Tabla de contenido

Formas de extinción de la obligación tributaria ....................................................... 2

Obligaciones y modos de extinguirlas ..................................................................... 2

Nacimiento de las obligaciones civiles. ................................................................... 2

¿Cuál es el modo de extinguir las obligaciones? .................................................... 3

Prescripción de las obligaciones tributarias............................................................. 4

Prescripción de la acción de cobro de los impuestos .............................................. 5

Término de prescripción de la acción de cobro de los impuestos. .......................... 5

¿Desde cuándo se cuenta el término de prescripción de los impuestos? ............... 6

Interrupción del término de prescripción de los impuestos. ..................................... 8

Suspensión del término de prescripción de los impuestos. ..................................... 9

Interrupción vs suspensión del término de prescripción. ....................................... 11

El cobro de los impuestos se debe hacer dentro del término de prescripción. ...... 11

Prescripción del impuesto cuando el contribuyente no declara. ............................ 13

¿En cuánto tiempo prescriben los impuestos municipales? .................................. 14

Cómo solicitar la prescripción de un impuesto. ..................................................... 14

Bibliografía ............................................................................................................ 16
Formas de extinción de la obligación tributaria

Obligaciones y modos de extinguirlas

Las obligaciones en derecho civil son de tres clases; obligaciones de dar, hacer y
no hacer, y estas obligaciones se pueden extinguir de diferentes formas.

Nacimiento de las obligaciones civiles.

El artículo 1494 del código civil habla del nacimiento de las obligaciones:

«las obligaciones nacen, ya del concurso real de las voluntades de dos o más
personas, como en los contratos o convenciones; ya de un hecho voluntario de la
persona que se obliga, como en la aceptación de una herencia o legado y en todos
los cuasicontratos; ya a consecuencia de un hecho que ha inferido injuria o daño a
otra persona, como en los delitos; ya por disposición de la ley, como entre los padres
y los hijos de familia.»

Las obligaciones son las consecuencias de los actos jurídicos que se realizan;
ejemplo de acto jurídico un contrato. Hay una obligación de dar, por ejemplo en un
contrato de compraventa cuando el vendedor tiene la obligación de entregar la cosa
al comprador y el comprador de pagar el precio de la cosa al vendedor; en cuanto

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a la obligación de hacer un ejemplo común es, se contrata a una persona para que
realice una obra, pintura o construcción.

El no cumplimiento de las obligaciones acarrea consecuencias jurídicas; verbigracia

cuando de un incumplimiento de un contrato se refiere; indemnización de
perjuicios, resolución del contrato y en ocasiones cuando existe clausula penal el
pago de monto establecido en la cláusula por incumplimiento.

¿Cuál es el modo de extinguir las obligaciones?

Pago efectivo Pagar lo que se debe.

Novación Sustitución de una obligación por otra.

Transacción Contrato entre las partes.

Dos personas son al mismo tiempo deudoras la una

Compensación
de la otra.

Remisión Perdonar una deuda

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 Concurren en una persona la calidad de deudor y
Confusión
acreedor

Se termina el tiempo para ejercer las acciones de

Prescripción reclamar el derecho al cumplimiento de las
obligaciones

Perdida de la cosa que se

Cuando la obligación es de entregar un cuerpo cierto
debe

Por el evento de la
Se da la condición estipulada
condición resolutoria

Declaración de nulidad o
Por vicios en el contrato o incumpliendo
recisión

Lo anterior aplica para cualquier tipo de obligación de las consideradas por el código
civil, incluso la de pago de créditos o dineros.

Prescripción de las obligaciones tributarias

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Prescripción de la acción de cobro de los impuestos

Las deudas por impuestos prescriben a los 5 años contados desde la fecha en que
el pago se hace exigible, y pasado ese tiempo la Dian pierde la facultad para
cobrarlas, por lo que ya no puede embargas los bienes del contribuyente.

Término de prescripción de la acción de cobro de los impuestos.

La Dian o cualquier administración de impuestos territorial tiene un término de 5

años para cobrar los impuestos que les adeuden los contribuyentes.

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Este término está contenido en el artículo 817 del estatuto tributario, y es un término
perentorio que de no ser cumplido impide a la autoridad tributaria cobrar dicha
deuda.
Ese término no se debe considerar de forma general, pues los 5 años se inician a
contar desde fechas distintas, dependiendo de cada caso particular.

¿Desde cuándo se cuenta el término de prescripción de los impuestos?

Los 5 años para que prescriba una deuda tributaria se cuenta desde que se
presentan los siguientes eventos:

1. La fecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el Gobierno

Nacional, para las declaraciones presentadas oportunamente.

2. La fecha de presentación de la declaración, en el caso de las presentadas en

forma extemporánea.

3. La fecha de presentación de la declaración de corrección, en relación con los

mayores valores.

4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinación o

discusión.

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Prescripción de los impuestos cuando se declara oportunamente. Cuando el
contribuyente declara oportunamente, el impuesto que liquide y declare prescribe a
los 5 años contados desde la fecha en que se venció el plazo para presentar la
declaración.

