría por
ofrecerme todos los conocimientos de calidad, que me permitirán actuar
con trasparencia y honestidad en el trascurso de mi vida.
A los señores Docentes, que supieron brindarme sus vastos

conocimientos de manera desinteresada para hacer posible mí anhelado
sueño, de manera muy especial a la Mg. María del Rocío Delgado
Guerrero, Directora de mi Tesis quien ha sabido dirigirme con
profesionalismo hasta el término de la misma.
Agradezco al Dr. Efrén Eduardo Sarango Palacios por permitirme realizar

mi trabajo de tesis en el colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel”
de su acertada regencia.
vi
a. TÍTULO

DICIEMBRE DEL 2013”
1
b. RESUMEN
El presente trabajo se titula “EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51

GASTOS EN PERSONAL DEL COLEGIO DEL BACHILLERATO
MANUEL ENRIQUE RENGEL DE LA CIUDAD DE LOJA, DEL ÚLTIMO
CUATRIMESTRE SEPTIEMBRE- DICIEMBRE DEL 2013”; se lo ha
realizado como un requisito previo a la obtención del título de Ingeniera en
Contabilidad y Auditoría además que en la ejecución del mismo se ha
puesto en práctica los conocimientos adquiridos en las aulas
universitarias.
Previo al desarrollo de la práctica se plantearon objetivos que fueron

cumplidos uno a uno, para ello se visitó las instalaciones del colegio
cuantas veces fueron necesarias con la finalidad de obtener información
suficiente, pertinente y confiable; se evaluó el sistema de control interno
planteado por la entidad con la finalidad de examinar el riesgo el cual fue
bajo, por lo que se aplicó pruebas sustantivas y de cumplimiento; los
hallazgos encontrados se los detalla en el respectivo informe a través de
comentario, conclusiones y recomendaciones.
Al término de la investigación se concluye que en cuando al Grupo 51

Gastos en Personal no presenta novedad alguna; sin embargo el sistema
de Control Interno requiere mayor atención ya que no se lo está
considerando por lo que se detectó falencias que aunque no son de
mayor gravedad si requieren su especial atención; para llevar orden,
seriedad, pero sobre todo garantizar el buen desempeño de sus
funcionarios lo cual se verá reflejado en los resultados obtenidos por los
estudiantes.
2
b. SUMMARY
This work is entitled "SPECIAL CONSIDERATION TO THE GROUP 51

Personnel expenses SCHOOL FOR THE BACHELOR OF MANUEL
ENRIQUE RENGEL Loja, the last quarter September-December 2013"; it
has made as a pre-qualification as Engineer in Accounting and Auditing
requirement also in its execution has been put into practice the knowledge
acquired in university classrooms.
Prior to the development of practical objectives were fulfilled one by one,

for that school facilities were necessary many times in order to obtain
sufficient, relevant and reliable information is visited were raised; the
internal control system raised by the entity in order to examine the risk
which was low, so compliance testing was applied was evaluated; The
findings are detailed in the respective report via comment, conclusions
and recommendations.
After the investigation is concluded that when the Unified Remuneration

Group 51 presents no novelty; however the internal control system
requires more attention since it is not considering making flaws that are
not actually more serious if they require special attention has been
detected; to take order, seriousness, but above all ensure the smooth
conduct of its officials which will be reflected in the results obtained by
students.
3
c. INTRODUCCIÓN
El Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” de la Ciudad de Loja

viene desarrollando sus actividades académicas desde el mes de marzo
de 1983 con el RUC número 1160007330001; cuenta con 300
estudiantes, actualmente sus instalaciones se encuentran divididas, la
sección administrativa se ubica en la calle Juan de Salinas y 18 de
noviembre y el desarrollo de las actividades académicas en un inmueble
ubicado en la Av. Universitaria entre Juan de Salinas y Pasaje de LEA,
tiene 17 docentes titulares, 6 contratados, en el área administrativa está
el rector, vicerrector, colector, secretaria y un auxiliar de servicios; los
procedimientos contables que se ejecutan son acorde Sistema de Gestión
Financiera eSIGEF emitido por el Ministerio de Economía y Finanzas.
Su administración se basa a lo dispuesto en la Ley y demás Reglamentos

que lo rigen, lo que debería garantizar un buen desempeño tanto
académico como administrativo; sin embargo esto no se lo puede
aseverar ya que en los últimos veinte años no ha sido sujeta a evaluación
alguna; razón por la cual el presente trabajo se lo considera como un
verdadero aporte a la entidad ya que con los resultados obtenidos se
podrá tomar medidas reguladoras, específicamente en el sistema de
control interno en donde se ha detectado la existencia de algunas
falencias.
El presente trabajo de tesis se encuentra estructurado de conformidad a

lo establecido en el Reglamento de Régimen Académico vigente en la
Universidad Nacional de Loja; de lo cual se inicia con el TÍTULO que
abarca el motivo propio de la investigación; el RESUMEN EN
CASTELLANO Y TRADUCIDO AL INGLÉS es un compendió de todo lo
realizado, se expone el porqué de su ejecución, como se desarrolló y
cuáles fueron los objetivos alcanzados; se prosigue con la
4
INTRODUCCIÓN que ilustra la importancia del tema y el aporte que
brinda a la Institución objeto de examen, se continúa con la REVISIÓN
LITERARIA aquí se desarrolla la teoría relacionada con el tema de
estudio; MATERIALES Y MÉTODOS todo proceso investigativo requiere
el uso de materiales, la aplicación de métodos investigativos y la
utilización de técnicas para obtener resultados exitosos; pues se los
detalla en esta sección; RESULTADOS, abarca el desarrollo del examen
especial el cual se inicia con la Primera Fase que comprende: orden de
trabajo, visita previa, planificación específica, evaluación del control
interno; en la segunda fase se aplicaron los programas de auditoría con
la utilización de pruebas y procedimientos para determinar los hallazgos
los cuales se exponen en los papeles de trabajo, la tercera fase que
constituye la comunicación de resultados a través del informe el cual
contiene comentarios, conclusiones y recomendaciones; DISCUSIÓN
Detalla la situación inicial de la institución examinada, el desarrollo y la
finalización del examen especial; CONCLUSIONES a las que se ha
llegado al finalizar la investigación de acuerdo a los objetivos planteados;
RECOMENDACIONES las mismas que van conforme a las conclusiones
y que se las hace como una pauta para corregir falencias; la
BIBLIOGRAFÍA constituyen las fuentes de consulta para el desarrollo y
término de la investigación y ANEXOS lo componen documentos que
sustentan el trabajo realizado; y, el Proyecto.
5
d. REVISIÓN DE LITERATURA
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
“La contabilidad gubernamental, es el tipo de contabilidad que registra las

operaciones financieras de las entidades y dependencias de la
administración pública.
Todos los eventos económicos cuantificables que afecten al Estado

forman parte del interés de la contabilidad gubernamental.
A través de la contabilidad gubernamental, los dirigentes a cargo de las

entidades estatales deben rendir cuentas a los organismos competentes
para mostrar cómo administran el dinero público. De igual manera, la
contabilidad gubernamental es una herramienta imprescindible para la
elaboración del presupuesto. Aunque depende de cada constitución, lo
más habitual es que el presupuesto sea sometido a debate parlamentario.
La información que permite defender o criticar el presupuesto procede de
los balances ofrecidos por la contabilidad gubernamental.”1
Es importante destacar que la contabilidad gubernamental está regida por

diversas leyes y regulada por varias instituciones. La intención es que el
gobierno de turno no aproveche su posición para utilizar los fondos
estatales según su conveniencia e intereses, sino que la gestión
financiera sea transparente.
En el Ecuador la Contabilidad gubernamental tiene una característica que

es la integración de las operaciones patrimoniales y las presupuestarias al
momento en que suceden los hechos económicos; los instrumentos que
1
DEFINICIÓN DE. Definición de Contabilidad Gubernamental. [en línea]. Disponible en:
http://definicion. de/contabilidad-gubernamental/. Disponible en: http://definicion.de/conta
bilidad-gubernamental/# ixzz35UzEJf7A
6
hacen posible la interconexión entre el Presupuesto y la Contabilidad, son
el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos y el Catálogo General
de Cuentas, respectivamente; bajo un sistema de gestión financiera
denominado eSIGEF, el cual es un software de Propiedad del Ministerio
de Finanzas, contiene los tres componentes mencionados contabilidad,
presupuesto y tesorería además el pago de nómina y el control de la
deuda pública.
SISTEMA INTEGRADO DE GESTIÓN FINANCIERA eSIGEF
“El 27 de diciembre del 2007, mediante Acuerdo Ministerial No. 444 y

posteriormente el No.447 publicado dos días después del anteriormente
mencionado, se resuelve la obligatoriedad de las entidades públicas de
utilizar el Sistema Integrado de Gestión Financiera (e-SIGEF), como
herramienta informática para todas las instituciones del Gobierno Central,
a partir del 1 de enero del 2008. Es así que una a una las instituciones
públicas se han ido registrando en este procedimiento implementado por
el Ministerio de Finanzas, con el interés de sistematizar el manejo de los
fondos que otorga el Estado”.2
“Para implantar esta herramienta informática se deben organizar y

racionalizar los procesos de administración financiera, de conformidad
con la filosofía y lógica del eSIGEF.
Se denomina así porque mantiene un enlace en línea de todas las

entidades del estado del Gobierno Central y las entidades
descentralizadas y autónomas con el Ministerio de Finanzas; con este
mecanismo informático se centralizan los pagos en el Ministerio de
Finanzas, pues todos ellos deben necesariamente informase a dicha
2
ANDES, Agencia Pública de Noticias del Ecuador y Suramérica. Sistema de integración financiera
(e-SIGEF). [en línea]. Disponible en: http://www.andes.info.ec/es/econom%C3%ADa/4119.html
7
institución, previamente a su envío al Banco central para la transferencia
de fondos a favor de los beneficiarios de los egresos; también centraliza
automáticamente en el Ministerio de Finanzas toda la información
registrada en la Contabilidad de las instituciones, permitiendo el control
inmediato de la ejecución presupuestaria y de sus saldos no utilizados,
así como de las disponibilidades de dinero, argumentos fundamentales en
que se sustenta esta concepción de la administración financiera.3
El eSIGEF es un sistema que permite administrar el presupuesto de

remuneraciones y el cálculo de la nómina directamente ligado al
Distributivo de Remuneraciones, Sueldos y Salarios Básicos aprobado por
el Ministerio de Economía y Finanzas para cada ejercicio fiscal y que éste
a su vez interactúe con el e-sigef para generar el Compromiso y
Devengado de las partidas de gastos en personal en forma automática.
El manejo del sistema eSIGEF y su aplicación en las instituciones del

sector público, permite un mayor control sobre el presupuesto que asigna
el Ministerio de Economía y Finanzas para las empresas del sector
público, así como también para que exista una mayor transparencia en
cada uno de estos procesos
AUDITORÍA
“La Auditoría puede definirse como un proceso sistemático para obtener y

evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes
sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo
fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si
3
FREIRE, Romo Gabriel. La Contabilidad Gubernamental del Ecuador. [en línea]. Disponible en:
http://es. scribd. com /doc /62591626/contabilidad-gubernamental
8
dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos
para el caso.
Es el examen profesional, objetivo o independiente, de las operaciones

financieras y/o administrativas, que se realiza con posterioridad a su
ejecución en las entidades públicas o privadas y cuyo producto final es un
informe conteniendo opinión sobre la información financiera y/o
administrativa auditada, así como conclusiones y recomendaciones
tendientes a promover la economía, eficiencia y eficacia de la gestión
empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las
leyes o regulaciones aplicables.”4
La auditoría es un proceso sistemático que evalúa evidencias de carácter

económico o administrativo, deberá ser ejecutado por profesionales
calificados e independientes, de conformidad con las normas y
procedimientos técnicos.
OBJETIVO DE AUDITORÍA
El objetivo principal de una Auditoría es la emisión de un diagnóstico

sobre un sistema de información empresarial, que permita tomar
decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes
tipos respecto al área examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico.
Como objetivos se podría anotar lo siguientes:
0 Descubrir Fraudes
0 Descubrir errores de principio
0 Descubrir errores técnicos
4
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA, Auditoría para empresas del Sector Público y Empresas
Privadas, Año 2010, Página 2
9
CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍA5
Para un mejor estudio la auditoría se ha clasificado de la siguiente

manera:
POR LA AUDITORÍAS POR AUDITORÍAS AUDITORÍAS EN

PROCEDENCIA SU AREA DE ESPECIAIZADAS EN SISTEMAS
DEL AUDITOR APLICACIÓN AREAS ESPECÍFICAS COMPUTACIONALES
Auditoría: Auditoría: Auditoría: Auditoría:

0 Externa 0 Financiera 0 Del área médica 0 Informática
0 Interna 0 Administrativa 0 Al desarrollo de 0 Con la computadora
0 Operacional obras y 0 Sin la computadora.
0 Integral construcción 0 A la gestión
0 Gubernamental 0 Fiscal informática
0 De sistemas 0 Laboral 0 Al sistema de
0 Proyectos de Cómputo
inversión 0 Alrededor de la
0 A la caja menor computadora
0 Al manejo de 0 De la seguridad en
mercancías sistemas
0 Ambiental computacionales
0 A los sistemas de
redes
0 Integral a los centros
de cómputo
0 ISO-9000 a los
sistemas
computacionales
0 Oitsourcing
0 Ergonómica de
sistemas
5
GERAR961437. Clasificación detallada de Auditorías. [en línea]. Disponible en: http://es.scribd.
com/doc/17449458/Clasificacion-Detallada-de-Auditorias
10
EXAMEN ESPECIAL
“El examen especial, se considera como parte del control posterior en la

empresa privada y pública se encarga de verificar, estudiar y evaluar los
aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la gestión
financiera, administrativa, operativa y medio ambiente, con posterioridad a
su ejecución, se aplicarán las técnicas y procedimientos de auditoría de
acuerdo con la materia del examen y formulará el correspondiente informe
que deberá contener comentarios, conclusiones y recomendaciones.
El examen que realizan las personas que actúan por mandato de una
entidad o empresa o de sus accionistas, socios o acreedores.
Generalmente es encomendada a los auditores independientes,
fideicomisarios o comisarios, para el control posterior del área financiera o
parte de ella.”6
IMPORTANCIA DEL EXAMEN ESPECIAL
Es importante porque evalúa una parte de los estados financieros, el

grado de eficacia y eficiencia con que se desarrollan las tareas
administrativas y financieras, y el grado de cumplimiento de los planes de
gerencia, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los
materiales, equipos y su distribución, etc. contribuyendo con la gerencia
para una adecuada toma de decisiones.
CONTROL INTERNO
“Es un plan de organización y conjunto de métodos y medidas adoptadas

dentro de una entidad para salvaguardar los recursos, verificar la
6
ACFÍ, Auditores, Contadores y Consultores Financieros. Concepto de una auditoría a un Examen
Especial de Auditoría. [en línea]. Año 2010, página 1. Disponible en: http://www.auditoresy
contadores.com/articulos/auditoria/112-concepto-de-una-auditoria-a-un-examen-especial
11
exactitud y veracidad de la información financiera, promover eficiencia en
las operaciones, estimular la observancia de la política prescrita y lograr el
cumplimiento de las metas y objetivos programados.”7
La importancia de tener un buen sistema de Control Interno contribuye a

la seguridad del sistema contable que se utiliza en la empresa, fijando y
evaluando los procedimientos administrativos, contables y financieros que
ayudan a que la empresa realice su objeto.
Detecta las irregularidades y errores y propugna por la solución factible

