MARCO TEORICO

PLAN DE CUENTAS

Para la presentación del balance de comprobación de saldos a la Federación, el

registro de las operaciones desarrolladas con las empresas del sistema financiero
nacional y empresas de servicios complementarios y conexos, así como con las
empresas de seguros, se efectuarán con el agregado de los códigos
pertenecientes a cada tipo de empresa, según detalle en las tablas adjuntas, los
que serán asignados en los terminales de las cuentas, subcuentas, cuentas

El plan de cuentas, en definitiva, brinda una estructura básica para la organización

del sistema contable, por lo que aparece como un medio para
obtener información de manera sencilla. Un plan de cuentas debe cumplir con
varios requisitos, como la homogeneidad, la integridad tiene que presentar todas
las cuentas necesarias, la sistematicidad, debe seguir un cierto orden y la
flexibilidad, tiene que permitir el agregado de nuevas cuentas

Entre las finalidades de un plan de cuentas podemos mencionar:

 La contribución al cumplimiento de los objetivos planteados por la

contabilidad.
 La plasmación de toda la información referente a los objetivos.
 La facilitación del control de todos los ingresos y egresos.
 La provisión de unos registros contables que faciliten la imputación.

Disponibilidades

Hacen referencia a la existencias tanto de dinero, como cheques, depósitos

bancarios y todo aquello que pueda tener la particularidad de ser cierto, efectivo o
líquido.

Créditos

Son aquellos derechos que la empresa tiene sobre terceros y que le permite

percibir determinadas sumas de dinero, servicios particulares o bienes. Hay que
recordar que aquellos créditos que provienen de prestaciones realizadas sobre
determinadas actividades de la empresa deben ser expuestas en forma particular,
separada del resto de las operaciones y deben ser presentados de forma
separados deudores comunes y deudores documentados.

Bienes de Uso:
Dentro de esta clasificación entran todos aquellos elementos que son utilizados
para realizar la actividad principal de la empresa; los mismos deben tener una vida
útil superior a un año y no deben estar destinados a la venta. Son bienes de uso
los inmuebles, vehículos y muebles que intervienen en el proceso de producción.

Intangibles

Son aquellos bienes que son representativos de la compañía y que pueden

brindarle algún tipo de privilegio con un potencial de generar ganancias en el
futuro. Dentro de esta clasificación entran patentes, valor de la llave, marca, etc.

DELIMITACIÓN DE LOS FONDOS PROPIOS DE LAS COOPERATIVAS

Los Fondos Propios de la cooperativa como la diferencia entre los activos de la

sociedad y los ingresos a distribuir en varios ejercicios, las provisiones para
riesgos y gastos y las deudas de la cooperativa. Asimismo atribuye a los fondos
propios. Un conjunto de recursos, con carácter de permanencia, propiedad de los
socios y otros participes. Proviene por un lado de las aportaciones realizadas por
los socios y otros partícipes, y por otro de los recursos generados por la propia
sociedad.

Su exigibilidad está limitada a una serie de situaciones concretas (liquidación, baja

del socio, etc.), y con unos determinados requisitos legales (ultimo crédito en
orden de prelación) Representan la garantía y solvencia de la sociedad frente a
terceros ajenos a ella. Dentro de esta definición de Fondos Propios incluimos
Capital Social, Reservas, tanto voluntarias como el Fondo de Reserva Obligatorio.

Fondos capitalizados (Financiación subordinada con vencimiento en la liquidación

de la cooperativa) El resultado de la cooperativa, las posibles aportaciones de
socios para compensación de pérdidas.

REGISTRO CONTABLE

CAPITAL TEMPORAL.

Por regla general el socio se incorpora a la cooperativa con carácter indefinido. Sin
embargo si lo prevén los Estatutos pueden existir vínculos sociales de duración
determinada. Estos socios tendrán los mismos derechos y obligaciones que el
resto de los socios, salvo las limitaciones expresamente recogidas en la Ley.

Al finalizar la duración establecida inicialmente en el contrato de sociedad el socio

tiene derecho al reembolso de las aportaciones realizadas.

Las cuentas propuestas son:

  179. "Acreedores por “Capital” temporal a largo plazo".
 529. "Acreedores por “Capital” temporal a corto plazo".

FONDOS DE RESERVA

La Ley de cooperativas, al tratar los posibles destinos de la distribución de

excedentes, hace mención a dos tipos de fondos de reserva: 1.- Los fondos de
reserva voluntarios. 2.- El Fondo de Reserva Obligatorio.

FONDO DE RESERVA OBLIGATORIO

El Fondo de Reserva Obligatorio tiene como finalidad la consolidación, el

desarrollo y la garantía de la cooperativa. Como característica principal hay que
señalar el hecho de que es irrepartible entre los socios, incluso en el caso de
disolución de la cooperativa. El Fondo de Reserva Obligatorio se nutre de:

 El porcentaje fijado por los estatutos o la Asamblea General respecto de los

excedentes disponibles.
 Las deducciones sobre aportaciones obligatorias en caso de baja de socios.
 Las cuotas de ingreso fijadas para los nuevos socios. La única disposición
que se puede hacer de este fondo es para compensar pérdidas, y
exclusivamente en la proporción en que se hayan dotado los fondos
obligatorios en los últimos 5 años.