Prescripción de los impuestos cuando se declara extemporáneamente.

Cuando la declaración tributaria se presente extemporáneamente, esto es, luego de
vencido el plazo para declarar, el impuesto declarado prescribe a los 5 años
contados desde la fecha en que se presenta la declaración extemporánea.

Prescripción de los impuestos en las declaraciones de corrección. Cuando se

corrige una declaración tributaria y se determina un impuesto mayor, el mayor
impuesto determinado prescribe a los 5 años contados desde la fecha en que se
presenta la declaración de corrección. El impuesto determinado en la declaración
inicial prescribirá según corresponda a una declaración presentada oportuna o
extemporáneamente.

En estos casos el impuesto se divide en dos partes para determinar la prescripción

de la acción de cobro: el que corresponde a la declaración inicial, y el que
corresponde a la declaración de corrección, por haberse liquidado con
posterioridad.

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Prescripción del impuesto cuando se determina mediante acto administrativo.
Cuando el impuesto es determinado mediante un acto administrativo, como una
liquidación oficial de revisión o una de aforo, el término de prescripción se cuenta
desde la fecha en que el acto administrativo en cuestión quede en firme o
ejecutoriado.
Dicho acto administrativo queda en firme cuando se hayan resuelto todos los
recursos que el contribuyente haya interpuesto, incluida la acción de nulidad y
restablecimiento del derecho.

Interrupción del término de prescripción de los impuestos.

El término de prescripción de la acción de cobro de las deudas por impuestos se

interrumpe en los casos señalados en el artículo 818 del estatuto tributario:

1. Por la notificación del mandamiento de pago.

2. Por el otorgamiento de facilitadas de pago (acuerdos de pago)

3. Por la admisión de la solicitud de concordato.

4. Por la declaratoria oficial de la liquidación forzosa administrativa.

La interrupción del término de prescripción significa que este vuelve a iniciar de cero,
esto es, se vuelven a contar los 5 años desde las siguientes fechas:

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 1. Desde el día siguiente a la notificación de mandamiento de pago.

2. Desde el día siguiente al otorgamiento de las facilidades de pago.

3. Desde la fecha en que se termine el concordato.

4. Desde la terminación de la liquidación administrativa.

En estos casos la prescripción efectiva tarda más de los 5 años, pues al término ya
transcurrido se le deben sumar los 5 años luego de la interrupción de la prescripción.

Suspensión del término de prescripción de los impuestos.

El término de 5 años de prescripción de la acción de cobro de los impuestos también

puede ser objeto de suspensión en los casos señalados por el mismo artículo 818
del estatuto tributario.

Señala esta norma que el término de prescripción se suspende desde que se dicta
el auto de suspensión de la diligencia de remate, hasta los siguientes eventos:

• La ejecutoria de la providencia que decide la revocatoria,

• La ejecutoria de la providencia que resuelve la situación contemplada en el
artículo 567 del Estatuto Tributario.

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 • El pronunciamiento definitivo de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa
en el caso contemplado en el artículo 835 del Estatuto Tributario.

Además, el término de prescripción se suspende cuando se admite una demanda

de nulidad y restablecimiento del derecho hasta tanto sea resuelta y quede
ejecutoriada la sentencia correspondiente.
La suspensión de términos opera incluso si la demanda de nulidad se interpone
contra actos administrativos diferentes a los que expresamente señala el artículo
818, como lo señala la sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 22635
del 12 de febrero de 2019:

«De otro lado, tal como lo dispone el inciso final del artículo 818 del Estatuto
Tributario, la prescripción de la acción de cobro se suspende hasta que se notifique
el pronunciamiento definitivo de la jurisdicción de lo contencioso administrativo en
el caso contemplado en el artículo 835 ibídem, esto es, cuando conozca de la
demanda de las resoluciones que fallan las excepciones y ordenan llevar adelante
la ejecución.

Una intelección razonable de esas normas permite concluir que la suspensión

también opera cuando se demanda, vía judicial, el acto que da por no presentadas
las excepciones y ordena seguir adelante con la ejecución.»

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La suspensión del término implica que reinicia el conteo del tiempo faltante para lo
prescripción.

Interrupción vs suspensión del término de prescripción.

Hemos visto que el término de prescripción se puede interrumpir y suspender;

veamos ahora lo que significa cada uno y lo que diferencia estos conceptos.
Interrumpir significa que el término inicia a contar de nuevo; los 5 años se cuentan
desde cero. Cuando el término se interrumpe los 5 años se vuelven a contar.

La suspensión significa que el término queda en suspenso hasta que luego se

reactive nuevamente por el tiempo que aún lo resta. En este caso no se vuelven a
contar los 5 años desde cero.

Por ejemplo, si en el tercer año se suspenden términos por un año, cuando termine
la suspensión se consideran los dos años que faltaban para completar los 5 años
para la prescripción.

El cobro de los impuestos se debe hacer dentro del término de prescripción.