evaluando todos los niveles de autoridad, la administración del personal,
los métodos y sistemas contables para que el auditor pueda dar cuenta
veraz de las transacciones y manejos empresariales
COMPONENTES DE CONTROL INTERNO
“Control interno está constituido por los siguientes componentes

interrelacionados derivados de la forma de gestionar la organización
EL AMBIENTE DE CONTROL.- La organización debe establecer un

entorno que permita el estímulo y produzca influencia en la actividad del
recurso humano respecto al control de sus actividades.
Para que este ambiente de control se genere se requiere de otros

elementos asociados al mismo
1. Competencia.
2. Experiencia y dedicación de la Alta Administración
3. Filosofía administrativa y estilo de operación
7
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA. Auditoría para Empresas del Sector Público y Empresas
Privadas, Año 2010. Página12
12
LA VALORACIÓN DEL RIESGO.- Los factores que pueden incidir
interfiriendo el cumplimiento de los objetivos propuestos por el sistema se
denominan riesgos. Estos pueden provenir del medio ambiente ó de la
organización misma. Se debe entonces establecer un proceso amplio
que identifique y analice las interrelaciones relevantes de todas las áreas
de la organización y de estas con el medio circundante, para así
determinar los riesgos posibles
LAS ACTIVIDADES DE CONTROL.- Las actividades de una organización

se manifiestan en las políticas, sistemas y procedimientos, siendo
realizadas por el recurso humano que integra la entidad. Todas aquellas
actividades que se orienten hacia la identificación y análisis de los riesgos
reales o potenciales que amenacen la misión y los objetivos y en beneficio
de la protección de los recursos propios o de los terceros en poder de la
organización, son actividades de control.
Estas pueden ser aprobación, autorización, verificación, inspección,

revisión de indicadores de gestión, salvaguarda de recursos, segregación
de funciones, supervisión y entrenamiento adecuado.
LA INFORMACIÓN Y LA COMUNICACIÓN.- La capacidad gerencial de

una organización está dada en función de la obtención y uso de una
información adecuada y oportuna. La entidad debe contar con sistemas
de información eficientes orientados a producir informes sobre la gestión,
la realidad financiera y el cumplimiento de la normatividad para así lograr
su manejo y control
LA VIGILANCIA Y MONITOREO.- Planeado e implementado un sistema

de Control Interno, se debe vigilar constantemente para observar los
resultados obtenidos por el mismo. Todo sistema de Control Interno por
perfecto que parezca, es susceptible de deteriorarse por múltiples
13
circunstancias y tiende con el tiempo a perder su efectividad. Por esto
debe ejercerse sobre el mismo una supervisión permanente para producir
los ajustes que se requieran de acuerdo a las circunstancias cambiantes
del entorno”8
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
0 Eficacia y eficiencia de las operaciones: se relaciona con los

objetivos del negocio incluyendo el desempeño y metas de
rentabilidad.
0 Confiabilidad de informes financieros: Se relaciona con la

preparación de estados financieros veraces, confiables y oportunos,
incluyendo interinos y consolidados
0 Cumplimiento con los temas legales y regulatorios.- Se relaciona

con el cumplimiento de las leyes u regulaciones a las cuales la entidad
está sujeta.
RESPONSABLES DEL CONTROL INTERNO
Todas las personas que integran una organización sea esta pública,
privada o mixta son las responsables del control interno ya que con el
desempeño de sus obligaciones, con eficiencia y eficacia están
cumpliendo con los objetivos de la entidad; sin embargo, las autoridades
son quienes disponen de eruditos en el área para la supervisión y control
de actividades en la entidad; por lo tanto se los podría calificar de
responsables directos de la implantación de un buen sistema de control
interno.
8
AICPA. Componentes del Control interno. . [en línea]. página 2. Disponible en: http://fccea
.unicauca. edu .co/old/tgarf/tgarfse88.html
14
NORMAS DE AUDITORÍA
La ley y la profesión han estipulado una serie de normas que deben ser
cumplidas por el auditor y los cuales se refieren a como se debe ser el
auditor, la manera en la que se debe ejecutar el trabajo y como se debe
presentar los informes.
CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS RELATIVAS A
NORMAS PERSONALES
LA PREPARACIÓN DE
EJECUCIÓN DE
NORMAS DE
INFORMES
TRABAJO
- Entrenamiento - Planeación y - Aplicación de los

técnico y capacidad Supervisión PCGA, NIC y NIIF
profesional. - Estudio y - Consistencia
- Cuidado y Evaluación del - Revelación
diligencia Control Interno Suficiente
Profesional - Obtención de - Opinión del Amor
- Independencia de evidencia suficiente
Criterio y competente
ELABORADO POR: Rosa Elvita Condoy Valarezo

FUENTES: Internet http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultorio-
contable/Documents/Nota%20de%20Clase%2021%20NAGA%C2%B4s.pdf
15
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)
Las Normas de Auditoría son los requisitos mínimos que debe cumplir el
auditor en el desempeño de su actuación profesional para expresar una
opinión técnica responsable.
Norma 1 Objetivos de la Auditoría

Norma 2 Alcance de la Auditoría
Norma 3 Idoneidad del Personal
Norma 4 Independencia del autor
Norma 5 Responsabilidad del autor
Norma 6 Planificación y supervisión
Norma 7 Evaluación del control interno
Norma 8 Evidencia suficiente y competente
Norma 9 Oportunidad en la comunicación de resultados
Norma 10 Informe de auditoría
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)
Deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoría de estados

financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la
auditoría de otra información y de servicios relacionados. En
circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario
apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una
auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado
para justificar la desviación. Las NIAS (Normas Internacionales de
Auditoría) se adoptan según el siguiente detalle:
1. Información Introductoria 6. Utilización del Trabajo de Otros

2. Asuntos Generales 7. El dictamen de Auditoría
3. Planeamiento 8. Áreas especializadas
4. Control Interno 9. Servicios Relacionados
5. Evidencia de Auditoria 10. Declaraciones de Auditoria
16
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA (NEA)
NORMA TITULO CONTENIDO COMENTARIO
Objetivos de Auditoría de Estados
NEA 1 Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditoría de Estados Corresponde a la NIA 1 Sec. 200
Financieros Financieros
NEA 2 Términos del Trabajo de Auditoría Términos del Trabajo de Auditoría Corresponde a la NIA 2 Sec. 210
NEA 3 Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría Corresponde a la Sec. 120 de NIA
NEA 4 Documentación Documentación en Auditoría Corresponde a la NIA 9 Sec. 230
NEA 5 Fraude y Error Fraude y Error Corresponde a la NIA 11 Sec. 240
NEA 6 Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Documentación Legal en Auditoría Corresponde a la NIA 31 Sec. 250
Financieros
NEA 7 Planificación Planeación de Auditoría Corresponde a la NIA 4 Sec. 300
NEA 8 Conocimiento del Negocio Conocimiento del Negocio Corresponde a la NIA 30 Sec. 310
NEA 9 Carácter Significativo de la Auditoría Materialidad Corresponde a la NIA 25 Sec. 320
NEA 10 Evaluación de Riesgo y Control Interno Control Interno: Evaluación de Riesgos Corresponde a la NIA 6 Sec. 400
NEA 11 Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por PED. Auditoría en un Ambiente de PED Corresponde a la NIA 15 Sec. 401
Computadora
NEA 12 Consideraciones de Auditoría Relativas a Entidades que Utilizan Organización de Servicio y la Auditoría Corresponde a Addendum 2 de NIA 6.
Organizaciones de Servicios Sec. 402
NEA 13 Evidencia de Auditoría Evidencia de Auditoría Corresponde a la NIA 8 Sec. 500 y
Addendum Sec. 501
NEA 14 Trabajos Iniciales – Balances de Apertura Balances de Apertura Corresponde a la NIA 28 Sec.510
NEA 15 Procedimientos Analíticos Procedimientos Analíticos Corresponde a la NIA 12 Sec. 520
NEA 16 Muestreo de Auditoría Muestreo en Auditoría Corresponde a la NIA 19 Sec. 530
NEA 17 Auditoría de Estimaciones Contables Estimaciones Contables Corresponde a la NIA 26 Sec. 540
NEA 18 Partes Relacionadas Partes Relacionadas Corresponde a la NIA 17 Sec. 550
NEA 19 Hechos Posteriores Dictamen Hechos Posteriores Corresponde a la NIA 21 Sec. 560
NEA 20 Negocio en Marcha Negocio en Marcha Corresponde a la NIA 23 Sec. 570
NEA 21 Representaciones de la Administración Representaciones de la Administración Corresponde a la NIA 22 Sec. 580
17
PROCESO DEL EXAMEN ESPECIAL A LA CUENTA 51
REMUNERACIONES UNIFICADAS
El Examen Especial es un compromiso realizado por un auditor

independiente para ofrecer garantías y seguridad que los rubros
examinados entidad se presentan de conformidad con los Normas
Internacionales de contabilidad e información financiera (NIC/NIIF). Cada
auditoría es personalizada para satisfacer las necesidades de las
empresas. Sin embargo, el planteamiento general de cada auditoría es el
mismo. La práctica de la Auditoría se divide en tres fases: planeación,
ejecución e informe.
PRIMERA FASE: PLANIFICACIÓN
En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad,

para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación
de la entidad, acerca de su organización, sistema contable, controles
internos, estrategias y demás elementos que le permitan al auditor
elaborar el programa de auditoría que se llevará a efecto.
La planificación se divide en planificación preliminar y específica
PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
Está dirigida a la definición de una estrategia para ejecutar el examen

especial, con base en los estándares definidos en la orden de trabajo;
además, tiene como propósito obtener o actualizar la información general
sobre todos los aspectos importantes de la entidad o una parte de ella.
Durante el análisis debe identificar aquellas áreas en las que se pondrá
mayor énfasis de trabajo como unidades operativas, corrientes de
información, rubros contables, etc. una vez identificadas dichas áreas, se
18
efectúan actividades de planificación adicionales que determinan el
enfoque específico para cada una de ellas.
ELEMENTOS DE LA PLANIFICACION PRELIMINAR
0 “Conocimiento de la entidad o actividad a examinar;

0 Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u
objetivos a cumplir.
0 Identificación de las principales políticas y prácticas relacionadas al
área a examinar
0 Análisis general de la información financiera:
0 Determinación del grado de confiabilidad de la información producida
en los Estados financieros;
0 Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de
dependencia de los sistemas de información computarizados;
0 Riesgos Inherentes y Ambiente de Control;
0 Como desarrollan sus actividades, los funcionarios que la operan y los
factores que pueden influir para su éxito o fracaso.
0 El conocimiento adquirido en trabajos de auditoría anteriores.
0 Concentrar su atención en aquellas partes, transacciones o
actividades que pueden representar mayor riesgo o presentar
características inusuales. Por Ejemplo: Hechos o transacciones
individualmente significativos, nuevas actividades
0 Base legal y sus modificaciones
0 Plan operativo institucional
0 Los manuales existentes relacionados con el sistema contable y
específicamente el área a examinar;
0 Los cambios en las políticas contables;
0 Grado de autonomía o centralización de unidades operativas;
0 Funcionamiento del sistema de registro de las actividades operativas,
administrativas y financiero contable.
19
0 Forma como se procesan las transacciones, los registros existentes y
el proceso de los reportes financieros”9
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
El objetivo principal de la planificación específica, es identificar las

actividades relevantes de la entidad para examinarlas en la siguiente fase
del examen especial, preparar el informe de evaluación del control interno
y preparar el programa detallado del examen.
"La aplicación de pruebas de cumplimiento para evaluar los sistemas de

registro de información y los procedimientos de control, es el método
empleado para obtener la información complementaria y calificar el grado
de riesgo tomado al ejecutar un examen especial. Las técnicas de mayor
aplicación son la entrevista, la observación, la revisión selectiva, el rastreo
de operaciones, la comparación y el análisis. La utilización de un
programa general de examen especial para la planificación específica
constituye una guía que permite aplicar los principales procedimientos
para evaluar el control interno de la entidad o área examinada, debe
incluir los siguientes procedimientos generales:
0 Considerar el objetivo general y del reporte de planificación preliminar.

0 Recopilar información según instrucciones de la planificación
preliminar.
0 Evaluar el control interno.
0 Calificar el riesgo del examen especial
9
FOF. Maestría en Contabilidad Auditoría. Planificación preliminar [en línea]. Disponible en:
http:/google. com. mx/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=web&cd=3&sqi=2&ved=
0CDYQFjAC&url= http%3A%2F %2Feconomia.ucuenca.edu.ec%2Feconomia%2Fuploads%2F159
67% 2FPLANIFICACION%2520PRELIMINAR.ppt&ei=X2ZuUvvWLIW84AOzoIHADw&usg=AFQjCNHd
Cnh7fwFMdmuXsraf4blL7j_q2A
20
0 Definir los procedimientos de auditoría, a base de la evaluación del
control interno.
0 Resumir los resultados de la planificación especifica.
En esta fase de la planificación, será imprescindible realizar la evaluación

del control interno por cada uno de los componentes cuyos resultados
servirán para establecer la naturaleza y alcance de los procedimientos de
auditoría.
En la planificación preliminar se trabaja con las actividades de la entidad

en su conjunto, como un todo, en cambio en la planificación específica, se
trabaja con cada uno de los componentes en particular, en forma
separada del resto de los componentes.
Los principales resultados que se obtienen de la planificación específica

son los siguientes:
0 Presentación de un plan de muestreo y enfoque del examen especial.

0 Presentación de un plan específico a desarrollar, que incluye, los
programas del examen especial por componentes a ser examinados
en la siguiente fase.
0 Explicación de las desviaciones o deficiencias del control interno”10
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Al practicarse un examen especial se iniciará la evaluación del sistema de

control interno para lo cual se lo puede realizar con la utilización de varios
métodos:
10
CHAMBI Zambrana, Gloria. Qué es la planificación Específica (detallada) Características. [en
línea]. Disponible en: http://www.mailxmail.com/que-es-planificacion-especifica-detallada-
caracteristicas_h
21
MUESTREO ESTADÍSTICO
“En el proceso de la evaluación del control interno un auditor debe revisar

altos volúmenes de documentos; es por esto que el auditor se ve obligado
a programar pruebas de carácter selectivo para hacer inferencias sobre la
confiabilidad de determinada operación. Para dar certeza sobre la
objetividad de una prueba selectiva y sobre su representatividad el auditor
tiene el recurso del muestreo estadístico, para lo cual debe tener en
cuenta lo siguiente:
0 La muestra (grupo de documentos) debe ser representativa del

conjunto.
0 El tamaño de la muestra varía de manera inversa respecto a la calidad
del control interno.
0 El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para
poder hacer una inferencia adecuada.
0 Siempre habrá un riesgo latente de que la muestra no sea
representativa y por lo tanto de que la conclusión no sea adecuada.
MÉTODO DE CUESTIONARIO
Consiste en la evaluación con base a preguntas, las cuales deben ser

contestadas por parte de los responsables de las distintas áreas bajo
examen; por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendrá
evidencia que deberá constatar con procedimientos alternativos los cuales
ayudarán a determinar si los controles operan tal como fueron diseñados.
La aplicación de cuestionarios ayuda a determinar las áreas críticas de

una manera uniforme.
22
MÉTODO NARRATIVO: (PROSA)
Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más

importantes y las características del sistema de control interno para las
distintas áreas de la entidad, mencionando los registros y formularios que
intervienen en el sistema.
MÉTODO GRÁFICO: (FLUJOGRAMAS)
Consiste en revelar o describir la estructura orgánica de las áreas y de los

procedimientos utilizando símbolos convencionales y explicaciones que
dan una idea completa de los procedimientos de la entidad.
Ventajas:
0 Identifica la ausencia de controles financieros y operativos.