Actualmente se utiliza para su registro contable la cuenta 112: “Fondo de Reserva

Obligatorio”, produciéndose su abono, en los supuestos establecidos en la Ley,
con cargo a la cuenta representativa de los resultados del ejercicio anterior, a las
cuentas de capital o a cuentas de tesorería.

IMPUESTO DE SOCIEDADES

La principal diferencia a efectos de registro contable está en la normativa estatal,

en la compensación con futuras cuotas positivas de las cuotas íntegras negativas
generadas en un ejercicio, mientras que el resto de las empresas compensan
bases imponibles negativas.

Esta diferencia no existe en las diferentes normativas forales del País Vasco,
donde la compensación se realiza en todo caso con respecto a las bases
imponibles.

El gasto por impuesto de sociedades a registrar en la contabilidad no tiene por qué

coincidir con el impuesto de sociedades a pagar en un ejercicio. Esto es debido a
que, mientras el primero se calcula sobre el resultado contable de la cooperativa el
segundo se calcula sobre el resultado fiscal (Base Imponible) La existencia de
diferencias de criterio, tanto en valoración como en devengo, entre la normativa
contable y la fiscal va a originar que ambos resultados sean diferentes.

MEMORIA

La memoria, como parte integrante de las cuentas anuales, sirve para completar,
ampliar y comentar la información contenida en el Balance y la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias.

Memoria normal

En este apartado se deberá detallar, cuando la Ley así lo exija o cuando sea
necesario para la obtención de la imagen fiel, las distintas partidas de la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias correspondientes a:

 Resultados cooperativos.
 Resultados extracooperativos.
 Resultados de actividades económicas distintas de la cooperativizada.

Adicionalmente se deberá informar sobre el efecto en el resultado de:

 Inversiones o participaciones financieras en sociedades.

 Enajenación del inmovilizado, con las excepciones establecidas en la Ley.
 Acuerdos intercooperativos.

Memoria Abreviada

En el caso de que la cooperativa formule memoria abreviada se podrán agrupar

las partidas que afecten a los distintos resultados a que se ha hecho mención
anteriormente. Por lo tanto no hay obligación de desglosar las diferentes partidas
de la cuenta de pérdidas y ganancias para cada uno de los resultados, aunque sí
habría que proporcionar la información de los citados resultados.

EXHIBICIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Las cooperativas deberán exhibir en lugar visible en todos sus locales, de manera
conjunta, su Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas
correspondientes a los períodos trimestrales. La exhibición de los estados
financieros distintos a los anuales se efectuará dentro de los siete días útiles de
su presentación a la Federación y no haber sido objetados por ésta. Considerando
que los estados financieros al 31 de diciembre de cada año (cuarto trimestre) son
aprobados por la Asamblea General de la cooperativa, la exhibición de los mismos
se efectuará dentro de los siete días útiles de realizada dicha Asamblea General.

CIERRE DEL EJERCICIO ECONOMICO

Las cooperativas deberán cerrar su gestión económica-contable al 31 de
diciembre de cada año, salvo que esta Superintendencia, en algún caso
específico, determine tratamiento alternativo diferente.

APROBACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE CIERRE DEL EJERCICIO

ECONOMICO Y MEMORIA ANUAL

Al cierre del ejercicio económico el consejo de administración debe formular los

estados financieros y la memoria, teniendo en cuenta lo siguiente:

a) Los estados financieros deben ser puestos a disposición de los asociados

con la debida antelación para ser sometidos a la Asamblea General para su
aprobación, en la forma establecida en el Capítulo II del presente Manual.
b) La memoria deberá contener los estados financieros de cierre de ejercicio y
el informe de la sociedad de auditoría externa sobre los estados financieros
de la cooperativa.
c) La memoria debe exponer claramente la situación económica y financiera
de la cooperativa, así como contener una evaluación resumida de los
eventos más importantes ocurridos en el período, de modo que permita al
asociado tener una imagen clara de la gestión.
d) La memoria debe estar a disposición de los asociados, por lo menos diez
días útiles previos a la realización de la Asamblea General. Aprobada la
memoria, el consejo de administración autorizará la divulgación respectiva.
e) La memoria anual será remitida a la Federación, dentro de los treinta días
calendario posterior a su aprobación por la Asamblea General.
https://es.slideshare.net/wilsonvelas/plan-general-de-cuentas-de-una-
cooperativa-de-ahorro-y-crdito

https://www.academia.edu/34612072

http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/
43023FC7C5AE210F05257B5900716EF7/$FILE/
MC_I_Coop_Disp_Generales.pdf