La acción de cobro administrativo o coactivo de los impuestos se inicia con el

mandamiento de pago, el cual, como ya vimos, interrumpe el término de

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prescripción, pero dicho proceso de cobro se debe desarrollar en su totalidad dentro
del término de prescripción.

Así lo ha dispuesto la sección cuartad el Consejo de estado en sentencia 18567 del

2013 que fue reiterada en sentencia 22635 del 12 de febrero de 2019 con ponencia
del magistrado Jorge Octavio Ramírez:

«La Sala ha señalado que de la lectura de los artículos 817 y 818 del E.T. se
desprende que la obligación de la Administración no solo es iniciar la acción de
cobro coactivo dentro de los 5 años siguientes a la fecha en que se hizo exigible la
obligación, sino que, una vez iniciada, debe culminarla en ese término, so pena de
que los actos que expida después de expirado el término queden viciados por falta
de competencia temporal. Para estos efectos, advirtió que detrás del término de
prescripción de la acción de cobro coactivo hay poderosas razones de seguridad
jurídica tanto para la Administración como para los contribuyentes. Para la
Administración, porque debe existir siempre un momento definitivo en el que se
consoliden los actos administrativos que expide en el procedimiento de cobro
coactivo. Y, para los contribuyentes, porque la acción de cobro no puede extenderse
indefinidamente en el tiempo.»

Supongamos que la declaración del 2016 se debía presentar el 25 de abril de 2017,

fecha en que efectivamente se presentó.

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La prescripción de la acción de cobro ocurrirá el 25 de abril de 2022. Supongamos
el mandamiento de pago se notificó el 20 de marzo de 2019, esto significa que el
término de 5 años vuelve a contar desde el 21 de marzo de 2019 hasta el 21 de
marzo de 2024.

Esto significa que el proceso de cobro debe finalizar antes del 21 de marzo de 2024,
fecha en que se configura la prescripción de la acción de cobro.
Si el proceso de cobro no culmina en el tiempo indicado por la ley, la Dian o la
administración de impuestos territorial no podrá efectuar ningún cobro y tendrá que
levantar las medidas cautelares que haya decretado.

Prescripción del impuesto cuando el contribuyente no declara.

Si el contribuyente no declara no existe deuda ni título ejecutivo que esté sujeto a

prescripción, por lo tanto, la deuda sólo existirá si la Dian profiere una liquidación de
aforo.

En consecuencia, la Dian primero debe proferir la liquidación de aforo, y una vez en

firme dicha liquidación, inicia a contarse el término de prescripción de la acción de
cobro respecto al impuesto determinado en dicha liquidación.
Recordemos que la Dian cuenta con 5 años para proferir la liquidación de aforo
contados desde la fecha en que vence el plazo para declarar.

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Si el contribuyente no declara y la Dian no lo afora, sencillamente no hay deuda que
pagar que pueda prescribir.

¿En cuánto tiempo prescriben los impuestos municipales?

Los impuestos municipales prescriben en el mismo término que los impuestos

nacionales en razón a que la parte procedimental del estatuto tributario nacional es
aplicable a los impuestos territoriales, de acuerdo con artículo 59 de la ley 788 de
2002.

Por consiguiente, los impuestos municipales como el predial y el de industria y

comercio, prescriben a los 5 años según lo expuesto aquí, lo que también aplica a
los impuestos departamentales y distritales.

Cómo solicitar la prescripción de un impuesto.

Por regla general la prescripción se solicita como excepción contra el mandamiento

de pago, una vez la Dian inicia el cobro coactivo de una deuda que el contribuyente
considera prescrita.

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No es normal que la Dian inicie un cobro coactivo de un impuesto que ya ha
prescrito, pero puede ocurrir que lo haga una administración tributaria territorial,
especialmente de los municipios.

Cuando eso sucede, el contribuyente debe alegar la excepción de prescripción, que

contempla el artículo 831 del estatuto tributario, lo que debe ser suficiente para que
la administración cese el proceso de cobro coactivo, si es que encuentra probada la
prescripción.

No es necesario que el contribuyente presente una solicitud o derecho de petición

para que la administración tributaria declare o certifique la prescripción, y presentar
tal solicitud puede ser contraproducente porque puede suceder que la deuda en
realidad no esté prescrita y lo que consiga es que se inicie un proceso de cobro
coactivo en respuesta a la solicitud del contribuyente.
El simple hecho que la administración no inicie un proceso de cobro coactivo está
reconociendo la prescripción de la acción, así que no es necesario que esta lo
certifique o declare, y si llegare a iniciar el proceso, entonces la prescripción se
alega como excepción, que de estar configurada dará lugar a la terminación del
proceso cobro.

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Bibliografía

https://www.gerencie.com/obligaciones-y-modos-de-extinguirlas.html

https://www.gerencie.com/prescripcion-de-la-accion-de-cobro-de-los-
impuestos.html#:~:text=Las%20deudas%20por%20impuestos%20prescriben,emb
argas%20los%20bienes%20del%20contribuyente

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