0 Permite una visión panorámica de las operaciones o de la entidad.
0 Identifica desviaciones de procedimientos.
0 Identifica procedimientos que sobran o que faltan.
0 Facilita el entendimiento de las recomendaciones del auditor a la
gerencia sobre asuntos contables o financieros”11
DETERMINACIÓN DEL RIESGO PRELIMINAR
El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese

una opinión errada en su informe debido a que los estados financieros o
la información suministrada a él estén afectados por una distorsión
material o normativa.
11
ANÓNIMO. Control interno y Control de gestión. . [en línea]. Disponible en:
http://www.virtual.unal.edu. co/ cursos/economicas/2006838/html/cap02/cont12.html
23
“El riesgo global es el conjunto de:
0 Aspectos Aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente

(Riesgo Inherente)
0 Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditoria
interna (Riesgo de control)
0 Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría de un trabajo en particular (Riesgo de
detección)
RIESGO INHERENTE.- Es la posibilidad de que existan errores

significativos en la información auditada, al margen de la efectividad del
control interno relacionado; son errores que no se pueden prever.
EL RIESGO DE CONTROL.- Está relacionado con la posibilidad de que

los controles internos imperantes no prevén o detecten fallas que se están
dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos
más efectivos.
EL RIESGO DE DETECCIÓN.- Está relacionado con el trabajo del

auditor, y es que éste en la utilización de los procedimientos de auditoria,
no detecte errores en la información que le suministran.”12
PROGRAMA DE EXAMEN ESPECIAL
“Es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es

planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible,
sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en el
Examen Especial estén de acuerdo con las circunstancias del mismo;
12
FERNÁNDEZ Eduardo, Tu guía Contable. Proceso de la auditoría. [en línea].Año 2012.
Disponible en: http://www.tuguiacontable.com/2012/06/el-proceso-de-auditoria.html
24
ayuda al auditor a la previsión de los trabajos que deben ser efectuados la
línea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear.
Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos

próximos se han previsto con cierta precisión, según la idea que uno se
ha formado de ellos, debe ser preparado especialmente para cada caso
ya que no existen casos exactamente iguales, así como es imprescindible
dar a cada Programa la autonomía necesaria.”13
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de auditoría debe

ser una guía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite
la ejecución fiel de los trabajos de buen nivel profesional.
SEGUNDA FASE: EJECUCIÓN
La fase de Ejecución se inicia con la aplicación de los programas

específicos, por componentes, cuentas o áreas. Continúa con la
obtención de la información, verificación de estados financieros, la
identificación de los hallazgos y la comunicación a los administradores y
autoridades de una empresa, para resolver los problemas y promover la
eficiencia y efectividad en sus operaciones.
TÉCNICAS
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador

público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información
financiera que le permita emitir su opinión profesional.
13
ALATRISTA Gironzini, Miguel Ángel. Programa de auditoría. [en línea]. Disponible en:
http://www.auditool . org/ travel-mainmenu-32/blogs-mainmenu-55/2028-programa-de-
auditoria
25
ESTUDIO GENERAL.- “Apreciación sobre la fisonomía o características
generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y
partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciación se
hace aplicando el juicio profesional del Auditor, que basado en su
preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la
empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias
que pudieran requerir atención especial.
Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características

fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de los
asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y
abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podrá observar la
existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de
los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica
sirve de orientación para la aplicación antes de cualquier otra.
El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que

es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con
preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional
sólido y amplio.
ANÁLISIS. Clasificación y agrupación de los distintos elementos

individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal
manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer cómo se encuentran integrados.
INSPECCION. Examen físico de los bienes materiales o de los

documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o
de una operación registrada o presentada en los estados financieros.
26
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del
activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes
materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen
la materialización del dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus

condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos
o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la
constancia de la operación realizada.
En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la

cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que
amparan el activo o la operación.
CONFIRMACIÓN. Obtención de una comunicación escrita de una

persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en
posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por
lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica
solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se
pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la
información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
0 Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están

conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación,
preferentemente para el activo.
0 Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están

inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a
instituciones de crédito.
27
INVESTIGACIÓN. Obtención de información, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa.
Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un

juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por
ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los
saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga
de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.
DECLARACIÓN. Manifestación por escrito con la firma de los

interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los
funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cuando
la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones
realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaración es una técnica de
auditoria conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de
ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones
realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados
financieros que se está examinando.
CERTIFICACIÓN. Obtención de un documento en el que se asegure la

verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una
autoridad.
OBSERVACIÓN. Presencia física de cómo se realizan ciertas

operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan
ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el
personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener
la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera
satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y
realización de los mismos.
28
CALCULO. Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la
contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección
matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las
mismas.
En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un

procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinación de
las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados
originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre
operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global
aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del
periodo.”14
PRUEBAS
“Teniendo en cuenta que el objetivo de una auditoría financiera es

verificar o comprobar la razonabilidad y confiablidad de la información
financiera, y además evaluar el control interno implementado por la alta
dirección en relación con el proceso de información contable, es
primordial aplicarlas las pruebas denominadas de doble propósito sobre la
muestra que se escoja para dicho estudio. Las pruebas que se tienen de
doble propósito son: pruebas sustantivas y pruebas de cumplimiento.
0 PRUEBAS SUSTANTIVAS.- Consisten en aquellas pruebas de detalle

que se realizan sobre las transacciones y saldos para la obtención de
la evidencia relacionado con la validez y el tratamiento contable; la
idea de este tipo de pruebas es determinar eventuales errores que
estén implicados en el procesamiento de los datos contables con el
objetivo de analizar si los valores registrados son los correctos.
14
FERNÁNDEZ, Eduardo. El Proceso de la Auditoría. Año 2010. Página 6-8
29
0 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO.- Su objetivo principal es determinar y
comprobar la efectividad del sistema del control interno que la
empresa haya implementado, por lo tanto en el momento de analizar
las pruebas escogidas se debe verificar si los procedimientos son los
adecuados, si se están ejecutando y si se están ejecutando se está
realizando de la manera correcta.
El propósito es reunir evidencia suficiente para analizar si el control

interno funciona efectivamente y si está logrando sus objetivos por lo que
generalmente se refiere a la inspección de documentos. La forma en que
se examinen este tipo de pruebas depende de cada cuenta que se analice
de los estados financieros, puesto que cada una de éstas tienen
elementos y características diferentes que hacen que sus procesos de
inspección y prueba sean diferente y particulares.”15
PROCEDIMIENTOS DE EXAMEN ESPECIAL
“Los procedimientos son la agrupación de las distintas técnicas aplicables

al estudio particular de una cuenta u operación; prácticamente resulta
inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el
criterio del Auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento en
el caso particular. No obstante, al tratar del examen especial de se verá
que la experiencia general aconseja el empleo de técnicas que se
consideran necesarias, en cada caso, para obtener una certeza
razonable.
EXTENSIÓN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.- Se llama

extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es
decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente. En el
15
HELISA, Pruebas de doble propósito de auditoría financiera. [en línea]. Disponible en:
http://www. gerencie . com/ pruebas-de-doble-proposito-en-auditoria-financiera.html
30
caso de las cuentas por cobrar, por ejemplo, el aplicar la técnica de
confirmación de saldo, el alcance lo representa el total de saldos
seleccionados frente al total de saldos que integran la cuenta de mayor.
El alcance lo determinan varios elementos pero el más importante es el

grado de eficacia del control interno de la empresa; otros factores que lo
determinan son: El total de partidas individuales que forma la partida total
a examinar, la cantidad de errores localizados al efectuar el examen.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.- Es el momento en que

han de aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas por
ejemplo, la fecha en que se han de arquear los efectivos, la fecha en que
se han de solicitar confirmaciones de adeudos, la fecha en que se han de
presenciar los inventarios de mercancías, etc.”.16
Los procedimientos de auditoría constituyen métodos analíticos de

investigación y prueba que los auditores deben utilizar en su examen, con
el objeto de obtener evidencia suficiente, confiable, relevante y útil que le
permitan fundamentar sus opiniones, conclusiones y recomendaciones.
Para la elección de los procedimientos y técnicas de auditoría, se tendrá

en cuenta el resultado de la evaluación del Sistema de Control Interno
realizado previamente. Los procedimientos a aplicar podrán ser los
siguientes:
16
Los procedimientos de Auditoría. [en línea]. Disponible en: http://elcontadorvirtual.blogspot.
com/2010 /04/ los-procedimientos-de-auditoria.html
31
TIPO DE
PROCEDIMIENTO APLICACIÓN
EVIDENCIA
Consiste en averiguar a través de diálogos al
INDAGACIÓN personal de la entidad auditada o a terceros Testimoniales
relaciones a ésta.
Aplicación de preguntas, para conocer la verdad de
ENCUESTAS Y Documentales,
los hechos, situaciones u operaciones. Deben estar
CUESTIONARIOS testimoniales
debidamente intervenidas por los involucrados
Verificación ocular de operaciones y procedimientos
OBSERVACIÓN Físicas
durante la ejecución de las actividades de la unidad.
Análisis entre operaciones realizadas y definidas
COMPARACIÓN para determinar relaciones e identificar diferencias y Analíticas
semejanzas
Examen de las características importantes que debe
REVISIÓN cumplir una actividad, informe o documento,
Analíticas
SELECTIVA seleccionándose así parte de las operaciones que
serán evaluadas o verificadas
Seguimiento de una operación, a través de la
RASTREO documentación respectiva, a fin de conocer y evaluar Analíticas
su ejecución
REVISIÓN DE
Verificación de la exactitud aritmética de las Analíticas y
CÁLCULOS
operaciones contenidas en documentos documentales
MATEMÁTICOS
Cotejo de información contenida en registros contra
el soporte documental para confirmar la veracidad, Analíticas y
CONFRONTACIÓN
exactitud, existencia, legalidad y legitimidad de las documentales
operaciones realizadas
Selección sistemática o casual o combinación de
ambas. Estos métodos aseguran que todas las
MÉTODOS
operaciones tengan la misma posibilidad de ser Analíticas
ESTADÍSTICOS
seleccionadas y que la selección represente
significativamente la población o universo
Corroboración de la verdad, certeza o probabilidad
de hechos, situaciones, sucesos u operaciones
CONFIRMACIÓN mediante información, obtenidos de manera directa Documentales
y por escrito de los funcionarios que participan o
ejecutan las tareas sujetas a verificación
Confirmación de la veracidad, exactitud, existencia,
legalidad y legitimidad de operaciones realizadas por
COMPROBACIÓN Documentales
la entidad auditada, mediante el examen documentos
que las justifican
Examen de la información emanada de diferentes
CONCILIACIONES fuentes con respecto a una misma operación o Analíticas
actividad, a efectos de hacerla concordante
Obtención de información directa y por escrito de un
COMUNICACIÓN Testimoniales
sujeto externo a la entidad auditada
Separación de los elementos o partes que conforman
una operación o transacción, con el propósito de
ANÁLISIS Analíticas
establecer sus propiedades y conformidad con los
criterios de orden normativo y técnico
Examen físico y ocular de activos tangibles o de
hechos, operaciones, transacciones y actividades
INSPECCIÓN Físicas
aplicando la indagación, observación, comparación,
rastreo, análisis, tabulación y comprobación
32
Adicionalmente podrán utilizarse métodos auxiliares que complementen
los procedimientos ya citados, tales como:
0 “PRUEBAS SELECTIVAS son a criterio del auditor se seleccionará

una muestra representativa del universo a analizar con el objeto de
simplificar las labores de medición, verificación o examen. La cantidad
y características de las unidades elegidas estarán vinculadas con el
conocimiento que pueda tener el auditor del control interno vigente.
0 PRUEBAS SELECTIVAS POR MUESTREO ESTADÍSTICO.- se

aplicarán métodos matemáticos para determinar el tamaño mínimo de
la muestra que permita cuantificar el grado de riesgo que resulta de
examinar sólo una parte del universo. ”17
El criterio profesional del auditor y su experiencia determinarán la

combinación de prácticas y procedimientos, según los riesgos y otras
circunstancias, con vistas a obtener la evidencia necesaria y la suficiente
certeza para sustentar sus conclusiones y opiniones de manera objetiva.
PAPELES DE TRABAJO
Son el conjunto de documentos que contiene la información obtenida por

el auditor en su revisión, así como los resultados de los procedimientos y
pruebas de auditoría aplicados; con ello se sustentará las observaciones,
recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe
correspondiente.
Con base e n su utilización y contenido, los papeles de trabajo se

clasifican en archivo permanente y archivo corriente.
17
ANÓNIMO. Manual de Procedimientos de Auditoría Interna. en línea]. Disponible en:
http://www.anp. com.uy/wps/ wcm/ connect/878d1113-567e-4acd-8dbe-59d6c3e3f9d8/
ManualEtica.pdf?MOD=AJPERES& CACHEID=878d 1113-567e-4acd-8dbe-59d6c3e3f9d8
33
ARCHIVO PERMANENTE.- “Se encuentra conformado por documentos
que tienen el carácter de permanencia en la empresa, es decir, que no
cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias
futuras; como los Estatutos de Constitución, contratos de arriendo,
informe de auditorías anteriores, etc.
ARCHIVO CORRIENTE.- Está formado por todos los documentos que el

auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán
emitir su informe previo y final. Los papeles de trabajo constituyen la
principal evidencia del examen especial realizado y de las conclusiones
alcanzadas que se reportan en el informe final.
Los papeles de trabajo que se utilizarán en la práctica serán:
0 Preparados por la entidad auditada, es decir toda aquella

documentación que la entidad examinada ponga al servicio del
examen especial: estados financieros, memoria, escritura, contratos,
acuerdos, etc.
0 Comunicaciones de terceros
0 Registros preparados por el auditor a lo largo del trabajo a desarrollar:

cuestionarios y programas, descripciones, detalles de los diferentes
capítulos de los estados financieros, cuentas, transacciones. ”18
0 Registros del reconocimiento de la entidad y su sistema de control

interno.
0 Documentación de la estrategia del examen especial.
18
ANÓNIMO. Clasificación de los papeles de Trabajo. [en línea]. Disponible en:
http://fccea.unicauca.edu.co /old/tgarf/tgarfse126.html
34
0 Documentación de la evaluación detallada de los sistemas, las
revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento.
0 Documentación de los procedimientos de las pruebas de sustentación

aplicadas a las operaciones examinadas.
0 Todo documento que acredite que el trabajo de fue debidamente

supervisado y revisado
0 Registro de las recomendaciones para el mejoramiento de los

controles observados durante el trabajo.
El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al

juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen
lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan
suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones
alcanzadas.
La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la

cantidad.
HALLAZGOS
Los hallazgos en la auditoría se definen como asuntos que llaman la

atención del auditor y que en su opinión deben ser comunicados a la
entidad, ya que representan deficiencias importantes que podrían afectar
en forma negativa, su capacidad para registrar, procesar, resumir y
reportar información confiable y consistente, en relación con las
aseveraciones efectuadas por la administración.
Desarrollar en forma completa todos los elementos del hallazgo en una
auditoría o examen especial no siempre podrá ser posible; por lo tanto el
35
auditor debe utilizar su buen juicio y criterio profesional para decidir cómo
informar determinada debilidad identificada en control interno.
La extensión mínima de cada hallazgo de auditoría dependerá de cómo

éste debe ser informado, aunque por lo menos el auditor debe identificar
los atributos que lo atañen.
ATRIBUTOS DEL HALLAZGO
CONDICIÓN: “Situaciones actuales encontradas. Lo que es, en términos

del hecho irregular o deficiencia determinada por el auditor interno.
CRITERIO: Medidas o normas aplicables, es decir lo que debe ser, según

la norma o estándar técnico-profesional, alcanzable en el contexto
evaluado,
CAUSA: Razones de desviación, en cuanto a lo que se considera de por

qué sucedió, en este punto hay que tener capacidad de diferenciar, la
causa del efecto; para definir este aspecto se requiere de la habilidad y
juicio profesional.
EFECTO: Importancia relativa del asunto, señalando el impacto entre lo

que es y lo que debe ser, de ser posible en forma cuantitativa o
cualitativa, con las eventuales consecuencias que se derivan del
incumplimiento de los objetivos de control interno.”19
La determinación clara, concisa y precisa de un hallazgo de auditoría,

tiene sobrentendido las circunstancias y el juicio profesional del auditor,
19 ARAYA, Navarro Juan de Dios. Máster. CPA. Los Hallazgos de Auditoría interna en el sector
Público [en línea]. Disponible en: http://www.iaicr.com/boletin/boletin07/hallazgos_auditoria_
interna.pdf
36
pero éste debe ser sobre todo objetivo para no inducir a conclusiones
erróneas, por lo cual debe ser plenamente justificado por la labor
efectuada.
ÍNDICES, MARCAS Y REFERENCIAS DE LOS PAPELES DE

TRABAJO
Los papeles de trabajo deben contener símbolos o abreviaciones

alfabéticas para que el trabajo se encuentre más organizado y con una
clara relación entre ambos al igual que un ahorro de tiempo.
En el examen especial las abreviaciones son conocidas como índices y

los símbolos que se utilizan como marcas de auditoria.
ÍNDICES
Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su

rápida localización, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno
de ellos en lugar visible que se escribe generalmente con un lápiz de color
denominado "lápiz de Auditoría" por lo regular de color rojo.
Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de

qué papel se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo.
“En teoría no es de mayor importancia el sistema que se seleccione

como índice, sin embargo el índice seleccionado debe proveer un
ordenamiento lógico y ser suficientemente flexibles para posibles
modificaciones, en el margen derecho del dato que va a ser
37
trasladado a otro Papel de Trabajo se anotará en un círculo el
índice del papel de trabajo hacia donde se traslada la información. 20
COLEGIO de bachillerato “MANUEL ENRIQUE RENGEL”

EXAMEN ESPECIAL HI
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013
COMPONENTES: REMUNERACIONES UNIFICADAS 1-1
HOJA DE ÍNDICES
ÍNDICE SIGNIFICADO
OT Orden de Trabajo
N Notificación
HI Hojas de Índices
HM Hoja de Marcas
HDT Hoja de Distribución de Trabajo
PP Planificación Preliminar
PE Planificación Específica
CCI Cuestionario de control Interno
ESC Evaluación del sistema de Control Interno
CI Control Interno
PA Programa de Auditoría
X Gastos
CA Cédula Analítica
CS Cédula Sumaria
CN Cédula Narrativa
REVISADO POR: ELABORADO POR: FECHA:
MARCAS
“Para dejar constancia de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados

en las cédulas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de
Auditoría, las cuales son símbolos convencionales creados por el Auditor
con una significación especial para identificar el tipo de procedimiento,
tarea o pruebas, realizadas; para las marcas de Auditoría se debe utilizar
un color de lápiz diferente, éstas deben ser sencillas, claras y fáciles de
distinguir una de otra.
El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditoría debe ser la cédula

de las Marcas de Auditoría”21
20
MENDOZA, García Lidia. Índices y Marcas de Auditoría. [en línea]. Disponible en: http://es.
slideshare.net/ 600582/4-indices-y-marcas-de-auditoria
21
MENDOZA, García Lidia. Índices y Marcas de Auditoría. [en línea]. Disponible en: http://es.slide
share.net/ 600582/4-indices-y-marcas-de-auditoria
38
COLEGIO de bachillerato “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013 HM
COMPONENTES: REMUNERACIONES UNIFICADAS
HOJA DE MARCAS 1-1
MARCAS SIGNIFICADO
 Tomado o chequeado
S Documentación sustentatoria
 Transacción Rastreada
 Sumas Comprobadas
 Saldo Según Estado Financiero
≠ Saldo Auditado
C Conciliado
© Constatado
Æ Constatación Física
REVISADO POR: ELABORADO POR: FECHA:
TERCERA FASE: COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
“Una vez culminada la preparación y obtención de los papeles de trabajo

y evidencias, corresponde al auditor preparar el borrador del informe, el
mismo que deberá desprenderse de las evidencias y de las anotaciones
que constan en cada papel de trabajo.
En resumen la comunicación de resultados constituye el producto final de

las labores del auditor y por lo tanto requiere especial cuidado y
dedicación en lo que tiene que ver a la sustentación de las evidencias, el
tono narrativo o expositivo del informe.”22
Es importante mantener la comunicación al inicio, durante y al finalizar el

examen especial con los administradores de la entidad auditada, para
brindar oportunidad de pruebas documentadas, así como información
verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen; la
comunicación de los resultados se la considera como la última fase del
examen especial., sin embargo debe ser ejecutada durante todo el
proceso.
22
CISNEROS González Gustavo Fernando, UTPL, Auditoría I Guía Didáctica, Año Académico abril-
agosto 2009, Página 76
39
COMUNICACIÓN EN EL TRANSCURSO DEL EXAMEN ESPECIAL
“Con el propósito de que los resultados de un examen no propicien

situaciones conflictivas y controversias muchas veces insuperables, éstos
serán comunicados en el transcurso del examen, tanto a los funcionarios
de la entidad examinada, a terceros y a todas aquellas personas que
tengan alguna relación con los hallazgos detectados. El informe de
evaluación del control interno es una de las principales oportunidades
para comunicarse con la administración en forma tanto verbal como
escrita; en el desarrollo del examen, el auditor puede identificar algunos
hechos que requieren ser corregidos, los cuales pondrán en conocimiento
de los directivos para que se tomen las acciones correctivas, luego, el
auditor con la evidencia necesaria, llega a conclusiones firmes, aun
cuando no se haya emitido el informe final.”23
La comunicación se la dirigirá a los funcionarios de la entidad examinada

con el propósito de que presenten la información verbal o escrita respecto
a los asuntos observados.
COMUNICACIÓN AL TÉRMINO DEL EXAMEN ESPECIAL
0 “El borrador del informe se lo preparará con los resultados obtenidos al

término del examen especial y serán comunicados en el informe final
por parte del auditor a las personas vinculadas con el examen.
0 El borrador del informe incluirá comentarios, conclusiones y

recomendaciones, estará sustentado en papeles de trabajo,
documentos que respaldan el análisis realizado por el auditor, este
23
ANONIMO .Comunicación de Resultados. [en línea]. Disponible en: http://ai.espe.edu.ec/wp-
content/ uploads/2012 /07/Manual-de-Auditor%C3%ADa-Gubernamental-Cap-VII.pdf
40
documento es provisional y por consiguiente no constituye un
pronunciamiento definitivo ni oficial.
0 Los resultados del examen constarán en el borrador del informe y

serán dados a conocer en el informe final por el auditor, a los
administradores de la entidad auditada y demás personas vinculadas
con él.”24
INFORME
Constituye el producto final del trabajo de examen especial realizado en él

se presentan observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los
hallazgos, y evidencias encontradas; el correspondiente dictamen sobre la
razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, los
criterios de evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los
interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la
comprensión del mismo.
INFORME DE EXAMEN ESPECIAL
“Es el reporte que el auditor elabora cuando ha examinado uno o más

componentes, cuentas de los Estados Financieros, como producto final la
ejecución del examen realizado aplicando las normas técnicas y
procedimientos de auditoría para indicar los resultados obtenidos por
medio de los comentarios, conclusiones y recomendaciones”25
En el informe el auditor comunica a los funcionarios de la entidad objeto

del examen especial, los resultados obtenidos presentados como
24
ANONIMO .Comunicación de Resultados. [en línea]. Disponible en: http://ai.espe.edu.ec/wp-
content/ uploads/2012 /07/Manual-de-Auditor%C3%ADa-Gubernamental-Cap-VII.pdf
25
CISNEROS González Gustavo Fernando, UTPL, Auditoría I Guía Didáctica, Año Académico abril-
agosto 2009, Página 77
41
deficiencias significativas y las recomendaciones para promover mejoras
en la ejecución de las operaciones, a fin que la administración adopte
medidas correctivas y evite su ocurrencia en el futuro.
Un informe de auditoría se considera una herramienta esencial para

informar a los usuarios de la información financiera, sobre todo en los
negocios. Debido a que muchos terceros usuarios prefieren, o incluso
requieren información financiera certificada de un auditor, muchos de los
auditados confían en los informes de auditoría para certificar su
información con el fin de atraer a inversionistas, obtener préstamos, y
mejorar la apariencia pública
Es importante tener en cuenta que los informes de auditoría sobre

estados financieros no son ni evaluaciones ni cualquier otra
determinación similar a utilizar para evaluar entidades con el fin de tomar
una decisión. El informe es sólo una opinión sobre si la información
presentada es correcta y está libre de errores materiales, mientras que
todas las demás determinaciones se dejan para que el usuario decida.
ESTRUCTURA DEL INFORME DE EXAMEN ESPECIAL
Debido a que el presente Examen Especial será realizado a una entidad

estatal en este tema se hará hincapié a lo estipulado en la Ley Orgánica
de la Contraloría General del Estado, la misma que dice:
“Art. 3.- Estructura y contenido de los informes de examen especial.-

La estructura y contenido de los informes de examen especial será la
siguiente:
1. Carátula.
2. Relación de siglas y abreviaturas utilizadas (en orden alfabético).
42
3. Índice que contenga títulos y subtítulos.
4. Carta de presentación.
5. Dos capítulos:
Capítulo I.- Información Introductoria.
Capítulo II.- Resultados del examen
Anexos.
Contenido del informe.”26
CAPITULO I Información Introductoria
0 “Motivo del examen.- Señalar el número y fecha de la orden de

trabajo, precisar si el examen se realiza en cumplimiento del plan
anual de auditoria correspondiente o si obedece a un imprevisto
autorizado por el Contralor General del Estado, o por el Subcontralor
General citando el número y fecha de tal autorización o por disposición
de la máxima autoridad que ejerza la representación legal de la
institución según lo dispuesto en el Art. 14 de la Ley Orgánica de la
Contraloría General del Estado.
0 Objetivos del Examen.- Se indicarán los objetivos que tienen relación

directa con la naturaleza del examen
0 Alcance del examen.- Se expondrá la amplitud del trabajo realizado

con indicción de: periodo cubierto, áreas, rubros o componentes
examinados.
0 Base Legal.- Se señalará el instrumento legal en el cual consta la

creación o constitución de la entidad y se presentarán las
disposiciones legales que tienen vinculación con la Unidad
26
ART. 3. LEY ORGANICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO
43
Administrativa, áreas, rubros o componentes examinados y otras
normas reglamentarias.
0 Estructura Orgánica.- Se debe señalar la estructura orgánica de la

entidad, la unidad o área examinada, según corresponda, con el
propósito de ubicar al lector en el campo de acción de la auditoria.
0 Objetivos de la entidad.- Se debe señalar los que constan en el

reglamento Orgánico Funcional, a fin de divulgar lo que la entidad
pretende alcanzar a través de sus unidades, áreas o actividades.
0 Financiamiento o monto de recursos examinados.- Señalar, en lo

posible, el monto de los recursos examinados en el examen
Resultados del examen
En este capítulo se deben desarrollar todos los comentarios sobre cada

área examinada, ordenándolos de acuerdo al grado de importancia
relativa, empezando por el resultado del seguimiento de las
recomendaciones de informes anteriores. Todo comentario tendrá un
título que revele su contenido en forma resumida y llame la atención al
lector, los comentarios deben presentar sus atributos: condición, criterio,
causa y efecto; serán redactados en forma narrativa y contendrán
aspectos trascendentes detectados durante el examen, descritos
ordenadamente con lógica y claridad, no incluirán términos como “a la
fecha” o “en la actualidad”, sino precisando con claridad la fecha del
evento o hecho; y, su efecto, en lo posible, será cuantificado; además,
incluirán las conclusiones y recomendaciones, sin que estas formen parte
de los hallazgos pero que guarden relación directa con ellos.”27
27
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA-MÓDULO NUEVE. UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA.
Auditoría para Empresas del Sector Público y Empresas Privadas, Año 2010.
44
COMENTARIOS
Es la descripción en forma narrativa que realiza el auditor, de los

hallazgos o aspectos transcendentales, obtenidos en el examen de
auditoría.
CONCLUSIONES
“Las conclusiones de la Auditoría se las obtiene al finalizar la misma

resumen el trabajo realizado establecen si se han alcanzado los objetivos
inicialmente planteados; las conclusiones complementan el trabajo de
auditoría. Las conclusiones se las realiza en base a los procedimientos
aplicados, hallazgos importantes encontrados en cada componente
examinado.
RECOMENDACIONES
Las recomendaciones son sugerencias positivas para dar soluciones

prácticas a los problemas o deficiencias encontradas con la finalidad de
mejorar las operaciones o actividades de la entidad y constituirse en la
parte más importante del informe. Las recomendaciones son presentadas
luego de los comentarios y las conclusiones pertinentes, referente al
hallazgo, asignando a cada recomendación incluida en el informe un
número correlativo en el orden de presentación del informe largo.”28
28
ZANABRIA HUISA, Elmer Nievez. Enfoque Integral de Auditoría. [en línea]. Disponible en:
http://sisbib. unmsm. edu.pe/bibvirtualdata/tesis/empre/zanabria_h_e/enpdf/cap5.pdf
45
e. MATERIALES Y MÉTODOS
MATERIALES UTILIZADOS
0 Estados Financieros, Roles de pago y Registros de Entrada y Salida

de los docentes del Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel”
0 Reglamentos de la Institución
0 Útiles de oficina
0 Textos
0 Computadora
0 Internet
0 Dispositivos de almacenamiento
MÉTODOS
CIENTIFICO.- Con la utilización de este método fue posible alcanzar un

conjunto de conocimiento brindados por los autores en las diferentes
obras con respecto a la información recopilada en el Colegio de
Bachillerato “Manuel Enrique Rengel”.
DEDUCTIVO.- Se sustentó en la normativa vigente como son conceptos,

principios, definiciones, leyes o normas generales de auditoría de los
cuales se extrajeron conclusiones es decir de conocimientos generales
nos centraremos en el caso particular de la entidad examinada.
INDUCTIVO.- La aplicación de este método indujo desde la recopilación

de información y observación de los hechos, a las normas, leyes y
reglamentos que normen el funcionamiento de la entidad examinada para
llegar a resultados fidedignos.
46
ANALÍTICO Y SINTÉTICO.- Consistió en la descomposición de la
información en partes para una mejor comprensión de los hechos y luego
se la sintetizó para describir adecuadamente y explicar los hechos
encontrados en la formulación de conclusiones y recomendaciones, las
mismas que serán una referencia para el personal administrativo de la
entidad.
TECNICAS
OBSERVACIÓN.- Esta técnica cobró importancia en todos y cada uno de

los procedimientos utilizados en el proceso investigativo brindando un
panorama claro de aspectos significativos para la realización del trabajo.
ENTREVISTA.- Fue aplicada principalmente al Rector del colegio “Manuel

Enrique Rengel” y demás personal administrativo que se encuentre
relacionado a la investigación.
47
CC
1-2
f. RESULTADOS
CARTA DE COMPROMISO
Loja, octubre 01 del 2014
Doctor
Efrén Eduardo Sarango Palacios
RECTOR DEL COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE
RENGEL”
Ciudad.-
De mi consideración:
Por este medio agradezco la oportunidad que me brinda para llevar a

cabo un Examen Especial al Grupo 51 Gastos en Personal por el periodo
septiembre – diciembre del 2013, del Colegio de su acertada dirección; la
misma que constituye trabajo de investigación para la realización de mi
tesis de grado, para mí es muy satisfactorio realizarla en el mencionado
establecimiento, para lo cual el servicio que proveeré será personal e
individualizado.
El trabajo tendrá como finalidad evaluar el sistema de control interno,

determinar la razonabilidad del saldo del Grupo 51 Gastos en Personal
presentado en el respectivo Estado Financiero emitido por la entidad; lo
cual se basará en la aplicación de las Normas de Auditoría, dichas
normas requieren que se cumpla con requisitos éticos, que se planee y se
desempeñe el examen especial para obtener una seguridad razonable; el
saldo del rubro motivo del examen contenido en los Estados Financieros
será analizado, de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente
48
CC
2-2
Aceptados (PCGA) y a los objetivos institucionales, con base a los

resultados de dicho examen se emitirá una opinión acerca de la
razonabilidad del referido saldo; Además se efectuará una revisión que
comprenderá los siguientes aspectos:
0 En caso de encontrar anomalías se notificará a las instancias

respectivas
0 Evaluación del cumplimiento de las normativas internas de la
Institución Educativa
0 Revisión minuciosa de lo relacionado al Grupo 51 Remuneraciones
Unificadas
0 Evaluación de la presentación general de los estados financieros
Se remitirá un informe final que contendrá una opinión profesional e

independiente acerca de la razonabilidad del saldo contenido en los
Estados Financieros del rubro examinado.
Para el examen especial se realizará visitas a vuestras instalaciones

conforme a las necesidades que se presenten en la ejecución del trabajo
de campo, los requerimientos de información serán oportunamente
comunicados por escrito a la administración quien será responsable de los
Estados Financieros conjuntamente con la información que los respalde.
Sin más que tratar por el momento, me suscribo de usted.
Atentamente,

JEFE DE EQUIPO
49
CA
1-1
CARTA DE ACEPTACIÓN
Señora
Ciudad.-
En respuesta a su comunicación relacionada a la realización de un

“Examen Especial al Grupo 51 Gastos en Personal del colegio del
bachillerato Manuel Enrique Rengel de la Ciudad de Loja, del último
Cuatrimestre Septiembre-Diciembre del 2013”, le informo que acepto su
propuesta para lo cual se le brindará la información necesaria para llevar
a cabo su labor.
Sin más por el momento me suscribo de usted.
Atentamente
Dr. Efrén Eduardo Sarango Palacios

RECTOR DEL COLEGIO DE BACHILLERATO
“MANUEL ENRIQUE RENGEL”
50
OT
1-1
ORDEN DE TRABAJO
OT-001-MED-2014
Señora
Ciudad.-
Mediante comunicado suscrito por la Mg. Natalia Largo Coordinadora de

la Carrera de Contabilidad y Auditoría de la Universidad Nacional de Loja,
Modalidad de Estudios a Distancia, se me ha notificado la designación
de DIRECTORA DE TESIS de su Proyecto Aprobado; por tal motivo
dispongo mediante la presente ORDEN DE TRABAJO proceda a iniciar el
DICIEMBRE DEL 2013” de acuerdo a los objetivos y demás parámetros
propuestos en su Proyecto. Bajo mi supervisión usted actuará como Jefe
de Equipo y Operativo.
Sin más por el momento me suscribo de usted.
Atentamente,
Mg. María del Rocío Delgado Guerrero

AUDITOR SUPERVISOR
51
N
1-1
NOTIFICACIÓN DE INICIO DE AUDITORÍA

Loja, Octubre 06 del 2014
Doctor
RENGEL”
Ciudad.-
La presente tiene como finalidad informar a usted que a partir de la

presente fecha, se dará inicio al Examen Especial al grupo 51 gastos en
Personal del colegio del Bachillerato Manuel Enrique Rengel de la ciudad
de Loja, del último Cuatrimestre Septiembre-Diciembre del 2013” de la
institución Educativa de su acertada dirección; particular que pongo a
vuestro conocimiento para que se comunique al personal respectivo con
la finalidad que se brinde la colaboración necesaria a efecto de cumplir
con los objetivos del examen; el personal a cargo del trabajo será:
SUPERVISORA: Mg. María del Rocío Delgado Guerrero

JEFE DE EQUIPO: Rosa Condoy Valarezo
OPERATIVO: Rosa Condoy Valarezo
Segura de contar con su favorable atención, me suscribo de usted.
Atentamente,

JEFE DE EQUIPO
52
,,COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013 HI
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL 1-1
HOJA DE ÍNDICES
ÍNDICE SIGNIFICADO
CC Carta de Compromiso
CA Carta de Aceptación
OT Orden de Trabajo
N Notificación
CE Correspondencia Enviada
CR Correspondencia Recibida
HI Hojas de Índices
HM Hoja de Marcas
HDT Hoja de Distribución de Trabajo
PP Planificación Preliminar
PE Planificación Específica
CCI Cuestionario de Control Interno
ESCI Evaluación del sistema de Control Interno

CI Control Interno
Y Grupo 51 Remuneraciones Unificadas
Y/1 Ejecución de gastos – Reportes – CUR de Ejecución de
Gastos
Y/2 Roles de Pago COLEGIO DE
BACHILLERATO“Manuel Enrique Rengel
CS Cédula Sumaria
CN Cédula Narrativa
ELABORADO POR: RCV REVISADO POR: RDG FECHA: 07-10-2014

cccc
53
COLEGIO DE BACHILLERATO “MANUEL ENRIQUE RENGEL”
EXAMEN ESPECIAL HM
1-1
COMPONENTES: GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
HOJA DE MARCAS
MARCAS SIGNIFICADO
 Tomado de y/o chequeado
S Documentación sustentatoria
 Transacción Rastreada
 Sumas Comprobadas
 Saldo Según Estado Financiero
≠ Saldo Auditado
C Conciliado
© Confirmado
Æ Constatación Física
54
EXAMEN ESPECIAL PP
1-12
SEPTIEMBRE– DICIEMBRE DEL 2013
PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
1. MOTIVOS DEL EXAMEN ESPECIAL
El “EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL DEL

DICIEMBRE DEL 2013”, se llevará a cabo con la finalidad de cumplir con
un requisito previo a optar el título de Ingeniera en Contabilidad y
Auditoría y dando cumplimiento a la Orden de Trabajo N° OT-001-MED-
2014, emitida por la Mg. María Rocío Delgado Guerrero Directora de
Tesis.
2. OBJETIVOS DEL EXAMEN ESPECIAL
0 Evaluar el grado de solidez del Sistema de Control Interno aplicado al

51 Gastos en Personal
0 Determinar la razonabilidad del saldo presentado en los Estados
Financieros del rubro objeto del examen especial
0 Verificar la existencia de los respaldos físicos que demuestren los
saldos registrados contablemente.
0 Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables al
rubro examinado.
55
PP
2-12
3. ALCANCE DEL EXAMEN ESPECIAL
El presente examen comprenderá el estudio y análisis de los registros y

saldos contables presentados en el grupo 51 gastos en personal, por el
período comprendido entre septiembre - diciembre del 2013.
4. CONOCIMIENTOS DE LA ENTIDAD
4.1. IDENTIFICACIÓN DE LA ENTIDAD
NOMBRE: Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel”

DIRECCIÓN: Juan de Salinas y 18 de noviembre
TELÉFONO: 072571918
RUC: 1160007330001
HORARIO: 15h00 a 23h00
RECTOR: Dr. Efrén Eduardo Sarango Palacios
EMAIL: scretaríamer@hotmail.com
4.2. ANTECEDENTES
El Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” de la ciudad de Loja,

con el RUC número 1160007330001; cuenta con 300 estudiantes,
actualmente sus instalaciones se encuentran divididas, la sección
administrativa se ubica en la calle Juan de Salinas y 18 de noviembre y el
desarrollo de las actividades académicas en un inmueble ubicado en la
Av. Universitaria entre Juan de Salinas y Pasaje de LEA, tiene 17
docentes titulares, 6 contratados, en el área administrativa está el rector,
vicerrector, Colector, secretaria y un auxiliar de servicios, viene
funcionando desde su fundación el 11 de Noviembre de 1982, mediante
Acuerdo Ministerial Nº 006217.
56
PP
3-12
Los procedimientos contables que se ejecutan son acorde al Sistema de

Gestión Financiera eSIGEF emitido por el Ministerio de Economía y
Finanzas; su administración se base a lo dispuesto en la Ley y demás
Reglamentos que lo rigen, en los últimos años no ha sido sujeta de
auditoría ni examen especial alguno, siendo el último en el año 1995.
4.3. MISIÓN
Lograr el cambio de actitud del estudiante y mejorar el nivel de vida

familiar y personal.
4.4. VISIÓN
Proyectar más a futuro con una educación de calidad para la gente

trabajadora.
4.5. BASE LEGAL DE CREACIÓN Y FUNCIONAMIENTO
Para el desarrollo de sus actividades administrativas y financieras se rige

de acuerdo a los siguientes organismos de control:
0 Constitución Política de la República del Ecuador

0 Ley Orgánica de Contraloría General del Estado y su Reglamento
0 Reglamento General Sustitutivo para el Manejo y Administración de
Bienes del Sector Público
0 Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de
Unificación y Homologación de las Remuneraciones del Sector Público
0 Ley Orgánica de Educación y Cultura y su Reglamento
0 Ley de Carrera Docente y Escalafón del Magisterio Nacional y su
Reglamento
57
PP
4-12
0 Reglamento Sustitutivo para el Manejo y Administración de Bares

Escolares de los Establecimientos Educativos del País
0 Ley de Servicios Personales por Contrato
0 Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública y su
Reglamento
0 El Sistema Nacional De Finanzas Públicas (SINFIP)
0 Estatuto y Reglamentos del Colegio “Manuel Enrique Rengel”
0 Otras Disposiciones Legales, Reglamentos e Instructivos Internos
4.6. ESTRUCTURA ORGÁNICA
DIRECTIVO: Consejo Ejecutivo

EJECUTIVO: Rector
AUXILIAR: Secretaría, Colecturía, Servicios Generales.
OPERATIVO: Inspección, Planeamiento, Planta Docente,
Comisiones
CONSEJO EJECUTIVO
RECTOR
Secretaría
Colecturía
Servicios Especiales
Inspección Planeamiento Planta docente Comisiones

FUENTES: Colegio De Bachillerato Manuel Enrique Rengel
58
PP
5-12
4.7. FINANCIAMIENTO
Se financia con aportes del Estado a través de asignaciones

presupuestarias del Ministerio de Finanzas
4.8. FUNCIONARIOS PRINCIPALES
PERIODO
NOMBRES Y APELLIDOS CARGO
DESDE HASTA
Dr. Efrén Sarango Palacios Rector 01-03-2011 Continúa
Rosa Elvita Condoy Valarezo Colectora 01-06-1984 Continúa
Blanca Rosario Luzuriaga Marín Secretaria 01-06-1991 Continúa
Eduardo Baltazar Medina Escaleras Conserje 01-05-1984 Continúa
5. PUNTOS DE INTERÉS PARA EL EXAMEN
0 El último Examen Especial se los realizó el año 1995, posterior a esto

no se han efectuado auditorías y/o exámenes especiales.
0 El archivo se encuentra debidamente organizado y la documentación

se encuentra archivada cronológicamente.
0 Existen docentes a los cuales no se les ha adjudicado la respectiva

partida sin embargo se encuentran prestando sus servicios de
docencia en la institución.
0 El rector y el funcionario de recursos humanos son los encargados de

revisar número de horas trabajadas, asistencias y otros aspectos
importantes de los profesores para la elaboración de los roles de pago.
0 Los roles de pago los realiza la colectora por autorización escrita del
rector.
59
PP
6-12
6. RECURSOS A UTILIZARSE
6.1. TALENTO HUMANO
Supervisor: Mg. Marìa del Rocío Delgado Guerrero

Jefe de Equipo: Rosa Condoy Valarezo
Operativo: Rosa Condoy Valarezo
6.2. RECURSOS MATERIALES
0 Textos bibliográficos
0 Computadora portátil
0 Impresora
0 Papel bon
0 Carpetas fólder
0 Lápiz
0 Borrador
0 Esferográficos
0 Regla
0 Flash Memory
0 Calculadora
0 Libreta de apuntes
6.3. RECURSOS FINANCIEROS
Los gastos que amerite la realización del Examen Especial serán

financiados por la Sra. Rosa Condoy Valarezo , aspirante a obtener el
título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, Contador Público Auditor.
ESTRUCTURA DEL INFORME A EMITIRSE
0 El informe estará estructurado de la siguiente manera:
60
PP
7-12
0 Carátula
0 Relación de siglas abreviaturas utilizadas
0 Índice
0 Carta de presentación
0 Informe
CAPÍTULO I
0 Información
0 Motivos del Examen
0 Objetivos del Examen Especial
0 Alcance
0 Base legal de la compañía
0 Estructura orgánica
0 Objetivos de la entidad
CAPÍTULO II
0 Resultados del Examen

0 Anexos del Examen Especial
7. DISTRIBUCIÓN DE INFORMES
El informe del examen Especial de auditoría será distribuido de la

siguiente manera.
ORIGINAL: Universidad Nacional de Loja MED

PRIMERA COPIA: Director de Tesis
SEGUNDA COPIA: Rector del Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique

Rengel”
61
PP
8-12
TERCERA COPIA: Al Tribunal de Grado
8. DISTRIBUCIÓN DE TRABAJO
0 SUPERVISOR: Supervisión y revisión del trabajo
0 JEFE DE EQUIPO: Preparación de cuestionarios de Control Interno y

Programas de Auditoría, evaluación del Sistema de Control Interno,
Análisis del componente Grupo 51 Remuneraciones Unificadas,
preparación del Informe del Examen Especial.
0 OPERATIVO: Elaboración de papeles de trabajo, Evaluación del

Sistema de Control Interno, plan de muestreo.
62
EXAMEN ESPECIAL PP
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013 9-12
HOJA DE DISTRIBUCIÓN DE TRABAJO
NOMBRES Y APELLIDOS FUNCIÓN FIRMAS SIGLAS TRABAJO ASIGNADO
Lic. Mg. María del Rocío Supervisor RDG 0 Supervisión y revisión del trabajo
Delgado Guerrero 0 Revisar informes
Rosa Condoy Valarezo 0 Controlar la ejecución de

Jefe de Equipo y RCV
procedimientos que refleja el
Operativo
programa del examen especial
0 Revisar el borrador del Informe
0 Preparación y aplicación de
cuestionarios de Control Interno y
Programas de Auditoría.
0 Evaluación del Sistema de Control
Interno
0 Análisis del componente Grupo 51
Gastos en Personal
0 Obtener evidencia suficiente,
competente y pertinente.
0 Elaboración de papeles de trabajo,
0 Preparación del Informe del Examen
Especial
XXXXX
63
EXAMEN ESPECIAL
PP
10-12
DISTRIBUCIÓN DE TIEMPO
FASES ACTIVIDADES % TIEMPO/DÍAS

PLANIFICACIÓN
PRELIMINAR
Visita al Colegio
Elaboración de la Hoja de
Marcas, Hoja de Índices
Hoja de Distribución de 19.60% 20
tiempo, cronograma de
actividades
Informe de la Planificación
PLANIFICACIÓN Preliminar
PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
Preparación del
cuestionario de control
interno.
Aplicación del cuestionario
de control interno
Elaboración de las cédulas
narrativas, sobre el
resultado de la evaluación 30,39% 31
del sistema de control
interno
Preparación y aplicación
de los programas de
auditoría
Análisis general del Grupo
51.
EJECUCIÓN Informe de la Planificación
Específica

XXXXXX
64
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013 PP
11-12
DISTRIBUCIÓN DE TIEMPO
FASES ACTIVIDADES % TIEMPO/DÍAS
Determinación de
Hallazgos
Preparación de los
EJECUCIÓN papeles de trabajo 40,20% 41
Resumen y ordenamiento
de los papeles de trabajo.
Preparación y
estructuración del
COMUNICACIÓN borrador del informe
DE RESULTADOS Entrega del borrador del
informe
Lectura y Entrega del 9,81 % 10
Informe final
TOTAL 100% 102
65
EXAMEN ESPECIAL PP
DISTRIBUCION DE TIEMPO Y ACTIVIDADES
OCTUBRE 2014
ACTIVIDADES
1O
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Visita al Colegio
Elaboración Hoja de marcas
Elaboración Hoja de Índices
Elaboración del tiempo, cronograma de actividades
Desarrollo de Planificación Preliminar
Desarrollo de Planificación Específica
Preparación de Cuestionario de Control Interno
Aplicación de Cuestionario
Elaboración de cédulas Control Interno
NOVIEMBRE 2014
ACTIVIDADES
1O
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Preparación y aplicación de los programas
Análisis de los componentes a examinar
Determinación de Hallazgos
Preparación de Papeles de Trabajo
DICIEMBRE 2014
ACTIVIDADES
1O
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
1
2
3
4
5
6
7
8
Resumen y ordenamiento de los papeles de trabajo 9
Preparación borrador del Informe
Entrega Borrador del Informe
Lectura y Entrega del Informe Final
66
PE
1-6

EXAMEN ESPECIAL
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA

DICIEMBRE DEL 2013” se llevará a cabo con la finalidad de cumplir con
un requisito previo a optar el título de Ingeniera en Contabilidad y
Auditoría y dando cumplimiento a la Orden de Trabajo N° OT-001-MED-
2014, emitida por la Mg. María del Rocío Delgado Guerrero Directora de
Tesis.
0 Evaluar el grado de solidez del Sistema de Control Interno aplicado al

51 Gastos en Personal
0 Determinar la razonabilidad del saldo presentado en el rubro objeto del

examen especial
0 Verificar la existencia de los respaldos físicos que demuestren los

saldos registrados contablemente.
67
PE
2-6

rubro examinado.

saldos contables presentados en el Grupo 51 Gastos en Personal, por el
período comprendido entre septiembre - diciembre del 2013.

RUC: 1160007330001
4.2. ANTECEDENTES
El Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” de la ciudad de Loja,

con el RUC número 1160007330001; cuenta con 300 estudiantes,
actualmente sus instalaciones se encuentran divididas, la sección
administrativa se ubica en la calle Juan de Salinas y 18 de noviembre y el
desarrollo de las actividades académicas en un inmueble ubicado en la
Av. Universitaria entre Juan de Salinas y Pasaje de LEA, tiene 17
docentes titulares, 6 contratados, en el área administrativa está el rector,
vicerrector, Colector, secretaria y un auxiliar de servicios., viene
68
PE
3-6
funcionando desde su fundación el 11 de Noviembre de 1982, mediante

Acuerdo Ministerial Nº 006217.
Reglamentos que lo rigen, en los últimos años no ha sido sujeta de
auditoría ni examen especial alguno, siendo el último en el año 1995.
4.3. MISIÓN
Lograr el cambio de actitud del estudiante y mejorar el nivel de vida

familiar y personal.
4.4. VISIÓN

trabajadora.
Para el desarrollo de sus actividades administrativas y financieras se rige

de acuerdo a los siguientes organismos de control:

0 Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de
Unificación y Homologación de las Remuneraciones del Sector Público
69
PE
4-6

Reglamento
Reglamento

EJECUTIVO: Rector
OPERATIVO: Inspección, Planeamiento, Planta Docente,
Comisiones
CONSEJO EJECUTIVO
RECTOR
Secretaría
Colecturía
Servicios Especiales
Inspección Planeamiento Planta docente Comisiones

FUENTES: Colegio De Bachillerato Manuel Enrique Rengel
70
PE
5-6
4.7. FINANCIAMIENTO
Se financia con aportes del Estado a través de asignaciones

presupuestarias del Ministerio de Finanzas
4.8. FUNCIONARIOS PRINCIPALES
PERIODO
NOMBRES Y APELLIDOS CARGO
DESDE HASTA
Dr. Efrén Sarango Palacios Rector 01-03-2011 Continúa
Rosa Elvita Condoy Valarezo Colectora 01-06-1984 Continúa
Blanca Rosario Luzuriaga Marín Secretaria 01-06-1991 Continúa
Eduardo Baltazar Medina Escaleras Conserje 01-05-1984 Continúa
5. PUNTOS DE INTERÉS PARA EL EXAMEN
0 El último Examen Especial se los realizó el año 1995, posterior a esto

no se han efectuado auditorías y/o exámenes especiales.
0 El archivo se encuentra debidamente organizado y la documentación

se encuentra archivada cronológicamente.
0 Existen docentes a los cuales no se les ha adjudicado la respectiva

partida sin embargo se encuentran prestando sus servicios de
docencia en la institución.
0 El rector y el funcionario de recursos humanos son los encargados de

revisar número de horas trabajadas, asistencias y otros aspectos
importantes de los profesores para la elaboración de los roles de pago.
71
PE
6-6
0 Los roles de pago los realiza la colectora por autorización escrita del
rector.
72
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013 CCI

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
RESPUESTAS PONDERACIÓN
N° PREGUNTAS OBSERVACIÓN
SI NO CT CP
En los últimos años se
ha realizado auditorías
1 o examen especial por x 10 0
parte del ente
regulador
Internamente se ha
2 evaluado el sistema de x 10 0
control interno
El colegio cuenta con
un reglamento
actualizado y aprobado
3 x 10 10
por el ente regulador
sobre el pago de
remuneraciones
Se considera el pago de
4 remuneraciones en la x 10 10
planificación anual
El funcionario
encargado de la
planificación anual de
5 x 10 10
remuneraciones conoce
normas y
procedimientos
Se revisa la
disponibilidad
presupuestaria antes
6 x 10 10
de ejecutar el pago de
remuneraciones
ELABOR6ADO POR: RCV REVISADO POR: RDG FECHA: 24-10-2014

MMMMM
73
EXAMEN ESPECIAL
SPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013 CCI

SI NO CT CP
El pago de
remuneraciones son
7 x 10 10
autorizadas por la
máxima autoridad
Antes de elaborar los
roles de pago la
colectora tiene acceso a
8 los registros de x 10 0
asistencia y horas
trabajadas de los
docentes
Los registros contienen
suficiente información
9 que permitan su x 10 10
identificación en un
momento dado
La clave para
transferencia de fondos
es conocida solo por el
10 x 10 10
funcionario
responsable
Una vez realizadas las

transferencias se
11 verifican los pagos x 10 10
realizados

VV
74
EXAMEN ESPECIAL

SI NO CT CP
verificados los pagos
se investigan los
12 x 10 10
motivos en caso de
existir diferencia
la distribución de la
carga horaria se da en
13 relación a la x 10 10
especialidad de los
docentes
El ambiente físico es
cómodo y funcional
14 para el desarrollo de x 10 0
las actividades
académicas
Todos los docentes
15 poseen su respectiva x 10 0
partida
Se evalúa el trabajo de
16 los docentes x 10 10
Los comprobantes de
pago cuentan con toda
la documentación
17 x 10 10
soporte suficiente y
pertinente
Se realizan
transferencia entre
18 cuentas por sobrantes x 10 10
de fondos

Xx
75
EXAMEN ESPECIAL
SI NO CT CP
Se conserva un archivo
histórico de rol de
19 x 10 10
pagos
Colecturía comunica al
rector y consejo
20 x 10 10
directivo acerca de los
gastos realizados
El consejo directivo
conoce siempre sobre
21 los avances de la x 10 10
ejecución
presupuestaria
El pago de viáticos y
subsistencias se lo
22 x 10 10
hace con autorización
del rector
TOTAL 220 170
xxx
76
Q
EXAMEN ESPECIAL
ES
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013 CI
RESULTADO DE LA EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
1. VALORACIÓN: Ponderación Total 220

Calificación Total: 170
Calificación porcentual 80,95%
CT
CP = x 100
PT
170
CP = x 100
220
CP = 77,27%
2. DETERMINACIÓN DE LOS NIVELES DE RIESGO
NIVEL DE CONFIANZA
RIESGO= 22,73%
BAJO MODERADO ALTO
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
85% - 50% 49% - 25% 24% - 5%
ALTO MODERADO BAJO
CONFIANZA= 77,27%
NIVEL DE RIESGO
CONCLUSIÓN
Luego de la aplicación del Cuestionario de Control Interno, se establece

que la institución presenta un nivel de riesgo bajo del 22,73%
razonablemente el nivel de confianza es alto y responde al 77,27%, esto
se debe a que la colectora desconoce los pormenores de los registros
relacionados a asistencia y labores de los docentes limitándose a una
orden por escrito del rector para proceder a la elaboración de roles de
pago; por lo cual será necesario aplicar pruebas sustantivas y de
cumplimiento.

Q
77
EXAMEN ESPECIAL CN
CÉDULA NARRATIVA DEL RESULTADO DE LA EVALUACIÓN DE

CONTROL INTERNO
AUSENCIA DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
COMENTARIO:
Luego de realizar el análisis al Grupo 51 Gastos en Personal se ha

detectado que la institución no ha sido auditada en los últimos años;
quedando como responsabilidad de la máxima autoridad realizar
auditorías internas o por lo menos evaluar el sistema de control
interno; lo cual no se ha llevado a cabo contraviniendo con la NCI
número 110 – 07- TITULO: EVALUACION DEL CONTROL
INTERNO; y que en su parte pertinente dice: “La máxima autoridad de
cada entidad dispondrá por escrito que cualquier funcionario que
tenga a su cargo un programa, proceso o actividad, periódicamente
evalúe la eficiencia del control interno y comunicará los resultados ante
quien es responsable. Un análisis periódico de la forma en que ese
sistema está operando le proporcionará al responsable la tranquilidad
de un adecuado funcionamiento, o la oportunidad de su corrección y
fortalecimiento.”
CONCLUSIÓN:
Al Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” no se le ha

realizado ninguna evaluación del sistema de control interno.
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR
Que designe por escrito a un funcionario para que realice la evaluación de

control interno de la Institución y se efectúen las correcciones en el caso que
fuese necesario.

Ccccccccccccc
78
EXAMEN ESPECIAL
CN
1-2

CONTROL INTERNO
DESCONOCIMIENTO SOBRE LA EVALUACIÓN DE CONTENIDOS

DE LOS REGISTROS DE ASISTENCIA Y TRABAJO DE LOS
DOCENTES POR PARTE DE COLECTURÍA PREVIO A LA
ELEBORACIÓN DEL ROL DE PAGO
COMENTARIO:
Del análisis del control interno se desprende que la colectora no conoce

sobre la evaluación de contenidos de los registros de asistencia y
trabajo de los docentes, los roles de pago los realiza por una orden
escrita del rector, este procedimiento está faltando a la NCI número
230 – 10- TITULO: CONTROL PREVIO AL PAGO; y que en su parte
pertinente dice: “Los funcionarios designados para ordenar un pago,
suscribir comprobantes de egreso o cheques, entre otros, previamente
verificarán que: La transacción disponga la documentación
sustentatoria y autorización respectiva……..”
CONCLUSIÓN:
La colectora desconoce la documentación sustentaría para la

elaboración de los roles de pago.
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR:
Debería disponer que los funcionarios encargados de evaluar asistencia

y desempeño laboral de los docentes, entregue a colecturía un
Informe detallado sobre la evaluación realizada para la elaboración de
los roles de pagos, constituiría un filtro más para evitar errores en los
cálculos y sobre todo para que la colectora tenga conocimiento de dichos
resultados.
79
x

EXAMEN ESPECIAL
CN

CONTROL INTERNO
DOCENTES SIN PARTIDA PRESUPUESTARIA
COMENTARIO:
De la evaluación al sistema de control interno se ha detectado que

existen docentes que se encuentran laborando en la institución sin
partida presupuestaria; de acuerdo a lo precedente no se estaría
tomando a consideración la NCI número 300 – 01 TITULO:
DESCRIPCION Y ANALISIS DE CARGOS; y que en su parte
pertinente dice: “Se denomina cargo o puesto al conjunto de
actividades, deberes y responsabilidades asignadas o delegadas por ley
o autoridad competente a una clase específica de acuerdo al manual y
que requiere de una partida presupuestaria específica….”
CONCLUSIÓN:
Que la Institución tiene docentes sin partida presupuestaria.
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR:
Que disponga a quien corresponda agilitar el trámite respectivo para

que se legalice la permanencia de los docentes en la institución para el
mejor desempeño de los mismos y para que la entidad no tenga asuntos
pendientes de resolver.
80
EXAMEN ESPECIAL CN

CONTROL INTERNO
LOCAL INADECUADO
COMENTARIO:
De la evaluación al sistema de control interno se ha detectado que la

instalaciones en donde se desarrolla las actividades de la institución es
incómodo y disfuncional por lo que se debería tener presente la NCI
número 120-01 TITULO: AMBIENTE DE CONTROL; y que en su
parte pertinente dice: “Se refiere al establecimiento de un entorno que
estimule e influencie las tareas del personal con respecto al control de
sus actividades. En este contexto el personal es la esencia de cualquier
entidad, al igual que sus atribuciones individuales como la integridad y
valores éticos y el ambiente donde operan, constituyen el motor que la
conduce y la base que soporta el sistema….”
CONCLUSIÓN:
Las instalaciones donde funciona el Colegio de Bachillerato “Manuel

Enrique Rengel” son incómodas y disfuncionales.
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR:
Agotar todos los recursos viables ante el Ministerio de Educación y

Cultura para conseguir un local propio o por lo menos que posea las
dependencias necesarias para el desarrollo de actividades académicas y
administrativas.

VV
xxxxxxxxxx
81
EXAMEN ESPECIAL
SEPTIEMBRE – DICIEMBRE DEL 2013 PA
1-2
PROGRAMA DE AUDITORÍA
N° OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF ELAB FECHA
OBJETIVOS:
1. Evaluar el Sistema de Control

interno relacionado al grupo 51
Gastos en Personal
2.
Establecer la veracidad del saldo
del grupo 51 Gastos en Personal
3. Presentar el Informe del Examen

Especial que contenga
Comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
PROCEDIMIENTOS:
1. Aplicar un cuestionario que CCI

1-5
evidencia la eficacia del sistema de RCV 24-10-2014
control interno CCI
5-5
Solicitar a la institución roles de

2. pago, ejecución de gastos y demás
documentación que se relacione con CE
RCV 05-11-2014
el rubro examinado del tercer 1-1
cuatrimestre del año 2013.
Verificar los cálculos y

3. componentes de la remuneración Y/2
estén de acuerdo a las disposiciones 1-5 RCV 07-04-2014

legales

7ÑÑÑÑÑÑÑÑÑÑÑP
82
EXAMEN ESPECIAL
PA
PROGRAMA DE AUDITORÍA
N° OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF ELAB FECHA

4. Verificar que los anticipos
realizados fueron objeto de
Y/2
1-5
RCV 07-04-2014
descuento en los roles de pago
83
CE
1-1
Loja, noviembre 05 del 2014
Doctor
RENGEL”
Ciudad.-
De mi consideración
Como ya es de su conocimiento me encuentro ejecutando un Examen

Especial al grupo 51 Gastos en Personal, para lo cual es necesario
autorice corresponda se me extienda una copia de: Roles de pago,
ejecución de gastos y demás documentación que se relacione con el
rubro examinado del tercer cuatrimestre del año 2013.
Por la favorable atención que se digne dar a la presente le anticipo, mis

sinceros agradecimientos.
Atentamente,

JEFE DE EQUIPO
84
Y/1
1-9
CA
1-8
3-19
CA
1-8
3-19
85
Y/1
2-9
. .
CA
1-8
3-19
CA
1-8
3-19
CA
2-8
3-19
CA
2-8
3-19
CA
3-8
3-19
CA
3-8
3-19
CA
3-8
3-19
86
Y/1
3-9
CA
4-8
3-19
CA
4-8
3-19
CA
4-8
3-19
87
Y/1
4-9
88
Y/1
5-9
CA
5-8
3-19
CA
5-8
3-19
CA
5-8
3-19
CA
6-8
3-19
89
Y/1
6-9
CA
6-8
3-19
CA
6-8
6-8
3-19
CA
7-8
3-19
90
Y/1
7-9
CA
7-8
3-19
CA
7-8
3-19
91
Y/1
8-9
CA
7-8
3-19
92
Y/1
9-9
. .
CA
8-8
3-19
CA
8-8
3-19
93
Y/2
1-5
CA
1-8
CA
3-191-8
3-19
CA
1-8
3-19
CA
1-8 CA
3-19 1-8
3-19
94
Y/2
2-5
CA
1-8
3-19
95
Y/2
3-5
CA
2-8 .
3-19
96
Y/2
4-5
CA
1-8 CA
2-8
3-19
3-19
97
EXAMEN ESPECIAL C.A
1-8
CÉDULA ANÁLITICA ROL DE PAGOS DE SEPTIEMBRE
VALOR EN ROL DE VALOR EN REPORTE DE

FECHA DETALLE
PAGOS EJECUCIÓN DEL GASTO
Pago mes de septiembre 2013 al personal
administrativo, Código de Trabajo y Y/1
26-09-2013 31.435,02 1-9
docentes del colegio Manuel Enrique 3-19
Rengel
Pago Beneficios Sociales al Sr. Conserje de Y/1
26-09-2013 la Institución correspondiente al mes de 1-9
40,00
septiembre 2013 3-19
Pago de adicionales mes de septiembre 126,53 Y/1

26-09-2013 2-9
2013 al personal docente categoría AA, 3-19
26-09-2013 docente Contratado del colegio Manuel 2.892,50 Y/1
2-9
Enrique Rengel 3-19

C
98
EXAMEN ESPECIAL C.A
2-8

FECHA DETALLE
Pago de Fondos de Reserva del mes de
septiembre 2013 al personal docente y Y/1
30-09-2013 2.397,21
administrativo, del colegio Manuel
2-9
3-19
Enrique Rengel
septiembre 2013 al personal docente Y/1
30-09-2013 220,75 2-9
Contratado, del colegio Manuel Enrique 3-19
Rengel

c
99
EXAMEN ESPECIAL C.A
3-8

FECHA DETALLE
24-10-2013 docente Contratado del colegio Manuel 2.892,50 Y/1
2-9
Enrique Rengel 3-19

septiembre 2013 al personal docente
24-10-2013 Y/1
Contratado, del colegio Manuel Enrique 220,75 2-9
3-19
Rengel
administrativo, Código de Trabajo y
25-10-2013 31.435,02 Y/1
3-19
Rengel

C
100
EXAMEN ESPECIAL C.A
4-8

FECHA DETALLE
Pago de adicionales mes de septiembre
25-10-2013 126,53 Y/1
Pago Beneficios Sociales al Sr. Conserje de 3-19
25-10-2013 la Institución correspondiente al mes de Y/1

40,00 3-9
septiembre 2013 3-19
septiembre 2013 al personal docente y Y/1
30-10-2013 2.397,21
administrativo, del colegio Manuel 3-9
3-19
Enrique Rengel

c
101
EXAMEN ESPECIAL C.A
5-8

FECHA DETALLE
Pago mes de noviembre 2013 al personal
26-11-2013 28.352,62
docentes del colegio Manuel Enrique
5-9
3-19
Rengel
Y/1
26-11-2013 docente Contratado del colegio Manuel 5-9
2.314,00
Enrique Rengel 3-19
Pago Beneficios Sociales al Sr. Conserje de

Y/1
26-11-2013 la Institución correspondiente al mes de
70,00 5-9
noviembre 2013 3-19

C
102
EXAMEN ESPECIAL C.A
6-8
SEPTIEMBRE– DICIEMBRE DEL 2013

FECHA DETALLE
Pago de adicionales mes de noviembre Y/1
26-11-2013 126,53
3-19
noviembre 2013 al personal docente y
29-11-2013 2.161,97 Y/1
3-19
Enrique Rengel
noviembre 2013 al personal docente
29-11-2013 176,60 Y/1
Contratado, del colegio Manuel Enrique 6-9
3-19
Rengel

c
103
EXAMEN ESPECIAL C.A
7-8
COMPONENTES: GRUPO 51 GATOS EN PERSONAL

FECHA DETALLE
Pago mes de diciembre 2013 al personal Y/1
11-12-2013 docente Contratado del colegio Manuel 2.314,00 6-9
3-19
Enrique Rengel
Pago Beneficios Sociales al Sr. Conserje de Y/1
11-12-2013 la Institución correspondiente al mes de 7-9
70,00 3-19
diciembre 2013
Pago de adicionales mes de diciembre
2013 al personal docente categoría AA, y Y/1
11-12-2013 256,53 7-9
devolución de valores descontado en más 3-19
por anticipo sueldo de la colectora
24.982,07
13-12-2013 3-19
Rengel
104
C

EXAMEN ESPECIAL C.A
8-8

FECHA DETALLE
diciembre 2013 al personal docente y Y/1
16-12-2013 1.904,74 9-9
Enrique Rengel
diciembre 2013 al personal docente
16-12-2013 Y/1
Contratado, del colegio Manuel Enrique 176,60 9-9
3-19
Rengel

c
105
INFORME DE EXAMEN ESPECIAL
AL GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL

DEL COLEGIO DE BACHILLERATO
“MANUEL ENRIQUE RENGEL”
PERÍODO:
SEPTIEMBRE - DICIEMBRE DEL 2013
106
INDICE
Índice………………………………………………………………………. 1
Siglas y Abreviaturas utilizadas………………………………………. 2
Carta de Presentación………………………………………………….. 3
CAPÍTULO I
Información introductoria………………………………………………. 5
CAPÍTULO II
Resultados del Examen Especial…………………………………….. 11
CAPÍTULO III
Sistema Financiero…………………………………………………….. 17
CAPÍTULO IV
Rubros examinados………………………………………………………. 18
107
SIGLAS Y ABREVIATURAS UTILIZADAS
DR Doctor
NAGA Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
NEC Normas Ecuatorianas de contabilidad
NCI Normas de Control interno
PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Sr. Señor
Mg. Magister
108
CARTA DE PRESENTACIÓN DEL INFORME
Loja, diciembre 25 del 2014
Dr.
RENGEL”
Ciudad.-
Una vez concluido el Examen Especial al Grupo 51 Gastos en Personal del

período septiembre – diciembre del 2013 de la institución Educativa de su
acertada dirección; se le recuerda que la preparación de estados financieros
es de absoluta responsabilidad del personal de la institución; la nuestra se
limita únicamente a expresar un dictamen profesional sobre la razonabilidad
del Estado de Situación Financiera y su conformidad con las disposiciones
legales.
El Examen Especial fue ejecutado de acuerdo a las Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas (NAGA); estas normas exigen que el Examen
Especial sea planificado y ejecutado correctamente para obtener certeza de
que los Estados Financieros no contenga omisiones o errores, para lo cual
se procedió a examinar la estructura del Sistema de Control Interno con el
propósito de determinar los procedimientos a ejecutarse y expresar una
opinión sobre los rubros examinados, la cual no necesariamente revela todos
109
los aspectos que podrían calificarse como debilidades importantes de
acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Auditoría.
El trabajo se lo realizó en base a pruebas y evidencias obtenidas en el
proceso; se verificó el cumplimiento de disposiciones legales, reglamentarias,
políticas y demás normas aplicables a las operaciones realizadas por la
Institución durante el período examinado.
Debo informar que luego de analizar el Grupo 51 Gastos en Personal

Unificadas del período septiembre – diciembre del 2013 no se encontró
ninguna novedad. En cuanto a la evaluación del sistema de control interno
se evidenciaron ciertas situaciones que se las da a conocer más adelante
con el respectivo comentario, conclusión y recomendación, los cuales se
fundamentan en una base razonable; por lo que deberían ser implementados
de manera inmediata por su intermedio.
Atentamente,

JEFE DE EQUIPO
110
CAPÍTULO I
INFORMACIÓN INTRODUCTORIA
1. ANTECEDENTES
El Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” de la ciudad de Loja, con

el RUC número 1160007330001; cuenta con 300 estudiantes, actualmente
sus instalaciones se encuentran divididas, la sección administrativa se ubica
en la calle Juan de Salinas y 18 de noviembre y el desarrollo de las
actividades académicas en un inmueble ubicado en la Av. Universitaria entre
Juan de Salinas y Pasaje de LEA, tiene 17 docentes titulares, 6 contratados,
en el área administrativa está el rector, vicerrector, Colector, secretaria y un
auxiliar de servicios, viene funcionando desde su fundación el 11 de
Noviembre de 1982, mediante Acuerdo Ministerial Nº 006217.

Reglamentos que lo rigen, en los últimos años no ha sido sujeta de auditoría
ni examen especial alguno, siendo el último en el año 1995

DICIEMBRE DEL 2013” se llevará a cabo con la finalidad de cumplir con un
requisito previo a optar el título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría y
111
dando cumplimiento a la Orden de Trabajo N° OT-001-MED-2014, emitida
por la Mg. María del Rocío Delgado Guerrero Directora de Tesis.
0 Evaluar el grado de solidez del Sistema de Control Interno aplicado al 51

Gastos en Personal
0 Determinar la razonabilidad del saldo presentado en los Estados
Financieros del rubro objeto del examen especial
0 Verificar la existencia de los respaldos físicos que demuestren los saldos
registrados contablemente.
rubro examinado.

saldos contables presentados en el grupo 51 Gastos en Personal, por el
período comprendido entre septiembre – diciembre del 2013.

RUC: 1160007330001
112
5.2. ANTECEDENTES
El Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” de la ciudad de Loja, con

el RUC número 1160007330001; cuenta con 300 estudiantes, actualmente
sus instalaciones se encuentran divididas, la sección administrativa se ubica
en la calle Juan de Salinas y 18 de noviembre y el desarrollo de las
actividades académicas en un inmueble ubicado en la Av. Universitaria entre
Juan de Salinas y Pasaje de LEA, tiene 17 docentes titulares, 6 contratados,
en el área administrativa está el rector, vicerrector, Colector, secretaria y un
auxiliar de servicios, viene funcionando desde su fundación el 11 de
Noviembre de 1982, mediante Acuerdo Ministerial Nº 006217. Los
procedimientos contables que se ejecutan son acorde al Sistema de Gestión
Financiera eSIGEF emitido por el Ministerio de Economía y Finanzas; su
administración se base a lo dispuesto en la Ley y demás Reglamentos que lo
rigen, en los últimos años no ha sido sujeta de auditoría ni examen especial
alguno, siendo el último en el año 1995.
5.3. MISIÓN
Lograr el cambio de actitud del estudiante y mejorar el nivel de vida familiar y
personal.
5.4. VISIÓN

trabajadora.
113
Para el desarrollo de sus actividades administrativas y financieras se rige de

acuerdo a los siguientes organismos de control:
0 Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y
Homologación de las Remuneraciones del Sector Público
Reglamento
Reglamento

EJECUTIVO: Rector
OPERATIVO: Inspección, Planeamiento, Planta Docente, Comisiones
114
CAPÍTULO II
RESULTADOS DEL EXAMEN
AUSENCIA DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
COMENTARIO:
Luego de realizar el análisis al grupo 51 Gastos en Personal se ha detectado

que la institución no ha sido auditada en los últimos años; quedando como
responsabilidad de la máxima autoridad realizar auditorías internas o por lo
menos evaluar el sistema de control interno; lo cual no se ha llevado a cabo
contraviniendo con la NCI número 110 – 07- TITULO: EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO; y que en su parte pertinente dice: “La máxima
autoridad de cada entidad dispondrá por escrito que cualquier funcionario
que tenga a su cargo un programa, proceso o actividad, periódicamente
evalúe la eficiencia del control interno y comunicará los resultados ante quien
es responsable. Un análisis periódico de la forma en que ese sistema está
operando le proporcionará al responsable la tranquilidad de un adecuado
funcionamiento, o la oportunidad de su corrección y fortalecimiento…….”
CONCLUSIÓN:
Al Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” no se le ha realizado

ninguna evaluación del sistema de control interno.
115
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR
Que designe por escrito a un funcionario para que realice la evaluación de

control interno de la Institución para que se realicen las correcciones en el
caso que fuese necesario.
DESCONOCIMIENTO SOBRE LA EVALUACIÓN DE CONTENIDOS DE

LOS REGISTROS DE ASISTENCIA Y TRABAJO DE LOS DOCENTES
POR PARTE DE COLECTURÍA PREVIO A LA ELABORACIÓN DEL ROL
DE PAGO
COMENTARIO:
Del análisis del control interno se desprende que la colectora no conoce

sobre la evaluación de contenidos de los registros de asistencia y trabajo de
los docentes, los roles de pago los realiza por una orden escrita del rector,
este procedimiento está faltando a la NCI número 230 – 10- TITULO:
CONTROL PREVIO AL PAGO; y que en su parte pertinente dice: “Los
funcionarios designados para ordenar un pago, suscribir comprobantes de
egreso o cheques, entre otros, previamente verificarán que: La transacción
disponga la documentación sustentatoria y autorización respectiva……..”
116
CONCLUSIÓN:
La colectora desconoce la documentación sustentatoria para la elaboración

de los roles de pago.
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR:
Debería disponer que los funcionarios encargados de evaluar asistencia y

desempeño laboral de los docentes, entregue a colecturía un Informe
detallado sobre la evaluación realizada para la elaboración de los roles de
pagos, constituiría un filtro más para evitar errores en los cálculos y sobre
todo para que la colectora tenga conocimiento de dichos resultados.
DOCENTES SIN PARTIDA PRESUPUESTARIA
COMENTARIO:
De la evaluación al sistema de control interno se ha detectado que existen

docentes que se encuentran laborando en la institución sin partida
presupuestaria; de acuerdo a lo precedente no se estaría tomando a
consideración la NCI número 300 – 01 TITULO: DESCRIPCION Y
ANALISIS DE CARGOS; y que en su parte pertinente dice: “Se denomina
cargo o puesto al conjunto de actividades, deberes y responsabilidades
asignadas o delegadas por ley o autoridad competente a una clase
específica de acuerdo al manual y que requiere de una partida
presupuestaria específica….”
117
CONCLUSIÓN:
Que la Institución tiene docentes sin partida presupuestaria.
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR:
Que disponga a quien corresponda agilitar el trámite respectivo para que se

legalice la permanencia de los docentes en la institución para el mejor
desempeño de los mismos y para que la entidad no tenga asuntos
pendientes de resolver.
LOCAL INADECUADO
COMENTARIO:
De la evaluación al sistema de control interno se ha detectado que la

instalaciones en donde se desarrolla las actividades de la institución es
incómodo y disfuncional por lo que se debería tener presente la NCI número
120-01 TITULO: AMBIENTE DE CONTROL; y que en su parte pertinente
dice: “Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie
las tareas del personal con respecto al control de sus actividades. En este
contexto el personal es la esencia de cualquier entidad, al igual que sus
atribuciones individuales como la integridad y valores éticos y el ambiente
donde operan, constituyen el motor que la conduce y la base que soporta el
sistema….”
118
CONCLUSIÓN:
Las instalaciones donde funciona el Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique

Rengel” son incómodas y disfuncionales.
RECOMENDACIÓN:
AL RECTOR:
Agotar todos los recursos viables ante el Ministerio de Educación y Cultura

para conseguir un local propio o por lo menos que posea las dependencias
necesarias para el desarrollo de actividades académicas y administrativas.
CAPÍTULO III
SISTEMA FINANCIERO
Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” ejecuta los procedimientos

contables en el Sistema de Gestión Financiera eSIGEF emitido por el
Ministerio de Economía y Finanzas.
Los registros contables de la Institución se realizan en moneda de curso legal

en nuestro país, es decir el dólar de los Estados Unidos de América.
119
CA
1-2
CAPÍTULO IV
COMPONENTES EXAMINADOS
GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL
Los Saldos Auditados en este componente se detallan a continuación
VALOR EN
VALOR EN
REPORTE DE
FECHA DETALLE ROL DE
EJECUCIÓN
PAGOS
DEL GASTO

26-09-2013 31.435,02 31.435,02
Rengel
Pago Beneficios Sociales al Sr. Conserje
26-09-2013 de la Institución correspondiente al mes
40,00 40,00
de septiembre 2013
26-09-2013 126,53 126,53
2013 al personal docente categoría AA,
26-09-2013 docente Contratado del colegio Manuel 2.892,50 2.892,50
Enrique Rengel
septiembre 2013 al personal docente y
30-09-2013 2.397,21 2.397,21
Enrique Rengel
30-09-2013 220,75 220,75
Contratado, del colegio Manuel Enrique
Rengel
Enrique Rengel
24-10-2013
Contratado, del colegio Manuel Enrique 220,75 220,75
Rengel
25-10-2013 31.435,02 31.435,02
Rengel
25-10-2013 126,53 126,53
25-10-2013 Pago Beneficios Sociales al Sr. Conserje
120
CA
1-2
de la Institución correspondiente al mes 40,00 40,00

de septiembre 2013
septiembre 2013 al personal docente y
30-10-2013 2.397,21 2.397,21
Enrique Rengel
26-11-2013 28.352,62 28.352,62
Rengel
26-11-2013 docente Contratado del colegio Manuel
2.314,00 2.314,00
Enrique Rengel
70,00 70,00
de noviembre 2013
Pago de adicionales mes de noviembre
26-11-2013 126,53 126,53
noviembre 2013 al personal docente y
29-11-2013 2.161,97 2.161,97
Enrique Rengel
noviembre 2013 al personal docente
29-11-2013 176,60 176,60
Contratado, del colegio Manuel Enrique
Rengel
Pago mes de diciembre 2013 al personal
Enrique Rengel
70,00 70,00
de diciembre 2013
Pago de adicionales mes de diciembre
2013 al personal docente categoría AA, y
11-12-2013 256,53 256,53
devolución de valores descontado en más
por anticipo sueldo de la colectora
24.982,07 24.982,07
13-12-2013
Rengel
diciembre 2013 al personal docente y
16-12-2013 1.904,74 1.904,74
Enrique Rengel
diciembre 2013 al personal docente
16-12-2013
Contratado, del colegio Manuel Enrique 176,60 176,60
Rengel
121
g. DISCUSIÓN
El Trabajo investigativo Titulado “EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51

GASTOS EN PERSONAL DEL COLEGIO DEL BACHILLERATO MANUEL
ENRIQUE RENGEL DE LA CIUDAD DE LOJA, DEL ÚLTIMO
CUATRIMESTRE SEPTIEMBRE-DICIEMBRE DEL 2013”, se desarrolló
fundamentalmente al constatar que en la entidad no se habían realizado
Auditoría ni Examen Especial alguno desde hacía ya veinte años atrás, que
los roles de pago los realizaba la colectora por orden escrita del rector pero
desconociendo los resultados del análisis de los registros y asistencias de los
docentes; además que existen docente sin partida presupuestaria.
Ante esta problemática se plantearon objetivos que fundamentalmente

consistían en analizar el control interno de la entidad, para lo cual se aplicó
un cuestionario de lo que se obtuvo un nivel de riesgo del 22,73%
razonablemente el nivel de confianza es del 77,27% esto se debe a las
causas ya mencionadas anteriormente, por lo que fue necesario aplicar
pruebas sustantivas y de cumplimiento, los resultados obtenidos se los da a
conocer en el respectivo informe a través de los comentarios, conclusiones y
recomendaciones. En cuanto al Grupo 51 Remuneraciones Unificadas no se
detectó ninguna anomalía.
Siguiendo con el protocolo se ha entregado el informe al Doctor Efrén

Eduardo Sarango Palacios, Rector del Colegio de Bachillerato “Manuel
Enrique Rengel” quien lo aceptó con gran satisfacción y con el compromiso
de considerar las recomendaciones que se le realizan para el bien de la
institución.
122
h. CONCLUSIONES
1. Se realizó un examen especial al grupo 51 Gastos en Personal del

colegio de Bachillerato Manuel Enrique Rengel de la ciudad de Loja,
Período Septiembre - diciembre del 2013, en el que se determinó que el
saldo del rubro examinado es razonable.
2. Se recopiló información pertinente, real y suficiente para llevar a cabo el

examen especial la misma constituyen los papeles de trabajo
3. EL examen especial se lo realizó de acuerdo a las Normas de Auditoría

Internacional, y demás normativa vigente, para que la información
recopilada tenga la validez que amerita.
4. Se comprobó que los saldos presentados del rubro objeto de examen es

razonable
5. Se realizó el Informe final de Examen Especial en cuyo contenido se

encuentran comentario, conclusiones y recomendaciones de acuerdo a
las evidencias encontradas en el proceso del mismo.
123
i. RECOMENDACIONES
1. Que el Rector delegue al/los funcionarios que corresponda la evaluación

de las actividades o la práctica de Exámenes Especiales internos para
mantenerse dentro de un ámbito de confianza sabiendo que las labores
se desarrollan con absoluta normalidad y enmarcadas en las normas
legales que le competen.
2. Los archivos se mantengan correcta y cronológicamente ordenados, ya

que se facilita para la obtención de información pasada, pues será de
gran utilidad el momento que se lo requiera.
3. La información entregada sea analizada ya que constituye el resultado del

trabajo realizado considerando normas y demás reglamentos legales
vigentes que garantizan la fiabilidad de los mismos.
4. Se continúe observando leyes y normas preestablecidas para la

ejecución de la contabilidad gubernamental para que los resultados
obtenidos al final ciclo contable sean correctos.
5. Que se considere el contenido del Informe final específicamente en lo que

se refiere a recomendaciones para que se corrija las falencias detectadas
y por el buen desarrollo de la institución.
124
j. BIBLIOGRAFÍA
0 ART. 3. Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
0 CISNEROS González Gustavo Fernando, UTPL, Auditoría I Guía

Didáctica, Año Académico abril-agosto 2009
0 FERNÁNDEZ, Eduardo. El Proceso de la Auditoría. Año 2010. Página

6-8
0 UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA, Auditoría para empresas del Sector

Público y Empresas Privadas, Año 2010.
0 INTERNET
ACFÍ, Auditores, Contadores y Consultores Financieros. Concepto de

una auditoría a un Examen Especial de Auditoría. [en línea]. Año 2010,
página 1. Disponible en: http://www.auditoresycontadores. com/articulos/
auditoria/112-concepto-de-una-auditoria-a-un-examen-especial
AICPA. Componentes del Control interno. [en línea]. Página 2.
Disponible en: http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse88.html
ALATRISTA Gironzini, Miguel Ángel. Programa de auditoría. [en línea].

Disponible en: http://www.auditool . org/ travel-mainmenu-32/blogs-
mainmenu-55/2028-programa-de-auditoria
ANDES, Agencia Pública de Noticias del Ecuador y Suramérica. Sistema

de integración financiera (e-SIGEF). [en línea]. Disponible en: http://www.
andes.info.ec/es/econom%C3%ADa/4119.html
125
ARAYA, Navarro Juan de Dios. Máster. CPA. Los Hallazgos de Auditoría
interna en el sector Público [en línea]. Disponible en: http://www.iaicr.
Com/boletin/boletin07/ hallazgos_auditoria_interna.pdf
DEFINICIÓN DE. Definición de Contabilidad Gubernamental. [en línea].

Disponible en: http://definicion. de/contabilidad-gubernamental/.
Disponible en: http://definicion.de/contabilidad-gubernamental/# ixzz35Uz
EJf7A
FREIRE, Romo Gabriel. La Contabilidad Gubernamental del Ecuador. [en

línea]. Disponible en: http://es. scribd. com /doc /62591626/contabilidad-
gubernamental
GERAR961437. Clasificación detallada de Auditorías. [en línea].

Disponible en: http://es.scribd.com/doc/ 17449458 /Clasificacion-
Detallada-de-Auditorias
HELISA, Pruebas de doble propósito de auditoría financiera. [en línea].

Disponible en: http://www. gerencie.com/ pruebas-de-doble-proposito-en-
auditoria-financiera.html
MENDOZA, García Lidia. Índices y Marcas de Auditoría. [en línea].

Disponible en: http://es.slideshare.net/600582/4-indices-y-marcas-de-
auditoria
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA. Auditoría para el sector Público y

Privado. [en línea]. Disponible en: http://www.unl.edu.ec/juridica/wp-
ontent/uploads/ 2010/03/modulo-9-auditoria-para-el-sector-publico-y-
empresas -privadas.pdf
126
k. ANEXOS.
ANEXO 1
.
127
.
128
.
129
.
130
.
131
.
ÍNDICE
132
INDICE
CARÁTULA i
CERTIFICACIÓN ii
AUTORÍA iii
CARTA DE AUTORIZACIÓN iv
DEDICATORIA v
AGRADECIMIENTO vi
a. TITULO 1
b. RESUMEN 2
Summary 3
c. INTRODUCCIÓN 4
d. REVISIÓN DE LITERATURA 6
e. MATERIALES Y METODOS 46
f. RESULTADOS 48
g. DISCUSIÓN 122
h. CONCLUSIONES 123
i. RECOMENDACIONES 124
j. BIBLIOGRAFIA 125
k. ANEXOS 127
INDICE 134
133

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D

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA

“EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51 GASTOS EN

TESIS PREVIA A OPTAR EL GRADO

MG. MARIA DEL ROCÍO DELGADO GUERRERO, DOCENTE DE LA

Que la presente Tesis titulada “EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51

Loja, enero del 2016

Mg. María del Rocío Delgado Guerrero

Adicionalmente acepto y autorizo a la Universidad Nacional de Loja, la

Autora: Rosa Elvita Condoy Valarezo

Fecha: Loja, enero del 2016

El presente trabajo lo dedico primeramente a Dios Todopoderoso, a mi

Expreso mi agradecimiento a Dios Todopoderoso por bendecirme en la

Un profundo reconocimiento a la Universidad Nacional de Loja, Modalidad

A los señores Docentes, que supieron brindarme sus vastos

Agradezco al Dr. Efrén Eduardo Sarango Palacios por permitirme realizar

“EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51 GASTOS EN PERSONAL DEL

El presente trabajo se titula “EXAMEN ESPECIAL AL GRUPO 51

Previo al desarrollo de la práctica se plantearon objetivos que fueron

Al término de la investigación se concluye que en cuando al Grupo 51

This work is entitled "SPECIAL CONSIDERATION TO THE GROUP 51

Prior to the development of practical objectives were fulfilled one by one,

After the investigation is concluded that when the Unified Remuneration

El Colegio de Bachillerato “Manuel Enrique Rengel” de la Ciudad de Loja

Su administración se basa a lo dispuesto en la Ley y demás Reglamentos

El presente trabajo de tesis se encuentra estructurado de conformidad a

“La contabilidad gubernamental, es el tipo de contabilidad que registra las

Todos los eventos económicos cuantificables que afecten al Estado

A través de la contabilidad gubernamental, los dirigentes a cargo de las

Es importante destacar que la contabilidad gubernamental está regida por

En el Ecuador la Contabilidad gubernamental tiene una característica que

SISTEMA INTEGRADO DE GESTIÓN FINANCIERA eSIGEF

“El 27 de diciembre del 2007, mediante Acuerdo Ministerial No. 444 y

“Para implantar esta herramienta informática se deben organizar y

Se denomina así porque mantiene un enlace en línea de todas las

El eSIGEF es un sistema que permite administrar el presupuesto de

El manejo del sistema eSIGEF y su aplicación en las instituciones del

“La Auditoría puede definirse como un proceso sistemático para obtener y

Es el examen profesional, objetivo o independiente, de las operaciones

La auditoría es un proceso sistemático que evalúa evidencias de carácter

El objetivo principal de una Auditoría es la emisión de un diagnóstico

Para un mejor estudio la auditoría se ha clasificado de la siguiente

POR LA AUDITORÍAS POR AUDITORÍAS AUDITORÍAS EN

Auditoría: Auditoría: Auditoría: Auditoría:

“El examen especial, se considera como parte del control posterior en la

IMPORTANCIA DEL EXAMEN ESPECIAL

Es importante porque evalúa una parte de los estados financieros, el

“Es un plan de organización y conjunto de métodos y medidas adoptadas

La importancia de tener un buen sistema de Control Interno contribuye a

Detecta las irregularidades y errores y propugna por la solución factible

COMPONENTES DE CONTROL INTERNO

“Control interno está constituido por los siguientes componentes

EL AMBIENTE DE CONTROL.- La organización debe establecer un

Para que este ambiente de control se genere se requiere de otros

LAS ACTIVIDADES DE CONTROL.- Las actividades de una organización

Estas pueden ser aprobación, autorización, verificación, inspección,

LA INFORMACIÓN Y LA COMUNICACIÓN.- La capacidad gerencial de

LA VIGILANCIA Y MONITOREO.- Planeado e implementado un sistema

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

0 Eficacia y eficiencia de las operaciones: se relaciona con los

0 Confiabilidad de informes financieros: Se relaciona con la

0 Cumplimiento con los temas legales y regulatorios.- Se relaciona

RESPONSABLES DEL CONTROL INTERNO

CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE